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CAPITULO I
DIAGNÓSTICO DE LA ORGANIZACIÓN
1. Identificación de la Organización .
1.1.1Nombre:
GRUPO 2022, S.A.
1.1.2 Ubicación Geográfica:
La empresa GRUPO, S.A. se encuentra ubicada en el Paseo Meneses cruce
con callejón Periférico Edificio Don Jorge. Ciudad Bolívar, Estado Bolívar.
Croquis de ubicación
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Así mismo, Se encuentra conformada por 4 sucursales las cuales son:
1. Centro de conexiones 2.022 Sucursal I, ubicada en el Paseo Meneses cruce
con callejón Periférico, Edificio Don Jorge, Nivel PB.
2. Sala Web 2.022 sucursal II, ubicada en la Av. Germania C.C. IPSFA Frente
al hospital Ruiz y Páez.
3. Sala Web 2.022 sucursal III, ubicada en el C.C. Walter, planta baja. Frente al
estadio Heres. Estas tres se encargan de prestar un servicio de navegación
de internet, papelería estudiantil, servicio de fotocopias, venta de confiterías
y artículos de oficina
1. Servicio Técnico 2.022, el cual se encuentra ubicado en dentro de las
instalaciones de la III sucursal, y se encarga de prestar un servicio técnico a
los clientes en cuanto a reparación y mantenimiento de computadoras e
impresoras, así como también realizan recargas de cartuchos y tóner
1.1.3 Reseña Histórica:
La empresa GRUPO 2.022, S.A. se inicio el 14 de abril del 2005, El objetivo
principal de esta empresa, será todo lo relacionado con la comercialización de
espacios publicitarios, directorios telefónicos, venta de equipos de computación y
artículos de oficina, servicio de telecomunicaciones, computación, copiado,
papelería estudiantil; también se encuentra dedicada al servicio y navegación del
internet. Pudiendo ampliar su actividad en el campo de trabajo y la tecnología tiene
avances inusitados; incorporando productos de confitería, tarjetas telefónicas,
revistas y también los nacionales o extranjeras del ramo.
Grupo 2.022 S.A., en aras de proseguir y acelerar su ascenso socio-
económico, amplía su objeto social, aumenta su capital y se constituye además en
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una compañía dedicada a brindar servicios de telefonía celular en Venezuela, a
través de una concesión de la empresa Telcel, C.A., previa adquisición de la
franquicia “Movistar”; no obstante, Grupo 2.022 S.A., manejando en el mercado
publicitario como denominación comercial el de “Centro de Conexiones 2.022”, poco
a poco se ha constituido en una empresa integral de telecomunicaciones al crear
otras unidades de negocios que permiten a los clientes acceder a una gran variedad
de opciones como servicios de valor agregado, redes privadas de datos, centrales
telefónicas para llamadas locales, nacionales e internacionales, envíos y
recepciones de fax y documentos, televisión satelital
1.1.4 Importancia en el Contexto Económico Social:
La importancia de esta empresa de servicios, desde el contexto socio
económico, está basada principalmente en el impacto que a nivel de
telecomunicaciones y centros de navegación y otros servicios derivados del
mercado lo cual incrementa el flujo de dinero, aparte de permitirle a los usuarios
tener fácil acceso a dichos servicios ya que se encuentran en tres diferentes puntos
estratégicos de la ciudad, de alto tránsito peatonal, el cual es indispensable en
dichas zonas.
Otro aspecto de importancia es que el número de personal, obreros,
empleados y ejecutivos, esta conformado principalmente por jóvenes en su mayoría
estudiantes de carreras universitarias y contar con esos cargos laborales, les ha
permitido, tener ingresos mensuales para cubrir sus necesidades y de mas de 40
familias de la región guayanesa.
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1.1.5 FILOSOFIA DE GESTION
1.1.5.1 POLITICAS DE LA EMPRESA
2. Mantener un criterio en cuanto a la constancia de las labores y
responsabilidades asignadas a cada empleado.
3. Analizar los resultados obtenidos de los planteamientos aplicados de la
empresa.
4. Mantener un ambiente de trabajo armónico dentro de la organización.
5. Formar una unidad de todos y cada uno de los trabajadores que conforman
la empresa.
1.1.5.2 Misión de la empresa:
GRUPO 2.022, S.A. esta comprometido en ser la empresa líder en lo que
respecta al área de servicios de navegación de internet y telecomunicaciones;
manteniendo un nivel de excelencia y mejoras continuas, al fomentar el respeto,
desarrollo y confianza de nuestra clientela, con el fin de satisfacer sus necesidades
mediante la prestación de un buen servicio con avances tecnológicos.
1.1.5.3 Visión de la empresa:
Superar las expectativas de los clientes para acceder a la mayor cantidad de
personas e influir positivamente en sus vidas a través de la atención especializada
implementando sus servicios y el perfeccionamiento de los existentes, penetrando
en el mercado de tal forma que todo el que entre allí salga con una visión positiva,
creadora y de futuro.
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1.1.6 Estructura Organizativa
Fuente : Departamento de Administración
GERENTE
GENERAL
ADMINISTRACION
DPTO
CONTABLE
Sucursal I Centro de
Conexiones 2.022
Sucursal II
SW Av. Germania
Sucursal III
SW Estadio
Encargado
Encargado
Encargado
Sucursal IVST 2.022
Encargado
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1.1.6.1Síntesis De La Descripción Organizacional:
Como podemos notar al observar el organigrama de la empresa GRUPO
2.022, S.A. cuenta con una estructura organizativa funcional, construidas alrededor
de los departamentos establecidos para lograr que se realicen las actividades de
servicio que opera la empresa.
Descripción del organigrama:
Gerente General:
Es el encargado de manejar los cargos de la organización general de la
empresa, coordinación entre las informaciones que se generan día a día, entre
Administración y los encargados de los negocios, para sí tener un pronóstico o
informe financiero al momento.
Administración:
Organiza y controla el aspecto financiero de la organización. Tiene la labor de
supervisar todas las operaciones de la empresa para que sean llevadas a cabo
según las actividades planeadas y maximizar los recursos de la empresa
disminuyendo en lo posible los costos operativos.
1. Asegurar el buen funcionamiento de la oficina comercial, a fin de garantizar
un servicio de primera calidad integral para los clientes, manteniendo la
empresa como líder en ventas de líneas Movistar como sus respectivos
accesorios y servicios de llamadas.
1. Realiza las compras de equipos celulares, computadores, papelería
accesorios y tarjetas telpago y toda la lista de productos que se ofrecen en
los diferentes negocios.
2. Revisión de los reportes diarios enviados por los encargados de las
sucursales
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3. Revisión de la relación de ingresos y egresos de la empresa para ser
entregados al contador.
4. Emisiones de cheques.
5. Realizar las relaciones pago de nómina y comisiones a vendedores.
6. Control de Inventario de equipos fijos y móviles y materiales de oficina.
7. Arqueo de las cajas del departamento de ventas y llamadas.
8. Cuentas por pagar a proveedores, ya sea pago de servicio eléctrico, agua,
teléfono, entre otros.
9. Relaciones de préstamos personales a empleados y socios de la compañía.
10. Entregar informes a la Gerencia general de estado de ganancias y pérdidas
mensualmente.
Sucursal I:
Esta sucursal presta el servicio de cabinas telefónicas para la realización de
llamadas locales, nacionales e internacionales.
1. Envíos y recepción de fax.
2. Asesorías en procesos de llamadas nacionales e internacionales.
3. Envió de documentos y paquetes mercantiles de agente autorizado Domesa,
a nivel nacional, regional y local.
4. Ventas de equipos celulares, Servicios de televisión satelital, etc.
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Sucursal II y III
En el caso de las sucursales I y II operan de igual, ofreciendo los mismos
servicios como es la venta de computadoras y artículos de las mismas,
papelería, centro de copiado, alquiler de computadoras con acceso a internet.
