boletín_marzo2012 colegio de contadores

8/18/2019 Boletín_marzo2012 Colegio de Contadores

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1 BOLETÍN INFORMATIVO Nº 432 MARZO 2012

[email protected]

www.chilecont.clSitio web Colegio de Contadores de Chile

MESA CENTRAL FAX

24 10100 24 10113


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2BOLETÍN INFORMATIVO Nº 432 MARZO 2012

Los dictámenes, jurisprudencias y artículos que se incluyen no representan necesariamente laposición del Colegio de Contadores de Chile. Ellos deberán ser ponderados adecuadamente,

considerando las respectivas circunstancias.

Edición cerrada el 14 de febrero de 2012

Consejeros Nacionales

Ivonne González Sepúlveda

Maclovio Moenne-Loccoz Cea

Luis Torres Valdés

Liliana Canales Garrido

Francisco Saldías Muñoz

Luis Aguilar Cubillos

Héctor Soto Guzmán

Osvaldo de la Fuente Infanta

Dr. Luis Alberto Werner-Wildner

Florindo Núñez RamosPresidente Nacional

Orlando Jorge OrtizVicepresidente de Administración y Asuntos Gremiales

Edgardo Ozimica ParadaVicepresidente de Desarrollo Profesional

Dr. Carlos Paillacar SilvaVicepresidente Técnico

Luis Espinoza MoragaSecretario General

Osvaldo Alvarez UmañaTesorero Nacional

CONSEJO NACIONAL


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ÍNDICE

Pág.

4DIARIO OFICIAL Informaciones de interés publicadas en el mes de Febrero de 2012. .........

TEMA DEL MES Normas sobre Habitualidad Tributaria, disposición legal. Instructivos y

jurisprudencias administrativas. ....................................................................

IMPUESTO A LA RENTA Crédito por inversiones en las regiones de Aysén y de Magallanes y de la

provincia de Palena, estímulo al desarrollo económico. Modica criterio

contenido en la Circular Nº 66 de 1999. ......................................................... Pagos provisionales mensuales, modicación de su cálculo por disminución

del impuesto de Primera Categoría. ...............................................................

Límites máximo imponibles para efectos previsionales. ............................. Ahorro previsional voluntario, ahorro previsional voluntario colectivo ycuenta de ahorro voluntario, tratamiento tributario. ....................................

Ingresos por servicios prestados al extranjero vía internet, tratamientotributario. ..........................................................................................................

Pequeños mineros artesanales y mineros mediana importancia, nuevasescalas y tasas para la determinación de los impuestos que afectan a estoscontribuyentes. ................................................................................................

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS Servicios de búsqueda y selección de personal, tributación que les afecta.

Cambio de criterio de pronunciamiento anterior. ..................................... Formularios Nºs 3327 y 3328, amplía excepcionalmente el plazo de

presentación de estos formularios. ...............................................................

CÓDIGO TRIBUTARIO Fija plazo para presentación de declaraciones juradas y emisión de

certicados. ......................................................................................................

LEGISLACIÓN LABORAL Feriado, cálculo de la remuneración integra que debe pagarse. ................

INFORMACIONES VARIAS Trabajadores independientes, regulaciones comunes para intercambio de

información entre las AFRs, el SII y la TGR. ..................................................

TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS (Cuartilla color)

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"El secreto de una buena vejez no es otra cosa

que un pacto honrado con la soledad"

Gabriel García Márquez


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DIARIO OFICIAL

Informaciones de interés publicadas en el mes de Febrero de 2012.

DÍA 1 RESOLUCIÓN N° 35 - INAPI Actualiza Registro Especial de Peritos conforme lo dispuesto en el Art. 79 del decreto

N° 236, de 2005, del M. de Economía, Fomento y Reconstrucción, que aprueba el

reglamento de la ley N° 19.039. Elimina por renuncias presentadas, nombra en calidad

de Peritos Técnicos a las personas que indica.

DÍA 2 LEY N° 20.567 - M. EDUCACIÓN Modica la ley N° 20.248, de Subvenciones Escolares, en materia de rendición.

DÍA 4 RESOLUCIÓN N° 667 - ADUANAS

Deroga Resolución N° 3.043, de 1984, modica el Compendio de Normas Aduanerasy establece regulaciones que indica.

DECRETO N° 26 - M. TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL Reglamenta la incorporación de los trabajadores independientes como beneciarios

del Sistema Único de Prestaciones Familiares del D.F.L. N° 150, de 1981.

DECRETO N° 27 - M. TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL Reglamenta la aliación individual de los trabajadores independientes a las Cajas de

Compensación Familiar reguladas por la ley N° 18.833.

DÍA 6 LEY N° 20.569 - M. FOMENTO, ECONOMÍA Y TURISMO Modica la ley N° 19.039, de Propiedad Industrial, para estandarizar y mejorar el

proceso de solicitudes de marcas y patentes.

CIRCULAR Nº 8 - SII Modicaciones incorporadas a la Ley de la Renta por la ley N° 20.552 relativas al

tratamiento tributario del Ahorro Previsional Voluntario (APV), Ahorro PrevisionalVoluntario Colectivo (APVC) y de la Cuenta de Ahorro Voluntario (CAV).

CIRCULAR N° 9 - SII Tributación de las iglesias y entidades religiosas con personalidad jurídica y de las

Asociaciones, Corporaciones, Fundaciones y otros organismos creados por ley.

CIRCULAR N° 10 - SII Requisitos para que un valor sea considerado de presencia bursátil para efectos de

la aplicación del Art. 57 bis, letra A), N° 10 y del Art. 107 de la LIR.

RESOLUCIÓN N° 14 - SII Establece forma y plazo de declaración jurada Form. 1874 y modica Resolución

N°187 de 2010.


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DÍA 8 LEY N° 20.565 - M. HACIENDA Modica la ley N° 20.444 y la LEY N° 19.885, con el objeto de fomentar las donaciones

y simplicar procedimientos.

DECRETO N° 228 - M. HACIENDA Reactualiza las cantidades que conforman las escalas contenidas en los Arts. 23° y

34, N° 1 de la Ley de la Renta.

CERTIFICADO - BANCO CENTRAL DE CHILE Fija la Tasa de Interés Promedio (TIP) mensual de captación para operaciones

reajustables entre 90 y 365 días durante el mes de enero de 2012 2,85% anual

Para estas mismas operaciones, la Tasa de Interés Promedio (TIP) quincenalcorrespondiente a la segunda quincena de enero de 2012 2,37 % anual

DÍA 9 AVISO - BANCO CENTRAL DE CHILE Fija Valor de la Unidad de Fomento, del Índice Valor Promedio y Canasta Referencial de

Monedas para los días comprendidos entre el 10 febrero y el 9 de marzo de 2012.

DÍA 10 CERTIFICADO N° 2/2012 - SUP. BANCOS E INST. FINANCIERAS Determina interés corriente y máximo convencional que regirá desde la fecha de

publicación de este certicado y hasta el día anterior de la próxima publicación

DÍA 11 RESOLUCIÓN N° 18 - SII Exime a los emisores electrónicos de la obligación de requerir la rma del comprador o

beneciario del servicio a que se reere la Resolución 6.289 de 1998 en la representaciónimpresa de facturas y guías de despacho electrónicas en casos que indica.

DÍA 13 RESOLUCIÓN N° 193 - SUPERINTENDENCIA DE PENSIONES Establece desde el 01.02.12 hasta el 31.01.13 los valores superiores e inferiores de

las prestaciones con cargo al Fondo de Cesantía Solidario (Art. 25 Ley N° 19.728).

DÍA 16 RESOLUCIÓN N° 19 - SII Establece escala de tasas conforme al precio internacional de los minerales que

indica y para efectos que señala.

DÍA 17 LEY N° 20.575 - M. ECONOMÍA, FOMENTO Y TURISMO Establece el principio de nalidad en el tratamiento de datos personales.

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DÍA 20 RESOLUCIÓN N° 20 - SII Modica monto máximo de traslado para las guías de traslado para pequeños

productores agrícolas.

DÍA 21 RESOLUCIÓN N° 21 - SII Fija plazo para presentación de declaraciones juradas que indica y emisión de

certicados que señala.

CIRCULAR N° 14 - SII Establece procedimiento para requerir información a las municipalidades respecto de

revisiones de avalúos de bienes raíces y/o de la aplicación de sobretasa del impuestoterritorial.

DÍA 22 CERTIFICADO - BANCO CENTRAL DE CHILE Tasa de Interés Promedio (TIP) de captación para operaciones reajustables de entre 90

y 365 días correspondiente a la primera quincena de febrero de 2012 2,36 % anual

DÍA 24 RESOLUCIÓN N° 59 - ADUANAS Prorroga el uso de sistemas Control DAPI y Control DAPTA en forma paralela al

nuevo Sistema de Control de Regímenes Suspensivos.

RESOLUCIÓN N° 25 - SII Modifica Resolución N° 98 de 2004, que establece normas y procedimientos

de operación en relación a Corredores de Bolsa y Agentes de Valores para serautorizados como emisores de documentos tributarios electrónicos.

