auditoria financiera ii
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conceptos básicos de auditoriacontroles internos en una entidad financiera.TRANSCRIPT
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“AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN DEL
MAR DE GRAU”
AUDITORÍA FINANCIERA II
CPCC. ELIAS GÓNZALES PINEDO.
ESQUEMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA.
APLICACIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD EN EL PROCESO DE
AUDITORIA FINANCIERA.
DUEÑAS CÓRDOVA VIVIANA.
VARGAS DEL AGUILA DAVID.
IX
TARAPOTO– 2016
2
INDICE INTRODUCCION. ............................................................................................................................. 4
ESQUEMA DEL PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA ................................................... 5
FASE I: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA ............................................ 5
a) PLANIFICACION PRELIMINAR: .................................................................................. 5
Conocimiento de la entidad: ....................................................................................... 5
Obtención de la información: ...................................................................................... 6
Evaluación preliminar: .................................................................................................. 7
Control interno: ............................................................................................................... 8
b) PLANIFICACION ESPECIFICA: ....................................................................................... 9
Determinación de Materialidad: .................................................................................. 9
Evaluación de riesgos: ............................................................................................... 12
RELACIÓN RIESGO AUDITORÍA Y ENFOQUE DE AUDITORÍA: .................................. 14
Determinación de enfoque de auditoria: ................................................................ 14
COMPONENTES. .................................................................................................................. 14
Efectivo y Equivalente ........................................................................................................ 14
ENFOQUE. .................................................................................................................................. 18
Pruebas Sustantivas de Detalle. ...................................................................................... 18
MATERIALIDAD. ....................................................................................................................... 19
Determinación de enfoque de muestreo: ............................................................... 20
FASE II: DE EJECUCIÓN ........................................................................................................ 26
1. Aplicación Pruebas de Cumplimiento ........................................................................ 26
2. Aplicación de pruebas analíticas................................................................................. 26
3. Aplicación de Pruebas Sustantivas: ........................................................................... 26
4. Evaluación, Resultados y Conclusiones ................................................................... 28
FASE III: DEL INFORME .......................................................................................................... 29
DICTAMEN. ................................................................................................................................. 30
CLASES DE DICTAMEN ...................................................................................................... 31
ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................................... 32
NOTAS ..................................................................................................................................... 33
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................... 33
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LA APLICACIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD EN EL PROCESO DE LA AUDITORÍA
........................................................................................................................................................... 34
INDEPENDENCIA. ..................................................................................................................... 34
ASIGNACIÓN DE PERSONAL. .............................................................................................. 34
CONSULTAS. ............................................................................................................................. 34
SUPERVISIÓN ........................................................................................................................... 35
DESARROLLO PROFESIONAL. ............................................................................................ 35
EVALUACIONES. ...................................................................................................................... 35
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 36
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 37
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INTRODUCCION.
La auditoría es la parte administrativa que representa el control de las medidas
establecidas.
El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la
información financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable,
veraz y oportuna.
El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de
auditoría lo solicita cualquier persona física o moral que realiza alguna actividad
económica. La auditoría le da certeza a esa persona física o moral sobre la forma y
el estado que guarda el negocio. Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o
procedimientos, así como un doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar,
verificar los signos vitales, para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos
pasos para lograr su objetivo.
El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas
(universo) a través del examen de un grupo parcial de ellas (muestra)
El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de
revisión será el número de pruebas a realizar.
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ESQUEMA DEL PROCESO DE AUDITORIA
FINANCIERA
FASE I: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA
a) PLANIFICACION PRELIMINAR: La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la
información general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas
y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el efecto.
La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la
orden de trabajo, se elabora una guía para la visita previa para obtener
información sobre la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de
un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para
conocimiento de la Dirección o Jefatura de la unidad de auditoría, en el que
se validan los estándares definidos en la orden de trabajo y se determinan
los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditoría.
Conocimiento de la entidad:
Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo
relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su
estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución,
disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de
sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo
funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensión de la
entidad se deben establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor
deberá dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas
h) Etc.
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Obtención de la información:
El auditor reúne información para el planeamiento mediante diferentes
métodos (observación, entrevistas, visita a las instalaciones y principales
unidades operativas, revisión de políticas y manuales de procedimientos,
etc.) y desde una variedad de fuentes, incluyendo:
· La administración de la entidad.
·Administración responsable para los programas más importantes.
· Auditor Interno, según los casos.
· Representante legal de la entidad.
El auditor reúne información sobre documentos importantes emitidos por o
acerca de la entidad, incluyendo:
Estados financieros y sus notas.
Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluación
presupuestal.
Informes de auditoría emitidos por la Contraloría General de la República.
Informes de auditoría interna.
Informes de consultoría.
Memoria anual de la entidad.
Archivo de correspondencia gerencial.
Material publicado acerca de la entidad en periódicos, revistas, y otras
publicaciones.
El conocimiento de las operaciones de la entidad o programa gubernamental
por examinar ayudará al auditor a identificar las áreas significativas y de
riesgo potencial, formular el memorándum de planeamiento proporcionar
sugerencias constructivas al ente auditado. El plan operativo institucional y el
presupuesto autorizado, son los documentos a través de los cuales el auditor
toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las políticas
establecidas para alcanzarlos. Su revisión constituye un elemento importante
para la comprensión de los estados financieros, los programas y actividades
de la entidad
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Evaluación preliminar:
Los procedimientos de revisión analítica comprenden la aplicación de
comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones,
para efectuar el análisis y desarrollo de expectativas, respecto a las
relaciones entre los datos financieros y de operación, con el objeto de
compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se
hayan registrado. Los procedimientos de revisión analítica se basan en el
supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarán
existiendo, en ausencia de información que evidencie lo contrario. Si las
relaciones esperadas se mantienen, éstas proporcionan la evidencia de que
los estados financieros representan los hechos y transacciones pertinentes.
