caso practico de la nic 36

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Casos Prácticos – NIC 36 Caso 1 El 31 de diciembre del 2,002, la compañía Industrial S. A. decidió evaluar el valor recuperable de una maquinaria, cuyo valor en libros a dicha fecha es S/. 200,000 y tiene una vida útil remanente estimada de 10 años La maquinaria ha sufrido un deterioro en su valor recuperable. El precio de venta no es determinable. En base a presupuestos, la Compañía ha determinado los futuros flujos de efectivos provenientes del uso de la maquinaria, y ha estimado una tasa de descuento antes de impuestos del 15%, en base a una evaluación del mercado. Flujo proyectado: Cálculo del valor de uso de la Maquinaria al 31de diciembre del 2002 Año Flujo de efectivo esperados Flujos descontados al 15% 2003 58,400 2004 47,900 2005 32,780 2006 22,780 2007 12,008 2008 10,003 2009 9,000 2010 8,900 2011 7,600 2012 6,800 1

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Page 1: Caso Practico de La Nic 36

Casos Prácticos – NIC 36

Caso 1

El 31 de diciembre del 2,002, la compañía Industrial S. A. decidió evaluar el valor recuperable de una maquinaria, cuyo valor en libros a dicha fecha es S/. 200,000 y tiene una vida útil remanente estimada de 10 años

La maquinaria ha sufrido un deterioro en su valor recuperable. El precio de venta no es determinable.

En base a presupuestos, la Compañía ha determinado los futuros flujos de efectivos provenientes del uso de la maquinaria, y ha estimado una tasa de descuento antes de impuestos del 15%, en base a una evaluación del mercado.

Flujo proyectado:Cálculo del valor de uso de la Maquinaria al

31de diciembre del 2002Año Flujo de

efectivoesperados

Flujosdescontados

al 15%2003 58,400 2004 47,900 2005 32,780 2006 22,780 2007 12,008 2008 10,003 2009 9,000 2010 8,900 2011 7,600 2012 6,800

   

Posteriormente al 31 de diciembre del 2003, las condiciones del mercado han mejorado significativamente. En adición, la Compañía ha realizado una mejora en le activo por S/. 35,000 a fines de diciembre del 2003. La compañía ha efectuado una evaluación del valor recuperable del activo en base a las nuevas condiciones del mercado y a la mejora realizada.

Nuevo Flujo proyectado:

Cálculo del valor de uso de la Maquinaria al31de diciembre del 2003

Año Flujo deefectivo

esperados

Flujosdescontados

al 15%2004 96,000 2005 84,500 2006 76,500 2007 67,000 2008 56,700

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Casos Prácticos – NIC 36

2009 45,000 2010 33,500 2011 22,340 2012 18,000

   

Registrar tanto la desvalorización de la maquina como su recuperación.

Caso 2 - Reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor de un activo intangible.

Una entidad está desarrollando un diseño de un nuevo prototipo. Éste cumple con los requisitos para su reconocimiento como activo intangible a partir del 01/12/2004. A continuación se ha de determinar y reconocer la existencia de una perdida por deterioro de valor del activo en cuestión, teniendo en cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla:

Desembolsos incurridos en el año 2004: 2,000X Incurridos antes 01/12/ 2004: 1,700X Incurridos entre 01/12/2004

y 31/12/2004 300

Desembolsos incurridos el año 2005: 3,900 Importe recuperable a 31/12/2005: 3,400

Nota: En este caso no se tiene en cuenta la amortización.

Caso 3 - Reversión de una pérdida por deterioro de valor de un activo intangible.

Siguiendo el caso anterior, desde la última pérdida por deterioro reconocida, el año siguiente se produce un cambio favorable en la determinación del importe recuperable. Se ha de reconocer la reversión de la pérdida por deterioro de valor del año anterior, a partir de los datos expuestos en la siguiente tabla.

