boletÍn crnif 1 aÑo 2017 comisiÓn regional de normas...
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COMISIÓN
REGIONAL DE
NORMAS DE
INFORMACION
FINANCIERA
De la Región Centro Occidente
(CRNIF)
BOLETÍN CRNIF 1 AÑO 2017
2
COMISION REGIONAL DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
DE LA REGION CENTRO OCCIDENTE (CRNIF)
C.P.C. Emilio Guadalupe Hernández Melo Presidente
C.P.C. Víctor Manuel Lozoya Pacheco
Vicepresidente
C.P.C. Gabriela Muñoz Domínguez
Secretaria
C.P.C. José Rafael Aguilera Aguilera
Ex Presidente Consejero
Miembros:
José Rafael Aguilera Aguilera
José Raúl Aguilera Aguilera
José Francisco Ángeles Olalde
Sergio Arcos Moreno
José Roberto Castro Gasca
Verónica Cintora Soto
Marco Antonio Galindo Madrigal
Emilio Guadalupe Hernández Melo
Ezequiel Jonguitud Martínez
José Luis Lara Salmerón
Víctor Manuel Lozoya Pacheco
Gabriela Muñoz Domínguez
Virginia Rangel Bravo
Juan Carlos Sánchez Castellano
Ma. del Refugio Tierranegra Licea
Aurora Valdés Menchaca
Ma. de Lourdes Vázquez Moreno
“Los comentarios profesionales de este boletín informativo son responsabilidad del autor, su
interpretación sobre las disposiciones citadas puede diferir de la emitida por la autoridad”
3
ÍNDICE DEL CONTENIDO
Editorial del Presidente de la Comisión de Normas de Información 4 Financiera de la Región Centro Occidente C.P.C. Emilio Guadalupe Hernández Melo
La importancia de la información financiera y de la auditoría en 5 el contexto económico (Marco Conceptual, Serie NIF-A)
C.P.C. Víctor Manuel Lozoya Pacheco
El control de la gestión de la empresa como base de la revelación 10 de las políticas contables en los estados financieros (NIF A-7, Presentación y Revelación)
C.P.C. Víctor Manuel Lozoya Pacheco C.P.C. Gabriela Muñoz Domínguez
Ejemplos de Deterioro de Instrumentos Financieros por Cobrar 28 (NIF C-16) C.P.C. José Roberto Castro Gasca
Nuestro Foro Regional de Contabilidad y Auditoría 34
4
EDITORIAL
En el marco del Foro Regional de
Contabilidad y Auditoría a celebrarse
en el Colegio de Contadores Públicos
de San Luis Potosí, A.C. en los
próximos días 10 y 11 de marzo de
2017, será conveniente reflexionar
sobre la importancia de la información
financiera y de la auditoría en el
contexto económico actual.
Mediante el análisis de las estructuras
organizacionales, los procesos y las
políticas implementadas, así como de
su grado de cumplimiento, los
contadores profesionales en los
negocios pueden mejorar el
entendimiento del desempeño
organizacional para beneficio los
terceros interesados, mostrando
orientaciones prácticas en la
presentación y revelación en los
estados financieros, que generen mayor
utilidad a los usuarios. Todos los
aspectos de la información financiera,
útiles para el lector, incluyendo sus
propósitos deben informarse claramente
y documentarse debidamente. Cuando
cambien los componentes de una
medida, o cambien sus cálculos, se
debe explicar el motivo del cambio y
deben de reformularse las cantidades
comparables con las nuevas bases de
cálculo. Tal es el caso, del control de la
gestión de la empresa como base de la
revelación de las políticas contables, la
cual debe ser presentada con la
suficiente información que permita a un
usuario de la información financiera
conocer sus componentes y cuidar que
la medida sea completa, neutral y libre
de error.
En materia de cuentas por cobrar, es
fundamental el diseño organizacional de
un buen Departamento de Crédito y
Cobranza, así como el establecimiento
claro y práctico de los objetivos, las
políticas y los procedimientos para una
gestión exitosa del otorgamiento del
crédito empresarial y de su cobranza.
Por su parte, la NIF C-16, Deterioro de
instrumentos financieros por cobrar
proporciona una guía general para
reconocer las Pérdidas Crediticias
Esperadas (PCE), que deberá
reforzarse con casos prácticos, la
experiencia contable y el juicio
profesional.
Invito al lector de este Boletín CRNIF a
adentrarse en el maravilloso mundo de
la normatividad contable en su contexto
económico-financiero y en materia de
cuentas por cobrar.
C. P. C. Emilio Guadalupe Hernández Melo
Presidente de la Comisión de Normas de Información Financiera de la Región
Centro Occidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
5
LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE LA AUDITORIA EN EL CONTEXTO ECONÓMICO,
(MARCO CONCEPTUAL, SERIE NIF-A)
C.P.C. Víctor Manuel Lozoya Pacheco
Como tomadores de decisiones
holísticas y conocedores de la
importancia de la información financiera.
Sabedores que en Economía hablamos
de la información perfecta para
garantizar la eficiencia de los mercados.
Incluso saber también que esta premisa
es una manera de evitar este problema
para poder concentrase en otros. La
realidad es que la información perfecta
no existe, aunque sólo sea por el coste
tan elevado que supondría. Gran parte
de los fallos y de las imperfecciones de
mercados surgen debido a la falta de
información, o a su escasa calidad.
Por lo tanto, propongo hablar primero de
la importancia de la información
financiera, en segundo lugar del papel
de los auditores, y finalmente, una
conclusión.
1. La importancia de la Información
financiera.
Cuando el contador público certificado
se mueve en un mundo real donde la
información no es perfecta aparecen
situaciones realmente interesantes. Los
modelos económicos con información
imperfecta arrojan conclusiones muy
curiosas.
Una de las más divertidas que yo he
conocido es un famoso artículo de
Akerloff de 1973 en la American
Economic Review, titulado el mercado
de los limones. Un limón en inglés es un
coche de segunda mano que sale malo.
Akerloff estudió el mercado de coches
de segunda mano en los años setenta.
Comprobó que en este mercado la
información era asimétrica entre
vendedores y compradores. Los
compradores no sabían si los coches a
la venta eran buenos o malos. El
vendedor sí. El vendedor no estaba
dispuesto a decir qué coches eran los
limones y cuáles eran los coches
buenos, para poder vender los limones
como si fuesen coches buenos. Al no
poder discriminar entre coches por no
poseer la información, el comprador
sabe que corre el riesgo de comprar un
coche malo, por lo que nunca estará
dispuesto a pagar el precio que pagaría
por un coche bueno comprado con
certidumbre absoluta. Así, en ausencia
de información simétrica que permita
discriminar sobre la calidad de coches,
Akerloff concluyó que no existía un
mercado de coches buenos de segunda
mano, porque nadie estaba dispuesto a
pagar el precio de un coche bueno por
lo que podría ser un limón. Todo el
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mercado de coches de segunda mano
era un mercado de limones a precio de
limones. En ausencia de información
simétrica entre comprador y vendedor,
no existe mercado para los coches
buenos usados.
