cálculo de la base de cotización. casos prácticos de...

Cálculo de la base de cotización. Casos prácticos de recibos de salarios

En esta unidad aprenderemos a:

•CalcularlabasedecotizaciónalaSeguridadSocialylabasesujetaaretencióndelIRPF.

•Elaborarnóminascalculandoelimportedelosconceptosretributivos,lasaportacionesalaSeguridadSocialylasretencionesacuentadelIRPF.

Y estudiaremos:

•LosriesgosocontingenciascubiertasconlascotizacionesalaSeguridadSocial.

•Enquésituacionesexistelaobligacióndecotizar.

•LosconceptosretributivosquecotizanalaSeguridadSocialytributanenelIRPF.

•CómosecalculanlasbasesdecotizaciónalaSeguridadSocialylabasesujetaaretencióneingresoacuentadelIRPF.

•Cómoseconfeccionanlosrecibosdesalarioscuandolaretribuciónesmensualobiendiaria.


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1. Cotización en el Régimen General de la Seguridad Social

La obligación de cotizar nace al iniciarse la prestación de trabajo,incluidoelperiododeprueba,ysemantienedurantetodoelperiodoenelqueeltrabajadorestádadodealtaenelrégimendelaSeguridadSocialcorrespondiente.

Lanopresentacióndelasolicituddeafiliaciónoaltanoimpideelnacimientodelaobliga-cióndecotizardesdeelmomentoenqueconcurranlosrequisitosquedeterminenlainclu-sióndeltrabajadoroempresarioenelrégimencorrespondiente.

La obligación de cotizar permanece en ciertos casosenlosquehacesadolaprestacióndetrabajodeformatemporalodefinitiva;sonlasllamadassituaciones asimiladas al alta,entrelasqueseincluyenlassiguientes:

• Lassituacionesdeincapacidadtemporal,riesgoduranteelembarazoylactancianatural,maternidadypaternidad.

• Eldesempeñodecargospúblicososindicales,siemprequenodenlugaraunaexcedencia.

• Lassituacionesdedesempleototalconderechoaprestación.

• Lostrabajadorestrasladadosalextranjero.

• Losperiodosdeinactividaddelostrabajadoresfijosdiscontinuos.

• Determinadospermisosylicenciascuandonodenlugaraexcedencias.

Laobligaciónse suspenderá durante una huelga o un cierre patronalsilaempresapresen-talospartesdebajaenelplazodeseisdías;enotrocasosubsistirá.

1.1. Cotización

Lacotizacióncomprende dos aportaciones:

• Cuotadelaempresa.

• Cuotadelostrabajadores.

El empresario es el responsable de cumplir con la obligación de cotizar e ingresarlasapor-tacionespropiasylasdesustrabajadoresenlastesoreríasterritorialesdelaSeguridadSocial.

A. Momento de descuento de las cuotas

Elempresariodescontaráasustrabajadores,enelmomentodehacerlesefectivaslasretri-buciones,laaportaciónalaSeguridadSocialquelescorresponda.

Sinoefectúaeldescuentoenesemomento,nopodráhacerloconposterioridad,yquedaráobligadoaingresartodaslascuotasasucargoexclusivo.

B. Extinción de la obligación de cotizar

Laobligacióndecotizarsolo se extingue cuando se comunica la baja,eneltiempoyformaestablecidos,alaTesoreríaGeneraldelaSeguridadSocial(TGSS),perosiemprequehayacesadolaprestacióndetrabajo,puessiestaprestacióncontinúa,laobligaciónsubsiste.

Sinosesolicitalabajaoseformulafueradeplazo,noseextinguelaobligacióndecotizarhastaquelaTGSSconoceelcesedeltrabajador.

EstánobligadosacotizarenelRégimenGeneraldelaSeguridadSociallosempresariosylostrabajadoresqueprestensusserviciosporcuentadelasempresas.

Regulación en materia de Segu-ridad SocialLa regulaciónvigenteseencuen-tra contenida en las normassiguientes:

•Texto Refundido de la Ley Ge-neral de la Seguridad Social,aprobado por R.D. Legislativo1/1994,de20dejuniode1994(LGSS).

•Reglamento general sobre co-tización y liquidación de otrosderechosdelaSeguridadSocial,aprobado por R.D. 2064/1995(RGCLSS).

•Leyes anuales de PresupuestosGenerales del Estado, desarro-lladascadaañoporlaOrdendecotización.

Importante

Obligados al pago de las cuotasEsnulo todo pacto individual ocolectivoporelcualeltrabajadorasumelaobligacióndepagartotalo parcialmente la cuota a cargodel empresario. También es nuloelpactoporelqueelempresariosecomprometeasoportaríntegra-mentelacotizaciónalaSeguridadSocial.

Importante

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1.2. Cotización de los trabajadores autónomos

Eltrabajadorautónomoestáobligadoacotizardesde el primer día del mes en que inicia su actividad.

Laobligación subsistemientrasel trabajadordesarrolla suactividad, inclusodurante lassituacionesdeincapacidadtemporal,riesgoduranteelembarazo,riesgodurantelalactancianaturalyperiodosdedescansopormaternidadopaternidad.

Laobligacióntermina el último día del mes en que el trabajador finaliza su actividadporcuentapropia,siempreycuandocomuniquesubajadentrodeplazo(seisdíasnaturalessiguientesalcese).Encasocontrario,seguiráobligadoacotizarhastaelúltimodíadelmesdecomunicacióndelabaja.

2. Cobertura de las cotizaciones a la Seguridad Social

LostrabajadoresylasempresascotizanalaSeguridadSocialparacubrirdeterminadosries-gosocontingencias,queaparecendescritasenlaTabla1.

Cotización a la Seguridad Social

Contingencias comunesLacotizaciónporestascontingenciasestádestinadaalacoberturadelosriesgosquederivendeenfermedadcomúnoaccidentenolaboral:incapacidadtemporalypermanente,muerteysupervivencia,riesgoduranteelembarazoylalac-tancianatural,maternidad,paternidadyjubilación.

Contingencias profesionales

Lacotizaciónporestosconceptossedestinaacubrirlascontingenciasderivadasdeaccidentesdetrabajoyenfermeda-desprofesionales(ATyEP)quesurgencomoconsecuenciaoconocasióndeltrabajorealizadoporcuentaajena:incapa-cidadtemporalypermanente,muerteysupervivenciaylesionespermanentesnoinvalidantes.

Lacotizaciónporestascontingenciascorreexclusivamenteacargodelempresario,ysedivideendoscuotas:

• Cuotas por IT.Destinadasalacoberturadelaincapacidadtemporal.

• Cuotas IMS.Destinadasacubrirlosriesgosdeincapacidadpermanente,muerteysupervivencia(viudedadyorfandad).

Desempleo Lacotizaciónsedestinaalacoberturadelasprestacionespordesempleo,queestángestionadasporelServicioPúblicodeEmpleo.

Fondo de garantía salarial (Fogasa)

Estádestinadoaabonarparcialmentealostrabajadoreslossalariosylasindemnizacionesadeudadosporlaempresa,cuandoestaseainsolventeosedeclarejudicialmenteunconcursodeacreedores.Estacotizacióncorreacargoexclusivodelaempresa.

Formación profesional Lacotizaciónsedestinaalaformación,elreciclajeylamejoradelascualificacionesprofesionalesdelostrabajadores.

Tabla 1. Contingencias protegidas y cotización a la Seguridad Social.

Cotización adicional por horas extraordinarias

Elnúmerodehorasextraordinariasretribuidas,salvolasdefuerzamayor,nosoloestálimi-tadoa80horasalaño,sinoque,además,confinesclaramentedisuasorios,ellegisladorlasencarecealsometersuremuneraciónaunacotizaciónadicional.Conellosepretende,porunlado,quelaempresacompenseestesobreesfuerzocondescansosynocondinero,yporotrosequiereevitarquelaempresaoptedeformaabusivaporlarealizacióndehorasextraordi-nariasenvezdeprocederanuevascontratacionesdetrabajadores,indefinidasotemporales.

Dependiendodelaclasedehorasextraordinarias,lacotizaciónesdiferente:

• Horas extraordinarias de fuerza mayor.Cotizanatiposreducidos.

• Horas extraordinarias.Cotizanalosmismostiposquelascontingenciascomunes.


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3. Cálculo de las cotizaciones

Laobligacióndecotizartieneporobjetoel ingresode lascuotasen laSeguridadSocial.Estassecalculanmediantelaaplicaciónaunacantidad,denominadabase de cotización,deunosporcentajesfijadosanualmenteporelGobierno,llamadostipos de cotización(Fig.1).

Fig. 1. Proceso del cálculo de la cotización.

Base de cotización Tipo de cotización Cuota

• Base de cotización.LabasedecotizaciónenelRégimenGeneraldelaSeguridadSocialestáconstituidaporlatotalidaddelaspercepcioneseconómicas,endinerooenespecie,recibidasporeltrabajador,yaretribuyaneltrabajoefectivoolosperiodosdedescansocomputablescomodetrabajo.

Así,enelRégimenGenerallasbasesdecotizaciónsedeterminanenfuncióndelasretri-bucionesdeltrabajador,conunoslímitesquesonlasbasesmáximasymínimas.

• Tipo de cotización.Eselporcentajequeseaplicaalabasedecotizaciónparaobtenerlacuotaoimporteapagar.

• Cuota.Eselresultadodeaplicareltipoalabasedecotizaciónydeducir,ensucaso,elimportedelasbonificacionesoreduccionesqueseanaplicables.

Trabajadores en situación de inactividad

Cuandolarelaciónlaboralsehallasuspendidaporunacausalegal(eltrabajadorcesatempo-ralmentedeprestarsusserviciosylaempresaderetribuirlossinqueseextingaelcontrato),eltrabajadorseencuentraenuna«situaciónasimiladaalalta»,subsistiendoenlamayoríadeloscasoslaobligación,paralaempresayparaeltrabajador,decotizar.Peroenestoscasoslabasedecotizaciónsecalculadeformadistinta,alnoestarpercibiendoeltrabajadorretribuciónalgunaduranteeseperiodo.

Lasdiferentesbasesdecotizaciónquedebecalcularunaempresaparasustrabajadoresda-dosdealtaaparecenclasificadasenlaFig.2.

Fig. 2. Bases de cotización a la Seguridad Social.

Bases de cotización a la Seguridad Social

Trabajadores en activo:

• Base de cotización por contingencias comunes.

• Base de cotización por desempleo, formación profesional y Fondo de garantía salarial (D, FP, Fogasa).

• Base de cotización por contingencias profesionales: accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (AT y EP).

• Base de cotización adicional por horas extraordinarias.

Trabajadores en situaciones de inactividad:

• Base de cotización en situación de incapacidad temporal (IT).

• Base de cotización en situación de riesgo durante el embarazo y lactancia natural.

• Base de cotización en situación de maternidad o paternidad.

• Base de cotización en situación de huelga o cierre patronal.

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4. Cotización de los trabajadores en activo

Paracalcularlacotizaciónquecorrespondeauntrabajadorenactivoesprecisodeterminarsubase de cotización,quesecalculaenfuncióndelasretribucionesquepercibe.

Esprecisoaclararquenotodaslaspercepcioneseconómicasquerecibeeltrabajadordeunaempresaestánsujetasacotización.

4.1. Conceptos económicos computables en la base de cotización

Enelcálculodelabasedecotizaciónsecomputan:

• El salario base y los complementos salariales,enmetálicooenespecie,cualquieraqueseasucuantíaydenominación.

Cuandosetratadepercepcionesdevencimientosuperioralmensual,seprorrateanalolargodelos12mesesdelaño(porejemplo,laspagasextraordinariasydebeneficios).