Pérdida por deterioro a 31/12/2005 800Importe en libros tras la pérdidapor deterioro a 31/12/2005: 3,400Desembolsos incurridos en el año 2006: 1,200Importe recuperable a 31/12/2006: 5,500

Nota: en este caso no se tiene en cuenta la amortización.

Caso 4 - Pérdidas por deterioro en unidades generadoras de efectivo.

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Casos Prácticos – NIC 36

A finales del ejercicio 2004, una empresa está comprobando la pérdida por deterioro de un buque, que constituye por sí mismo una unidad generadora de efectivo. El activo se contabiliza según el precio de adquisición – coste histórico – neto de depreciaciones acumuladas. Su importe en libros a finales de 2004 asciende a S/3’000,000. La vida útil restante se estima en 5 años más.

El precio de venta no es posible determinar de forma fiable. Por tanto, el importe recuperable del buque es su valor en uso, que se calcula aplicando una tasa de descuento del 10%.

Los flujos de efectivo futuros esperados son:

AÑO FLUJOS ESPERADOS2005 800,0002006 700,0002007 700,0002008 600,0002009 500,000

Caso 5 - Pérdidas por deterioro relativo al fondo de comercio en unidades generadoras de efectivo cuando el fondo de comercio se puede distribuir de forma razonable.

La entidad “A” adquiere por S/2,950 en el año 2004 el 100% de la entidad “B”, que tiene las unidades generadoras de efectivo “F” y “G”. Al cierre del ejercicio del año 2005, “G” tiene pérdidas. Su importe recuperable se estima en S/1,200.

Valores razonables netos en la fecha de adquisición:

“F” 1,150“G” 1,100Total 2,250

Fondo de comercio 2,950 – 2,250 = 700Importes netos en libros a 31/12/2005:

“F” 1,300“G” 1,200

Fondo de comercio 700Total 3,200

Debe estimarse el importe de la pérdida por deterioro de valor relativo al fondo de comercio que tendría que reconocer la entidad “A”, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido se puede distribuir de forma razonable mediante prorrateo entre cada una de las unidades generadoras de efectivo basándose en los valores razonables en la fecha de adquisición.

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Caso 6 - Pérdidas por deterioro relativo al fondo de comercio en unidades generadoras de efectivo cuando el fondo de comercio no se puede asignar de forma razonable.

Siguiendo el caso 5 anterior debe calcularse el importe de la pérdida por deterioro de valor relativo al fondo de comercio que tendría que reconocer la entidad “A”, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido no se puede distribuir de forma razonable entre cada una de las unidades generadoras de efectivo. El importe recuperable de “B” se estima en S/3,000.

Caso 7Al final del 2000, la empresa Texas adquiere a la empresa Miramar por 10,000 (valor en libros 7,000). Miramar tiene platas manufactureras en 3 países. La vida útil prevista para las actividades fusionadas resultantes es de 15 años.

Cuadro 1. Fecha: fines de 2000

Al final de 2000Actividades en el

Distribución del precio de compra

Valor Razonable de los activos identificables (1)

Nombre Comercial (Gloodwill)

País A 3,000 2,000 1,000País B 2,000 1,500 500País C 5,000 3,500 1,500TOTAL 10,000 7,000 3,000

Texas aplica la depreciación y amortización en línea recta para una vida útil de 15 años respecto a los activos del País A y no prevé ningún valor residualEn 2004 (4 años después), el País A elige un nuevo gobierno. Este gobierno dicta leyes que restringen significativamente las exportaciones del principal producto de Texas. Como resultado, y dentro del futuro previsible, la producción de Texas sufrirá un recorte de 40%

Este significativo recorte en sus exportaciones y la resultante disminución en su producción, hace necesario que Texas estime el monto recuperable de su nombre comercial y de sus activos netos identificables en las operaciones del País A. La unidad generadora de efectivo de este nombre comercial y dichos activos identificables serán las operaciones del País A, puesto que no es posible identificar flujos de entradas de efectivos independientes respecto a los activos individuales y el nombre comercial.