DÍA 28 RESOLUCIÓN N° 26 - SII Deja sin efecto Resolución Nº 29 de 23.02.11 que estableció declaración jurada

Nº 1841 y de emitir los certicados Nºs 33 y 34, a contar del 28.02.12.

RESOLUCIÓN N° 27 - SII Establece Declaración Jurada N° 1873, sobre detalle de reembolsos pagados a

aliados por ISAPRES y órdenes de atención a FONASA pagadas por el aliado alprestador, a partir A.T. 2012.

RESOLUCIÓN N° 28 - SII Sustituye instrucciones de llenado de declaración jurada sobre compras y/o ventas

de moneda extranjera, a partir del A.T. 2012.

RESOLUCIÓN N° 29 - SII

Modica Declaración Jurada anual sobre movimiento de las Cuentas de AhorroPrevisional Voluntario acogidas a las normas del Art. 42 bis de la Ley de la Renta y

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establece modelo de certicado para informar a los aliados ahorrantes el monto delos depósitos convenidos realizados, a partir del A.T. 2012.

RESOLUCIÓN N° 30 - SII

Establece nuevos modelos de declaraciones juradas sobre rentas del Art. 42 N° 1 dela LIR. (Jubilaciones, pensiones o montepíos) y retenciones del impuesto único deSegunda Categoría y sobre retiros de Excedentes de Libre Disposición e instruccionesdel Certicado Nº 23, vigencia a partir A.T. 2012.

RESOLUCIÓN N° 31 -SII Modica instrucciones de llenado de la declaración jurada anual sobre rentas del

Art. 42 Nº 1 por concepto de sueldos y otros componentes de la remuneración yretenciones del impuesto único de Segunda Categoría de la Ley de la Renta, a partir A.T. 2012.

RESOLUCIÓN N° 32 - SII Modica modelos de certicados Nºs 25 y 28, vigencia a partir A.T. 2012.

RESOLUCIÓN N° 33 - SII Modica modelo de certicado Nº 29 e instrucciones de llenado del certicado Nº 6,

con vigencia A.T.2012.

RESOLUCIÓN N° 34 - SII Sustituye el modelo de la declaración jurada sobre nómina de bienes raíces agrícolas

y no agrícolas en los que se constituyó usufructo a favor de terceros durante el añoo parte de él, o se dio término del derecho de usufructo cuando corresponda, con

vigencia A.T 2012.

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TEMA DEL MES

NORMAS SOBREHABITUALIDAD TRIBUTARIA

Disposición legal.- Art. 18. Ley sobreImpuesto a la Renta.-

"Artículo 18°.- En los casos indicados enlas letras a), b), c), d), i) y j) del N° 8 delartículo 17, si tales operaciones representan

el resultado de negociaciones o actividadesrealizadas habitualmente por el contribuyente,

el mayor valor que se obtenga estará afecto

a los impuestos de Primera Categoría yGlobal Complementario o Adicional, segúncorresponda.

Cuando el Servicio determine que lasoperaciones a que se reere el inciso anteriorson habituales, considerando el conjunto

de circunstancias previas o concurrentesa la enajenación o cesión de que se trate,

corresponderá al contribuyente probar locontrario.

Se presumirá de derecho que existehabitualidad en los casos de subdivisión deterrenos urbanos o rurales y en la venta deedicios por pisos o departamentos, siempreque la enajenación se produzca dentro de

los cuatro años siguientes a la adquisición o

construcción, en su caso. Asimismo, en todos

los demás casos se presumirá la habitualidadcuando entre la adquisición o construcción del

bien raíz y su enajenación transcurra un plazoinferior a un año.

De igual modo, se presumirá de derecho queexiste habitualidad en el caso de enajenaciónde acciones adquiridas por el enajenante de

conformidad a lo previsto en el artículo 27 Ade la ley N° 18.046.

Para los nes de establecer el mayor valorafecto a impuestos en los casos de bienes no

sometidos al sistema de reajuste del artículo

41, se aplicarán las normas sobre actualización

del valor de adquisición, contempladas en elpenúltimo inciso del N° 8 del artículo 17.

Para los efectos de esta ley, las crías o

acciones liberadas únicamente incrementaránel número de acciones de propiedad delcontribuyente, manteniéndose como valor deadquisición del conjunto de acciones sólo el

valor de adquisición de las acciones madres.

En caso de enajenación o cesión parcial deesas acciones, se considerará como valor deadquisición de cada acción la cantidad que

resulte de dividir el valor de adquisición delas acciones madres por el número total deacciones de que sea dueño el contribuyente

a la fecha de la enajenación o cesión."

El artículo17 de la LIR, referido en el incisoprimero del artículo18 antes transcrito,establece en sus números 1° al 31° los

ingresos no constitutivos de renta, peroen los casos del N° 8, si dichos ingresoscorresponden al resultado, de operaciones

o actividades habituales, el mayor valorobtenido estará afecto a los impuestos a larenta.

Dichos casos son los siguientes:

a) Enajenación o cesión de acciones de

sociedades anónimas, siempre que entrela fecha de adquisición y enajenación haya

transcurrido a lo menos un año;

b) Enajenación de bienes raíces, exceptoaquellos que forman parte del activo deempresas que declaren su renta efectivaen la Primera Categoría;

c) Enajenación de pertenencias mineras,excepto cuando formen parte del activo deempresas que declaren su renta efectivaen la Primera Categoría;


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TEMA DEL MES

d) Enajenación de derechos de aguaefectuada por personas que no sean

contribuyentes obligados a declarar su

renta efectiva en la Primera Categoría;

i) Enajenación de derechos o cuotasrespecto de bienes raíces poseídos en

comunidad, salvo que los derechos ocuotas formen parte del activo de unaempresa que declare su renta efectivade acuerdo con las normas de la Primera

Categoría;

j) Enajenación de bonos y debentures;

De la determinación que hace el SII sobresi ciertas operaciones son habituales

considerando las circunstancias concurrentes a

la enajenación de que se trate, se dan a conocer,

en lo pertinente, los siguientes instructivos y jurisprudencias administrativas.

Acciones, bonos y debentures, ciertos

elementos de juicio para concluir si hayo no habitualidad.- (Circular N° 158 del29.12.76, Capítulo I, Letra B).2.- Sobre el particular, debe tenerse presente

que el inciso segundo del Art. 18° de laLey de la Renta establece que, cuando elServicio determine que existe habitualidaden ciertas operaciones, corresponderá alcontribuyente probar lo contrario, es decir,

la calidad de esporádicas o eventuales de

la misma.

3.- Para concluir si determinada empresa

realiza habitualmente operaciones de

adquisición y enajenación de acciones,

bonos debentures, el Servicio debeanalizar el conjunto de circunstancias

previas o concurrentes a la enajenacióno cesión respectiva. A continuación seproporcionan ciertos elementos de juicio

que deben tenerse en vista para arribar auna conclusión certera en cuanto a si existeo no la habitualidad en comentario:

4.- Cuando la actividad principal del contribuyentesea la adquisición y/o enajenación deacciones, bonos y debentures, debe

considerarse que existe la habitualidad.

Asímismo, cuando ta les operacionesaparezcan como uno de los objetos del

pacto social, en el caso de las personas

jurídicas, aún cuando no se trate delprincipal objetivo de éstas, también deberáentenderse que existe habitualidad.

En efecto, las operaciones expresamentecomprendidas en el giro u objeto social de

una empresa son obviamente habitualesrespecto de ella, ya que al realizarles

se está cumpliendo con uno de losobjetos que inspiró a los fundadores de

la empresa y, por tanto, no cabe discutir

la intención de realizarlas ni de obtener

un provecho de las mismas. En esteevento no tiene importancia para sucalicación de habituales el número de lasoperaciones ni el lapso en que se realicen.

En las situaciones planteadas, respecto de

aquellas que tengan la calidad de habituales

de acuerdo con lo que seguidamente seexpresa, las citadas inversiones formaránparte del capital propio de las empresas y

quedarán sometidas a las normas comunesde corrección monetarias.

5.- De no concurrir las circunstancia s

mencionadas en el párrafo que antecede,deberán analizarse los siguientes factorespara apreciar si las operaciones de

compraventa de acciones, bonos ydebentures son habituales:

a) Si, en un mismo ejercicio comercial,se producen compras y ventas deacciones, la habitualidad no podría

apreciarse por las solas compras o por

las solas ventas.

b) Lapso que ha mediado entre la fecha deventa de cada tipo de las citados valoresy la de su adquisición. Este hecho

ayudará a concluir si la compra fue paranes rentísticos o para su reventa.