Lo importante es que en ausencia de
información simétrica, los mercados, en
el límite, desaparecen. Si los mercados
desaparecen no se puede crear valor. Si
sólo falla un mercado, quizá no parece
tan grave la cosa. El problema es que
las dificultades con la información
permean casi todos los mercados.
En fin, como no he podido comprarme
un coche de segunda mano, he optado
por comprarme una bicicleta. Una
bicicleta nueva, porque después de
Akerloff ya no me fío de las de segunda
mano. Las bicicletas nuevas se roban
con frecuencia, por lo que he decidido
también comprarme un seguro. El
precio del seguro lo determina la
probabilidad estadística de que la
bicicleta sea robada, la verdad es que
no me ha salido muy caro. Una vez que
he asegurado la bicicleta, sin embargo,
me ha pasado algo curioso: ya no me
importa tanto que me la roben como
antes de asegurarla. El seguro me ha
dado tranquilidad. Ya no tengo el mismo
incentivo a colocar el candado siempre,
que, la verdad, era una pesadez. Ahora
pienso que total, si me la roban, me la
va a pagar el seguro…. Si todos los que
hemos asegurado nuestras bicicletas
nuevas nos comportamos así, en el
agregado la probabilidad estadística de
robo aumenta. Si la probabilidad de
robo es mayor, el precio del seguro
debiera ser más caro. En definitiva, un
seguro altera el comportamiento y la
probabilidad de que le suceso ocurra. El
precio del seguro antes y después de
contratarlo debiera ser diferente. Una
vez más, en el límite, todo el sector
asegurador está afectado por este
problema conocido como azar moral:
esto es, el efecto pernicioso de
cualquier seguro sobre el
comportamiento de los agentes.
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No he contado que para comprar la
bicicleta me hizo falta un crédito.
Imaginar, si pueden, un banco que
preste dinero, algo raro en estos días.
Consideremos ahora el mercado de
dinero. El banco no conoce
perfectamente el perfi l de riesgo de los
demandantes de crédito. Ellos, sin
embargo, saben exactamente cuál es su
propio perfil de riesgo, esto es, qué van
a hacer con el préstamo y si van a ser
capaces o no de devolver el dinero.
Cuanto mayor es el riesgo del
demandante, el banco tiende a cobrar
un mayor interés. Sin embargo, según el
banco sube los tipos de interés, tiende a
atraer sólo aquellos proyectos que
pueden pagar altos tipos de interés
porque tienen mayor rentabilidad y que,
por consiguiente, suponen mayor riesgo
de impago. Este problema se conoce
como selección adversa. Los buenos
riesgos no quieren pedir créditos caros,
y dejan de pedirlos según sube el tipo
de interés. En el límite, llega un
momento en el que el banco ya no sube
los tipos de interés, simplemente, no
presta. Y todo por no conocer bien el
riesgo de los demandantes.
2. La importancia de la Auditoría.
Bueno, ahora ya podemos hablar de
auditoría. Todos sabemos que la
contabilidad es una cosa, y la auditoria
otra. La contabilidad consiste en reflejar
fielmente la situación de una empresa.
La contabilidad debe ser, simplemente,
razonable. La auditoría, sin embargo, es
la comprobación de que la contabilidad
está bien y que se ajusta a las normas.
La labor del auditor es una labor
regulada, es decir, el auditor actúa a
menudo por mandato legal; éste es el
caso de las empresas cotizadas, de las
empresas que superan cierto límite de
facturación. La auditoría tiene una labor
de certificación pública. Una buena
auditoría es a unos estados financieros
como la garantía del fabricante a un
coche de segunda mano que te quieres
comprar.
Como me he ahorrado algo de dinero en
el seguro de la bici, he pensado invertir
y comprarme unas acciones.
8
Miro los precios de las que más me
gustan. ¿Cómo sé si los precios son
adecuados? ¿Cómo sé que no me voy a
comprar un limón bursátil? La respuesta
es porque las empresas cotizadas
vienen obligadas a auditar sus estados
financieros y a su publicación. A la vista
de esta información, los inversores
pueden estimar cuánto vale la
compañía, y, por consiguiente, ponerle
el precio a una acción. Los auditores
actúan como notarios de los estados
financieros, certificando su calidad.
Actúan dando transparencia al mercado,
protegiendo a los inversores. Si no se
auditasen los estados financieros, los
limones bursátiles hubieran impedido el
desarrollo de los mercados de valores.
En definitiva, el Auditor certifica frente a
terceros la calidad y credibilidad de la
información financiera que examina, que
ha sido elaborada en base a normas
contables. En este sentido, lleva a cabo
una actividad regulada y desarrolla un
servicio de certificación pública
fundamental para los mercados
financieros, especialmente el bursátil.
La auditoría es un proceso de
verificación de la información y, en este
sentido, permite que disminuya la
incertidumbre sobre la información. Las
decisiones de los agentes se toman con
mayor confianza y sobre las bases de
información contrastada. Esto permite
que los mercados funcionen de manera
más eficiente, y que los recursos se
asignen más adecuadamente. Una
información financiera sólida permite
eliminar los costes de muchas
transacciones equivocadas, y disminuir
el coste de capital.
Por eso, la auditoría es una profesión
con fuerte interés público, no alejada de
los profesores o de los médicos. En el
mundo anglosajón, por ejemplo, la
profesión de auditor tienen una
reputación social mucho más elevada
que en México. Sin auditores, la
información financiera sería de peor
calidad, los precios reflejarían la
incertidumbre de la información
disponible, y serían indicadores más
imperfectos del valor. El inversor se
vería desprotegido frente a quienes
disponen de mayor información. En su
labor de certificador, el auditor tiene
retos importantes.
La auditoría no es fáci l. Qué
información necesita. Cómo estudiarla.
Cómo presentarla. Los conflictos de
interés con el cliente pueden surgir a
menudo. Son los clientes objeto de
auditoría quienes pagan las facturas de
sus auditores, lo que exige unas
normas de comportamiento ético
muy estrictas.
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3. Conclusión
De todo lo anterior es, evidentemente,
que en un mundo real, con información
imperfecta, debemos ir todos
colaborando, el sector de seguros está
en riesgo, y los bancos no dan crédito.