Los procedimientos analíticos se utilizan comúnmente para examinar y
comparar la información financiera y no financiera relevante del año,
incluyendo presupuestos e información real. También se realizan
comparaciones similares sobre la relación existente entre la información
seleccionada con ejercicios anteriores y con a entidades del mismo giro de
actividad. Los procedimientos analíticos incluyen pruebas de razonabilidad,
análisis de tendencias o análisis de relación.
Durante la fase de planeamiento, los procedimientos analíticos se ejecutan
para ayudar al auditor a:
Comprender las operaciones de la
entidad y las transacciones y eventos
inusuales que hayan ocurrido en el
período bajo examen.
Identificar los estados financieros o
transacciones que pueden señalar
riesgos inherentes o riesgos de
control.
Identificar y comprender las políticas
contables más significativas.
Determinar el planeamiento, diseño,
materialidad de las pruebas, y
alcance de los procedimientos de
auditoría a ser realizados.
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Control interno:
Definición
Es un proceso diseñado para proveer razonablemente seguridad respecto
del logro de objetivos en las siguientes categorías:
• Efectividad y eficiencia de operaciones.
• Confiabilidad de la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Esta definición permite tener un acercamiento a la visión de control interno
de los negocios de los dirigentes con los ejecutivos principales, de hecho,
ellos a menudo hablan en términos de control y existir o vivir en control.
Objetivos
Cualquier entidad promulga una misión, estableciendo objetivos, y desea
logros y estrategias para realizarlos. Aun cuando muchos objetivos son
específicos a una entidad particular, algunos son ampliamente compartidos.
Para este estudio los objetivos caen dentro de tres categorías:
• Operaciones: Relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la
entidad.
• Información Financiera: Preparación y divulgación de estados financieros.
• Cumplimiento: Relativo al cumplimiento de la entidad con las leyes y
regulaciones.
De un sistema de control interno se
puede esperar que provea razonable
seguridad de realización de objetivos,
relativos a la confiabilidad de la
información financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones. La
realización de estos objetivos, que
están basados en gran manera sobre
pautas impuestas por personas
externas, dependen de como las
actividades de control dentro de la
entidad son llevadas a cabo.
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b) PLANIFICACION ESPECIFICA: En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene
incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas
y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información
obtenida inicialmente durante la planificación preliminar.
La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control
interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de
la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a
cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas
respectivos.
Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales
especializados de auditoría, emitidos para el efecto por la Contraloría
General del Estado.
Determinación de Materialidad:
La materialidad representa la magnitud de una omisión o error de una partida
en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean,
hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la
información, podría haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusión o
corrección de éstas. Es una de las herramientas que el auditor utiliza para
determinar que la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos
planeados son apropiados.
La definición de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable.
Es lógico suponer que una persona razonable que puede confiar en estados
financieros es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el
punto de entender su significado y limitaciones. Las características y
limitaciones de los estados financieros que podemos suponer que entiende
un usuario razonable incluyen:
o Los estados financieros generalmente son resultado de mediciones
aproximadas que, a menudo, se basan en reglas y convenciones, más que
en medidas exactas.
o Los estados financieros reflejan una combinación de información conocida,
reportada sobre una base histórica, juicios relativos a valores corrientes y
estimaciones de los efectos de futuros sucesos registrados en el presente.
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La materialidad está basada en el concepto que partidas de poca
importancia, las cuales no afectan el juicio de un usuario razonable, no
requieren ser examinadas por el auditor. La materialidad tiene aspectos
cuantitativos y cualitativos. Aun cuando en forma cuantitativa son
inmateriales, cierto tipo de aseveración errónea podría tener un impacto
material sobre revelaciones confiables en los estados financieros por razones
cualitativas.
Por ejemplo, aseveraciones erróneas intencionales u omisiones o
irregularidades, usualmente, son más críticas para los usuarios de los
estados financieros que, los errores involuntarios de igual importe. Esto es
porque los usuarios, generalmente, consideran una declaración errónea
intencional más seriamente que errores rutinarios del mismo corte.
Las Normas de auditoría gubernamental-NAGU, las Normas de auditoría
generalmente aceptadas-NAGA's y las Normas Internacionales de Auditoría-
NIA's, requieren al auditor considerar la materialidad al planear, diseñar
procedimientos y considerar circunstancias para su revelación en el informe
de auditoría.
La materialidad es un asunto de juicio profesional que está influenciado por
las necesidades de una persona razonable que confía en los estados
financieros. Los juicios de materialidad son efectuados a la luz de las
circunstancias que lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y
cualitativas, tal como la responsabilidad pública del auditado y la importancia
de las entidades, programas o proyectos gubernamentales.
El auditor debe estimar la materialidad en
relación a los elementos de los estados
financieros básicos o consolidados, el que sea
más significativo. El auditor aplica su criterio al
determinar el elemento apropiado de los
estados financieros y lo utiliza como base
material. También, desde que la base material
normalmente está sustentada en información
preliminar no auditada determinada en la fase
de planeamiento, el auditor tiene que estimar
el balance de fin de año de la base material.
Para tener la certeza que los procedimientos de auditoría son desarrollados
adecuadamente, cualquier estimado de la base material debería ser
conservador.
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Para entidades de activos totales significativos puede ser una base material
apropiada. Para entidades que tienen desembolsos por montos significativos,
los gastos totales deben ser la base material. De acuerdo con estos
conceptos, la base material debe ser el mayor importe de los activos totales
o gastos. Dentro del planeamiento debe considerarse el porcentaje apropiado
para la base material. El auditor debe usar su criterio al evaluar si el nivel es
el apropiado. También debe considerar el ajuste de la base material por el
impacto de detalles, tales como, deudas u obligaciones no registradas,
contingencias, y otros detalles que no son incorporados en los estados
financieros de la entidad, pero que pueden ser importantes para los usuarios
de los estados financieros.
El diseño de la base material para la auditoría debe ser establecido como un
porcentaje de la materialidad sobre los estados financieros, para permitir la
precisión de los procedimientos de auditoría. Esta pauta reconoce las
interpretaciones erróneas que puedan ocurrir sobre todas las cuentas de la
entidad. El diseño del material representa la materialidad usada como un
punto de inicio para diseñar procedimientos de auditoría de detalle, cuyo
material agregado pero malinterpretado en los estados financieros, puede ser
detectado, por un nivel dado de certeza en la auditoría.
