bienvenidos - ccpcusco.org€¦ · 6 aplicaciÓn prÁctica de las niif full para el auditor...

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APLICACIÓNAPLICACIÓN PRÁCTICAPRÁCTICA DEDE LASLASNIIFNIIF FULLFULL

PARAPARA ELEL AUDITORAUDITOR FINANCIEROFINANCIERO

Cdor.Cdor. GabrielGabriel GustavoGustavo TruccoTrucco

CUSCOCUSCO -- REPÚBLICAREPÚBLICA DELDEL PERÚPERÚ –– JUNIOJUNIO dede 20142014

BIENVENIDOSBIENVENIDOS !!!!!!!!

APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROCdor. Gabriel G. Trucco


¡¡¡¡¡¡ GRACIASGRACIAS PORPOR LALA CONFIANZACONFIANZA !!!!!!

COMITÉCOMITÉ FUNCIONALFUNCIONAL DEDE AUDITORÍAAUDITORÍA::

4 JORNADAS DE

CAPACITACIÓN24 Horas de Estudio y Trabajo Activo

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UnaUna personapersona recordarárecordará enen ununtiempotiempo razonablerazonable::

Del 10% al 20 % de lo que escucha;

Del 30% al 50% de lo que ve;

Del 50% al 70% de lo que oye y ve;

Alrededor del 70% de lo que dice;Pero…

Cerca del 90% de lo que oye, ve, piensa, dice y hace.

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PPOROR LO TANTOLO TANTO……

Escuche, Vea, Tome Apuntes, Pregunte, Reflexione, Plantee Situaciones,

PARTICIPE ACTIVAMENTE!!

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OBJETIVOS GENERALES

••Identificar las NIC Identificar las NIC –– NIIF NIIF –– SIC SIC –– IFRIC en vigenciaIFRIC en vigencia

••Conocer su alcance y contenidoConocer su alcance y contenido

••Aplicar, a través de ejercicios prácticos sencillos, Aplicar, a través de ejercicios prácticos sencillos, los conocimientos adquiridos, analizados desde la los conocimientos adquiridos, analizados desde la perspectiva del Auditor Financiero.perspectiva del Auditor Financiero.

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OBJETIVOS ESPECÍFICOS

••ComprenderComprender ee incorporarincorporar loslos conceptosconceptosprincipalesprincipales contenidoscontenidos enen laslas NIIFNIIF..

••ComprenderComprender lala dinámicadinámica conceptualconceptual yy prácticaprácticadeldel cuerpocuerpo normativonormativo..

••ResolverResolver ejerciciosejercicios prácticosprácticos..

••IdentificarIdentificar algunosalgunos dede loslos temastemas queque podránpodránresolverresolver concon cadacada unauna dede laslas normasnormas estudiadasestudiadas..

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METODOLOGÍA

9APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIERO

Cdor. Gabriel G. Trucco

1º1º MÓDULOMÓDULO

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Un poco de historiaUn poco de historia

1973 IASC (Comité de Normas Inter. de Contab.)Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón,Países Bajos, México, Reino Unido y EEUU.

1982 IFAC (Federac. Internac. Contadores) acuerdo decompromisos recíprocos con IASC.

1995 IOSCO (Org. Internac. de Comisiones de Valores)acuerda c/IASC elaborar cjto. normas transparencia.

1997 IASC analizó cambio estructura y creó el SWP(Strategy Working Party).

05/2000 Se creó, rebautizando al IASC, el IASB (Junta deNormas Internacionales de Contabilidad).

01/04/2001 IASB asume la responsabilidad de emitir las NICs,rebautizadas 2 años más tarde como NIIF o IFRS.

01/07/2010 Fundación IASC cambia de nombre por FundaciónFundaciónNIIFNIIF.


¿ Cómo se emiten las Normas?

IFRS Foundation22 administradores

IASB 12 miembros full time / 2

miembros part timeFijar la agenda técnica

Aprobar: Borradores, Normas e Interpretaciones

IFRS

Comité de

Interp. de las NIIF

14miembros

Consejo Asesor de las NIIF

40miembros

Interpreta

Aconseja

Emite

Monitoring Board

Nombra Supervisa

Obtiene financiación

Reporta a

Reporta aAprueba a adminstradores



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¿ Qué son las IFRS?

Cuerpo completo de Normas e Interpretaciones emitidos por

el IASB (International Accounting Standards Board)

EN SENTIDO AMPLIO

Denominación de los nuevos pronunciamientos emitidos

por el IASB desde 2003

EN SENTIDO ESTRICTO

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IFRS

IFRS / NIIFPronunciamientos emitidos porel IASB entre 2003 y hoy

IAS / NICPronunciamientos emitidos por la IASC hasta 2000; algunos luego modificados por el IASB

Interpretaciones IFRIC

Interpretaciones de los IFRS y IAS

Interpretaciones SIC Interpretaciones de los IAS

Marco conceptual Sirve como guía para la resoluciones de situaciones que no están previstas por los IFRS

IFRS para las PYMES

Cuerpo integral para quienes no tienen obligación pública de rendir cuentas

IFRS EN SENTIDO AMPLIO

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CÓMOCÓMO MANTENERSEMANTENERSE ACTUALIZADOACTUALIZADO IASB: www.iasb.orgwww.iasb.org◦ IASB Update◦ IASB Insight◦ IASB Observer notes ◦ IASB Project summaries◦ IFRIC Update

Suscripción IASBIncluye material educativo sobre NIIF.

Oficina IASB, 30 Cannon Street, London

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CÓMOCÓMO OBTENERLASOBTENERLAS ((ENEN ESPAÑOLESPAÑOL):):

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Desarrollar, en el interés público, un únicoúnico conjuntoconjunto dedenormasnormas dede informacióninformación financierafinanciera legalmentelegalmente exigiblesexigiblesyy globalmenteglobalmente aceptadas,aceptadas, comprensiblescomprensibles yy dede altaaltacalidad,calidad, basadobasado enen principiosprincipios claramenteclaramente articuladosarticulados.

El propósito es proporcionar en los estados financierosinformación comparable, transparente y de alta calidad, queayude a los inversores, a otros partícipes de los mercados decapitales de todo el mundo y a otros usuarios que tomandecisiones económicas.

Generar una convergencia entre Normas Nacionales deContabilidad y Normas Internacionales de Contabilidad paralograr soluciones de alta calidad.

ObjetivosObjetivos dede laslas NIIFNIIF::

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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROAPLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIEROCdor. Gabriel G. Trucco 18

UsoUso dede IFRSIFRS alrededoralrededor deldel mundomundo


NIIFNIIF FULLFULLNIIFNIIF –– NICNIC –– SICSIC -- IFRICIFRIC

NIIFNIIF PARAPARA PYMESPYMES

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NIIFNIIF FULLFULLNIIFNIIF –– NICNIC –– SICSIC -- IFRICIFRIC

PARTEPARTE AA NORMASNORMAS

PARTEPARTE BB

FUNDAMENTOS DE FUNDAMENTOS DE LAS LAS

CONCLUSIONES, CONCLUSIONES, GUÍAS DE GUÍAS DE

IMPLEMENTACIÓN IMPLEMENTACIÓN Y EJEMPLOS Y EJEMPLOS

ILUSTRATIVOS.ILUSTRATIVOS.

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ESTRUCTURAESTRUCTURA DEDE LASLAS NIIFNIIF

Introducción (razones de su emisión y principales características de la norma).

Objetivo. Alcance. Reconocimiento y Medición. Presentación e Información a Revelar. Fecha de Vigencia y Transición. Definiciones de Términos (Apéndice).

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NIIFNIIF PARAPARA PYMESPYMES

Entidades que no tienen obligación pública de rendircuentas (no negocian en un mercado público sus IDo IP, o su actividad ppal. no es mantener activos en su calidadde fiduciaria para un amplio grupo de terceros (ej.: bancos,compañías de seguro, cooperativas de créditos, etc.).

Publican Estados Financieros con propósito de informacióngeneral para usuarios externos (por ejemplo: inversoresactuales o potenciales, propietarios no implicados en la gestióndel negocio, etc.).

