caso practico presunción

Instituto Pacfico

I

I-8 N 210 Primera Quincena - Julio 2010

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos omitidos segn el artculo 70 del

Cdigo Tributario

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos omitidos segn el artculo 70 del Cdigo Tributario

Fuente : Actualidad Empresarial, N 210 - Primera Quincena de Julio 2010

Ficha Tcnica

1. IntroduccinDentro de las facultades de la Administra-cin Tributaria se encuentra el de fiscaliza-cin; puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentacin y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalizacin sobre base presunta cuando el contribuyente in-curra en alguna de las causales establecidas por el artculo 64 del Cdigo Tributario. En el presente artculo se tratar sobre el aspecto prctico de la fiscalizacin sobre base presunta, teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

2. Presuncin de ventas o ingre-sos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado

Se presumir que existen ventas o ingre-sos omitidos cuando se detecte que el patrimoinio real del deudor tributario que genere rentas de tercera categora fuera superior al consignado en sus declaracio-nes o al anotado en sus libros y/o registros contables, en dichos casos la diferencia patrimonial hallada har presumir que proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitidos no declarados.

Monto de las ventas o ingresos omi-tidosSe obtendr el monto omitido de las ven-tas o ingresos aplicando sobre la diferen-cia patrimonial hallada, el coeficiente que resulte de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al ejercicio en el que se encuentre la diferencia patrimonial.

Monto mnimo de ventas o ingresos omitidosEl monto de las ventas o ingresos omitidos no podr ser inferior al monto del patri-monio no declarado o registrado.

Actu

alid

ad y

Apl

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Prc

tica

Deudores tributarios que no tienen existenciasCuando por la naturaleza de las operacio-nes los deudores tributarios no contaran con existencias, el coeficiente se determi-nar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin o, en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

3. Efectos de la aplicacin de la presuncin

3.1. Para efectos del IGV e ISCLas ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos de-clarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el reque-rimiento.

La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno.

Cuando el contribuyente realizara exclu-sivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se compu-tarn efectos en dichos impuestos.

Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha realizado operacio-nes gravadas.

Cuando el contribuyente realizara opera-ciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.

3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta

Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no procede la deduccin del costo computable.

En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranje-

ra, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.

En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora.

En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamo-nedas, los ingresos determinados se con-siderarn como renta neta de la tercera categora.

En el caso del Rgimen Especial del Im-puesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corres-ponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requeri-miento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.

3.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tra-gamonedas

En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los in-gresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual.

3.4. Aplicaciones prcticas

Caso N 1

La empresa Industrias Rico S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera:

Declaracin segn contribuyente del ejercicio 2008:

ActivoCaja y bancos 250,000Clientes 132,000Mercaderas 95,000Materias primas 130,000Productos terminados 270,000

Actualidad Empresarial

Irea Tributaria

I-9N 210 Primera Quincena - Julio 2010

Sumistros 83,000Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000Deprec. y amortizacin acumul. -180,000Total Activo 1,240,000 Pasivo Tributos por pagar 45,000Proveedores 120,000Cuentas por pagar diversas 93,000Benefic. sociales de los trabajad. 95,000Total pasivo 353,000 Patrimonio Capital 500,000Reservas 40,000Resultados acumulados 125,000Resultado del ejercicio 222,000Total patrimonio 887,000 Total Pasivo y Patrimonio 1,240,000

ActivoCaja y bancos 250,000Clientes 185,000Mercaderas 140,000Materias primas 130,000Productos terminados 270,000Sumistros 83,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Deprec. y amortizacin acumul. -180,000 Total Activo 1,338,000 Pasivo Tributos por pagar 45,000Proveedores 120,000Cuentas por pagar diversas 93,000Benefic. sociales de los trabajadores 95,000Total pasivo 353,000

Enero 125,000 Febrero 132,000 Marzo 127,000 Abril 125,000 Mayo 128,000 Junio 115,000 Julio 145,000 Agosto 142,000 Setiembre 138,000 Octubre 125,000 Noviembre 137,000 Diciembre 150,000 Total S/. 1,589,000


