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Auditoría
u
2ª Edición actualizada y ampliada
Carlos Alberto Slosse
Juan Carlos Gordicz
Santiago F. Gamondés
la ley
Argentina
Segunda edición:© Carlos Alberto Slosse, 2010© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2010Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en la Argentina
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Printed in Argentina
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Tirada: 1000 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-1767-8
1ª Edición 20061ª Reimpresión 20072ª Reimpresión 20092ª Edición 2010
Slosse, Carlos Alberto Auditoría: 2ª edición actualizada y ampliada. - 2ª ed. - Buenos Aires: La Ley, 2010. 1200 p. ; 24×17 cm.
ISBN 978-987-03-1767-8
1. Auditoría. I. Título CDD 657
Prefacio
Esta versión 2010 (año del Bicentenario) del libro de AUDITORÍA, cons-tituye de alguna manera su tercera versión. La primera salió a luz en 1990, bajo el título “Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial”. En ella colabora-ron una serie de profesionales que actuaban en los cursos de la cátedra a mi cargo (como Profesor Titular Regular, desde 1980) en la Facultad de Cien-cias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Algunos eran profeso-res adjuntos interinos a cargo de cursos y la mayoría docentes auxiliares. Salvo el caso de Juan Carlos Gordicz, el resto fue dejando por razones varias la docencia universitaria, pero hoy y desde hace bastante tiempo son pro-fesionales destacados, en importantes Estudios Profesionales de plaza y en funciones gerenciales en empresas. Esto es motivo de orgullo para mí, como conductor durante varios años de dicho grupo (que contaba con muchos otros integrantes).
El equipo siguió, con renovación entre sus integrantes. Además se agre-gó a mis responsabilidades docentes un curso de Auditoría en la Pontifi-cia Universidad Católica Argentina “Santa María de los Buenos Aires”, que compartí inicialmente con el entonces promisorio colega (hoy toda una rea-lidad profesional) Santiago Gamondés.
Con Juan Carlos y Santiago, y uniendo los esfuerzos que se realizaban (y que continúan al presente) en la UBA y UCA, en 2006 publicamos lo que podría denominarse segunda edición, como un “aggiornamiento” de la pri-mitiva.
Y ahora, también con la invalorable colaboración de ellos dos, sale a luz esta tercera edición, totalmente renovada, con cambios significativos. Es-tos son consecuencia de la irrupción en el escenario profesional de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera; IFRS según la deno-minación en inglés) y de las NIA (Normas Internacionales de Auditoría).
Las NIIF (que son un compendio de normas emitidas a lo largo de varios años) vienen a modificar (por ahora para ciertas empresas, las denomina-das de interés publico) los criterios de medición contable (valuación) de las partidas incluidas en los estados financieros, cuya revisión es el objeto de todo trabajo de auditoría externa.
VIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Sus impactos en el trabajo de auditoría están, esperamos, adecuada-mente cubiertos en esta nueva versión del libro.
Se anticipa: a no asustarse el profesional que viene desarrollando traba-jos de auditoría externa en los que aplica cabal y acabadamente las normas de auditoría locales: las NIA son un gran Manual de Auditoría (en compara-ción, por ejemplo, con la reducida RT 7, en el caso argentino) con escasísimos agregados, básicamente formales. Quienes sí deben preocuparse (aunque tal estado de ánimo ya debería venir de antes) son aquellos profesionales que por diversos motivos (características de sus empresas clientes, con po-bres ambientes de control, deficientes registros contables, incursiones en la economía subterránea, etc.) no están emitiendo dictámenes o informes profesionales que resultan de un trabajo bien hecho, en concordancia con las normas profesionales, y, por lo tanto, pueden inducir a decisiones equi-vocadas por parte de los usuarios (con las consiguientes responsabilidades penal, civil y profesional para el colega).
Además se ha reestructurado el ordenamiento en la presentación de los temas. Se mantiene el lenguaje coloquial, no “academicista”, para contri-buir a una mejor llegada en la lectura del profesional y el estudiante univer-sitario.
Se han actualizado las ejercitaciones prácticas, para que sean adecuado sostén de complementación de los desarrollos teóricos incluidos en el libro.
Al igual que en las ediciones anteriores, se ha evitado al máximo posible la referencia a normativas profesionales, de manera de contribuir a su uso y comprensión por colegas y estudiantes no sólo argentinos, sino también de Latinoamérica.
Se vuelcan las experiencias profesionales vividas por cada uno de los autores: en el caso de Santiago y mío, como profesionales independientes asesores de empresas; en el caso de Juan Carlos, subyacente está su aporte como funcionario top de línea, responsable máximo por la generación de información contable en la empresa en que se desempeña, que trata con, sufre a y, en fin, negocia honorarios con auditores externos.
Vaya un agradecimiento muy especial al destacado integrante de nues-tra cátedra de Auditoría en la UBA, Fernando Túnez Salsamendi, por su valioso aporte en la redacción de algunos capítulos en su primera versión. Del mismo modo, también se agradece la colaboración de Dora Palmieri, antigua (no por edad) miembro de nuestra cátedra de la UBA, quien ha par-ticipado en el desarrollo de algunos temas, y también a Adriana Fernandez Menta, quien actualizó algunos ejercicios prácticos y al resto del cuerpo do-cente de nuestra cátedra que colaboró también en el desarrollo de cierta ejercitación.
También deseamos agradecer a nuestros alumnos, quienes con sus preguntas, a veces, punzantes e inteligentes, otras veces aparentemente in-
Auditoría IX
genuas pero que nos dejaban pensando la respuesta, contribuyen a man-tener viva la llama de nuestro interés y vocación por la docencia universita-ria. Ellos, son, sin duda alguna, fuente inspiradora, además de potenciales usuarios, de nuestros pensamientos profesionales. Y, porqué no, también un agradecimiento a las empresas que atendemos, las que generan, sobre todo en los tiempos modernos tan convulsionados, un desafío profesional relevante.
Deseamos también agradecer a las autoridades de las Facultad de Cien-cias Sociales y Económicas de la UCA y de Ciencias Económicas de la UBA, que nos cobijan desde bastante tiempo atrás.
En lo personal, vaya también un agradecimiento a los maestros que tuve: en Price Waterhouse, donde me desempeñé durante 34 años, William Les-lie Chapman, Alejandro Cesar Geli , Jorge Alberto Malenoski Benezet y Eric Buckley, los tres primeros prominentes docentes universitarios e integran-tes de la profesión contable argentina; el último, con una sabiduría y una paz que, creo yo, su intervención en la Segunda Guerra Mundial le había desarrollado. Además, hago extensivo este reconocimiento a Horacio López Santiso y a Héctor Raúl Bertora (este último un tanto olvidado en nuestra galería de ilustres prohombres de la profesión contable), quienes guiaron mis pasos iniciales en la docencia en la FCE de la UBA, y a Manuel González Abad, quien cumplió similar tarea en la UCA.
Por último, deseamos rendir un postrer homenaje a dos colegas, audito-res ellos, que dejaron este mundo para esperarnos, sin duda, en el cielo: des-de la edición anterior-2006- han fallecido Mario Wainstein y Roberto Carlos Macho, distinguidos profesionales y colegas en las cátedras de Auditoría de la UBA, en cuyo paso han dejado huellas indelebles.
Buenos Aires, julio de 2010.
Carlos Alberto Slosse
v
Poco queda agregar luego de que un gran maestro se ha expresado o ha escrito, representando el pensamiento conjunto de los tres autores. En mi caso personal, el aporte a lo largo de los años y a través de las diferentes edi-ciones de esta obra, ha sido intentar transmitir a la comunidad profesional y de estudiantes mi experiencia en el ámbito de la auditoría externa e interna de grandes conglomerados multinacionales, importantes grupos naciona-les y pequeñas y medianas empresas, tanto locales como del exterior; en el ámbito del control de gestión, que incluye el concepto de la auditoría opera-tiva y en la administración y dirección de grupos empresariales nacionales y extranjeros que deben asegurar la mayor transparencia, eficacia y eficien-cia en el cumplimiento de las políticas establecidas por su máximo nivel
X C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
ejecutivo y/o por sus accionistas. Es de esperar que ese objetivo se cumpla no solamente con el desarrollo teórico de la obra, sino también con la copio-sa ejercitación, surgida total o parcialmente de casos reales.
Mi agradecimiento y reconocimiento, tanto profesional como académi-co, al gran “maestro” Carlos A. Slosse y a los Drs. Roberto Macho (recien-temente fallecido) y Enrique Fowler Newton, también fundamentales refe-rentes en la docencia y práctica de la auditoría. En el ámbito empresarial también han sido de alguna u otra forma importantes referentes los Srs. Eliseo Nápoli, Rosendo Gayol, Osvaldo Bort, Juan Carlos Grassi, Fernando Cardone, Aldo Spacone, Jorge Urriza, Mario Giroti, Rubén Cherñajovsky, Eugenio Zucchi, Raúl Herrera, Jorge Todesca, Gerardo Gerson y Patricio Visceglie.
Obviamente no debo dejar de mencionar la incansable e invalorable la-bor “en sociedad” de Santiago Gamondés.