Sucursal IV
La empresa Grupo 2.022 S.A. en la sucursal IV ofrece a la disposición del
cliente Servicio Técnico, Mantenimiento y revisión de computadoras, además de
realizar recargas de cartuchos y tóner
Encargado de la Sucursal I
Son los responsables de supervisar la gestión de ventas de telefonía fija,
móviles, internet, tarjetas prepago, accesorios para telefonía de acuerdo con las
metas establecida por la empresa.
1. Mantener a los vendedores informados sobre las promociones actualizadas
para ser usadas como herramienta de venta para captar más clientes.
Actualizar sus conocimientos en todo lo relativo a promociones y precios de
los productos y servicios de Movistar.
2. Prestar ayuda a los vendedores en caso de alguna dificultad, evitando
retraso en las operaciones realizadas diariamente y agilizando las ventas.
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3. Suministra diariamente y directamente información a la Administración de las
ventas.
4. Estudiar el cuadro comparativo de ventas diariamente para captar las rutas o
zonas de mayor o menor venta, y así tomar cualquier decisión basándose en
información precisa.
5. Identificar y generar soluciones de servicios.
6. Transmitir la información requerida a los clientes utilizando un vocabulario y
una comunicación efectiva y cordial.
Encargados de sucursal II y III
7. Prestar ayuda a los vendedores en caso de alguna dificultad, evitando
retraso en las operaciones realizadas diariamente y agilizando las ventas.
1. Suministra diariamente y directamente información a la Administración de las
ventas
2. Verifica diariamente que los mostradores estén bien surtidos de productos y
mercancías y se encuentren bajo el alcance visual de los clientes.
3. Es responsable de que el establecimiento este abierto desde el horario
establecido.
Encargado de la Sucursal IV
Esta sucursal cuenta con un espacio mas reducido, ya que se encuentra
dentro de las instalaciones de la sucursal III, mas ese no es obstáculo para realizar
de manera optima sus operaciones, este encargado es el persona delegada para
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realizar lo que son los ingresos de los equipos para reparación y mantenimiento,
además de abrir y cerrar el negocio, enviar los reportes diarios a administración.
1.2 SITUACION CONTEXTUAL
1.2.1. Unidad o Departamento donde se desarrollaron las Pasantías.
El Departamento de Contabilidad de la empresa GRUPO 2.022, S.A. está
conformado por una contadora y asistente contable los cuales desempeñan diversas
actividades que contribuyen de manera activa con el desarrollo de los objetivos de la
empresa y sus sucursales.
1.2.2 Objetivos, Funciones, Políticas, Personal Ads crito y sus Funciones.
Funciones del Contador
4. Elaborar los estados financieros y todo lo relacionado con las operaciones
fundamentales requeridas por la empresa.
5. Cumplir las políticas establecidas por el Gerente general en lo que respecta
a los servicios que necesita la empresa y en lo que concierne a asesoría
financiera y contable.
6. Analizar y solucionar las situaciones de carácter general planteados por el
Gerente general
7. Elaborar y controlar los registros contables.
Funciones del Asistente Contable
1. Realizar registros contables.
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2. Recibir y revisar las facturas y comprobantes de los ingresos, costos y gastos
efectuados por la empresa y cada una de sus sucursales.
3. Redactar y transcribir reportes financieros y documentos diversos.
4. Recopilar, clasificar archivar y analizar toda la información contable recibida
en la oficina.
5. Mantener actualizados los libros oficiales y registros contables.
6. Efectuar de manera automatizada los libros especiales de compra y venta.
7. Llevar a cabo, a través de programas automatizados, las liquidaciones de
Impuesto sobre la Renta efectuadas por la empresa que lleva a cargo el
departamento.
8. Realizar cualquier otra actividad que le sea asignada.
9. Realizar las tareas asignadas por los supervisores inmediatos.
10. Llevar el registro de los clientes y proveedores de la empresa.
1.3. DIAGNOSTICO SITUACIONAL
1.3.1 Evaluación de la situación actual del departa mento
.El departamento de contabilidad es uno de los departamentos más
importantes de la empresa, es el responsable de hacer cumplir todas las
obligaciones legales de la organización.
Dicho departamento tiene como compromiso primordial comprender y
ayudar a la empresa mediante de un servicio contable y legal, que les permita
desarrollar sus actividades empresariales con la garantía y tranquilidad de tener con
resguardo de calidad y enfocado en la utilidad, confiabilidad y oportunidad toda su
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información contable, para una adecuada y acertada toma de decisiones; todo ello
trae como efecto buena asistencia en lo administrativo, en lo contable, en lo
financiero y en lo fiscal de modo que se tenga la empresa y sus sucursales bien
organizadas, al tener registros contables al día, estados financieros disponibles, de
igual forma, tener tributos pagados a su tiempo y así, prevenir sanciones por parte
del estado.
Es importante destacar, que en el área contable y tributaria se trabaja bajo
un ambiente de incertidumbre, debido a los cambios que se generan con las
reactualizaciones y nuevas normativas, lo que implica que el contador asuma el reto
de actualizarse constantemente con el fin de estar congruentes con todas estas
modificaciones, en este sentido, estar al día en cuanto a los diferentes tipos de
contribuyentes, incluyendo los sujetos pasivos calificados como Contribuyentes
Especiales.
1.3.2 Limitaciones:
Durante el proceso de pasantías se contó con todo el apoyo del personal que
labora en la empresa Grupo 2.022, S.A. Por lo que no se encontró ningún elemento
que se puedan considerar como limitantes, el personal que labora en la empresa
facilito toda la información necesaria para la elaboración del informe.
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CAPÍTULO II.
2.1. DESCRIPCIÓN Y ANÁLISIS DEL PROCESO DE PASANTÍA S.
1. Objetivo General:
Describir las operaciones realizadas en el Departamento de Contabilidad de
la empresa Grupo 2.022, S.A.
2. Objetivos Específicos:
1. Revisar las leyes llevadas por el departamento.
2. Verificar los métodos y procedimientos contables para el desarrollo de las
actividades del departamento.
3. Cotejar el proceso de llenado de los libros de compra y venta y la
declaración de IVA a través del sistema Galac.
2.2 ACTIVIDADES REALIZADAS
2.2.1 Descripción y Conceptualización de l as Actividades Realizadas:
1. Control y Revisión de Documentos
2. Clasificación De Los Ingresos, Egresos y Costos
3. Realización de Conciliaciones Bancarias
4. Procesar los libros de compra y venta bajo el sistema GALAC de la empresa
Grupo 2022, S.A
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5. Cotejo entre lo ingresado en el sistema Galac (IVA) y las facturas.
(Detección de errores al introducir datos).
6. Realización de Asientos Contables bajo el Sistema Galac (Contabilidad)
7. Llenado de planillas impuesto al valor agregado (forma 30) bajo el sistema
Galac.
8. Clasificar, generar y codificar los comprobantes mensuales de ingresos,
costos y gastos de la empresa Grupo 2.022, S.A. bajo el sistema GALAC
INTEGRADO.
9. Llenado de libro diario, mayor e inventario
1. Control y Revisión de Documentos:
Se clasifican según el tipo de cliente verificando las formalidades de los
documentos, es decir, verificar que las facturas cumplan con la providencia
administrativa N°/SNAT/2008/0257 del SENIAT, que es tablece:
“La providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen la emisiónde
factura, ordenes de entrega o guías de despacho, nota de débito ynota de crédito,
de conformidad con la normativa que regula la tributaciónNacional atribuida al
Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria(SENIAT)”
Los contribuyentes y responsables a que se refiere el Decreto Ley de
Impuesto al Valor Agregado, que emitan facturas, otros documentos equivalentes
que autorice la administración, ordenes de entrega o guías de despacho, notas de
débito, notas de crédito, soportes o comprobantes, relacionados con la ejecución de
operaciones de venta o prestación de servicios, deberán cumplir con las
disposiciones establecidas en la presente resolución.