• Las horas extraordinariasúnicamentesoncomputablesenlabasedecotizacióndeac-cidentes de trabajo y enfermedades profesionales, desempleo, formación profesional yFogasayenlabasedecotizaciónadicional.

Lavaloración económica de la retribución en especieseefectúaconformealoscriteriosestablecidosenlaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas(IRPF)paraestasretribuciones.LoscriteriosdevaloraciónaparecenenlaTabla2:

Concepto Importe computable

Retribución en especie

Establecidapornorma,convenio

ocontratodetrabajo.

Parafinesparticulares.

ViviendaDel5al10%delvalorcatastral,enfuncióndequesehayamodificadoonodichovalor,conellímitedel10%delrestoderemuneraciones.

Vehículo

Entrega Costedeadquisiciónempresario,incluidoslostributos.

UsoPropiedadempresa 20%anualdelcostedeadquisición.

Nopropiedadempresa 20%anualdelvalordemercadodelvehículonuevo.

Usoyposteriorentrega Valordemercadoresultantedelusoanterior.

Préstamoscontipodeinterésinferiorallegaldeldinero. Diferenciaentreambostiposdeinterés.

Manutención, viajes, turismo y similares. Costeparaelempresario,incluidostributos.

Primas de contratos de seguros,exceptoATyresponsabilidadcivil. Costeparaelempresario,incluidostributos.

Contribuciones a planes de pensionesosistemasdeprevisiónsocialalternativosaplanesdepensiones.

Importesatisfechoporlospromotores.

Gastos de estudio y manutención,exceptoestudiosexigidosporeltrabajo(incluidoslosfamiliares).

Costeparaelempresario,incluidostributos.

Derechos especiales.Contenidoeconómicoquesereservanlospromotoresdeunasociedadcomoremuneración(%sobrebeneficiodelasociedad).

Mínimo35%delvalorequivalentedelcapitalsocialquepermitalamismaparticipaciónenlosbeneficios.

Otros

PlazadegarajePropiedadempresa Valordemercado.

Alquiler Costeparaelempresario.

CestadeNavidad Costeparaelempresario.

Juguetes Costeparaelempresario.

Tabla 2. Valoración de los productos en especie para su inclusión en la base de cotización.


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4.2. Conceptos excluidos de la base de cotización

Nosecomputanenlabasedecotizaciónlossiguientesconceptosextrasalariales(cantida-desdestinadasacompensaroindemnizargastosdeltrabajadorynoaretribuirsutrabajo)cuandosucuantíanoexcededeloslímitesestablecidoslegalmente;desersuperiores,secomputaenlabasesoloelexceso.

• Asignaciones para gastos de manutención y estancia (dietas).Seexceptúandecotizaciónlascantidadesdestinadasporlaempresaacompensarlosgastosnormalesdemanutenciónyestanciaenrestaurantes,hotelesydemásestablecimientosdehostelería,devengadasporgastosen municipio distinto del lugar de trabajo habitual delperceptor,ydelqueconstituya su residencia, siempre que no superen los límites legalmente establecidos.

• Asignaciones para gastos de locomoción. Se exceptúande cotización las cantidadesdestinadasporlaempresaacompensarlosgastosdelocomocióndelempleadootrabaja-dorquesedesplacefueradelafábrica,taller,oficinaocentrodetrabajopararealizarsutrabajoenlugardistinto,enlassiguientescondicioneseimportes:

– Cuandoelempleadoutilizamediosdetransportepúblicoestáexcluidoelimportedelgastoquesejustificamediantefacturaodocumentoequivalente.

– Enotrocaso,seexcluyelacantidadqueresultadecomputar0,19 €porkilómetroreco-rridomáslosgastosdepeajeyaparcamientoquesejustifican.

• Prestaciones de la Seguridad Social, y las mejoras de la Incapacidad Temporal realiza-das por las empresas;enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.

• Indemnizaciones por fallecimiento y las correspondientes a traslados y suspensio-nes.Estánexentasdecotizaciónhastalacuantíamáximaprevistaenlanormasectorialoelconveniocolectivoaplicable.

• Indemnizaciones por despido o cese del trabajador.Estánexentasdecotización,enlacuantíaestablecidaconcaráctermínimoyobligatorioenelEstatutodelosTrabajadores,sinquepuedaconsiderarsecomotallaestablecidaenvirtuddeconvenio,pactoocontrato.

EnlaTabla3aparecenreflejadoslosconceptosextrasalarialesnocomputablesenlabasedecotizaciónysucuantíamáximaexentadecotización.

Cuantía máxima exenta de las percepciones extrasalarialesLa cuantía exenta de cotizaciónpor todos los conceptos extra-salariales no computables en labasedecotizaciónalaSeguridadSociales laquenosobrepasa loslímites que se determinan regla-mentariamente,yquese recogenenlaTabla3.

Importante

Conceptos extrasalariales excluidos de la base de cotización

Concepto Importe exento Importe computable

Gastos de manutención

y estancia(dietas)

Gastosdeestancia Importejustificado --------

Gastosdemanutención.

PernoctaEnEspaña 53,34€/día

Excesodetalescantidades

Extranjero 91,35€/día

NopernoctaEnEspaña 26,67€/día


Gastos de locomoción

Segúnfacturaodocumentoequivalente(transportepúblico). Importejustificado Excesodedichoimporte

Remuneraciónglobal,sinjustificacióndelimporte(másgastosdepeajesyaparcamientojustificados).

0,19€/kmrecorrido Excesodedichoimporte

Indemnizaciones por fallecimiento, traslados y suspensiones Importe

Excesosobreloslímitesmarcadosenelconveniocolectivooenelpacto

individual

DespidosCuantíaestablecidaenelEstatutodelos

Trabajadores

Excesosdelacuantíalegal

Prestaciones de la Seguridad Social y las mejoras de la incapacidad temporal Importe --------

Gastos de estudio exigidos por el trabajo Importe --------

Tabla 3. Conceptos extrasalariales excluidos de la base de cotización y límites exentos de cotización.

UnempleadodeunaempresadeBarcelonasedesplazóarealizarsutrabajoaValencia,ciudadenlaquetuvoquepernoctartresdías.Laempresaleabonólossiguientesim-portes:

• Enconceptodegastosdemanutención:100€aldía.

• Elimportedelhotelascendióa450€,quefueronjustificadosporeltrabajadorpre-sentandolafactura.

CalculaquépartedeestosgastosdemanutenciónyalojamientocotizanalaSeguridadSocialytributanenelIRPF.

Solución• Cuandosetratadegastosdemanutenciónconpernocta,elimportemáximoqueestá

exentodecotizaralaSeguridadSocialesde53,34€/día.Portanto:

–Importepercibido:100·35300,00€

–Importeexento:53,34·35160,02€

–ImportequecotizaalaSeguridadSocialytributaalIRPF:3002160,025139,98€

• Losgastosdeestancianoseconsideranenelcálculodelabasedecotizaciónpuestoquehansidojustificados.

Caso práctico 1

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4.2. Conceptos excluidos de la base de cotización

Nosecomputanenlabasedecotizaciónlossiguientesconceptosextrasalariales(cantida-desdestinadasacompensaroindemnizargastosdeltrabajadorynoaretribuirsutrabajo)cuandosucuantíanoexcededeloslímitesestablecidoslegalmente;desersuperiores,secomputaenlabasesoloelexceso.

• Asignaciones para gastos de manutención y estancia (dietas).Seexceptúandecotizaciónlascantidadesdestinadasporlaempresaacompensarlosgastosnormalesdemanutenciónyestanciaenrestaurantes,hotelesydemásestablecimientosdehostelería,devengadasporgastosen municipio distinto del lugar de trabajo habitual delperceptor,ydelqueconstituya su residencia, siempre que no superen los límites legalmente establecidos.

• Asignaciones para gastos de locomoción. Se exceptúande cotización las cantidadesdestinadasporlaempresaacompensarlosgastosdelocomocióndelempleadootrabaja-dorquesedesplacefueradelafábrica,taller,oficinaocentrodetrabajopararealizarsutrabajoenlugardistinto,enlassiguientescondicioneseimportes:

– Cuandoelempleadoutilizamediosdetransportepúblicoestáexcluidoelimportedelgastoquesejustificamediantefacturaodocumentoequivalente.

– Enotrocaso,seexcluyelacantidadqueresultadecomputar0,19 €porkilómetroreco-rridomáslosgastosdepeajeyaparcamientoquesejustifican.

• Prestaciones de la Seguridad Social, y las mejoras de la Incapacidad Temporal realiza-das por las empresas;enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.

• Indemnizaciones por fallecimiento y las correspondientes a traslados y suspensio-nes.Estánexentasdecotizaciónhastalacuantíamáximaprevistaenlanormasectorialoelconveniocolectivoaplicable.

• Indemnizaciones por despido o cese del trabajador.Estánexentasdecotización,enlacuantíaestablecidaconcaráctermínimoyobligatorioenelEstatutodelosTrabajadores,sinquepuedaconsiderarsecomotallaestablecidaenvirtuddeconvenio,pactoocontrato.

EnlaTabla3aparecenreflejadoslosconceptosextrasalarialesnocomputablesenlabasedecotizaciónysucuantíamáximaexentadecotización.

Cuantía máxima exenta de las percepciones extrasalarialesLa cuantía exenta de cotizaciónpor todos los conceptos extra-salariales no computables en labasedecotizaciónalaSeguridadSociales laquenosobrepasa loslímites que se determinan regla-mentariamente,yquese recogenenlaTabla3.

Importante

Conceptos extrasalariales excluidos de la base de cotización

Concepto Importe exento Importe computable

Gastos de manutención

y estancia(dietas)

Gastosdeestancia Importejustificado --------

Gastosdemanutención.

PernoctaEnEspaña 53,34€/día

Excesodetalescantidades


NopernoctaEnEspaña 26,67€/día


Gastos de locomoción

Segúnfacturaodocumentoequivalente(transportepúblico). Importejustificado Excesodedichoimporte

Remuneraciónglobal,sinjustificacióndelimporte(másgastosdepeajesyaparcamientojustificados).

0,19€/kmrecorrido Excesodedichoimporte

Indemnizaciones por fallecimiento, traslados y suspensiones Importe

Excesosobreloslímitesmarcadosenelconveniocolectivooenelpacto

individual

DespidosCuantíaestablecidaenelEstatutodelos

Trabajadores

Excesosdelacuantíalegal

Prestaciones de la Seguridad Social y las mejoras de la incapacidad temporal Importe --------

Gastos de estudio exigidos por el trabajo Importe --------

Tabla 3. Conceptos extrasalariales excluidos de la base de cotización y límites exentos de cotización.

Importe de los gastos de locomoción que se incluyen en la base de cotización

Untrabajadorutilizasuvehículoparticularparallevaracabountrabajoenunalocali-daddiferenteallugardondelorealizahabitualmente.

Duranteelmesdeenerorealiza640 km,quelesonretribuidosarazónde0,22 €/km.

Calculael importede losgastosde locomociónquedeberán incluirseen labasedecotización.

Solución

Losgastosdelocomociónnosecomputanenlabasedecotizaciónsinosuperanelimportede0,19 €/km;cotizalacantidadquesuperalos0,19 €/km.Portanto:

• Importedelcomplementodelocomoción:640·0,225140,80 €.

• Noseincluyeenelcálculodelabase:640·0,195121,60 €.

• Importequeseincluyeenlabase:140,802121,60519,20 €.

Caso práctico 2


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5. Grupos de cotización

Aefectosdecotización,lostrabajadoresseclasificanen11grupos de cotizaciónsegúnsuclasificaciónprofesionalenlaempresa(Tabla4):

• Losgrupos del 1 al 7comprendenlasbasesdecotizaciónmensualescorrespondientesatrabajadoresquecotizansiemprepor30días,independientementedelosdíasquetengaelmes.