Finalmente mi agradecimiento a mi mujer Andrea y mis hijos Juan Ig-nacio, Tomás, Federico y Santiago, soportes afectivos indispensables para desarrollar cualquier actividad en forma exitosa.
Juan Carlos Gordicz
v
No tengo más que palabras de agradecimiento para Carlos Alberto Slos-se y Juan Carlos Gordicz por su confianza, por sus enseñanzas y, por la opor-tunidad que me brindaron y me brindan, de poder trabajar juntos en las sucesivas actualizaciones del libro de Auditoría. A ellos, muchas gracias por su generosidad.
Adicionalmente, deseo expresar una vez más, mi agradecimiento a Carlos, a quien tuve la suerte que la vida lo pusiera en mi camino, hace ya muchos años, en la Facultad de Ciencias Sociales y Económicas de la UCA, asistiéndolo desde entonces en el dictado de clases. Y convirtiéndose en lo personal, no sólo en un referente profesional y académico, sino también, en mi maestro y guía en el desarrollo de mi actividad docente. A él, muchas gracias nuevamente.
Santiago Francisco Gamondés
v
Agradecimientos finales de los autores: a nuestras familias, a nuestros alumnos, a nuestros colaboradores.
Prefacio a la 1ª edición
En el año 1990 se publicó la obra “Auditoría. Un nuevo enfoque empre-sarial”, en un proyecto editorial que lideré y que contó con la participación de un destacado grupo de jóvenes profesionales: Juan Carlos Gordicz, Silvia Giordano, Federico Servideo, Daniel Lopez Lado, Gustavo Dreispiel, Carlos Pace y Daniel De Marco. En la actualidad todos ellos son reconocidos profe-sionales e importantes referentes, cada uno en su especialidad. A ellos, una vez más, les transmito mi más sincero reconocimiento por el esfuerzo, com-promiso y dedicación de aquellos años, en los que compartimos actividades profesionales y universitarias.
Con base en la mencionada obra, se ha elaborado este nuevo libro, “ag-giornado” a los tiempos actuales, según se describe más adelante.
Es el producto del trabajo en conjunto, bajo mi dirección, de Juan Carlos Gordicz y de Santiago F. Gamondés. Ha participado, también, un grupo de los actuales colaboradores de los cursos de las materias de grado que, desde hace aproximadamente 20 años, conduzco en la Facultad de Ciencias So-ciales y Económicas de la Pontificia Universidad Católica Argentina. Ellos son: Maximiliano Pereyra, Karina Stemmer, Natalia Raskovsky, Florencia De Carli, Jorge Nigro y Andrea Manuel. A todos ellos mi agradecimiento por el trabajo realizado.
Deseo resaltar la dedicación puesta de manifiesto, una vez más, por Juan Carlos Gordicz, mi sostén en la Cátedra de Auditoría de la que soy Pro-fesor Titular Ordinario (por concurso) desde 1980 en la Facultad de Cien-cias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Más recientemente, a comienzos de los años 2000, tuve la dicha divina de conocer a Santiago F. Gamondés, quien se ha transformado en mi principal colaborador en la Universidad Católica Argentina, en especial desde abril de 2005 cuando asumí la responsabilidad de Decano de la Facultad de Ciencias Sociales y Económicas.
Esta nueva obra será objeto de constantes actualizaciones y ampliacio-nes, las que serán publicadas en la página Web de la Editorial La Ley, de forma tal que debe considerarse siempre en su conjunto, convirtiéndose en una edición dinámica y permanentemente actualizada. Mi agradecimiento a la Editorial La Ley por su confianza y apoyo.
XII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Los mercados económico-financieros actuales, fuertemente globaliza-dos, exigen una mayor transparencia y cumplimiento normativo, haciendo que la función del auditor resulte esencial. Asimismo, ciertos fraudes corpo-rativos de considerable significación, ocurridos particularmente en Estados Unidos de Norteamérica, con la consecuente sanción de la Ley Sarbanes- Oxley (SOX) han generando un significativo impacto en el ejercicio de la profesión contable a nivel mundial. Se incluye un capítulo especial dedica-do al tema ubicado en la tercera parte de esta obra.
El lavado de activos de origen delictivo, más comúnmente conocido como lavado de dinero, es un tema de trascendencia internacional, dado que las consecuencias sociales, económicas y políticas de esta actividad al margen de la ley tienen un significativo impacto en la sociedad. Desde hace un tiempo es un tema de primordial importancia para la comunidad mundial, que busca constantemente la forma más efectiva de prevenirlo y combatirlo, interviniendo en dicho proceso diversos agentes de la socie-dad toda. El contador, en su función de auditor, es uno de ellos. Se incluye un capítulo especial dedicado al tema ubicado en la tercera parte de esta obra.
Se ha puesto especial énfasis en los principios éticos que debe tener todo auditor, subrayando su integridad. La principal función del auditor es brindar mayor credibilidad a los estados contables a través de su informe (dictamen o juicio técnico). La pérdida de su integridad implicaría que su opinión profesional se vea cuestionada, sin tener entonces nada más que ofrecer en trabajos de auditoría. Se destaca también que la responsabilidad primaria por la detección y prevención de fraudes es de la Gerencia del ente en cuestión, sin dejar de mencionar cuál es el verdadero alcance de la res-ponsabilidad del auditor frente a estados contables con datos falseados. Es-tos temas son tratados fundamentalmente en un capítulo especial, llamado “Ética, independencia y responsabilidad del auditor”.
Se han ampliado y actualizado, entre otros, temas tales como:
a) Medición contable de inversiones permanentes, consolidación y pro-cedimientos a aplicar por el auditor a efectos de determinar la razonabili-dad de las operaciones entre “partes relacionadas”.
b) Análisis y comprensión del Estado de Flujo de Efectivo, el cual reem-plazó al Estado de Origen y Aplicación de Fondos, unificando criterios loca-les con internacionales y brindando, sin duda, mayor información al usua-rio de los estados contables.
c) Recuperabilidad de activos, en particular bienes de uso y activos in-tangibles, analizando los posibles distintos niveles de agrupamiento. Se pone especial énfasis en los procedimientos que debe desarrollar el auditor a efectos de analizar la recuperabilidad del valor contable de dichos acti-vos.
Auditoría XIII
d) Nuevas normas locales de medición y exposición contable referidas al Estado de Resultados y al Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
e) En lo referido a otros trabajos de auditoría, se amplió significativa-mente el tema relacionado con las fusiones y adquisiciones de empresas (que involucran los trabajos denominados de “due diligence”), atento al no-torio incremento de dicho servicio en los últimos años.
f) Se ha modernizado una serie de modelos correspondientes a infor-mes del auditor, presentada en la tercera parte de la obra, lo que resulta en una cantidad de ejemplos que abarcan una extensa y completa gama de opi-niones (informes) de auditoría que pueden observarse en la realidad.
Se advierte a los lectores que ex profeso se ha evitado al máximo posi-ble la referencia bibliográfica en virtud del sentido eminentemente práctico que tiene la obra, la cual no es de tipo academicista.
Con abundante ejercitación práctica, un enfoque teórico que intenta ser ameno, íntegro y real de la auditoría (fruto de la experiencia profesional de los autores), más las ya mencionadas actualizaciones y ampliaciones que se presentarán en forma permanente por Internet, se espera satisfacer las ne-cesidades tanto de alumnos como de docentes y profesionales interesados en la materia.
Buenos Aires, marzo de 2006.
