capitulo i.- auditorÍa interna - conceptos 25 08 2009

Decálogo del Auditor

Fuente: Colegio de Contadores del Paraguay

Según el Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos, la auditoría interna es un acto de evaluación independiente dentro de una organización para la revisión de las operaciones contables, financieras y otra como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia. Es un tipo de control que funciona midiendo y evaluando la efectividad de otros tipos de control. Trata primeramente de asuntos contables y financieros, pero puede tratarse también con propiedad de otros asuntos de naturaleza operante.

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA

Según el C.P. Charles Bacon, en su obra titulada “auditoría interna”, cuando se refiere al concepto de

auditoría interna:

“Es fundamentalmente, un control de controles. Es una actividad de evaluación dentro de una organización, cuya finalidad es examinar las operaciones contables, financieras y administrativas, como base para la prestación de un servicio efectivo a los más altos niveles de dirección.

Expresado de otro modo, es un control administrativo que funciona sobre la base de la medición y evaluación de controles”

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

De igual manera, deberá tener buen juicio para manejar cualquier situación y tacto en el trato para evitar hacerse enemigos. Saber planificar la labor del departamento y supervisarlo adecuadamente, con capacidad de análisis y redacción de informes.

Debe seleccionarse a un profesional de amplio criterio, que pueda distinguir lo importante de lo trivial.


Con respecto al concepto del “Auditor Interno”, algunos autores indican lo siguiente:

“El auditor actúa como un juez del trabajo realizado por otras personas para beneficio de quienes van a usar ese trabajo”.

El auditor interno es el jefe de todo el personal supervisor. Debe ser un profesional egresado de las ciencias empresariales (de

preferencia Contador Público), con experiencia en el terreno financiero y operativo de la empresa, así como en la aplicación de

las técnicas de auditoría.


Una auditoría interna es llevada a cabo por empleados de la empresa. La auditoría interna es una función personal. El auditor interno establece y evalúa los procedimientos financieros, contables y de operación, estudia los registros financieros, evalúa el sistema de control interno, sumariza periódicamente los resultados de una investigación continua, formula recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa los resultados de sus descubrimientos a la gerencia general y/o al directorio

EVOLUCIÓN DE LA AUDITORIA

La palabra Auditoría, desde el punto de vista etimológico proviene del latín “audire”, es decir, de oír, y se explica su empleo para designar la técnica moderna de la auditoría, por razón de los antecedentes remotos de esta función, que se realizaba escuchando la rendición de cuentas que formulaban oralmente los administradores de los fondos británicos en la edad media.

Es de considerar que los auditores del medioevo eran los equivalentes a los auditores de nuestros tiempos: expertos independientes que emitían un informe acerca de la veracidad de lo expuesto por los administradores de la hacienda privada con relación a la gestión realizada por cuenta del señor feudal (hubo por supuesto auditores que fueron funcionarios públicos, representantes de la corona o de los municipios, similares a los que en la actualidad ejercen los auditores de la función pública).

EVOLUCIÓN DE LA AUDITORIA INTERNA

Según algunos autores, la auditoría interna surgió en los países anglosajones en la década de 1930 como una labor complementaria de la auditoría externa, en la función de verificación contable. Inicialmente sus tareas era, por una parte, llevar a cabo labores de indagación y por otra, mediante la ayuda y colaboración con los auditores externos, conseguir el ahorro resultante de la diferencia entre el costo hora de estos últimos y el de los auditores internos

Posteriormente, en los Estados Unidos, el desarrollo de esta actividad viene a partir del año 1940, cuya utilización de estos servicios profesionales por parte de los auditores internos en diferentes instituciones públicas y privadas comenzó a difundirse hasta un grado en que los servicios profesionales fue adquiriendo cada vez mayor reconocimiento y responsabilidad.

ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA

“El alcance y objetivos de la auditoría interna varían ampliamente y dependen del tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administración. Ordinariamente, las actividades de auditoría interna incluyen uno o más de los siguientes puntos:

La NIA No. 10 “consideración del trabajo de auditoría interna” en su párrafo 5 expresa lo siguiente

• Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno es responsabilidad de la administración, la cual demanda atención apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditoría interna por parte de la administración la responsabilidad específica de revisar estos sistemas, monitorear su operación y recomendar las mejoras consecuentes.

• Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir revisión de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha información y la investigación específica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.

• Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad.

• Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con políticas y directivas de la administración y otros requisitos internos”

OBJETIVO DE LA AUDITORÍA INTERNA

El objetivo de la auditoría interna consiste en apoyar a la dirección superior y a todos los miembros de la organización en el desempeño de sus actividades. Para ello la auditoría interna les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente con las actividades revisadas.

El objetivo que persigue la auditoría interna es prestar un servicio de asistencia constructiva a la dirección o gerencia de la empresa en la que presta sus servicios profesionales, con el propósito de mejorar la conducción (de las operaciones y el de obtener un mayor beneficio económico para la empresa o un cumplimiento más eficaz de sus objetivos institucionales).

OBJETIVO DE LA AUDITORÍA INTERNA

El auditor interno determinará las operaciones y considerará aspectos como los siguientes:

a) Que los planes y la política general de la empresa así como los procedimientos aprobados para su ejecución, se cumplan a satisfacción.

b) Que los resultados de los planes y de la política general respondan, en su ejecución práctica, a los objetivos perseguidos.

c) Que la estructura orgánica de la empresa, la división de funciones y los métodos de trabajo sean adecuados y eficaces.

d) Que la adopción o revisión de algún plan, política, procedimiento o método, o algún cambio en la estructura básica, o en la división de funciones, pudiera contribuir a mejorar el funcionamiento general de la institución.

e) Que los bienes patrimoniales se hallen debidamente protegidos y contabilizados.

f) Que las transacciones diarias se registren en su totalidad en forma correcta y oportuna.

g) Que la empresa se encuentre razonablemente protegida contra fraudes, despilfarros y pérdidas.

h) Que los medios internos de comunicación transmitan la información fidedigna, adecuada y oportuna a los niveles de dirección y de ejecución responsables de la buena marcha de la empresa.

i) Que las tareas individuales se cumplan con la eficiencia, prontitud y honestidad.

TIPOS DE AUDITORÍA

EN CUANTO A LAS TÉCNICAS DE TRABAJO

AUDITORIA FINANCIERA

Es una auditoría específica, actuando en el área netamente contable (registros contables) y

documentación básica.

AUDITORIA OPERATIVA

Es aquella auditoría amplia, con actuación en todas las áreas

operativas de la empresa.

DISTINCIÓN EN EL DESARROLLO DEL TRABAJO ENTRE LA AUDITORÍA EXTERNA Y LA AUDITORÍA INTERNA

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIÓN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO

a) Por su Ubicación en la Empresa.

CLASIFICACIÓN SIMILITUDES Y DIFERENCIAS

AUDITORÍA EXTERNA

AUDITORÍA INTERNA

De acuerdo a las normas de auditoría, específicamente, al código de ética profesional, no se permite a un profesional contable, realizar una auditoría externa, en una entidad en la que no sea independiente.

El auditor interno, al ser un empleado de la entidad en la que trabaja, es dependiente de la gerencia y/o del directorio de la misma. Así, el mencionado profesional dependa de la máxima autoridad de una empresa, su independencia siempre será limitada e inferior a la de un auditor independiente


b) Por sus Objetivos.


AUDITORÍA EXTERNA

AUDITORÍA INTERNA

De acuerdo a las normas internacionales de auditoría (NIAs), el objetivo de la auditoría de los estados contables preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, es permitir a un auditor independiente, expresar una opinión sobre dichos estados contables.

El objetivo del auditor interno son, principalmente, los siguientes:

• Ejercer una función de control. • Realizar una función de asesoramiento.


c) Por su Utilidad.


AUDITORÍA EXTERNA

AUDITORÍA INTERNA

La auditoría independiente es útil, en la medida que sus informaciones son utilizados para aprobar la gestión social de las empresas y para presentar información confiable a los inversionistas potenciales, los bancos, la bolsa de valores y a los organismos de supervisión y control.

La auditoría interna, al ir dirigida a la propia empresa, sólo tiene utilidad para ésta.


d) Por la Responsabilidad.


AUDITORÍA EXTERNA

AUDITORÍA INTERNA

Al proporcionar información para uso interno y externo, el auditor independiente asume una responsabilidad ante la propia empresa y los distintos usuarios de la misma.

El auditor interno únicamente asume responsabilidad interna, es decir, con la empresa en la que presta sus servicios profesionales.