Claro, me podrán decir, pero esto no
pasa; efectivamente, en contraste con
los años 70, hoy los coches de segunda
mano se venden con certificados
reputados de garantía del fabricante.
Los bancos han desarrollado
tecnologías de gestión de riesgos que
les permiten conocer mejor los riesgos
de sus demandantes. Y las compañías
de seguros han establecido incentivos al
buen comportamiento –precio del
seguro más barato si no hay siniestros-
para evitar el azar moral.
En definitiva, mecanismos todo ellos
dirigidos a mejorar la información sobre
la calidad del coche, sobre la
probabilidad de robo de la bici, o sobre
el riesgo del proyecto a financiar.
No puedo subrayar más la importancia
de la información en el funcionamiento
de los mercados. En agregado, puede
producir problemas realmente masivos.
La actual crisis financiera es la
consecuencia de un fallo masivo de
evaluar riesgos de distintos activos, es
decir, de la mala información. La falta de
confianza entre agentes en el mercado
financiero es también consecuencia de
la mala información. La gestión pública
de la crisis, extendiendo un seguro al
sector financiero, ha generado un grave
problema de azar moral que ahora hay
que intentar resolver.
Referencia:
Foro de Estabilidad Financiera 2015, Consejo de
Supervisión de Interés Público (PIOB), Comité de Basilea
(BC), Organización Internacional de Supervisores de
Seguros (IAIS), Unión Europea (UE), Organización
Internacional de Comisiones Nacionales de Valores
(IOSCO) y Banco Mundial (BM).
10
EL CONTROL DE LA GESTIÓN DE LA EMPRESA COMO BASE PRÁCTICA PARA LA REVELACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIF A-7, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN)
C.P.C. Víctor Manuel Lozoya Pacheco
C.P.C. Gabriela Muñoz Domínguez
El tema aborda una de las principales
herramientas de control de gestión en la
empresa, que se refiere a la
administración de un componente que
integra el capital de trabajo, aspecto
medular para la sobrevivencia de la
misma.
La administración de las cuentas por
cobrar, forma parte de la administración
financiera del capital de trabajo, que
tiene por objeto coordinar los elementos
de una empresa para maximizar el
patrimonio y reducir el riesgo de una
crisis de liquidez y ventas, mediante el
manejo óptimo de variables tales como
políticas de crédito comercial concedido
a clientes y estrategia de cobros.
Ad
min
istr
ació
n
Se refieren a la estructura de la organización y a la habilidad para obtener y desarrollar los recursos necesarios. Ejemplo: Personal, finanzas y objetivos administrativos.
Op
erat
ivo
s
Tratan acerca de la obtención de recursos y su manejo eficiente, siendo más comunes en las áreas funcionales del negocio. Ejemplo. Ventas, crédito y cobranza y demás.
Estr
atég
ico
s
Se refieren a la habilidad del empresario para comprender la naturaleza de su negocio y las necesidades de sus clientes.
Exte
rno
s
Incluyen cuestiones políticas, sociales, tecnológicas y económicas.
1. Categorías de problemas de la empresa:
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Crisis de Liderazgo
Ya no es suficiente el
espíritu emprendedor que inspiró la creación de la
empresa.
Crisis de Autonomía
Poco a poco los empleados van
sintiendo frustración al ya no considerarse
dueños de su trabajo y estar
solamente obligados a
desempeñar las tareas que se le
asignan. Requiere
dirección y disciplina por
medio de conocimientos y
experiencia.
Crisis de Control
La empresa empieza a
crecer, ahora a través de la
delegación, sin embargo, esto
trae nuevos problemas como la coordinación de esfuerzos,
desperdicio de recursos y baja
en las utilidades.
Crisis de Burocracia
Nuevos grupos de personal
asumen el cargo de las distintas unidades y al volverse estos
más poderosos, se regresa a las
bases.
2. Crisis y crecimiento organizacional.
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Estas tensiones, junto con las crisis,
deben ser tomadas en cuenta en el
diseño de una organización, a
continuación se presente el Modelo
Robert Simons de las Cuatro C, del
diseño organizacional. Este modelo es
considerado integral para alinear el
diseño de la estrategia, minimizando las
crisis y tensiones que pueden
presentarse.
• El diseño organizacional debe reflejar los constantes cambios del entorno (Estrategia Actual y Futura).
Tensión entre Estructura y estrategia
• Los empleados deben ser alentados para probar nuevas ideas y las empresas deben utilizar sus recursos disponibles para innovar.
Tensión entre Rendición de cuentas y capacidad de
adaptación.
• Una organización exitosa no debe solamente tomar en cuenta la jerarquía vertical sino también las redes horizontales para coordinar la información.
Tensión entre Jerarquía vertical, "escaleras" y
redes horizontales "anillos".
• El recurso humano se ha vuelto un ingrediente fundamental en la implementación de la estrategia. Las personas actúan por interés personal, algunos eligen sacrificar sus propios intereses en beneficio de los objetivos de la empresa.
Tensión entre Interés personal y objetivo
organizacional.
3. Anticipar y evitar las crisis.
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El diseño organizacional se refiere al
sistema formal de rendición de cuentas
que define las posiciones clave en una
organización y legitima los derechos a
establecer objetivos, recibir información
e influir en el trabajo de otros.
Esquema propuesto de las Cuatro C del
diseño organizacional, el cual inicia
como el punto de partida y analiza los
cuatro aspectos determinantes que
permiten implementarla de manera
exitosa
.
4. Diseño organizacional.
14
La estrategia corporativa se define
como la forma en que una empresa
intenta maximizar el valor de los
recursos que controla. Una estrategia
de negocios se concentra en cómo
competir en ciertos mercados, en la
forma de ofrecer sus productos o
servicios de manera única y valiosa a
sus clientes. La medición del
desempeño y control de las actividades
realizadas, será muy importante para
una implementación exitosa, tanto de la
estrategia corporativa como de la de
negocios.
• Impacto favorable que se pretende crear. Visión
• Razón o propósito principal por el cual la empresa existe.
Misión
• Objetivos definidos. Representa la forma como los Directivos comunican a los empleados la estrategia de negocio y coordinan los recursos internos para asegurar que la misión sea implementada con éxito.
Metas y planes
• Balance Score Card Medidas de desempeño
• Padrón de acción: retroalimentación y ajustes. En este proceso la retroalimentación es esencial dado que el aprendizaje, tanto de los directivos como de los empleados, es indispensable para crear redes de comunicación efectivas que le permitan a la empresa medir el desempeño y hacer los ajustes que se consideren necesarios.
Acciones
5. Bases para una estrategia exitosa.
15
Estrategia del Departamento de
Crédito y Cobranza.