Como lo establece el artículo N° 2 de la ley del IV A en lo que a requisitos que
deben de contener los documentos que se emitan:
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1. Contener denominación: factura, nota de débito, etc.
2. Numeración consecutiva y única del documento las facturas por cada
establecimiento o sucursal debe ser única y consecutiva.
3. Numero de control consecutivo y único por cada documento impreso y, por
cada establecimiento.
4. Total de números de control asignados desde Nro… hasta Nro.
5. Nombre o razón social del impresor, RIF, número y fecha de la resolución de
autorización y región a la que pertenece.
6. Domicilio fiscal, teléfono de casa matriz y la sucursal del emisor.
7. Fecha de emisión.
8. Nombre completo o razón social del adquiriente del bien o receptor del
servicio. (cualquiera naturaleza).
9. Domicilio fiscal del adquiriente del bien o receptor del servicio. (cualquiera
naturaleza).
10. RIF o NIF si lo posee del adquiriente o receptor del servicio.
11. Indicación del número y fecha de la orden de entrega o guía de despacho (si
existe).
12. Condición de la operación: Contado o Crédito.
13. Descripción de la venta del bien o prestación del servicio con indicación de la
cantidad, precio unitario, valor de la venta o de la remuneración.
14. Indicación de los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio o
remuneración, para las operaciones grabadas.
15. Especificaciones de las deducciones del precio o remuneración, bonificación
y descuentos.
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16. Indicación del subtotal correspondiente al precio neto grabado.
17. Especificación en forma separada del precio, el monto del impuesto
aplicable.
18. Indicación del valor total.
2. Clasificación De Los Ingresos, Egresos y Costos:
Se clasifican las facturas y recibos de acuerdo a su naturaleza, es decir,
compras, ventas, gastos de oficina, sueldos y salarios, retenciones, gastos
bancarios, gastos administrativos, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, entre
otras, con la finalidad de facilitar la elaboración de los libros de compra y venta, para
luego realizar la contabilidad o resumen mensual correspondiente.
3. Realización de Conciliaciones Bancarias
La conciliación bancaria es la tarea de cotejar las anotaciones que figuran en
el extracto bancario con el libro banco a los efectos de determinar el origen de las
diferencias; consiste en verificar la igualdad entre las anotaciones contables y las
constancias que surgen de los resúmenes bancarios, efectuando el cotejo mediante
un básico ejercicio de control, basado en la oposición de interese entre la empresa y
el banco. La conciliación bancaria no es un registro contable, es una herramienta de
control. Los elementos y pasos que se siguieron para realizar las conciliaciones
bancarias en la oficina son las siguientes:
Elementos necesarios:
1. Extracto bancario.
2. Libro banco.
3. Conciliación del periodo anterior.
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4. Cierre de los puntos de venta de todos los negocios.
Pasos:
1. Se confronta el extracto bancario con el libro banco, teniendo presente que
los débitos del extracto serán los créditos en el libro banco y viceversa. Esta
tarea se hace partida `por partida, haciendo una tilde en ambos registros
cuando coinciden.
2. Identificar las partidas sin tilde puesto, que ellas son el origen de las
diferencias, luego se determina qué clase de diferencias son (cheques
pendientes, depósitos no acreditados, notas de débito o crédito no
contabilizados, errores u omisiones).
3. Se realiza la conciliación propiamente dicha a los efectos de dejar constancia
del trabajo realizado. Se debe tener presente que el objetivo es compensar
las diferencias para llegar a saldos iguales. Para realizar esta conciliación es
indistinto partir del extracto bancario para llegar al saldo del libro banco o a
partir del saldo en el libro banco para llegar al saldo del extracto bancario.
4. Registro de las diferencias. Si se trata de diferencias que con el transcurso
del tiempo se compensan (diferencias temporales); no es necesario realizar
ningún registro. Ejemplos de estas diferencias son: cheques pendientes,
depósitos sin acreditar, etc. Si, en cambio, nos encontramos con diferencias
que son permanentes, se debe realizar el asiento que corresponda.
Ejemplos de estas diferencias son: notas de débito o crédito no
contabilizadas, errores u omisiones de la empresa.
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4. Procesar los libros de compra y venta bajo e l sistema GALAC de la
empresa Grupo 2022, S.A
Toda empresa contribuyente de la ley de impuesto al valor agregado (IVA),
está obligada a llevar los libros de compras y ventas. Esto es para cumplir con las
exigencias establecidas por la Administración Tributaria, debido a que se hace
imprescindible establecer ciertos controles mínimos al momento de declarar los
débitos y créditos fiscales ante dicha administración.
En el departamento de contabilidad de la empresa Grupo 2022, S.A, los
libros de compras y ventas se procesan en el sistema “Galac IVA” el cual controla el
monto de los créditos y débitos fiscales y los montos exentos según lo determina la
ley del IVA.
Ingreso de las compras en el sistema Galac (IVA)
Una vez aceptadas las facturas que cumplan con las exigencias ya
expuestas, se procede a ordenar las facturas del mes a procesar por proveedor, por
fechas, y por números correlativos, se vacían las facturas destacando que si la
misma tiene fecha anterior al periodo en el cual se procesa de debe verificar si ya
fue anteriormente procesada o si fue cancelada en el mes a procesar; caso contrario
se transcribe la información en el libro de compra en el sistema de la manera que se
mostrara a continuación.
Procesamiento del Libro de Compras
El procesamiento del I.V.A se realiza bajo el programa IVA GALAC y la hoja
del mismo contiene los siguientes datos:
1. Número de Operación
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2. Fecha de Factura
3. Registro de Información Fiscal (RIF)
4. Nombre o Razón Social
1. Tipo de Proveedor
2. Número de Comprobante
3. Número de Planilla de importación (C-80 o C-81)
4. Número de Expediente de Importación
5. Número de Factura
6. Número de Control de Factura
7. Número de Nota de Débito
8. Numero de Nota de Crédito
9. Tipo de Transacción
10. Compras Exentas
11. % Alícuota
12. Total de Compras Incluyendo el IVA
13. Base Imponible
14. IVA
Luego de vaciar los datos proporcionados por las facturas de compras se
procede a la trascripción de datos en el libro de compras.
Ingreso de las Ventas del en el Sistema Galac (IVA) .
Esta actividad implica ordenar primeramente las facturas de ventas, se
ordenan por números correlativos los reportes Z de las maquinas fiscales, facturas
manuales o si fueron impresas de manera automatizada, los mismos deberán ser
ordenados de igual manera en forma correlativa. Cabe destacar que cualquiera sea
el caso del modo de trabajo y emisión de facturas del cliente deberán procesarse
todas las facturas y se deberán tener en físico todas las facturas siguiendo un orden
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correlativo independientemente de que se encuentren activas o anuladas. En caso
de presentarse en el proceso de contabilización del libro de ventas un faltante de
facturas se informara al encargado del negocio para que la suministre la factura
para constatar la nulidad o no de la misma.
El libro de ventas posee información similar al de compra sólo que en éste se
van a reflejar los débitos fiscales de una empresa, los ingresos se separan en
ventas a contribuyentes y a no contribuyente, esto se hace por la simple razón que
hay empresas que por el tipo de comercio que realiza se ve en la necesidad de
vender mercancías a no contribuyentes ordinarios y de igual forma a los que si son
contribuyentes ordinarios.
Procesamiento del Libro de Venta.
El procesamiento de las facturas de ventas es similar al de compras, deben
transcribirse en la hoja de cálculo los siguientes datos:
15. Número de Operación
16. Fecha de Factura
17. Registro de Información Fiscal (RIF)
18. Nombre o Razón Social
19. Número de Planilla de Exportación (forma D)
20. Número de Factura
21. Número de Control de Factura
22. Número de Nota de Débito
23. Número de Nota de Crédito
24. Tipo de Transacción
25. Número de Factura Afectada
26. Total Ventas Incluyendo IVA
27. Ventas Internas No Gravadas
28. Base Imponible
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29. Alícuota Impuesto
30. IVA
31. IVA Retenido (por el comprador)
32. IVA Percibido
5. Cotejo entre lo ingresado en el sistema Galac (IVA) y las facturas.
(Detección de errores al introducir datos).