PYMESPYMES

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CONTENIDOS del CURSO: Introducción a las NC Internacionales: qué son,

quién/es las emite/n, su implementación en Perú; Estructura e inventario de las NIIF; Marco Conceptual de las NIIF; Definición de conceptos clave contenidos en las NIIF; NIC Nº 1: Presentación de Estados Financieros; NIC Nº 7: Estado de Flujos de Efectivo ; NIC Nº 8: Políticas Contables - Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores; NIC Nº 10: Hechos Ocurridos después del Período

sobre el que se informa. NIC Nº 2: Inventarios; NIC Nº 16: Propiedades, Planta y Equipo; NIC Nº 40: Propiedades de Inversión; NIC Nº 38: Activos Intangibles;



NIC Nº 36: Deterioro del Valor de los Activos; NIC Nº 23: Costos por Préstamos; NIIF Nº 5: ANC mantenidos para la venta y

operaciones descontinuadas; NIC Nº 34: Información Financiera Intermedia; NIC Nº 33: Ganancias por Acción; NIC Nº 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y

Activos Contingentes; NIC Nº 17: Arrendamientos; NIC Nº 18: Ingresos de actividades ordinarias; NIC Nº 21: Efecto de las variaciones en las tasas de

cambio de la moneda extranjera; NIC Nº 24: Información a revelar sobre partes

relacionadas;

CONTENIDOS del CURSO (Continuac.):

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NIC Nº 29: Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias;

NIIF Nº 1: Adopción por primera vez de las NIIF;

Presentación de un juego de Estados Financieros de una empresa que utiliza NIIF.

CONTENIDOS del CURSO (Continuac.):

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NIIFNIIF 1414:: Cuentas Regulatorias Diferidas(Regulatory Deferral Accounts). 30/01/2014.Objetivo: mejorar la comparabilidad de la informaciónfinanciera de las entidades que se dedican a actividades detarifa regulada.Muchos países tienen sectores de la industria que estánsujetos a la regulación de tarifas, en virtud de lo cual losgobiernos regulan el suministro y los precios de determinadostipos de actividad de las entidades privadas. Esto puede incluirlos servicios públicos como gas, electricidad y agua. Laregulación de tarifas puede tener un impacto significativo en lafecha y cuantía de los ingresos de la entidad.LaLa NIIFNIIF 1414 eses efectivaefectiva desdedesde elel 11 dede eneroenero dede 20162016,, conconaplicaciónaplicación anticipadaanticipada permitidapermitida..

NIIF EMITIDAS RECIENTEMENTE:

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A una entidad le está permitido (pero norequerido) aplicar el IFRS (NIIF) 14 si laentidad:• adopta los IFRS (NIIF) por primera vez;• participa en actividades de tarifa regulada;y• reconoció según sus anteriores PCGAcantidades por saldos de cuentasregulatorias diferidas.


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NIIFNIIF 1515:: Ingresos procedentes de Contratos con Clientes (Revenue fromContracts with Customers). 28/05/2014. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad(ASB), responsable de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y elConsejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), responsable de EE.UU. Principiosde Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA EE.UU.) la emitieron en forma conjunta.Reemplaza a la NICs 11 y 18, así como a las interpretaciones relacionadas con ellas (las CINIIF 13, 15, 18 y 31).

El principio básico de la nueva norma es que las entidades reconocerán losingresos procedentes de la transferencia de bienes o servicios a clientes porimportes que reflejen la contraprestación (es decir, el pago) a la cual la entidadespera tener derecho a cambio de esos bienes o servicios.

La nueva norma también:a) mejora las revelaciones sobre los ingresos;b) proporciona mejor orientación para el reconocimiento de transacciones que

anteriormente no fueron tratadas ampliamente en las NIIF (por ej. ingresospor servicios y modificaciones de los contratos); y

c) mejora la orientación para reconocer acuerdos de elementos múltiples.

LaLa NIIFNIIF 1515 eses efectivaefectiva desdedesde elel 11 dede eneroenero dede 20172017,, concon aplicaciónaplicación anticipadaanticipada permitidapermitida..


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8

ImplementaciónImplementación enen lala RepúblicaRepública deldel PerúPerú::

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Art. 223 - Ley General de Sociedades 26.887: Los estadosfinancieros se preparan y presentan de conformidad con lasdisposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en el país.De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, publicada el 23-07-98, se precisa que los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto delpresente Artículo comprende, substancialmente, a las NormasInternacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas medianteResoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normasestablecidas por Organismos de Supervisión y Control para lasentidades de su área siempre que se encuentren dentro del MarcoTeórico en que se apoyan las Normas Internacionales deContabilidad.


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Año 2013: 1 UIT = S/. 3.700 30.000 UIT = S/. 111.000.000

2013


32


Año 2014: 1 UIT = S/. 3.800 15.000 UIT = S/. 57.000.000

2014

9


33


Año 2014: 1 UIT = S/. 3.800 3.000 UIT = S/. 11.400.000

2015

FechaFecha dede VigenciaVigencia

Ejercicios Anuales que se inicien a partir del 01 de enero de 201501 de enero de 2015.

Períodos intermedios de dichos ejercicios

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EJEMPLOEJEMPLO

FechaFecha dede TransiciónTransición

El inicio del período más temprano en losestados contables en los que el entepresenta información 100% IFRS en sus

“Primeros Estados Contables IFRS”

El punto de partida es la preparación del balance deapertura a la fecha de transición

Este balance de apertura será la base de los “primerosestados contables IFRS”

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FECHAFECHA EJEMPLOEJEMPLOFecha de Vigencia y Fecha de Vigencia y TransiciónTransición

Fecha de Fecha de Transición a NIIFTransición a NIIF

Fecha de Fecha de Adopción de las Adopción de las

NIIFNIIF

2014 2015201531/12/2013 31/12/2014 31/12/201531/12/2015

EECC bajo Normas Locales

c/ ciertas revelaciones

EECC bajo Normas Locales

c/ ciertas revelaciones y conciliaciones

1ros. EECC intermedios

bajo NIIF (NIC 34)

1ros. EECC bajo 1ros. EECC bajo NIIF c/ NIIF c/

comparativos comparativos 2014/20132014/2013

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TAREASTAREAS AA REALIZARREALIZAR

TareasTareas aa realizarrealizar alal 3131//1212//20132013: Los estados contables sepresentan según PCGA, a las que se le agregan ciertasrevelaciones. Extracontablemente se confecciona el estado desituación financiera de acuerdo con NIIF, por ser estados deapertura y porque se presentarán como información comparativa al31/12/2015 . En el mismo también quedan plasmadas las políticascontables en materia de NIIF que adoptará el ente.

TareasTareas aa realizarrealizar alal 3131//1212//20142014: Los estados contables sepresentan según PCGA, a las que se le agregan ciertasrevelaciones y conciliaciones con las NIIF. Extracontablemente seconfeccionan todos los estados de acuerdo con NIIF, porque losmismos se presentarán como información comparativa al31/12/2015.

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TAREASTAREAS AA REALIZARREALIZAR

TareasTareas aa realizarrealizar alal 3131//1212//20152015: Los estados contables al31/12/2015 se emiten de acuerdo con NIIF en forma comparativacon los del ejercicio anterior (también de acuerdo con NIIF).Únicamente se agrega una tercer columna en el Estado deSituación Financiera (de acuerdo con NIIF), al 31/12/2013.

Los primeros asientos contables al 01/01/2015 serán loscorrespondientes a los ajustes contables al cierre de los ejercicios2013 y 2014, para hacer la conversión de PCGA anteriores a NIIF.

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CONCEPTOSCONCEPTOSCONCEPTOSCONCEPTOSCLAVECLAVE


CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVE

Un recurso:

(a) controlado por la entidad como resultado desucesos pasados; y

(b) del que la entidad espera obtener, en elfuturo, beneficios económicos.

ACTIVOACTIVO

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CICLOCICLO DEDE OPERACIONESOPERACIONES

Periodo que transcurre entre la adquisición delos materiales que entran en el procesoproductivo y su realización en efectivo oequivalentes de efectivo.

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CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEACTIVOACTIVO CORRIENTECORRIENTE

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:(a) espera realizar el activo o tiene la intención de venderlo oconsumirlo en su ciclo normal de operación;(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;(c) espera realizar el activo dentro de los doce mesessiguientes después del periodo sobre el que se informa; o(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como sedefine en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido yno pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivopor un ejercicio mínimo de doce meses después del ejerciciosobre el que se informa.Una entidad clasificará todos los demás activosactivos como nonocorrientescorrientes.

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PASIVOPASIVO CORRIENTECORRIENTE

Una entidad clasificará un pasivopasivo como corrientecorriente cuando:(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de Operación;(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce mesessiguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar lacancelación del pasivo durante, al menos, los doce mesessiguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás pasivospasivos como nonocorrientescorrientes.