• Losgrupos del 8 al 11incluyenlasbasesdiariascorrespondientesaaquellostrabajadoresquecotizanporlosdíasnaturalesquetieneelmesqueseliquida(28,29,30o31).

Losdatosquerecogelatablasonlosvigentesparaelaño2014.

ImportanteTabla de bases mínimas y máximas

Grupo Grupos profesionales Bases mínimas Bases máximas

1 Ingenierosylicenciados 1051,50 €/mes 3597,70 €/mes

2Ingenierostécnicos,peritosyayudantestitulados

872,10 €/mes 3597,70 €/mes

3 Jefesadministrativosydetaller 758,70 €/mes 3597,70 €/mes

4 Ayudantesnotitulados 753,00 €/mes 3597,70 €/mes

5 Oficialesadministrativos 753,00 €/mes 3597,70 €/mes

6 Subalternos 753,00 €/mes 3597,70 €/mes

7 Auxiliaresadministrativos 753,00 €/mes 3597,70 €/mes

8 Oficialesdeprimeraysegunda 25,10 €/día 119,90 €/día

9 Oficialesdetercerayespecialistas 25,10 €/día 119,90 €/día

10 Peones 25,10 €/día 119,90 €/día

11Trabajadoresmenoresde18años,cualquieraqueseasugrupoprofesional

25,10 €/día 119,90 €/día

Tabla 6. Grupos de cotización.

1. Indicaqueimporte,delosconceptosqueseseñalanacontinuación,sehadeincluirenelcálculodelabasedecotizaciónalaSeguridadSocial:

a) Untrabajadorcobramensualmente50€enconceptodeplusdetransporte.

b) Otrotrabajadorsetienequedesplazardosdíasalasemanapararealizarsutra-bajoenunmunicipiodiferenteaaquelenelquetienesutrabajohabitual,utili-zandosupropiovehículo.Enunmesharealizado500kilómetrosquelaempresalehacompensadoa0,21€/kilómetro.También,hapresentadofacturadepeajesdelasautopistaspor140€.

2. UnaempresahaenviadoauntrabajadoraAmsterdam,durantecincodías,paracap-tarnuevosclientes:

• Estetrabajadorrecibió150eurosdiariosparapagarlosgastosdemanutención.

• Elpropiotrabajadorpagólosgastosdealojamientoqueascendierona900€y,posteriormente,lafacturalefueabonadaporlaempresa.

IndicaquepartedeestosgastosdebenincluirseenlabasedecotizaciónalaSegu-ridadSocialyenlabasesujetaaretencióndelIRPF.

Actividades

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6. Determinación de las bases de cotización

Hayquecalculardosbasesdistintas: labasedecotizaciónporcontingenciascomunesylabasedecotizaciónpor contingenciasprofesionalesydemásconceptosde recaudaciónconjunta.

Paralacotizaciónporcontingenciascomunes,las bases mínima y máxima de cada grupo de cotizaciónconstituyenlímitesinfranqueables,cualquieraquesealaretribuciónrealmen-tepercibida(Tabla4).

Porelcontrario,paracontingenciasprofesionales,desempleo,Fogasayformaciónprofesio-nal,norigenestaslimitaciones,aunquesídebenrespetarselostopes máximos y mínimos absolutosquesefijananualmente(Tabla5).

6.1. Bases de cotización por contingencias comunes

Alcalcularlabasedecotizaciónporcontingenciascomunesesprecisodistinguirentretra-bajadoresquepercibensusalariomensualmente(gruposdecotizacióndel1al7)ytrabaja-doresquelopercibendiariamente(gruposdel8al11)(Tabla4).

A. Base de cotización de trabajadores con retribución mensual

Cuandosetratadeunsalariomensualseprocededelasiguienteforma:

1º.Secomputanlosdevengossalarialesynosalarialesdelmesalqueserefierelacoti-zación,excluidoslosconceptosextrasalarialesquenoexcedandeloslímitesestable-cidosylashorasextraordinarias.

2º.Seañadelaparteproporcionaldelaspagasextraordinariasdelasiguienteforma:

Importeanualestimadodelaspagasextraordinarias/12

3º.Labasede cotización tienequeestar comprendidadentrodelmínimoyelmáximoestablecidoparaelgrupodecotizaciónenelquehayasidoencuadradoeltrabajador,gruposdel1al7(Tabla4).Silabaseresultanteesinferioralabasemínima,secotizaporesta,ysiessuperioralamáxima,estaesconsideradacomobasedecotización.

B. Base de cotización de trabajadores con retribución diaria

Cuandoelsalarioesdiario,paracalcularlasbasesdecotizacióndebeprocedersedelsiguien-temodo:

1.ºSecomputanlosdevengossalarialesynosalarialesdecuantíadiariacorrespondien-tesalmesquesecotiza,excluidoslosconceptosextrasalarialesnocomputablesquenoexcedandellímitelegalylashorasextraordinarias.

2.ºSeañadelaparteproporcionaldelaspagasextraordinariasdelasiguienteforma:

Importeanualestimadodelaspagasextraordinarias/365(366sifueseañobisiesto)

3.ºLabasedecotizacióntienequeestarcomprendidadentrodeloslímitesmínimoymáximoestablecidosparaelgrupodecotizacióndeltrabajador,gruposdel8al11(Tabla4).Silabaseresultanteesinferioralabasemínima,secotizaporesta,ysiessuperioralamáxima,estaesconsideradacomobasedecotización.

4.ºLabasedecotizacióndiariasemultiplicaporelnúmerorealdedíasdelmesdequesetrate(28,29,30o31).

EnlapáginawebdelaSeguridadSocial (www.seg-social.es) sepuede hallar información sobrelasbasesylostiposdecotizaciónenvigor.

Seaccededesde:

•Trabajadores

•Cotizaciones/recaudación

•Basesytiposdecotización

Web

3. Consulta,enlapáginawebdelaSeguridadSocial,cuá-lesson:a) Lasbasesdecotización

máximasymínimasparacada grupo de cotiza-ciónenelañoencurso.

b) Los tipos de cotizaciónvigenteselpresenteaño.

Actividades


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6.2. Bases de cotización por contingencias profesionales y demás conceptos de recaudación conjunta

Lasbasesdecotizaciónporcontingenciasprofesionales(ATyEP),desempleo(D),formaciónprofesional(FP)yFondodegarantíasalarial(Fogasa)secalculandelamismaformaqueparalascontingenciascomunes,peroincluyéndose el importe de las horas extraordinarias.

Cualquieraqueseaelgrupodecotizacióndeltrabajador,lacuantíanopuedeserinferioraltopemínimonisuperioraltopemáximovigente(Tabla5).Silabaseresultanteesinferioraltopemínimo,secotizaporesteysiessuperioralmáximo,secotizaporeltopemáximo.

PuestoquelascotizacionesporATyEPyFogasacorren a cargo exclusivamente del empre-sario,noaparecenreflejadasenlasnóminas.

Tope mínimo y máximo para accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, desempleo, formación profesional y Fogasa

Mínimo Máximo

753€/mes 3597 €/mes

Tabla 4. Topes mínimos y máximos para AT y EP, D, FP y Fogasa.

Cálculo de la base de cotización cuando la retribución es mensualCalculalasbasesdecotizacióncorrespondientesauntrabajadorquedesempeñaelpues-todeauxiliaradministrativo(grupodecotización7)yrecibelassiguientesretribuciones:

• Salariobase:1000 €.

• Incentivos:100 €.

• Antigüedad:70 €.

El trabajador percibe dos pagas extraordinarias, en cómputo anual, cadaunade unimporteigualalsalariobase.

Solución1. Base de contingencias comunes.Tienedoscomponentes:lasretribucionessalaria-

lesylaprorratadelaspagasextraordinarias(sihubiesehorasextraordinariasnoseconsideraríanparaelcalculodeestabase).

• Remuneración:

– Salariobase: 1000 €.

– Incentivo: 100 €.

– Antigüedad: 70 €.

Total: 1170 €.

• Basedecontingenciascomunes:11701166,6751336,67 €.

Estacantidadestácomprendidadentrodelabasemínimaymáximaestablecidaparaelgrupodecotización7(Tabla4).

2. Bases AT y EP, D, FP y Fogasa.Esigualquelabasedecontingenciascomunes,pues-toquenosehanrealizadohorasextraordinarias.

• BasesATyEP,D,FP,Fogasa:1336,67 €.

EstacantidadestácomprendidadentrodelostopesmínimosymáximosestablecidosparaATyEP(Tabla5).

• Prorratapagasextras: 1000·2 5166,67 €. 12

Caso práctico 3

11


4. Calculalasbasesdecotizacióncorrespondientesauntrabajadorquedesempeñaelpuestodeoficialadministrativo(grupodecotización5)yrecibelassiguientesretribuciones:• Salariobase:1300 €.• Incentivos:100 €.• Plusdetransporte:130 €.• Quebrantodemoneda:300 €.Eltrabajadorpercibedospagasextraordinarias,encómputoanual,cadaunadeunimporteigualalsalariobase.

5. Calculalasbasesdecotizacióndeuntrabajadordelgrupo2querecibe,enundeter-minadomes,estasretribuciones:• Salariobase:1500 €.• Incentivos:100 €.• Dietasjustificadas:200 €.• Plusdedistancia:100 €.• PrestacióndelaSeguridadSocialporenfermedad:470 €.Eltrabajadorpercibeanualmentedospagasextraordinarias,cadaunadeunimporteigualasusalariobase.

Actividades

Cálculo de la base de cotización cuando se realizan horas extraordinarias

Calcula las bases de cotización mensuales de un ingeniero(grupo de cotización 1) que recibe las siguientes retribu-ciones:


• Antigüedad:80 €.

• Prendasdetrabajo:110 €.

• Horasextrasfuerzamayor:90 €.

• Otrashorasextras:60 €.

• Plusdelocomoción:harealizado400km,quelehancom-pensadoa0,24 €/km.

Percibe anualmente dos pagas extraordinarias, en cómputoanual,cadaunadeunimporteigualalasumadelsalariobasemáslaantigüedad.

Solución

Plusdelocomoción:debeincluirseenelcálculodelabaselacantidadquesuperalos0,19 €/km.Portanto,seincluyeenelcálculodelabase:400(0,2420,19)520 €.

1. Base de contingencias comunes. No se incluyen en elcálculodeestabaselashorasextraordinarias.

• Remuneración:



– Prendasdetrabajo: 110 €.

– Pluslocomoción: 20 €.

Total: 2010 €.


Estacantidadestácomprendidadentrodelabasemínimaymáximadelgrupodecotización(Tabla4).

2. Bases AT y EP, D, FP y Fogasa.Hayquetenerencuentalashorasextraordinariasrealizadasduranteelmes,quesesumanalabasedecontingenciascomunescalculada.

– Basecontingenciascomunes: 2323,33 €.

– Horasextrasfuerzamayor: 90,00 €.

– Otrashorasextraordinarias: 60,00 €.

Remuneracióntotal: 2473,33 €.

• BasesATyEP,D,FPyFogasa:2473,33 €.

EstacantidadestácomprendidaentreloslímitesmínimoymáximoparaATyEP,D,FPyFogasa(Tabla5).

(1800180)·2• Prorratapagasextras: 5313,33 €. 12

Caso práctico 4


12

Base de cotización con salario diario

Calculalasbasesdecotizacióndeuntrabajadordelgrupo 9(especialista) que en elmes de abril (30 días) percibió lassiguientesretribuciones:

• Salariobase:28 €/día.

• Plusactividad:3 €/día.

• Horasextras:100 €/mes.

Recibedospagasextraordinariasalaño,cadaunaequivalentea30díasdelsalariobase.