Dicha actividad requiere de la revisión de los libros especiales de compra y
venta generados por el sistema, lo que implica comparar dichos libros con los datos
de la facturas para verificar si no hubo algún error u omisión al ingresar los datos al
sistema, y de haberlos entonces se modifica y corrige.
6. Realización de Asientos Contables bajo el Sistem a Galac
(Contabilidad).
Luego que son procesados y ordenados por orden cronológico los soportes
correspondientes a las operaciones de compra y venta efectuadas por cada uno de
los clientes asignados durante el mes, se procede a reflejar dicha información, en
forma de asientos contables, en el sistema GALAC, el cual está dividido en dos (2)
secciones:
Opciones de IVA
Opciones de CONTABILIDAD
En el caso de las ventas, una vez procesadas en el IVA, son generadas en
Contabilidad en el Menú Contabilizar, Opción Venta por lote mensual y se procede a
escoger el mes a generar y, posteriormente se le da clic al botón Generar.
Este asiento quedará contabilizado de manera automática en el sistema, de
la manera siguiente:
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Para que pueda ser visualizado el comprobante de ventas del mes, se
escoge el Menú Comprobante, Opción Consultar.
En el caso de las compras que generan IVA es totalmente diferente, debido a
que, al momento de procesar cada factura, nota de débito o crédito, éstas deberán
de contabilizarse en comprobantes separados, con el fin de llevar un control estricto
de cuáles de estas operaciones representan costos y cuáles representan gastos.
Ahora bien, cuando se termine de procesar la factura, se hace clic en Grabar y,
seguidamente, se genera el comprobante de la operación de compra de manera
automática, colocando en el cuadro correspondiente el tipo de cuenta, según sea el
caso.
Para contabilizar los gastos que no generan IVA, se procede a escoger el
Menú Comprobante, Opción Insertar, y se codifica y especifica el tipo de operación,
según corresponda.
Es por lo antes expuesto que, el sistema GALAC INTEGRADO permite
reflejar, de manera explícita, la información obtenida de los soportes de compra y
venta, así como de los gastos incurridos durante el mes (previamente separadas en
dos carpetas), con el objeto de determinar cuánto se ganó, cuánto se invirtió y
cuánto se gastó en cada una de las operaciones realizadas.
7. Llenado de planillas impuesto al valor agreg ado (forma 30) bajo el
sistema Galac.
Después de haber procesado y revisado los reportes emitidos por el sistema
Galac, se procede a insertar e imprimir el borrador de la Declaración de Impuesto al
Valor Agregado, para su revisión, cotejo con los libros especiales de compra y venta
y posterior aprobación por parte del Contador, el cual autoriza al asistente contable
para que proceda a la impresión de la planilla Forma IVA 00030.
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La Declaración Impuesto al Valor Agregado se encuentra estipulada
legalmente en el Reglamento del IVA (1.999)
La realización de esta planilla esta contemplada en la ley del I.V.A. que
expresa lo siguiente:
Artículos 9 de la Ley del IVA: Los contribuyentes formales deberán presentar
declaración informativa por cada trimestre del año civil, mediante la forma № 30
establecida por la Administración Tributaria, debiendo llenar lo siguiente:
7. № de R.I.F. y N.I.T., en caso de poseer éste último.
8. Llenar el año y marca con una “X” el mes en el período de imposición.
9. Sección “A. IDENTIFICACIÓN”.
10. Reflejar en la fila “TOTAL DE COMPRAS y CRÉDITOS”, en la columna
“BASE IMPONIBLE” el monto total de las compras del período y en la
columna “CREDITO FISCAL” el monto total del impuesto soportado.
11. En la fila “TOTAL DE VENTAS Y DÉBITOS”, en la columna “BASE
IMPONIBLE”, deberá reflejar el total de las ventas del período.
12. Lugar, fecha y firma.
Párrafo Único: la forma № 30 se empleará hasta tanto la Administración
Tributaria no establezca un formulario especial, debiendo presentarlas ante las
instituciones bancarias que hayan celebrado convenios con la administración
Tributaria u otras oficinas autorizadas por ésta, dentro de los quince (15) días
continuos siguientes al período mencionado en el encabezado de este artículo.
(Artículo 59) el cual dispone:
“ Los contribuyentes a que se refieren los artículos 5, 7 y 10 de la Ley y, en
su caso, los responsables del impuesto señalados en los artículos 9, 10, 11 y 12 de
la Ley, deberán presentar declaración jurada por las operaciones gravadas y
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exentas, realizadas en cada período mensual de imposición. En dicha declaración
dejarán constancia de la suma de los débitos fiscales que consten en las facturas
emitidas en el período de imposición, así como de las sumas de los impuestos
soportados y que le han sido trasladados como créditos fiscales en las facturas
recibidas en el mismo período; con inclusión de las notas de débito y crédito
correspondientes”.
Esta planilla es elaborada automáticamente por el sistema GALAC, gracias a
que éste va vaciando la información procesada en los libros de compra y venta en
un formato preestablecido dentro del mismo, es decir, al insertar y procesar las
facturas de compra, automáticamente va calculando el monto correspondiente al
IVA que paga cada factura, y así determinar los montos totales de débitos y créditos
fiscales, que van a ser reflejados en la planilla de declaración y pago de IVA, en su
renglón correspondiente.
En caso de presentarse ajustes en la información reflejada en las planillas
Forma IVA 00030 que ya fue presentada por la persona encargada en la empresa, y
como consecuencia, origine una diferencia de impuesto a pagar, se deberá
presentar una declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajuste, teniéndose
para su presentación un lapso de doce (12) meses, contados a partir de la
presentación de la planilla original.
8. Clasificar, generar y codificar los comprob antes mensuales de ingresos,
costos y gastos de la empresa Grupo 2.022, S.A. baj o el sistema GALAC
INTEGRADO.
Luego que son procesados y ordenados por orden cronológico los soportes
correspondientes a las operaciones de compra y venta efectuadas durante el mes,
se procede a reflejar dicha información, en forma de asientos contables, en el
sistema GALAC, el cual está dividido en dos (2) secciones:
34
1. Opciones de IVA
2. Opciones de CONTABILIDAD
En el caso de las ventas, una vez procesadas en el IVA, son generadas en
Contabilidad en el Menú Contabilizar, Opción Venta por lote mensual y se procede a
escoger el mes a generar y, posteriormente se le da clic al botón Generar. Este
asiento quedará contabilizado de manera automática en el sistema, de la manera
siguiente:
Para que pueda ser visualizado el comprobante de ventas del mes, se
escoge el Menú Comprobante, Opción Consultar.
En el caso de las compras que generan IVA es totalmente diferente, debido a
que, al momento de procesar cada factura, nota de débito o crédito, éstas deberán
de contabilizarse en comprobantes separados, con el fin de llevar un control estricto
de cuáles de estas operaciones representan costos y cuáles representan gastos.
Ahora bien, cuando se termine de procesar la factura, se hace clic en Grabar y,
seguidamente, se genera el comprobante de la operación de compra de manera
automática, colocando en el cuadro correspondiente el tipo de cuenta, según sea el
caso.
Para contabilizar los gastos que no generan IVA, se procede a escoger el
Menú Comprobante, Opción Insertar, y se codifica y especifica el tipo de operación,
según corresponda.
Es por lo antes expuesto que, el sistema GALAC INTEGRADO permite
reflejar, de manera explícita, la información obtenida de los soportes de compra y
venta, así como de los gastos incurridos durante el mes (previamente separadas en
dos carpetas), con el objeto de determinar cuánto se ganó, cuánto se invirtió y
cuánto se gastó en cada una de las operaciones realizadas.
