Carlos Eduardo Ruiz Díaz

Impuesto al patrimonio y su impacto en los Estados Financieros

Agenda:

Antecedentes del registro contable.

Ley 1370 de 2009 y reglamentación.

Análisis de la normativa local.

Normas Internacionales de Contabilidad.

Antecedentes del registro

Decreto

1838 de

2002

•Causación única

•Activo diferido y se amortizó en el tiempo

Ley 863 de

2003

•Causación anual

•Se llevó al gasto de cada ejercicio.

Ley 1111

de 2006

•Causación anual

•Se registró contra la revalorización del patrimonio o contra el gasto

Decreto 1838 de 2002

Decreto 1838 de 2002

SB, SVy SNS

30/06/03

SES sin exceder

31/12/03

SSP5 años

S.S.31/12/03

CTCPConcepto 51 de 15/10/02

Antecedentes del registro

Decreto

1838 de

2002

•Causación única

•Activo diferido y se amortizó en el tiempo

Ley 863 de

2003

•Causación anual

•Se llevó al gasto de cada ejercicio.

Ley 1111

de 2006

•Causación anual

•Se registró contra la revalorización del patrimonio o contra el gasto

Ley 1370 de 2009• Inciso 2 del art. 1

• Art. 3 Causación

• Art. 5 Tarifa y forma de pago

Decreto 514 de 16-02-2010• Adiciona parágrafo transitorio al artículo 78

del decreto reglamentario 2649– Imputación anual contra la revalorización– Cuotas exigibles en el respectivo período– Cuando la cuenta no tenga saldo o sea insuficiente

se podrá causar contra resultados.– Revelación en notas a los EEFF.

DECRETO 2649 DE 1993• Art. 11 Esencia sobre forma• Art. 13 Norma básica de asociación• Art. 17 Norma básica de prudencia• Inciso 2 del numeral 4 del art.114

Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los Estados Financieros

Efectos en el registroConcepto Resultados Revalorización Concepto Renta

Ingresos 1.000 1.000 Ingresos 1.000 Costos y gastos (500) (500) Costos y deducciones (500) Impuesto al patrimonio (200) UAI 300 500 Renta Líquida gravable 500 Impuesto de renta 33% (165) (165) Impuesto a cargo 165

Utilidad neta 135 335 Utilidad no gravada para el accionista 335

Dividendos no gravados 135 335 Dividendos gravados - -

Revalorización en liquidación 200 -

Registro contable Declaración de renta

Impacto para el accionista

Efectos en el registroSociedad con pérdidas acumuladas próxima a liquidarse

Concepto Resultados Revalorización Concepto RentaIngresos 1.000 1.000 Ingresos 1.000 Costos y gastos (500) (500) Costos y deducciones (500) Impuesto al patrimonio (200) Compensación de pérdidas (200) UAI 300 500 Renta Líquida gravable 300 Impuesto de renta 33% (99) (99) Impuesto a cargo 99

Utilidad neta 201 401 Utilidad no gravada para el accionista 201

Dividendos no gravados 201 201 Dividendos gravados - 200 Renta por dividendos gravados (66) Total dividendos al accionista 335 Revalorización en liquidación 200 - Efecto negativo en el accionista (66)

Registro contable Declaración de renta

Impacto para el accionista

Método de participaciónContra revalorización

80%

Patrimonio contable Año 1 Año 2 DiferenciaCapital 1,000 1,000 - Año 1 1,280 Ingreso 240Revalorización del patrimonio 600 400 (200) Año 2 Gasto Provisión (160) Utilidad del ejercicio - 300 300 Incremento 240 Utilidad 80Total 1,600 1,700 100 Disminución (160)

Total Inversión 1,360

Contra resultados80%

Patrimonio contable Año 1 Año 2 DiferenciaCapital 1,000 1,000 - Año 1 1,280 Ingreso 80Revalorización del patrimonio 600 600 - Año 2 Gasto Provisión 0Utilidad del ejercicio - 100 100 Incremento 80 Utilidad 80

1,600 1,700 100 Disminución - Total Inversión 1,360

Accionista controlante con

Accionista controlante con

Registro contable

Registro contable

Inversión Resultados

Inversión Resultados

Normas Internacionales de Contabilidad

• Marco Conceptual– Párrafo 35 Esencia sobre forma– Párrafo 36 Neutralidad– Párrafo 70 Gastos– Párrafo 98 Asociación de ingresos y gastos

Normas Internacionales de Contabilidad

• NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentesReconocimiento:Condiciones: Existe una obligación presente

Es probable Se puede estimar

Convergencia a NIC en Colombia

• Ley 1314 de 2009: Nuevo marco regulatorio de la contabilidad, la información financiera y el aseguramiento de la información en Colombia.

Art.1 Acción del EstadoArt.13 Plan de trabajo para su emisión

Conclusiones:• Los principios de contabilidad tanto local como internacional

buscan el registro oportuno y adecuado de los hechos económicos conforme a su esencia y realidad .

• Reconocimiento total de la obligación en el momento de causación del impuesto en enero de 2011

• Las compañías deberán evaluar en cada caso sus implicaciones frente al registro del impuesto contra la revalorización.

• Se debe considerar la convergencia a NIC en Colombia