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIÓN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNOe) Por estar sujeto a normas profesionales y

reglamentaciones de organismos gubernamentales.


AUDITORÍA EXTERNA

AUDITORÍA INTERNA

El auditor independiente, por la responsabilidad que asume, está sometido a ciertas normas, principios, las referidas a:

El auditor interno, también se encuentra sometido a:

• Código de ética profesional.• Normas nacionales e internacionales de auditoría; y• Regulaciones establecidas por los distintos

organismos de supervisión y control.

• Código de ética profesional.• Normas nacionales e internacionales de auditoría

pero teniendo en cuenta que su responsabilidad solamente es con la empresa a la que presta sus servicios profesionales.


f) Por el Enfoque de su Trabajo.


AUDITORÍA EXTERNA

AUDITORÍA INTERNA

En primer lugar, el auditor independiente realiza una evaluación del control interno, como base para determinar el alcance de sus pruebas. Asimismo, a través de pruebas de la documentación evalúa los controles contables, para determinar la confiabilidad de la información financiera. Debido a que su trabajo se realiza en base a pruebas selectivas, el auditor independiente no planifica su labor con el objetivo de descubrir fraudes u otras irregularidades.

El auditor interno verifica los controles administrativos y contables, con mayor amplitud que el auditor independiente, pudiendo estar dentro de sus tareas, la prevención y el descubrimiento de su trabajo.


g) Por la Continuidad de su Trabajo.


AUDITORÍA EXTERNA

AUDITORÍA INTERNA

Debido a la oportunidad en que se le proporciona los registros y documentación a examinar, la labor del auditor independiente no es continua. Su trabajo lo realiza de manera intermitente, generalmente en tres o más visitas.

El auditor interno, debido a que es empleado de la empresa, realiza su trabajo de manera continua, durante todo el año.

LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) pueden ser consideradas como una especie de derecho natural de la profesión contable. Cualquier actividad profesional requiere de la confianza de sus usuarios, por ello, en respuesta y en apoyo a esa confianza es que existen las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS), que tienen como misión, asegurar calidad en la preparación del que ejecuta la auditoría, en su forma de realizarla y en la manera de preparar el informe de auditoría correspondiente.

LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las mencionadas normas se pueden dividir en tres grupos:

a) Normas aplicables a la persona del auditor interno;

b) Normas aplicables a la ejecución del trabajo; y

c) Normas aplicables al informe de auditoría interna.

LAS NORMAS PERSONALES

Las normas referidas a la persona del profesional como auditor independiente deben ser la de un experto en la materia, siendo profesional en su actuación y observando siempre principios éticos.

a) Integridad y objetividad en el desarrollo de un trabajo.

b) Confidencialidad de la información.

c) Requisitos técnicos del auditor.

d) Responsabilidad ante el trabajo.

e) Documentación del trabajo.

f) Independencia de criterio.

LAS NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe) .

a) Objetivos de la planificación de auditoría.

b) Oportunidad de la planificación de auditoría.

c) Responsabilidad por los sistemas.

d) Control interno contable y administrativo.

e) Evaluaciones realizadas.

f) Determinación de procedimientos de auditoría.

LAS NORMAS DE LA PREPARACIÓN DEL INFORME

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldadas en sus papeles de trabajo .

Los hechos y datos informados deber ser meticulosamente correctos. Cada punto de su informe debe de ser chequeado, puesto que un error anularía el efecto constructivo de otros puntos que contenga dicho informe.

a) Evaluación de conclusiones obtenidas.

b) Preparación de información.

c) Reglamentaciones aplicables.

d) Relación entre datos y empresa.

e) Tipos de informe

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIAS

Las GUIAS ó NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA – NIAs (creadas por la Federación Internacional de Contadores Públicos – IFAC – oct.77), al igual que “Statement on Auditing Estándar – SAS”, emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica, comprenden un conjunto de declaraciones sobre normas de auditoría del Instituto Norteamericano de contadores públicos.

Considerando que cada país adopta sus propias normas nacionales de auditoría y servicios relacionados, difiriendo en forma y contenido, el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría – IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditoría – NIAs que se pretende sean aceptadas internacionalmente. Seguidamente, cada país adoptará las reglamentaciones a mayor o menor grado respecto a las prácticas que deberán seguirse en la auditoría de información financiera o de otro tipo.