Solución

1. Base de contingencias comunes.Secalculaconlasretri-bucionesdiarias.

• Remuneración:

– Salariobase: 28,00 €.

– Plusactividad: 3,00 €.

Total: 31,00 €.

• Basedecontingenciascomunesdiaria:3114,60535,60 €.

ConsultandolaTabla4seobservaquelacantidadobtenidaestácomprendidadentrodeloslímitesdelgrupo9.

Paracalcularlabasemensualsemultiplicalabasediariaporlosdíasdelmes.

• Basedecontingenciascomunesmensual:35,60·30=1068 €.

2. Bases AT y EP, y D, FP y Fogasa.Hayquetenerencuentalashorasextraordinariasrealizadas.

• BasesATyEP,yD,FPyFogasa:1068+100=1168 €.

Estacantidadestácomprendidadentrodeloslímitesmíni-moymáximoparaATyEP,yD,FPyFogasa(Tabla5).

(28·30)·2• Prorratapagasextras: 54,60 €. 365

Caso práctico 5

6. Calculalasbasesdecotizacióncorrespondientesauntrabajadordelgrupo5(oficialadministrativo)queenelpresentemesharecibidolassiguientesretribuciones:


• Antigüedad:7%delsalariobaseportrienio.

• Plusdeactividad:150 €.

• Gastosdelocomociónjustificados:250 €.

• Plusquebrantodemoneda:300 €.


• Otrashorasextraordinarias:230 €.

• Plusdedesplazamiento:150 €.

Tieneunaantigüedadenlaempresadediezaños.Percibeanualmentedospagasextraordinariasyelimportedecadaunaesigualalsalariobasemáslaantigüedad.Además,percibeunapagadevacacionesde500 €.

7. Calculalasbasesdecotizacióndeuntrabajadordelgrupo10(peones),delmesdemarzo(31días).


• Incentivos:4 €/día.

• Horasextrasmensuales:160 €/mes.

• Transporte:90 €/mes.

Recibedospagasextraordinariasalañoequivalentes,cadauna,a40díasdelsalariobase,yunapagadebeneficiosde300 €.

Actividades

13


7. Tipos de cotización

EltipodecotizacióneselporcentajequeseaplicasobrelabasedecotizaciónparaobtenerlacuotaqueseingresaráenlaSeguridadSocial.Lostiposvigentesson:

Tipos reducidos

Ademásdelostiposdecaráctergeneral,existenotrosreducidos,previstosparasupuestosespecialesconlafinalidaddemanteneroincentivarlacontratacióndedeterminadostraba-jadores:

• Enelcasodetrabajadoresconuncontrato para la formación y el aprendizaje,seabonaunacuotaúnica.

• Paratrabajadores mayores de 65 años de edad y con 35 años cotizados,eltipoaplicableacontingenciascomunes(IT)esdeun1,75%(1,46%laempresay0,29%eltrabajador).

• Lostrabajadores con 60 años o más y cinco años de antigüedad en la empresa,ocon59 añosdeedadycuatrodeantigüedad,danderechoaunabonificaciónoreducción,respec-tivamente,sobrelacuotaresultantedeaplicaralabasedecotizacióneltipodel22,14%.

Tipos de cotización %

Empresa Trabajadores Total

Contingencias comunes 23,60 4,70 28,30

Desempleo

• Tipogeneral 5,50 1,55 7,05

• Contratodeduracióndeterminadaatiempocompleto 6,70 1,60 8,30

• Contratodeduracióndeterminadaatiempoparcial 6,70 1,60 8,30

Horas extraordinarias de fuerza mayor 12,00 2,00 14,00

Resto de horas extraordinarias 23,60 4,70 28,30

Formación profesional 0,60 0,10 0,70

Fogasa 0,20 ---- 0,20

Contingencias profesionales de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (AT y EP)

Establecidosenfuncióndelaactividadeconómicaprincipaldelaempresa,conformealaClasificaciónNacionaldeActividadesEconómicas(CNAE).

LostiposserecogenenlaLey42/2006,de28dediciembredePGE,disposiciónadicional4.ª,modificadaestaporlaLey51/2007.

Tabla 5. Tipos de cotización al Régimen General de la Seguridad Social.

Cálculo de cuotas

CalculalaaportaciónalaSeguridadSocialquelecorresponderealizaralingenierocuyasbasessecalcularonenelCasoprác-tico4,suponiendoquesetratedeuncontratodeduracióndeterminadaatiempocompleto.

Solución

AlasbasescalculadasselesaplicanlostiposdelaTabla6:

Contingenciascomunes 2323,33 4,70% 109,20

Desempleo 2473,33 1,60% 39,57

Formaciónprofesional 2473,33 0,10% 2,47

Horasextraordinariasdefuerzamayor

90,00 2,00% 1,80

Restodehorasextraordinarias

60,00 4,70% 2,82

Total aportaciones 155,86 €

Caso práctico 6


14

8. Cotización de trabajadores en situaciones asimiladas al alta

Comosehaindicadoanteriormente,laobligacióndecotizarsubsistecuandoestandoelcon-tratovigentelarelaciónlaboralsesuspendeporalgunadelascausaslegalmenteprevistas.Enestoscasos,eltrabajadorseencuentraen«situaciónasimiladaalalta»yalnopercibirretribucióndelaempresasubasedecotizaciónsecalculadeformadiferente.

Enlasiguienteunidadseexplicacómosecalculanlasbasesdecotizaciónensituacionesasimiladasalaltayseproponenejerciciosprácticossobreelcálculoderecibosdesalariosparaestoscasos.

9. Base sujeta a retención e ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

LosempresariosestánobligadosaefectuarretencionesacuentadelIRPFsobrelasretribu-cionesdinerariasqueabonanalostrabajadores.Tambiénestánobligadosaefectuaringresosacuentacuandolasretribucionessonenespecie.

Lasretencionessepracticansobrelosrendimientosíntegrosdeltrabajador.Entérminosge-nerales,seconsideranrendimientosíntegrosdeltrabajotodaslasretribuciones,cualquieraqueseasudenominación,tantodinerariascomoenespecie,encuantoretribuyaneltrabajopersonaloseanconsecuenciadeunarelaciónlaboral.

9.1. Comunicación de los datos personales

Lostrabajadoresdebencomunicaryacreditarantelaempresalasituaciónpersonalyfamiliarqueinfluyaenladeterminacióndeltipoderetenciónqueselesdebaaplicar.Estacomuni-caciónsehaceenelmodelo 145.

Lacomunicacióndebeefectuarseantesdelprimerdíadecadaañonaturalodeliniciodelarelaciónlaboral.Noesnecesariocomunicarencadaejerciciolasituaciónsinovaríanlascircunstanciaspersonalesyfamiliares.

Debencomunicarse las variaciones en los datos,yaquepuedensuponerunamodificacióneneltipoderetención.

Lasvariaciones que supongan un mayor tipo de retención(porejemplo,incrementodelsalario)debencomunicarseenunplazodediezdíasdesdequeseproducen.

Lasvariaciones que supongan un menor tipo de retención(porejemplo,nacimientodeunhijo)tendránefectoenlaprimeranóminaaconfeccionar,siemprequefaltenalmenoscincodíasparasurealización.

La falta de comunicación al pagador de los datos personales o familiares del perceptordeterminaqueseapliqueeltipoderetenciónquecorrespondasintenerencuentadichosdatos,pudiendoresultaruntiposuperioralquerealmentecorresponde.Enestecaso,elper-ceptorrecuperaráladiferencia,siprocede,alpresentarladeclaracióndelIRPF.

Porotrolado,lostrabajadorespuedensolicitarporescritoalpagador,encualquiermomen-to,laaplicación de tipos de retención superioresalosquelescorresponden.

Tarifa plana de cotización por contingencias comunes El Decreto ley 3/2014, de medi-dasurgentesparael fomentodelempleo y la contratación indefi-nida, regula la llamada popular-mente «tarifa plana», por la queen los contratos indefinidos quese firmen entre el 25 de febreroy el 31 de diciembre de 2014 laempresapagaráporcontingenciascomunes100,00€almesdurantedos años, cualquiera que sea labasedecotizacióndeltrabajador.A esta cifra habrá que sumar elrestodecotizaciones(desempleo,formaciónprofesionalyFogasa).Para que una empresa puedabeneficiarse de la tarifa planadebemantenerdurante tres añostantoelniveldeempleoindefini-docomoelniveldeempleototalalcanzadoconestacontratación.Tambiénsepodránacogerloscon-tratos indefinidos a tiempo par-cial,enelquelos100€mensualesquedaránen75€si la jornadaesun75%omás;y50€,silajorna-dasesitúaentreel50%yel75%.Si la empresa incumple las con-diciones, la devolución de lasayudas será gradual: el 100% siel incumplimiento se produce elprimeraño,el50%enelsegundoyel33%siesenelterceraño.

Importante

Comunicación de los datos per-sonales y familiares al pagador (modelo 145)Se puede descargar el modeloaccediendoalapáginawebdelaAgencia Tributaria, de la formasiguiente:•www.agenciatributaria.es•Accedadirectamente•Modelosyformularios•IRPF•Modelo145Del formulario se puede guardaruna copia en blanco, o imprimirpara posteriormente ser cumpli-mentado.Tambiénsepuedecum-plimentar en línea, pero no sepueden guardar los datos que sehanescrito.

Web

15


9.2. Conceptos exceptuados de gravamen

Seexceptúandegravameny,por tanto,hayquepracticar retencionesacuentadel IRPFsobrelossiguientesconceptos:

• Indemnizaciones por despido,ceseenelpuestodetrabajo,traslado,extincióndelcon-tratodetrabajoyfallecimiento,enlostérminosquesehanexplicadoenestaunidad.

• Gastos de locomoción,siemprequeesténdebidamentejustificadosynosobrepasenloslímitesestablecidos(Tabla3).

• Dietasyasignacionesparagastosdeviaje,siemprequenosuperenloslímitesestableci-dos(Tabla3).

• Gastosocasionadosportraslados del puesto de trabajoaotromunicipiodistinto.

9.3. Cálculo de las retenciones mediante el programa de ayuda

LaAgenciaTributaria,atravésdelportalwww.agenciatributaria.es,facilitaunprogramaparaelcálculodelporcentajederetenciónacuentadelIRPFquedebepracticarseacadatrabajadorensusnóminas.

Paracalcularlasretencioneshayqueconocereltipodecontrato,laretribuciónanualesti-madaylosgastosdeduciblesestimados,asícomolosdatospersonalesyfamiliaresqueeltrabajadorhayaqueridofacilitarmedianteelmodelo145.

ParalacorrectaejecucióndelprogramadeayudaesnecesariotenerpreviamenteinstaladaunamáquinavirtualJava,disponibleenlamismapáginaweb.

Situaciones familiares

Parapodercalcularelporcentajederetenciónesnecesariopartirdeunadelastressitua-cionesfamiliaressiguientes:

• Situación 1.Perceptorsoltero,viudoodivorciadoqueconviveconhijossolterosmenoresde18añosyqueconvivenexclusivamenteconelperceptor.

• Situación 2.Perceptorcasadocuyocónyugenoobtienerentassuperioresa1500 €anua-les,excluidaslasexentas.

• Situación 3.Cualquiersituacióndistintadelasanteriores.Porejemplo:perceptorsolterosinhijos,casadoyconuncónyugequeobtienerentassuperioresa1500 €anuales,etc.