El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo del País A no es determinable, ya que es improbable que exista un comprador dispuesto a adquirir todos los activos de dicha unidad.

Cuadro 2 . Calculo del valor de uso de la unidad generadora de efectivo del País A, al final de 2004

Año Tasas de Flujos Factor del Flujos de De crecimiento efectivo Valor actual efectivo

de largo plazo futuros a la tasa de futurosdscto del 15% (3)

2005(n=1) 230(1) 0.86957 2002006 253(1) 0.75614 1912007 273(1) 0.65752 1802008 290(1) 0.57175 166

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Casos Prácticos – NIC 36

2009 304(1) 0.49718 1512010 3% 313(2) 0.43233 1352011 - 2% 307(2) 0.37594 1152012 - 6% 289(2) 0.32690 942013 -15% 245(2) 0.28426 702014 -25% 184(2) 0.24719 452015 -67% 61(2) 0.21494 13

Valor de Uso 1,360

Para determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del País A (ver Cuadro 2) debe:

1) Preparar pronósticos de flujos de efectivos a partir de los mas recientes presupuestos/pronósticos financieros aprobados por la gerencia para los cinco siguientes años (años 2005 – 2009)

2) Estimar los flujos de efectivo subsiguientes (años 2010 – 2015) en base a tasas de crecimiento, decrecientes. La tasa de crecimiento para 2010 se estima que será de 3%. Esta tasa es mas baja que la tasa de crecimiento promedio de largo plazo para el mercado del país A; y

3) Seleccionar una tasa de descuento de 15% que representa una tasa antes de impuestos que refleja las evaluaciones corrientes del mercado respecto al valor del dinero en el tiempo y al los riesgos específicos asociados a la unidad generadora de efectivo del país A

Se solicita:

Hacer los cálculos y la asignación de la perdida de la unidad generadora de efectivo del País A al final del año 2004

Caso 8

Una unidad generadora de efectivo ha sido evaluada por deterioro y se ha determinado que la unidad ha incurrido en una pérdida por deterioro de 12,000. Los importes acumulados de activos y la distribución de la pérdida por deterioro en base proporcional son como sigue:

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Casos Prácticos – NIC 36

Se solicita:

Siendo el valor razonable menos los gastos de venta de los edificios de 497,000, éste es el máximo valor al cual puede ser reducido. En consecuencia, determinar la distribución de la pérdida por deterioro antes atribuida a los edificios entre los otros activos.

Caso 9

Una empresa está revisando uno de sus segmentos de negocio por deterioro. El valor acumulado de sus activos netos es de 20 millones. La empresa ha elaborado dos cálculos para el valor en uso del segmento del negocio.El primer valor (18 millones) excluye los beneficios que se derivan de una futura reorganización pero el segundo valor (22 millones) incluye los beneficios que se derivarán de la futura reorganización. No hay un mercado activo para la venta de este segmento de negocio.

Se solicita:

Explicar si el segmento de negocio está deteriorado

Caso 10

Una empresa de trenes tiene un contrato con el gobierno para un servicio en cada una de 10 diferentes rutas. Los trenes operan en cada ruta y los ingresos de cada ruta pueden ser fácilmente identificados. Dos de las rutas hacen sustancialmente más utilidad que las otras. La empresa también cuenta con un servicio de taxi, una empresa de omnibuses y una agencia de viajes.

Se solicita:

Determinar cuál es el más bajo nivel de unidad de generación de efectivo que puede utilizar la empresa.

Caso 11

Una empresa opera una plataforma de petróleo en el mar y ha previsto un importe de 10 millones para financiar los costos de restauración del lecho marino, los cuales coinciden con el valor actual de dichos costos. La empresa ha recibido una oferta para comprar la plataforma de petróleo por 16 millones y los costos relacionados con la venta serían de 2 millones. El valor en uso de la plataforma es de aproximadamente 24 millones, antes de los costos de restauración y su valor neto acumulado es de 20 millones.

Se solicita:

Determinar si el valor de la plataforma está deteriorado.

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