Dr. Carlos Alberto Slosse
Indice General
Prefacio ........................................................................................................ VII
Prefacio a la 1ª edición ............................................................................... XI
Primera Parte Conceptos Básicos de Auditoría
Capítulo 1
Conceptos Básicos de Auditoría
1. Auditoría. Conceptualización ............................................................. 3
1.1. Necesidades de información ..................................................... 3
1.2. Necesidad de revisión de la información contable ................. 4
1.3. Función de brindar credibilidad o confianza ......................... 6
1.4. Condiciones para hacer efectiva la auditoría ........................... 7
1.5. Servicios de la auditoría ............................................................. 8
1.6. Detección de errores y fraudes .................................................. 9
2. Tipos de auditoría ................................................................................ 11
2.1. Auditoría interna ........................................................................ 11
2.2. Auditoría externa ........................................................................ 12
2.3. Clasificación funcional .............................................................. 12
3. Auditoría de operaciones, operacional u operativa .......................... 13
3.1. Esbozo de definición .................................................................. 13
3.2. Demanda .................................................................................... 13
3.3. Los beneficios de la auditoría operacional .............................. 14
3.4. La evolución de la auditoría operacional ................................. 15
3.4.1. En el sector público ....................................................... 15
3.4.2. En el sector privado ....................................................... 16
XVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.3.5. El rol de los auditores independientes ..................................... 17
3.6. Características distintivas de la auditoría operacional ........... 17
3.6.1. Objetivos ........................................................................... 17
3.6.2. Alcance .............................................................................. 17
3.6.3. Requisitos de personal ..................................................... 17
3.6.4. Elaboración de normas .................................................... 17
3.7. Clases de auditoría operacional ................................................ 17
3.7.1. Auditorías de economía y eficiencia ............................ 18
3.7.1.1. Resultados esperados....................................... 20
3.7.2. Auditorías de efectividad .............................................. 21
3.7.2.1. Resultados esperados....................................... 22
4. Conclusión sobre tipos de auditoría .................................................. 22
5. El auditor complementando su función de brindar mayor credibi-lidad o confianza con tareas de consultor ......................................... 23
Capítulo 2
Ética, independencia y responsabilidad del auditor
1. Introducción ......................................................................................... 27
2. La independencia: condición básica para el ejercicio de la audito-ría .......................................................................................................... 28
3. Confidencialidad ................................................................................. 34
4. Competencia profesional .................................................................... 35
5. Control de calidad del servicio de auditoría ...................................... 35
6. Responsabilidad. Concepto ................................................................ 38
6.1. Responsabilidad del auditor ..................................................... 38
6.2. El auditor y los estados contables examinados ........................ 39
6.3. Responsabilidad profesional y expectativas del cliente .......... 40
6.4. Actos ilegales del cliente. Fraude y error .................................. 41
6.5. Responsabilidad y búsqueda de la excelencia profesional ..... 43
Capítulo 3
Hacia una auditoría eficiente y eficaz
1. La auditoría en sus inicios ................................................................... 45
Auditoría XVII
Pág.2. La auditoría y su evolución ................................................................. 47
3. Hacia una auditoría eficiente y eficaz ................................................ 49
3.1. Introducción ............................................................................... 49
3.2. Enfoque “de arriba hacia abajo” ............................................... 50
3.3. Enfasis en el conocimiento del negocio ................................... 51
3.4. Enfasis en el criterio profesional ............................................... 52
3.5. Enfoque de auditoría a medida ................................................. 53
3.6. Enfasis en la planificación estratégica ...................................... 54
3.7. Afirmaciones que componen los estados contables ............... 54
3.7.1. Concepto ........................................................................ 54
3.7.2. Apertura de las afirmaciones........................................ 55
3.7.3. El concepto de Afirmación o Aseveración según las NIA .................................................................................. 59
3.8. Objetivos de auditoría ............................................................... 60
3.9. Evaluación del riesgo de auditoría ........................................... 61
3.10. Determinación de controles clave ............................................ 62
3.11. Determinación de procedimientos de auditoría .................... 63
Capítulo 4
Proceso de auditoría
1. Introducción ......................................................................................... 65
2. Etapas del proceso de auditoría .......................................................... 66
3. Etapa de planificación ......................................................................... 67
4. Etapa de ejecución ............................................................................... 70
5. Etapa de conclusión ............................................................................. 71
Capítulo 5
Etapa de planificación
1. Objetivo de la planificación ................................................................ 75
2. Etapas del proceso de planificación ................................................... 76
3. Planificación estratégica...................................................................... 78
3.1. Conocimiento acumulado ......................................................... 78
3.2. Obtención de información adicional ....................................... 79
XVIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.3.3. Decisiones preliminares para los componentes ...................... 81
3.4. Estimación de niveles de significación ..................................... 82
3.5. Consideraciones prácticas......................................................... 83
4. Planificación detallada ........................................................................ 84
5. Confianza en auditoría interna. Coordinación de esfuerzos ........... 86
6. Administración del trabajo ................................................................. 88
Capítulo 6
Evidencia y procedimientos de auditoría
1. Evidencia de auditoría ......................................................................... 91
1.1. Concepto ..................................................................................... 91
1.2. Evidencia según las Normas Internacionales de Auditoría .... 92
1.3. Fuentes de evidencia de auditoría ........................................... 93
1.4. Información a ser utilizada como evidencia de auditoría según las Normas Internacionales de Auditoría ................................. 94
2. Evidencia y selección de procedimientos de auditoría .................... 95
2.1. Afirmaciones............................................................................... 96
2.2. Riesgo de auditoría .................................................................... 96
3. Procedimientos de auditoría .............................................................. 96
3.1. Procedimientos de cumplimiento ............................................ 96
3.2. Procedimientos sustantivos ...................................................... 97
3.3. Procedimientos según las Normas Internacionales de Audi-toría ............................................................................................. 97
3.4. Métodos de selección de ítems para pruebas tendientes a obtener evidencia de auditoría ................................................. 98
3.5. Inconsistencia en la evidencia de auditoría o dudas sobre su confiabilidad ............................................................................... 99
4. Tipos de procedimientos de auditoría .............................................. 99
4.1. Inspección de la documentación del sistema .......................... 99
4.2. Pruebas de reconstrucción ........................................................ 100
4.3. Observaciones de determinados controles .............................. 100
4.4. Técnicas de datos de prueba ..................................................... 100
4.5. Indagaciones al personal de la empresa .................................. 101
Auditoría XIX
Pág.4.6. Procedimientos analíticos ......................................................... 101
4.7. Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables ..................................................................................... 102
4.8. Observación física ...................................................................... 103
4.9. Confirmaciones externas ........................................................... 103
4.10. Tipos de procedimientos de auditoría según las Normas In-ternacionales de Auditoría ........................................................ 104
5. Pautas para la selección de los procedimientos de auditoría .......... 108
6. Utilización del trabajo de un especialista .......................................... 109
7. El muestreo en el proceso de auditoría ............................................. 110
7.1. Objetivos del muestreo de auditoría ........................................ 111
7.1.1. Muestreo de atributos ................................................... 111
7.1.2. Muestreo de variables ................................................... 111
7.2. Riesgo de muestreo .................................................................... 112
7.3. Definición del universo y de la unidad de muestreo ............... 112
7.4. Métodos para la selección de muestras .................................... 113
7.4.1. Muestreo por probabilidades ....................................... 114
7.4.1.1. Muestreo de números al azar .......................... 114
7.4.1.2. Muestreo sistemático de probabilidades ........ 115
7.4.1.3. Muestreo por bloques ...................................... 116
7.4.2. Muestreo basado en el criterio ..................................... 116
7.4.2.1. Muestreo por selección específica .................. 116
7.4.2.2. Muestreo sistemático de criterio ..................... 116
7.5. Elección entre muestreo estadístico y no estadístico .............. 117
7.6. El muestreo de auditoría según las Normas Internacionales de Auditoría ................................................................................ 118
Capítulo 7
Riesgo de auditoría
1. Concepto .............................................................................................. 121
1.1. Definición y composición.......................................................... 121
1.2. Tratamiento según las Normas Internacionales de Auditoría 122
2. Categorías de riesgo de auditoría ....................................................... 123
XX C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.2.1. Riesgo inherente ......................................................................... 123
2.1.1. Factores que determinan el riesgo inherente ............. 124
2.2. Riesgo de control ........................................................................ 124
2.2.1. Factores que determinan el riesgo de control ............. 124
2.3. Evolución y transformación de los factores de riesgo ............. 125
2.4. Riesgo de detección ................................................................... 125
2.4.1. Factores que determinan el riesgo de detección ........ 126
2.5. Categorías o componentes de los riesgos de auditoría según las Normas Internacionales de Auditoría ................................. 126
3. Evaluación del riesgo de auditoría ..................................................... 128
3.1. Evaluación conceptual ................................................................. 128
3.2. Evaluación según las normas internacionales de auditoría ...... 130
4. Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoría ............... 131
4.1. Efecto del riesgo inherente ........................................................ 131
4.2. Efecto del riesgo de control ....................................................... 131
4.3. Combinación de riesgo inherente y de control........................ 132
5. Evaluación del riesgo de detección .................................................... 133
6. Respuesta del auditor a los riesgos analizados .................................. 134
7. Temas ambientales en la auditoría de estados financieros .............. 134
Capítulo 8
Evaluación de los controles
1. Introducción y presentación del enfoque .......................................... 139
1.1. Concepto ..................................................................................... 139
1.2. Enfoque según las Normas Internacionales de Auditoría ...... 142
2. Sistema de información, contabilidad y control ............................... 142
2.1. Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control ...................................................................................... 144
3. Categorías de controles ....................................................................... 144
3.1. Ambiente de control .................................................................. 144
3.1.1. El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior ......................................................... 145
Auditoría XXI
Pág.3.1.2. La organización y estructura del ente .......................... 145
3.1.3. Ambiente de control según las normas internacionales de auditoría .................................................................... 145
3.2. Controles directos ...................................................................... 145
3.2.1. Controles gerenciales .................................................... 146
3.2.2. Controles independientes ............................................ 147
3.2.3. Controles o funciones de procesamiento .................... 147
3.2.4. Controles para salvaguardar activos ............................ 148
3.3. Controles generales .................................................................... 149
4. Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control . 150
4.1. Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control ................................................................ 150
4.1.1. Cursogramas o diagramas de flujo .............................. 151
4.1.2. Descripciones narrativas .............................................. 152
4.1.3. Cuestionarios especiales .............................................. 152
4.1.4. Consideraciones generales ........................................... 153
5. Evaluación de los controles y controles clave .................................... 154
5.1. Identificar los controles clave potenciales ............................... 154
5.2. Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría ...................................................................................... 156
5.3. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen en el enfoque previamente planificado .................................... 156
6. Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información, contabilidad y control .............................................. 157