Programa de ayuda para el cál-culo de las retenciones a cuenta del IRPFEl procedimiento para acceder alprogramaes:

•www.agenciatributaria.es•Aunclic

•Descargadeprogramasdeayuda

•Rentaypatrimonio

•Ejercicio201_(descargarelpro-gramadelúltimoejercicio)

•RetencionesIRPF201_

•Serviciocálculoderetenciones

Web

8. AccedealprogramadeayudadelaAgenciaTributariaensupáginawebparacalcularelporcentajederetenciónacuentadelIRPFquecorrespondeenloscasossiguientes:a) Trabajadorasoltera,conunaretribuciónanualestimada

de14000 €yunacotizaciónalaSeguridadSocialesti-madade889 €.

b) Supónquelatrabajadoradelcasoanteriortieneunadiscapacidaddel40%.

c) Trabajadorcasadoquetienedoshijos,de10y12años,sucónyugenotieneningúntipoderenta,suretribu-ciónbrutaanualseestimaen35000 €ysucotizaciónalaSeguridadSocialesde1587 €.

d) Supónqueeltrabajadordelcasoanteriortieneunhijoenelmesdeseptiembre.

e) Trabajadoracasadaquetienetreshijos,de16,18y23años,sucónyugeobtieneunarentaanualde19000 €,suretribuciónbrutaanualseestimaen29000 €ysucotizaciónalaSeguridadSocialesde1842 €.Conellosconviveunascendentede75añosquetieneunadisca-pacidaddel35%.

f) Supónqueenelmesdemarzolatrabajadoradelcasoanteriortieneunaumentodelsalariode300 €men-suales.

Actividades


16

10. Casos prácticos de recibos de salarios

Seguidamenteseresuelvencuatrocasosprácticosqueayudaránaafianzar loscontenidosdesarrolladoshastaelmomento.

Pararealizarlosrecibosdesalariossepartedelsupuestodequetodoslostrabajadoresper-tenecenalamismaempresa,cuyosdatosson:• Empresa:ComercialIbérica,SA(Coisa).• Domicilio:calleTresPicos,33,28028Madrid.• CIF:A28293033.• NúmerodecotizaciónalaSeguridadSocial:28/0012345/07.

Losrecibosdesalariosserefierenamesesysituacionesdiferentes,conelfindeabarcarcasuísticasdistintas.

Sehantomadoencuentalasbasesmáximasymínimasdelosgruposdecotizaciónylostiposdecotizaciónqueaparecenenlaunidad,sibienpuedesucederquenoseanlosvigentesenelmomentodelestudiodeestossupuestosprácticos.

EntodosloscasosseproporcionaeltipoderetenciónacuentadelIRPF,paraquelosenun-ciadosnoresultendemasiadoextensos.Noobstante,enclasesepuedenplanteardistintassituacionespersonalesyfamiliaresyprocederalcálculodeltipoderetenciónmedianteelprogramaquefacilitalaAgenciaTributaria.

Fig. 3. Modelo 145. Solución al Caso práctico 7.

1970

Comunicación de datos personales y familiaresAccedealapáginawebdelaAgenciaTributaria,descargaelmodelo 145 y cumpliméntalo con los datos necesarios paraquelaempresaComercialIbérica,SAcalculeelporcentajederetenciónquepracticaráalasiguientetrabajadora:

MaríaGarcíaLópez,nacidaen1970,conNIF 22333444 F.

• Sucónyugeobtieneunarentaanualde19000 €.

• Estácasadaytienetreshijos,nacidosen losaños1995,2000y2010,respectivamente.

• Lafamiliaestápagandoelcréditohipotecariodelavivien-daenlaqueresiden.

Con ella convive sumadre, nacida en 1940, que tiene unadiscapacidaddel40%y recibeuna rentaanualde7800 €;tambiénconviveduranteseismesesalañoconotrohijo.

Solución

Caso práctico 7

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10. Casos prácticos de recibos de salarios

Seguidamenteseresuelvencuatrocasosprácticosqueayudaránaafianzar loscontenidosdesarrolladoshastaelmomento.

Pararealizarlosrecibosdesalariossepartedelsupuestodequetodoslostrabajadoresper-tenecenalamismaempresa,cuyosdatosson:• Empresa:ComercialIbérica,SA(Coisa).• Domicilio:calleTresPicos,33,28028Madrid.• CIF:A28293033.• NúmerodecotizaciónalaSeguridadSocial:28/0012345/07.

Losrecibosdesalariosserefierenamesesysituacionesdiferentes,conelfindeabarcarcasuísticasdistintas.

Sehantomadoencuentalasbasesmáximasymínimasdelosgruposdecotizaciónylostiposdecotizaciónqueaparecenenlaunidad,sibienpuedesucederquenoseanlosvigentesenelmomentodelestudiodeestossupuestosprácticos.

EntodosloscasosseproporcionaeltipoderetenciónacuentadelIRPF,paraquelosenun-ciadosnoresultendemasiadoextensos.Noobstante,enclasesepuedenplanteardistintassituacionespersonalesyfamiliaresyprocederalcálculodeltipoderetenciónmedianteelprogramaquefacilitalaAgenciaTributaria.

Fig. 3. Modelo 145. Solución al Caso práctico 7.

Salario mensualConfeccionael recibode salarios correspondientealmesdeabril,basándoteen lossiguientesdatos:• MedinaPereda,Manuel.• NúmerodeafiliaciónalaSeguridadSocial:28/00012345/63.• NIF:13234567 E.• Oficialadministrativo(grupo5).• Llevasieteañostrabajandoenlaempresa.• Tienecontratoindefinidoatiempocompleto.

Retribuciones según el convenio colectivo:• Salariobase:1200 €.

• Antigüedad:50 €portrienio.

• Complementodeactividad:80 €.

• Percibedospagasextraordinariasalaño,cadaunadelsalariobasemáslaantigüedad.

SupónquetieneunaretenciónacuentadelIRPF:13%.

SupónqueelIPREMmensuales550 €.

SoluciónParacumplimentarelrecibodesalariosqueapareceenlaFig.4hayquerealizarlossiguientescálculos:

I. Devengos• Antigüedad.Llevasieteañostrabajandoenlaempresa,porloquelecorresponden

dostrienios:50·25100 €.

Determinación de las bases de cotización de la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta y de la base sujeta a retención del IRPF

Continúa

Caso práctico 8

Continúa


18

1. Base de cotización por contingencias comunes.

• Remuneración:



– Actividad: 80 €.

Total: 1380 €.


Estacantidadestácomprendidadentrodeloslímitesmínimoymáximoestablecidosparaelgrupo5(Tabla4).

2. Base de cotización por contingencias profesionales (AT y EP), desempleo, forma-ción profesional y Fondo de garantía salarial.

Estabasecoincideconladecontingenciascomunes,puestoqueeltrabajadornoharealizadohorasextraordinarias;portanto:


EstacantidadestácomprendidadentrodeloslímitesmínimoymáximoestablecidosparaATyEP,D,FPyFogasa(Tabla5).

3. Base sujeta a retención del IRPF.

LabasesobrelaquesecalculanlasretencionesacuentadelIRPFeslasumadetodoslosdevengos,incluidoelcomplementodetransportequesehallasujetoagravamen:

• BasesujetaaretencióndelIRPF:1380 €.

II. Deducciones

Lasdeduccionessecalculansobrelasbasesdecotizaciónquesehanreflejadoenlaparteinferiordelrecibodesalarios.

1. Aportación del trabajador a las cotizaciones de la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta.

SecalculanlascuotasaplicandoalasbaseslostiposdecotizaciónqueaparecenenlaTabla6:

• Contingenciascomunes: 1596,67·0,047 5 75,04 €.

• Desempleo: 1596,67·0,0155 5 24,75 €.

• Formaciónprofesional: 1596,67·0,001 5 1,60 €.

Totalaportaciones: 101,39 €.

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

LaempresadebecalcularcuáleselporcentajedelIRPFqueaplicaráaltrabajadordu-rantetodoelaño,salvoqueseproduzcaalgunavariaciónensuretribuciónoensusituaciónpersonalyfamiliar.

LabasesobrelaquesecalculalaretenciónacuentadelIRPFesde1380€.

• RetenciónacuentadelIRPF:1380·0,135179,40 €.

VerelrecibodesalariosenlaFig.4.


Caso práctico 8 (continuación)

Continúa

19


Empresa: Trabajador:

Domicilio: NIF: Nº Afiliación Seguridad Social:

CIF: CCC Seguridad Social: Grupo profesional:Grupo de cotización: Nº Libro Matrícula:

5

Periodo de liquidación: De 1 de abril a Nº días: 30 días

I. DEVENGOS

1. Percepciones salariales

2. Percepciones no salariales

TOTAL DEVENGADO:II. DEDUCCIONES

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones de la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta

4,70%

1,55%

0,10%

Total aportaciones:

13,00%

TOTAL A DEDUCIR:

LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR:

1. Base de cotización por contingencias comunes

TOTAL:

…………………………………………………………..…………….

……….

……….Formación profesional……………………(1.596,67)…………………....….

Transporte

30 de abril de 201–

Contingencias comunes…………………(1.596,67)………………….……

Desempleo…………………………………(1.596,67)……………...………

Salario base…………………………………………………………………………………………..………

Actividad

…………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………

Gratificaciones extraordinarias……………………………………………………………………………………………..

…………………………………(50 · 2)………………………………………………

…………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………

Antigüedad

Medina Pereda, ManuelComercial Ibérica, S.A.

13234567 E

Oficiales administrativos

Calle Tres Picos, 33. 28028 Madrid

5. Base sujeta a retención del IRPF……………………………….……………………………………………………………………….

2. Base de cotización por contingencias profesionales (AT y EP) y conceptos de recaudación conjunta (desempleo, formación profesional, Fondo de Garantía Salarial)

Firma y sello de la empresa

3. Anticipos…………………………………………..…………………...........................................……………

4. Valor de los productos recibidos en especie…………………………………………………………………

……...…………………………………………………………………

3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias…………………………………………………………………….

4. Base de cotización adicional por horas extraordinarias por fuerza mayor……………………………….……………………….

Madrid, a 30 de abril de 201_

1.596,67 €

Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos

1.380,00 €

1.596,67 €

RECIBÍ

Remuneración mensual……………………………………………………………...……………..………………..

Prorrata de pagas extraordinarias…………………………………………………………………………….

5. Otras deducciones……………………………………………………………………………………..............

…………………………………………………………………………..

………………………………………………………………………………..

28/00012345/63

Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social

60,00 €

A 28293033 28/0012345/07

1.099,21 €

216,67 €

1.380,00 €

DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL IRPF

……….

……….

Horas extraordinarias por fuerza mayor…………………………….………

Otras horas extraordinarias……………………………………………..……

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas……………............ .

……….

1.380,00 €

280,79 €

101,39 €

1,60 €

75,04 €

24,75 €

………………………………………………………………………….

179,40 €

……………………………………………………………………………

……............

Otras percepciones no salariales

Indemnizaciones o suplidos

Complementos salariales

1.200,00 €

80,00 €

100,00 €

Salario en especie………………………………………………………………………………………………………..

Horas extraordinarias……………………………………………………...……………………………………….

Fig. 4. Recibo de salarios mensual. Solución al Caso práctico 8.


20

Retribución mensual con horas extraordinarias

Realizael recibode salariosdelmesdeenerodeunaayu-dante no titulada (grupo 4) tomando como base los datossiguientes:

• HueteFernández,SaraMaría.

• NúmerodeafiliaciónalaSeguridadSocial:39/00009876/37.

• NIF:14987654 A.

• Grupodecotización:4.

• Antigüedad:11añostrabajandoenlaempresa.

• Tieneuncontratoindefinidoatiempocompleto.

Retribuciones según convenio colectivo:



• Plusdenocturnidad:150 €.

• Horasextrasdefuerzamayor:250 €.



• Locomoción:harecibidounacompensaciónde0,22 €/kmporhaberrealizado700 kmconsuvehículo.