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ACTIVOACTIVO BIOLÓGICOBIOLÓGICO

Un animal vivo o una planta.

Un activo de naturaleza posible, surgido a raíz desucesos pasados, cuya existencia ha de serconfirmada sólo porque ocurra, o en su casoporque deje de ocurrir, uno o más eventosinciertos en el futuro, que no están enteramentebajo el control de la entidad.

ACTIVOACTIVO CONTINGENTECONTINGENTE

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CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEINSTRUMENTOINSTRUMENTO FINANCIEROFINANCIEROCualquier contrato que da lugar a un activo financieroen una entidad y a un pasivo financiero o uninstrumento de patrimonio en otra entidad.

Un contrato que pone de manifiesto un interés en losactivos de la entidad, una vez deducidos todos suspasivos.

INSTRUMENTOINSTRUMENTO DEDE PATRIMONIOPATRIMONIO

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CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEACTIVOACTIVO FINANCIEROFINANCIERO

Cualquier activo que es:(a) efectivo;(b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;(c) Un derecho contractual:

(c.1) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o(c.2) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra

entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o(d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos depatrimonio propio de la entidad, y sea:

(d.1) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está opuede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos depatrimonio propios, o

(d.2) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidadomediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o deotro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimoniopropio de la entidad.

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CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEINVENTARIOSINVENTARIOS

Activos:(a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el procesode producción, o en la prestación de servicios.Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados yalmacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, lasmercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, ytambién los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para servendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o encurso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales ysuministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de unprestador de servicios, los inventarios incluirán el costo de los servicios paralos que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operacióncorrespondiente (véase la NIC 18).

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CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEPROPIEDADESPROPIEDADES, , PLANTAPLANTA && EQUIPOEQUIPO

Activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la produccióno suministro de bienes y servicios, paraarrendarlos a terceros o para propósitosadministrativos; y

(b) se esperan usar durante más de un periodo.

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CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEPROPIEDADESPROPIEDADES DEDE INVERSIÓNINVERSIÓNPropiedad (un terreno o un edificio -o parte de unedificio- o ambos) tenido (por el dueño o por elarrendatario que haya acordado un arrendamientofinanciero) para ganar rentas o apreciación del capital,o con ambos fines y no para:

(a) su uso en la producción o suministro de bienes oservicios, o bien para fines administrativos; o

(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.



CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEPASIVOPASIVO FINANCIEROFINANCIERO

Un pasivo que es:(a) una obligación contractual:

(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra

entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para laentidad; o(b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos depatrimonio propio de la entidad, y sea:

(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese opudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los instrumentos depatrimonio propio; o

(ii) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado medianteuna forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activofinanciero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de laentidad.

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CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEPROVISIÓNPROVISIÓNPasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto

(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuyaexistencia ha de ser confirmada sólo porque ocurra o deje de ocurrir,uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramentebajo el control de la entidad; o(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que nose ha reconocido contablemente porque:(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida derecursos que incorporen beneficios económicos; o(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficientefiabilidad.

PASIVOPASIVO CONTINGENTECONTINGENTE

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MONEDAMONEDA FUNCIONALFUNCIONAL

Moneda del entorno económico principal en elque opera la entidad.

MONEDAMONEDA EXTRANJERAEXTRANJERA

Cualquier moneda diferente a la monedafuncional de la entidad.

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VALORVALOR RAZONABLERAZONABLE

Es el precio que se recibiría por vendervender ununactivo,activo, o que se pagaría por transferirtransferir ununpasivopasivo, en una transaccióntransacción ordenadaordenadaentre los participantes en el mercado a lafecha de la medición.

(IASB (IASB –– FASB) FASB) –– NIIF 13NIIF 13

VALORVALOR RAZONABLERAZONABLE = = FAIRFAIR VALUEVALUE

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Ej.Ej. AnualesAnuales 01/01/201301/01/2013


NIIFNIIF 1313 VALORVALOR RAZONABLERAZONABLEES UNA MEDIDA BASADA EN EL MERCADO. NO ES UNA ES UNA MEDIDA BASADA EN EL MERCADO. NO ES UNA

MEDICIÓN ESPECÍFICA PARA UNA ENTIDADMEDICIÓN ESPECÍFICA PARA UNA ENTIDAD

TransacciónTransacción OrdenadaOrdenada Liquidación no forzada.Liquidación no forzada.Venta sin dificultades financieras.Venta sin dificultades financieras.

MercadoMercado PrincipalPrincipal / / MásMásVentajosoVentajoso

Mayor volumen y nivel de Mayor volumen y nivel de actividad / actividad / Mercado maximiza Mercado maximiza

importes a recibir/pagar netos de importes a recibir/pagar netos de costos de transacción (podrían no costos de transacción (podrían no incluirse los costos de transporte)incluirse los costos de transporte)TécnicasTécnicas dede ValoraciónValoración

33 CategoríasCategorías Enfoque del MercadoEnfoque del Mercado Enfoque del IngresoEnfoque del Ingreso Enfoque del CostoEnfoque del Costo

Commodity…La ubicación puede ser la característica de ciertos activos


NIIFNIIF 1313 VALORVALOR RAZONABLERAZONABLECostos de venta de un activo o de Costos de venta de un activo o de

transferencia de un pasivo transferencia de un pasivo directamente atribuibles a su directamente atribuibles a su

disposición o trasferencia disposición o trasferencia respectivamente.respectivamente.

CostosCostos dede TransporteTransporte

Aquellos en que se incurriría para Aquellos en que se incurriría para transportar un activo desde su transportar un activo desde su

localización actual hasta su localización actual hasta su mercado principal o más mercado principal o más

ventajoso.ventajoso.


CostosCostos dede TransacciónTransacción

Son costos de la Son costos de la transacción, NO del transacción, NO del

activo o pasivo.activo o pasivo.NONO se consideran al medir el VR

SISI se consideran al medir el VRCommodity… Valor de pizarra – Flete = VR


VALORVALOR RAZONABLERAZONABLE (IASB (IASB –– FASB) FASB) –– NIIF 13NIIF 13

MejorMejor EvidenciaEvidencia

Precios cotizados en Mercado Activo Precios cotizados en Mercado Activo (es un precio hipotético)(es un precio hipotético)

sinosino

Técnicas de Valoración Técnicas de Valoración que proporcionen una que proporcionen una

estimación fiable de sus estimación fiable de sus preciosprecios

MáximaMáxima utilización de información del utilización de información del mercadomercado

MenorMenor estimación de la entidadestimación de la entidad

VALOR DE SALIDAVALOR DE SALIDA


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MejorMejor EvidenciaEvidencia

Precios cotizados en Mercado Activo Precios cotizados en Mercado Activo para un activo o pasivo idénticopara un activo o pasivo idéntico

MarkMark--toto--marketmarket

sinosinoTécnicas de Valoración Técnicas de Valoración

que proporcionen una que proporcionen una estimación fiable de sus estimación fiable de sus

preciospreciosMarkMark--toto--modelmodel


NIIFNIIF 1313 VALORVALOR RAZONABLERAZONABLE

UsaUsa múltiplosmúltiplos deldel mercadomercadocalculadoscalculados parapara unun conjuntoconjunto dedeactivosactivos comparablescomparables..

Enfoque del Enfoque del MercadoMercado

EjEj.:.: TécnicasTécnicas deldel ValorValor ActualActual oométodosmétodos dede valuaciónvaluación dedeopcionesopciones (valor(valor actualactual ooconsideraciónconsideración valorvalor tiempotiempo dinerodineroyy valorvalor intrínsecointrínseco opción)opción)..

Enfoque del Enfoque del IngresoIngreso

Enfoque del Costo de Enfoque del Costo de Reposición Corriente Reposición Corriente

del servicio del servicio remanenteremanente

ImporteImporte queque sese requeriríarequeriría paraparareemplazarreemplazar lala capacidadcapacidad dedeservicioservicio dede unun activoactivo:: costocostocorrientecorriente dede reposiciónreposición..


NIIFNIIF 1313 VALORVALOR RAZONABLERAZONABLE

NingunoNinguno dede loslos 33 enfoquesenfoques tienetiene mayormayor jerarquíajerarquía..Inclusive,Inclusive, podríapodría irir cambiandocambiando entreentre ellosellos enen cadacadaejercicio,ejercicio, importandoimportando elloello cambioscambios prospectivos,prospectivos, nonoretroactivosretroactivos..


