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QUÉ? vamos a estudiarLos derechos de cobro o cuentas a cobrar con origen en las actividadeshabituales de la empresa (Clientes, Deudores y Efectos comercialesa cobrar) y los débitos o cuentas a pagar correlativos (Proveedores,Acreedores y Efectos comerciales a pagar). La doctrina contable suele referirse también a este conjunto de partidas con la expresión ‘cuentas personales’. A su vez, tanto en las Normas Internacionales deContabilidad como en el Plan General de Contabilidad, estos créditos ydébitos forman parte de los denominados ‘instrumentos financieros’.

CÓMO? lo vamos estudiarUna vez definidos y clasificados los créditos de naturaleza comercial, seabordan principalmente dos cuestiones. En primer lugar, el tratamiento contable de la letra de cambio y de las operaciones en las que intervieneeste título de crédito (descuento, gestión de cobro, etc.). Y, en segundotérmino, el análisis de los créditos de dudoso cobro y los métodos utilizados para cuantificar y registrar su deterioro. Esta materia tiene gran relevancia en la contabilidad empresarial debido a la generalización de lasventas a crédito y el riesgo de cobro.

POR QUÉ? es importantePorque la actividad económica no se entiende sin el concurso del crédito. Ya en el siglo XIX, el escritor francés Gustave Flaubert (1821–1880), en sucélebre novela Madame Bovary, se refiere al descuento de unos pagaréscon estas palabras:

«Emma se estaba haciendo un lío con tanto cálculo, y le zumbaban los oídos como si a su alrededor resonara un eco de monedas cayendo al suelo por el fondo de un saco roto. Luego Lheureux le dijo que tenía unamigo llamado Vinçart que era banquero en Rouen, que haría un des-cuento sobre aquellos cuatro pagarés, después de lo cual él le entregaría el resto de aquella deuda en efectivo. Pero en vez de traerle los dos milfrancos limpios, sólo le trajo mil ochocientos, porque el amigo Vinçart–como era lógico– había retenido doscientos por gastos de comisión ydescuento.»

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10CAPÍTULO

CRÉDITOSY DÉBITOSCOMERCIALES

SUMARIO

10.1. Los instrumentos financieros

10.2. Créditos por operaciones comerciales

10.3. Aspectos contables de los créditos comerciales

10.4. Efectos comerciales a cobrar

10.5. Créditos de dudoso cobro y deterioro de valor

10.6. Débitos por operaciones comerciales

EJERCICIO DE RECAPITULACIÓN

MATERIALES DE AUTOEVALUACIÓN

✎ Ejercicios

✎ Cuestionario tipo test

OBJETIVOS

Después de estudiar este capítulo el lector ha de estar

capacitado para:

✔ Identificar y clasificar las distintas rúbricas que forman

parte de las cuentas a cobrar.

✔ Conocer las personas que suelen intervenir en la emisión y circulación

de la letra de cambio.

✔ Registrar algunas de las operaciones más significativas

relativas a la letra de cambio.

✔ Conocer el tratamiento contable de los efectos impagados.

✔ Comprender las razones que justifican la contabilización del deterioro

de los créditos comerciales así como su proceso contable básico.

✔ Identificar las principales categorías de cuentas a pagar

y su tratamiento contable.

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tulo 10

Introducción a la Contabilidad

CONCEPTO

UBICACIÓN EN EL BALANCE

CONTRAPARTIDAS DE INGRESOS ACCESORIOS

DENOMINACIÓNALTERNATIVA

CONTRAPARTIDAS DE OTRAS

OPERACIONES

Créditos o derechos de cobro derivados de las actividades habituales –principales y accesorias– realizadas por la empresa.

Ejemplos: ‘Clientes’, si el crédito está formalizado en facturas o documentos análogos; ‘Efectos comerciales a cobrar’, si el crédito se ha formalizado en un título (pagaré o letra de cambio).

Clasificación atendiendo a su origen

Formarán parte del activo circulante, salvo casos excepcionales.

Ejemplos: ‘Deudores’ o ‘Deudores, efectos comerciales a cobrar’.

El Plan General de Contabilidad se refiere a estas partidas con la expresión Deudores por operaciones comerciales.

Ejemplos: ‘Anticipos a proveedores’, ‘Anticipos de remuneraciones’, ‘Hacienda Pública, deudora por retenciones’, etc.

CONTRAPARTIDAS DE INGRESOS ACTIVIDAD

PRINCIPAL

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Cuentas a cobrar: generalidades

CAPÍTULO 10Pág.2CRÉDITOS Y DÉBITOS COMERCIALES


CUANDO NACE EL DERECHO

POTENCIALES INSOLVENCIAS

NACIMIENTO DEL DERECHO

Generalmente se valora por el importe a cobrar al vencimiento o valor nominal del crédito, si el vencimiento es no superior a un año.