• Recibetrespagasextraordinariasalaño,cadaunadeellasdeunimporteigualalsalariobasemáslaantigüedad.

SupónquelaretenciónacuentadelIRPFesdel14%.


Solución

Para cumplimentar el recibo de salarios que aparece en laFig.5hayquerealizarlossiguientescálculos:

I. Devengos

• Antigüedad.Lleva11añostrabajandoenlaempresa;portanto,tienetrestrienios,cadaunodel5%sobreelsalariobase:(1100·0,05)·35165,00 €.

• Plusdelocomoción:debeincluirseenelcálculodelabasela cantidad que supere 0,19 €/km. Por tanto, se incluyeenel cálculode labase:700· (0,2220,19)521,00 €.

Determinación de las bases de cotización a la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta y de la base sujeta a retención del IRPF

Enelcálculodelasbasesdecotizaciónhayqueincluirlos21 € del complemento de locomoción que sobrepasan ellímite.

Lashorasextrasnocotizanparacontingenciascomunes.


• Remuneración:


– Antigüedad: 165,00 €.

– Incentivos: 120,00 €.

– Plusdenocturnidad: 150,00 €.

– Locomoción: 21,00 €.

Total: 1556,00 €.

• Base de contingencias comunes: 1556,00 1 316,25 51872,25 €.

Estacantidadestácomprendidadentrodeloslímitesmíni-moymáximoestablecidosparaelgrupo4(Tabla4).

2. Base de cotización por contingencias profesionales (AT y EP), desempleo, formación profesional y Fondo de ga-rantía salarial.

Enelcálculodeestabaseseincluyenlashorasextraordi-nariasrealizadasduranteelmes,quesesumanalabasedecontingenciascomunes.

• Basedecontingenciascomunes: 1872,25 €.

• Horasextrasfuerzamayor: 250,00 €.

• Otrashorasextraordinarias: 125,00 €.

Total: 2247,25 €.

Estacantidadestácomprendidadentrodeloslímitesmí-nimoymáximoestablecidosparaATyEP,D,FPyFogasa(Tabla5),portanto:


3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias.

Sehanrealizadohorasextraordinariasdediferenteclase,porloquelasbasesserán:

• Basedecotizaciónhorasextrasdefuerzamayor:250 €.

• Baseotrashorasextraordinarias:125 €.


EnlabasesobrelaquesecalculanlasretencionesacuentadelIRPFsehadetenerencuentaquedelcomplementodelocomociónsolotributalapartequesobrepasaellímitede0,19 €/km,esdecir,21 €.

• BasesujetaaretencióndelIRPF:1100116511201150137512151931 €.


Caso práctico 9

Continúa

21


Fig. 5. Recibo de salarios con horas extraordinarias. Solución al Caso práctico 9.




4

Periodo de liquidación: De 1 de enero a Nº días: 30 días

I. DEVENGOS





4,70%

1,55%

0,10%

0,02%

0,047%

Total aportaciones:

14,00%

TOTAL A DEDUCIR:



TOTAL:

……….

2.064,00 €

1.100,00 €

150,00 €

120,00 €

165,00 €

Locomoción

Madrid, a 31 de enero de 201_

………………………………………………………………………….

270,34 €

135,96 €

5,88 €

5,00 €

…………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………



Horas extraordinarias…………………………………(125 + 250)…………………...……………………………………….

39/00009876/37

154,00 €

375,00 €


2,25 €

88,00 €

34,83 €

……………………………………………………………………………

1.931,00 €

125,00 €

2.247,25 €

1.657,70 €

316,25 €

1.556,00 €



Antigüedad

Incentivo

Nocturnidad

…………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………

1.872,25 €

RECIBÍ



5. Otras deducciones……………………………………………………………………………………………………………………………….

406,30 €




3. Anticipos…………………………………………..………………………..……………………………………...……………..……………….

4. Valor de los productos recibidos en especie………………………………………………………………………………




……….

……...…………………………………………………………………

Formación profesional…………………………(2.247,25)…………………………………………….

Horas extraordinarias por fuerza mayor……...(250,00)………………………………………………

Otras horas extraordinarias……………………(125,00)……………………………………………………

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………..….

……….

A 28293033 28/0012345/07

……….

……….



31 de enero de 201–

Contingencias comunes………………………(1.872,25)………..…………………….…………

Desempleo………………………………………(2.247,25)……………………………………………

Salario base…………………………………………………………………………………………..………

Huete Fernández, Sara MaríaComercial Ibérica, S.A.

14987654 A

Ayudantes no titulados


…………………………………………………………………………..

…………………………………………………………………………..

…………(700 · 0,22)………………………………..…………….

……….

250,00 €


22

Cobro de paga extraordinaria

Hayquerealizardosnóminasdiferentes:

a)Enlaprimeraseincluyelapagaextraordinariajuntoconelsalariodelmes.

b)Lasegundaposibilidadesrealizardosnóminas,unaconelsalariodelmesyotraespecíficaconlapagaextraordinaria.Realizaúnicamentelanóminaparalapagaextraodinaria.

Losdatosson:• ValverdeMedrano,Julia.• NúmerodeafiliaciónalaSeguridadSocial:11/00223344/68.• NIF:12456788 K.• Trabajadoradelgrupo1decotización(Ingenierosylicen-

ciados).• Mesdejunio.

Retribuciones según convenio colectivo:• Salariobase:2200 €.• Plustransporte:45,00 €.• Plusdedicación:200 €.• Complementodedisponibilidad:190 €.• Horasextrasdefuerzamayor:450 €.• Restodehorasextraordinarias:140 €.• Harealizadoviajes,cobrandodietasporimportede500 €

(estándentrodeloslímitesexentosdetributaciónalIRPF).• Anualmentepercibedospagasextraordinarias,cadaunade

unimporteigualalsalariobase.Tambiénrecibeunapagadebeneficiosde500 €.

• Unadelaspagasextraordinariaslapercibeestemes.

SupónquetieneunaretenciónacuentadelIRPFdel18%.


Solución

EnlaFig.6aparececumplimentadoelrecibodesalariosenelqueseincluyelapagaextra.

I. Devengos

Hayquereflejarlapagaextraordinariaenelmismorecibodesalariosdelmesdejunio.

Determinación de las bases de cotización a la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta y de la base sujeta a retención del IRPF

Estánexcluidosdecotizar:

• Lasdietasjustificadasyquenosuperenloslímitesmarca-dosnoseincluyenenelcálculodelabasedecotizaciónalaSeguridadSocialnienlabasesujetaalIRPF.

• Las horas extraordinarias no cotizan para contingenciascomunes.

• Nohayquetenerencuentalapagaextraordinariaporqueyacotizaprorrateadacadames.

1. Base de cotización por contingencias comunes.• Remuneración:

– Salariobase: 2200,00 €.– Plusdedicación: 200,00 €.– Complementodedisponibilidad: 190,00 €.– Plustransporte: 45,00 €.

Total: 2635,00 €.

• Base de contingencias comunes: 2635 1 408,33 53043,33 €.

Estacantidadestácomprendidadentrodeloslímitesmíni-moymáximoestablecidosparaelgrupo1(Tabla4).

2. Base de cotización por contingencias profesionales (AT y EP), desempleo, formación profesional y Fondo de ga-rantía salarial.Enelcálculodeestabaseseincluyenlashorasextraordi-nariasrealizadasduranteelmes,quesesumanalabasedecontingenciascomunes:

• Basedecontingenciascomunes: 3043,33 €.

• Horasextrasfuerzamayor: 450,00 €.

• Restohorasextraordinarias: 140,00 €.

Retribucióntotal: 3633,33 €.

EstacantidadsobrepasaellímitemáximoestablecidoparaATyEP,D,FPyFogasa(Tabla5),yportantosetomacomobasedecotizacióneltopemáximo:3597,00 €.



Sehanrealizadohorasextraordinariasdediferenteclase:

• Basedecotizaciónhorasextrasdefuerzamayor:140 €.



AlcalcularlabasesujetaaretencionesacuentadelIRPFnosetendránencuentalasdietas,porquealsersucuantíainferioraloslímitesestablecidos,notributanalIRPF.

• BasesujetaaretencióndelIRPF:22001200119015901220014555425,00 €.

EnlaFig.7aparececumplimentadoelrecibodesalarios,soloparalapagaextra.Ensuconfecciónnosecalculalacotiza-cióna laSeguridadSocial,puestoqueyahacotizadocadamesalprorratearsemensualmenteelimporteanualdelaspa-gas.Encambio,síseaplicaenlaretenciónacuentadelIRPF.

(2200·2)1500• Prorratapagasextras: 5408,33 €. 12

Caso práctico 10

Continúa

23


Fig. 6. Recibo de salarios que incluye una paga extraordinaria. Solución al Caso práctico 10 a).




1

Periodo de liquidación: De 1 de junio a Nº días: 30 días

I. DEVENGOS





4,70%

1,55%

0,10%

2%

4,7%

Total aportaciones:

18,00%

TOTAL A DEDUCIR:



TOTAL:

Valverde Medrano, JuliaComercial Ibérica, S.A.

12456788 K

Ingenieros y licenciados


…………………………………………………………………………..

………………………………………………………………………………..

…………………………………………………………..…………….

……….

A 28293033 28/0012345/07

……….

……….



30 de junio de 201–

Contingencias comunes…………………………(3.043,33)…………………

Desempleo………………………………………...(3.597,70)…………...……

Salario base…………………………………………………………………………………………..………


……….

……...…………………………………………………………………

Formación profesional……………………………(3.597,00)……………......

Horas extraordinarias por fuerza mayor………...(450,00)…………….……

Otras horas extraordinarias………………………(140,00)….………………

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas…………………..….

……….





3. Anticipos…………………………………………..…………………………..........................................

4. Valor de los productos recibidos en especie…………………………………...………………………



Madrid, a 30 de junio de 201_

…………………………………………………………………………………

3.043,33 €

RECIBÍ



5. Otras deducciones……………………………………………………………..………………………….

4.730,53 €

408,33 €

2.635,00 €

5.425,00 €

140,00 €

3.597,70 € (por límite)


Dedicación

Disponibilidad

…………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………


3,60 €

143,04 €

55,75 €

45,00 €

………………………………………………………………………….

11/00223344/68

500,00 €

2.200,00 €

590,00 €

Dietas

1.194,47 €

217,97 €

6,58 €

9,00 €

976,50 €

Transporte

…………………………………………………………………………………



Horas extraordinarias…………………………………………(140 + 450)…………...……………………………………….

……………………………………………………………….……

……….

5.925,00 €

2.200,00 €

190,00 €

200,00 €

…………………………………………………………………………………

450,00 €


24

Fig. 7. Recibo de una paga extraordinaria. Solución al Caso práctico 10 b).




1

Periodo de liquidación: De 1 de enero a Nº días: 180 días

I. DEVENGOS





Total aportaciones:

18,00%

TOTAL A DEDUCIR:



TOTAL:

………………………………………………………………………….

396,00 €

……………………………………………………………………………

……….


Horas extraordinarias por fuerza mayor………………………………………………………

Otras horas extraordinarias……………………………………………………………………………

396,00 €

0,00 €

…………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………




2.200,00 €


2.200,00 €

RECIBÍ


11/00223344/68


…………………………………………………………..…………….

2.200,00 €


5. Otras deducciones……………………………………………………………………………………………………………………………….

1.804,00 €


Madrid, a 30 de junio de 201_

…………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………


……….

Contingencias comunes……………………………………………………….…………

30 de junio 201–

……...…………………………………………………………………





2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas………………………..….

……….

Salario base…………………………………………………………………………………………..………

…………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………..

3. Anticipos…………………………………………..………………………..……………………………………...……………..……………….

4. Valor de los productos recibidos en especie………………………………………………………………………………

Formación profesional……………………………………………………………………….