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c) Si entre la fecha de adquisición y la deenajenación de cada tipo de acción,

bono o debenture se produjo una

cotización bursátil mayor que el precio

obtenido en la enajenación de dichotipo de valores. Ello podría ilustrarque al comprar las acciones, bonos

o debentures no habría conllevado laintención de hacerlo para su reventa,desde luego que el contribuyente no

aprovechó la oportunidad de obtenerun mayor benecio.

d) Necesidad o motivo que tuvo elcontribuyente para adquirir tales

valores, pues procedería establecersi la inversión se hizo únicamentepara obtener una renta de ella, a un

provecho en la venta de los mismos. Siel contribuyente tenía, antes de efectuar

la inversión, otro giro o actividad,deberá establecerse la razón que tuvopara distraer el capital de dicho giro o

actividad para efectuar operacionesajenas a ella.

e) Necesidad o motivo que tuvo elcontribuyente para desprenderse de las

acciones, bonos o debentures, es decir,

si fue por la baja rentabilidad de los

bines vendidos; para adquirir otros demayor rentabilidad o de cotización másconsistente, de mejores espectativas ode mucha uctuación en su cotización;por necesidades económicas de la

empresa, etc.

f) Número de operaciones de compra y deventa de acciones, bonos y debentures,realizados por el contribuyente en cada

ejercicio comercial. Si son muchas lasoperaciones de compra y de venta quese verican en un ano comercial, ellosería determinante de la habitualidad,

sin necesidad de conjugar los demásfactores enunciados en las letras que

preceden.

Si las operaciones de compraventa deacciones y bonos fuesen de númeroreducido en cada ano comercial, o si en

un ano solamente se verican compras

y en otro ventas, la habitualidad tendráque apreciarse del análisis del conjuntode los factores enunciados en las letras

(a) a la (e).

6.- No se considerarán habituales lasinversiones en acciones de sociedadesde complementación industrial de que

trata el artículo 103° de la Ley N° 13.305,modificado por el Art. 18° de la Ley N°16.773 y en acciones de sociedades cuyo

capital pertenezca en un 50% o más a laempresa inversionista (liales), toda vez quetales adquisiciones no conllevan el ánimonegociar con ellas en las bolsas de valores,sino de usarlas o servirse de ellas para llevara cabo en mejor forma las operaciones

propias del giro u objeto de la empresa.

Enajenación o cesión de acciones desociedades anónimas (Circular N° 27 del13.06.84 Letra C).- Al tenor de los cambiosintroducidos al Art. 17 de la Ley de la Rentapor la Ley N° 18.293 D.O. 31.01.84, estacircular señala que se establece un nuevotratamiento tributario aplicable a este tipo de

operaciones, considerando tanto la frecuencia

con que ellas se efectúan como tambiénel lapso o espacio de tiempo que suceda

entre la fecha de adquisición y venta de losmencionados título (un plazo, a lo menos, deun año)

a) Si las operaciones son habitualesy entre la fecha de adquisición yenajenación de las acciones transcurreun período inferior a un año.

En esta situación no se cumple con

ninguno de los requisitos que exige dichanorma para que la citada transacción

no congure un hecho gravado frente ala Ley sobre Impuesto a la Renta. Por

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consiguiente, el mayor valor obtenido dedichas operaciones, incluido el reajuste

del saldo de precio, constituye renta para

todos los efectos tributarios, gravándose

con los impuestos generales de la Leyde la Renta; esto es, con el impuestode Primera Categoría y Tasa AdicionalTransitoria del ex Art. 21, por la rentapercibida o devengada y con los ImpuestosGlobal Complementarios o Adicional,según corresponda, cuando la citadarenta sea retirada o distribuida a sus

beneciarios, en el caso de que se trate deempresas que cumplan con lo dispuesto

en el artículo 14. Respecto de ImpuestoTasa Adicional, cabe recordar que, este

tributo se aplicará transitoriamente, porlos Años Tributarios 1985 y 1986, contasas del 30% y 15% respectivamente,suprimiéndose denitivamente a contar del Año Tributario 1987 (Artículo 3° Transitoriode la Ley 18.293).

b) Si las operaciones no son habitualesy entre la fecha de adquisición y

enajenación de las acciones transcurreun período inferior a un año.

En este caso, la utilidad o el mayor valorobtenido de tales operaciones también

constituyen renta para los nes impositivos,afectándolo la misma tributación detalladaen la letra precedente, en atención a que

tampoco se cumple con las condiciones

que requiere dicha disposición para su

liberación tributaria.

c) Si las operaciones son habitualesy e3ntre la fecha de adquisición yenajenación de las acciones transcurreun periodo igual o superior a un año.

Por las mismas razones antes expresadas,el mayor valor obtenido de las referidasactividades celebradas bajo estascondiciones igualmente constituye

renta para los nes de la ley del ramo,gravándose el benecio resultante con losmismos tributos indicados en las letras que

anteceden.

d) Si las operaciones no son habitualesentre la fecha de adquisición yenajenación de las acciones transcurreun periodo igual o superior a un año.

d-1) En este caso, conforme a lo ordenadopor el penúltimo inciso del N°8, modicado,no constituyen renta sólo aquella parte

del mayor valor que se obtenga hasta laconcurrencia de la cantidad que resulte

de aplicar al valor de adquisición delas acciones el porcentaje de variaciónexperimentada por el índice de preciosal consumidor en el periodo comprendido

entre el último día del mes anterior alde adquisición y el último día del mesanterior al de la enajenación. Por fecha de

enajenación se entiende la del respectivocontrato, instrumento u operación.

d-2) La parte del mayor valor que excedede la cantidad antes referida, constituye

renta para los efectos tributarios, la cual

se afectará con el Impuesto de PrimeraCategoría, en carácter de impuestoúnico a la renta, todo ello de conformidad

a lo dispuesto por el último inciso delnumerando precitado.

d-3) Exención del Impuesto Único dePrimera Categoría: De acuerdo con elúltimo inciso del N°8 del artículo 17°,complementado por la letra b) del N°7, delartículo 1° de la Ley 18.293, las personasno obligadas a declarar su renta efectiva enla Primera Categoría, que obtengan rentas

provenientes de las operaciones que seanalizan y afectas al referido impuestoúnico de Primera Categoría, se eximende este tributo, siempre y cuando los

benecios obtenidos por tales conceptos,en conjunto con aquellos derivados de lasnegociaciones a que se reeren las letrasc), d), e), h) y j) de la citada disposición,no excedan de 10 Unidades TributariasMensuales vigentes en el mes que debaefectuarse la respectiva declaración dedichos ingresos, conforme con las normas

del N°3 del artículo 69, de la ley del

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ramo, precepto legal este último que dicerelación con la declaración de las "rentas

esporádicas" de Primera Categoría.

Enajenación de acciones adquiridas conanterioridad al 31 de enero de 1984. Acorde con lo dispuesto expresamente por elartículo 3° de la Ley 18.293, las nuevas normastributarias recién analizadas, no se aplican

respecto de la enajenación de accion3es de

sociedades anónimas que se hayan adquirido

con anterioridad al 31 de enero de 1984, fechade publicación del texto legal citado, cuandode conformidad a lo prescrito por el artículo

17 N° 8 letra a), y en concordancia con loseñalado por el artículo 18, ambas normas dela Ley sobre Impuesto a la Renta y vigentesal 31 de diciembre de 1983, el mayor valorobtenido en la enajenación o cesión de los

citados bienes no constituía renta para los

nes impositivos y por ende se liberaba detoda tributación.

Enajenación de derechos o cuotas

respecto de bienes raíces poseídos encomunidad.- (Circular N°8 del 15.01.88N°2).- A partir del 01.01.88., de acuerdo a loque dispone el Art. 10, letra c) de la ley N°18,682 D.O. 31.12.87., establece que si estasoperaciones son el resultado de negociaciones

o actividades efectuadas habitualmente por elcontribuyente, el mayor valor obtenido de ellas,determinado éste de acuerdo a las normas

del inciso segundo del N° 8 del Art. 17 o del

Art 41 de la Ley de la Renta, según sea elcaso, estará efecto a los impuestos corrientesde la ley del ramo, esto es, al impuesto

de Primera Categoría cuando la renta seapercibida o devengada, y al impuesto GlobalComplementario o Adicional cuando dicharenta sea retirada o distribuida, siempre que

se trate de contribuyentes sujetos al sistema

de tributación en base a retiro a que se reereel Art. 14 de la ley, o en la misma oportunidaden que se declara el impuesto de Primera

Categoría cuando se trate de contribuyentes noacogidos a dicha modalidad de imposición.

A partir de la vigencia de esta modicaciónla calidad de ingreso no constitutivo de rentadel mayor valor obtenido en la enajenaciónde derechos o cuotas respecto de bienes

raíces poseídos en comunidad, se condiciona,operando sólo esta calidad cuando las

citadas operaciones sean el resultado de

negociaciones o actividades no realizadashabitualmente por el contribuyente, caso en

el cual dicho mayor valor no se afectará conninguno de los tributos que se establecen en

la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Presunción de derecho de habitualidaden la enajenación de acciones.- (CircularNº 11 del 09.02.01, Título III Nº 2).- La LeyNº 19.705, D.O. 20.12.2000.- (Art. 6º, Nº1) establece esta presunción en el casode enajenación de acciones adquiridas de

acuerdo a lo previsto en el Art. 27 A de la LeyNº 18.046, D.O. 22.10.81.

Este artículo ordena:

"Artículo 27 A.- Las sociedades anónimascuyas acciones tengan transacción bursátilpodrán adquirir y poseer acciones de su propiaemisión, bajo las siguientes condiciones

copulativas:

1.- Que sea acordado por junta extraordinariade accionistas por las dos terceras partes

de las acciones emitidas con derecho a

voto;

2.- La adquisición sólo podrá hacerse hastapor el monto de las utilidades retenidas, y

3.- Si la sociedad tuviere series de acciones,la oferta de adquisición deberá hacerse enproporción al número de acciones de cadaserie, que tenga transacción bursátil.