La base material de prueba utilizada para un examen específico, es el mismo
que se requiere para el diseño de la base material de un examen más amplio.
Sin embargo, el auditor puede usar material de prueba inferior que el diseño
de material, para realizar una prueba sustantiva de detalle que amplíe el
alcance del examen cuando:
La auditoría está siendo realizada en parte, pero no en todos, los locales
de la entidad (requiriendo una certeza mayor en la auditoría para aquellos
locales visitados.
El área evaluada es considerada sensible para los usuarios de los estados
financieros.
El auditor espera encontrar una cantidad significativa de errores o
irregularidades.
El auditor debe llevar a cabo procedimientos de auditoría que se considere
necesarios para obtener una seguridad razonable que le permita detectar
errores materiales en los estados financieros. Para cuando termine la
auditoría, debe haber obtenido suficiente evidencia para soportar una
conclusión de que es improbable que existan errores importantes en los
estados financieros.
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Si el auditor descubre montos erróneos durante la auditoría, y la entidad no
los corrige, debe considerar la materialidad para determinar el impacto de
tales montos en el dictamen de auditoría. Interesa no sólo las montos
erróneos individuales que son materiales, sino también una acumulación de
montos erróneos menores, que, tomados en conjunto, pueden tener un
efecto material sobre los estados financieros. El concepto de importancia
relativa o materialidad se aplica no sólo a montos erróneos monetarios, sino
también a los requisitos de revelación y adhesión, propios de los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Evaluación de riesgos:
En general la auditoría financiera, se realiza para obtener razonable
seguridad de que los componentes significativos de los estados financieros
son auténticos, completos y están equitativa y consistentemente presentados
de conformidad con las normas y principios generalmente aceptados.
La determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria, así como la evaluación del resultado de dichos
procedimientos debe basarse entre otros aspectos en el concepto de riesgo
de auditoria. Para tal efecto se deben tener en cuenta las siguientes
consideraciones:
Los riesgos inherentes y de control existen en forma independiente de la
auditoria, consiste en evaluarlos adecuadamente, lo cual en la práctica puede
hacerse en forma independiente o combinada. En el caso del riesgo de
control el auditor debe aplicar las pruebas de cumplimiento necesarias para
probar lo controles en los que depositara su confianza.
Por el contrario, el riesgo de detección lo establece el auditor al determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, es
decir, que este riesgo está bajo su control, mientras que los otros dos tipos
de riesgo no.
El riesgo de detección se debe establecer en relación inversa a los riesgos
inherentes y de control. A menor riesgo inherente y de control, mayor puede
ser el riesgo de detección que acepte el auditor (pruebas más sencillas,
alcances menores etc.). sin embargo para pruebas sustantivas aun cuando
los riesgos inherentes y de control sean bajos. De otro lado, a mayor riesgo
inherente y de control, menor será el riesgo de detección que acepte el
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auditor (mayor combinación de pruebas, alcances más extensos, menor
rango de error tolerable).
La evaluación del riesgo de auditoria puede ir cambiando durante el curso de
misma. Por ejemplo, en la etapa de planeación el auditor puede estimar que
los riesgos inherentes y de control son bajos. Sin embargo, después de
aplicar los procedimientos de auditoria, puede concluir que dichos riesgos
eran en realidad medios o altos. En este caso, tendrá que ampliar el alcance
de sus procedimientos, o llevar a cabo procedimientos adicionales, que le
permitan reducir el riesgo de detección a niveles aceptables.
Los riesgos de auditoria estarán influenciados por:
La probabilidad de que los estados financieros estén influidos por errores e
irregularidades.
La probabilidad de que las pruebas de auditoria no sean suficientes para
identificar los errores o irregularidades que puedan existir y
La materialidad o importancia relativa de los errores e irregularidades.
El nivel de riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles:
- Mínimo
- Bajo
- Medio
- Alto
La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de
auditoría:
Planificación estratégica: En esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría
relacionado con el conjunto de los estados contables y además, se evalúa el
riesgo inherente y de control de cada componente en particular
Planificación detallada: En esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de
control específico para cada afirmación en particular; dentro de cada
componente.
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RELACIÓN RIESGO AUDITORÍA Y ENFOQUE DE AUDITORÍA:
La evaluación del riesgo de auditoría está directamente relacionada con la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a
aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluación de los niveles de riesgo
depende la cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría necesaria.
Determinación de enfoque de auditoria:
Dentro de la planificación de la auditoria de los Estados Financieros, se
encuentra el enfoque de auditoría el cual está integrado por los siguientes
elementos:
A- Componentes.
B- Enfoque.
C- Materialidad.
COMPONENTES.
Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en
las empresas, va a depender del tipo de análisis o auditoria que desea
llevarse a cabo y de las necesidades de la empresa en particular. A
continuación se detallan algunos componentes del trabajo de auditoría y sus
riesgos inherentes.
Efectivo y Equivalente
Para el rubro en cuestión, los riesgos que se mencionan a continuación
suelen ser los más frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los
fondos, para beneficio de terceros.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos,
que pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los
necesite.
c) La inclusión en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o
la omisión en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de
fondos y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias
que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación
bancaria.
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Como se observa, los riesgos están relacionados con la volatilidad de los
componentes del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de
fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el cierre de todas las
operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una cobranza
y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la
cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad.
Por lo tanto, las manifestaciones más riesgosas son:
1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.
2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar
ocultamientos.
Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar.
Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los
relacionados con el efectivo y equivalente. En efectos, los riesgos principales
son:
a) Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos
que surjan de ellas.
b) Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c) Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de
contado.
d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, créditos inexistentes.
f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o
se hayan reconocido por demás.
Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados
financieros, los riesgos más sensiblemente involucrados son:
1. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos.
2. Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para
deudores incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar
anticipadamente y por consideración de los valores de contado de las ventas.
3. Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que
involucra a la actividad principal de la empresa.
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Inversiones.