Una vez establecida la estrategia, las
Cuatro C que deben considerarse en
cualquier diseño organizacional son:
1. Cliente, su definición. Es
importante, al iniciar todo diseño
organizacional, identificar al
Cliente principal analizando su
posición de mercado relativa, la
posición de sus competidores,
así como sus necesidades. Es
importante asegurarse que la
estructura responda de manera
eficiente y efectiva a las
necesidades identificadas.
(Estructura alineada de
desempeño, proceso de trabajo y
enfoque de mercado).
2. Conceptualización de las
variables críticas del
desempeño. Esta parte del
análisis se enfoca a comprender
las intenciones de
posicionamiento y tácticas
plasmadas en la planeación
estratégica. (Reducción
significativa de costos o éxito de
la innovación y la investigación y
desarrollo de nuevos productos).
3. Creatividad. Es importante que
las organizaciones apoyen la
capacidad de aprendizaje usando
una variedad de mecanismos que
estimulen la creación nuevas
ideas. (Redes de trabajo
interactivas, control de tiempo y
de personal).
4. Compromiso con los demás.
Es importante que los directivos
encuentren la mejor manera de
influir positivamente en el resto
del personal que forma parte de
la organización. (Códigos de
Conducta, Beneficios y
recompensas por trabajo en
equipo, transferencias entre
organizaciones, estructura física
y social, el director como modelo
de comportamiento).
Cuatro C
Cliente
Conceptualización de las variables críticas del desempeño
Creatividad
Compromiso con los demás
Compromiso con los demás
16
El control interno de la empresa.
Norma Internacional de Auditoría 315
(Revisada) NIA 315
Identificación y valoración de los riesgos
de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y de su
entorno. (Periodos terminados a partir
de diciembre de 2013).
El conocimiento requerido de la entidad
y su entorno, incluido su control interno.
División del control interno en
componentes:
Modelo de control interno COSO
(Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway
Commission)
• el entorno de control; a)
• el proceso de valoración del riesgo por la entidad; b)
• el sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevantes para la información financiera y la comunicación; c)
• actividades de control; y d)
• seguimiento de los controles. e)
1. Evaluación de riesgo;
2. Ambiente de control;
3. Actividades de control;
4. Información y comunicación; y
5. Monitoreo.
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Para poder sobrevivir y desarrollarse
exitosamente, requieren formalizar sus
procesos y sobre todo desarrollar una
cultura organizacional alineada al logro
de sus objetivos, para lo cual necesitan
definir con claridad su estrategia, diseño
organizacional, sistemas de planeación
de utilidades y la forma de
monitorearlas.
Herramientas para el control de
gestión en la empresa.
Para tal efecto se desarrollo el siguiente
apartado:
Alcance.
Administración de Crédito.
Objetivos.
La manera en que las empresas
manejan sus cuentas por cobrar.
Los componentes básicos de sus
políticas de crédito.
Como analizar la decisión de una
empresa para conceder crédito.
Conocer las herramientas prácticas e
información que puede ser utilizada
para mejorar la gestión de la empresa
Definición.
Las cuentas por cobrar son los créditos
que la empresa concede a sus clientes,
la política de cuentas por cobrar sirve
para fomentar las ventas.
El otorgamiento de crédito equivale a
realizar una inversión en un Cliente,
ligada a la venta de un producto o
servicio.
• La razón obvia es que es una manera de estimular las ventas.
¿Por qué otorgan crédito las empresas?
• Existe la probabilidad de que el Cliente no pague y
• La empresa debe absorber los costos del manejo de las cuentas por cobrar.
¿Cuáles son los costos vinculados al otorgamiento de crédito?
• Un equilibrio entre los beneficios del aumento en las ventas y los costos de otorgar crédito.
¿Qué implica la decisión sobre la política de crédito?
18
Políticas contables (Operación).
Para determinar la política más
conveniente, es necesario considerar
los costos de financiamiento, los de
cobranza y los de las posibles demoras
e incumplimientos. La empresa evaluará
cada una de las políticas posibles con
respecto al tiempo y descuentos para el
pago de la mercancía, y determinará la
más conveniente.
Una vez elegida la política, es necesario
supervisar el otorgamiento de crédito y
la cobranza para asegurarse de que los
procedimientos correspondientes
funcionen de manera adecuada,
cerciorándose de que a cada cliente
potencial se le investiga para determinar
el riesgo que se corre al otorgarle el
crédito y que no existe deterioro en las
cuentas de los clientes individuales.
Aunque no todas las cuentas por cobrar
se liquidan dentro del periodo de crédito
establecido, la mayoría de ellas se
convierten en efectivo en un plazo
inferior a un año y en alto porcentaje se
consideran activos circulantes de la
empresa.
Componentes de la Política de
Crédito.
Debe establecer procedimientos de
crédito para concederlo y cobrarlo. En
particular, deberá determinar los
siguientes componentes de su política
crediticia:
►1. Términos de venta. Pago de
contado o dará crédito.
►2. Análisis de Crédito.
Probabilidad de que los Clientes no
paguen.
►3. Política de Cobranza.
Procedimiento para cobrar las cuentas.
Ejemplo ilustrativo
A continuación se presenta un ejemplo
ilustrativo acerca de la evaluación de
una política de crédito en La Surtidora,
S.A. de C.V.:
El Licenciado Jorge Sánchez,
Administrador de La Surtidora, S.A. de
C.V., recientemente ha observado una
baja en las ventas de la empresa,
motivo por el cual ha decidido relajar las
políticas de crédito y cobranza de la
empresa. De manera específica, ha
decidido cambiar los términos de crédito
de 3/10 neto 30* a 4.5/20 neto 45**. De
acuerdo con los cálculos del Licenciado
Sánchez, tales cambios provocarán que
las ventas se incrementen de 27 a 33
millones de pesos.
Actualmente, 61% de los Clientes de La
Surtidora pagan el día 10 y toman el
descuento; 35% lo hace el día 30 y 4%
restante paga (en promedio) el día 60.
19
Por experiencia de la empresa,
solamente 3% de las ventas se
convierte en pérdidas por cuentas
incobrables.
De adoptarse la nueva política de
crédito, el Licenciado Sánchez estima
que 68% de los Clientes tomaría el
descuento, 23% pagaría el día 45 y 9%
pagaría en forma extemporánea el día
90. Adicionalmente se espera que,
debido al relajamiento de las políticas
de crédito, las pérdidas por cuentas
incobrables aumentarán del 3 al 4%.
Los costos variables de operación***
son actualmente de 75% de las ventas
brutas, el costo de los fondos usados
para mantener las cuentas por
cobrar**** es de 10% y su tasa de
impuestos es de 34%. Ninguno de estos
factores cambiaría como resultado de
una variación en la política de crédito.
