10/6/2015 BLOG - Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuesto a la Renta Casos prcticos utilizando el PDT 670 Renta Anual 2011 (Informe Complhttp://asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=227 1/16

CategoriasTodas las categorias Cmo contabilizar con el PCGE? (54)Todo sobre Libros y RegistrosContables (18) Sistema de Detracciones (2)Nuevo Plan Contable GeneralEmpresarial (PCGE) (2) NIIF para PYMES (4) Impuesto a la Renta (2) Gratificaciones (16)14Feb2012Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuestoa la Renta Casos prcticos utilizando el PDT 670 Renta Anual 2011 (Informe Completo)EN: IMPUESTO A LA RENTA22Comentarios1. OBJETIVO DE LA NIC 12ElobjetivodeestanormaesprescribireltratamientocontabledelImpuestoalaRenta(tambinllamadoimpuestoalasganancias),pueselprincipalinconvenientequesesuscitaalcontabilizaresteimpuesto,est relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:a)La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se hanreconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y,b)Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento enlos estados financieros. Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, est inherentela expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran enlascorrespondientespartidas.Cuandoseaprobablequelarecuperacinoliquidacindelosvalorescontabilizadosvayaadarlugarapagosfiscalesfuturosmayoresomenoresdelosquesetendransitalrecuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la NIC 12 exige que la entidad reconozca unpasivo o activos por el impuesto diferido. Enesesentido,estanormaexigequelasentidadescontabilicenlasconsecuenciasfiscalesdelastransaccionesyotrossucesosdelamismamaneraquecontabilizanesasmismastransaccionesosucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo seregistran tambin en los resultados. Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que la Resolucin del CNC N 046-2011-EF/94de fecha 03.02.2011 estableci que la NIC 12 no es aplicable a las participaciones de los trabajadores enlas utilidades puesto que le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los empleados. Veamos a continuacinel desarrollo y la aplicacin prctica de la NIC 12. 2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA a) Base ContableLa NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, ste debe entenderse como elmontoporelcualsereconoceelelementodelactivoopasivo(porsuimporteneto)enelEstadodeSituacin Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales deInformacin Financiera (NIIF's). b) Base Tributaria Base Tributaria de un ActivoLabasetributariadeunactivoeselimportequeserdeducibledelosbeneficioseconmicosfiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Sitalesbeneficioseconmicosnotributan,labasefiscaldelactivoserigualasuimporteenlibros. EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVOa) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIAElcostodeunamquinaesdeS/.100,000.Delosmismos,yahasidodeducidaunadepreciacinacumuladadeS/.30,000(enelperiodocorrienteyenlosanteriores),yelrestodelcostoserdeducibleenfuturosperiodos,yaseacomodepreciacinocomounimporte deducible en caso de disposicin del activo en cuestin. Losingresosdeactividadesordinariasgeneradosporelusodelamquinatributan,laseventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto de tributacin y las10/6/2015 BLOG - Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuesto a la Renta Casos prcticos utilizando el PDT 670 Renta Anual 2011 (Informe Complhttp://asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=227 2/16eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles. ANLISIS: La base tributaria de la mquina es S/. 70,000.b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRARLascuentasporcobrarcomercialesdeunaentidadtienenunimporteenlibrosdeS/.50,000. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido yaincluidos para la determinacin de la ganancia fiscal. ANLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 50,000. Base Tributaria de un PasivoLa base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que ser deducibletributariamenterespectodetalpartidaenperiodosfuturos.Enelcasodeingresosdeactividadesordinariasqueserecibendeformaanticipada,labasetributariadelpasivocorrespondienteessuimporteenlibros,menoscualquiereventualimportedeingresosdeactividadesordinariasquenoresulte imponible en periodos futuros. EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVOa) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAREntrelospasivoscorrientesseencuentrandeudasdehonorariospendientesdepagodegastosacumulados(odevengados),conunimporteenlibrosdeS/.20,000.Elgastocorrespondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague. ANLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0. b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAREntrelospasivoscorrientesseencuentranfacturasporpagarprovenientesdegastosacumulados (o devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal. ANLISIS:LabasetributariadelasfacturasporpagarporgastosacumuladosesdeS/.5,000. IMPORTANTEAsimismo,cuandolabasetributariadeunactivoounpasivonoresulteobviainmediatamente,estilconsiderarelprincipiofundamentalsobreelquesebasaestanorma,estoes,quelaentidaddebe,conciertasexcepcionesmuylimitadas,reconocerunpasivo(activo)porimpuestosdiferidos,siemprequelarecuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores(o menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. 3. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTESElImpuestocorrienteeslacantidadapagar(recuperar)porelimpuestoalasgananciasrelativoalaganancia (prdida) fiscal del periodo. Porconsiguiente,elimpuestocorrientecorrespondientealperiodopresenteyalosanteriores,debeserreconocidocomounpasivoenlamedidaenquenohayasidoliquidado.Silacantidadyapagada,quecorresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el excesodebe ser reconocido como un activo (saldo a favor). 4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOSPara ver este punto, veamos el siguiente esquema: ACTIVOS PORIMPUESTOSDIFERIDOSSonlascantidadesdeimpuestossobrelasgananciasarecuperar en periodos futuros, relacionadas con:a) Las diferencias temporales deducibles;b)Lacompensacindeprdidasobtenidasenperiodosanteriores,quetodavanohayansidoobjetodededuccinfiscal; y,c)Lacompensacindecrditosnoutilizadosprocedentesdeperiodos anteriores.PASIVOS PORIMPUESTOSDIFERIDOSSonlascantidadesdeimpuestossobrelasgananciasapagaren periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporalesimponibles. Comopodemosapreciar,losactivosporimpuestosdiferidosestnrelacionadosalasdiferenciastemporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos estn vinculados a las diferencias temporalesimponibles. Veamos a continuacin en qu consisten cada uno de estos conceptos. 5. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLESLasdiferenciastemporalesimponiblessonaquellasdiferenciasquedanlugaracantidadesimponiblesaldeterminarlaganancia(prdida)fiscalcorrespondienteaperiodosfuturos,cuandoelimporteenlibrosdelactivosearecuperadooeldelpasivosealiquidado.Lasdiferenciastemporalesimponiblesgeneranelreconocimiento de pasivos tributarios diferidos. Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de quesu importe en libros se recuperar, en forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodosfuturos.Cuandoelimporteenlibrosdelactivoexcedaasubasetributaria,elimportedelosbeneficioseconmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia ser unadiferencia temporal imponible, y la obligacin Consultorio Tributario (64) Consultorio Laboral (22) Consultorio Derecho Comercial (2) Consultorio Contable (5)Compensacin por Tiempo de Servicios- CTS (8) Beneficios Tributarios Sectoriales (1)Archivos Diciembre 2014 Diciembre 2013 Noviembre 2013 Octubre 2013 Mayo 2013 Octubre 2012 Agosto 2012 Julio 2012 Junio 2012 Mayo 2012 Marzo 2012 Febrero 2012 Diciembre 2011 Noviembre 2011 Octubre 2011 Setiembre 2011 Agosto 2011 Julio 2011 Junio 2011 Mayo 2011 Abril 2011 Marzo 2011 Febrero 2011 Enero 2011 Diciembre 2010 Noviembre 2010 Octubre 2010 Setiembre 2010 Agosto 2010 Julio 2010 Junio 2010 Mayo 2010 Abril 2010 Marzo 2010Novedades en