En el caso de las inversiones, los riesgos más comunes consisten en:
a) Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de
las inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilización de fondos o
falta de capital de trabajo.
b) Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no
siendo recuperables los montos invertidos.
c) Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se
busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del
ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo
de los estados financieros, simplemente por sus características físicas.
d) Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas
contablemente.
e) Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos
conceptos que son consecuencia de ellas, como podrían ser los intereses a
cobrar y el valor llave.
Compras – Inventarios.
En el caso de los inventarios, los riesgos más comunes son:
a) Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de
existencias o falta de ellas. Por esta razón puede haber:
- Inmovilización innecesaria de fondos.
- Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
b) La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o
la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales.
c) La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto
a la realidad económica.
d) La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable.
e) La posible confusión en bienes que, por sus características, podrían ser
considerados inventarios, pero también activos fijos.
En cuanto a las compras, los riesgos esenciales son:
a) La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha
de la emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería.
b) La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y
aquellos que no lo son, como así también los valores de contado.
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Activos fijos-depreciaciones.
Los riesgos más comunes del rubro son:
a) La omisión de inclusión de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusión de activos fijos por un valor que no considera el límite en el
valor de utilización económica y el valor neto de realización.
c) La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de
los valores residuales.
d) La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los
que un bien es considerado bien de uso, o gasto.
Pasivos.
En el caso de los pasivos, los riesgos más comunes son:
a) Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos
adquiridos por el ente.
b) Omisión de pasivos del ente auditado.
c) Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la
obligación efectiva al momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.
Patrimonio Neto.
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante
el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables.
Por esta razón, dentro del proceso de auditoría la mayoría de los
procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de
la auditoría.
Los riesgos principales están relacionados con la exposición, ya que el
problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios
deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto.
Resultados.
En el caso de los resultados, los riesgos más comunes son:
a) La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo
análisis, ya sea por omisión de la registración de operaciones o por errores
en las mediciones de de activos y pasivos.
b) La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente
devengado.
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c) La inclusión de resultados por operaciones inexistentes.
Partiendo de la observación, indagación y revisiones aplicadas al ambiente
de control y desarrollo de transacciones en el sistema de información de
AGUITA DE COCO, S.A. DE C.V., se determinó que los principales
componentes de los estados financieros son los siguientes:
Efectivo y Equivalente.
Ventas y Cuentas y Documentos por Cobrar.
Inventarios, Proveedores y costo de Ventas.
Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones.
Gastos Financieros, Préstamos Bancarios y No Bancarios.
ENFOQUE.
Tomando como base los riesgos de auditoría determinados según el cuadro
siguiente y el volumen de las operaciones de la compañía, el enfoque a
realizar será de pruebas sustantivas.
Pruebas Sustantivas de Detalle.
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecución de
la auditoria y se convierten en una aseveración de los estados financieros,
más allá de lo que proporcionan las pruebas de controles y los
procedimientos analíticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener
evidencia de auditoría relacionado con la integridad, exactitud y validez de
los saldos de los estados financieros auditados.
Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.
1- Escoger el tipo de procedimiento.
2- Escoger las partidas de la prueba.
3- Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.
4- Evaluar los resultados.
Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:
1. Examen físico.
2. Indagar.
3. Observar.
4. Recalcular
5. Conciliar
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6. Confirmar
7. Comprobar contra documentación
8. Pruebas de corte.
9. Examinar
Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analíticas y
procedimientos, las cuales se utilizan para ir haciendo comparaciones entre
dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones
financieras de la entidad para observar su comportamiento.
El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimación de riesgos de la
auditoria y se complementa con la matriz de planeación del trabajo de
auditoría, donde se establece la secuencia lógica a desarrollar en cuanto a
tiempo y la cobertura de la auditoria que se implementara en la empresa.
MATERIALIDAD.
El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el
alcance de los procedimientos de auditoría a realizar. Generalmente para la
determinación de la materialidad se cuenta con un benchmarking que es
parte de uno de los juicios que toma el auditor, el segundo es un porcentaje
de medida razonable (para nuestro ejemplo se utilizara este último).
Según la Norma Internacional de Auditoria (NIA)” La información es material
si la omisión o el error pueden influir en las decisiones económicas de los
usuarios, tomando como base los estados financieros.
Existen dos niveles de materialidad, el primero se conoce como materialidad
total, que es la cantidad máxima de error material que pensamos pueda
existir en los estados financieros antes de que la información pueda ser
engañosa para las decisiones económicas de los usuarios. Obviamente el
número diferirá de asignación en asignación pero se identifica en términos de
un porcentaje de la ganancia, un porcentaje de renta, un porcentaje de gasto
o un porcentaje de activos netos.
Una vez que el importe de la materialidad total es determinado, necesitamos
establecer la materialidad de planeación. La materialidad se calcula
generalmente con un 50%-80% de la materialidad general y es la que se
utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditoría. Al
bajar la materialidad será necesario llevar a cabo más trabajo de auditoria.
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Determinación de enfoque de muestreo:
El muestreo de auditoría, tanto estadístico como no estadístico, es un
proceso que consiste en seleccionar un grupo de elementos (llamados
muestra) de un grupo más grande (llamado población o campo) y en utilizar
las características de la muestra para extraer inferencias sobre las
inferencias exactas relativas a la población entera. Se supone que la muestra
permitirá a los auditores hacer inferencias exactas relativas a la población.
En la norma internacional de auditoría (NIA 530), define de la siguiente
manera el muestreo en la auditoría:
"Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos
de auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una
cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del
muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor
obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre alguna característica de las
partidas Seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una
conclusión Concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El
muestreo en la auditoría puede usar un enfoque estadístico o no estadístico".
Una parte esencial de esto es el riesgo maestral, es decir, el riesgo de que la
conclusión basada en la muestra no coincida con la conclusión a que se
habría llegado en caso de haber examinado todos los elementos de la
población.
Este riesgo se aminora aumentando el tamaño de la muestra. En el extremo
no se corre ningún riesgo cuando se examina toda la población, pero costaría
mucho auditar grandes muestras o la población completa. Un elemento clave
de un muestreo eficiente es equilibrar los riesgos muéstrales con el coto de
muestras más grande.
Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en
cuenta los siguientes aspectos:
1. Objetivo de la prueba
2. Definición de la población sujeta a muestreo
21
3. Unidad de muestreo
4. Selección de la muestra
5. Selección y medición estadística
6. Selección estadística
7. Errores y desviaciones
8. Riesgos de muestreo (precisión y confiabilidad)
9. Apreciación de resultados y evaluación de la muestra
En la NIA 530, especifica lo siguiente con relación al riesgo en el
muestreo
El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del
auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión
alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de
auditoría. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo".
Comparación entre el muestreo estadístico y el no estadístico
El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o
mediante técnicas de muestreo estadístico. El muestreo sobre la base de
juicio personal es la técnica tradicional denominada muestreo no aleatorio o
no estadístico; en este caso la selección y la amplitud de la misma se hacen
sobre una base subjetiva, en ocasiones arbitraria. En el segundo caso la
selección es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permiten
una mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los
elementos que constituyen el universo o población a investigar.
La muestra es no estadística (o evaluativa) cuando los auditores estiman el
riesgo muestral recurriendo al juicio profesional y no a técnicas estadísticas.
Ellos no significan que se trate de muestra seleccionadas, sin la debida
diligencia. En efecto las muestras estadísticas como las o estadísticas deben
de escogerse de modo que permitan al auditor extraer inferencias validas
acerca de la población.
En el muestreo estadístico no hay manera de cuantificar el riesgo muestral,
así pues, el auditor quizás termine tomando muestras cada vez más grande
y costosas pero que se necesitan o sin darse cuenta aceptando un nivel de
riesgo muestral más alto del debido.
22
La utilización del muestreo estadístico está permitido por las normas de
auditoría generalmente aceptadas. Tales normas han reconocido por algún
tiempo la aceptación y efectividad de las pruebas selectivas.
En estas condiciones, el muestreo estadístico simplemente proporciona un
medio de selección de partidas para algunas pruebas de auditoría y cuando
el auditor considere deseable la información para descubrir
matemáticamente algunos de los resultados de la prueba selectiva. En otras
palabras, el muestreo estadístico provee asistencia en la verificación
selectiva, tanto en la elección de partidas como en la evaluación de los
resultados de la prueba
En tanto que las técnicas de muestreo estadístico son permitidas por las
normas de auditoría generalmente aceptadas, la selección de los métodos
de verificación selectiva se deja al juicio del auditor. Al poner en práctica esta
selección, el auditor necesita estudiar suficientemente el muestreo
estadístico de manera que pueda reconocer las áreas en las que esa técnica
mejorará sus procedimientos de auditoría y logrará economía de tiempo,
recursos económicos y humanos conservados, sin embargo, el usual grado
de seguridad.
Según la NIA 530 en el muestro estadístico, significa cualquier enfoque
al muestreo que tenga las siguientes características:
a. selección al azar de una muestra; y
b. uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo medición de riesgos de muestreo.
c. Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se
considera un muestreo no estadístico.
El muestreo estadístico no elimina el juicio profesional en el proceso del
muestro, pero si permite a los auditores medir y controlar este tipo de riesgo.
Por medio de técnicas del muestreo estadístico, pueden especificar de
antemano el riesgo que querrán en los resultados muéstrales y luego
calcularán un tamaño que controle el nivel deseado.
Como la técnica del muestreo estadístico se funda en las leyes de
probabilidades, estarán en condiciones de controlar el nivel del riesgo
maestral al utilizar los resultados muéstrales.
23
El muestreo estadístico ayuda a los auditores a:
- Diseñar muestra eficiente
- Medir la eficiencia de la evidencia obtenida, y
- Evaluar objetivamente los resultados.
Una equivocación frecuente en el muestreo estadístico consiste en
confundirlo con el muestreo aleatorio. El muestreo aleatorio es un método
que consiste en escoger elementos para incluirlos en una muestra, y puede
emplearse junto con el muestro estadístico o no estadístico.
El concepto de muestra aleatoria requiere que quien escoge no influya ni vicie
la selección consciente o inconscientemente. Se requiere, algún tipo de
proceso imparcial para obtener una muestra verdaderamente aleatoria.
Unidad de muestreo
Es el elemento de la población, cuyas características se han de medir o
contar con el objeto e predecir acerca de las mismas para la población a la
cual pertenece el elemento. En una prueba la unidad de muestreo puede ser
cualquier elemento, de tal manera que el valor de todos los elementos
corresponda al valor total de la muestra que se va a auditar. Por ejemplo, si
el auditor desea verificar a través de confirmaciones de saldo total de las
cuentas por cobrar, puede escoger como unidad e muestreo cualquiera de
las siguientes:
a.). La sucursal u oficina: Situación en la cual deberán verificarse las oficinas
o sucursales seleccionadas.
b). Los saldos totales de los clientes: Empleando el método requerido cuando
de hacer confirmaciones se trata.
c.). Las facturas pendientes de cobro: Procedimiento a optar cuando por
cualquier circunstancia no se puede obtener la confirmación del cliente.
d). Partidas individuales en las facturas pendientes de cobro: Situación que
puede ser apropiada en el caso de procedimientos de facturación demasiado
complejos.
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Métodos de muestreo
Las partidas integrantes de la muestra deben ser seleccionadas
aleatoriamente de manera que se pueda esperar que ésta sea representativa
de la población. Esto es, que no se debe esperar que las características de
tal muestra difieran de las de la población salvo por efecto de los riesgos de
muestreo. A continuación se detallas los métodos de muestreo más
representativos, que de manera sistemática se pueden ordenar de la
siguiente forma:
1). Muestreo de criterio, subjetivo o no aleatorio
2). Muestreo aleatorio o al azar.
En muestreo aleatorio o al azar se clasifica en la siguiente forma:
a). Muestreo aleatorio simple
b). Muestreo pro fases
c). Muestreo por etapas
d). Muestreo aleatorio estratificado
e). Muestreo por conglomerados.