A 28293033 28/0012345/07

……….

……….



……….

Desempleo…………………………………………………………………………………………

Valverde Medrano, JuliaComercial Ibérica, S.A.

12456788 K

Ingenieros y licenciados


…………………………………………………………………………..

25


Contrato de duración determinada con retribución diaria

Confeccionaelrecibodesalariosdelmesdemayo(31días)deunoficialdeprimera(grupo8)quetieneuncontratodeduracióndeterminadaatiempocompleto.

• ÁlvarezLópez,Luis.

• NIF:15678900 F.


Retribuciones diarias según contrato:

• Salariobase:31,50 €/día.

• Plusdeactividad:6 €/día.

• Adquisicióndeprendasdetrabajo:2 €/día.

• Horasextrasdefuerzamayor:200 €/mes.

• Anualmentetienederechoapercibirdospagasextraordinarias,cadaunaequivalentea40díasdelsalariobase.

• Losdíaslaborablesdelmesaliquidarfueron21.

SupónunaretenciónacuentadelIRPFdel11%.

SupónqueelIPREMdiarioes18,33 €.

Solución

Paralacumplimentacióndelrecibodesalarios(Fig.8)hayquetenerencuentaquesetratadeunsalariodiarioenunmesde31días.Seprocededelaformasiguiente:

I. Devengos

Losdevengosquesepercibendiariamentesemultiplicanporlosdíasdelmes.

• Salariobase:31,50·31días5976,50 €.

• Plusdeactividad:6·31días5186,00 €.

• Prendasdetrabajo:2·31días562,00 €.

Determinación de las bases de cotización a la Seguridad Social y concepto de re-caudación conjunta y de la base sujeta a retención del IRPF


Elcálculodeestabasesehacedeformadiariaynosetienenencuentalaspercep-cionessiguientes:

• Nosetienenencuentalashorasextrasrealizadasenelmes.

• Elimportedelasprendasdetrabajocotizaíntegramenteaunquenotenganaturalezasalarial.

• Remuneración:


– Plusdeactividad: 6,00 €.

– Prendasdetrabajo: 2,00 €.

Total: 39,50 €. Continúa

Caso práctico 11


26

• Basedecontingenciascomunesdiaria:39,5016,90546,40 €.

Estacantidadestácomprendidadentrodelasbasesmínimaymáximaestablecidasparaelgrupo8(Tabla4),portanto:

• Basedecontingenciascomunesmensual:46,40·31días51438,40 €.

2. Base de cotización por contingencias profesionales (AT y EP), desempleo, forma-ción profesional y Fondo de garantía salarial.

Paraelcálculodeestabasesepartedelabasedecontingenciascomunesmensual,alaquesesumanlashorasextrasrealizadasenelmes:

• Basecontingenciascomunes: 1438,40 €.

• Horasextraordinarias: 200,00 €.

Total: 1638,40 €.

EstacantidadestácomprendidadentrodeloslímitesmínimoymáximoestablecidosparaD,FP,Fogasa,ATyEP(Tabla5),portanto:

• BasesATyEP,FPyFogasa:1638,40 €.


Puestoqueeltrabajadorharealizadohorasextraordinarias,labasedecotizaciónserá:

• Horasextrasdefuerzamayor:200 €.


LabasedelIRPFcoincideconeltotalde losdevengosdelmes,yaquetodos losconceptosretributivosdeestetrabajadortributanenelIRPF.

• BasesujetaaretencióndelIRPF:976,501186162120051424,50 €.

II. Deducciones

1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta.

Unavezcalculadaslasbasesdecotización,seaplicanlostiposdelaTabla6.Hayquetenerencuentaqueeltipoquecorrespondealoscontratosdeduracióndeterminadapordesempleoesdel1,60%.

• Contingenciascomunes: 1438,40·0,047 5 67,60 €.

• Desempleo: 1638,40·0,016 5 26,21 €.

• Formaciónprofesional: 1638,40·0,001 5 1,64 €.

• Horasextrasfuerzamayor: 200,00·0,020 5 4,00 €.

Totalaportaciones: 99,45 €.

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

• RetenciónacuentadelIRPF:1424,50·0,115156,70 €.

VerelrecibodesalariosenlaFig.8.

(31,50·40)·2• Prorratapagasextras: 56,90 €. 365

Caso práctico 11 (continuación)

Continúa

27


Fig. 8. Recibo de salarios con retribución diaria. Solución al Caso práctico 11.




8

Periodo de liquidación: De 1 de mayo a Nº días: 31 días

I. DEVENGOS





4,70%

1,60%

0,10%

2,00%

Total aportaciones:

11,00%

TOTAL A DEDUCIR:



TOTAL:

……….

1.424,50 €

976,50 €

62,00 €

186,00 €

Madrid, a 31 de mayo de 201_

………………………………………………………………………….

156,70 €

99,45 €

4,00 €

…………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………




50/00088888/12

200,00 €


1,64 €

67,60 €

26,21 €

……………………………………………………………………………

1.424,50 €

200,00 €

1.638,40 €

1.168,35 €

213,90 €

1.224,50 €



Actividad ………………………………………...(6 · 31)…………………………………………………

…………………………………………...(2 · 31)……………………………………………………

…………………………………………………………………………………

1.438,40 €

RECIBÍ

Remuneración mensual……………………………………(39,50 · 31)………………………...……………..………………..

Prorrata de pagas extraordinarias…………………………(6,90 · 31)………………………………………………….

5. Otras deducciones………………………………………………………………………………………… .

256,15 €




3. Anticipos…………………………………………..…………………..........……………..……………….

4. Valor de los productos recibidos en especie……………………………………………………………




Prendas de trabajo

……….

……...…………………………………………………………………

Formación profesional…………………………………(1.638,40)………….

Horas extraordinarias por fuerza mayor………………(200,00)………..…

Otras horas extraordinarias………………………………………..…………

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas…………………..….

……….

A 28293033 28/0012345/07

……….

……….



31 de mayo de 201–

Contingencias comunes………………………………(1.438,40)……….…

Desempleo………………………………………………(1.638,40)…………

Salario base………………………………………………………………………(31,50 · 31)…………………..………

Álvarez López, LuisComercial Ibérica, S.A.

15678900 F

Oficial de primera


…………………………………………………………………………..

……………………………………………………………………………….............………..............................................……………

……….


28

Síntesis

Cotización a la Seguridad Social

Bases de cotización con retribución mensual

• Se computan los conceptos salariales y el exceso de la cuantía de las percepciones no salariales.

• Se suma la prorrata de las pagas extraordinarias.

• Se suman las horas extras a la base de contingencias comunes.

• Se suman las percepciones salariales diarias y el exceso de la cuantía de las percepciones no salariales.

• Se añade la prorrata diaria de las pagas extraordinarias.• La base mensual se obtiene multiplicando la base diaria

por los días del mes.

• Se suman las horas extraordinarias a la base de contingencias comunes.

Base de contingencias comunes

Base de contingencias profesionales

Base de contingencias comunes

Base de contingencias profesionales

Bases de cotización con retribución diaria

Base sujeta a retención del IRPF

Cálculo de las retenciones a cuenta

del IRPF

Cotización por contingencias comunes. Cubre las situaciones de incapacidad temporal o permanente, y muerte o supervivencia, derivadas de enfermedad o accidente común,

maternidad, paternidad, riesgo durante el embarazo y la lactancia, así como la jubilación.La cotización por estas contingencias corre a cargo del empresario y el trabajador.

Cotización por contingencias profesionales. Protege las situaciones de incapacidad temporal o permanente, y muerte o supervivencia, derivadas de accidentes de trabajo y

enfermedades profesionales, así como las lesiones permanentes no invalidantes.Cotización al Fondo de garantía salarial. Protege los derechos económicos de los

trabajadores frente a la empresa cuando esta no abona los salarios o indemnizaciones por problemas de liquidez o solvencia.

Ambas cotizaciones corren exclusivamente a cargo del empresario.

Cotización por formación profesional. Contribuye a la financiación de los programas de formación, reciclaje y mejora de las cualificaciones profesionales de los trabajadores.

Cotización a desempleo. Se destina a la cobertura de las prestaciones por desempleo.La cotización por estas contingencias corre a cargo del empresario y el trabajador.

El empresario debe retener unos determinados porcentajes a cuenta de la liquidación anual del IRPF.

El porcentaje aplicable depende del salario y de la situación personal y familiar del trabajador.

Los trabajadores tendrán en cuenta las retenciones cuando realicen la declaración anual del impuesto.

No se practican retenciones, siempre que no sobrepasen los límites reglamentarios, sobre:• Indemnizaciones por despido, cese en el puesto de trabajo, traslado, extinción del

contrato de trabajo y fallecimiento.• Gastos de locomoción, siempre que estén debidamente justificados.• Las dietas y las asignaciones para gastos de viaje.• Los gastos ocasionados por traslados del puesto de trabajo a otro municipio distinto.

La Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es) facilita un programa para calcular el porcentaje de retención a cuenta del IRPF. Se tienen en cuenta el tipo de contrato, la retribución anual estimada, la cotización a la Seguridad Social estimada y la situación personal y familiar.

29


Test de repaso1. La obligación de cotizar a la Seguridad Social nace:

a) Aliniciarselarelaciónlaboral,trasfinalizarelperiododeprueba.

b) Aliniciarselarelaciónlaboral,incluidoelperiododeprueba.

c) EnelmomentoqueelempresarionotificaelaltaalaTGSS.d) Enelmomentodelaliquidacióndelacuota.

2. El responsable de cumplir con la obligación de ingresar las cotizaciones es:a) Eltrabajador.b) Elempresario.c) LaTesoreríaGeneraldelaSeguridadSocialdeforma

subsidiaria.d) Eltrabajadoryelempresario.

3. La obligación de cotizar se extingue:a) ConlasolicituddebajaenlaSeguridadSocial.b) Ensituacióndedesempleo.c) Ensituacióndeincapacidadtemporal.d) Conelcesedelarelaciónlaboral.

4. Cuando se suspende la relación laboral solo se cotiza en el siguiente caso:a) Incapacidadtemporal.b) Maternidad.c) Riesgoduranteelembarazo.d) Todaslasrespuestassoncorrectas.

5. Indica qué conceptos no cotizan a la Seguridad Social:a) Lasprendasdetrabajo.b) Eldesgastedeútilesyherramientas.c) Lasindemnizacionesportraslado.d) Laspercepcionespormatrimonio.

6. Cuando la retribución es diaria, para el cálculo de las bases de cotización, las pagas extraordinarias:a) Seprorrateanentre12meses.b) Seprorrateanentre365días.c) Noseprorratean.d) Seprorrateanentreelnúmerodepagas.

7. En el cálculo de la base de contingencias comunes no se incluyen:a) Laspercepcionessalariales.b) Laprorratadelaspagasextraordinarias.c) Lashorasextraordinarias.d) Losproductosenespecie.

8. La base de contingencias profesionales:a) Eslamismaqueladecontingenciascomunes.

b) Esladecontingenciascomunesmáslaspagasextraor-dinarias.

c) Esladecontingenciascomunesmáslashorasextraor-dinarias.

d) Nuncaesigualqueladecontingenciascomunes.

9. Si la base de cotización que se ha calculado es superior al máximo del grupo de cotización:a) Secotizaporlabasecalculada.

b) Secotizaporlabasedelgruposuperior.

c) Secotizaporlabasemáximadelgrupo.

d) Seaplicantiposincrementados.

10. Si la base de cotización que se ha calculado es inferior a la mínima del grupo de cotización:a) Secotizaporlabasecalculada.

b) Secotizaporlabasemínimadelgrupo.

c) Secotizaporlabasedelgrupoinferior.

d) Secotizaatiposreducidos.