Las juntas de accionistas citadas paraconsiderar la adquisición de acciones de su

propia emisión, deberán pronunciarse sobre

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el monto o porcentaje máximo a adquirir, elobjetivo y la duración del programa, el queno podrá ser superior a tres años, así comodel precio mínimo y máximo a pagar por las

acciones respectivas, materias sobre lascuales el directorio de la sociedad deberádar información amplia y detallada. En todo

caso, la junta podrá delegar en el directoriola jación del precio de adquisición.

Aprobado el programa para adquirir y poseer

acciones de su propia emisión en junta de

accionistas, ninguna sociedad anónima podrámantener en cartera acciones de su propia

emisión representativas de un monto superioral 5% de sus acciones suscritas y pagadas.

Los excesos producidos deberán serenajenados en el término de 90 días, contado

a partir de la fecha de la adquisición que

hubiere dado origen al exceso, sin perjuiciode la responsabilidad que le cupiera a los

directores y al gerente de la sociedad.

Sólo podrán ser adquiridas por este

procedimiento acciones de la sociedad queestén totalmente pagadas y libres de todo

gravamen o prohibición".

En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido

por el nuevo inciso cuarto incorporado alartículo 18 de la Ley de la Renta, se presumiráde derecho que existe habitualidad cuandolas sociedades anónimas en virtud de lodispuesto en el artículo 27 A) de la Ley

N° 18.046, transcrito anteriormente, esténobligadas a enajenar las acciones de supropia emisión, adquiridos tales títulos bajo

las condiciones previstas por el artículo 27 A)mencionado anteriormente.

Esto signica que al presumirse de derecho queexiste habitualidad cuando se dé la situaciónantes indicada, el mayor valor obtenido en laenajenación de tales acciones quedará afectoal régimen general de tributación establecido

en el inciso primero del artículo 18 de la leydel ramo, esto es, respecto de la sociedad

anónima enajenante, afecto al impuesto de

Primera Categoría, con tasa actualmente de

un 15%1

, sobre la base de la renta percibida odevengada, y además, a los impuestos GlobalComplementario o Adicional respecto de losaccionistas de dicha sociedad, según seasu domicilio o residencia, cuando la referida

ganancia de capital sea distribuida como

dividendo a las personas antes señaladas,pudiendo éstas dar de abono en contra de

los impuestos personales mencionados, el

impuesto de Primera Categoría que declaróy pagó la sociedad anónima respectiva porel mayor valor obtenido en la enajenación delas referidas acciones; todo ello conforme a

lo dispuesto por los artículos 56 N° 3 y 63 de

la Ley de la Renta.

Subdivisión de terrenos rurales.- (CircularNº 49 del 30.07.01, Título II, Nº 2, a).- La LeyN° 19.738, D.O. 19.06.01 (Art. 2º, letra B)

introdujo en el inciso tercero del Art. 18 LIR,a continuación de la palabra "urbanos" las

expresiones "o rurales", con el propósito dedejar comprendidos también en la presunción

de derecho que establece dicha norma,

no solamente a la subdivisión de terrenosurbanos, sino que también a la subdivisiónde terrenos rurales.

b) Por lo tanto, y conforme al nuevo texto del

inciso tercero del Art. 18 de la Ley de la Renta,también se presumirá de derecho que existehabitualidad en los casos de la subdivisiónde terrenos rurales cuando la enajenación de

dichos inmuebles subdivididos se produzcadentro de los cuatro años siguientes a la

adquisición del predio rural original que fue

subdividido. Por consiguiente, cuando seefectúe la enajenación de un predio ruralsubdividido bajo las circunstancias antesseñaladas, el mayor valor que se obtenga,

1.- (A.T. 2006 al 2011: 17%; A.T. 2012: 20%; A.T . 2013: 18,5%)

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conforme a lo dispuesto por la letra b) delN° 8 del Art. 17 de la Ley de la Renta, enconcordancia con lo establecido por el inciso

primero y tercero del Art. 18 de la misma ley,

se afectará con los impuestos generales de laLey de la Renta, esto es, con el impuesto dePrimera Categoría y Global Complementarioo Adicional, según proceda; pudiendo darsede crédito en contra de los dos últimos tributosseñalados el primer impuesto indicado, en

virtud de lo dispuesto en los Arts. 56 N° 3 y63 de la ley del ramo.

Enajenación de los derechos deaprovechamiento de aguas.- (Circular Nº63 del 23.11.09, Capítulo III, Nº 10).- Deacuerdo a lo establecido por el Art. 1º, Nº

16, de la Ley Nº 20.017, D.O. 15.05.06, queintroduce diversas modicaciones al D.F.L. Nº1.122, Código de Aguas, esta circular instruyelo siguiente:

i) Cuando el titular de los derechos deaprovechamiento de aguas los enajene

manteniendo créditos por concepto depatentes no imputados a dicha fecha, éstos

podrán seguir siendo recuperados a travésdel mecanismo señalado, por su titular

hasta su total extinción o aprovechamiento,imputándose a las mismas obligacionestributarias indicadas en el número anterior;sin que sea procedente que tales créditos

sean traspasados a los adquirentes de los

referidos derechos, atendido que éstos tienen

el carácter de créditos personalísimos, y porconsiguiente no son transferibles a terceros.

Cabe agregar a lo señalado en el párrafoanterior, que el crédito en comento adquiere

dicho carácter, una vez que se han cumplidotodos los requisitos necesarios para que éste

pueda imputarse, cobrando gran importancia

en este punto, el hecho de que se haya

iniciado la utilización de las aguas, de tal

manera que sólo una vez que se hayacumplido tal evento, las patentes pagadas porel titular de los derechos de aprovechamiento,

adquieren el carácter de créditos imputablesen la forma descrita.

Así las cosas, en el evento que el nuevo

adquirente de los derechos de aprovechamientode aguas continúe pagando patentes dederechos de aguas por el no uso de las mismas,

en razón de haber adquirido éstos antes de la

utilización de las aguas, una vez que realice lasobras civiles que le permitan utilizar las mismasy la DGA así lo certifique, tendrá derechoa efectuar la recuperación de los pagos de

patentes, como créditos de la misma forma y

condiciones que las indicadas en el número 9anterior, respecto de las cantidades que haya

pagado a contar de la fecha de adquisición de

los referidos derechos.

ii) Ahora bien, respecto de la tributación delmayor valor obtenido en la enajenación dederechos de aprovechamiento de aguas, cabeseñalar que la Ley en comento no ha innovadosobre el particular, por lo que dicha enajenación

se rige por lo dispuesto en la letra d), del N° 8,del Art. 17, de la LIR, en concordancia con lo

dispuesto por los incisos 2°, 3° y 4° de dichonúmero y el Art. 18, de la Ley del ramo, normasque establecen que el citado mayor valor estaráafecto al Impuesto Único de Primera Categoríao a los impuestos generales de la LIR (Impuestode Primera Categoría y Global Complementarioo Adicional), dependiendo la aplicación de unou otro régimen tributario, del cumplimiento de

las condiciones y requisitos que contemplan las

mencionadas normas legales.

De este modo, el mayor valor de la citadaoperación se determina deduciendo del

precio de venta de los derechos, su costopara nes tributarios, equivalente al valorde adquisición efectivamente pagado porlos mismos, debidamente reajustado por la

variación del índice de precios al consumidorexistente entre la fecha de la compra delos mencionados derechos y la fecha de

su enajenación; todo ello de acuerdo a lo

dispuesto por el inciso segundo, del N° 8, del Art. 17, de la Ley del ramo. Si tales derechos


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no fueron adquiridos a un tercero, su costo

para nes tributarios estará representado portodos los desembolsos efectivos o pecuniariosen que el cedente haya incurrido para la

constitución u obtención de los referidosderechos, en conformidad con el Título III, del

Libro I, del Código de Aguas.

Algunas jurisprudencias del SIIemitidas durante 2010 y 2011resumidas.-Venta de viviendas sociales por sociedadescon la calidad de Entidad de Gestión Social(EGIS) (Ocio Nº 1642 del 16.09.10).- Solicitaun pronunciamiento acerca de los efectos

tributarios de la venta de viviendas socialesrealizada por la empresa Asesorías Integrales

e Inmobiliarias XXX, quien posee la calidad

de Entidad de Gestión Inmobiliaria Social(EGIS), en cumplimiento de instrucciones dela Subsecretaría de Vivienda y Urbanismo.

El Oficio citado concluye en que si unacompañía organizada jurídicamente como

sociedad de responsabilidad limitada,independiente de la calidad de Entidad de

Gestión Inmobiliaria Social que pueda detentarpor cumplir con los requisitos reglamentarios

para ello, prestando un servicio determinado,obtiene una utilidad que coincide con el

concepto amplio de renta denido en el Art.2 N° 1 de la citada Ley, quedará obligada adeclarar y pagar el tributo correspondiente.