Métodos de Aplicación
Dentro de los dos enfoques de muestreo existen dos métodos, que
generalmente son usados: Muestreo por atributos y muestreo de variables.
Muestreo por atributos: Es generalmente aplicado a pruebas de
cumplimiento, se ocupa de la presencia o ausencia del atributo y provee
conclusiones que se expresan en tasas de incidencias. Este método puede
implementarse de cuatro formas:
Muestreo por atributos
Muestreo de atributos estratificados
Muestreo para o seguir (sptop or go)
Muestreo por descubrimiento
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Muestreo de variables (también conocido como muestreo de estimación
monetaria o de estimación media): Es una técnica usada para estimar el valor
monetario o de alguna unidad de medida, de la población a partir de una
porción de muestra.
Es generalmente aplicado en pruebas sustantivas, se ocupa de las
características de la población que varían, tales como el valor monetario y el
peso, (o cualquier otra medida); y provee conclusiones relacionadas con la
desviación de la norma.
Entre tipos diferentes de modelos de aplicación de este método se
encuentran:
Promedio estratificado por unidad
Promedio no estratificado por unidad
Estimación de diferencia
Aspectos Técnicos
Para realizar un muestreo de variables o atributos, es necesario que los
auditores internos estén familiarizados son los siguientes términos del
muestreo estadístico:
Coeficiente de confianza
Precisión
Tasa de error esperada
Media
Desviación estándar
Tasa de error tolerable
Diez pasos Diseño Plan de Muestreo
1. Identificar los objetivos de la prueba.
2. Determinar población y unidad de muestreo.
3. Establecer el método de muestreo que será usado.
4. Definir valores parámetros que afectan el tamaño de la muestra.
5. Determinar tamaño muestra.
6. Seleccionar la muestra aleatoriamente.
7. Auditar los elementos seleccionados de la muestra.
8. Cuantificar cantidad de desviaciones detectadas.
9. Determinar límite de desviación.
10. Evaluar resultados.
26
FASE II: DE EJECUCIÓN
1. Aplicación Pruebas de Cumplimiento
Son aquellas pruebas que diseña el auditor con el objeto de conseguir
evidencia que permita tener una seguridad razonable de que los controles
internos establecidos por la empresa auditada están siendo aplicados
correctamente y son efectivas. El conjunto de métodos o procedimientos
asegurar son:
-Protección de activos
-Registros Contables fidedignos
-Actividad eficaz
-Según directrices de la dirección
2. Aplicación de pruebas analíticas
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos,
estimaciones, comparaciones, estudios de índices y tendencias,
investigación de variaciones y operaciones no habituales. Esta técnica se
aplica de las formas siguientes:
Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que
conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el
propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios
de orden normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su
posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en
un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada,
entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis de relaciones,
análisis de tendencias, etc. de manera directa y por escrito de los funcionarios
o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación.
3. Aplicación de Pruebas Sustantivas:
Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir
evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de
los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada.
Las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control
interno funciona correctamente se las denomina pruebas o procedimientos
de cumplimiento.
27
El control interno comprende el Plan de organización del conjunto de métodos
y procedimientos que aseguran que los activos están debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de
la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple según las directrices
marcadas por la dirección
Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la
información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud
monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las
pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:
a) Evidencia física: permite identificar la existencia física de activos, cuantificar
las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad
de los activos.
b) Evidencia documental: consistente en verificar documentos (financieros,
nominas, etc) Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo
el proceso de contabilización de las operaciones contabilizadas por la
empresa y además son elementos imprescindibles para la preparación de los
Estados financieros.
c) Evidencia por medio de comparaciones y ratios: Es un medio de localizar
cambios significativos que deberán ser explicados al auditor
d) Evidencia por medio de cálculos: realización de cálculos y pruebas
globales para verificar la precisión aritmética de saldos, registros y
documentos.
e) Evidencia verbal: por medio de preguntas a empleados y ejecutivos.
f) El control interno como evidencia: es un medio de obtener evidencia
sustantiva y al mismo tiempo de determinar el alcance e intensidad con el
que se deben aplicar los otros tipos de evidencia indicados.
Si el auditor considera que el sistema de control interno no ofrece garantías,
se verá obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicación de pruebas
sustantivas.
La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y
observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a
relaciones entre los datos financieros y de operación para compararlos con
los saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado. Los
procedimientos analíticos incluyen pruebas de razonabilidad, análisis de
tendencias y análisis de relación.
28
4. Evaluación, Resultados y Conclusiones
Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente
evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y
mejorar los estándares de rendimiento individual.
Las evidencias y documentación obtenidas anteriormente deberán ser
exhaustivamente evaluadas, en el contexto de los objetivos de la auditoría. Se
deberán identificar aquellas deficiencias de carácter general y aquellas que
correspondan a aspectos parciales del sistema de gestión. Además, se debe
analizar su nivel de importancia. Los aspectos más importantes a evaluar son:
- Verificar cumplimiento con la legislación ambiental.
- Verificar la efectividad de acciones correctivas.
- Identificar potenciales mejoras.
- Formular recomendaciones.
Resultados
Al considerar los resultados que debe producir una auditoría permitirá enfocarse
en los aspectos importantes y en cubrir todas las temáticas pertinentes.
- Establecer el nivel de cumplimiento con las normas vigente.
- Establecer el nivel de cumplimiento del programa ambiental de la empresa.
- Identificar las principales razones de no conformidad.
- Evaluar los niveles de motivación del personal, compromiso con las políticas de
la empresa, capacitación técnica y ambiental.
- Diagnosticar la efectividad del sistema de gestión para abordarlos desafíos
ambientales y de prevención de riesgos.
- Identificar las principales desviaciones operacionales y sus causas (que tengan
consecuencias en la calidad del producto, la seguridad y salud de los trabajadores
y el medio ambiente).
- Identificar opciones para mejorar el desempeño ambiental de la empresa,
incluyendo la seguridad y la salud en trabajo.
- Proponer modificaciones en el programa ambiental.
