ETICA PROFESIONAL

CAPÍTULO 3

3.1 Naturaleza de la ética – dilemas y decisiones éticas

La ética es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y decisiones de un individuo o grupo.

Aunque la ética personal varía entre los individuos en todo momento, casi todos los miembros de una sociedad coinciden en lo que es una conducta ética y no ética.

Gran parte de lo que se juzga inmoral en una sociedad no está prohibido explícitamente, ¿cómo entonces sabemos si estamos comportándonos en forma ética?

¿Quién decide qué normas de conducta son apropiadas? ¿Es ético un tipo de conducta mientras no viole ninguna ley o norma de la profesión?

(ver ejemplo en notas de dispositiva)

¿Qué son los dilemas éticos ? El dilema ético

es una situación en que el individuo debe decidir la conducta correcta.

Suponga que un alumno de su universidad se encuentra un reloj caro en uno de los sanitarios. ¿Qué hace para localizar a quien lo perdió?

El dilema ético generalmente se refiere a una situación donde el bienestar de uno o más individuos se ve afectado por los resultados de la decisión.

A menudo los dilemas éticos de los auditores influyen en el bienestar de muchos individuos o grupos.

Por ejemplo, si toma una decisión no ética respecto al contenido de un informe de auditoría, perjudicará al patrimonio de miles de inversionistas y acreedores (casos Enron, Worldcom, Parmalat, Arthur Andersen

Modelo de decisiones éticas - ¿Cómo tomamos

decisiones sobre la acción apropiada cuando encaramos un dilema ético?

Para tomar decisiones en general se requiere poco pensamiento consciente, sin embargo, cuando el resultado de la decisiones tiene consecuencias más importantes, casi siempre aplicamos un proceso más formal.

He aquí los pasos de que consta generalmente una decisión:

1. Identificar el problema. 2. Identificar las alternativas

posibles. 3. Identificar las restricciones

referentes a la decisión. 4. Analizar los efectos

probables de las alternativas. 5. Seleccionar la mejor

alternativa. (ver ejemplo en notas de

diapositiva)

Un ejemplo profesional –

Suponga que lleva trabajando unos seis meses en un despacho contable y que recientemente le encomendaron auditar una pequeña compañía manufacturera.

El auditor en jefe le asignó la tarea de extraer información financiera sobre compañías similares de diversas bases de datos en Internet. Le dijo que el trabajo debe estar terminado el lunes por la mañana. Usted había confiado el terminarlo a tiempo, pero las cosas no salieron conforme a lo planeado y tuvo que trabajar el sábado.

Ese día se desvanecieron sus esperanzas de concluir la tarea en un par de horas y terminó a las 4 de la tarde, tras ocho horas de trabajo. Piensa que parte del problema consistió en que el día anterior asistió hasta muy noche a un concierto y esto mermó su eficiencia.

Aunque terminó la tarea, rebasó en seis horas el tiempo establecido. Dadas las circunstancias (trabajo ineficiente y el presupuesto incumplido), siente la tentación de anotar un número menor que las horas realmente trabajadas.

La compañía tiene una política informal de que los empleados indiquen todas las horas trabajadas, sabe que a menudo la violan otros auditores del personal.

Además, sabe que lo evaluarán no sólo atendiendo a la calidad del trabajo, sino también a su capacidad para cumplir el presupuesto del tiempo.

En evaluaciones anteriores lo criticaron por tardar demasiado tiempo en realizar ciertas tareas.

Recibe un sueldo mensual sin deducciones y un bono anual por desempeño, de modo que el anotar menos horas de las trabajadas no afectará directamente a su paga.

Incluso hasta podría decir que al no indicar las horas reales podría mejorar su evaluación y valerle un bono más grande.

Análisis de un dilema ético (ejemplo anterior) mediante el modelo de toma de decisiones

Identificar el problema – Se rebasó el presupuesto del tiempo asignado a la tarea.

Identificar las alternativas posibles – Hay muchas, pero se analizan solo dos: 1) indicar sólo dos de las ocho horas trabajadas y 2) indicar las ocho horas

Identificar las restricciones referentes a la decisión – - incluyen normas internas de la persona (creencias: decir la verdad, justicia, lealtad, interés en la gente);

- normas externas, que impone la sociedad, empresa como: política informal de la cía., Código de Ética

Analizar los efectos probables de las alternativas - Los dilemas éticos ordinariamente afectan a individuos que no participan en el proceso de la toma de decisiones (ver cuadro en siguiente diapositiva)

Seleccionar la mejor alternativa - Usted es el único que puede determinar cómo responderá en situaciones como ésta (si quiere progresar en esta forma debe pensar tambien que puede ser descubierto y sancionado por ello)

Los códigos de conducta profesional o códigos de ética no pueden contemplar todos los casos y a menudo el auditor debe ejercer su juicio profesional para tomar decisiones en situaciones éticas sumamente complejas.