EVIDENCIAS

1.- INSPECCION FÍSICA u OBSERVACIÓN

• Es cuando el auditor examina las cosas en particular para asegurarse de que existen. La evidencia física permite al auditor constatar la existencia real de los activos y la calidad de los mismos. El examen le brinda lo que podría llamarse la prueba o procedimiento del testimonio ocular o inspección ocular.

• La inspección física exige ante todo el item que se está examinando, vinculándolo posteriormente con los registros contables.

• Usualmente la inspección física está asociado con el inventario y el efectivo. También se aplica a la verificación de valores, documentos por cobrar y los activos.

2.- DOCUMENTOS FEHACIENTES

Esta evidencia es obtenida a través del examen de documentos y archivos importantes de la empresa, para apoyar la información que es o debe ser incluida en los estados financieros.

Son clasificados en INTERNOS (creadas dentro de la empresa) y EXTERNOS (creadas fuera de la empresa).

2.1 - DOCUMENTOS INTERNOS

• Todas las operaciones o acontecimientos que se producen dentro de la empresa están registrados mediante la preparación de comprobantes o documentos que sirven de base para el registro de las operaciones.

• Están incluidos en esta idea de prueba, las operaciones que se encuentran documentadas como son: los comprobantes o facturas de ventas y de compras, los pagarés o cheques, las notas de envío y remitos, las pólizas de seguro, los contratos, los títulos de acciones, las garantías, los pedidos, las órdenes de compra, las notas de recepción y una cantidad de papeles especiales.

REGISTROS Y DOCUMENTOS FIDEDIGNOS PREPARARADO POR LA EMPRESA

2.2 - DOCUMENTOS EXTERNOS

• Establecen la autenticidad del documento que se origina fuera de la empresa, con el objeto de determinar la propiedad de su operación para saber si se adecua a la empresa en particular.

• Están incluidos en esta idea de prueba, la compra de efectos personales para un directivo, funcionario o empleado, no es una operación legítima de la empresa y puede ser cuestionada.

• Asimismo, una operación de otra empresa cuyo comprobante ha sido enviado a la empresa auditada por error, deberá ser detectada, para realizar las acciones pertinentes.

DOCUMENTOS FEHACIENTES PREPARARADO FUERA DE LA EMPRESA

3.- CÁLCULOS EFECTUADOS POR EL AUDITOR

• Este tipo de evidencia es obtenida a través de un conjunto de procedimientos que implican la realización de cálculos aritméticos y comprobaciones matemáticas. Es decir son los recómputos o recálculo que el auditor realiza sobre una partida en particular con el objeto de cerciorar la corrección aritmética de un total.

• Esta operación se realiza comúnmente en los saldos de las cuentas de los libros contables, las multiplicaciones y sumas de los inventarios, los cálculos de la depreciación y de los créditos incobrables, los cálculos de aguinaldos, descargos de los seguros pagados por adelantado y muchos otros cálculos que requieren ser verificados.

4.- DECLARACIONES FORMALES E INFORMALES

• Las declaraciones se obtienen a través del contacto personal con los distintos funcionarios responsables y demás empleados de la empresa, así como de terceras personas independientes. Estas declaraciones pueden tener carácter formal e informal. Sirven para detectar puntos débiles y conflictivos en el sistema permitiendo iniciar posteriormente una investigación sobre los mismos.

• Este tipo de evidencia permite poner por escrito y autenticar con la firma de los interesados el resultado de las investigaciones realizadas por el auditor.

• Estas declaraciones forman una gama de investigaciones que van desde afirmaciones formales a comentarios casuales hechos en conversaciones.

5.- CONFIRMACIONES ESCRITAS DE TERCEROS

• La confirmación consiste en obtener una afirmación escrita de alguien que proviene de fuentes independientes de la misma.

• Estas ratificaciones por parte de una persona ajena a la empresa, se refieren a la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participó y por lo cual está en condiciones de informar válidamente.

• Usualmente estas confirmaciones provienen de los bancos, clientes, proveedores o acreedores, firma de abogados, compañías de seguros, etc, pudiendo ser las mismas, certificaciones Positivas, cuando se le pide al receptor que proporción cierta información solicitada. Negativas, cuando la información es incorrecta.