ActivoCaja y bancos 250,000Clientes 132,000Cuentas por cobrar diversas 73,000

Existencias declaradas: 140,000 130,000 270,000 83,000 623,000

Mercaderas 95,000Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000Depreciac. y amortizacin acumul. -180,000Total Activo 830,000

Pasivo Tributos por pagar 45,000Proveedores 120,000Cuentas por pagar diversas 93,000Beneficios sociales de los trabajad. 95,000Total pasivo 353,000 PatrimonioCapital 200,000Reservas 40,000Resultados acumulados 115,000Resultado del ejercicio 122,000Total patrimonio 477,000

Total Pasivo y Patrimonio 830,000

Activo Caja y bancos 250,000Clientes 132,000Cuentas por cobrar diversas 73,000 Mercaderas 95,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 580,000 Deprec. y amortizacin acumulada -180,000 Total Activo 950,000

Pasivo Tributos por pagar 45,000 Proveedores 120,000Cuentas por pagar diversas 93,000Benefic. sociales de los trabajad. 95,000Total pasivo 353,000

S/. 1,338,000 - 353,000 = 985,000 S/. 950,000 - 353,000 = 597,000

S/. 597,000 - S/. 477,000 = S/. 120,000

Ventas declaradas del ejercicio 2008---------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008

Coeficiente = 1,589,000 = 2.55 623,000


Coeficiente = 1,589,000 = 16.73 95,000

S/. 985,000 - S/. 887,000 = S/. 98,000

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

Ventas declaradas del ejercicio 2008



Determinamos las ventas omitidas:

S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900

Luego comparamos las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 249,900.

Determinamos el IGV omitido:

Meses Ventasdeclarad. %Montoomitido

IGVomitid.

Ene. 125,000 7.87 19,659 3,735

Feb. 132,000 8.31 20,759 3,944

Mar. 127,000 7.99 19,973 3,795

Abr. 125,000 7.87 19,659 3,735

May. 128,000 8.06 20,130 3,825

Jun. 115,000 7.24 18,086 3,436

Jul. 145,000 9.13 22,804 4,333

Ago. 142,000 8.94 22,332 4,243

Set. 138,000 8.68 21,703 4,124

Oct. 125,000 7.87 19,659 3,735

Nov. 137,000 8.62 21,546 4,094

Dic. 150,000 9.44 23,590 4,482

Total S/. 1,589,000 100.00 249,900 47,481

El IGV omitido es de S/. 47,481, que ten-dr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asi mismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios.

Determinamos el Impuesto a la Renta omitido:

S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 74,970, que deber pagar el contri-buyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses moratorios ms la multa e intereses respectivos.

Solucin Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin:

SolucinDeterminamos el patrimonio segn la fiscalizacin:

Determinamos el patrimonio no decla-rado:

Clculo del coeficiente:

Determinamos el patrimonio no decla-rado:


La empresa Comercial Otto S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera:


Caso N 2

Instituto Pacfico

I

I-10 N 210 Primera Quincena - Julio 2010

Actualidad y Aplicacin Prctica

Activo Caja y bancos 233,000Clientes 145,000Cuentas por cobrar diversas 78,000Valores 82,000Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000Depreciacin y amortizac. acumul. -180,000Total Activo 778,000

Pasivo Tributos por pagar 49,000Proveedores 118,000Cuentas por pagar diversas 22,000 Benefic. sociales de los trabajadores 118,000 Total pasivo 307,000

S/. 918,000 - 307,000 = 611,000

S/. 471,800 x 30% = S/. 141,540

S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000

S/. 140,000 x 3.37 = S/. 471,800

Ventas declaradas del ejercicio 2008---------------------------------------------------------------------------

Patrim. neto de la declaracin Anual del I.R.

Coeficiente = 1,589,000 = 3.37 471,000





S/. 120,000 x 16.73 = S/. 2,007,600

Luego comparamos el importe de las ven-tas omitidas con el importe del patrimo-nio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 2,007,600.