De este modo, si XXX es dueña de uninmueble que integra su activo y lo enajenaobteniendo una utilidad en dicha operación;

ella -teniendo en consideración que este

Servicio, respecto a la oportunidad en que seentienden enajenados los bienes raíces, ha

sostenido que ello ocurre una vez celebradala tradición de los mismos en conformidad al

artículo 686 del Código Civil- quedará afectaa los impuestos generales establecidos en la

Ley sobre Impuesto a la Renta, debiendo serclasicada como una renta del N° 5 del Art. 20de ese texto, bajo el supuesto que se trata de

una persona jurídica que declara en Primera

Categoría en base a renta efectiva.

Consecuentemente, se comparte la opinión

sustentada por esa Dirección Regional y porla Subdirección Jurídica, en el sentido quepara efectos de la tributación que corresponda,

resultan plenamente aplicables las reglas

contenidas en el inciso tercero del Art. 18 de laLey sobre Impuesto a la Renta, que presume dederecho que existe habitualidad en los casosde subdivisión de terrenos urbanos o rurales,siempre que la enajenación se produzca

dentro de los cuatro años siguientes a la

adquisición o construcción en su caso, y que

establece una presunción simplemente legal

en este sentido cuando entre la adquisición

o construcción del bien raíz y su enajenación

trascurra un plazo inferior a un año.

Por último, se estima necesario destacar que laaplicación de las normas de habitualidad antes

referidas, no implica que la Entidad de Gestión

Inmobiliaria Social deba necesariamentetributar con motivo de la enajenación de

las viviendas a los beneciarios del sistemade subsidio habitacional, por cuanto dicha

tributación sólo procederá en la medida que,tal como se indicó anteriormente, dicha entidad

obtenga una utilidad que coincida con el

concepto de renta denido en el Art. 2 N° 1 dela Ley sobre Impuesto a la Renta, vale decir, enla medida que con motivo de sus operacionesobtenga en definitiva un incremento depatrimonio, circunstancia que corresponderá

determinar en la instancia scalizadora, deconformidad con los antecedentes probatoriosde cada caso.

Sociedad que enajena acciones de supropia emisión a sus trabajadores.- (Ocio

Nº 1299 del 03.08.10).- Se ha requerido unpronunciamiento acerca del régimen tributario

que afecta a la enajenación de acciones de su

propia emisión a sus trabajadores por parte

de una sociedad anónima abierta.


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Esta enajenación, llevada a cabo por lasociedad anónima a que se refiere su

consulta, en cumplimiento del plan de

compensación que señala, queda siempre

afecta a la tributación establecida en elinciso primero del Art. 18 de la Ley sobreImpuesto a la Renta, ello de acuerdo con la

presunción de derecho sobre la existenciade habitualidad en la realización de estas

operaciones establecida en el inciso cuarto

de este mismo artículo.

De acuerdo con ello, el mayor valor obtenidoen dicha operación se afecta con el impuesto

de Primera Categoría, sobre la base de supercepción o devengamiento y además, con losimpuestos Global Complementario o Adicionalrespecto de los accionistas de dicha sociedad,

según sea su domicilio o residencia, cuandola referida ganancia de capital sea distribuida

como dividendo, tal como se expresó en laCircular N° 11 de 2001 de este Servicio.

Venta de un bien raíz y de una marcapertenecientes a una congregaciónreligiosa.- (Ocio Nº 12 del 06.01.11).- Sesolicita conrma la procedencia de la exencióndel Impuesto de Primera Categoría que seindica, por el mayor valor obtenido en laobtención de un bien raíz y de una marca de

propiedad de la Congregación.

Respecto de los criterios cuya conrmación se

solicita, se puede informar lo siguiente:

1. Que la exención del Decreto N° xxx de1966, se encuentra vigente y puedeaplicarse no obstante el término de

giro que ha operado, siempre que se

mantengan las condiciones que justicaronel otorgamiento de la franquicia.

2. Que el mayor valor obtenido en laenajenación del inmueble en los términos

expuestos, es un ingreso no constitutivode renta.

3. El mayor valor obtenido en la enajenaciónde una marca, en las condiciones

expuestas no se encontrará amparadopor la exención del Decreto N° xxx,

citado, debiendo tributar con el Impuestode Primera Categoría, en el carácter deimpuesto único a la renta.

Enajenación de bien raíz situado en elextranjero, adquirido con rentas de fuenteextranjera.- (Ocio Nº 1950 del 25.08.11).-

Plantea que su cliente, de nacionalidad

chilena (país de nacimiento) y mexicana,que residía en México desde 1989, decidióretornar a nuestro país a comienzos de 2010

y se encuentra evaluando la posibilidad deradicarse de forma denitiva en Chile. A suentender, dicho cliente será considerado apartir de ese año como residente en Chilepara nes tributarios, de conformidad con el Art. 8, N°8, del Código Tributario.

Producto de las rentas obtenidas por su cliente

en su país de residencia en ese entonces(México), el año 2004 adquirió un inmueble endicho país, el que fue su casa habitación hasta

su traslado a Chile. En estos momentos seencuentra en proceso de venta del inmueble,habiendo celebrado en el mes de septiembre

recién pasado una promesa de compraventa,en tanto que el contrato denitivo planeabacelebrarlo a nales de ese año, estimando queobtendría un mayor valor en la enajenación.

En la situación planteada por el recurrente, no

procede aplicar el Art. 41 B, de la LIR, atendidoque al momento de efectuarse la inversión elcontribuyente carecía de domicilio y residencia

en Chile, y que la misma fue solventada conrecursos de fuente extranjera. Al no quedareste caso comprendido en la hipótesis de

hecho sobre la cual se basa el comentado Art.

41 B, tampoco resulta aplicable la exclusióndel Art. 17, N°8, letra b), del mismo texto legal.Cabe aclarar que este caso es completamentedistinto de aquél en que el contribuyente no


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pueda acogerse a lo dispuesto en el citado

Art. 41 B, por ejemplo, por falta de registro dela inversión en la forma que dispone la Ley,en cuyo caso no procede la aplicación de lo

dispuesto en el Art. 17, N°8.

En consecuencia, en la situación particular

que expone en su presentación, el tratamientotributario aplicable al mayor valor obtenidoen la enajenación del inmueble que indica

es el que establece el Art. 17, N°8, letra b),en relación con el Art. 18, ambos de la LIR,y cuyas principales instrucciones fueron

impartidas mediante circulares N°27, de

1984 y N°12, de 1986. Finalmente, se hacepresente que los antecedentes de hecho en

que se funda esta respuesta, sólo podrán servericados por las instancias de scalizaciónde este Servicio, de modo que no resultaprocedente pronunciarse sobre ellos en esta

oportunidad.

Establecimiento de si entre la fecha de

adquisición y enajenación del bien raízha transcurrido un plazo inferior a unaño.- (Ocio Nº 2398 del 17.10.11).- Indica

que compró un bien raíz en mayo de 2008,y la inscripción del título se habría efectuado

en el Conservador de Bienes Raíces confecha 28 de enero de 2009. Señala que laventa se habría realizado en agosto de 2009,habiéndose inscrito el título en el Conservadorde Bienes Raíces el 28 de octubre de 2009.

Al respecto, consulta si corresponde aplicar

impuesto por el mayor valor obtenido en laenajenación de este bien raíz.

En cuanto al momento en que se entiende

adquirido o enajenado el dominio de un bien

raíz para los efectos de la aplicación de la

presunción de habitualidad establecida en la

segunda parte, del inciso 3°, del Art. 18, dela LlR, cabe señalar que la "adquisición" y"enajenación", de conformidad con los Arts.

675 y 686 del Código Civil, tienen lugar en

este caso cuando el título de transferencia de

dominio del inmueble respectivo se encuentredebidamente inscrito a nombre del nuevoadquirente en el Registro de Propiedad

del Conservador de Bienes Raíces. Loanterior, porque si bien en nuestro derecho lacompraventa genera derechos y obligacionespara las partes, no transere por sí mismael dominio, lo que se produce en el caso de

los bienes raíces, mediante la inscripción del

referido título en el Registro de Propiedad

indicado.

De esta forma, para efectos de establecer si

entre las fechas de adquisición y enajenación

del bien raíz que menciona en su presentación,

ha transcurrido un plazo inferior a un año,

debe considerarse las fechas de inscripciones

de los títulos en el Registro de Propiedad del

Conservador de Bienes Raíces de que setrate, y no las de los respetivos contratos.

En atención a que ha transcurrido menos de

un año entre la adquisición y enajenación del

bien raíz, ya que la inscripción del título de

la compra en el Registro de Propiedad delConservador de Bienes Raíces se efectuó el28 de enero de 2009 y la inscripción del títulode la venta el 28 de octubre del mismo año,resulta aplicable la presunción simplemente

legal de habitualidad que establece la

segunda parte del inciso 3°, del Art. 18, de laLIR, gravándose por consiguiente, el mayorvalor obtenido en esta operación con losimpuestos de Primera Categoría e Impuesto

Global Complementario o Adicional, segúncorresponda, con derecho a rebajar comocrédito de estos últimos tributos el Impuestode Categoría indicado anteriormente.

Para efectos de computar el mayor valorafecto, se deberá considerar lo establecidoen el inciso 2°, del Art. 41, de la LIR,esto es, deberá deducirse del precio deventa el valor inicial actualizado de dichosbienes, según la variación experimentadapor el índice de precios al consumidor en

el período comprendido entre el último día


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del mes que antecede al de la adquisición

del bien y el último día del mes anterior alde la enajenación, debiendo deducirse las

depreciaciones correspondientes al período

respectivo, cuando corresponda.