7. Relación con los procedimientos y programas de trabajo de audito-ría .......................................................................................................... 158
8. Controles y fraude ................................................................................ 160
9. Consideración de los controles internos según el “informe coso” .. 160
Capítulo 9
Documentación del proceso de auditoría
1. Objetivos de los papeles de trabajo .................................................... 163
1.1. Objetivos generales .................................................................... 163
XXII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.1.2. Objetivos de los papeles de trabajo según las Normas Inter-
nacionales de Auditoría ............................................................. 163
2. Preparación, contenido y estructura general .................................... 164
2.1. Principales características ......................................................... 164
2.2. Contenido general ...................................................................... 165
2.3. Formato, contenido y alcance de los papeles de trabajo según las Normas Internacionales de Auditoría ................................. 166
2.4. Estructura y organización .......................................................... 167
3. Legajo de planificación ....................................................................... 169
3.1. Objetivo ....................................................................................... 169
3.2. Contenido ................................................................................... 169
3.3. Memorando de planificación .................................................... 169
4. Legajo de información permanente ................................................... 170
4.1. Objetivo ....................................................................................... 170
4.2. Contenido ................................................................................... 171
5. Legajo de información corriente ........................................................ 172
5.1. Objetivo y contenido .................................................................. 172
5.2. Parte general ............................................................................... 172
5.3. Secciones específicas por componente .................................... 173
6. Legajo resumen de auditoría ............................................................. 176
6.1. Objetivo ....................................................................................... 176
6.2. Contenido ................................................................................... 176
7. Confidencialidad de los papeles de trabajo. Conservación ............. 177
7.1. Acceso a los legajos de auditoría ............................................... 177
7.2. Archivo y conservación .............................................................. 178
7.3. Disposiciones de las Normas Internacionales de Auditoría sobre el archivo y conservación de los papeles de trabajo ..... 179
Capítulo 10
Tareas de una Primera Auditoría
1. Exámenes iniciales............................................................................... 181
2. Presentación de la propuesta de servicios profesionales ................. 182
2.1. Investigación previa ................................................................... 182
Auditoría XXIII
Pág.2.2. Relevamiento previo .................................................................. 182
2.3. Contenido de la propuesta ........................................................ 184
2.4. Designación como auditores ..................................................... 186
3. Comprensión del negocio, los sistemas y la estructura del perso-nal .......................................................................................................... 187
4. Comunicación con los auditores anteriores ...................................... 187
5. Examen de los saldos iniciales ............................................................ 188
5.1. Consideraciones ......................................................................... 188
5.2. Conceptos básicos de la revisión de saldos iniciales............... 189
5.3. Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables ............................................................ 189
Primera parte
Conceptos Básicos de Auditoría - Ejercicios
Limpieza Sudamericana S.A. ..................................................................... 193
El Riesgo S.A. ............................................................................................... 198
Factor S.A. ................................................................................................... 200
La Química S.A. .......................................................................................... 203
Controlada S.A. ........................................................................................... 205
Morton S.A. ................................................................................................. 207
Incompleta S.A. .......................................................................................... 210
Seriedad S.A. ............................................................................................... 213
Complicada S.A. ........................................................................................ 217
Hilarfino S.A. ............................................................................................... 222
Complex ...................................................................................................... 226
Ejercicios varios de ética, responsabilidad e independencia ................. 229
Segunda Parte Auditoría en Componentes Individuales
Capítulo 11
Caja y Bancos
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 235
XXIV C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 235
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 235
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 235
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 237
3.1. Relacionadas con el ambiente operativo y de administración de fondos ..................................................................................... 237
3.2. Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados .......................................................................... 238
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 238
4.1. Aspectos de medición contable ............................................... 238
4.2. Aspectos de exposición .............................................................. 238
4.3. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas ............................................................................... 238
5. Afirmaciones ........................................................................................ 239
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 239
6.1. Ambiente de control .................................................................. 239
6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 239
6.2. Controles directos ...................................................................... 240
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 240
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 240
6.2.3. Controles para salvaguardar ac tivos ............................ 240
6.3. Controles generales .................................................................... 241
6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 241
7. Factores de riesgo................................................................................. 241
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 241
7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 242
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 242
8.1. Consideraciones ......................................................................... 242
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 243
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 244
9.1. Procedimientos analíticos ......................................................... 244
Auditoría XXV
Pág.9.2. Pruebas de cumplimiento de con troles ................................... 245
9.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ......................... 246
10. Confirmación de cuentas bancarias ................................................... 246
10.1. Pautas generales ......................................................................... 246
10.2. Programa de trabajo ................................................................... 249
11. Conciliaciones bancarias ..................................................................... 250
11.1. Pautas generales ......................................................................... 250
11.2. Programa de trabajo ................................................................... 250
12. Arqueo de fondos ................................................................................. 252
12.1. Pautas generales ......................................................................... 252
12.2. Programa de trabajo ................................................................... 252
Capítulo 11
Caja y Bancos - Ejercicios
Disponible S.A. ........................................................................................... 255
Cocinación S.A. ........................................................................................... 263
La Cocinera S.A. .......................................................................................... 268
El Arca S.A. .................................................................................................. 272
Sinunpeso S.A. ............................................................................................ 278
Cal “El Orgullo Nacional” S.A. ................................................................... 280
Capítulo 12
Inversiones Transitorias
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 283
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 283
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 283
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 284
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 290
3.1. Relacionadas con las políticas y los objetivos de inversión de la organización ........................................................................... 291
3.2. Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados .......................................................................... 291
XXVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 291
4.1. Aspectos específicos de medición contable ............................. 291
4.2. Aspectos de exposición .............................................................. 293
4.3. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas ............................................................................... 293
5. Afirmaciones ........................................................................................ 294
5.1. Inversiones .................................................................................. 294
5.2. Resultados de las inversiones .................................................... 294
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 295
6.1. Ambiente de control .................................................................. 295
6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 295
6.2. Controles directos ...................................................................... 295
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 295
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 296
6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 297
6.3. Controles generales .................................................................... 298
6.3.1. Pautas Básicas ................................................................ 298
7. Factores de riesgo................................................................................. 298
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 298
7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 299
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 300
8.1. Consideraciones ......................................................................... 300
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 300
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 301
9.1. Inversiones .................................................................................. 301
9.1.1. Procedimientos analíticos ............................................ 301
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 302
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 303
9.2. Resultados de las inversiones .................................................... 306
9.2.1. Procedimientos analíticos ............................................ 306
Auditoría XXVII
Pág.9.2.2. Pruebas de cumplimientos de controles ........................ 306
9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............... 306
Capítulo 12
Inversiones Transitorias- Ejercicios
Expocerealera S.A. ...................................................................................... 309
Capítulo 13
Ventas y Cuentas a Cobrar
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 313
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 313
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 313
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 313
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 317
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 318
4.1. El criterio de realización ............................................................ 318
4.2. Aspectos específicos de medición contable ............................. 319
4.3. Aspectos de exposición .............................................................. 320
4.4. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas ............................................................................... 320
5. Afirmaciones ........................................................................................ 321
5.1. Ingresos por ventas .................................................................... 321
5.2. Cobranzas de deudores ............................................................. 322
5.3. Cuentas a cobrar por ventas ...................................................... 322
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 323
6.1. Ambiente de control .................................................................. 323
6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 323
6.2. Controles directos ...................................................................... 323
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 323
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 323
XXVIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-
miento ............................................................................ 324
6.3. Controles generales .................................................................... 326
6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 326
7. Factores de riesgo................................................................................. 327
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 327
7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 328
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 329
8.1. Consideraciones ......................................................................... 329
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 329
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 331
9.1. Ingresos por ventas .................................................................... 331
9.1.1. Procedimientos analíticos ............................................ 331
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 333
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 336
9.2. Cobranzas de deudores ............................................................. 338
9.2.1. Procedimientos analíticos ............................................ 338
9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 339
9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 340
9.3. Cuentas a cobrar por ventas ...................................................... 340
9.3.1. Procedimientos analíticos ............................................ 340
9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 342
9.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 343
10. Circularización de cuentas a cobrar ................................................... 344
10.1. Pautas generales ......................................................................... 344