IGVomitid.

Ene. 125,000 7.87 157,930 30,007

Feb. 132,000 8.31 166,774 31,687

Mar. 127,000 7.99 160,456 30,487

Abr. 125,000 7.87 157,930 30,007

May. 128,000 8.06 161,720 30,727

Jun. 115,000 7.24 145,295 27,606

Jul. 145,000 9.13 183,198 34,808

Ago. 142,000 8.94 179,408 34,088

Set. 138,000 8.68 174,354 33,127

Oct. 125,000 7.87 157,930 30,007

Nov. 137,000 8.62 173,091 32,887

Dic. 150,000 9.44 189,515 36,008

Total S/. 1,589,000 100.00 2,007,600 381,444

El IGV omitido es de S/. 381,444, que ten-dr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios.


S/. 2,007,600 x 30% = S/. 602,280


La empresa Servicios Generales S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera:


Determinamos la omisin de patrimonio:



Luego comparamos las ventas omitidas con el importe del patrimonio no decla-rado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 471,800.

Caso N 3

Caso N 4

PatrimonioCapital 300,000Reservas 40,000 Resultados acumulados 35,000 Resultado del ejercicio 96,000 Total patrimonio 471,000

Total Pasivo y Patrimonio 778,000

Activo Caja y bancos 233,000 Clientes 145,000 Cuentas por cobrar diversas 78,000 Valores 82,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000 Depreciac. y amortizacin acumul. -180,000 Total Activo 918,000 PasivoTributos por pagar 49,000 Proveedores 118,000 Cuentas por pagar diversas 22,000 Benefic. sociales de los trabajad. 118,000Total pasivo 307,000

ActivoCaja y bancos 433,000Clientes 345,000Cuentas por cobrar diversas 78,000Valores 182,000Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000Depreciac. y amortizac. acumul. -180,000Total Activo 1,278,000 Pasivo Tributos por pagar 49,000Proveedores 118,000Cuentas por pagar diversas 22,000Beneficios sociales de los trabajad. 118,000Total pasivo 307,000 Patrimonio Capital 800,000Reservas 40,000 Resultados acumulados 35,000Resultado del ejercicio 96,000 Total patrimonio 971,000

Total Pasivo y Patrimonio 1,278,000




IGVomitid.

Ene. 125,000 7.87 37,115 7,052Feb. 132,000 8.31 39,193 7,447Mar. 127,000 7.99 37,708 7,165Abr. 125,000 7.87 37,115 7,052May. 128,000 8.06 38,005 7,221Jun. 115,000 7.24 34,145 6,488Jul. 145,000 9.13 43,053 8,180Ago. 142,000 8.94 42,162 8,011Set. 138,000 8.68 40,974 7,785Oct. 125,000 7.87 37,115 7,052Nov. 137,000 8.62 40,678 7,729Dic. 150,000 9.44 44,537 8,462Total S/. 1,589,000 100.00 471,800 89,642

El IGV omitido es de S/. 89,642, que ten-dr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios.


El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 141,540 que deber pagar el contri-buyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses moratorios ms la multa e intereses respectivos.

La empresa Servicios Generales S.A.C est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera:


Actualidad Empresarial

Irea Tributaria

I-11N 210 Primera Quincena - Julio 2010

Activo Caja y bancos 233,000 Clientes 145,000Cuentas por cobrar diversas 78,000Valores 82,000Inmuebles, maquinaria y equipo 560,000Deprec. y amortizac. acumulada -180,000Total Activo 918,000

Pasivo Tributos por pagar 49,000Proveedores 118,000Cuentas por pagar diversas 22,000Beneficios sociales de los trabajad. 118,000Total pasivo 307,000

Activo Caja y bancos 433,000Clientes 1,345,000 Existencias 1,578,000 Valores 1,182,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,920,000Deprec. y amortizac. acumulada -1,180,000Total Activo 5,278,000Pasivo Tributos por pagar 149,000Proveedores 1,118,000Cuentas por pagar diversas 122,000Beneficios soc. de los trabajad. 1,118,000Total pasivo 2,507,000

