caso practico - codigo tributario

7/24/2019 Caso Practico - Codigo Tributario

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CASO PRACTICO CODIGO TRIBUTARIO

CASO PRCTICO 1

En febrero del ao 2001 GOURMENT INTERNATIONAL HOLDING, casa mar!" de GOURMENT

INTERNATIONAL #ERU $A, ad%&!r!' el 100( de las acc!ones de la em)resa $ER*I+IO$ A

ORDO $A- En mar"o de 2001 se cons!&.' GOURMENT INTERNATIONAL #ERU $A . en /&l!o

de 2001 GOURMENT INTERNATIONAL HOLDING, casa mar!", ransf!r!' a GOURMENT

INTERNATIONAL #ERU $A el 100( de las acc!ones de $ER*I+IO$ A ORDO $A- En la &na

General de Acc!on!sas de $ER*I+IO$ A ORDO $A, oc&rr!da en oc&bre de 2001, se acord'

real&ar los ac!os, s!endo %&e )aralelamene en la &na General de GOURMENT

INTERNATIONAL #ERU $A, se seal' la conen!enc!a de f&s!onarse con $ER*I+IO$ A ORDO

$A, enre oras ra"ones, )or el r3!men esablec!do en la Le. N4 25267-

El a&d!or f!scal !ene como 8!)'es!s de raba/o %&e e9!se !nc&lac!'n econ'm!ca enre

$ER*I+IO$ A ORDO $A . GOURMENT INTERNATIONAL #ERU $A . %&e sa :l!ma anes dela f&s!'n no real!"aba ac!!dad em)resar!al, no en;a ac!os, enre oros mo!os- As!m!smo, %&e

en a)l!cac!'n de la Norma *III del T;&lo #rel!m!nar , corres)onde 8acer el re)aro de la de)rec!ac!'n de los e/erc!c!os 1??6 a

2001 al concl&!r %&e el conr!b&.ene GOURMENT INTERNATIONAL #ERU $A s!m&l' &na f&s!'n

)or absorc!'n con la em)resa $ER*I+IO$ A ORDO $A con la f!nal!dad de fac!l!ar la real&ac!'n

de los ac!os f!/os de esa em)resa como aco )re!o a la f&s!'n con lo c&al se !ncremen' la

de)rec!ac!'n afecando la &!l!dad de los refer!dos e/erc!c!os, med!ane la de)rec!ac!'n de los

ac!os f!/os real&ados )or )are de las em)resas %&e se reor3an!"aban como consec&enc!a de la

a)l!cac!'n de los benef!c!os del r3!men em)oral de reor3an!"ac!'n re3&lado )or la Le. N4 25267,

normas am)l!aor!as . Decreo $&)remo N4 120@?@EB-

$e sol!c!a

1. Analizar el caso propuesto a la luz de la nora !III del T"tulo Preliinar del C#di$o

Tri%utario& 'i$ente (asta el 1) de *ulio de +,1+. -Corresponde (acer los reparos tri%utarios

/o corresponde (acer reparos tri%utarios para el e*ercicio +,,) de%ido a 0ue esta%a 'i$entela e2 /3 +4+)5 2 su re$laento apro%ado ediante Decreto Supreo /3 1+,67869:.

De ac&erdo a &na !ner)reac!'n s!semC!ca de la Norma *III del T;&lo #rel!m!nar del +'d!3o

Tr!b&ar!o con las d!s)os!c!ones cons!&c!onales . le3ales anal!"ados )or d!ersos le3!sladores,

)&ede concl&!rse %&e d!c8a Norma *III no !ncl&.e mecan!smos )ara e!ar el fra&de a la le.-


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As! lo 8a enend!do el Tr!b&nal B!scal, en )os!c!'n %&e com)aro en ese ema, en s& Resoluci#n

/3 ,44)4686+,,8 del ,) de Setie%re del +,,8, en la %&e 8a concl&!do %&e el s&)&eso de

fra&de a la le. no se en enc&enra com)rend!do en los alcances del cr!er!o de cal!f!cac!'n

econ'm!ca de los 8ec8os reco3!dos en la Norma *III del T;&lo #rel!m!nar del +'d!3o Trb&ar!o

#ara lle3ar a esa concl&s!'n, el Tr!b&nal B!scal cons!der' %&e la !nenc!'n del le3!slador al

s&)r!m!r el se3&ndo acC)!e del se3&ndo )Crrafo de la Norma *III f&e el!m!nar la )os!b!l!dad de %&e

la Adm!n!srac!'n Tr!b&ar!a er!f!cara la !nenc!'n o f!nal!dad de los conr!b&.enes al momeno de

ado)ar &na f!3&ra /&r;d!ca deerm!nada, a efecos de re!ner)rear esC con arre3lo al cr!er!o de

cal!f!cac!'n econ'm!ca de los 8ec8os %&e la correcc!'n del fra&de a la le. no se lo3ra )or el

mecan!smo de desc&br!r la real o)erac!'n econ'm!ca de/ando de lado la forma /&r;d!ca, oda e"