Preguntas
Para estar en condiciones de decidir si
se debe adoptar o no la nueva política,
el Licenciado Sánchez se dispone a
responder las siguientes preguntas:
1. ¿Cuál sería el nivel de días de
venta pendientes de cobro si
se mantuviera la política de
crédito actual y bajo la política
propuesta?
Solución:
Nivel de días de ventas pendientes de cobro.
a) Política Actual.
61% pagan el día 10 y toman el
descuento de 3%.
35% pagan el día 30.
4% pagan el día 60.
Para calcular el número de días,
es necesario obtener un
promedio ponderado de las
cuentas por cobrar:
(0.61)(10) + (0.35)(30) +
(0.04)(60) = 19 días en promedio
es lo que se mantiene
actualmente de cuentas por
cobrar.
b) Política Nueva.
68% pagan el día 20 y toman el
descuento de 4.5%.
23% pagan el día 45.
9% pagan el día 90.
Para calcular el número de días,
es necesario obtener un
promedio ponderado de las
cuentas por cobrar:
(0.68)(20) + (0.23)(45) + (0.9)(90)
= 20 días en promedio sería lo
que se mantendría de cuentas
por cobrar si se cambiara la
política.
20
2. ¿Cuál sería el monto en pesos
de las pérdidas por cuentas
incobrables bajo la política de
crédito actual y bajo la política
propuesta?
Solución:
Pérdidas por cuentas
incobrables.
a) Política Actual.
$27´000,000 (0.03) =
$810,000.
b) Política Nueva.
$33´000,000 (0.04) =
$1´320,000.
Con la política nueva las
pérdidas por cuentas
incobrables se incrementan
en $1´320,000 - $810,000 =
$510,000.
3. ¿Cuál sería el monto en pesos
de los descuentos concedidos
bajo la política de crédito
actual y bajo la política
propuesta?
Solución:
Descuentos concedidos.
a) Política Actual.
$27´000,000 (0.61) (0.03) =
$494,100.
b) Política Nueva.
$33´000,000 (0.68) (0.045) =
$1´009,800.
Con la política nueva el monto
de los descuentos se
incrementa en: $1´009,800 -
$494,100 = $515,700.
4. ¿Cuál sería el monto en pesos
del costo de mantenimiento de
las cuentas por cobrar bajo la
política de crédito actual y bajo
la política propuesta?
Solución:
Costo de mantenimiento de
cuentas por cobrar.
a) Política Actual.
19 días ($27´000,000/360)
(0.75) (0.10) = $106,875.
b) Política Nueva.
20 días ($33´000,000/360)
(0.75) (0.10) = $137,500.
Con la política nueva el monto
de mantenimiento de cuentas
por cobrar se incrementa en:
$137,500 - $106,875 =
$147,500.
5. ¿Cuál sería la utilidad
incremental esperada que
resultaría del cambio
propuesto en la política de
crédito? Tomando como base
el análisis hecho hasta este
momento, ¿debería realizarse
el cambio propuesto por el
Licenciado Sánchez?
21
Solución:
La utilidad incremental esperada
por el cambio de política se
muestra a continuación:
La Surtidora, S.A. de C.V.
Estado de Resultado Integral (importe en pesos)
*Tasa de impuesto es supuesta para efecto del ejemplo
La utilidad incremental es de
$384,192, lo cual sugiere que el
cambio de política es
conveniente siempre que no haya
un aumento fijo en el gasto de
cobranza, es decir que no se
requiera contratar a una persona
adicional por los esfuerzos
incrementales en el proceso de
crédito y cobranza.
Análisis de Crédito
El análisis de crédito se refiere al
proceso de decidir si se otorgará crédito
o no a un Cliente particular. En general
abarca dos pasos: recopilar la
información pertinente y determinar la
solvencia del Cliente.
22
¿Cuándo debe otorgarse crédito?
Ventas por única vez.
Ventas recurrentes.
Información de Crédito.
Si una empresa desea información de
crédito sobre sus Clientes hay varias
fuentes; de entre las que por lo regular
se emplean para evaluar la solvencia
están las siguientes:
1. Estados financieros.
2. Informes de crédito sobre el
historial de pago del Cliente en
otras empresas.
3. Bancos.
4. El historial de pago del Cliente en
la propia empresa.
Evaluación y Calificación del Crédito.
Las Cinco C del Crédito, son los
factores básicos del crédito que deben
evaluarse:
1. Carácter. La disposición del
Cliente para cumplir con sus
obligaciones crediticias.
2. Capacidad. La capacidad del
Cliente para cumplir con
obligaciones crediticias más allá
de los flujos de efectivo de
operación.
3. Capital. Las reservas financieras
del Cliente.
4. Colateral. Un activo entregado
como garantía en caso de
incumplimiento.
5. Condiciones. Las condiciones
económicas generales en la línea
de negocios del Cliente.
Control sobre las Cuentas por Cobrar
Los aspectos clave para asegurar que la
función de las Cuentas por Cobrar
produzca resultados de acuerdo con las
expectativas son:
1. Controlar el tiempo del
otorgamiento del crédito.
Uno de los grandes
problemas con el
otorgamiento del crédito es
que en algunas ocasiones
éste se hace de manera
inmediata, ya que esto
asegura la comisión de los
vendedores.
Desafortunadamente este tipo
de autorizaciones no cuenta
con una adecuada revisión,
ya que un buen control de
este proceso debería
identificar oportunamente a
los prospectos de venta,
comunicando esta
información a los
departamentos de
contabilidad y tesorería, de
modo que una revisión
minuciosa del crédito pudiera
23
ser completada antes de la
conclusión de una venta.
2. Monitorear la situación
financiera de los Clientes.
Un Cliente puede atravesar
por dificultades financieras y
dejar de pagar sus cuentas,
debido a esta situación se
requiere de una revisión anual
de la condición de crédito de
los Clientes con las líneas de
crédito más significativas,
esta información puede
provenir de ellos mismos o de
una agencia especializada.
3. Revisar el exceso de crédito
otorgado.
Algunos sistemas de crédito
permiten a los Clientes
exceder sus límites
programados en la base de
datos. En tales situaciones el
nivel de crédito autorizado no
es respetado, para evitar este
problema el Contralor debe
elaborar un reporte que
enliste todos los Clientes que
tienen exceso en su límite de
crédito preestablecido. El
Contralor puede usar este
reporte para darle
seguimiento a las nuevas
solicitudes de crédito, para
asegurar que en un futuro los
límites de crédito sean
examinados antes de
aceptarlas.