Sin embargo, y como ha sostenido esteServicio en pronunciamientos anterioressobre la materia, al tratarse de una presunción

meramente legal, ella podrá ser desvirtuadapor el contribuyente con antecedentes

dedignos.

Venta de acciones por sociedadesholding.- (Ocio Nº 3190 del 30.12.11).-

AAA., y BBB S.A. (sociedades holding),son las controladoras del XXXS.A., siendopropietarias respectivamente, de un xx% yun xx% de las acciones de XXX.

Las sociedades holding pertenecen al GrupoYYY y su principal actividad es y ha sido ejercerel control permanente sobre otras sociedades

del Grupo en Chile, fundamentalmente, el XXXS.A. Respecto de este último, el control lo hanejercido las sociedades holding desde hace

muchos años, por lo que, señala, nunca ha

existido ánimo de negociar con las acciones,sino que usarlas para llevar a cabo en mejorforma este control.

Indica que el XXX S.A. es la entidad resultantede la fusión de YYY S.A. y TTT S.A., durante

2002. Previo a esta fusión, cada una de lassociedades holding eran controladoras dedichos bancos, como propietarios en forma

separada de más de un 50% del capitalaccionario de ambas entidades. De no

haber mediado tal fusión, las sociedades

holding ejercerían hasta el día de hoy, en

forma separada, el control de dichos bancos,

teniendo cada una más del 50% del respectivocapital accionario.

Expone además, que las sociedades holdingno han realizado compras y ventas de

acciones sobre otras sociedades anónimas,

más allá de la inversión permanente comocontroladoras de otras sociedades del Grupo

YYY en Chile.

Solicita se conrme que el régimen tributarioque afectaría a una eventual ganancia decapital por la enajenación de las acciones

del XXXS.A., debería ser el de Impuesto dePrimera Categoría en carácter de Único a larenta, conforme al N°8, del Art. 17, en relaciónal Art. 18, ambos de la Ley sobre Impuesto ala Renta (LIR), aún cuando el objeto social delas sociedades holding contemple la inversióno la compra y venta de acciones.

Basado en las instrucciones impartidas por esteServicio sobre la materia y considerando losantecedentes expuestos en su presentación,este Servicio estima que la operación deventa de acciones proyectada por una delas sociedades holding, emitidas por XXX

S.A., no sería una negociación habitualpara los efectos previstos en el N°8, del Art. 17 y en el Art. 18, ambos de la LIR,

conclusión que debe entenderse sin perjuiciode la vericación que, en las instancias descalización correspondientes, se efectúede los antecedentes de hecho descritos

por el peticionario en su presentación y de

otras circunstancias previas o concurrentesa la enajenación, materias que escapan

a la interpretación administrativa de lasdisposiciones tributarias que lleva a caboesta Dirección.

Se hace presente, que el mayor valor obtenidoen la operación comentada se afectará conlos impuestos de Primera Categoría, y conlos impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, si la cesiónde acciones que describe se efectúa a unapersona relacionada, en los términos del

inciso 4°, del N° 8, del Art. 17, de la LIR.


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Venta de acciones de una S.A. cerrada.-(Ocio Nº 3191 de 30.12.11).- Indica que el

año 1997 una sociedad adquirió x.xxx.xxxacciones de la sociedad anónima abierta AAA,

las que enajenó el año 2010 a n de manejarde otra manera sus inversiones. Añade quelos dividendos de esta compañía eran susprincipales activos y mayoritario ingreso.

En atención a las consideraciones de derecho

que indica en su presentación, solicita que se

conrme que la enajenación de las citadasacciones es una operación no habitual, para

los efectos de lo previsto en el Art. 18, dela Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), noobstante que dentro del objeto social se

menciona la adquisición y enajenación de

acciones.

Tanto de la Ley como de las instruccionesimpartidas por este Servicio sobre la materia,se desprende que la calificación como

habitual o no de una determinada transacción

u operación se determina considerando las

circunstancias previas y concurrentes a la

misma.

A juicio de este Servicio, en el caso particularen consulta, la operación a que se reereno sería una negociación habitual para los

efectos previstos en el N°8, del Art. 17 yen el Art. 18, ambos de la LIR, conclusiónque debe entenderse sin perjuicio de la

vericación que sólo podría efectuarse en lainstancia de scalización correspondientes,

en las que se ponderará, para determinarla presencia o ausencia de la habitualidad,el conjunto de los antecedentes que sean

procedentes a estos efectos. Con todo, cabeconsignar que lo señalado en el objeto social,

si bien constituye uno de los antecedentes a

considerar para los efectos de determinar la

intención o ánimo del contribuyente al efectuarlas operaciones de que se trate, no es el

único que debe evaluarse, sino que, comose señaló precedentemente, deben tenerse

en cuenta todas las circunstancias previasy concurrentes a la operación, materias que

escapan a la interpretación administrativa delas disposiciones tributarias que lleva a caboesta Dirección.

En todo caso, se hace presente que el mayorvalor obtenido en la operación comentadase afectará con los impuestos de PrimeraCategoría y Global Complementario o Adicional, según corresponda, en caso quela cesión de las acciones se efectúe a unapersona relacionada, en los términos del

inciso 4°, del N° 8, del Art. 17, de la LIR.

Fecha inicial a considerar para el cómputodel plazo de un año en la enajenación deun bien raíz.- (Ocio Nº 209 del 27.01.12).-

Una persona natural, celebró un contrato decompraventa de un bien raíz el xx de mayode 2007, practicándose la inscripción en elRegistro de Propiedad del Conservador deBienes Raíces respectivo el xx de octubredel mismo año. Por otra parte, el xx de juliode 2008, ahora como vendedor, suscribió la

escritura pública de venta del mismo bien confecha xx de julio de 2008, título que habríasido inscrito en el Registro de Propiedad con

fecha xx de agosto del mismo año.

Luego de referirse a lo dispuesto en la partenal, del inciso 3°, del Art. 18, de la LIR,describe una serie de circunstancias previasy concurrentes a las operaciones señaladas

precedentemente, para nalizar solicitando un

pronunciamiento de este Servicio sobre cuáles el hecho a considerar para los efectos paracomputar los plazos establecidos en la citada

disposición legal, y si, en la situación descrita,

existe o no habitualidad en la enajenación delbien raíz a que se reere.

El Oficio Nº 209 en referencia, luego deseñalar que existen tres casos en los cualesel mayor valor obtenido en la enajenación debienes raíces queda afecto a la tributación

general que contempla dicho texto legal,expresa que, respecto a la interpretación del


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concepto de enajenación que emplea el Art.

18, de la LIR, este Servicio ha sostenido queno existiendo en el orden jurídico un conceptoespecífico para efectos tributarios, dicha

expresión debe entenderse en el sentido quele conere el derecho común. Agrega dicha jurisprudencia que en nuestra legislación,

para la transferencia del dominio y demásderechos reales, y aún personales, se exigela concurrencia de dos elementos jurídicos,

a saber; un título y un modo de adquirir, y

la transferencia del dominio de los bienes

raíces se efectúa por la inscripción del títuloen el Registro de Propiedad del Conservadorde Bienes Raíces respectivo, forma en quese lleva a cabo la tradición de los bienesinmuebles, según lo establecido en el artículo686 del Código Civil. Por ello, tratándosede la compraventa de un bien inmueble,

la enajenación a que se reere el Art. 18,de la LIR, debe entenderse precisamenteefectuada por la inscripción del título en el

citado Registro.

Agrega que para los efectos del cómputo de

los plazos de uno y cuatro años establecidos

en el inciso 3°, del Art. 18, de la LIR, se debeconsiderar la fecha de la inscripción en el

Registro de Propiedad del Conservador deBienes Raíces, del título que da cuenta dela compra y posterior venta del bien raíz. Enel caso que se analiza, procede en principio

aplicar la presunción de habitualidad de la

parte nal, del inciso 3°, del Art. 18, de laLIR, pues entre la fecha de adquisición yenajenación del bien raíz, habría transcurrido

un plazo inferior a un año.