6.- SISTEMA DE CONTROL INTERNO SATISFACTORIO

• El examen del sistema de control interno está orientado a la revisión, evaluación y análisis de los instrumentos de la gestión empresarial, en la medida que permitan opinar sobre dicho sistema de control interno y su plan de organización.

• La evidencia de un sistema de control interno satisfactorio condiciona el alcance del trabajo de auditoría. Es decir, establecer la base para confiar en el sistema con el fin de determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría que deban aplicarse en su examen. Su evaluación determina el nivel de pruebas que el auditor debe realizar. Este tipo de evidencia permite al auditor considerarla válida para el correcto funcionamiento de la empresa. La eficiencia del sistema del control interno es un factor fundamental para determinar la magnitud de la evidencia que el auditor necesita obtener de documentos, registros , respuesta y otras fuentes.

7.- INTERRELACIÓN DE LAS INFORMACIONES EXAMINADAS (COMPARACIONES E ÍNDICES)

• A través de los procedimientos analíticos de auditoría se utilizan una serie de comparaciones y relaciones para determinar si los saldos en cuenta u otros datos son razonables.

• Los procedimientos analíticos tienen la función de comparar relaciones entre información financiera y no financiera.

• Este tipo de evidencia se realiza a través de ciertas comparaciones e índices de las cantidades de cada una de las cuentas de los activos, pasivos, ingresos y gastos con los saldos correspondientes al período precedente.

• Mediante sus variaciones o tendencias permitirá localizar los cambios significativos.

REGLAS DE VALIDEZ DE LAS EVIDENCIAS

Según el estudio realizado por María de Fátima da Silva, establece que:

“La evidencia se manifiesta al auditor a través del resultado de las pruebas de auditoría necesarias para la obtención de una evidencia suficiente y competente. No es necesario obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla a su juicio con los objetivos de su verificación y les permita formar una opinión”.

FUERTE DÉBIL

• Objetiva. • Subjetiva.

• Documentos. • Opiniones.

• Opiniones fundamentadas o expertas.

• Opiniones desinformadas.

• Directa. • Indirecta.

• Proveniente de sistema con buen control interno.

• Proveniente de sistema de control interno pobre.

• Muestras estadísticas. • Muestreo no estadístico.

• Corroborado. • No corroborado.

• De registros preparados oportunamente.

• De registros preparados con demora.

LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Son mecanismos o métodos básicos disponibles aplicados o utilizados por el auditor durante el curso de su trabajo, para obtener la evidencia necesaria a fin de formar su juicio profesional. Vienen a ser las herramientas del auditor, y su empleo se basa en el juicio del auditor según las circunstancias. Algunos son empleados con más frecuencia que otros.

Las técnicas representan un método o detalle de procedimientos, factibles mediante los cuales los auditores recopilan para obtener material de evidencia de auditoría

CLASIFICACION TÉCNICAS Las técnicas de auditoría más utilizadas para reunir evidencias se pueden clasificar en:

CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA

• Verificación Ocular

• Verificación Oral

• Verificación Escrita

• Verificación Documental

• Verificación Física

- Observación (Examen Físico) ; y

- Comparación

- Investigación;

- Manifestaciones Formales; y

- Manifestaciones Informales

- Análisis (Saldos y Movimientos) ; y

- Confirmación.

- Comprobación;

- Cálculo; y

- Rastreo

- Inspección

CLASIFICACION TÉCNICAS VERIFICACIÓN OCULAR


OBSERVACIÓN (EXAMEN FÍSICO) COMPARACIÓN

CLASIFICACION TÉCNICAS

VERIFICACIÓN ORAL


INVESTIGACIÓN MANIFESTACIONES FORMALES

MANIFESTACIONES INFORMALES


VERIFICACIÓN ESCRITA


ANÁLISIS

(Saldos y Movimientos) CONFIRMACIÓN


VERIFICACIÓN DOCUMENTAL


COMPROBACIÓN CÁLCULO RASTREO


VERIFICACIÓN FÍSICA


I N S P E C C I Ó N

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Los procedimientos de auditoría representan actos que se realizan durante el curso de un examen mediante la aplicación de técnicas apropiadas. Un método o plan de acción usado para determinar la validez de los principios y normas.