4. Revisar el proceso.
Muchos procesos de
otorgamiento del crédito son
excesivamente complicados
por una variedad de razones
como: involucra a muchas
personas, captura y
verificación de diversas
fuentes de información y
requiere de múltiples
aprobaciones. El resultado de
este proceso trae consigo que
se incurra en un largo periodo
antes de que los niveles de
crédito sean establecidos,
generando altos costos
asociados al mismo. Para
evitar este problema, debe
hacerse una revisión
periódica, preferentemente
con el apoyo del área de
auditoría interna, de los
diagramas de flujo de todo el
proceso de crédito, haciendo
recomendaciones para reducir
sus costos y ciclos de tiempo,
realizando un seguimiento
para verificar que hayan sido
implementadas.
24
Política de Cobranza.
La política de cobranza es el elemento
final de la política de crédito; y
comprende la supervisión de las
cuentas por cobrar para detectar
problemas y obtener el pago de las
cuentas morosas.
1. Supervisión de las cuentas por
cobrar. Tabla de antigüedad.
2. Trabajo de cobranza.
- Se envía una carta de aviso
de morosidad para informar al
Cliente del estado de atraso
en la cuenta.
- Se hace una llamada
telefónica al Cliente.
- Se contrata una agencia de
cobranza.
- Se emprenden acciones
legales contra el Cliente.
Adicionalmente, a la existencia de
controles suficientes en el proceso de
crédito, es necesario analizar la
capacidad de la empresa para cobrar
los créditos otorgados y establecer
controles asociados al proceso de
cobranza, los cuales son:
a) Involucrar a otro departamento
en el esfuerzo.
El personal contable no puede
ser completamente exitoso en
recuperar el monto de crédito
otorgado a los Clientes, a menos
que recurra al apoyo de otros
departamentos. Un buen control
al respecto requiere que el
personal de auditoría interna
supervise que las actividades de
otros departamentos sean
enfocadas prioritariamente a la
recuperación de las cuentas por
cobrar.
b) Detectar y evitar tratos
preferenciales de pago.
Algunas veces resulta difícil
cobrar las cuentas pendientes, no
por un proceso de cobranza
ineficiente, sino porque en
ocasiones los vendedores tienen
tratos preferenciales de pago con
los Clientes sin las adecuadas
condiciones de crédito. Para
detectar este tipo de anomalías,
debe llevarse a cabo una
confirmación del cumplimiento de
los términos de pago de la
empresa directamente con los
Clientes; cualquier diferencia con
los registros del Cliente, debe ser
investigada.
c) Detectar y evitar errores de
facturación.
Los problemas se pueden
incrementar cuando hay
facturaciones incorrectas, como
enlistar una cantidad errónea de
productos; para mantener control
sobre esto se deben realizar
comparaciones periódicas de las
cantidades señaladas en las
facturas y las indicadas en las
guías de remisión.
25
d) Separar otras cuentas por cobrar
de las cuentas por cobrar a
Clientes.
Resulta difícil verificar el saldo de
las cuentas por cobrar a Clientes
si en la misma se incluyen
también cantidades adecuadas
por funcionarios de la empresa o
por las autoridades fiscales. Lo
adecuado es separar los
conceptos de cobro, dejando en
una sola cuenta aquellos que
corresponden a las ventas de la
empresa.
e) Informar sobre historial de
cobranza.
Es difícil reunir los datos de una
cuenta por cobrar si no existe un
historial de las medidas
adoptadas con anterioridad para
la obtención del pago. Este
registro debe incluir el nombre de
la persona contactada, la fecha
en que ocurrió y la naturaleza del
trato. Un buen control debe
establecer un procedimiento para
llevar a cabo una revisión
periódica de los datos de
contacto de las cuentas por
cobrar vencidas y actualizar los
registros de una manera rápida y
eficiente.
f) Informar sobre los pagos
pendientes de los Clientes.
El informe de antigüedad de las
cuentas por cobrar es el mejor
control individual sobre el
proceso de cobro, ya que
muestra claramente todas las
facturas vencidas para el pago.
Este reporte muestra las facturas
de cada Cliente y su importe por
antigüedad, treinta a sesenta,
sesenta y uno a noventa, y más
de noventa días. Mediante la
revisión de los adeudos totales
resulta fácil detectar los
problemas de cobranza y
determinar si es necesario llevar
a cabo actividades de cobro
adicionales.
g) Revisar frecuentemente la
facturación.
Uno de los problemas del
procedimiento de cobranza, es el
tiempo que se requiere para la
facturación del Cliente, ya que
pueden pasar varios días desde
su emisión retrasando así el pago
correspondiente. Para detectar
este problema debe haber una
auditoría continua del proceso de
facturación, que compare la fecha
de emisión de cada factura con la
fecha en que en que los
productos realmente fueron
enviados, una diferencia
significativa entre estas dos debe
ser investigada.
h) Revisar créditos otorgados.
26
Se debe realizar una revisión
periódica de todos los créditos
otorgados y verificar que cada
uno fue aprobado por la
Administración, lo cual puede
significar un ahorro de tiempo
para otorgar créditos
preaprobados siempre que no
rebasen los montos establecidos.
i) Separación de funciones de
control de cuentas por cobrar y
registro de efectivo.
Cuando la persona responsable
de la cobranza es la misma que
lleva a cabo los registros y emite
las facturas, existe la posibilidad
de que altere las cantidades de
las cuentas por cobrar con
créditos falsos, para esconder
dinero faltante. La mejor forma de
evitar que se presente esta
situación, es segregar las
funciones de tal forma que la
responsabilidad de cobro recaiga
en una persona diferente a la que
lleva a cabo el registro y la
facturación.
j) Verificación de precios.
Los Clientes pueden no querer
pagar sus facturas si el precio
unitario cargado es incorrecto,
para evitar este problema es útil
comparar los precios enlistados
en facturas con los oficiales de la
empresa. De existir errores en los
precios, se requiere de un
seguimiento inmediato, así como
proceder a su refacturación.
En ocasiones una Compañía podría
negarse a otorgar crédito adicional a los
Clientes hasta que los atrasos en los
pagos se regularicen, lo que podría
suscitar enojo en un buen Cliente y
originar un posible conflicto entre el
departamento de cobranzas y el de
ventas.
En el peor de los casos el Cliente se
declara en quiebra. Cuando esto ocurre
la empresa que otorgó el crédito es solo
otro acreedor sin garantía, que puede
esperar o vender esa cuenta por cobrar.
Administración de Crédito
Internacional.
Condiciones de Crédito.
Las condiciones crediticias tienden a
hacerse más rigurosas cuando la
situación económica se debilita, porque
las empresas tienen menor capacidad
de pagar sus deudas. Ejemplo. Falta de
crédito bancario, reducir gastos,
reducen demanda de insumos
importados.