%&e el aco %&e el aco real!"ado )or el s&/eo es real . s&)one la

:n!ca o)erac!'n efec&ada, s!no %&e dada la !ncon3r&enc!a enre la f!nal!dad )ro)!a de la f!3&ra

ado)ada . el res&lado )erse3&!do, odo ello con &n )ro)'s!o el&s!o, e9!3e de/ar de a)l!car la

norma de cober&ra, %&e descr!be el 8ec8o !m)on!ble efec&ado, . e9ender la a)l!cac!'n de la

norma el&d!da o defra&dada a d!c8o 8ec8o !m)on!ble )ero %&e, s!n embar3o, el ercer

)Crrafo de la menc!onada Norma *III !m)!de e9ender las d!s)os!c!ones r!b&ar!as a s&)&esos

d!s!nos de los sealados de la le., )roced!m!eno %&e )rec!samene res&la necesar!o a efeco de

corre3!r el fra&de a la le. %&e se )rod&/era en caso dado, -

En el caso a %&e se ref!ere esa resol&c!'n se d!sc&!' la a)l!cac!'n de los benef!c!os oor3ados )or

la Le. N4 25267 . s& re3lameno a)robado med!ane Decreo $&)remo N4 120@?@EB, res)eco del

coso com)&able res&lane de &na esc!s!'n real!"ada al am)aro de esa le. deb!do a %&e la

Adm!n!srac!'n Tr!b&ar!a ar3&meno %&e d!c8a esc!s!'n no era real , )or lo a)l!c' al caso el cr!er!o

de real!dad econ'm!ca, ale3ando el &so !ndeb!do de &na forma /&r;d!ca


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consec&ene !nse3&r!dad /&r;d!ca- #or esa ra"'n, la !nef!c!enc!a del le3!slador %&e al3&nos

sos&!eron . s& !nacc!'n )oser!or )ara corre3!rla, no )od;a )er/&d!car al conr!b&.ene %&e ac&'

de ac&erdo a le.-

Todo eso )one en e!denc!a %&e el mecan!smo /&r;d!co mas adec&ado )ara e!ar el fra&de a la le.

r!b&ar!a es a)l!cando &na esfor"ada ef!c!enc!a ef!c!enc!a le3!sla!a %&e )erm!a !ncor)orar en la

norma r!b&ar!a en la forma mCs am)l!a %&e sea )os!ble los 8ec8os reeladores de ca)ac!dad

conr!b&!a . &!l!"ando en cada le. es)ec;f!ca mecan!smos an!el&s!os como, )or e/em)le,

normas %&e re3&lan los efecos de la !nc&lac!'n econ'm!ca, los )rec!os de ransferenc!a, ecera-

9l Tri%unal :iscal (a reiterado su posici#n en la Resoluci#n de Tri%unal :iscal /3 1;;,)686

+,1, del 5, de /o'ie%re del +,1,&%&e a la lera d!ce &e sobre el )ar!c&lar se debe sealar,

%&e los elemenos esbo"ados )or la Adm!n!srac!'n !nc!d!eron en omar en cons!derac!'n &no de

los ob/e!os econ'm!cos %&e se ra' de obener med!ane la real!"ac!'n de la f&s!'n, no obsaneconforme lo 8a sealado ese Tr!b&nal en la Resol&c!'n N4 05565@@200, la Le. N4 25267 . s&

re3lameno el Decreo $&)remo N4 120@?@EB :n!camene esablec!eron como re%&!s!os )ara el

aco3!m!eno a los benef!c!os %&e conced;an, la e9!senc!a de &na reor3an!"ac!'n de soc!edades

. la ca)!al!"ac!'n del e9cedene en caso de la real&ac!'n

ol&nar!a de ac!os, s!n esablecer cond!c!onam!enos ad!c!onales %&e deb!eran c&m)l!r las

soc!edades %&e se reor3an!"aran )ara aco3erse a los benef!c!os %&e ellas d!s)on;an, ales como

la e9!senc!a de &na mo!ac!'n econ'm!ca %&e s&senara la reor3an!"ac!'n, o la obenc!'n de &n

deerm!nado n!el de !n3resos, n! def!n!eron de manera es)ec!al . )ara efecos de d!c8os

d!s)os!!os %&e se cons!derar;a como f&s!'n o esc!s!'n a efecos de sanc!onar el 3oce de las

ena/as f!scales %&e conced!eron, las m!smas %&e 8abr;an s!do d!cadas con el ob/eo de faorecer

a las em)resas )erm!!ndoles enfrenar con &na s!&ac!'n )ar!mon!al s'l!da, la l!beral!"ac!'n del

mercado . el !n3reso l!bre de )rod&cos e9ran/eros dado el deb!l!am!eno de las m!smas )rod&co

de la s!&ac!'n econ'm!ca )or la %&e araesaba el )a;s -

La Resol&c!'n R9!OCA el re)aro el 3aso )or de)rec!ac!'n del E/erc!c!o 2006, es dec!r declara