LneaFE DE ERRATASDE LARESOLUCINDESUPERINTENDENCIAN055-2015/SUNAT(02/03/2015)APRUEBANNDICESDE DISTRIBUCINDELCANONGASFEROPROVENIENTE DEREGALASYLAPARTICIPACINDELESTADO EN LOS CONTRATOS DESERVICIOSPARA EL AO 2015 (26/02/2015)APRUEBANLOSINDICESDE DISTRIBUCINDEL CANON PESQUERO CORRESPONDIENTESALSEGUNDOSEMESTRE DELAO201410/6/2015 BLOG - Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuesto a la Renta Casos prcticos utilizando el PDT 670 Renta Anual 2011 (Informe Complhttp://asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=227 3/16depagarloscorrespondientesimpuestosenfuturosperiodosserunpasivoporimpuestosdiferidos.Amedida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporal se ir revirtiendo y, portanto, la entidad tendr una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios econmicos salgande la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta NIC exige el reconocimiento de todoslos pasivos por impuestos diferidos. Porejemplo,unadiferenciatemporalimponibleseproducecuandolascuotasdedepreciacinutilizadasparadeterminarlaganancia(prdida)fiscal,puedenserdiferentesquelascalculadasparaefectoscontables.Ladiferenciatemporalesladiferenciaentreelimporteenlibrosdelactivoysubasetributaria,queserigualalcostooriginalmenostodaslasdeduccionesrespectodelcitadoactivoquehayansidopermitidasporlasnormastributarias,paradeterminarlagananciafiscaldelperodoactualydelosanteriores.Enestascondicionessurgirunadiferenciatemporalimponible,queproducirunpasivoporimpuestosdiferidos, cuando la depreciacin a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciacin fiscal es menor que laregistrada contablemente, surgir una diferencia temporal deducible, que producir un activo por impuestosdiferidos). De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del Impuesto a la Renta, podemos mencionar que las siguientessituaciones generan diferencias temporales imponibles: Activoadquiridovaleasingquesedepreciaaunatasatributariamayoralavidatilcontable(NIC 16). Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un solo ejercicio y quecontablemente pueden amortizarse en 10 aos. Revaluacin de activos inmovilizados. Diferencias de cambio. 6. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLESLasdiferenciastemporalesdeduciblessonaquellasdiferenciasquedanlugaracantidadesquesondeducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importeen libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Enesesentido,sereconocerunactivoporimpuestosdiferidos,porcausadetodaslasdiferenciastemporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscalesfuturas contra las que pueda cargar esas diferencias temporales deducibles. A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente laexpectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salidaderecursos,queincorporenbeneficioseconmicos.Cuandotalesrecursossalganefectivamentedelaentidad,unaparteolatotalidaddesusimportespuedenserdeduciblesparaladeterminacindelaganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se producir unadiferenciatemporalentreelimporteenlibrosdelcitadopasivoysubasetributaria.Porconsiguiente,aparecerunactivoporimpuestosdiferidos,respectoalosimpuestossobrelasgananciasqueserecuperarnenperiodosposteriores,cuandoseaposibleladeduccindelpasivoparadeterminarlagananciafiscal.Deformasimilar,sielimporteenlibrosdeunactivoesmenorquesubasetributaria,ladiferenciaentreambosimportesdarlugaraunactivoporimpuestosdiferidosrespectoalosimpuestossobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores. Asimismo,esimportantemencionarqueeslareversindelasdiferenciastemporalesdeduciblesdarlugar,comosupropionombreindica,areduccionesenladeterminacindelasgananciasfiscalesdeperiodosfuturos.Noobstante,losbeneficioseconmicos,enformadereduccionesenpagosdeimpuestos,llegarnalaentidadslosiescapazdeobtenergananciasfiscalessuficientescomoparacubrirlasposiblesdeducciones.Portanto,laentidadreconoceractivosfiscalesporimpuestosdiferidos,slo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las deduccionespor diferencias temporarias. Delamismaforma,yconsiderandolanormatividaddelImpuestoalaRenta,podemosmencionarquelassiguientes situaciones generan diferencias temporales deducibles: Estimacindedeudasincobrablesreconocidascomogastoqueannocumplenconlosrequisitos exigidos en la normatividad del Impuesto a la Renta para su deducibilidad. Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han sido destruidas. Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la compra de existencias. Depreciacincontabledeunactivoinmovilizadomayoraladepreciacinaceptadatributariamente. Reconocimiento de deterioro de activos. Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por el empleador a la fecha de laDJ anual del Impuesto a la Renta. Amortizacin de Intangibles. Porconsiguiente,deacuerdoaloantesexpuesto,podemosresumirambosconceptosenelsiguientecuadro. DIFERENCIASTEMPORALESDEDUCIBLESSon aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidadesque son deducibles al determinar la ganancia(prdida)fiscalcorrespondienteaperiodosfuturos,cuandoelimporteenlibrosdelactivosearecuperadooeldelpasivosealiquidado.DIFERENCIASTEMPORALESIMPONIBLESSonaquellasdiferenciastemporariasquedanlugaracantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscalcorrespondiente a periodos futuros, cuando el importeen libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Deigualforma,yconunnimoderelacionarysintetizarlosconceptosestudiadospresentamoselsiguienteesquemaquereflejaloscasosenloscualessegenerandiferenciastemporalesyenconsecuencia los activos o pasivos tributarios que la entidad debe reconocer. (26/02/2015)APRUEBANNDICESDE DISTRIBUCINDE LAREGALAMINERACORRESPONDIENTESALMES DEENERO DE2015 (26/02/2015)MODIFICACINDELDIRECTORIODE LAINTENDENCIADE PRINCIPALESCONTRIBUYENTESNACIONALESYDE LOSDIRECTORIOSDE PRINCIPALESCONTRIBUYENTES DELA INTENDENCIA LIMA,INTENDENCIASREGIONALESYOFICINASZONALES (25/02/2015)PRORROGANELINICIODE LAPRESENTACINDE LADECLARACINJURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTADE PERSONASNATURALESDELEJERCICIOGRAVABLE2014, AS COMO LA UTILIZACINDELFORMULARIOVIRTUALN1649SOLICITUD DEDEVOLUCIN (16/02/2015)TributariaMODIFICANUNODE LOSLUGARESDECUMPLIMIENTO DEOBLIGACIONES PARA LOSPRINCIPALESCONTRIBUYENTESDE LAINTENDENCIA REGIONAL PIURA (08/06/2015)APRUEBANFACULTADESDISCRECIONALESPARADIVERSASINTENDENCIASDEADUANAS (08/06/2015)APRUEBANREGLAMENTODELRGIMENDEGRADUALIDADPARALAAPLICACINDELAS SANCIONES DE MULTAS PREVISTAS ENLA LEY GENERAL DEADUANAS (05/06/2015)FIJANNDICE DE CORRECCINMONETARIAPARAEFECTODE DETERMINARELCOSTOCOMPUTABLE DE LOSINMUEBLESENAJENADOSPORPERSONASNATURALES,SUCESIONESINDIVISASOSOCIEDADESCONYUGALESQUE OPTARONPORTRIBUTAR COMO TALES (03/06/2015)SE MODIFICALARESOLUCINDESUPERINTENDENCIAN300-2014/SUNAT,QUE CREELSISTEMADE EMISINELECTRNICA,AFINDE OTORGARUNPLAZOEXCEPCIONALALOSEMISORESELECTRNICOS OBLIGADOS A PARTIR DEL 1DE JULIODE 2015PARACONTINUAREMITIENDODOCUMENTOSENFORMATOSIMPRESOSOIMPORTADOSPORIMPRENTAAUTORIZADAYTICKETSOCINTASDEMQUINAS REGISTRADORAS (03/06/2015)DESIGNANYEXCLUYENAGENTESDERETENCINDELIMPUESTOGENERALALASVENTAS (01/06/2015)ContabilidadOFICIALIZANMODIFICACIONESALANIC1PRESENTACINDE ESTADOSFINANCIEROS,NIIF7INSTRUMENTOSFINANCIEROS:INFORMACINAREVELAR,NIC34INFORMACINFINANCIERAINTERMEDIA;NIIF10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS,NIIF12INFORMACINAREVELARSOBREPARTICIPACIONESENOTRASENTIDADES,YNIC28INVERSIONESENASOCIADASYNEGOCIOS CONJUNTOS (09/03/2015)MODIFICANLASNORMASSOBRE LAPRESENTACINDE ESTADOSFINANCIEROSAUDITADOSPORPARTE DE SOCIEDADESOENTIDADESALASQUE SE REFIERE ELARTCULO5DE LALEYN29720,APROBADASPORRES.SMVN011-2012-SMV/01 (22/12/2014)OFICIALIZANLANIIF14-CUENTASDEDIFERIMIENTOSDE ACTIVIDADESREGULADAS;YLASMODIFICACIONESALANIIF11-ACUERDOSCONJUNTOS(17/07/2014)10/6/2015 BLOG - Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuesto a la Renta Casos prcticos utilizando el PDT 670 Renta Anual 2011 (Informe Complhttp://asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=227 4/16DIFERENCIAS DE BASESDIFERENCIATEMPORALSE RECONOCE:Base ContableActivo>Base Tributaria Activo Imponible Pasivo DiferidoBase ContableActivoBase Tributaria Pasivo Deducible Activo DiferidoBase ContablePasivo