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Conclusiones
Una conclusión de auditoría es definida como un juicio profesional u opinión
expresada por un auditor acerca del tema de la auditoria, basado en y limitado al
razonamiento que el auditor ha aplicado para auditar sus descubrimientos. Los
descubrimientos de auditoría son los resultados de la evaluación de la evidencia
de auditoría recopilada, comparada contra el criterio de auditoría acordado.
La principal actividad durante la auditoría es el muestreo de los procesos y la
documentación de hallazgos y evidencias. El auditor debe describir
específicamente las evidencias y observaciones a lo largo de la Auditoria. La
documentación final de respaldo deberá indicar si está de acuerdo a los requisitos
o no.
El auditor debe comprobar los procesos con el fin de determinar si se realizan de
acuerdo a los requisitos y procedimientos. El auditor debe describir
específicamente las observaciones y documentarlas.
FASE III: DEL INFORME
El informe es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en él el
Auditor evidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnóstico, hace
recomendaciones y emite un dictamen.
El informe constará de toda esa serie de documentos o papeles en los que el
Contador Público expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los
estados financieros motivo de investigación y el dictamen en el cual manifiesta su
opinión personal. Comprende la preparación y emisión del informe de auditoría
que incluyen el dictamen sobre los estados financieros los comentarios,
conclusiones y recomendaciones pertinentes. Cuando no se han elaborado
estados financieros el informe contiene las opiniones del auditor sobre el sistema
de control interno financiero y el sistema financiero en general. Es responsabilidad
del auditor encargado del examen.
La fase final de toda auditoría consiste en la redacción de la información y la
reunión final sobre dicho informe con los funcionarios responsables. El informe
incluye la carta del informe o presentación que incorpora el dictamen sobre los
estados financieros, expresión de abstención de dictamen cuando sea necesario
o la aclaración de que los objetivos dl examen no contemplan dictaminar de ser el
caso.
30
Cuando la entidad no ha elaborado estados financieros, normalmente indica
grandes diferencias en el sistema de control interno que se deben revelar en el
informe. En algunas ocasiones al final se presentan informaciones financieras
complementarias no contempladas en el examen tal caso debe indicarse el grado
de responsabilidad que el auditor asume con respecto a dicha información.
DICTAMEN.
El dictamen de auditoría constituye el medio formal con el que el auditor comunica
sus hallazgos a las partes interesadas. Al informar de su trabajo el auditor deberá
cumplir con normas de auditoría generalmente aceptadas relacionadas con la
información. Un dictamen normal de auditoría constituye el tipo de informe más
generalizado. Contiene una opinión sin salvedades en cuanto a que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos principales, la
posición financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de la entidad
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Debido
a su importancia en la auditoría de estados financieros, es esencial una
comprensión básica de la forma y contenido de un dictamen normal.
Éste consta de tres párrafos y de una redacción acostumbrada. Se les conoce
como párrafos introductorios, de alcance y de opinión, respectivamente. La
sección 700 de las Normas Internacionales de Auditoría indican los elementos
básicos de un dictamen normal:
• Un título que indique el término "independiente".
• Una afirmación que indique que los estados financieros identificados en el
dictamen fueron auditados.
• Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía y que la responsabilidad del auditor es emitir una
opinión acerca de los estados financieros, con base en su auditoría.
• Una afirmación de que la auditoría fue realizada de conformidad con las normas
de auditoría generalmente aceptadas (NIAS).
• Una declaración de que las normas de auditoría requieren que el auditor planee
y realice su trabajo con el fin de tener suficiente seguridad de que los estados
financieros están libres de declaraciones equivocadas.
• Una declaración de que la auditoría incluye el examen, sobre base selectiva, de
evidencia que apoye las cifras y notas que aparecen en los estados financieros.
31
• Evaluación de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones
significativas hechas por la administración.
• Evaluación de la presentación general de los estados financieros.
• Una declaración de que el auditor piensa que su auditoría proporciona una base
razonable para emitir su opinión.
• Una opinión respecto a si los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la posición financiera de la compañía a la fecha
del balance general y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
correspondientes al periodo que termina, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
• La firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.
CLASES DE DICTAMEN
Dictamen con salvedades.
Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados, están razonables,
pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del
periodo (utilidad o pérdida económica).
Dictamen adverso.
Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la empresa no
están razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en
este tipo de dictamen el Auditor Externo está en capacidad de explicar las razones
en el cuarto párrafo.
Dictamen con abstención de opinión
Se da cuando los estados financieros no están razonables y no cumples con los
principios de contabilidad y además cuando existen restricciones por parte de la
empresa en el trabajo de campo de la auditoría
. Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas
internos o polémica que puede afectar directamente al resultado del periodo
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ESTADOS FINANCIEROS
Examen de los estados financieros – Base del Dictamen
Antes que el auditor pueda estar en posición de expresar una opinión acerca de los
estados financieros de la entidad auditada, deberá llevar a cabo un examen
pormenorizado de evidencia a través de una cabal revisión analítica del Balance
General y del estado de resultados, así como los registros contables y otro tipo de
evidencia comprobatoria. Este examen proporciona la evidencia objetiva de que las
cantidades incluidas en el balance general y en el estado de resultado son válidas
y dignas de confianza y no simples estimaciones óptimas. Por lo tanto, la evidencia
obtenida por el auditor durante el examen demostrará que los activos mostrados en
el balance general realmente existen, que la entidad es propietaria de dichos
activos, y que la valuación asignada a los mismos ha sido establecida de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Debe
obtener también evidencias que muestre que el Balance General contiene todos los
pasivos de la entidad; de otra manera es deliberada si omitieron ciertos pasivos de
importancia, se desvirtuaría totalmente la situación financiera de la organización. En
forma similar, el auditor deberá obtener información acerca de los estados de
resultados. Deberá también comparar que los ingresos presentados se
determinaron efectivamente, que los bienes fueron efectivamente utilizados y
consumidos, y que los costos y gastos registrados son aplicables al ejercicio
correspondiente. En consecuencia, una vez concluido el examen, el auditor contará
con una base razonable para poder expresar una opinión a través del dictamen de
auditoría. Los estados financieros que el auditor examina no pueden ser
considerados como el producto final de un sistema de contabilidad. Tomemos como
base, momentáneamente, la naturaleza de un sistema convencional de
contabilidad. El flujo de información contable empieza con el registro de cientos de
transacciones y documentos. La información registrada en los documentos fuentes
originales se contabilizan en el diario; a fin de cada mes, los totales del ejercicio y
los saldos de las cuentas de mayor se agrupan en la forma de un balance de
comprobación y luego en un balance constructivo.