35
Asimismo, permite procesar de manera rápida y práctica los libros especiales
de compra y venta, y determinar los montos correspondientes a débitos y créditos
fiscales que irán reflejados en la Planilla Forma IVA 00030.
9. Llenado de libro diario, mayor e inventa rio
El comerciante debe llevar su contabilidad de acuerdo con las proyecciones
y naturaleza de su actividad comercial, legalmente se encuentra establecido en el
Código de Comercio (1.955),
Artículo 32 el cual dispone:
“ Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual
comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el
mayor orden y claridad de sus operaciones”.
Así mismo se deben cumplir con una serie de formalidades, los libros de
Contabilidad encuadernados y formados con hojas de asientos contables y demás
anotaciones, producidas dichas hojas a través de procedimientos mecánicos y
computadoras, como los libros principales (diario e inventario) y auxiliares, llevados
de la manera tradicional y manual, deben ser habilitados para su uso por el Registro
Mercantil o Tribunal de Comercio. En este sentido "el libro diario y el de inventario
no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal
o Registrador Mercantil, en los lugares donde no existen aquellos funcionarios, a fin
de poner en el primer folio de cada libro, nota de los que éste tuviere, fechada y
firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará en
todas las demás el Sello de la Oficina". (Art. 33 de Código de Comercio.)
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Casi todos los libros tienen un rayado diferente, según la forma de registrar
los diversos movimientos y como también la naturaleza de las cuentas, en todo la
contabilización que se efectúen en los libros deberá estar ajustada a los principios
fundamentales de la partida doble.
Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente los
comerciantes y en los cuáles se registran en forma sintética las operaciones
mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado, de acuerdo con
las disposiciones legales, los comerciantes deben llevar los siguientes libros:
Libro de Inventario
Muestra una descripción estimatoria de todos sus bienes y derechos
(Activos), sus compromisos u obligaciones (Pasivos) y su Capital, al iniciar la
actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general
que le permitan conocer de manera clara y completa la situación financiera.
El Libro Diario
Es un documento numerado, que le permite registrar en forma cronológica
todas las transacciones realizadas por la empresa, es el registro contable principal
en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones, puede
ser:
1. El Diario de Dos Columnas. (Este libro es el más utilizado)
2. El Diario Multicolumnar.
3. Los espacios en blanco y columnas se llevaran así:
37
4. Fecha: Día, mes y año al cual corresponde el asiento.
5. Descripción: Numero del asiento, y denominación de cada una de las
6. cuentas, subcuentas, afectadas de acuerdo al código de cuentas, explicación
del asiento.
7. Monto en bolívares correspondiente a cada cuenta.
8. Cuentas de mayores:
9. Debe: Monto por el cual se carga o debita.
10. Haber: Monto por el cual se acredita.
El Libro Mayor
El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario
hasta cierta fecha, en se anotaran las alteraciones producidas. A través de estos
registros será posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas, el
valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de
saldo. Éste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber
de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:
1. Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.
2. Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
3. Nulo, si el valor de ambas sumas coincide
4. Los espacios en blanco y columnas deben llenarse así:
5. Cuenta de Mayor: Código y denominación correspondiente a cada cuenta.
6. Fecha: Día, mes y año del registro de la operación.
7. Descripción: Explicación breve de la transacción que se registra (Movimiento
del mes, ajuste, etc.).
8. Debe: Monto por el cual se debita la cuenta correspondiente.
9. Haber: Monto por el cual se acredita la cuenta correspondiente.
10. Saldo:
11. Diferencia entre el monto del debe y del haber.
38
2.2.2. Justificación y Relevancia para el Desarrol lo del Perfil Profesional:
El desarrollo de las actividades dentro del Departamento de contabilidad de
la empresa Grupo 2.022, S.A. se basó en determinar los aspectos relacionados con
los procesos contables y financieros realizados por la empresa, con el objetivo de
aportar alternativas de soluciones viables y factibles para el buen funcionamiento y
control del departamento.
Los temas de clasificación de documentos según su naturaleza y conciliación
bancaria, son conocimientos adquiridos durante la formación académica, lo que
facilito la comprensión de los mismos en el desarrollo de la Pasantía. Durante éste
periodo, se hizo indispensable aplicar los conocimientos básicos y destrezas en el
manejo de los sistemas computarizados.
La investigación contribuyo a ampliar la visión que se tiene sobre la
contabilidad para lograr el control interno y buen funcionamiento del departamento
de una manera sistemática y eficiente.
Así mismo se plantearon unos objetivos tanto generales como específicos
que fueron descritos mediante diversas actividades con la finalidad de describir los
procesos contables llevados a cabo por la empresa. Se logró aplicar una parte
significativa de los conocimientos teóricos obtenidos durante la carrera universitaria,
la cual contribuyó a acumular experiencias para el desarrollo en el campo laboral
como futuro profesional.
Beneficios y alcances
Los beneficios de esta investigación, están orientados al desarrollo de
nuevos y mejores conocimientos sobre las actividades y procesos contables que se
llevan a cabo en una organización con la finalidad de adquirir todos los
conocimientos posibles para ser implementados en el campo laboral.
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Durante el periodo de pasantía se adquirieron conocimientos y habilidades las
cuales se deben en gran parte a la experiencia, formación y colaboración de las
personas que laboran en la empresa Grupo 2.002, S.A. sobre la forma en que ellos
desempeñan cada una de las actividades de tipo Administrativo – Contable que
benefician a la Organización.
Los logros, destrezas y habilidades adquiridas durante el proceso de pasantía
se fueron desarrollando a la vez que se iban alcanzando los objetivos planteados.
40
CAPÍTULO III
3.1 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA.
A continuación se presentan los argumentos teóricos y legales que le
dan sustento a esta investigación, relacionadas con las actividades
desarrolladas en el departamento de contabilidad de la empresa Grupo 2.022,
S.A.
1. Bases Teóricas:
La Contabilidad:
Se define la contabilidad como el arte de registrar, clasificar y resumir de
manera significativa y en términos de dinero, las operaciones y hechos que son,
cuando menos en parte de carácter financiero y de interpretar sus resultados.
El ciclo de la contabilidad. Además de la preparación y comprobación de la
documentación mercantil, las principales actividades en el proceso de la
contabilidad son:
1. Registrar las transacciones en los libros de anotación original.
2. Hacer los pases de las cuentas al Mayor.
3. Tomar un balance de comprobación de un Mayor general y ver que los
mayores y registros auxiliares concuerden con sus cuentas de control.
4. Hacer ajustes por conceptos tales como cuentas malas y dudosas,
depreciaciones, acumulaciones y prorrateo de ingresos y gastos.
5. Preparar borradores y hojas de trabajo.
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6. Preparar estados que muestren los resultados de las operaciones del
negocio y la situación financiera de este.
7. Cerrar los libros.
8. Realizar asientos de ajustes
Importancia de la contabilidad:
La contabilidad es reconocida y aceptada por cualquier ente privado o
gubernamental los cuales están plenamente convencido que para obtener una
mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio, así como para cualquier
información de carácter legal son imprescindibles los servicios prestado por la
contabilidad.
Nuestra legislación mercantil e impositiva hace imperiosa la adopción de un
sistema de contabilidad consonó con el ramo particular de explotación o de
actividades a que se dedique la organización.
Todo sistema de la contabilidad debe alcanzar las siguientes metas:
1. Registrar las operaciones con toda claridad y presión.
1. Controlar rigorosamente tales operaciones.
1. Proteger los activos.
Servir de fuente inagotables de informaciones y de medio de pruebas ante
tercero hasta convertirse en un instrumento de gestión y en toda una técnica de
dirección al servicio de la gerencia. Disponible en la página web:
http://www.compilaciones.com/contabilidad/objetivos-contabilidad.htm
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Evolución Histórica del Impuesto al Valor Agregado .