10.2. Bases de selección ...................................................................... 345
10.3. Programa de trabajo ................................................................... 347
11. Enfoque según las Normas Internacionales de Auditoría ................ 348
Capítulo 13
Ventas y Cuentas a Cobrar - Ejercicios
Carburo S.A. ............................................................................................... 351
Auditoría XXIX
Pág.Novendounfiltro S.A. .................................................................................. 372
El Nuevo S.A. .............................................................................................. 375
El Meteorito S.A. ........................................................................................ 377
Guasa S.A. y Guasita S.A. .......................................................................... 382
Azulejo S.A. ................................................................................................. 385
El Taladro .................................................................................................... 388
Capítulo 14
Otros Créditos
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 391
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 391
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 391
1.3. Los gastos pagados por adelantado ............................................. 392
2. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 393
3. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 393
3.1. Aspectos de medición contable ................................................ 393
3.2. Aspectos de exposición .............................................................. 395
3.3. Consideraciones de auditoría sobre cuestiones contables significativas ............................................................................... 395
4. Afirmaciones ........................................................................................ 396
5. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 397
5.1. Ambiente de control .................................................................. 397
5.1.1. Pautas básicas ................................................................ 397
5.2. Controles directos ...................................................................... 397
5.2.1. Pautas básicas ................................................................ 397
5.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 397
5.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 397
5.3. Controles generales .................................................................... 398
6. Factores de riesgo................................................................................. 398
6.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 398
XXX C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.6.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 399
7. Enfoque de auditoría ........................................................................... 400
7.1. Consideraciones ......................................................................... 400
7.2. Ejemplos ..................................................................................... 400
8. Procedimientos de auditoría ............................................................... 401
8.1. Procedimientos analíticos ......................................................... 401
8.2. Pruebas de cumplimiento de controles ................................... 401
8.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ......................... 402
Capítulo 15
Compras y Cuentas a Pagar
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 405
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 405
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 405
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 405
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 411
3.1. Relacionadas con la naturaleza de las compras ...................... 412
3.2. Relacionadas con la vinculación con los proveedores ............ 413
3.3. Referidas a la naturaleza estacional del negocio ..................... 413
3.4. Relacionadas con las condiciones económicas, confiabilidad de los proveedores y los precios ................................................ 413
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 414
4.1. Aspectos de medición contable ................................................ 414
4.2. Aspectos de exposición .............................................................. 415
4.3. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas ............................................................................... 415
5. Afirmaciones ........................................................................................ 415
5.1. Compras de bienes y servicios .................................................. 415
5.2. Pagos. Desembolsos por bienes y servicios ............................. 416
5.3. Cuentas a pagar .......................................................................... 416
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 417
Auditoría XXXI
Pág.6.1. Ambiente de control .................................................................. 417
6.2. Controles directos ...................................................................... 418
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 418
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 418
6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 419
6.3. Controles generales .................................................................... 421
7. Factores de riesgo................................................................................. 422
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 422
7.2. Factores de riesgo de control .................................................... 423
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 423
8.1. Consideraciones ......................................................................... 423
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 424
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 425
9.1. Compras de bienes y servicios .................................................. 425
9.1.1. Procedimientos analíticos ............................................ 425
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 427
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 428
9.1.3.1. Revisión de la documentación ........................ 428
9.1.3.2. Revisión del corte de las operaciones ............. 430
9.2. Pagos/desembolsos por bienes y servicios .............................. 431
9.2.1. Procedimientos analíticos ............................................ 431
9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 431
9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 432
9.2.3.1. Revisión de la documentación ........................ 432
9.2.3.2. Revisión del corte de las operaciones ............. 432
9.3. Cuentas a pagar .......................................................................... 433
9.3.1. Procedimientos analíticos ............................................ 433
9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 434
9.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 435
9.3.3.1. Circularización de saldos................................. 435
XXXII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.9.3.3.1.1. Enfoque según las Normas Interna-
cionales de Auditoría ........................ 436
9.3.3.2. Verificación de pagos posteriores ................... 436
9.3.3.3. Cotejo de documentación de respaldo .......... 437
9.3.3.4. Revisión de la medición contable de deudas en moneda extranjera ...................................... 437
Capítulo 15
Compras y Cuentas a Pagar - Ejercicios
Tiempo Libre S.A. ....................................................................................... 439
El Descontrol S.A. ....................................................................................... 455
Quebien C.T.V. ............................................................................................. 458
Circulón S.A. ............................................................................................... 460
Bartolo S.A................................................................................................... 469
Circulito S.A. ............................................................................................... 472
Mirror Argentina S.A. ................................................................................. 477
Capítulo 16
Bienes de Cambio y Costos
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 481
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 481
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 481
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 483
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 485
3.1. Características de los productos ............................................... 485
3.2. Naturaleza del proceso productivo ........................................... 486
3.3. Prácticas de distribución y almacenamiento ........................... 487
3.4. Condiciones económicas, competencia y tendencias empre-sarias ........................................................................................... 488
3.5. Contratos a largo plazo .............................................................. 488
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 489
4.1. El criterio de medición contable al costo ................................. 489
Auditoría XXXIII
Pág.4.2. Aspectos específicos de medición contable ............................. 490
4.3. Aspectos de exposición .............................................................. 492
4.4. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas ............................................................................... 493
5. Afirmaciones ........................................................................................ 494
5.1. Costos de producción ................................................................ 494
5.2. Costo de ventas ........................................................................... 495
5.3. Bienes de cambio ...................................................................... 495
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 496
6.1. Ambiente de control .................................................................. 496
6.2. Controles directos ...................................................................... 496
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 496
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 496
6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 498
6.2.4. Controles para salvaguardar activos ............................ 500
6.3. Controles generales .................................................................... 500
7. Factores de riesgo................................................................................. 500
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 500
7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 502
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 503
8.1. Consideraciones ......................................................................... 503
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 503
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 505
9.1. Costos de producción ................................................................ 505
9.1.1. Procedimientos analíticos ............................................ 505
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 506
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 508
9.2. Costo de ventas ........................................................................... 509
9.2.1. Procedimientos analíticos ............................................ 509
9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 510
XXXIV C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 510
9.3. Bienes de cambio ...................................................................... 511
9.3.1. Procedimientos analíticos ............................................ 511
9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 512
9.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 513
10. Recuento físico de bienes de cambio ................................................. 514
10.1. Pautas generales ......................................................................... 515
10.2. Aspectos especiales a considerar .............................................. 515
10.3. Observación de recuento físico – Lista de verificación ........... 516
10.4. Enfoque según las normas internacionales de auditoría ........ 518
Capítulo 16
Bienes de Cambio y Costos - Ejercicios
Caso: Ruedas S.A. ....................................................................................... 521
Caso: Existencias S.A. ................................................................................. 528
Caso: Nominal S.A. ..................................................................................... 530
Caso: Flash S.A. ........................................................................................... 533
Caso: Cerealera S.A. ................................................................................... 539
Caso: Muge S.A. .......................................................................................... 543
Caso: Chupetón S.A. ................................................................................... 545
Caso: Modernac .......................................................................................... 552
Capítulo 17
Inversiones en Otras Sociedades
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 559
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 559
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 560
2. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 560
3. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 562
3.1. El concepto de control y vinculación económica .................... 562
3.2. Aspectos específicos de medición y exposición contable ....... 563
Auditoría XXXV
Pág.3.2.1. Estados contables consolidados y valor patrimonial
proporcional .................................................................. 563
3.2.2. Fecha de cierre y período de los estados que se con-solidan ............................................................................ 564
3.2.3. Moneda a utilizar .......................................................... 565
3.2.4. Normas contables utilizadas por el grupo económi-co .................................................................................... 565
3.2.5. Método de consolidación ............................................. 565
4. Afirmaciones ........................................................................................ 566
4.1. Inversiones permanentes en sociedades ................................. 567
4.2. Resultado de participaciones en sociedades ........................... 567
4.3. Consolidación de estados contables ........................................ 568
5. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 568
5.1. Ambiente de control .................................................................. 568
5.2. Controles directos ...................................................................... 568
5.2.1. Pautas básicas ................................................................ 568
5.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 569
5.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 569
5.2.4. Controles para salvaguardar activos ............................ 570
5.3. Controles generales .................................................................... 570
6. Factores de riesgo................................................................................. 570
6.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 570
6.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 572
7. Enfoque de auditoría ........................................................................... 573
8. Procedimientos de auditoría ............................................................... 573
8.1. Pautas básicas ............................................................................. 573
8.2. Procedimientos típicos .............................................................. 573
8.3. Otros procedimientos de auditoría ........................................... 577
8.3.1. Procedimientos analíticos ............................................ 577
8.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 579
8.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 581
XXXVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.8.3.4. Controles para salvaguardar activos ............................... 584
9. Trabajo de otros auditores ..................................................................... 584
9.1. Utilización del trabajo de otro auditor sin hacer mención de este hecho en el informe sobre los estados contables de la entidad controlante y en los estados contables consolidados 585
9.2. Utilización del trabajo de otro auditor haciendo mención de este hecho en el informe sobre los estados contables de la entidad controlante y en los estados consolidados ................. 585
9.3. Efecto de las salvedades de otros profesionales sobre los esta-dos contables de las entidades controladas ............................. 586
Capítulo 17
Inversiones en Otras Sociedades - Ejercicios
Caso: Inverusa S.A. ..................................................................................... 587
Caso: David S.A. y Goliat S.A. .................................................................... 591
Caso: Mamana S.A. y Lane S.A. ................................................................. 598
Caso: Wilson S.A. ........................................................................................ 603
Capítulo 18
Bienes de uso/Activos fijos y sus depreciaciones
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 607
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 607
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 607
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 608
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 609
3.1. Relacionadas a las características de los bienes de uso .......... 609
3.2. Relacionadas a las políticas de financiamiento ....................... 610
3.3. Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados .......................................................................... 610
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 610
4.1. Criterios de medición contable ................................................. 610
4.2. Comparación con valores recuperables ................................... 612
Auditoría XXXVII
Pág.4.3. Costos relacionados con la subutilización de las plantas in-
dustriales ..................................................................................... 613
4.4. Aspectos de exposición .............................................................. 614
4.5. Consideraciones de auditoría sobre cuestiones contables significativas ............................................................................... 614
5. Afirmaciones ........................................................................................ 615
5.1. Adquisiciones y retiros ............................................................... 615
5.2. Depreciaciones ........................................................................... 615
5.3. Saldos de bienes de uso ............................................................. 616
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 616
6.1. Ambiente de control .................................................................. 616
6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 616
6.2. Controles directos ...................................................................... 617
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 617
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 618
6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 618
6.2.4. Controles para salvaguardar activos ............................ 619
6.3. Controles generales .................................................................... 619
7. Factores de riesgo................................................................................. 620
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 620
7.2. Factores de riesgo de control .................................................... 621
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 621
8.1. Consideraciones ......................................................................... 621
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 623
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 626
9.1. Adquisiciones y retiros ............................................................... 626
9.1.1. Procedimientos analíticos ............................................ 626
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 627
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 628
9.2. Depreciaciones ........................................................................... 629
XXXVIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.9.2.1. Procedimientos analíticos ............................................ 629
9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 630
9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 630
9.3. Saldos de bienes de uso ............................................................. 631
9.3.1. Procedimientos analíticos ............................................ 631
9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 631
9.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 632
10. Comprobaciones globales de saldos y revisión de saldos de activos fijos y depreciaciones .......................................................................... 633
Capítulo 18
Bienes de uso/Activos fijos y sus depreciaciones - Ejercicios
Activos Fijos S.A. ......................................................................................... 635
Medición S.A. .............................................................................................. 637
El Globo S.A. ............................................................................................... 641
James Rodríguez S.A. .................................................................................. 644
El Alviverde S.A. .......................................................................................... 647
Tuboconst S.A. ............................................................................................ 650
Wyz S.A. ....................................................................................................... 654
Capítulo 19
Bienes Intangibles
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 657
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 658
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 658
3.1. Relacionadas con la probabilidad de generar ingresos futuros que permitan absorber los costos de los bienes intangibles .. 659
3.2. Relacionadas con el periodo de generación de ingresos futuros necesario para absorber los bienes intangibles ....................... 659
3.3. Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados .......................................................................... 659
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 659
Auditoría XXXIX
Pág.4.1. Aspectos específicos de medición contable ............................. 659
4.2. Aspectos de exposición .............................................................. 661
4.3. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas ............................................................................... 661
5. Afirmaciones ........................................................................................ 661
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 662
6.1. Ambiente de control .................................................................. 662
6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 662
6.2. Controles directos ...................................................................... 662
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 662
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 662
6.3. Controles generales .................................................................... 663
6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 663
7. Factores de riesgo................................................................................. 663
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 663
7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 664
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 665
8.1. Consideraciones ......................................................................... 665
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 665
9.1. Procedimientos analíticos ......................................................... 665
9.2. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ......................... 667
Capítulo 20
Deudas Bancarias y Financieras
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 669
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 669
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 669
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 670
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 670
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 672
XL C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.4.1. Aspectos de medición contable ................................................ 672
4.2. Aspectos de exposición .............................................................. 672
4.3. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas ............................................................................... 673
5. Afirmaciones ........................................................................................ 673
5.2. Resultados de las deudas bancarias y financieras ................... 674
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 674
6.1. Ambiente de control .................................................................. 674
6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 674
6.2. Controles directos ...................................................................... 674
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 674
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 674
6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 675
6.3. Controles generales .................................................................... 675
6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 675
7. Factores de riesgo................................................................................. 676
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 676
7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 677
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 677
8.1. Consideraciones ......................................................................... 677
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 677
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 678
9.1. Deudas bancarias y financieras ................................................ 678
9.1.1. Procedimientos analíticos ............................................ 678
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 678
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 680
9.2. Resultados de las deudas bancarias y financieras ................... 682
9.2.1. Procedimientos analíticos ............................................ 682
9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 682
9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 683
Auditoría XLI
Pág.
Capítulo 20
Deudas Bancarias y Financieras - Ejercicios
Resfin S.A. ................................................................................................... 685
Capítulo 21
Costos y Pasivos Laborales
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 697
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 697
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 697
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 699
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 701
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 701
4.1. Periodo al que se imputan los costos laborales ....................... 701
4.2. Clasificación contable de los costos laborales ......................... 701
4.3. Aspectos particulares ................................................................. 702
5. Afirmaciones ........................................................................................ 702
5.1. Costos laborales ......................................................................... 702
5.2. Pasivos laborales ........................................................................ 703
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 704
6.1. Ambiente de control .................................................................. 704
6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 704
6.2. Controles directos ...................................................................... 704
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 704
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 705
6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 705
6.3. Controles generales .................................................................... 707
6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 707
7. Factores de riesgo................................................................................. 707
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 707
XLII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 708
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 709
8.1. Consideraciones ......................................................................... 709
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 709
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 711
9.1. Costos laborales ......................................................................... 711
9.1.1. Procedimientos analíticos ............................................ 711
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 712
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 714
9.2. Pasivos laborales ........................................................................ 715
9.2.1. Procedimientos analíticos ............................................ 715
9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 715
9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 715
Capítulo 21
Costos y Pasivos Laborales -Ejercicios
Nómina S.A. ................................................................................................ 717
Jornalón S.A. ............................................................................................... 720
Iomano S.A. ................................................................................................. 725
Capítulo 22
Aspectos Impositivos y Deudas Fiscales
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 727
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 727
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 727
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 727
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 728
3.1. Relacionadas con las condiciones económicas, de organiza-ción y ambiente reglamentario ................................................. 728
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 729
4.1. Aspectos específicos de medición contable ............................. 729
Auditoría XLIII
Pág.4.2. El criterio del cargo por impuestos en base al método de lo
diferido ........................................................................................ 729
4.3. Aspectos de exposición .............................................................. 730
4.4. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas ............................................................................... 730
5. Afirmaciones ........................................................................................ 731
5.1. Cargos por impuestos ................................................................ 731
5.2. Deudas fiscales ........................................................................... 731
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 732
6.1. Ambiente de control .................................................................. 732
6.1.1. Pautas básicas ................................................................ 732
6.2. Controles directos ...................................................................... 732
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 732
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 733
6.3. Controles generales .................................................................... 733
7. Factores de riesgo................................................................................. 733
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 733
7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 734
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 735
8.1. Consideraciones ......................................................................... 735