3.2 La necesidad de la ética profesional

Todas las profesiones reconocidas poseen algunas características comunes. Aquí las más importantes:

1) la responsabilidad de servir al público,

2) Rico acervo de conocimientos,

3) normas de admisión y

4) necesidad de contar con la confianza del público.

1) Responsabilidad de servir al público -(Independencia) El certificador tiene la obligación de garantizar que la información es justa para todos y que no beneficia a un grupo a costa de otro

2) Rico acervo de conocimientos - la contabilidad es un complejo conjunto de conocimientos. Los principios y las prácticas de auditoría deben irse adaptando, a medida que el ambiente cambia (imponer la educación continua a los CPA.

(Ver cararteristicas comunes de

las profesiones reconocidas en notas de diapositiva)

3) Normas de admisión –

Hay que cumplir un mínimo de normas de escolaridad y de experiencia para obtener una licencia que permita ejercer la profesión.

4) Necesidad de contar con la confianza del público –

Los médicos, los abogados, los contadores públicos certificados y el resto de los profesionales necesitan la confianza del público si quieren tener éxito. Para el contador esa confianza es especialmente importante. Su producto es la credibilidad.

Ética profesional en la contaduría pública -

Un trabajo negligente o la falta de integridad por parte de un contador puede originar una actitud negativa del público hacia estos profesionales.

El código de Ética de la FNCE Ecuador (incluye directrices prácticas a sus integrantes para que mantengan una actitud profesional). Además, a los clientes y al público en general les da la garantía de que se mantendrán normas rigurosas y de que se harán cumplir.

3.3 Código de conducta profesional o Codigo de Etica (PRINCIPIOS)(PRINCIPIOS) código de ética FNCE ecuador.doc

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).

Este código de ética profesional propone un modelo para ampliar los servicios profesionales y responder a otros cambios de la contabilidad,

Consta de dos secciones. La primera, de LOS PRINCIPIOS ,

es una exposición orientada a metas y sobre las responsabilidades ante el público, los clientes y los colegas. Sienta las bases de las reglas, segunda sección del código.

LAS REGLAS, son aplicaciones

obligatorias de los Principios. Definen la conducta aceptable e identifican las fuentes de autoridad de las normas del desempeño.

El Código de Ética del Contador Público se encuentra estructurado en dos partes:

a) POSTULADOS GENERALES (#7)- Constituye los enunciados fundamentales y Morales de la ética profesional, orientada al Contador. Estos postulados Generales son aplicables a todo Contador, sea que trabaja en forma independiente o dependiente, o sea que actúe en instituciones Públicas o privadas.

b) NORMA DE ETICA.- Comprende las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o más Postulados Generales. Las Normas de Ética deberán irse estructurando en base a los requerimientos particulares que genera la evolución profesional de la contaduría pública.

Principios AICPA Artículo I:

responsabilidades - Buen juicio profesional y moral en sus actividades

Artículo II: el interés público – responder a la confianza al publico

Artículo III: integridad - Alto sentido de integridad Artículo IV: objetividad e

independencia – no tener conflictos de intereses

Artículo V: debido cuidado – Competencia y calidad

Artículo VI: alcance y naturaleza de los servicios

Cumplir con Codigo Conducta

INTEGRIDAD - recto, honesto, sincero en su trabajo

OBJETIVIDAD – sin prejuicios

INDEPENDENCIA – imparcial

CONFIDENCIALIDAD – reserva de la informacion

NORMAS TECNICAS – respeto a normas tecnicas y profesionales del IICE

CAPACIDAD PROFESIONAL – buen nivel de competencia profesional

CONDUCTA ETICA – cuidar su imagen y reputacion

Postulados FNCEPostulados FNCE

3.4 Código de conducta profesional o Codigo de Etica (REGLAS)(REGLAS)

Reglas - AICPAReglas - AICPA

101 Independencia 102 Integridad y objetividad 201 Normas generales 202 Cumplimiento de las

normas 203 Principios contables 301 Información confidencial

del cliente 302 Honorarios

contingentes 501 Actos desacreditables 502 Publicidad y otra clase de

anuncios 503 Comisiones y

honorarios por recomendaciones 505 Tipo y nombre de la

organización

Normas de Etica - FNCENormas de Etica - FNCE

No. 1 – PUBLICIDAD, DIVULGACION Y SOLICITACION

No. 2 - CAPACIDAD PROFESIONAL

No. 3 - INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA

No. 4- CONFIDENCIALIDAD

No. 5 - ETICA A TRAVES DE LAS FRONTERAS INTERNACIONALES

No. 6 - CONDICIONES PARA QUE UN CONTADOR PUBLICO ACEPTE UN TRABAJO PARA UN CLIENTE AL QUE ATIENDE OTRO CONTADOR PUBLICO

No. 7 - CONDICIONES PARA SUBSTITUIR A UN CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE

Norma de Etica No.2 Capacidad Profesional

La definición de Capacidad Profesional en el desarrollo de esta Norma de Etica, se fundamente en el siguiente postulado general:

"Un Contador tiene la obligación de mantener su nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Solamente deberá aceptar trabajos que él o su firma esperan poder realizar con capacidad profesional“

La capacidad profesional de un Contador Público, esta se puede dividir en dos fases:

a) Obtención de la capacidad profesional - Requiere inicialmente de un alto grado de educación general y una educación especializada, entrenamiento y examen en materias profesionales relevantes, así como un periodo de experiencia en el trabajo.

b) Mantenimiento de la capacidad profesional. Requiere de un estado de alerta constante respecto a los nuevos acontecimientos en la profesión de la Contaduría Pública, incluyendo pronunciamientos relevantes nacionales o internacionales sobre contabilidad, auditoria y otros temas afines, así como de la legislación pertinente.

3.5 Análisis de la Independencia y Objetividad

Independencia –

El concepto de independencia no es absoluto; ningún contador público certificado puede afirmar una independencia completa del cliente. Más bien, la independencia es relativa.

La independencia absoluta no pasa de ser un ideal, mientras el contador trabaje con los ejecutivos del cliente y reciba honorarios de él. Es necesario buscar el máximo nivel de independencia compatible con este ambiente de negocios.

La independencia del despacho contable se considerará comprometida si un miembro del equipo o socio:

Ha adquirido un interés financiero material directo o indirecto con el cliente.

Por ser el administrador, fideicomiso o albacea (administrador) de algún patrimonio, si dicho patrimonio tiene un interés financiero en una empresa cliente.

Por préstamos a o del cliente, o de algún funcionario o ejecutivo, director o accionista principal de una empresa cliente.

A continuación se mencionan los siguientes ejemplos de las actividades generales que amenazan la independencia del contador:

Autorizar, ejecutar o consumar una transacción. Preparar los documentos fuente (órdenes de

compra, registros de tiempo para la nómina y pedidos de los clientes).

Tener en custodia los activos del cliente. Supervisar a los empleados del cliente en sus

actividades recurrentes normales. Determinar qué recomendaciones deben

implantarse. Comunicarse con el consejo de administración en

favor de los ejecutivos. Servir como garante o consejero general.

La Sarbanes-Oxley Act del 2002 prohíbe a los despachos contables registrados que auditan a una compañía pública, ofrecerles los siguientes servicios de no certificación: Contabilidad u otros servicios relacionados con los controles

contables o con los estados financieros del cliente. Diseño e implementación de sistemas de información si están

sujetos a procedimientos auditoría. Servicios actuariales. Outsourcing de la auditoría interna. Funciones administrativas o servicios de recursos humanos. Varios servicios de inversión. Servicios legales. Servicios expertos no relacionados con la auditoría (una opinión

experta, por ejemplo a procedimientos regulatorios. Servicios fiscales que no incluyen abogacía pública (por ejemplo,

representar al cliente ante un tribunal fiscal).

Integridad y Objetividad

En la realización de todo servicio profesional, el auditor deberá mantener la objetividad e integridad, no tendrá conflicto de intereses y tampoco tergiversará los hechos ni subordinará su juicio a nadie.

Según una interpretación de esta Regla, el contador habrá tergiversado los hechos en violación de lo establecido en ella si intencionalmente:

Hace —o permite que otros hagan— asientos materialmente incorrectos en los estados o registros financieros del cliente.

No corrige estados financieros materialmente falsos o engañosos, cuando tiene autoridad para ello.

Firma o hace que otro firme un documento que contenga información materialmente falsa y engañosa.

3.6 Ética de los auditores internos

Los auditores internos, que operan a través de su organización nacional (The Institute of Internal Auditors), han redactado su propio código de ética profesional.

El Code of Ethics del instituto va más allá de la definición de la auditoría interna e incluye dos elementos esenciales:

1. Principios relacionados con la profesión y ejercicio de la auditoría interna;

2. Reglas de conducta que describen las normas que deben cumplir los auditores internos. Ayudan a interpretar los principios en la práctica y rigen su conducta ética.

Principios Integridad - Confianza

Objetividad – no dejarse influir por otros intereses

Confidencialidad – respetar la propiedad de la información recibida

Competencia – conocimiento y experiencia al prestar sus servicios

1. Integridad – honestidad, diligencia y responsabilidad

2. Objetividad – no participaran en nada ue pueda afectar su juicio

3. Confidencialidad – protegerán la información

4. Competencia – experiencia, habilidades, experiencia

(Ver código de auditores internos en notas de diapositiva)

Reglas de Reglas de conductaconducta