TécnicasTécnicas dede ValoraciónValoración

LaLa entidadentidad deberádeberá determinardeterminar cuálcuál eses elel enfoqueenfoque aautilizarutilizar parapara cadacada casocaso (fundamentándolo)(fundamentándolo)..

NIIFNIIF 1313 JERARQUÍAJERARQUÍA VALORVALOR RAZONABLERAZONABLE

NIVELNIVEL 11

NIVELNIVEL 22

NIVELNIVEL 33

¿Existe un precio

cotizado para una partida

idéntica en un mercado

activo?

¿El precio es

ajustado?

SI NO

¿Existen significativos

datos base no

observables?

NO

SI

NO

SICualquierCualquier ajusteajuste alalprecioprecio cotizadocotizado reducereduceelel nivelnivel dede jerarquíajerarquíadeldel ValorValor RazonableRazonable..


16

NIIFNIIF 1313 JERARQUÍA DEL VALOR JERARQUÍA DEL VALOR RAZONABLERAZONABLE


NIIFNIIF 1313 EJEMPLOSEJEMPLOS

Nivel 1: Acciones con cotización de una compañíaque cotiza en un mercado principal.

Nivel 2: Bonos que cotizan pero respecto de loscuales la última transacción fue un mes antes de lafecha de corte.

Nivel 3: Inversiones en propiedades, valuadasusando precios por metro cuadrado parapropiedades similares, ajustadas por lascaracterísticas del bien (datos no observables).


NIIFNIIF 1313 EJEMPLOEJEMPLOMERCADOMERCADO PRINCIPALPRINCIPAL

La entidad P posee un activo Z que habitualmente es negociado pordicha entidad en dos mercados distintos (1 y 2). A continuación sebrindan los datos de ambos mercados para el referido activo:

MERCADO 1 MERCADO 2

Volumen anual negociado (en u.m.) 20.000 4.000

Precio (en u.m.) 26 25

Costos de transporte (en u.m.) (2) (2)

Posible valor razonable valor razonable (en u.m.) 2424 23

Costos de Transacción (en u.m.) (3) (1)

Producido neto (en u.m.) 21 22


NIIFNIIF 1313

Mercado Principal: 1, pues posee mayor volumen y nivel de actividad,aunque el más ventajoso es el 2 (genera el mayor producido neto -22um-).

El entidad P basa su determinación del valor razonable en los preciosdel Mercado 1 cuando estuviera razonablemente disponibleinformación acerca del volumen y nivel de actividad de cada mercado yfuera capaz de acceder a dicho mercado.

En este caso, elel valorvalor razonablerazonable deldel ActivoActivo ZZ seríasería uu..mm.. 2424,considerando los costos de transporte, pero no los costos detransacción, aún cuando la entidad P también operara en el Mercado 2y podría maximizar el producido neto en aquel mercado.

EJEMPLOEJEMPLOMERCADOMERCADO PRINCIPALPRINCIPAL


17

NIIFNIIF 1313ANALIZARANALIZAR SISI LOSLOS DATOSDATOS BASEBASE SONSON DEDE

NIVELNIVEL 22 OO DEDE NIVELNIVEL 33

La entidad P está realizando una medición a valor razonable desus propiedades. La entidad P mide el valor razonableempleando precios por metro cuadrado calculados a partir deprecios observados en transacciones que involucran a edificiossimilares, en las mismas zonas geográficas.

Puesto que los datos base usados para la medición a valorrazonable son observables y los activos involucrados en lastransacciones similares son lo suficientemente comparables, demanera que no se requieren ajustes significativos a los datosbase, la entidad P debe clasificar a la medición del valorrazonable así obtenida como medición de nivelnivel 22.



¿¿CuándoCuándo sese aplicaaplica lala NIIFNIIF 1313??•• CuandoCuando unauna NIIFNIIF requierarequiera medirmedir unun

activoactivo oo unun pasivopasivo porpor susu VRVR..

•• CuandoCuando unauna NIIFNIIF permitepermite medirmedir ununactivoactivo oo unun pasivopasivo porpor susu VRVR..

•• CuandoCuando unauna NIIFNIIF permitepermite oo requiererequiereinformarinformar elel VRVR dede unun activoactivo oo ununpasivopasivo enen NotasNotas..



¿¿CuándoCuándo NONO sese aplicaaplica lala NIIFNIIF 1313??•• NIIFNIIF 22 yy NICNIC 1717 (ni(ni mediciónmedición nini

revelación)revelación)..•• AnteAnte lala necesidadnecesidad dede realizarrealizar

medicionesmediciones “parecidas”“parecidas” alal VR,VR,específicasespecíficas dede lala entidadentidad (NIC(NIC 22:: VNRVNRoo NICNIC 3636:: valorvalor enen uso)uso)..

•• NICNIC 1919 yy NICNIC 2626,, sese empleaemplea lala NIIFNIIF 1313parapara medirmedir elel VRVR peropero nono paraparainformarinformar enen notasnotas sobresobre élél..


NIIFNIIF 1313

USOUSO DELDEL VRVR ENEN ELEL RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO INICIALINICIAL

La diferencia que pudiera existir entre el precio de latransacción y el valor razonable de la partida (activoo pasivo) se imputa a resultados del período,excepto que una NIIF determine un tratamientodiferente.


VRVR Precio de la Precio de la TransacciónTransacción

18



Mercado Activo para un pasivoMercado Activo para un pasivo

Instrumento derivado que cotice y que tenga Instrumento derivado que cotice y que tenga una posición pasiva.una posición pasiva.


El VR de un PASIVO deberá reflejar el El VR de un PASIVO deberá reflejar el efecto de su riesgo de cobrabilidad.efecto de su riesgo de cobrabilidad. [email protected]

70


CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVECOSTOCOSTO

El importe de efectivo o equivalentes alefectivo pagados, o bien el valor razonablede la contraprestación entregada paracomprar un activo en el momento de suadquisición o construcción o, cuando seaaplicable, el importe atribuido a ese activocuando se lo reconozca inicialmente deacuerdo con los requerimientos específicosde otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2

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CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVECOSTOCOSTO ATRIBUIDOATRIBUIDO

Un importe usado como sustituto del costoo del costo depreciado en una fechadeterminada. En la depreciación oamortización posterior se supone que laentidad había reconocido inicialmente elactivo o pasivo en la fecha determinada, yque este costo era equivalente al costoatribuido.

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19

CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEVALORVALOR NETONETO REALIZABLEREALIZABLEEl precio estimado de venta de un activo en elcurso normal de la operación, menos los costosestimados para terminar su producción y losnecesarios para llevar a cabo la venta.

El valorvalor netoneto realizablerealizable hace referencia al importe neto que la entidadespera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de laoperación. El valorvalor razonablerazonable refleja el importe por el cual este mismoinventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradoresy vendedores interesados y debidamente informados. ElEl primeroprimero eses ununvalorvalor específicoespecífico parapara lala entidad,entidad, mientrasmientras queque elel últimoúltimo nono. ElEl valorvalornetoneto realizablerealizable dede loslos inventariosinventarios puedepuede nono serser igualigual alal valorvalor razonablerazonablemenosmenos loslos costoscostos dede ventaventa..

73


CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEMERCADOMERCADO ACTIVOACTIVO

Un mercado en el que se dan todas lascondiciones siguientes:(a)(a) las partidas negociadas en el mercado sonhomogéneas;(b)(b) normalmente se pueden encontrar en todomomento compradores y vendedores; y(c)(c) los precios están disponibles al público.

74



VALORVALOR ENEN USOUSO

El valor actual de los flujos futurosestimados de efectivo que se espera sederiven del uso continuado de un activo yde su disposición al final de su vida útil.

75



RESULTADORESULTADO DELDEL PERÍODOPERÍODOTotal de ingresos menos gastos, excluyendolos componentes de otro resultado integral.

El cambio en el patrimonio durante un periodo, queprocede de transacciones y otros sucesos, distintosde aquellos cambios derivados de transaccionescon los propietarios en su condición de tales.

RESULTADORESULTADO INTEGRALINTEGRAL TOTALTOTAL

76


20

CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEOTROOTRO RESULTADORESULTADO INTEGRALINTEGRAL -- ORIORIPartidas de ingresos y gastos (incluyendoajustes por reclasificación) que no sereconocen en el resultado, tal como lorequieren o permiten otras NIIF.