%&e no se debe re)arar d!c8o 3aso-

Corresponde (acer reparos tri%utarios por los e*ercicios 1777& +,,, 2 +,,1& se$


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&e en al sen!do, en a)l!cac!'n de la le. eso es, la c!ada $!ma D!s)os!c!'n Trans!or!a . B!nal

de la Le. N4 2J07, no )roced;a %&e la rec&rrene ded&/era como 3aso la de)rec!ac!'n del ma.or

alor as!3nado )or real&ac!'n ol&nar!a de ac!os d&rane los e/erc!c!os 1???, 2000 . 2001, )or

lo %&e )rocede conf!rmar la a)elada en ese e9remo, manen!ndose el re)aro conen!do en las

Resol&c!ones de Deerm!nac!'n . consec&enemene en d!c8o e9remo las resol&c!ones de m&la

!nc&ladas-

&e acorde a lo e9)&eso la de)rec!ac!'n del ma.or alor as!3nado )or real&ac!'n ol&nar!a de

ac!os d&rane los e/erc!c!os 1???, 2000 . 2001, maer!a de anCl!s!s, se or!3!no en &n 8ec8o c&.a

real!"ac!'n se )rod&/o con &na norma!!dad %&e )erm!;a el e/erc!c!o de d!c8a fac&lad, s!n

embar3o, )oser!ormene f&e mod!f!cada )ro8!b!ndose d!c8o )roceder, )or lo %&e de conform!dad

con n&esro ordenam!eno /&r;d!co . el )r!nc!)!o de a)l!cac!'n !nmed!aa de las normas, la refer!da

resr!cc!'n conen!da en la $!ma D!s)os!c!'n Trans!or!a . B!nal de la Le. N4 2J07, de be

a)l!carse a los 8ec8os oc&rr!dos, as; como a las consec&enc!as de 8ec8os aner!ores %&e se

)rod&cen a )ar!r de la !3enc!a de d!c8a norma %&e d!s)one al !m)ed!meno, con lo c&al los

ar3&menos en conrar!o e9)&esos )or la rec&rrene al res)eco carecen de s&seno-

+. Analizar el caso propuesto a la luz de la nora =!I del T"tulo Preliinar del C#di$o

Tri%utario& 'i$ente desde el 17 de *ulio de +,1+. -Corresponde (acer los reparos tri%utarios

a Adinistraci#n Tri%utaria de Acuerdo =!I del T"tulo Preliinar del C#di$o Tri%utario&

puede reparar los $astos por depreciaci#n de%ido a 0ue incurrido en :raude a la e2 por0ue

la epresa %usco un Bene>icio Tri%utario aco$i?ndose a la e2 +4+)5 para >a'orecerse de la

Re'aluaci#n de Acti'os 2 as" o%tener @s $astos por depreciaci#n& por lo tanto pa$ar

enos Ipuesto a la Renta.

De ac&erdo a la n&ea norma En caso %&e se deecen s&)&esos de el&s!'n de normas

r!b&ar!as, la $&na se enc&enra fac&lada )ara e9!3!r la de&da r!b&ar!a o d!sm!n&!r el !m)ore de

los saldos o crd!os a faor, )rd!das r!b&ar!as, crd!os )or r!b&os o el!m!nar la ena/a

r!b&ar!a, s!n )er/&!c!o de la res!&c!'n de los monos %&e 8&b!eran s!do de&elos !ndeb!damene-

De ac&erdo con lo anal!"ado en la )r!mera )are del caso, La $&na no )od;a cons!derar acos

el&s!os )or%&e la norma no se lo )erm!;a, )ero a8ora en la Norma *III del T!&lo #rel!m!nar del

+'d!3o Tr!b&ar!o se 8a 8ec8o &na mod!f!cac!'n %&e a lera d!ce En ;a de !ner)reac!'n no )odrC

crearse r!b&os, esablecerse sanc!ones, concederse e9onerac!ones, n! e9enderse d!s!nos de los

sealados en la Le.- o dispuesto en la /ora =!I Clasi>icaci#n& 9lusi#n de /oras

Tri%utarias 2 Siulaci#n no a>ecta lo sealado en el presente p@rra>o. 9sto le perite a la


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SU/AT cali>icar si es considerado un acto elusi'o 2 as" poder realizar los reparos tri%utarios

0ue 'ea por con'eniente.

#ara ser cons!derado el&s!o de c&m)l!r con c!eros re%&!s!os

#robar %&e se !do en conra del es);r!& de la le., %&e es 3rabar a los conr!b&.enes como

lo le. lo esablece-

Em)resas %&e b&scan red&c!r la car3a r!b&ar!a . no !enen como f!n me/orar la ef!c!enc!a

de la em)resa, me/orar la )rod&c!!dad, ec

Real!"ar &n con/&no de acos, %&e la $&na lo cons!dere como ar!f!c!osos, )ara oc&lar &na

o)erac!'n real serC cons!derado como El&s!'n Tr!b&ar!a

-a (ip#tesis del auditor >iscal se aplicar"a con a%as noras

No se )&ede a)l!car la m!sma norma en ambos casos, )or%&e se 8an !ncl&!do en la Norma =*I del

+Kd!3o Tr!b&ar!o

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