Por ingresos derivados de la actividad principal:

Al cierre del ejercicio, o cuando esta circunstancia se ponga de manifiesto, habrá de dotarse el correspondiente deterioro del crédito (provisionarse).

• Clientes o Efectos comerciales a cobrar

• Ventas de mercaderíaso Ingresos por prestación de servicios

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tulo

Valoración


VALORACIÓN

REGISTROS BÁSICOS

Introducción a la Contabilidad 10capí

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Por ingresos derivados de actividades accesorias:

Cancelación del derecho de cobro

• Deudores o Deudores, efectos a cobrar

• Ingresos por arrendamientos ó Ingresos por comisiones, etc.

• Caja oBancos, c/c

• Clientes• Deudores• Efectos comerciales a cobrar, etc

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Valor nominal. Importe a pagar por el librado. Figura escrito en el documento en cifras y en texto.Vencimiento. Fecha de pago. Generalmente se trata de un día concreto.Fecha de libramiento. Día en que el librador extiende o emite el título. Se denomina también fecha de giro.

Librador. Persona física o jurídica que emite el título y ordena el pago. Generalmente se corresponde con el acreedor de la operación de crédito subyacente.Librado. Persona física o jurídica obligada al pago. Generalmente se corresponde con el deudor de la operación de crédito subyacente.Endosante. Persona que transmite el efecto en la operación de endoso.Endosatario. Persona que recibe el título en la operación de endoso.Avalista. Persona obligada a atender el pago de la letra a su vencimiento si el librado no pagase.Último tenedor. Persona –generalmente una entidad bancaria– que presenta al cobro la letra en la fecha de vencimiento.

ELEMENTOS ESENCIALES

PERSONAS

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Letra de cambio:



Por la emisión

Por la cesión en gestión de cobro

Por el endoso (si éste fuese a favor de un proveedor)

Por el descuento

• Efectos comerciales en gestión de cobro

• Efectos comerciales endosados

• Proveedores

• Efectos comerciales descontados

• Bancos, c/c• Intereses por descuento• Gastos bancarios

• Efectos comerciales a cobrar

• Efectos comerciales a cobrar• Deudas por efectos endosados

• Efectos comerciales a cobrar• Deudas por efectos

descontados

• Efectos comerciales a cobrar

• Ventas de mercaderías o Clientes

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Letra de cambio:registros básicos



Cuando se recibe la letra impagada (suponemos que se había descontado)

Por la renovación de la letra impagada, cargando intereses de demora

Por el cobro de la letra de resaca

Insolvencia definitiva del librado de la letra impagada (si no se dotó provisión)

• Efectos comerciales impagados(Nominal + Gastos de devolución)• Deudas por efectos descontados

• Bancos, c/c.(Nominal + Gastos de devolución)• Efectos comerciales descontados

a/

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• Efectos comerciales a cobrar (letra de resaca)

• Efectos comerciales impagados• Ingresos financieros

a/

•Pérdidas por efectos incobrables

• Efectos comerciales impagados o• Efectos comerciales a cobrar (letra de resaca)

a/

• Caja / Bancos, c/c. •Efectos comerciales a cobrar (letra de resaca)a/

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Registros básicos



Para registrar en cuenta separada los créditos considerados de dudoso cobro (este asiento sólo procede si se utiliza el método individualizado de estimación)

Para reconocer el deterioro o pérdida potencial

a•Pérdidas por deterioro de créditos (cuenta de gastos)

•Deterioro de valor de créditos(cuenta compensadora de activo)

• Clientes de dudoso cobro a/ • Clientes• Efectos comerciales a cobrar• Efectos comerciales impagados• etc.

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El deterioro de los créditos: registros básicos



Caso 2. La totalidad del crédito se recupera

Caso 3. El crédito provisionado se recupera parcialmente

Caso 1. El crédito resulta definitivamente fallido en su totalidad

• Deterioro de valor de créditos comerciales


• Reversión del deterioro de créditos comerciales (cuenta de ingresos)

•Clientes de dudoso cobro (u otra cuenta a cobrar)

a/

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• Clientes de dudoso cobro (importe que se estima fallido).• Reversión del deterioro de créditos comerciales

(importe recuperado)

a/

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Deterioro de valor: aplicación/eliminación



ANTICIPOS A PROVEEDORES

Por la entrega del anticipo en efectivo:

Por la cancelación del activo que representa el anticipo

a/• Anticipos a proveedores • Caja o Bancos, c/c.

a/• Compras de mercaderías • Anticipos a proveedores

• Compras de mercaderías oCompras de otras existencias

• Proveedores o Efectos comerciales a pagar

a/NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

• Proveedores oEfectos comerciales a pagar

• Caja o Bancos, c/c.a/CANCELACIÓN DE LADEUDA MEDIANTE PAGO EN EFECTIVO

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Cuentas a pagar: registros básicos


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