Por otro lado, si observamos el conjunto de registros contables, podemos decir que
existen rastros continuos de evidencia, que relaciona a cientos de operaciones
comprendidas en un ejercicio fiscal, con las cifras mostradas en los estados
financieros. Además, el gran volumen de información originalmente registrada pasa
por las diferentes áreas contables a través de notas de contabilidad y registros,
hasta que finalmente aparece en los estados financieros como informes concisos
del panorama general de la situación económica y financiera de la entidad.
33
NOTAS
En los anexos los criterios a tener en cuenta son:
• Se relacionan los anexos que se acompañan al informe, cuando sea necesario
elaborar estos.
• En los casos en que se hayan determinado incumplimientos de la ley, demás
regulaciones, principios y normas establecidas o cualesquiera otras acciones u
omisiones que afecten la buena marcha de la organización, el auditor interno debe
presentar una Declaración de Responsabilidad
Administrativa, de acuerdo con la legislación vigente.
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En las conclusiones los criterios a tener en cuenta son:
• Las conclusiones serán deducciones lógicas basadas en los hallazgos, la fuerza
de estas depende de lo persuasivo de la evidencia de los hallazgos y lo convincente
de la lógica usada para formularlas.
• No deben constituir la repetición de lo consignado en la sección Resultados del
propio informe.
• Se debe reflejar, de forma general, las causas fundamentales que originaron el
error, irregularidad o fraude así como las consecuencias directas o indirectas que
pueden derivarse de esto.
• La calificación se expone de acuerdo con los resultados del servicio de auditoría
ejecutado, lo más objetiva posible.
En las recomendaciones los criterios a tener en cuenta son:
• Deben realizarse, a partir de los errores, irregularidades o fraudes detectados
durante la auditoría interna.
• Son más constructivas cuando se encaminan a atacar las causas de los
problemas observados, se refieren a acciones específicas y van dirigidas a
quienes deben emprender esas acciones.
34
LA APLICACIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD EN
EL PROCESO DE LA AUDITORÍA
Provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización, ordenamiento
y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad
que se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y comunicación de
resultados en el proceso de la auditoría:
INDEPENDENCIA.
La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores
asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar
con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores
tenga conflicto de intereses en los entes auditados.
ASIGNACIÓN DE PERSONAL.
Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se
debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos
específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha
identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las auditorías.
La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las
auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de
control externo.
CONSULTAS.
La identificación de unidades administrativas o
funcionarios especializados en campos técnicos es
importante, para garantizar en algunos casos, la
calidad de los trabajos de auditoría.
El mantenimiento de una biblioteca dotada
de literatura suficiente para obtener referencias
técnicas o de investigación constituye un elemento
adicional que contribuye a mejorar la calidad de las
auditorías.
35
SUPERVISIÓN
Para que un trabajo de auditoría cuente con
estándares de calidad suficientes debe por
sobre todas las cosas observar y cumplir las
disposiciones de la normatividad vigente
relacionadas con el proceso de la auditoría,
no obstante, la función de supervisión debe
especialmente participar intensamente en la
etapa de planificación y proveer una dirección
continua sobre la aplicación de
procedimientos, elaboración de papeles de
trabajo, pruebas de auditoría y comunicación
de resultados.
DESARROLLO PROFESIONAL.
La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que
permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas
de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
Información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma
especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.
EVALUACIONES.
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado,
a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los
estándares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en
forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.
36
CONCLUSIONES
"La auditoría, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por
medio del cual un contador público (o firma o despacho de contadores
públicos) evalúa cierta información financiera preparada por su cliente a
la luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestación
de este servicio culmina con la emisión de un documento, denominado
dictamen, en el cual el auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento
de la información financiera que evalúa con los principios de contabilidad
aplicables a la misma si éstos son razonablemente presentados o no"
El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditoría para
obtener una certeza objetiva acerca de si los estados financieros están ubres
de errores materiales, sean causados por error o fraude. Debido a
la naturaleza de la evidencia de la auditoría y a las características del fraude,
el auditor es capaz de obtener una, certeza razonable, pero no absoluta, de
que los errores importantes son detectados. El auditor no tiene la
responsabilidad de planear y desarrollar la auditoría para obtener una certeza
razonable de que los errores, causados por errores o fraude, que no sean
materiales para los estados financieros sean detectados.
La Norma Internacional de Auditoría No. 200 expresa que, "el objetivo de una
auditoría de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo
lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia
para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la
opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar
razonablemente respecto de todo lo sustancial", son términos equivalentes"
El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no serán muy
confiables si son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios
externos no tendrán la confianza sobre la objetividad de la preparación de
los estados.
37
BIBLIOGRAFÍA
Http://cesarames.brinkster.net/magu/auditoria_financiera7.pdf
Http://es.slideshare.net/jmardonioespinoza/fase-de-planeamiento-de-
auditoria-fiananciera
Http://wwwauditoria007.blogspot.com/2012/08/fase-de-planeamiento-de-la-
auditoria.html
LIBRO AUDITORIA FINANCIERA (Riesgos, Control Interno, Gobierno
Corporativos y NIIF) AUTOR JAIME E. VIZCARRA M. PAGINAS 599 AÑO
2010.
LIBRO AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (Manual Teórico y Práctico -
Versión Actualizado AUTOR JESÚS HIDALGO PAGINAS 1168 (2T)
LIBRO AUDITORIA DEL CONTROL INTERNO AUTOR SAMUEL A. MANTILLA
B. PAGINAS 283 + (CD).