A continuación se describe en forma sucinta la evolución normativa del
Impuesto al Valor Agregado en Venezuela, haciendo especial énfasis en las
disposiciones vinculadas con la materia de retenciones, por constituir el objeto de
estudio, (Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
[SENIAT], 2.005): La Ley de Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A.), se incorpora al
sistema tributario, en el año 1.993, aplicándose una alícuota general del 10% a
todas las operaciones, 0% para las exportaciones y 15% a las operaciones de
ciertos bienes y servicios suntuarios.
En el año 1.994, entra en vigencia la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario
y Ventas al Mayor (L.I.C.S.V.M.), que deroga la ley anterior, con algunas diferencias
substanciales como: incorporación de una base de exención de doce mil unidades
tributarias (12.000 U.T.) y la no discriminación del tributo en aquellas facturas
emitidas a personas que no fuesen contribuyentes ordinarios. En 1.999, es
derogada la L.I.C.S.V.M. y nuevamente se establece la L.I.V.A., con una alícuota
general del 15,5%; para todas las operaciones salvo las importaciones, venta de
bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que
correspondía al 8% y la alícuota del 0% para las exportaciones; manteniéndose
actualmente el tributo bajo esta denominación.
Posteriormente tienen lugar una serie de reformas que se mencionan a
continuación: En el año 2.000, se reduce la alícuota impositiva general a 14,5%, se
elimina la alícuota del 8% y se mantiene la del 0% para las exportaciones. En el año
2002 se originan cambios trascendentales al sistema tributario en materia de
Impuesto al Valor Agregado, entre los aspectos más destacados se tiene:
1. Supresión del monto mínimo a tributar
2. Racionalización del sistema de beneficios fiscales.
3. Incremento de la alícuota general existente.
4. Incorporación de una alícuota adicional para el consumo suntuario.
5. Inclusión de una nueva categoría de contribuyentes.
43
6. Mejoramiento de los mecanismos de administración y control.
7. Nuevamente se incorpora una alícuota reducida.
8. Se faculta a la Administración Tributaria para designar como responsables
del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a los
compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y los
receptores de ciertos servicios, igualmente podrá designar como
responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de percepción, a
quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas. Después de dos (02) años de la
aplicación de la anterior ley, el 1ro de septiembre de 2.004, entra en vigencia
una nueva reforma que modifica substancialmente el artículo 11 de la
L.I.V.A. y que se ha mantenido vigente hasta la actualidad.
De conformidad con el referido artículo, la Administración Tributaria tiene la
potestad de designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de
agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto al Valor
Agregado, pudiendo designar igualmente como agentes de percepción a las oficinas
aduaneras.
Adicionalmente establece que los contribuyentes ordinarios podrán recuperar
ante la Administración Tributaria, los excedentes de retenciones acumulados, en los
términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Tal compensación
deberá proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria
determinada conforme a lo establecido en la L.I.V.A.
Del año 2005 al 2007, se han producido nuevas reformas, donde el aspecto
más recurrente es la reducción de la alícuota general impositiva, sin que se hayan
producido nuevas modificaciones en materia de agentes de retención desde el
punto de vista legal.
44
Características del Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado o al valor añadido (IVA), es un tributo que
grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen
las actividades definidas por la ley como hechos imponibles.
1. Establecido en una ley. Llamado igualmente principio de reserva legal, y
es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley.
2. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad
contributiva.
3. Es un instrumento real, ya que no toma en atención las condiciones
subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio, etc.
4. Se puede decir que es un impuesto a la circulación, ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con el movimiento
económico de los bienes.
5. No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6. No incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
Contribuyente:
Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha
condición puede recaer en las personas naturales, jurídicas, y demás entes
colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho
45
y entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y de autonomía funcional
Cuáles son los hechos imponibles a los fines de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado:
1. La venta de bienes muebles corporales;
2. La importación definitiva de bienes muebles;
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes, ejecutados o
aprovechados en el país.
4. El consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio
5. La venta de exportación de bienes muebles corporales;
6. La exportación de servicios;
Clasificación de los contribuyentes:
Contribuyentes ordinarios:
Contribuyentes especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los
cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales.
Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los
cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) no haya calificado como especiales.
46
Contribuyentes formales:
Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Que obligaciones deben cumplir los contribuyentes formales:
Los contribuyentes formales solo están obligados a cumplir con los deberes
formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.
Los contribuyentes formales no deben cobrar el IVA por las ventas que
realicen:
En ningún caso los contribuyentes formales estarán obligados al pago del
Impuesto al Valor Agregado, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referente
a la determinación de la obligación tributaria
Contribuyentes Especiales
Son aquellos sujetos pasivos calificados como especiales por la Gerencia de
Contribuyentes Especiales de la Región Capital y por las Gerencias Regionales de
Tributos Internos, en virtud de las disposiciones previstas en la Providencia
Administrativa Nº 0685, Gaceta Oficial Nº 38.622 con fecha del 08/02/2007,
estableciendo el artículo 1 que: “podrán ser calificados como sujetos pasivos
especiales, sometidos al control y administración de la respectiva Gerencia Regional
de Tributos Internos de su domicilio fiscal, los siguientes sujetos.”
a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.)
conforme a los señalado en su última declaración jurada anual presentada, para el
caso de tributos que se liquiden por periodos anuales, o que hubieren efectuado
ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de
seiscientas veinticinco unidades tributarias (625 U.T.) mensuales, conforme a lo
establecido en las seis (6) últimas declaraciones, para el caso de tributos que se
47
liquiden por periodos mensuales. Igualmente, podrán ser calificados como
especiales las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relación de
dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos o iguales o superiores a siete
mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.), conforme a lo señalado en la última
declaración del Impuesto Sobre la Renta.
b) Las personas jurídicas, con exclusión de las señaladas en el artículo 4 de
esta Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de treinta mil unidades tributarias (30.000 U.T.), conforme a lo señalado
en su última declaración jurada anual presentada, para el caso de tributos que se
liquiden por períodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de
servicios por montos iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas
unidades tributarias (2.500 U.T.) mensuales, conforme a lo señalado en cualquiera
de las seis (6) últimas declaraciones presentadas, para el caso de los tributos que
se liquiden por períodos mensuales.
c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos
autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de los
Municipios, con domicilio distinto de la Región Capital, que actúen exclusivamente
en calidad de agentes de retención o percepción de tributos. En los casos de entes
públicos nacionales, estadales y municipales, la calificación requerirá la previa
autorización otorgada por la Gerencia de Recaudación.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación,
con exclusión de los sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional de
Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Región Capital, conforme a lo
dispuesto en esta Providencia.
e) Los sujetos que emitan o reciban Certificaciones de Débito Fiscal
Exonerado, con exclusión de los sujetos pasivos calificados por la Gerencia
Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Región Capital,
conforme a lo dispuesto en esta Providencia. Los sujetos pasivos indicados en este
artículo, cuyo domicilio fiscal se encuentre bajo la jurisdicción de una Gerencia
48
Regional de Tributos Internos en la que no exista unidad de contribuyentes
especiales, podrán ser calificados como sujetos pasivos especiales por la Gerencia
Regional de Tributos Internos más cercana a su domicilio que cuente dentro de su
estructura con la mencionada unidad.
A efectos de establecer los montos de ingresos brutos, ventas, prestación de
servicios o enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a) y b) del
presente artículo, privará de ser el caso, la estimación efectuada por la
Administración Tributaria a partir de los procedimientos de verificación, fiscalización
y determinación, así como la información obtenida por la Administración Tributaria
de terceros con los que el sujeto pasivo especial guarde relación.
7. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
2. BASES LEGALES
Código de Comercio de Venezuela:
Artículo 32.- Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su
contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro
Mayor y el de Inventarios. Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que
estimara conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
Artículo 33.- El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en
uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador
Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor categoría
en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el
primer folio de cada libro nota de los que éste tuviere, fechada y firmada por el
juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará en todas las
demás hojas el Sello de la oficina.