27
Mercado Internacional de Crédito
(euro créditos).
Estos préstamos pueden estar
denominados en dólares o en muchas
otras monedas, y su vencimiento típico
es de cinco años (Tasa LIBOR + 3%).
a) Préstamos Sindicados en el
Mercado de Crédito. Los
préstamos sindicados reducen el
riesgo de incumplimiento de pago
de un préstamo para cada Banco
en la medida de la participación
de cada uno de ellos.
b) Regulación del Mercado del
Crédito. Las normas bancarias
internacionales se han
estandarizado cada vez más con
el transcurso del tiempo, una
tendencia que ha permitido que
la banca global sea más
competitiva. Ejemplo. Acta Única
Europea, Acuerdo de Basilea,
Basilea II y III.
Cobertura a la Exposición de las
Cuentas por Cobrar.
Una Corporación Multinacional (CMN)
puede cubrir parte o todas sus
transacciones de cuentas por cobrar
denominadas en divisas para
protegerse de la posible depreciación de
ellas.
- Cobertura forward o de
futuros de las Cuentas por
Cobrar.
- Cobertura del mercado de
dinero sobre las cuentas por
cobrar (factoraje)
- Cobertura de las cuentas por
cobrar con opciones put
(divisas)
- Adelantos y atrasos (leading
and lagging).
- Cobertura cruzada.
- Diversidad de monedas.
Referencias:
CINIF, Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera (2017). Normas de Información Financiera
(NIF). México: Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP).
Fundamentos de Finanzas Corporativas, Decima edición
(2014), Mc Graw Hill Educación, Ross, Westerf ield,
Jordan.
28
EJEMPLOS DE DETERIORO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR
COBRAR (NIF C-16)
C.P.C. José Roberto Castro Gasca
De conformidad con la NIF C-16, las
pérdidas crediticias esperadas (PCE) no
son pérdidas constatadas, sino pérdidas
devengadas que podrían evidenciarse
con posterioridad; por lo que su
reconocimiento debe darse desde que
se genera el Instrumento Financiero por
Cobrar (IFC), pues por sí solo genera un
riesgo de incobrabilidad desde ese
momento (párrafo 41.2.1).
Cabe recordar que los IFC se dividen en
tres:
a) Cuentas por cobrar comerciales y
otras cuentas por cobrar (IFC)
b) Instrumentos financieros para cobrar
principal e interés (IFCPI), hasta
2016 denominados Instrumentos de
financiamiento por cobrar (IDFC)
c) Instrumentos financieros para cobrar
o vender (IFCV), hasta 2016
denominados Instrumentos de deuda
a valor razonable (IDVR)
Dicha pérdida debe determinarse de
manera individual o colectiva (si se
pudieran agrupar instrumentos
financieros con características
comunes) (párrafo 41.3.1).
A. Estimación de la PCE para cuentas
por cobrar comerciales
Procedimiento a seguir: (párrafo 42.1)
1. Determinar su probabilidad de
incumplimiento (PI). Se determina
con base en la experiencia, pero si
hubiera incumplimientos constatados
sería del 100%.
2. Determinar la severidad de pérdida
(SP) por incumplimiento.
3. Aplicar el factor de PI y SP a la
cuenta por cobrar
La PCE se puede determinar por cada
nivel de riesgo de crédito o se podría
aplicar una matriz por segmentos, con
tasas de estimación diferentes (Párrafos
42.6 y 42.7).
Ejemplo: Con base en la experiencia y
el entorno económico actual, una
entidad estima que la probabilidad de
incumplimiento y la severidad de
pérdida de su cartera de clientes es en
función de los días de atraso en el pago,
para lo cual preparó la siguiente matriz:
29
Cuenta por Cobrar
Días de atraso
PI Efecto de la PI
SP PCE
$ 320,000 0-29 10% $ 32,000 10% $ 3,200
200,000 30-90 25% 50,000 20% 10,000
150,000 91-180 50% 75,000 40% 30,000 80,000 181-360 75% 60,000 70% 42,000
60,000 >360 100% 60,000 100% 60,000 $810,000 $277,000 $145,200
En algunos otros casos la probabilidad
de incumplimiento podría depender de
otras consideraciones, ya sea
adicionales a o en lugar de, los días de
atraso de la cartera, como lo sería la
región geográfica donde opere el cliente
de la entidad, por lo que quizás la
entidad tenga que preparar una matriz
por cada región geográfica.
La severidad de la pérdida representa la
porción del IFC que podría perder la
entidad cuando existe incumplimiento
del deudor. Debe considerarse lo que
pueda recuperarse de colaterales y
garantías (párrafo 30.1 inciso q).
Generalmente los factores PI y SP van
aumentando a medida que se
incrementa el riesgo de crédito y de
cobranza. No obstante, aunque se
determine una PI del 100%, la SP
podría ser menor si las gestiones de
cobranza, así como los colaterales y
garantías que se tengan, indican que la
pérdida que se sufriría sería menor.
B. Estimación de la PCE para
Instrumentos financieros para cobrar
principal e interés (IFCPI), hasta 2016
denominados Instrumentos de
financiamiento por cobrar (IDFC)
Procedimiento a seguir: (párrafos 43.2 y
45.1.1)
1. Determinar la etapa de
incumplimiento en que se encuentran
los IFCPI, las cuales se detallan en los
siguientes párrafos.
2. Agrupar o individualizar los IFCPI de
conformidad con la etapa de
incumplimiento en que se encuentran.
3. Determinar el monto recuperable.
4. Comparar el monto recuperable
contra la cartera con incumplimiento.
Etapas de incumplimiento: (párrafo
44.1.1)
a) Etapa 1 – Con riesgo bajo de
incumplimiento. En este caso la
evaluación se hace solo en un
horizonte de doce meses, aunque la
30
vida del IFCPI sea mayor, por lo que
la PCE de un IFCPI de riesgo de
incumplimiento bajo representa lo
que se dejaría de cobrar en toda la
vida del IFCPI si un incumplimiento
surge en los próximos 12 meses
(párrafo 44.2.4).
Ejemplo: Una entidad estima que la
probabilidad de incumplimiento sobre
los IFCPI con riesgo bajo de
incumplimiento es del 3% y determina
su PCE como sigue:
Valor bruto en libros de la cartera $200,000,000
% incumplimiento en próximos 12 meses 3%
Monto con probabilidad de incumplimiento 6,000,000 Monto estimado recuperable en el futuro 2,800,000
Monto recuperable descontado a valor presente (VP) 2,600,000
PCE a reconocer 3,400,000
Como se puede observar, en el caso de
las cuentas por cobrar comerciales (ver
ejemplo anterior) se aplica un
porcentaje de severidad de pérdida (SP)
para efectos de determinar la PCE,
mientras que en el caso de los IFCPI se
determina el monto recuperable a valor
presente para efectos de determinar por
diferencia la PCE.