INCLUYENINCLUYEN:(a) Superávit de Revaluación;(b) Ganancias y Pérdidas Actuariales en Planes de Beneficios Definidos;(c) Ganancias y Pérdidas producidas por la conversión de los EEFF de unnegocio en el extranjero;(d) Ganancias y Pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos depatrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral;(e) La parte efectiva de Ganancias y Pérdidas en instrumentos de coberturaen una cobertura del flujo de efectivo.

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ORIORIOTROSOTROS RESULTADOSRESULTADOS INTEGRALESINTEGRALESSuperávit de Revaluación (NIC 16)Superávit de Revaluación (NIC 38)Diferencias de Conversión (NIC 21)Cambios en AFDV, coberturas de flujos de

efectivo, y coberturas de una inversiónneta en el extranjero (NIC 39)

Ganancias o pérdidas actuariales (cuandono se aplica el método del corredor) (NIC19).


CONCEPTOSCONCEPTOS CLAVECLAVEESTADOSESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS

Un juego completo de estados financieros comprende:(a) un estadoestado dede situaciónsituación financierafinanciera al final del periodo;(b) un estadoestado deldel resultadoresultado integralintegral del periodo;(c) un estadoestado dede cambioscambios enen elel patrimoniopatrimonio del periodo;(d) un estadoestado dede flujosflujos dede efectivoefectivo del periodo;(e) notasnotas, que incluyan un resumen de las políticas contablesmás significativas y otra información explicativa; y(f) un estado de situación financiera al principio del primerperiodo comparativo, cuando una entidad aplique una políticacontable retroactivamente o realice una reexpresión retroactivade partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifiquepartidas en sus estados financieros.

79



MATERIALIDADMATERIALIDAD OO IMPORTANCIAIMPORTANCIA RELATIVARELATIVALas omisiones o inexactitudes de partidas son materiales otienen importancia relativa si pueden, individualmente o ensu conjunto, influir en las decisiones económicas tomadaspor los usuarios sobre la base de los estados financieros.La materialidad (o importancia relativa) depende de lamagnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud,enjuiciada en función de las circunstancias particulares enque se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de lapartida, o una combinación de ambas, podría ser el factordeterminante.

80


21


IMPRACTICABLEIMPRACTICABLE

La aplicación de un requerimiento es impracticablecuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuartodos los esfuerzos razonables para hacerlo.

81



CONTRATOCONTRATO DEDE CARÁCTERCARÁCTER ONEROSOONEROSO

Un contrato en el cual los costos inevitables decumplir con las obligaciones que conlleva,exceden a los beneficios económicos que seesperan recibir del mismo.

82


MARCOMARCO CONCEPTUALCONCEPTUAL PARAPARA LA LA INFORMACIÓNINFORMACIÓN FINANCIERAFINANCIERA

(a) el objetivo de la información financiera; (b) las características cualitativas de la

información financiera útil; (c) la definición, reconocimiento y medición

de los elementos que constituyen losestados financieros; y

(d) los conceptos de capital y demantenimiento del capital.


MARCOMARCO CONCEPTUALCONCEPTUAL PARAPARA LA LA INFORMACIÓNINFORMACIÓN FINANCIERAFINANCIERA

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTILFINANCIERA ÚTIL

Características Cualitativas FundamentalesRelevancia / Materialidad o Importancia relativa / Representación Fiel / Aplicación de las características cualitativas fundamentales

Características Cualitativas de Mejora Comparabilidad / Verificabilidad / Oportunidad Comprensibilidad / Aplicación de las características de mejora.

84


22

CONFLICTO CON LAS NORMAS• Si MC y IAS difieren prevalece la IAS• Pero en la revisión de la IAS debe intentar

modificarse para adaptarlo al MC

ALCANCE• El MC se refiere a EF para información general

incluyendo los consolidados• Los EF no incluyen información de gestión u otras

que se ponen en la memoria.• El MC es de aplicación a los EF de todas las

empresas industriales, comerciales o de negocios privadas o publicas

85


Suministrar información sobre:

• la situación financiera (balance)• la actividad (estado de resultados)• Los flujos de fondos (estado de flujos de efectivo)

También muestran los resultados de la administración de la entidad

Los EF también contienen notas, cuadros complementarios y otra información

OBJETIVOSOBJETIVOS DEDE LOSLOS EEFFEEFF

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HIPÓTESISHIPÓTESIS FUNDAMENTALESFUNDAMENTALES

Base de acumulación:DEVENGO

EMPRESA EN MARCHA

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RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO DEDE LOS ELEMENTOSLOS ELEMENTOSSe reconoce cuando se incorpora al balance o estado de resultados unapartida que cumple con la definición de elemento y:

- Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con lapartida llegue o salga de la empresa, y- La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad.

Reconocimiento Reconocimiento de Activosde Activos

cuando es probable que se obtengan del mismo,beneficios económicos futuros para la empresa ytiene un costo o valor que puede ser medido confiabilidad

Reconocimiento Reconocimiento de Pasivosde Pasivos

cuando es probable que del pago de esa obligaciónactual, se derive la salida de recursos que llevenincorporados beneficios económicos y además lacuantía del pago a realizar pueda ser evaluada confiabilidad

88


23

RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO DEDE LOS ELEMENTOSLOS ELEMENTOS

Reconocimiento Reconocimiento de Ingresosde Ingresos

cuando ha surgido un incremento en los beneficiosfuturos, relacionado con el incremento en losactivos o un decremento en los pasivos y ademáspueda medirse con fiabilidad

Reconocimiento Reconocimiento de Gastosde Gastos

cuando ha surgido una disminución en losbeneficios futuros, relacionados con la disminuciónen los activos o aumento en las obligaciones yademás puede medirse con fiabilidad.

89


NICNIC NºNº 11

PRESENTACIÓNPRESENTACIÓN DEDE ESTADOSESTADOS

FINANCIEROSFINANCIEROS

90


El objetivo de los estados financieros es suministrarinformación acerca de la situación financiera, delrendimiento financiero y de los flujos de efectivo de unaentidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a lahora de tomar sus decisiones económicas.

Alcanza a la presentación de todotodo tipotipo dede EEFFEEFF conpropósitos de información general, que sean elaborados ypresentados conforme a las NIC - individuales oconsolidados• parapara todotodo tipotipo dede enteente• los entes que nono tienentienen propósitospropósitos dede lucrolucro podránmodificar las descripciones y agregar los elementosadicionales que necesiten

NICNIC NºNº 11

91


Estado de Situación Financiera.Estado del Resultado Integral (puede incluir un

Estado de Resultados del período separado)Estado de Cambios en el PatrimonioEstado de Flujos de EfectivoNotasEstado de situación financiera al inicio del período

más antiguo presentado cuando hace ajusteretrospectivo de activos o pasivos

NICNIC NºNº 11Un juego completo de Estados Financieros comprende:Un juego completo de Estados Financieros comprende:

Modificación a la NIC 1 (06/2011): Estado del resultado del Estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodoperiodo y otro resultado integral del periodo.

Se admite el uso del nombre “Estado del Resultado Integral”“Estado del Resultado Integral”

92


24

Los EEFF reflejarán, razonablemente, la situaciónfinanciera, el desempeño financiero (performance) ylos flujos de efectivo del ente.

Todo ente cuyos EEFF cumplan con NIIF, efectuará enlas notas una DECLARACIÓN, EXPLÍCITA y SINRESERVAS, de dicho cumplimiento.

EnEn loslos EEFFEEFF nono sese declararádeclarará queque sese cumplencumplen laslas NIIFNIIF aamenosmenos queque aquellosaquellos cumplancumplan concon TODOSTODOS sussusrequisitosrequisitos..

NICNIC NºNº 11

93


ComparativoSi se modifica la presentación o clasificaciónde partidas también se reclasificarán en lainformación comparativa, a menos que seaimpracticable.

Debe presentar además la posiciónpatrimonial al inicio del período más antiguopresentado, es decir tres posiciones comomínimo.

Esto es aplicable también por cambios en lasnormas o políticas contables.

NICNIC NºNº 11

94


Estructura y ContenidoEstructura y Contenido

Identificación de los Estados Financieros Deben identificarse claramente Distinguirse de otra información en el mismo

documento Información Requerida

Nombre del ente reportanteEnte individual o grupo de entesFecha o período cubiertoMonedaNivel de redondeo

95


Período por el que se informaPeríodo por el que se informa

Los EF se presentarán al menos unauna vezvez porpor añoaño..

Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elaboreEEFF para un período contable superior o inferior a un año,deberá informar el período concreto cubierto por los EF y:

a) la razón para utilizar un período inferior o superior; yb) el hecho de que no sean totalmente comparables las

cifras que se ofrecen en los EF

Limitante Ley General de Sociedades 26.887 (Perú)

96


25

Activos y PasivosActivos y PasivosCorrientes y No CorrientesCorrientes y No Corrientes

El Ente presentará sus Activos y Pasivos clasificados en:

• Corrientes,• No Corrientes

Excepto que la clasificación por liquidez proporcioneinformación relevante más fiable.

Si así fuera debe mostrar parapara cadacada rubrorubro la parte nocorriente.

Puede presentarse con los dos criterios (mezclando los rubros).

97


Activos Corrientes y No CorrientesActivos Corrientes y No Corrientes

CorrienteCorriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:a) se espere realizar, vender o consumir, en el ciclonormal;b) se mantenga fundamentalmente con fines denegociación;c) se espere realizar dentro de 12 meses; od) se trate de E o EE, cuya utilización no esté restringida.

98


Pasivos Corrientes y No CorrientesPasivos Corrientes y No Corrientes

CorrienteCorriente cuando satisfaga alguno de los siguientescriterios:

a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operación;b) se mantenga fundamentalmente para negociación;c) deba liquidarse dentro del período de doce meses; od) el ente no tenga un derecho incondicional paraaplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes

99


Particularidades de Pasivos Particularidades de Pasivos CorrientesCorrientes

1. Algunos PC forman el capital de trabajo utilizadoen el ciclo normal.Se clasificarán como corrientes incluso si suvencimiento es mayor que 12 meses.

2. Otros PC no proceden del ciclo normal, perovencen dentro de los 12 meses o se mantienen,fundamentalmente, con propósitos de negociación(ej.: los mantenidos para negociación (NIC 39), losdescubiertos bancarios, etc.).

100


26

3. Son PC cuando deban liquidarse dentro de los 12 meses, aunque:

a) el plazo original del pasivo fuera más de 12meses;

b) exista un acuerdo de refinanciación o dereestructuración de los pagos a largo plazo, que sehaya concluido después de la fecha del balance.

Particularidades de Pasivos CorrientesParticularidades de Pasivos Corrientes

101


4. Si existe expectativa y facultad de refinanciarobligaciones al menos durante los 12 mesessiguientes, de acuerdo con las condiciones definanciación existente, son P No Corrientes.

5. Si se incumple un préstamo a LP antes de lafecha del balance, con el efecto de que el pasivose haga exigible a voluntad del prestamista, seclasificará como PC, aún si el prestamistahubiera acordado, después de la fecha delbalance, no exigir el pago.


102


6. Se clasificará como PNC si el prestamista hubiese acordado,en la fecha del balance, conceder un período de gracia por12 meses.

7. En préstamos clasificados como PC, el ente debe informarcomo hechos posteriores al cierre que no implican ajustes,si hubiere:

a) refinanciación a largo plazo;b) rectificación del incumplimiento del contrato depréstamo a largo plazo;c) concesión, por parte del prestamista, de un período

de gracia para rectificar el incumplimiento quefinalice 12M después de la fecha del balance.


103


Clasificación de Activos y Pasivos enClasificación de Activos y Pasivos enCorrientes y No CorrientesCorrientes y No Corrientes

Rubro Cte No CteInventarios cuya venta y cobranza seprevea cumplir en 13 meses.Materias primas cuya utilización secalcule a los 14 meses.IVA CF saldo técnico que se prevéutilizar a 13 meses.Deudas comerciales Vencimiento 14meses.Pasivo con vencimiento original 18meses. Desde el cierre faltan 10 meses.Hay un acuerdo refinanciación despuéscierre x 6 Meses más.

CICLO OPERATIVO 15 MESESCICLO OPERATIVO 15 MESES

104


27

RubrosRubros mínimosmínimos deldel ESFESF(a) propiedades, planta y equipo;(b) propiedades de inversión; (c) activos intangibles;(d) activos financieros (excluidos

los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i));

(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;

(f) activos biológicos; (g) inventarios; (h) deudores comerciales y otras

cuentas por cobrar; (i) efectivo y equivalentes al

efectivo; (j) el total de activos clasificados

como mantenidos para la venta

(k) acreedores comerciales y otrascuentas por pagar;

(l) provisiones;(m) pasivos financieros (excluyendo los

importes mencionados en losapartados (k) y (l));

(n) pasivos y activos por impuestoscorrientes,

(o) pasivos y activos por impuestosdiferidos,

(p) pasivos incluidos en los grupos deactivos para su disposiciónclasificados como mantenidos para laventa

(q) participaciones no controladoras,presentadas dentro del patrimonio; y

(r) capital emitido y reservas atribuiblesa los propietarios de la controladora.

105


Estructura y Contenido del Estado de Estructura y Contenido del Estado de Resultados IntegralResultados Integral

• Se presentarán todos los resultados reconocidos enel período, alternativamente en:

a) En un único Estado de Resultados Integralb) En dos estados:

b. 1) Uno conteniendo la descripción de losresultados del período y,b. 2) Otro que, comenzando con el total deresultados del período, describa todos losrubros de otros resultados integrales (ORI)(resultados reconocidos en rubros delPatrimonio Neto).

106


1. Se presentará en el E R Integral como mínimoSe presentará en el E R Integral como mínimo:1. Ingresos Ordinarios,2. Costos Financieros,3. Participaciones en Vinculadas y Negocios Conjuntos por el Método de la Participación,4. Impuesto a las Ganancias,5. Total de R. Descontinuados y Resultados por Disposición o Venta de Activos, 6. Resultado del Período7. Cada componente de Otro Resultado Integral (excepto el siguiente)8. Participación en Otro Resultado Integral de Vinculadas y Negocios Conjuntos por el Método de la Participación9. Total de Resultado Integral.


107


• Se deberán atribuir los resultados de la siguiente forma:1. Resultados del Período:

i. Accionistas no controlantesii. Propietarios del ente controlante

2. Total del Resultado Integral:i. Accionistas no controlantesii. Propietarios del ente controlante

• NoNo deberá presentar ningún concepto de resultados comoextraordinarioextraordinario.• Deberá revelar el efecto del Impuesto a las Ganancias en cadauno de los componentes de Otro Resultado Integral(alternativamente en el cuerpo del estado o en las notas).


108


28

En el Estado de Resultados Integral En el Estado de Resultados Integral (ERI) o Notas(ERI) o Notas

1. Los gastos deben clasificarse según su naturaleza o según sufunción según cual fuere más fiable y relevante.2. Si se elige por función, debe presentarse adicionalmente pornaturaleza las amortizaciones y depreciaciones y los gastospor beneficios a empleados3. Si los I y G son materiales se mostrará por separado:

1. Desvalorización de Inventarios o PP & E2. Reestructuración o reversión de la provisión3. Venta o disposición para la venta de PP&E e inversiones4. Operaciones descontinuadas5. Reversión de provisión por litigios y otras provisiones.

109


Estado de Resultados por FunciónEstado de Resultados por FunciónVentas y otros ingresos

Costo de Ventas

UM 2.000.000(400.000)

Ingreso Bruto UM 1.600.000

Otros ingresos operativos

Gastos administrativos y de comercialización

Otros gastos operativos

300.000(330.000)

(20.000)

Utilidad Operativa UM 1.550.000

Costos financieros

Ingresos por inversiones

Ingresos de Compañías Asociadas

(20.000)10.000

100.000

Utilidad antes de impuestos UM 1.640.000

Impuestos (200.000)

Utilidad neta de Operaciones que continúan UM 1.440.000

Operaciones discontinuadas (neta de impuestos) 45.000Utilidad Neta UM 1.485.000


Estado de Resultados por NaturalezaEstado de Resultados por NaturalezaVentas UM 2.000.000

Otros ingresos operativos 300.000

Ingresos por inversiones 10.000

Ingresos de Compañías Asociadas 100.000

Gastos:

Materiales 200.000

Salarios (100,000 + 200,000 + 80,000) 380.000

Depreciación (20,000 + 30,000) 50.000

Publicidad 20.000

Alquileres 80.000

Otros gastos operativos 20.000

Intereses (costos financieros) 20.000

Impuestos 200.000

Ingresos opertativos después de impuestos UM 1.440.000

Operaciones discontinuadas (antes de impuestos) 55.000

Menos: Impuestos sobre operaciones discontinuadas (10.000)

Ingresos Netos UM 1.485.000


ORIORIOTROSOTROS RESULTADOSRESULTADOS INTEGRALESINTEGRALESSuperávit de Revaluación (NIC 16)Superávit de Revaluación (NIC 38)Diferencias de Conversión (NIC 21)Cambios en AFDV, coberturas de flujos de

efectivo, y coberturas de una inversiónneta en el extranjero (NIC 39)

Ganancias o pérdidas actuariales (cuandono se aplica el método del corredor) (NIC19).