11. Se exceptúan de gravamen y, por tanto, no se les prac-tica retención a cuenta del IRPF a:a) Plusdequebrantodemoneda.

b) Percepcionespormatrimonio.

c) Gastosdelocomociónjustificados.

d) Percepcionesporadquisicióndeprendasdetrabajo.

12. En el recibo de salarios no se practican deducciones por:a) Contingenciasprofesionales.

b) Desempleo.

c) Formaciónprofesional.

d) Fogasa.

13. Si una paga extra se incluye en la nómina del mes:a) NocotizaalaSeguridadSocial.

b) CotizaalaSeguridadSocial.

c) NotributaalIRPF.

d) Todassonfalsas.

14. ¿Tributan las dietas de viaje al IRPF?a) No,nunca.

b) Solamentecuandosobrepasanloslímites.

c) Sololacuantíaquenosobrepasaloslímites.

d) Solamentelacuantíaquesobrepasaloslímites.


30

Comprueba tu aprendizajeCalcular la base de cotización a la Seguridad Social y la base sujeta a retención del IRPF

1. CalculacuáleslapartedelaspercepcionesquecotizaalaSeguridadSocialenloscasossiguientes:

a) Secobranmensualmente160 €enconceptodeplusdetransporte.

b) Sepercibeunacompensaciónde0,23 €/kmporhaberrealizado350 kmenunmes.

c) Sepresentaronfacturasdelosgastosdeaparcamientoypeajesdeautopistaporvalorde100 €.

2. Unapersonahaestadodeviajedetrabajodurantecua-trodíasenunmes,yhacobradogastosymanutención.CalculaquépartedeestosgastoscotizanalaSeguridadSocialytributanenelIRPF,enlossiguientescasos:

a) HaestadodeviajeporEspaña,sinpernocta,yhaper-cibido50 €/día.

b) Haestadodeviajeporelextranjero,conpernocta,yhapercibido150 €/día.

3. Calculalasbasesdecotizacióndeuntrabajadordelgrupo7que,duranteundeterminadomes,percibiólassiguien-tesretribuciones:



• Prendasdetrabajo:30 €.

• Plusdededicación:120 €.

Recibealañotrespagasextraordinariasequivalentesalsalariobase.

4. Calcula las bases de cotización a la Seguridad Socialcorrespondientesauntrabajadordelgrupo1quepercibelassiguientesretribuciones:


• Antigüedad:5%portrienio.

• Enespecie:100 €.

• Transporte:60 €.

• Horasextras:150 €.


Lleva16añostrabajandoenlaempresa.

Tiene derecho a dos pagas extraordinarias al año, cadaunaequivalentealsalariobasemáslaantigüedad.

5. CalculalasbasesdecotizaciónalaSeguridadSocialdeuntrabajadordelgrupo10querecibió,enelmesdejunio,lassiguientesretribuciones:



• Plusdeasistencia:3 €/día.

• Horasextraordinarias:90 €/mes:

• Horasextrasdefuerzamayor:140 €/mes:

Tienederechoadospagasextraordinariasde500 €cadauna.

Estemesrecibióunadelaspagas.

6. CalculalasbasesdecotizaciónalaSeguridadSocialdeuntrabajadordelgrupo11queenelmesdefebrerorecibiólassiguientesretribuciones:


• Plusdenocturnidad:10 €/día.


• Prendasdetrabajo:2 €/día.

• Gastosdelocomoción:200 kma0,19 €/km.

Anualmenterecibedospagasextraordinarias,cadaunade40díasdelsalariobase.

7. AccedeaelprogramaquefacilitalaAgenciaTributaria(www.agenciatributaria.es)paracalcularelporcentajederetenciónacuentadelIRPFquecorrespondeen loscasossiguientes:

a) Personasoltera,cuyaretribuciónanualestimadaesde20000 €ylacotizaciónalaSeguridadSocialestimadaesde1270 €.

b) Supónquelapersonadelcasoanteriorestácasadaynotienehijos.

c) Personacasadaycondoshijos,de8y16años.Sucón-yugenotrabaja.Suretribuciónbrutaanualseestimaen30000 €ylacotizaciónalaSeguridadSocialesde1905 €.

d) ¿Cuálseríaelporcentajederetenciónsilapersonadelcasoanteriornotuviesehijos?

e) Personacasadaycontreshijos,de9,15y22años.Sucónyugeobtieneunarentaanualde16000 €.Laretri-buciónbrutaanualseestimaen25000 €ylacotiza-ciónalaSeguridadSocialesde1588 €.

f) Enlasituacióndelcasoanterior,supónqueconviveconellosunascendientede73añosquetieneunadiscapa-cidaddel40%.

g) Supónahoraque,enelcasoanterior,enelmesdeabriltienenunhijo.

h) Supónlasituaciónanterior,peroteniendoencuentaqueenelmesdeabrilseproduceunaumentoanualdelsalariode5000 €.

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Comprueba tu aprendizaje8. Calculalasbasesdecotizacióncorrespondientesaunayu-

dantetitulado(grupo2)queenelmesrecibiólassiguien-tesretribuciones:• Salariobase:1500 €.• Antigüedad:4%delsalariobaseporquinquenio.• Plusdepuntualidad:250 €.• Plusdeactividad:200 €.• Dietasjustificadas:450 €.• Plusdetransporte:160 €.• Horasextraordinarias:350 €.• Horasextrasfuerzamayor:500 €.• Percepcionespormatrimonio:500 €.• Gastosdetrasladosdelpuestodetrabajoaotromuni-

cipio:1000 €.Antigüedadenlaempresa:14años.Percibe anualmente dos pagas extraordinarias y el im-portedecadaunaesigualalsalariobasemáslaanti-güedad.Además,percibeunapagadebeneficiosde1000 €.

Elaborar nóminas, calculando el importe de los conceptos retributivos, las aportaciones a la Seguridad Social y las retenciones a cuenta del IRPF

9. Realiza el recibo de salarios correspondiente al mesde enero de Ricardo Alameda Málaga, con los datossiguientes:• Jefeadministrativo(grupo3).• NIF 16666777 B.• NúmerodeafiliaciónalaSeguridadSocial:

28/00282930/18.Retribucionessegúnconvenio:• Salariobase:1600 €.• Incentivos:100 €.• Actividad:300 €.Percibeanualmentedospagasextraordinarias,cadaunadeunimporteigualalsalariobase.RetenciónacuentadelIRPFdel15%.Esuncontratodeduracióndeterminada.

10. Cumplimenta el recibo de salarios correspondiente almesdeenerodelaingenieraPaulaLinaresPascual.Susdatos son:• Grupo1,Ingenierosylicenciados.• NIF 50456789 T.• NúmerodeafiliaciónalaSeguridadSocial:

07/00077777/65.• Contratoindefinidoatiempocompleto.

Percibiólassiguientesretribuciones:


• Antigüedad:7%delsalariobaseportrienio.Llevaochoañostrabajandoenlaempresa.

• Dedicación:200 €.

• Plusdedistancia:95 €.

• Horasextraordinarias:350 €.

Percibeanualmentedospagasextraordinarias,cadaunadecuantíaigualalsalariobasemáslaantigüedad.

RetenciónacuentadelIRPFdel18%.

11. RealizaelrecibodesalarioscorrespondientealmesdeenerodeLorenaCoterilloGonzález:

• Oficialadministrativa,grupo5.

• NIF 56734678 A.


• Tienecontratoindefinidoyatiempocompleto.

Lleva11añosy11mesestrabajandoenlaempresayper-cibemensualmentelassiguientesretribuciones:



• Plusdetransporte:145 €.



Percibeanualmentedospagasextraordinarias,cadaunadelsalariobasemáslaantigüedad.


12. Realiza el recibo de salarios correspondiente al mesde diciembre de José López Alonso, jefe de taller(grupo 3), número de afiliación a la Seguridad Social37/00009876/69yNIF 66866868 N.

Laspercepcionesquelecorrespondenson:


• Antigüedad: 2% del salario base por trienio; lleva18 añosenlaempresa.

• Plusdepenosidad:240 €.



• Dietas(dentrodeloslímites):400 €.

Anualmentepercibedospagasextraordinariasporunim-porteigualalsalariobasemáslaantigüedad.

Estemespercibeunadelaspagasextraordinarias.



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Comprueba tu aprendizaje13. Realizaelrecibodesalarioscorrespondientealmesde

diciembrededonAntonioSerranoBedia,ayudantetitu-lado(grupo2),connúmerodeafiliaciónalaSeguridadSocial50/00234567/94yNIF 12234234 M.

Tienedostrieniosdeantigüedadylassiguientespercep-ciones:


• Antigüedad:4%portrieniosobreelsalariobase.


• RealizóunviajedetresdíasporEspaña,yporelloper-cibiódietasde80 €/díaconpernoctaenconceptodegastosdemanutención.

Percibeanualmentedospagasextraordinarias,cadaunadelsalariobasemáslaantigüedad.

Unadelaspagaslapercibeestemesyseincluyeenestanómina.


14. Confeccionaelrecibodesalariosdelejercicioanterior,perolapagasecobraenunrecibodesalariosindepen-dientedelanóminadelmes.

15. Realiza el recibo de salarios correspondiente almes de enero de Jesús Castellanos Ruiz, licenciado(grupo 1), número de afiliación a la Seguridad Social49/00505050/60yNIF 22222222 A.

Susretribucionessegúnelconveniocolectivoson:


• Antigüedad:10%porsexenio.Lleva20añostrabajan-doenlaempresa.

• Complementodevestuario:150 €.

• Dedicación:120 €.

• Locomoción:estemesharealizado1500 kmquelehansidocompensadosa0,23 €/km.


• Productosenespecievaloradosen300 €.

ConocasióndelafestividaddeReyes,laempresaleen-tregójuguetesvaloradosen70 €.

Anualmentetienederechoapercibirtrespagasextraordi-nariasde1500€cadauna.


16. Realiza el recibo de salarios correspondiente almes de abril de Luis Bezanilla Ramírez, oficial de 1a(grupo 8), número de afiliación a la Seguridad Social28/00765432/82yNIF 13727200 B.

Susretribucionesmensualessegúnconvenioson:



• Plusconvenio:3 €/día.

• Horasextrasdefuerzamayor:140 €/mes.

Anualmentepercibedospagasextraordinarias,cadaunadeunimporteiguala30díasdelsalariobase.


Esuncontratodeduracióndeterminada.

17. ConfeccionaelrecibodesalariosdelmesdefebrerodeMaríaHernándezCalvo,especialista(grupo9),connúmerode afiliación a la Seguridad Social 39/00998877/26 yNIF 12654321 C.Tienecontratoindefinidoatiempocom-pleto.

Susretribucionesdelmesdefebreroson:


• Antigüedad:4%delsalariobase,porbienio.Tienecin-coañosdeantigüedad.

• Actividad:6 €/día.

• Transporte:5 €/día.

Anualmentetienederechoapercibirtrespagasextraordi-nariasequivalentes,cadaunaa50díasdelsalariobase.


18. RealizaelrecibodesalariosdelmesdeenerodeManuelOrellanaCastro,oficialdetercera(grupo9),connúmerode afiliación a la Seguridad Social 40/00414243/92 yNIF 12345678 H.

Percibelassiguientesretribuciones:



• Horasextras:230 €/mes.

• Horasextrasfuerzamayor:400 €/mes.

Laempresaledescontó500 €deunanticipoquelehabíarealizadoantesdefinalizarelmes.

Anualmentetienederechoadospagasextraordinariasalaño,equivalentes,cadauna,a30díasdesalariobase.


Esuncontratoindefinidoatiempocompleto.

cálculo de la base de cotización. casos prácticos de...

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