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 735
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 736
9.1. Cargos por impuestos ................................................................ 736
9.1.1. Procedimientos analíticos ............................................ 736
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 737
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 738
9.2. Deudas fiscales ........................................................................... 738
9.2.1. Procedimientos analíticos ............................................ 738
9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles ....................... 739
9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ............ 740
XLIV C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.10. Responsabilidad del auditor sobre las liquidaciones impositivas y
la comisión de delitos tributarios ....................................................... 740
Capítulo 23
Contingencias
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 743
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente .......... 743
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 743
2. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 744
3. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 744
4. Afirmaciones ........................................................................................ 746
5. Controles .............................................................................................. 747
6. Factores de riesgo................................................................................. 747
7. Enfoque de auditoría ........................................................................... 747
8. Procedimientos de auditoría ............................................................... 747
8.1. Programa de trabajo ................................................................... 748
9. Enfoque según las Normas Internacionales de Auditoría ................ 749
Capítulo 23
Contingencias - Ejercicio
Previsora S.A. .............................................................................................. 751
Capítulo 24
Patrimonio Neto
1. Descripción y contenido del componente ......................................... 755
1.1. Conceptos de las partidas que integran el componente ......... 755
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-nente ............................................................................................ 755
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente .. 755
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio ........................... 756
3.1. Relacionadas con la estructura del capital y cuestiones rela-cionadas ...................................................................................... 756
Auditoría XLV
Pág.3.2. Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas
de los mercados .......................................................................... 757
4. Aspectos de medición y exposición contable .................................... 757
4.1. El ajuste por inflación del capital social y otras cuentas rela-cionadas ...................................................................................... 757
4.2. Aportes irrevocables .................................................................. 758
4.3. Las primas de emisión ............................................................... 758
4.4. Aspectos de exposición .............................................................. 758
4.4.1. El estado de evolución del patrimonio neto ............... 758
4.4.2. Otros aspectos ............................................................... 759
4.5. Consideraciones de auditoría sobre cuestiones contables significativas ............................................................................... 761
5. Afirmaciones ........................................................................................ 761
6. Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge-nerales ................................................................................................... 762
6.1. Ambiente de control .................................................................. 762
6.2. Controles directos ...................................................................... 762
6.2.1. Pautas básicas ................................................................ 762
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes ..... 762
6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesa-miento ............................................................................ 762
6.2.4. Controles para la salvaguarda de activos .................... 763
6.3. Controles generales .................................................................... 763
6.3.1. Pautas básicas ................................................................ 763
7. Factores de riesgo................................................................................. 763
7.1. Factores de riesgo inherente ..................................................... 763
7.2. Factores de riesgo de control ..................................................... 764
8. Enfoque de auditoría ........................................................................... 764
8.1. Consideraciones ......................................................................... 764
8.2. Ejemplos ..................................................................................... 764
9. Procedimientos de auditoría ............................................................... 765
9.1. Procedimientos analíticos ......................................................... 766
9.2. Pruebas de cumplimiento de controles ................................... 766
XLVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.9.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos ......................... 767
10. Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marcha ...... 768
10.1. Consideraciones ......................................................................... 768
10.2. Procedimientos adicionales de auditoría................................. 769
10.3. La situación de compañías afiliadas ......................................... 769
10.4. Enfoque según las Normas Internacionales de Auditoría ...... 771
Capítulo 24
Patrimonio Neto-Ejercicios
El Neto S.A. .................................................................................................. 779
Alma Diamante S.A. ................................................................................... 785
Capítulo 25
Estado de Resultados
1. Introducción ......................................................................................... 789
2. Normas de exposición del estado de resultados ............................... 789
2.1. El caso argentino ........................................................................ 790
3. Enfoque de auditoría ........................................................................... 791
4. Procedimientos de auditoría ............................................................... 792
5. Revisión de los resultados financieros ............................................... 793
5.1. El diseño de comprobaciones globales .................................... 795
5.1.1. Comprobación global de los resultados financieros .. 795
5.1.2. Comprobación global del resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda ............ 796
Capítulo 25
Estado de Resultados - Ejercicios
Cocinera S.A. ............................................................................................... 797
Capítulo 26
Estado de Flujo de Efectivo
1. Introducción ........................................................................................... 801
Auditoría XLVII
Pág.2. El concepto de efectivo y equivalentes ............................................... 801
3. Normas de exposición ......................................................................... 801
3.1. General ........................................................................................ 801
3.1.1. Formas de exposición de las causas de las variacio-nes .................................................................................. 802
3.1.2. Información adicional .................................................. 803
3.2. El caso argentino ........................................................................ 803
4. Enfoque de auditoría ........................................................................... 804
4.1. Relación del estado de flujo de efectivo con los demás estados básicos ......................................................................................... 804
4.2. Naturaleza de los procedimientos de auditoría a ser aplica-dos ............................................................................................... 805
5. Procedimientos de auditoría ............................................................... 805
Capítulo 26
Estado de Flujo de Efectivo - Ejercicio
Caso: Trucho S.A. ....................................................................................... 813
Tercera Parte Conclusión e Informes de Auditoría
Otros temas vinculados
Capítulo 27
Conclusión del examen
1. Introducción ......................................................................................... 819
2. Revisión de hechos posteriores .......................................................... 820
2.1. Concepto y procedimientos ...................................................... 820
2.2. Hechos posteriores según las Normas Internacionales de Auditoría ..................................................................................... 821
3. Análisis de las excepciones detectadas .............................................. 824
3.1. Efecto de las excepciones detectadas ....................................... 824
3.2. Tratamiento de las excepciones detectadas ............................ 825
4. Conclusiones de auditoría .................................................................. 826
XLVIII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.5. Aspectos de exposición contable ........................................................ 826
5.1. Normas contables de exposición .............................................. 827
5.1.1. Presentación de cifras comparativas ........................... 827
5.1.2. Información de carácter general .................................. 828
5.1.3. Estados contables básicos ............................................ 828
5.1.4. Notas, cuadros o anexos a los estados contables ........ 828
6. Carta de gerencia ................................................................................. 829
6.1. Concepto y contenido ................................................................ 829
6.2. Enfoque según Normas Internacionales de Auditoría ............ 831
7. Formación de la opinión final ............................................................. 833
8. Carta con recomendaciones ............................................................... 834
9. Otras tareas finales ............................................................................... 834
Capítulo 27
Conclusión del Examen - Ejercicios
Alfacereal S.A. ............................................................................................. 837
El Mago S.A. ............................................................................................... 852
Robocar S.A. ................................................................................................ 861
Adicional S.A. .............................................................................................. 869
Minera S.A. .................................................................................................. 878
Teléfonos S.A. .............................................................................................. 888
Hoysesana S.A. ............................................................................................ 897
Agrícola Alto Valle S.A. ............................................................................... 908
Garrafa Sánchez S.A. .................................................................................. 919
Capítulo 28
Informe del auditor
1. Concepto .............................................................................................. 925
2. Tipos de informe .................................................................................. 926
3. Características generales de contenido del informe breve ............... 927
3.1. Introducción ............................................................................... 927
3.2. Definición ................................................................................... 927
Auditoría XLIX
Pág.3.3. Presentación ............................................................................... 927
3.4. Contenido ................................................................................... 927
3.4.1. Título .............................................................................. 928
3.4.2. Lugar de emisión ........................................................... 928
3.4.3. Fecha .............................................................................. 928
3.4.4. Destinatario ................................................................... 928
3.4.5. Identificación de los estados contables auditados ..... 929
3.4.6. Alcance del examen ...................................................... 930
3.4.7. Aclaraciones previas al dictamen ................................ 931
3.4.8. Dictamen, opinión o juicio técnico ............................. 931
3.4.9. Firma del profesional .................................................... 933
4. Modelos tipo de informe del auditor .................................................. 934
4.1. República Argentina .................................................................. 934
5. Tipos posibles de opinión profesional ............................................... 935
5.1. Informe sin limitaciones o reservas .......................................... 936
5.2. Informe con salvedades por limitaciones en el alcance ......... 937
5.3. Informe con salvedades por cuestiones de medición conta-ble ............................................................................................... 939
5.4. Informe con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros ....................................................................... 939
5.5. Informe con salvedades por falta de exposición de informa-ción .............................................................................................. 941
5.6. Uniforme con salvedades a la uniformidad ............................. 942
5.6.1. Por cambio en los criterios de medición contable .... 942
5.6.2. Por cambio en los criterios de exposición ................... 943
5.6.3. Por una limitación de alcance ...................................... 944
5.7. Abstención de opinión ............................................................... 944
5.8. Informe con opinión adversa .................................................... 945
5.9. Informe con opinión parcial ..................................................... 946
5.10. Informe del auditor correspondiente al primer ejercicio eco-nómico del ente .......................................................................... 947
5.11. Informe del auditor correspondiente al primer examen de au-ditoría realizado por ese profesional en un ente preexistente 949
L C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.5.12. Opinión basada en parte, en el informe de otro profesional .. 949
5.13. Informe del auditor sobre estados financieros que incluyen los resultados del trabajo de un especialista ............................ 951
5.14. Auditoría conjunta ..................................................................... 952
6. Aspectos particulares ........................................................................... 953
6.1. Información especial requerida por leyes y organismos de control ......................................................................................... 953
7. Enfoque según Normas Internacionales de Auditoría ...................... 953
Capítulo 28
Apéndice I - Modelos de Informe del Auditor
Sección 1 — Informes sin salvedades ....................................................... 967
Sección 2 — Informes con salvedades ...................................................... 971
Sección 3 — Abstención de opinión ......................................................... 981
Sección 4 — Opinión adversa .................................................................... 982