29

ORIORIModificaciónModificación 20132013

Deberá revelarse cuáles son las partidasque integran el ORI que no serán objetode reclasificación a resultados y cuáles sílo serán.


Estructura y Contenido del ECPEstructura y Contenido del ECPEl ECP mostrará:

a) el total del resultado integral del periodo, por separado la participación de accionistas no controlantes y propietarios.b) para cada componente del PN el efecto retroactivo de cambios en políticas contables o corrección de errores.c) para cada componente del patrimonio neto, la conciliación entre saldo inicial y final mostrando por separado: resultados,reclasificaciones entre componentes del PN y transaccionescon los propietarios en su condición de tales

114


En el ECP o en NotasEn el ECP o en Notas

a) las ganancias acumuladas al principio y cierre del período, y sus movimientos durante el período; incluyendo los dividendos distribuidos y su equivalente por acción; y

b) una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del período, de cada clase de patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

115



30

[email protected]

117


NICNIC NºNº 77

ESTADOESTADO DEDE FLUJOSFLUJOS DEDE

EFECTIVOEFECTIVO

118


ObjetivoObjetivo

La información acerca de los flujos de efectivo esútil porque suministra a los usuarios las basespara evaluar la capacidad que tiene la empresapara generar E y EE, así como sus necesidades deliquidezPara tomar decisiones económicas, los usuariosdeben evaluar la capacidad que la empresa tienepara generar E y EE, así como las fechas en quese producen y el grado de certidumbre relativa desu aparición

119


Efectivo:Caja y depósitos bancarios a la vista.

Equivalentes de efectivo: Se mantienen para cumplir con compromisos de corto plazo

más que para inversión u otros.

Para que una inversión sea clasificada como Equivalente de Efectivo debe tener alta liquidez, ser fácilmente convertible en

dinero y sujeta a cambios insignificantes de valor.Tener un plazo corto de vencimiento (por ejemplo: 3 meses

desde la fecha de adquisición).

120


31

PresentaciónPresentación

• Actividades OperativasActividades Operativas– Principal fuente de Ingresos.– Restantes actividades que no son de

inversión o financiación.• Actividades de InversiónActividades de Inversión

– Compra y disposición de activos fijos y otras inversiones no incluidas en equivalentes de Efectivo.

• Actividades de FinanciaciónActividades de Financiación– Actividades que resultan en cambios en el

tamaño y composición de los aportes de los Propietarios y Prestamos.

121


PrincipalesPrincipales DiferenciasDiferencias concon loslos PCGAPCGA

Cuestión

• Presentación de Partidas Extraordinarias

NIIF

•• ProhibidaProhibida

PCGA

• Los flujos asociados con part. extraord. deben exponerse por separado dentro de la categoría que corresponda (op., inv., fciac.)

122


Cuestión

•Requerimientos sobre el contenido específico de las notas a los EEFF.

•Exposición de la fecha de autorización de la publicación de los EEFF

NIIF

••Muy Muy NumerososNumerosos

••RequeridaRequerida

PCGA

•Menos Numerosos

•No Requerida

123



Cuestión• Información sobre

cambios depolíticas contablesque tendrán efectoen ejerciciosposteriores.

• Informacióncualitativa sobreriesgos de crédito,de liquidez y demercadorelacionados conlos instrumentosfinancieros.

NIIF

•• RequeridaRequerida

•• RequeridaRequerida

PCGA

• No Requerida.

• No se requiere toda la información prevista por las NIIF.

124



32

Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo utilizando el método directométodo directo.

Este método suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros, la

cual no está disponible utilizando el método indirecto.

125


ComponentesComponentes deldel efectivoefectivo yy equivalentesequivalentes dedeefectivoefectivo– Presentar reconciliación montos en el Estado de Flujocon ESF (párrafo 45).– Revelar política para determinar composición.– Revelar cambios en política para determinarComponentes.MontoMonto dede efectivoefectivo yy equivalentesequivalentes dede efectivoefectivo nonodisponiblesdisponibles parapara elel usouso porpor elel grupogrupo

RevelaciónRevelación

126


Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias – En forma directa

X

Operativas

X X

Financiación Inversión

X X

X X

X X

X X

Concepto

Impuesto a las ganancias pagado

Dividendos cobrados

Dividendos pagados

Intereses Cobrados

Intereses pagados

127


Transacciones sin FondosTransacciones sin Fondos

Excluidos del Estado de Flujo Revelados en otro lugar de los EF◦ Proveer toda información relevante

Ejemplos◦ Adquisición de activos asumiendo deuda o por arrendamiento financiero◦ Adquisición de un ente emitiendo acciones◦ Conversión de deuda en capital

128


33

¿Cómo debe informarse en un EFEpreparado por el método directo, unarefinanciación de un pasivo comercialsignificativo debido a una crisisfinanciera, mediante la emisión deuna obligación negociable?.


No se incluyen en el cuerpo del EFE, pero deben revelarse en otra parte de los EEFF, por ejemplo, en

Notas.


NICNIC NºNº 88

POLÍTICASPOLÍTICAS CONTABLESCONTABLES, , CAMBIOSCAMBIOS ENEN LAS LAS

ESTIMACIONESESTIMACIONES CONTABLESCONTABLES YYERRORESERRORES

131


ContenidoContenido

Determinación de políticas contables

Tratamiento de– Errores– Cambios en políticas contables– Cambios en estimaciones

contables

132


34

ConceptosConceptos

POLÍTICAS CONTABLES:Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientosadoptados por el ente en la preparación y presentación de susEF

ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES:Son omisiones e inexactitudes en EEFF de períodosanteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error alutilizar información fiable que:

a) estaba disponible cuando los EEFF fueron formulados; yb) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido

y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de los EF.

133


ConceptosConceptos

CAMBIO EN UNA ESTIMACIÓN CONTABLE:

Es un ajuste en el importe en libros de un Ao P (o en el importe del consumo periódicode un A) que se produce tras una nuevavaluación del elemento. Son resultado deuna nueva información o de nuevosacontecimientos, por lo cual no seconstituyen en correcciones de errores.

134


Si hay una Norma o Interpretación específicamenteaplicable:

Se aplicará la Norma o Interpretación en cuestión,y considerando la Guía de Implementación.

Si no existe una Norma o Interpretación, la Gerenciausará su juicio para elegir en base a Normas oInterpretaciones sobre temas relacionados y lasdefiniciones, criterios de reconocimiento y mediciónestablecidos para los activos, pasivos, ingresos ygastos en el Marco Conceptual.

Selección y Aplicación de Políticas Selección y Aplicación de Políticas ContablesContables

135


Cambios en Políticas ContablesCambios en Políticas ContablesSe cambiará una política contable sólo si tal

cambio:a) es requerido por una Norma o Interpretación;ob) lleva a que los EEFF suministren informaciónmás fiable y relevante sobre los efectos de lastransacciones, y otros eventos.

•• NONO CONSTITUYENCONSTITUYEN UNUN CAMBIOCAMBIO: la aplicación de una política contable aun nuevo tipo de transacciones; y

la aplicación de una nueva políticacontable para transacciones que antes nofueron significativas.

136


35

Cambios en políticas contablesCambios en políticas contables

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Al hacerlo retroactivoretroactivo:• ajustará los saldos iniciales de cada

componente del P Neto para el períodomás antiguo que se presente, y

• modificará la informacióninformación comparativacomparativa

Excepto que sea impracticableimpracticable

Prospectivo desde la Prospectivo desde la fecha más antigua en que fecha más antigua en que

sea practicable hacerlosea practicable hacerlo

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Si es difícil distinguir entre un cambio de política y un

cambio de estimación, se tratará como

cambiocambio dede estimaciónestimación

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ErroresErroresSe corregirán los erroreserrores materialesmateriales de períodosanteriores, de forma retroactiva, en los primerosEEFF formulados después de haberlos descubierto:a) reexpresando la información comparativa para elperíodo o períodos anteriores en los que se originó elerror; ob) si el error ocurrió con anterioridad al período másantiguo para el que se presenta información,reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivosy patrimonio neto para dicho período.