49
Artículo 34.- En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones
que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién
es el acreedor y quién el deudor, en la negociación a que se refiere, o se
resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones
siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan
comprobar tales operaciones, día por día. No obstante, los comerciantes por
menor, es decir, los que habitualmente sólo vendan al detal, directamente al
consumidor, cumplirán con la obligación que impone este artículo con sólo
asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y
detalladamente las que hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivo de
éstas.
Artículo 35 .- Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año,
hará en el libro de Inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes,
tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos,
vinculados o no a su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la
cuenta de ganancias y pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y verdad
los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas.
Ley del impuesto al valor agregado
(Artículo 5): Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica
que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el
artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el
encabezamiento de este artículo, comprende las operaciones y actividades que
efectivamente realicen dichas personas.
50
A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes,
los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformación de bienes.
(Artículo 56): Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y
archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso
para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas
reglamentarias. Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras
no esté prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos
contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros
elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus
operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en
esta Ley, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de
crédito y débito que emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artículo 58
de esta Ley.
Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se
consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de débitos y créditos se
registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los
documentos que las motivan.
Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos o débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados
en las facturas, así como los consignados en las facturas recibidas de los
vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como
créditos fiscales.
51
Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales para
registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en
sus ventas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria establecerá, mediante normas
de carácter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que
deben cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este
artículo, así como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto.
La Administración Tributaria podrá igualmente establecer, mediante normas
de carácter general los términos y condiciones para la realización de los asientos
contables y demás anotaciones producidas a través de procedimientos mecánicos o
electrónicos.
(Artículo 57): La Administración Tributaria dictará las normas en que se
establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que deben cumplirse en
la impresión y emisión de las facturas, y demás documentos que se generen
conforme a lo previsto en esta Ley.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como
mínimo los requisitos que se enumeran a continuación:
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se trate.
Si el contribuyente desarrolla actividades en más de un establecimiento o
sucursal, debe emitir las facturas con numeración consecutiva única por
cada establecimiento o sucursal. Los agentes de retención a que se refiere el
artículo 11 de esta Ley, emplearán una numeración distinta a la utilizada
para emitir los documentos propios de sus actividades.
2. Número de Control consecutivo y único por cada documento impreso, que se
inicie con la frase “N° de Control…”. Este número n o estará relacionado con
52
el número de facturación previsto en el numeral anterior, salvo que el
contribuyente así lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en
más de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con
numeración consecutiva única por cada establecimiento o sucursal. Si el
contribuyente solicita la impresión de documentos en original y copias, tanto
el original como sus respectivas copias deberán contener el mismo Número
de Control. El orden de los documentos deberá comenzar con el Número de
Control 01, pudiendo el contribuyente repetir la numeración cuando ésta
supere los ocho (8) dígitos.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona
natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una
persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro
ente jurídico o económico.
4. Número de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal (RIF)
y Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este último.
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Registro de
Información Fiscal (RIF) y Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso
de poseer este último.
6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en forma
separada del precio o remuneración de la operación.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará
que el impuesto incluido en el documento no genere crédito fiscal. Tampoco se
generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté elaborado por una
53
imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan
esta Ley; o cuando el formato pre-impreso no contenga los requisitos previstos en
los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo. El Reglamento podrá exigir el
cumplimiento de otros requisitos para la generación del crédito fiscal. En todo caso,
el incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aquí previstos, no
impedirá la generación del crédito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas
en el Código Orgánico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el
cumplimiento de la emisión y entrega de las facturas y demás documentos por parte
de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación de los adquirentes
de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y demás
documentos, en los supuestos previstos en esta Ley, en el Reglamento y en las
demás disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la
Administración Tributaria podrá igualmente establecer mecanismos de incentivos
para que los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas y demás
documentos por parte de los sujetos pasivos.
Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá establecer normas
tendentes a regular la corrección de los errores materiales en que hubiesen podido
incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro
documento equivalente que las sustituyan.
Parágrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado
mediante cheque, éste deberá emitirlo a nombre del contribuyente, según el nombre
o razón social reflejada en el comprobante del Registro de Información Fiscal (RIF)
del contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes están obligados a
exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del comprobante de
inscripción del Registro de Información Fiscal (RIF).
54
Parágrafo Tercero: En las operaciones de ventas de exportación de bienes
muebles corporales y de exportación de servicios, no se exigirá a los contribuyentes
el cumplimiento de los requisitos, formalidades y especificaciones, a que se contrae
el encabezamiento de este artículo para la impresión y emisión de las facturas y de
los documentos equivalentes que las sustituyan.
(Artículo 58): Cuando con posterioridad a la facturación se produjeren
devoluciones de bienes muebles, envases, depósitos, o se dejen sin efecto
operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y prestadores de servicios
deberán expedir nuevas facturas o emitir notas de crédito o débito modificadoras de
las facturas originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a
conservar en todo caso, a disposición de las autoridades fiscales, las facturas
sustituidas. Las referidas notas deberán cumplir con los mismos requisitos y
formalidades de las facturas establecidas en esta Ley y sus disposiciones
reglamentarias.
(Artículo 70): Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos
por el Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.
En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones
relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de
venta de bienes y servicios, así como, las notas de débito y de crédito modificatorias
de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los
que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de
bienes o recepción de servicios
(Artículo 75): Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar
cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
1. La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra
nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración
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de Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la
recepción de servicios provenientes del exterior. Asimismo, deberán
registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos equivalentes
correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.
2. El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos
en que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o
prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de
hecho o irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades
económicas o jurídicas, públicas o privadas.
3. Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando
corresponda.
4. El valor total de las importaciones definitivas de bienes y las gravadas,
exentas o exoneradas, registrando además el monto del crédito fiscal en los
casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con
distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupándose por cada una de las alícuotas.
5. El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o
sin derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito fiscal en
los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con
distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupándose por cada una de las alícuotas.
(Artículo 76): Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin
atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o
no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
1. La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos
equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de
exportación.
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2. El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si
se trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o
privados.
3. Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
4. El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando
además el monto del débito fiscal en los casos.
(Artículo 77): Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin
atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con no contribuyentes,
indicando los siguientes datos:
1. Fecha y Número del primer comprobante emitido en cada día, por las ventas
de bienes o prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
2. Número del último comprobante emitido en cada día, por las ventas de
bienes o prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
3. Monto total de las ventas de bienes y prestación de servicio gravados de
cada día, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.
4. Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.
5. Monto de las ventas de bienes y prestación de servicio exentas, exoneradas
o no sujetas del día, por las cuales se han emitido comprobantes o
documentos equivalentes.
Parágrafo Primero: Cuando se utilicen simultáneamente varios talonarios de
comprobantes, deberán efectuarse los asientos separadamente, por cada talonario
y en la forma antes señalada.
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Parágrafo Segundo: El registro de las operaciones contenidas en el reporte
global diario generado por las máquinas fiscales, se reflejarán en el Libro de Ventas
del mismo modo que se establece respecto de los comprobantes que se emiten a
no contribuyentes, indicando además el número de registro de la máquina.
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CAPITULO IV
4.1. PERSPECTIVA METODOLOGICA
4.1.1 Descripción de los métodos y procedimientos p ara la realización de las
actividades de pasantías
Los procedimientos para desarrollar las actividades propuestas se basan en
la investigación de tipo descriptiva y documental las cuales permiten estudiar y
describir los procesos contables que se vinculan en el Departamento de
contabilidad de la empresa Grupo 2.022, S.A.
Al respecto Méndez, (1994) señala que “…la investigación de tipo descriptiva: Es
aquella encargada de la descripción de las características que identifican los
diferentes elementos, componentes como su interrelación. Su propósito es la
delimitación de los hechos que conforman el problema de la investigación
La Investigación Descriptiva: Consiste en la caracterización de un hecho,
fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se ubican con un nivel
intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere. Disponible en
la página web:
http://www.mistareas.com.ve/Tipo-de-estudio-tipo-de-investigacion.htm
De acuerdo con Cázares, Christen, Jaramillo, Villaseñor y Zamudio (2000, p.