Materia N° Ocio Fecha

Acciones adquiridas para complementación industrial 2530 28.07.88 no se consideran habituales la venta 363 02.02.99

Acciones adquiridas por sucesión por causa de muerte 39 04.01.01

Acciones vendidas cuando existe vinculación patrimonialentre adquirente y cedente 1517 09.04.03

Acciones, su venta considerando el objeto social de lasociedad 3653 05.12.95

Acciones cuyo capital pertenece en un 50% o más a lasociedad inversionista, venta de 4359 01.12.99

Acciones, casos en que su venta se consideran o 382 01.02.00 no habituales 3020 02.08.00

Adjudicación de un inmueble en una liquidaciónconvencional de una comunidad y que, posteriormente,se vende 4025 13.12.89

Alcance del término "construcción" 2060 12.07.95

Reseña de jurisprudencias del SII emitidas en años anteriores


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Aporte de bien raíz a sociedad en formación 4394 07.12.94

Aportes de parcela de una sociedad a otra sociedad 3475 12.12.90en formación 416 19.02.97

Aporte de inmueble a empresa individual y posterior retiro 3492 30.08.00

Aporte de acciones de un contribuyente a su propiaempresa unipersonal 3692 10.09.01

Bien raíz adquirido por donación 1578 17.07.97

Bien raíz adquirido por prescripción 116 13.01.06

Bien raíz adquirido por sucesión por causa de muerte, 3331 07.11.95 fecha de adquisición 2323 18.05.04

Bien raíz de propiedad de una sociedad que resulta dela división de otra sociedad 522 13.02.98

Complementa ocio anterior 639 06.03.98

Bienes adquiridos por causa de muerte 315 22.01.04

Bien raíz vendido por efecto de una expropiación 4176 17.11.99

Comunidad que se forma de liquidación de unasociedad de responsabilidad limitada 1264 13.06.97

Complementa ocio anterior 1630 24.07.97

Contrato de leaseback, venta de bien por medio deeste contrato 1956 29.08.97

Corporación de derecho privado que vende bien raízen etapas sucesivas 2568 29.06.00

Corredor de propiedades que vende su bien raíz 2507 24.10.97

Cuotas o derechos sobre bienes raíces adquiridos pordonación o causa de muerte 2920 20.07.99

Costo FIFO o LIFO en venta de acciones, casos en quese aplica 551 17.02.98

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Edicio de ocinas y departamentos que se enajena en

su totalidad 2060 12.07.95

Herederos de bienes por sucesión por causa de muerte 3331 07.11.95

Interpretación del concepto "enajenación" 1420 21.04.00

Inversionista extranjero que vende sus acciones 3698 30.09.93

Lotes resultantes de la subdivisión de un predio agrícola 695 04.04.97

Pérdida en la venta de acciones constituye un gastorechazado 2638 11.09.07

Permuta de acciones 4360 01.12.99

Pertenencias mineras, enajenación de 1857 05.06.91

Reorganización empresarial 2564 29.06.00

Resciliación de contrato de venta de imueble con saldopendiente 3516 21.09.99

Sitios urbanizados obtenidos de la subdivisión de un 1627 09.06.95 predio agrícola 510 10.02.00

Sociedad extranjera que enajena bien raíz 1693 29.05.02

Sociedad que se divide, fecha de adquisición de lasacciones que forman parte de su activo 3468 20.11.95

Subdivisión en varios lotes de un bien raíz no agrícola 112 18.01.99

Subdivisión en lotes de inmueble urbano, venta de deviviendas por un particular 4813 25.09.03

Venta de acciones efectuada por una empresa cuyocapital le pertenece en más de un 50% de la sociedademisora de las acciones 945 17.07.97


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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Estímulo al desarrollo económico. Modica

criterio contenido en la Circular Nº 66 de1999.(1).-

La Circular del SII Nº 6 del 20.01.12, D.O.26.01.12 expresa lo siguiente:

I.- Introducción.- Luego de un nuevo estudiosobre la materia, este Servicio ha consideradonecesario modificar el criterio contenido

en la Circular N°66, de 1999, respecto alsentido y alcance que debe darse al requisito

establecido en el inciso penúltimo, delartículo 5°, de la Ley N° 19.606, que debencumplir los contribuyentes propietarios de

embarcaciones y aeronaves, consistente enrequerir la anotación al margen del registro de

la obligación de radicación que establece para

gozar del crédito tributario que contempla el

citado texto legal.

Mediante la presente Circular, se impartenlas instrucciones que modican el criterioseñalado, reemplazando aquellas contenidas

en la Circular N°66, de 1999.

II.- Instrucciones sobre la materia.-1.- Contexto general.- La Ley N° 19.606,establece incentivos para estimular eldesarrollo económico de las Regiones de

Aysén y de Magallanes y la Provincia dePalena, destacándose dentro de ellos uncrédito tributario por inversiones efectuadasen dichas localidades. La letra a), del Art. 1°,de la referida Ley, establece que el créditobeneciará también a los activos físicos que

correspondan a embarcaciones y aeronaves

nuevas destinadas exclusivamente a prestarservicios de transporte de carga, pasajeroso turismo en la zona comprendida al sur del

paralelo 41° o aquella comprendida entre losparalelos 20° y 41° latitud sur y los meridianos80° y 120° longitud oeste, que operen

servicios regulares o de turismo que incluyanla provincia de Palena, la XI o la XII Regiones.También se podrán considerar embarcacioneso aeronaves usadas reacondicionadas,importadas desde el extranjero y sin registroanterior en el país.

Por su parte, el inciso 1°, del Art. 5°, de

la misma Ley, dispone un requisito decarácter general para acceder al beneciotributario, consistente en la obligación de

que los bienes muebles comprendidos en la

inversión que sirvió de base para el cálculodel crédito, deben radicarse y operarse en

la zona comprendida por las regiones XI,

XII y la Provincia de Palena, por el plazomínimo de 5 años contados desde la fecha

en que fueron adquiridos. Tratándose de losbienes señalados anteriormente, la zona de

operación será la indicada en la letra a), del Art. 1°, de la referida Ley.

Finalmente, en el inciso penúltimo, del Art. 5°,se establece un requisito adicional, de carácterespecial para acceder al benecio tributario,cual es que en el caso de embarcaciones o

aeronaves beneciadas por el crédito, quepresten servicios de transporte internacionaldentro del área indicada en la letra a), del Art.1°, este Servicio podrá exigir al contribuyenteuna caución suficiente para garantizar la

radicación del bien en el territorio nacional.

IMPUESTO A LA RENTA

CRÉDITO POR INVERSIONES EN LAS REGIONES

DE AYSÉN Y DE MAGALLANES Y DE LA PROVINCIADE PALENA

1.- Ver Bol. Inf. Nº 286, Ene. 2000, pág. 5.


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Por otra parte, el mismo inciso penúltimo, del Art. 5° citado, establece que los contribuyentes

propietarios de embarcaciones y aeronavesdeberán requerir, dentro del mes siguiente

a la aplicación del beneficio en la formaprevista en el Art. 2°, la anotación al margendel registro correspondiente de la obligación

de radicación, haciendo referencia a la Ley N°19.606. Dicha anotación deberá mantenersepor el plazo de 5 años a que se reere el inciso1°, del Art. 5°.

2.- Cambio de criterio y nuevas instruccionessobre la materia.- Las instrucciones impartidaspor este Servicio sobre el sentido y alcance delrequisito establecido en el inciso penúltimo,del artículo 5°, de la Ley N° 19.606, estáncontenidas en el N° (2), de la letra S.-, del TítuloIII.- de la Circular N° 66, de 1999, las cuales seencuentran vigentes hasta la fecha.

En ellas se establece que los contribuyentes

propietarios de embarcaciones y aeronavesbeneficiadas con el crédito tributario que

presten servicios de transporte internacional,

deberán requerir, dentro del mes siguiente ala aplicación del crédito tributario, esto es,

dentro del mes de enero del año tributario

en que se atribuya el crédito, la anotación

al margen del registro correspondiente de la

obligación de radicación, haciendo referencia

a la Ley Nº 19.606.

Ahora bien, realizado un nuevo estudio sobrela materia, este Servicio ha decidido modicar

el criterio anterior, en el sentido de que laobligación de requerir la anotación al margen

del registro correspondiente de la obligación

de radicación, haciendo referencia a la Ley N°19.606, le asiste no sólo a las embarcaciones

y aeronaves beneficiadas con el créditotributario que presten servicios de transporteinternacional, como señalaba la Circular N°66referida, sino que es un requisito que deben

cumplir todos los contribuyentes propietarios

de las embarcaciones y aeronaves a quese refiere la letra a), del N° 1, de la LeyN°19.606, sin distinción alguna, es decir, tanto

aquellas que presten servicios de transporteinternacional como las que no lleven a cabotales actividades.

En consecuencia, se modi f ican lasinstrucciones contenidas en el N° (2), de laletra S.-, del Título III.- de la referida Circular,siendo reemplazadas por las siguientes:

"S.- Caución que puede solicitar el SII paragarantizar la radicación de los bienes en

el territorio nacional de embarcaciones o

aeronaves que presten servicios de transporteinternacional y obligación de requerir la

anotación al margen de la obligación de

radicación tanto respecto de esas últimascomo de aquellas que no llevan a cabo talesactividades.

(1) De conformidad a lo dispuesto por elinciso penúltimo del Art. 5º de la Ley Nº19.606, en el caso de las embarcaciones

o aeronaves beneciadas con el créditotributario en comento que presten serviciosde transporte internacional dentro del área

indicada en el Nº 1 de la Letra E) anterior(esto es, en la zona comprendida al surdel paralelo 41 o aquella comprendidaentre los paralelos 20º y 41º latitud sury los meridianos 80º y 120º longitudoeste), el Servicio de Impuestos Internospodrá exigir al contribuyente una cauciónsuciente para garantizar la radicación delbien en el territorio nacional.