Es un conjunto de técnicas de aplicación simultánea o sucesiva de hechos o circunstancias, es decir, aspectos específicos de una auditoría (técnicas apropiadas para una determinada investigación), con el objetivo de obtener las evidencias de auditoría. Los procedimientos de auditoría son necesarios para el desarrollo de todo el proceso de auditoría.


LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS DE AUDITORÍA

Los principales procedimientos, considerados como mínimos que el departamento de auditoría interna debe tener en cuenta serían los siguientes:

1. Lectura e interpretación de los estados financieros.

2. Inspecciones oculares.

3. Arqueos de valores.

4. Obtención de confirmaciones de terceros y preguntas a funcionarios y empleados de la empresa

5. Exámenes de estados de cuentas y conciliaciones.

6. Comprobaciones matemáticas.

7. Comprobaciones de informaciones relacionadas.

8. Exámenes de documentos legales importantes y lecturas de manuales.


Lectura e Interpretación de los Estados Financieros

El departamento de auditoría interna debe ofrecer a la dirección de la empresa, la correcta lectura e interpretación de los estados financieros, los mismos que expresan la situación financiera de la empresa, lo cual como toda “empresa en marcha” está sujeta a cambios favorables o desfavorables.


INSPECCIONES OCULARES

Esta expresión se utiliza para referirse a dos procedimientos que el auditor aplica con el propósito de constatar la existencia de activos:

• La realización de recuentos.

• La observación de recuentos afectados por la empresa como parte de sus actividades de control.

• Observación de actividades y condiciones.


ARQUEO DE VALORES

El término arqueo significa un inventario del dinero, cheques, vales y demás valores o documentos de propiedad de la empresa. Constituye un procedimiento fundamental, sobre todo tratándose del disponible de la empresa (arqueo de caja), por cuanto las operaciones de cobros y pagos son numerosos y por ser un tipo de activo que puede ser objeto de sustracciones o fácil manipuleo cuando existe descontrol.

Los arqueos de valores se deben realizar en forma sorpresiva y en cualquier fecha del año. Los trabajos de revisión deben hacerse con la mayor rapidez posible, a fin de no entorpecer las labores de los empleados; pero a la vez, deben desarrollarse con la mayor perfección, por lo que es necesario hacer un plan previo, que incluya una exacta determinación de todos los valores disponibles que existan a ese momento para poder contarlos a simultáneo sin perder el control de las situaciones.


Obtención de confirmaciones de terceros

Este procedimiento consiste básicamente en lo siguiente:

• El auditor selecciona cierta información concreta (o cierto tipo de información).

• La dirección de la empresa escribe a un tercero (bancos, clientes, proveedores, etc) pidiéndole que se dirija directamente al departamento de auditoría para: Confirmar la información suministrada o indicar sus reparos a ella; Indicar sus discrepancias, si las tuviere (no se requiere su contestación en caso de conformidad total); Suministrar la información (cuyos datos cuantitativos no se incluyen en el pedido).

• El auditor interno recibe las respuestas de los terceros, las analiza y las emplea para corroborar la información contable relacionada.


EXÁMENES DE LOS ESTADOS DE CUENTA Y CONCILIACIONES

Este tipo de procedimiento, es un seguimiento del anterior procedimiento y es necesario examinar:

a) Los estados de cuentas que los terceros dirigen a la empresa de acuerdo con sus propias rutinas de control.

b) Las conciliaciones practicadas por la empresa entre los datos que figuran en tales estados de cuenta y en sus registro contables.

La realización de estas conciliaciones es parte del control interno de la empresa.

Debe tenerse presente que los estados de cuenta dirigidos a la empresa materia de auditoría, son de fácil falsificación mediante el empleo de scanners y software de autoedición, así que en su examen no debe considerarse un sustituto de obtención de confirmación de saldos.


COMPROBACIONES MATEMÁTICAS

Dado que el proceso contable implica múltiples operaciones matemáticas, es necesaria su comprobación, que puede realizarse por medio de recómputos o de comprobaciones independientes.

Un recómputo consiste en realizar un cálculo que ya fue hecho por el departamento contable de la empresa, ya se para obtener importes requeridos por el proceso contable (ejemplo: Las sumas algebraicas y multiplicaciones en una planilla de remuneraciones o las sumas y multiplicaciones que aparecen en una factura de ventas) o para revisar cálculos suministrados por un tercero (ejemplo: los que aparecen en la factura de un proveedor); etc.