Sección 5 — Casos Especiales ................................................................... 984
Capítulo 28
Informe del Auditor - Ejercicios
Ejercicio Nº 1: Soles de la Patagonia S.A. .................................................. 987
Ejercicio Nº 2: Finansur S.A. ...................................................................... 988
Ejercicio Nº 3: Traves S.A. .......................................................................... 989
Ejercicio Nº 4: Estoqueada S.A. ................................................................. 989
Ejercicio Nº 5: Vidrocar S.A. ....................................................................... 990
Ejercicio Nº 6: Pendenciera S.A. ................................................................ 991
Ejercicio Nº 7: Bodegas Quebradita S.A. ................................................... 991
Ejercicio Nº 8: Almacenes Santa Emilia S.A. ............................................ 992
Ejercicio Nº 9: La Reforma S.A. .................................................................. 992
Ejercicio Nº 10: Catalquim S.A. ................................................................. 993
Ejercicio Nº 11: Super P S.A. ...................................................................... 993
Ejercicio Nº 12: Elaba Team S.A. ............................................................... 994
Ejercicio Nº 13: Inviertemal S.A. ................................................................ 995
Auditoría LI
Pág.Ejercicio Nº 14: Pitufo S.A. ......................................................................... 996
Ejercicio Nº 15: Palomita Blanca S.A. ........................................................ 997
Ejercicio Nº 16: Mentitas S.A. .................................................................... 998
Casos varios de aplicación en Estados Consolidados ............................. 999
Caso Nº 1: .............................................................................................. 999
Caso Nº 2: .............................................................................................. 999
Caso Nº 3: .............................................................................................. 1000
Ejercicio: La Gripe S.A. ........................................................................ 1000
Caso 1: ................................................................................................... 1001
Caso 2: ................................................................................................... 1002
Caso 3: ................................................................................................... 1002
Caso 4: ................................................................................................... 1003
Caso 5: ................................................................................................... 1003
Ejercicios varios de informe de auditor .................................................... 1004
El Clarividente de Lili Suyos S.A. y otros .................................................. 1008
Ejercicios varios de Informe de Auditor (2) ............................................. 1010
El Informante .............................................................................................. 1012
Capítulo 29
Otros Trabajos de Auditoría
1. Revisiones limitadas ............................................................................ 1019
1.1. Introducción ............................................................................... 1019
1.2. Definición ................................................................................... 1019
1.3. Pautas generales para poder desarrollar un trabajo de revisión limitada ....................................................................................... 1019
1.4. Procedimientos de revisión ....................................................... 1020
1.4.1. Procedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar ................................................................. 1020
1.4.2. Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditoría previa en el ente ................................................................................. 1021
1.4.3. Procedimientos típicos a aplicar en ambos casos ...... 1021
1.5. El informe de revisión limitada ................................................. 1022
LII C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.2. Certificaciones ..................................................................................... 1023
2.1. Definición ................................................................................... 1023
2.2. Ejemplos ..................................................................................... 1023
3. Revisiones especiales en caso de adquisición de empresas ............. 1024
3.1. Introducción ............................................................................... 1024
3.2. Procedimientos de Revisión ...................................................... 1024
3.3. Revisión de la situación patrimonial a una fecha dada y pos-teriores ........................................................................................ 1026
3.5. Análisis de información contable surgida del cuadro de resul-tados de un ejercicio o período ................................................ 1029
3.6. El informe ................................................................................... 1030
4. Revisiones sobre presupuestos y proyecciones financieras ............. 1030
4.1. Introducción ............................................................................... 1030
4.2. Procedimientos de revisión ....................................................... 1032
4.3. Presentación y exposición ......................................................... 1033
4.4. Informe-modelo ......................................................................... 1033
5. Informe extenso ................................................................................... 1034
5.1. Introducción ............................................................................... 1034
5.2. Situaciones en que se presenta la emisión de un informe ex-tenso ............................................................................................ 1034
5.3. Ejemplo de informe extenso ........................................................ 1034
6. Fiscalización privada de sociedades .................................................. 1035
6.1. Introducción ............................................................................... 1035
6.2. Reflexiones acerca de la existencia de la fiscalización privada de sociedades ............................................................................. 1036
Capítulo 29
Apéndices
Apéndice I - Modelos de informes de auditor sobre revisiones limitadas y certificaciones ................................................................................... 1039
1. Modelos de informes de auditor sobre revisiones limitadas .. 1039
1.1. Modelo de informe aplicable para: ................................. 1039
1.2. Modelo de informe aplicable para: .................................. 1040
Auditoría LIII
Pág.1.3. Modelo de informe aplicable para: .................................. 1041
2. Modelos de certificaciones .................................................................... 1041
2.1. Modelo de Certificación aplicable para: .................... 1041
2.2. Modelo de Certificación aplicable para: ......................... 1042
2.3. Modelo de Certificación aplicable para: ......................... 1042
2.4. Modelo de Certificación aplicable para: ......................... 1043
Apéndice II - La revisión analítica ............................................................. 1044
1. Naturaleza de los procedimientos de revisión analítica ......... 1044
2. Planificación de los procedimientos de revisión analítica ..... 1044
3. Alcance de la confiabilidad de los procedimientos de revisión analítica ....................................................................................... 1045
4. Investigación de fluctuaciones y partidas inusuales ............... 1046
5. Detalle de los procedimientos básicos ..................................... 1047
6. Comparaciones .......................................................................... 1048
7. Ejemplos prácticos de revisión analítica .................................. 1050
7.1. Consideraciones generales ........................................... 1050
7.2. Análisis de las ventas ..................................................... 1052
7.3. Costo de las ventas y ganancia bruta ........................... 1053
7.4. Análisis de sueldos y jornales ....................................... 1054
7.5. Análisis de gastos indirectos ......................................... 1055
7.6. Impuestos ...................................................................... 1055
7.7. Cuentas a cobrar/Deudores por ventas ....................... 1055
7.8. Bienes de cambio .......................................................... 1060
7.9. Cuentas a pagar ............................................................. 1061
7.10. Activos fijos/Bienes de uso ........................................... 1063
Capítulo 30
Auditoría en la Pequeña y Mediana Empresa
1. Definición de pequeña y mediana empresa ...................................... 1065
2. Necesidad de normas especiales de auditoría .................................. 1069
3. Condiciones previas a la aplicación de las normas generales de auditoría ............................................................................................... 1070
LIV C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.3.1. Auditabilidad .............................................................................. 1070
3.2. Independencia a pesar de que se presten otros servicios ....... 1071
4. Aplicación de las normas generales de auditoría en la pequeña y mediana empresa ................................................................................ 1075
4.1. Planeamiento ............................................................................. 1075
4.2. Estudio y evaluación del sistema de control interno ............... 1077
4.3. Determinación del enfoque de auditoría ................................. 1077
4.4. Carta de representación o de gerencia ..................................... 1078
4.5. Confirmación de abogados ....................................................... 1079
4.6. Confirmación de deudores y acreedores ................................. 1079
4.7. Carta de recomendaciones ........................................................ 1080
4.8. Otros procedimientos ................................................................ 1080
Capítulo 31
Lavado de Activos de Origen Delictivo
1. Introducción ......................................................................................... 1081
2. Concepto de lavado de dinero ............................................................ 1081
2.1. Etapas del lavado de activos ...................................................... 1082
2.2. Metodologías usuales en el lavado de dinero .......................... 1083
3. Operaciones sospechosas ................................................................... 1084
4. Conozca a su cliente ............................................................................ 1086
5. Normas sobre la actuación del auditor externo y del síndico .......... 1087
5.1. Introducción ............................................................................... 1087
5.2. Unidad de Información Financiera (UIF) ................................ 1088
5.3. Sujetos obligados a informar ..................................................... 1089
5.3.1. Alcance ........................................................................... 1089
5.3.2. Obligaciones .................................................................. 1090
5.3.3. Oportunidad .................................................................. 1093
5.3.4. Penalidades .................................................................... 1094
5.4. Tareas usuales de revisión ......................................................... 1094
6. Aspectos controvertidos ...................................................................... 1097
Auditoría LV
Pág.
Capítulo 32
La Ley Sarbanes Oxley
1. Introducción ......................................................................................... 1103
2. La Ley Sarbanes-Oxley ........................................................................ 1104
2.1. Contenido ................................................................................... 1104
2.2. Implicaciones para la compañía ............................................... 1104
2.2.1. Comité de Auditoría ...................................................... 1104
2.2.1.1. Capacidades de sus integrantes ...................... 1105
2.2.1.2. Roles y responsabilidades del Comité de Au-ditoría ............................................................... 1105
2.2.2. Responsabilidad corporativa........................................ 1109
2.2.3. Evaluación del control interno ..................................... 1110
2.2.3.1. Reporte COSO. Marco conceptual de análisis de control interno ............................................. 1110
2.3. Implicaciones para el auditor externo ...................................... 1112
3. Auditoría de control interno sobre el reporte financiero .................. 1112
4. Breve descripción de las tareas a realizar en una auditoría integra-da ........................................................................................................... 1113
4.1. Evaluación del análisis realizado por la gerencia .................... 1113
4.2. Obtener un entendimiento del control interno de la compa-ñía ................................................................................................ 1114
4.3. Identificar cuentas significativas y afirmaciones de auditoría relevantes .................................................................................... 1115
4.4. Evaluación del diseño y la efectividad del control interno ..... 1116
4.4.1. Efectividad del diseño del control interno .................. 1116
4.4.2. Efectividad de operación de los controles ................... 1117
4.5. Evaluación de los resultados .................................................... 1117
4.5.1. Deficiencia de control ................................................... 1118
4.5.2. Deficiencia significativa ................................................ 1118
4.5.3. Debilidad material ........................................................ 1119
4.6. Impacto de los hallazgos sobre el informe a emitir ................. 1119
LVI C. A. Slosse - J. C. Gordicz - S. F. Gamondés
Pág.4.6.1. Impacto de los hallazgos de control interno sobre la
opinión de la razonabilidad de los estados contables del ente ........................................................................... 1119
4.6.2. Impacto de los hallazgos en la opinión de la efectividad del control interno sobre el reporte financiero ........... 1119
4.6.2.1. Debilidad material ........................................... 1119
4.6.2.2. Deficiencia significativa ................................... 1120
4.6.2.3. Deficiencias de control .................................... 1120
4.6.2.4. Limitaciones en el alcance .............................. 1120
5. Conclusiones finales ............................................................................ 1120
Capítulo 33
Normas Internacionales de Auditoría
1. Introducción ......................................................................................... 1123
2. Objetivos y requisitos de las NIA ........................................................ 1124
3. La IFAC .................................................................................................. 1124
4. El Proyecto Claridad ............................................................................ 1125
4.1. Cambios resultantes del Proyecto Claridad ............................. 1126
4.2. Fecha de entrada en vigencia (teóricamente, según IAASB, pero no en el caso Argentina) .................................................... 1127
5. Normas Internacionales de Control de Calidad ............................... 1127
6. Normas Internacionales de Auditoría ................................................ 1129
6.1. Listado de NIA vigentes ............................................................. 1129
6.2. Situación de las NIA en Argentina ............................................ 1135