Activo Caja y bancos 433,000Clientes 1,345,000Existencias 1,578,000Valores 1,182,000Inmuebles, maquinaria y equipo 1,420,000Depreciac. y amortizac. acumul. -1,180,000Total Activo 4,778,000Pasivo Tributos por pagar 149,000Proveedores 1,118,000Cuentas por pagar diversas 122,000Benefic. sociales de los trabajad. 1,118,000Total pasivo 2,507,000Patrimonio Capital 1,800,000Reservas 140,000Resultados acumulados 135,000Resultado del ejercicio 196,000Total patrimonio 2,271,000 Total Pasivo y Patrimonio 4,778,000

Enero 88,000 Febrero 72,000 Marzo 67,000 Abril 78,000 Mayo 81,000 Junio 75,000 Julio 65,000 Agosto 74,000 Setiembre 76,000 Octubre 55,000 Noviembre 67,000 Diciembre 73,000 Total S/. 871,000

Enero 88,000Febrero 72,000Marzo 67,000Abril 78,000Mayo 81,000Junio 75,000Julio 65,000Agosto 74,000Setiembre 76,000Octubre 55,000Noviembre 67,000 Diciembre 73,000 Total S/. 871,000








Luego debemos comparar el monto de las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 500,000; este importe repre-senta las ventas omitidas.



IGVomitid.

Ene. 125,000 7.87 39,333 7,473Feb. 132,000 8.31 41,536 7,892Mar. 127,000 7.99 39,962 7,593Abr. 125,000 7.87 39,333 7,473May. 128,000 8.06 40,277 7,653Jun. 115,000 7.24 36,186 6,875Jul. 145,000 9.13 45,626 8,669Ago. 142,000 8.94 44,682 8,490Set. 138,000 8.68 43,424 8,250Oct. 125,000 7.87 39,333 7,473Nov. 137,000 8.62 43,109 8,191Dic. 150,000 9.44 47,199 8,968Total S/. 1,589,000 100.00 500,000 95,000

El IGV omitido es de S/. 95,000 que ten-dr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios.







Luego debemos comparar el monto de las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 140,000; ste importe repre-senta las ventas omitidas.



IGVomitid.

Ene. 125,000 7.87 11,013 2,093

Feb. 132,000 8.31 11,630 2,210Mar. 127,000 7.99 11,189 2,126Abr. 125,000 7.87 11,013 2,093

May. 128,000 8.06 11,278 2,143

Jun. 115,000 7.24 10,132 1,925Jul. 145,000 9.13 12,775 2,427Ago. 142,000 8.94 12,511 2,377Set. 138,000 8.68 12,159 2,310

Oct. 125,000 7.87 11,013 2,093

S/. 918,000 - 307,000 = 611,000

S/. 140,000 x 30% = S/. 42,000 S/. 5,278,000 - 2,507,000 = 2,771,000

S/. 2,271,000 - S/. 2,771,000 = S/. 500,000

S/. 500,000 x 0.55 = S/. 275,000

S/. 500,000 x 30% = S/. 150,000

S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000

S/. 140,000 x 0.90 = S/. 126,000

Ventas declaradas del ejercicio 2008---------------------------------------------------------------------------

Patrim. neto de la declarac. Anual del IR

Coeficiente = 871,000 = 0.9 971,000


Coeficiente = 871,000 = 0.55 1,578,000


IGVomitid.

Nov. 137,000 8.62 12,070 2,293

Dic. 150,000 9.44 13,216 2,511

Total S/. 1,589,000 100.00 140,000 26,600

El IGV omitido es de S/. 26,600 que ten-dr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios.



La empresa Servicios Generales S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera:


Caso N 5

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 150,000, que deber pagar el contribuyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses moratorios ms la multa e intereses respectivos.

caso practico presunción

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