(2) Los contribuyentes propietarios de las

embarcaciones y aeronaves a que sereere la letra a), del N° 1, de la Ley N°19.606, que presten o no servicios detransporte internacional dentro del áreaindicada en el Nº 1 de la Letra E) anterior,deberán requerir, dentro del mes siguientea la aplicación del crédito tributario, esto es,

dentro del mes de enero del año tributario

en que se atribuya el crédito, la anotación

al margen del registro correspondiente

de la obligación de radicación, haciendo

referencia a la Ley Nº 19.606. Dichaanotación deberá mantenerse por el


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plazo señalado en el Nº 1 de la letra (Q)precedente, esto es, por el plazo de cinco

años contados desde la fecha en que

fueron adquiridos los bienes."

III.- Vigencia del cambio de criterio.- Las nuevas instrucciones contenidas en

la presente Circular, rigen a contar de supublicación en extracto en el Diario Ocial,afectando en consecuencia a los créditos

tributarios que establece la Ley N° 19.606,

que se devenguen a partir de la fecha dedicha publicación.

Modicación de su cálculo por disminución

del impuesto de Primera Categoría.1

El Servicio de Impuestos Internos (SII)recuerda a los contribuyentes que la tasa deImpuesto a la Renta de Primera Categoría paralas rentas percibidas o devengadas durante elaño calendario 2012 -correspondiente al año

tributario 2013- será de un 18,5%, conforme a larebaja dispuesta en la Ley 20.455, artículo 1°.

Considerando lo anterior, debe modicarseel procedimiento de cálculo de la tasa de losPagos Provisionales Mensuales Obligatorios

(PPMO), que corresponde aplicar sobre losingresos brutos que se obtengan en los meses

de abril a diciembre del año calendario 2012.

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

De este modo, el procedimiento de cálculoserá:

Deberá recalcularse el Impuesto dePrimera Categoría declarado sobre laRenta Líquida Imponible, aplicando la tasavigente de dicho impuesto para el añocalendario 2012, esto es, 18,5%.

Para determinar la tasa de PPMO quecorresponde aplicar sobre los ingresos

brutos que se obtengan de enero a marzo

de 2012, se deberá ajustar la tasa aplicadaen diciembre de 2011, multiplicándola porel factor 0,925.


1.- Pág. web SII, Noticias SII, ver más.

En el siguiente ejemplo se reejan las instrucciones anteriores:

ANTECEDENTES:

Base Imponible Impuesto de Primera Categoríaaño calendario 2011 $ 80.000.000

Impuesto Primera Categoría Año Tributario 2012($ 80.000.000 * 20%) $ 16.000.000

Tasa de PPMO año calendario 2011:

Enero a Marzo 2011 2%

Abril a Diciembre 2011 2,5%

PPMO actualizados año calendario 2011 $ 11.200.000


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DESARROLLO:

Ajuste del Impuesto de Primera Categoría AñoTributario 2012, para los nes del procedimiento

de cálculo de la tasa de PPMO, establecido en elinciso 2°, de la letra a), del artículo 84 de la LIR, en $ 14.800.000concordancia con el inciso 1°, del artículo 1°transitorio de la Ley N ° 20.455:

($ 80.000.000 * 18,5%)

Tasa de PPMO aplicada en el mes de diciembrede 2011, ajustada según lo dispuesto en el inciso2°, del artículo 1° transitorio de la Ley N ° 20.455: 2,3%

(2,5% * 0,925 = 2,3125)

Determinación tasa promedio de PPMO aplicadadurante el año calendario 2011: 2,38%

((2 * 3) + (2,5 * 9)) / 12 = 2,38

Determinación del incremento de la tasa promedioaplicada durante el año calendario 2011:

((Impuesto de Primera Categoría recalculado -PPMO año 2011 actualizados) *100 ) / PPMO 32,14%año 2011 actualizados, vale decir:

((14.800.000 - 11.200.000) * 100) / 11.200.000

Ajuste tasa promedio (2,38% * 1,3214) = 3,1449 3,10%

Enero a marzo 2012 2,3%

Abril a diciembre 2012 3,1%

TASA DE PPMO A APLICAR EN EL AÑO CALENDARIO


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LÍMITES MÁXIMO IMPONIBLES PARA EFECTOSPREVISIONALES

III.- Instrucciones sobre la materiaLas mencionadas Resoluciones establecen los siguientes nuevos topes imponibles vigentespara el año calendario 2012, y que tienen incidencia en las siguientes normas tributarias:

ResoluciónN° y Fecha

LímiteMáximo

ImponiblePrevisional

Para efectos de Incidencia en Benecios Tributarios

Norma Legal Efecto Tributario

16, de05.01.2012

16, de05.01.2012

67,4 UF

67,4 UF

Efectuar las

cotizaciones

obligatorias aque se reere el

artículo 18 delD.L. N° 3.500/80

Efectuar las

cotizacionesobligatorias a

que se reere elartículo 18 del

D.L. N° 3.500/80

- Art. 31 N°6

inciso 3 LIR

- CircularN° 42, de 1990

- Art. 42 bisN°6 LIR

- Cir. N° 51,de 2008

P a r a e f e c t u a r l a s

cotizaciones previsionalesa que se reere el artículo 18del D.L N° 3.500/80,sobrelos sueldos empresariales

pagados o asignados a los

empresarios individuales,socios de sociedades

de personas o sociosgestores de sociedades

en comandita por acciones

para su aceptación como

gasto tributario.


cotizaciones obligatorias

del artículo 17 del D.LN°3.500, de 1980, que

sirve de tope máximo parainvocar el APV por los

Superintendencia de Pensiones ja este

límite para el año 2012.-

La Circular del SII Nº 5 del 11.01.12 señalaque la Superintendencia de Pensiones dictólas Resoluciones N° 15 y 16, ambas de fecha

05.01.2012, publicadas en el Diario Ocial de10.01.2012, mediante las cuales se ja el NuevoLímite Máximo Imponible establecido en elartículo 16 del D.L. N° 3.500, de 1980 vigente parael año calendario 2012, que debe considerarse

para los efectos de efectuar las cotizacionesobligatorias a que se reere el artículo 18 delmismo decreto ley; y el nuevo límite máximo

imponible establecido en el artículo 6° de la LeyN° 19.728 para los nes de las cotizaciones delSeguro de Cesantía a que alude el artículo 5° dela Ley antes mencionada.

Agrega que, las Resoluciones antes señaladas,

no obstante estar referidas a materias

previsionales también tienen incidencia enla aplicación de ciertas normas tributarias

de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las queestablecen benecios tributarios que están

basados en el tope máximo imponible para losefectos previsionales, cuyo alcance se precisaen el Capítulo III siguiente de esta Circular.



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LímiteMáximo




- Art. 50 inciso

2° LIR

- Cir. N°21, de1991

- Art. 42 N° 1

LIR

- Art. 55 letra b)LIR

empresarios individualessocios de sociedades

de personas y socios

gestores de sociedades en

comandita por acciones.


cotizaciones previsionalesobligatorias a que se

refiere el artículo 92de l D .L N°3 .500 /80que los trabajadores

i n d e p e n d i e n t e s d e l

artículo 42 N°2 de la LIRpueden rebajar como

gasto tributario.


cotizaciones a que se

refiere el artículo 18

del D.L. N° 3.500/80por los t rabajadores

dependientes, las cuales

las pueden deducir de

sus remuneraciones para

el cálculo del ImpuestoÚ n i c o d e S e g u n d aCategoría, ya que segúnlo dispuesto por la norma

legal antes mencionada

quedan comprendidasdentro de las excepcionesque contempla el N° 1 del

artículo 42 de la LIR.


cotizaciones obligatorias a

que se reere el artículo 18del D.L N°3.500/80 por losempresarios individuales,socios de sociedades de

personas y socios gestores

de sociedades en


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LímiteMáximo




comandita por acciones,

las cuales las pueden

rebajar como gasto de

la Renta Bruta Globalde su Impuesto Global

Complementario.

Para efectuar las

cotizaciones obligatorias

que deben enterarlos trabajadores

dependientes y

empleadores para el

nanciamiento delSeguro de Cesantía, lascuales en el caso de los

trabajadores se deducen

de sus remuneraciones

para el cálculo deImpuesto Único de

Segunda Categoría queles afecta, y en el caso

de los empleadores las

pueden rebajar como

gasto necesario para

producir la renta en la

medida que cumplan

con los requisitos y

condiciones exigidospara ello.

1.- Ver Bol. Inf. Nº 176, Nov. 1990, pág.9

2.- Ver Bol. Inf. Nº 307, Oct. 01, pág. 13.

NOTA DE LA COMISIÓN:El monto de estos nuevos límites máximos imponibles y el régimen previsional a quecorresponden, aparecen mensualmente en las páginas a color, en el recuadro SueldoMáximo Imponible.

- Circs. N°53,de 19901; 54,de 1986 y 7,

de 1985

- Art. 31 N°6 y

- Art. 42 N°1LIR

- Circ. Nº 59 de2001 2

15, de05.01.2012

101,1 UF Efectuar lascotizaciones

obligatoriaspara el Segurode Cesantía aque se reere elartículo 5° de la

Ley N° 19.728,de 2001.



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Tratamiento tributario.-

La Circular del SII Nº 8 del 31.01.12 D.O.06.02.12 imparte las siguientes instrucciones

en relación a las modicaciones qu

boletín_marzo2012 colegio de contadores

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