En el caso de la determinación del
monto estimado recuperable en el
futuro, en los ejemplos que contiene la
NIF nos señala que debe considerarse
el mejor estimado con base en la
experiencia estadística de la entidad
(párrafo D3.3); por lo que tendría que
definirse la mejor forma de su
determinación; por ejemplo, podría
determinarse el monto estimado
recuperable del total de los IFCPI (no
solo de los que tienen probabilidad de
incumplimiento), al cual también se le
aplicaría el porcentaje de
incumplimiento (en este caso el 3%).
b) Etapa 2 – Con incremento
significativo de riesgo de
cumplimiento. En este caso la PCE
se determina por toda la vida del
IFCPI y no solo por los próximos
doce meses:
Valor bruto en libros de la cartera $9,000,000
% incumplimiento No Requerido Monto con probabilidad de incumplimiento No Requerido
Monto estimado recuperable en el futuro 6,000,000 Monto recuperable descontado a valor presente (VP) 5,900,000
PCE a reconocer 3,100,000
31
En esta etapa, los IFCPI con incremento
de riesgo se siguen agrupando para
efectos de determinar la PCE, pudiendo
separarse en grupos con características
comunes.
En esta etapa como en la siguiente, al
considerarse el 100% de los IFCPI con
riesgo de incumplimiento significativo,
ya no es necesario determinar el %
sobre el cual probablemente habrá
incumplimiento, porque se entiende que
sobre el 100% de los IFCPI de esta
etapa existe probabilidad de
incumplimiento.
En el caso de que la entidad considere
que ya no existe un significativo riesgo
en el cumplimiento del crédito del IFCPI,
debe evaluar la estimación de PCE del
período actual con base en lo
establecido en los IFCPI que se
encuentran en Etapa 1 (párrafo 44.37).
c) Etapa 3 – Con riesgo alto de
incumplimiento:
Valor neto en libros de la cartera con alto riesgo $3,500,000
% incumplimiento No Requerido
Monto con probabilidad de incumplimiento No Requerido
Monto de la garantía a recuperar 1,200,000
Monto estimado recuperable en el futuro 1,800,000
Monto recuperable descontado a valor presente (VP) 2,860,000
PCE a reconocer 640,000
En esta etapa la PCE se determina
generalmente con base en cada IFCPI
individualizado, y no en segmentos o
grupos como en los casos anteriores. El
monto recuperable descontado por
$2,860,000, representa el valor presente
del monto de la garantía más el monto
estimado a recuperar en el futuro.
C. Colaterales y garantías
La NIF nos señala que en la
determinación de la PCE debe
considerarse lo que podría recuperarse
de colaterales y garantías e, inclusive, el
concepto de Monto recuperable señala
que es el máximo beneficio económico
que podría obtenerse de un instrumento
financiero, considerando el valor
razonable de los montos recuperables
por colaterales o garantías, descontado
a su valor presente (párrafo 30.1 inciso
k).
No obstante, la NIF no señala
explícitamente la forma en que dichos
colaterales y garantías se incorporarían
al cálculo de la PCE, inclusive los
ejemplos que contiene la NIF solo
fueron considerados dentro del cálculo
de IFCPI en Etapa 3, incluso el ejemplo
señala que los mismos se consideran
en esta Etapa debido a que en la misma
el cálculo se hace individualizado
(párrafo D5.2), con lo cual podría
llegarse a la conclusión de que solo en
esta Etapa se deberían considerar, lo
cual considero que sería erróneo.
32
Lo que sí es un hecho es que en la
Etapa 3 de IFCPI los colaterales y
garantías se podrían considerar sin
mayor problema, ya que al estar
individualizados los montos con
incumplimiento, identificados con el
deudor, sabríamos a ciencia cierta que
colateral y garantía aplicar.
En los demás casos, al no estar
individualizados los montos con
probabilidad de incumplimiento, se
tendría que definir la forma en que
dichos conceptos se incorporarían en el
cálculo de la PCE.
Al respecto, considero que tendríamos
que darle una solución práctica
aplicando el Juicio Profesional, el cual
nos señala el Marco Conceptual que
consiste en el uso de los conocimientos
y experiencia, mismo que debe
aplicarse bajo un Enfoque Prudencial.
Por ejemplo, en el caso de la PCE para
cuentas por cobrar comerciales, podría
considerarse el efecto de colaterales y
garantías disminuyendo el porcentaje de
la Severidad de la Pérdida, toda vez que
al existir colaterales y garantías en favor
de la entidad, la porción del IFC que
podría perder la entidad por
incumplimiento del deudor sería menor.
En el caso de las Etapas 1 y 2 de IFCPI,
donde es necesaria la determinación del
monto recuperable en el futuro de los
montos con probabilidad de
incumplimiento, la NIF nos señala que
dicho monto debe considerar el mejor
estimado con base en la experiencia
estadística de la entidad, lo cual
involucraría inclusive los colaterales y
garantías.
En estos casos, considerando lo
comentado en el ejemplo de la Etapa 1
de IFCPI, al momento de determinarse
el monto estimado recuperable del total
de los IFCPI (no solo de los que tienen
probabilidad de incumplimiento), se
incluirían los colaterales y garantías del
total de los IFCPI.
D. Valuación de colaterales y
garantías
Con relación a la valuación de
colaterales y garantías, cabe señalar
que solo se señala en la definición del
concepto “Monto recuperable”, que los
colaterales y garantías se valúan a valor
razonable, pero en ningún otro párrafo
de la NIF se detallan normas de
valuación para dichos conceptos.
Al respecto, en los párrafos de Bases de
conclusiones de la NIF se comenta que
el CINIF emitirá en el futuro guías de
valuación de dichos colaterales y
garantías.
E. Reversión de la PCE
En el caso de cambios favorables
debidamente sustentados en la calidad
crediticia de cuentas por cobrar y/o de
los IFCPI, el exceso de la estimación
debe revertirse en el período en el que
ocurra el evento, contra los mismos
33
rubros que fueron afectados al crearla
(párrafos 42.7 y 48.4).
F. Baja de Instrumentos Financieros
Si se estima nula la probabilidad de
cobro de una cuenta por cobrar, ésta
debe darse de baja (párrafos 42.8 y
47.8).
En el caso de que se recupere un monto
previamente dado de baja, el efecto
debe afectar el mismo rubro que fue
afectado al reconocer la pérdida
(párrafo 48.4).
Referencia:
CINIF, Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera (2017). Normas de Información Financiera
(NIF). México: Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP).
34
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