18), La investigación documental: “Depende fundamentalmente de la información
que se recoge o consulta en documentos, entendiéndose este término, en sentido
amplio, como todo material de índole permanente, es decir, al que se puede acudir
como fuente o referencia en cualquier momento o lugar, sin que se altere su
naturaleza o sentido, para que aporte información o rinda cuentas de una realidad
o acontecimiento”.
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En consecuencia estos tipos de estudios permiten obtener información para
llegar al desarrollo y conclusiones específicas de la situación estudiada. En el
departamento de administración también se pudo contar con el conocimiento
brindado por parte del personal que labora en la empresa y de esta manera lograr
un grupo de trabajo eficiente y colaborador. En la gerencia general de la empresa,
las actividades se llevaron a cabo a través de inducciones y explicaciones recibidas
por parte del personal adscrito a esta dependencia, arrojando la información
necesaria para el desenvolvimiento y desempeño de las funciones. Anteriormente
ya han sido explicadas en la descripción funcional las diferentes actividades que se
realizan y el objetivo que se persigue en esta oficina.
4.2 Fuentes de información
En la investigación propuesta se recurrirá a fuentes primarias, conformado
por material de primera mano relativo al fenómeno o problema que se desea
investigar. De igual manera se utilizarán fuentes secundarias, el cual lo conforman
textos, libros, artículos, revistas, etc., basadas en fuentes primarias, que implica un
tratamiento: generalización, análisis, síntesis, interpretación o evaluación, con la
salvedad que no fueron escritos contemporáneamente a los sucesos estudiados.
Para la investigación se ha establecido el empleo de técnicas y fuentes de
información que permitan obtener las impresiones de la realidad hallada. En base a
esto se han aplicado las fuentes secundarias que son: “aquellas que traducen el
pensamiento mediante algunos signos convencionales registrados en forma escrita
ya con palabras o imágenes, o en forma sonora. Se subdividen en bibliográficas,
iconográficas y sonográficas”. (Méndez, 1999). Para ello se establecieron las
consultas bibliográficas, y electrónicas (internet), a fin de consolidar la base teórica.
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Técnicas:
Fidias Arias (2.006) describe: Se entenderá por técnica, el procedimiento o
forma particular de obtener datos o información según el diseño de investigación
utilizada.
Instrumentos de recolección de datos:
Según Fidias Arias (2.006) Un instrumento de recolección de datos es
cualquier recurso, dispositivo o formato que se utiliza para obtener, registrar
información.
Entre las técnicas e instrumentos a ser aplicados en la elaboración de esta
investigación se pueden mencionar las siguientes:
Observación directa y participativa:
Esta técnica permite captar la información sobre el manejo de los
documentos para su guarda y custodia dentro y fuera de la organización o empresa.
Según Méndez, C. (2002), esta práctica es directa cuando “…el investigador
pertenece al grupo, organización o realidad sobre la cual se investiga, porque no se
requiere de entrenamiento especial, ni de una actitud cuidadosa frente a los actos
que se producen.” (p. 125).
Dentro del departamento de contabilidad donde se realizo el proceso de
pasantías permitió el cumplimiento de este aspecto por participar directamente de
las actividades.
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Revisión documental:
Con este método, el investigador deja plasmadas las bases teóricas,
mediante la revisión del material bibliográfico relacionado con el tema en estudio.
Según Méndez, C. (2002), la revisión bibliográfica o fuente secundaria constituye la
“…la fuente que permite obtener información básica. Se le puede ubicar en libros,
revistas, periódicos y otros materiales documentales como: trabajos de grado,
revistas especializadas, enciclopedias, diccionarios, anuarios, entre otros” (p. 36).
Población y muestra
La población la compone el personal que labora en el del departamento
contable de la empresa Grupo 2.022, S.A. De acuerdo con Sabino, C. (2003), la
población está representada “…por el conjunto de unidades físicas (personas u
objetos) a las cuales se le mide una o más características” (p. 75). Esta población la
componen dos personas, por esta razón no se realizo un muestreo.
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CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
Conclusiones
El trabajo realizado resulto un excelente medio para vincular los contenidos
teóricos, hasta ahora causados, con la práctica de procesos contables que en este
caso se desarrollaron en la empresa precisada.
Para efectos de esta pasantías en la empresa GRUPO 2.022, S.A. constituyo
la base operacional para desarrollar los objetivos trazados, los cuales se cumplieron
a cabalidad; la disposición del personal adscrito al área administrativa de la empresa
para mostrar los procesos en marcha, fueron claves para el éxito de la pasantía.
Mediante este informe generado a lo largo de la pasantía realizada en la
empresa GRUPO 2.022, S.A., permiten llegar a las siguientes conclusiones:
1. El organigrama existente de la empresa, se encuentra obsoleto, no existe un
adecuado grado de jerarquización.
2. La empresa también cuenta con tecnología de punta, lo cual la coloca a la
vanguardia en la capacidad de respuestas eficaces y eficientes en materia
contable y administrativa.
3. La empresa promueve el desarrollo profesional de los jóvenes que la
integran, brindándole flexibilidad en sus horarios de trabajo y así poder
cumplir con sus actividades universitarias.
63
4. En cuanto a las relaciones interpersonales de los miembros de la
organización, existe un clima adecuado de colaboración y compañerismo lo
que facilita las acciones dentro de esta Empresa.
5. El recurso humano asignado al Departamento de Administración es un poco
reducido, lo que lleva al resto del personal que allí labora incremente su
carga de trabajo.
Recomendaciones
1. Se recomienda que la empresa actualice el organigrama para que queda
establecida la descripción de los cargos y los niveles jerárquicos existentes.
2. Mantener la innovación en los programas contables con el fin de estar
vigentes con los cambios que se presenten, esto garantizará la eficiencia del
servicio.
3. Seguir apoyando a la juventud, ya que de ellos depende los futuros
profesionales del país.
4. Aumentar el número de personal capacitado en la Administración de la
empresa, para facilitar y agilizar los trámites y de esta forma garantizar el
óptimo desarrollo de las actividades propias del Departamento.
Debil idades y Fortalezas Encontradas
Fortalezas:
1. Una de las fortalezas que destacan es que la empresa cuenta con el
sistema Galac software el cual facilita la operación contable.
2. Brindan contantemente cursos de capacitación al personal en
las diferentes aéreas de la empresa, de telefonía, atención al
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cl iente, cursos de mantenimiento de computadoras ventas y
servicios y también cursos en materia legal y tr ibutaria.
Debilidades:
1. Retraso en el trabajo del departamento de contabilidad por falta de
información de los demás departamentos.
2. Una de las debilidades de esta empresa es que debería de tener mas
recurso humano en el área administrativa, ya que el en departamento tiene
muchas labores diarias y las personas encargadas se cargan de exceso de
trabajo
65
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. CATACORA, Fernando. (1998). Contabilidad. La base para las decisiones
gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill.
2. Código Orgánico Tributario (2007)
3. Fidias Arias (2.006) Proyectos de Investigación quinta edición
4. Ley del Impuesto Al Valor Agregado (2007)
5. Méndez, C. (2002),Métodos de la Investigación
6. Prestaciones sociales [Documento en Línea]. Disponible en: Reglamento
General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. (1997)
7. http//terminosfinancieros.com.ar/definición [Consulta: 2008, Septiembre 24].
8. Sabino, C. (2003) Metodología de Investigación
9. Código de Comercio. Con la Reforma Parcial del Código de Comercio por el
Congreso en 1955.
10. Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, José Alberto Yanes. Año
2.005.
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ANEXOS
FORMA DE INSERTAR LAS VENTAS EN EL SISTEMA GALAC
67
FORMA DE INSERTAR LAS COMPRAS EN EL SISTEMA GALAC