EXCEPTO QUE SEA IMPRACTICABLEEXCEPTO QUE SEA IMPRACTICABLE

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ImpracticabilidadImpracticabilidad

Cuando un ente no puede aplicar el cambio luego de Cuando un ente no puede aplicar el cambio luego de haber efectuado todo esfuerzo razonable para ellohaber efectuado todo esfuerzo razonable para ello

Circunstancias en las que puede darse:– Cuando los efectos de la aplicación retrospectiva no son

determinables (ej., cuando la información no estádisponible porque no fue captada en ese momento);

– Si la modificación requiere supuestos sobre los cualeshubiera sido la intención de los administradores en esemomento.– Si la modificación requiere uso de estimaciones y esimposible distinguir evidencia de circunstancias almomento de la transacción a ser revisada o si estabandisponibles a esa fecha.

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EjercitaciónEjercitaciónIndiqueIndique sisi eses cambiocambio dede políticapolítica oo cambiocambio enen estimaciónestimación..

Situación E PC1 La dirección de un hotel cambió sus planes estratégicos y como

resultado las habitaciones deben ser restauradas dentro de 2 añosen lugar de 4. Consecuentemente, el período de 7 años en loscuales se amortiza la restauración ha decrecido.

2 Una comercializadora decidió cambiar el cálculo de su previsiónpara cuentas de cobro dudoso. En los años previos el cálculo dedicha previsión se hacía como un porcentaje fijo multiplicado por eltotal de saldos impagos con más de 90 días. Ahora la compañíacalcula la previsión mediante la evaluación individual de los saldos

3 Una empresa dedicada al equipamiento electrónico decidió cambiarsu valuación de inventarios de FIFO a Precio Promedio Ponderado.

4 En 2009, una empresa adoptó 19, Beneficios a Empleados.Previamente, los beneficios por jubilación se determinabanhaciendo un cálculo actuarial. De todas formas, algunos ajusteresultaron de la aplicación de 19

5 Para reflejar mejor el patrón de amortizaciones de una máquina, elmétodo de amortización fue cambiado del método de la línea rectaal de Amortización decreciente

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NICNIC NºNº 1010

HECHOSHECHOS OCURRIDOSOCURRIDOSDESPUÉSDESPUÉS DELDEL PERÍODO PERÍODO

SOBRESOBRE ELEL QUEQUE SESE INFORMAINFORMA

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NIC 10NIC 10 –– Hechos Posteriores al CierreHechos Posteriores al Cierre

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HayHay dosdos tipostipos dede eventoseventos: los que suministran evidencia de condiciones

que existían ya en la fecha de los EEFF(hechos posteriores que implican ajuste); y

los que son indicativos de condiciones quehan aparecido después de la fecha de losEEFF (hechos posteriores que no implicanajuste).

Son todos aquellos eventos, ya sean favorables odesfavorables, que se han producido entre elfinal del periodo sobre el que informa y la fechade autorizaciónautorización de los estados financieros para supublicación.


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¿Cuál es la fecha en que los Estados Financieros son autorizados para su

publicación?31 Dic 2013 Cierre de Ejercicio28 Feb 2014 Borrador de Estados preparados18 Mar 2014 Directorio autoriza su publicación18 Mar 2014 Directorio autoriza su publicación01 Abr 2014 Estados distribuidos a accionistas15 May 2014 AGO aprobación de EEFF.17 May 2014 EEFF aprobados ingresados al

ente de control

NIC 10NIC 10 –– Hechos Posteriores al CierreHechos Posteriores al Cierre


FechaFecha dede autorizaciónautorización parapara publicaciónpublicaciónSi el ente debe presentar los EEFF a sussocios/accionistas para que los aprueben (JuntaGeneral), se considerarán autorizados para supublicación en la fecha de su emisión y nocuando los aprueben.Si la Gerencia del ente está obligada a presentarsus EEFF a un Consejo de Supervisión dentro delente para su aprobación, se consideranautorizados para su publicación cuando laGerencia los autoriza.EnEn lala RepúblicaRepública deldel PerúPerú sese consideranconsideranautorizadosautorizados cuandocuando sonson aprobadosaprobados porpor elelDirectorioDirectorio // GerenciaGerencia..


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a) La resolución de un litigio judicial después de lafecha de cierre de ejercicio que, al confirmar a laempresa que tenía una obligación presente en lafecha de cierre, obliga a realizar un ajuste en laprovisión previamente reconocida, o bien areconocer una provisión en lugar de revelarsimplemente un pasivo contingente.

b) La recepción de información, después de la fechadel balance, que indique el deterioro de un activo aesa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdidapor deterioro reconocida previamente para talactivo.

Hechos Posteriores al Cierre que Hechos Posteriores al Cierre que Implican AjustesImplican Ajustes


a) Por ejemplo: la quiebra de un cliente, ocurrida

después de la fecha del balance,usualmente confirma que en tal fechaexistía una pérdida sobre la cuenta acobrar .

la venta de existencias, después de lafecha del balance, puede suministrarevidencia acerca del VNR de lasmismas en la fecha del balance.

Hechos Posteriores al Cierre que Hechos Posteriores al Cierre que Implican AjustesImplican Ajustes


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La reducción en el valor de mercado de lasinversiones ocurrida entre la fecha de cierrede ejercicio y la fecha de autorización de losEF para su publicación.La caída del valor de mercado no está,normalmente, relacionada con las condicionesde las inversiones en la fecha del balance,sino que refleja circunstancias acaecidas en elejercicio siguientePor tanto, la empresa no procederá a ajustarlos importes previamente reconocidos en susEF para estas inversiones.

Hechos Posteriores al Cierre que NO Hechos Posteriores al Cierre que NO Implican AjustesImplican Ajustes


DividendosSi después de la fecha de cierre deejercicio se proponen o declarandividendos para los poseedores deinstrumentos de capital, la empresa nodebe reconocer tales dividendos comoun pasivo en la fecha del balance.


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Cuando los hechos posteriores sean de talimportancia que su falta de informaciónpudiera afectar la capacidad de los usuariosde los EEFF para realizar las evaluacionespertinentes y tomar decisiones, la empresadebe exponer:a) la naturaleza del evento; yb) una estimación de sus efectos

financieros, o un pronunciamientosobre la imposibilidad de realizar talestimación.

Hechos Posteriores al Cierre que NO Hechos Posteriores al Cierre que NO Implican AjustesImplican Ajustes


• No deben aplicarse supuestos de Negocio enMarcha si a la fecha de preparación de losEEFF, el ente:–Intenta liquidar o cesar la actividad; o–No tiene una alternativa realista a liquidaro cesar.

• Si no se prepara sobre la base de Negocio enMarcha, revelar:–Este hecho–Base utilizada (por ejemplo, VNR)–Razones por las que no se usa Negocio enMarcha.

NEGOCIO EN MARCHANEGOCIO EN MARCHA


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EjercitaciónEjercitaciónEl equipo contable de La Patagonia Argentina SA haterminado con el proceso de preparación de los EEFF al31/12/2013 con fecha 16/02/2014. El Directorio losaprueba el 22/02/2014. La AGO, por su parte, expresa suconformidad con fecha 15/03/2014.Analice los siguientes hechos y establezca su tratamientocontable en función de la NIC 10.

•Uno de sus clientes (que representa el 70% de los ingresos porventas anuales de la Sociedad, informa a la Gerencia, con fecha15/02/2014 su decisión de cambiar de proveedor, importando losproductos comprados a ésta, dado la baja del tipo de cambio ME.

•En la visita final, los auditores externos detectan inconsistencias enlas conciliaciones bancarias y ajustes a los saldos bancarios de12/2013, no explicados por el departamento contable ni por lagerencia, por valores que representan el 15% del resultado delejercicio 2013.

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RespuestasRespuestas EjercitaciónEjercitación

La relevancia del cliente existía al 31 de Diciembre de 2013, no asíla decisión de éste de no seguir comprando a la empresa.Se debe evaluar la forma en que la Gerencia mitigará los efectos deesta decisión, y, en función de ello, evaluar si existe algún efecto enel concepto de Empresa en Marcha (NIC 10.14)En todo caso, debiera existir una nota explicativa sobre estasituación, incluyendo las acciones de la Gerencia al respecto. (NIC10.21).___________________

Si no se determina la naturaleza y correcciones que corresponda aestas partidas, a los efectos contables, existiría un fraude o errorque está afectando los estados financieros, y, por lo tanto, debieranajustarse éstos, conforme lo establece la NIC 10.8d.


[email protected]

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