COMPROBACIONES DE INFORMACIONES RELACIONADAS

Este procedimiento consiste en verificar que ciertos movimientos que aparecen en determinados operaciones que realiza la empresa. Tienen su seguimiento lógico en elementos del mismo tipo, tal es el caso lo que sucede en una empresa industrial – Su contabilidad de Costos.

En este procedimiento, el departamento de auditoria interna aplicará varias técnicas de auditoría (observación, investigación, análisis, comprobación, cálculo, rastreo, inspección, etc) con el objetivo de cerciorarse de los registros y la correcta clasificación en hojas adecuadas de costo y encontrar los costos fabriles.


Hay documentos importantes desde el punto de vista legal cuyo examen (o imposibilidad de examen) puede poner en evidencia.

En este tipo de procedimiento, puede verse identificado en las cooperativas, cuando se revisan los préstamos otorgados. Este procedimiento busca fundamentalmente asegurar lo siguiente:

EXÁMENES DE DOCUMENTACIONES LEGALES IMPORTANTES Y LECTURA DE MANUALES DE FUNCIONES Y PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

1. Que los préstamos dados son sanos, seguros y que se han dado de acuerdo a los reglamentos y políticas de crédito.

2. Que la documentación que los respalda (solicitudes, pagarés, garantías, etc.) y los registros (Libro de actas del comité de crédito de una Cooperativa) han sido correctamente elaborados.

3. Qué los préstamos han sido debidamente aprobados.

LA AUDITORÍA INTERNA FINANCIERA

El alcance de la auditoría interna considera el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control interno de la organización y la calidad de ejecución en el desempeño de las responsabilidades asignadas

Su trabajo consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y estados financieros de la entidad con sus respectivas notas aclaratorias que lo acompañan, para determinar si éstos reflejan, razonablemente, su situación financiera real y los resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones económico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno.

Quien cuenta con información confiable, veraz, oportuna, completa, adquiere un poder. Poder para hacer, para cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien soportadas decisiones.

La dirección superior no alcanzará los objetivos, metas y misión de su empresa si no tiene a su alcance los elementos informativos básicos e indispensables que le ayuden y soporten sus decisiones. De aquí surge la vital importancia de la auditoría financiera como elemento de la dirección que ayuda y contribuye en la obtención y proporcionamiento de información contable y financiera y su complementaria operacional y administrativa, base para conocer la marcha y evolución de la organización como punto de referencia para guiar su destino.

¿CUANTO DE ESTO, ESTÁ UD. REALIZANDO EN SU EMPRESA, COMO PARTE DE PROGRAMA DE REVISIONES DE AUDITORÍA?

LA AUDITORÍA INTERNA OPERATIVA La auditoría operativa o de gestión es una actividad que conlleva como propósito fundamental el préstamo de un mejor servicio a la administración proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad.

Para una buena ejecución de esta técnica requiere de: introducirse en otras disciplinas como son: análisis de sistemas, ingeniería industrial (para revisar costos y producción), mercadotecnia (para revisar ventas), relaciones industriales, etc

Por ejemplo:

Si se revisa la operación de facturación, esta se inicia, en la sección de despacho y concluye al enviarse la factura para su cobro, en este momento el auditor debe cerciorarse que efectivamente es recibida y automáticamente ya alcanzó la operación de crédito y cobranzas

LA AUDITORÍA INTERNA OPERATIVA

La auditoría operacional debe ser una función operacional dada, en el ejemplo se denominará auditoría operativa a la sección de facturación. Es decir, no únicamente debe revisar la operación en sí de facturación, sino que habrá de extenderse a la función de esta operación. Por tal motivo, se requiere analizar, evaluar y determinar desviaciones para así poder tomar medidas correctivas acordes a las circunstancias.

El objetivo de auditoria operativa (o de gestión) es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados por la organización y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Es decir, la auditoría operativa examinará y evaluará la planificación, el control y uso de los recursos y comprobará la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos. Este servicio incluye el examen de la organización, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, la razonabilidad de los estados financieros, así como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en entidad auditada.

¿CUANTO DE ESTO, ESTÁ UD. REALIZANDO EN SU EMPRESA, COMO PARTE DE PROGRAMA DE REVISIONES DE AUDITORÍA?

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