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AUDITORIA DE CUENTAS IITEORÍA

2007/08

2007/08 [email protected] 2

INDICE

I. PARTE: INTRODUCCIÓN. EL PROCESO DE AUDITORIA1. EL PROCESO DE AUDITORIA DE CUENTAS

II. PARTE: EL INFORME DE AUDITORIA DE CUENTAS2. EL INFORME DE AUDITORIA DE CUENTAS

III. PARTE: AREAS DE AUDITORIA3. AUDITORIA DEL AREA DE EFECTIVO4. AUDITORIA DEL AREA DE EXISTENCIAS5. AUDITORIA DEL AREA DE FONDOS PROPIOS6. AUDITORIA DEL AREA DE DEUDORES COMERCIALES Y

CUENTAS A COBRAR7. AUDITORIA DEL AREA DE ACREEDORES COMERCIALES

Y CUENTAS A PAGAR8. AUDITORIA DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS9. LA MEMORIA

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1. EL PROCESO DE AUDITORIA DE CUENTAS

1.1 EL PROCESO DE AUDITORIA DE CUENTAS

1.2 INFORMACION A ELABORAR1.3 EVIDENCIA Y MUESTREO1.4. PAPELES DE TRABAJO


1. EL PROCESO DE AUDITORIA DE CUENTAS

1.1 EL PROCESO DE AUDITORIA DE CUENTAS

• Contrato de auditoría o carta de encargo• Comprensión general de la empresa• Planificación• Evaluación del sistema de control interno• Verificación de las áreas que conforman las

Cuentas Anuales• Supervisión y control de calidad• Evidencia• Papeles de trabajo• Procedimientos de auditoría• Finalización de la auditoría

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1. EL PROCESO DE AUDITORIA

1.2 INFORMACIONA A ELABORAR

1.2.1. CARTA DE ENCARGO

1.2.2. CARTA DE RECOMENDACIONES

1.2.3. CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN



1.3 EVIDENCIA Y MUESTREO

1.3.1. MUESTREO

1.3.2. LAS PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIAS Y METODOS DE

AUDITORIA

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1.3.2. PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIAS Y METODOS DE AUDITORIA

�Importancia relativa- riesgo probable

�Pruebas para la obtención de evidencias:

�Pruebas de cumplimiento

�Pruebas sustantivas




�Importancia relativa- riesgo probable

IR es la magnitud o naturaleza de un error enla información financiera que hace probableque el juicio de una persona razonable, queconfía en la información, se hubiera vistoinfluenciado o su decisión afectada

Riesgo de auditoria: supone la posibilidad de que el auditor no detecte un error significativoque puedira existir en las cuentas

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1.4 PAPELES DE TRABAJO


2. INFORME DE AUDITORIA DE CUENTAS

2.1 CONCEPTOS GENERALES. CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA

2.2 CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN A LA OPINION DEL AUDITOR

2.3. LA OPINION DEL AUDITOR DE CUENTAS2.4. ESTRUCTURA Y MODELOS DEL

INFORME DE AUDITORIA DE CUENTAS2.5. CASOS PRACTICOS

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1 “El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con PNCGA”

2 “El informe expresará si los principios y normas contables generalmente aceptadas guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior”

3 “El auditor debe manifestar si las cuentas anulaes expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados”

4 “El auditor expresará en el informe su opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar una opinión, y en este caso, las causas que lo impidan”

5 “El auditor indicará en su informe si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas”

2.1 CONCEPTOS GENERALES. NTA



2.1. CONCEPTOS GENERALES

� El informe de auditoría es el resultado de la labor del auditor.

� El objetivo de la auditoría de cuentas es conocer la opinión técnica del auditor respecto de si las Cuentas Anuales dan la imagen fiel.

� El contenido del informe de auditoría depende del ICAC.

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2.1 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA. ELEMENTOS BÁSICOS

� 1. Título o identificación del informe: “Informe de auditoría independiente de las cuentas anuales”.

� 2. Identificación de los destinatarios y de laspersonas que efectuan el encargo: normalmentelos accionistas o socios. También se mencionará la persona que efectuo el nombramiento, cuando estáúltima no coinicda con el destinatario.

� 3. Identificación de la entidad auditada.



2.1 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA

� 4. PÁRRAFO DE ALCANCE de la auditoria: seráel primero del informe e incluirá los siguientes aspectos:

a) Identificación de los documentos que comprenden lascuentas anuales objeto de la auditoria, es decir...

b) Responsabilidad de los administradores y del auditor.c) Referencia sintetizada y general a las Normas de

Auditoría aplicadas en el trabajo realizado.d) Una indicación de aquellos procedimientos previstos en

las citadas normas técnicas que no hubieran podidoaplicarse como consecuencia de limitaciones al alcancedel examen del auditor.

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� 5. PARRAFO DE OPINION: el auditor manifestará de forma clara y precisa su opinión sobre los siguientesaspectos :

a) Si las cuentas anuales consideradas en todos los aspectossignificativos expresan la imagen fiel de la entidad auditada, de conformidad con PNCGA, así como si las mismas contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada.

b) Si dichos principios y normas contables han sido aplicadosuniformemente.

c) La naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre lascuentas anuales.




� 6. PARRAFO INTERMEDIO DE SALVEDADES: cuando el auditor exprese una opinión consalvedades, desfavorable o denegada, deberáexponer las razones justificativas de forma detallada:

a) Cuando éste sea cuantificable deberá detallarsu efecto en las cuetnas anuales.

b) Si su efecto no fuese susceptible de serestimado razonablemente deberá indicar la naturaleza de la salvedad.

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� 7. PARRAFO INTERMEDIO DE ENFASIS: encircunstancias excepcionales el auditor debe poner énfasissobre algún asunto relacionado con las cuentas anuales, a pesar de que figure en la memoria, pero sin que ellosuponga una salvedad en su opinión. Por ejemplo:

a) Transacciones importantes con entidades vinculadas no usuales.b) Acontecimientos con efectos importantes entre entre la fecha de cierre

del ejercicio y la del informe que no modifiquen las cuetnas anuales.c) Que la empresa no ha aplicado uno o varios principios contables en

aquellos casos excepcionales en que su aplicación impidiera la imagen fiel.

d) Que en los resultados extraordinarios se recojan gastos e ingresoscorrespondientes a ejercicios anteriores, cuando estos seansignificativos.




� 8. PARRAFO SOBRE EL INFORME DE GESTION: el alcance del trabajo del auditor y si la informacióncontable que contiene el citado informe de gestiónconcuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio

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� 9. Nombre, dirección y datos registrales (ROAC) del auditor.

� 10. FIRMA DEL AUDITOR: auditor que hubiera dirigido eltrabajo. En el caso de sociedades la firma será de uno o varios socios auditores ejercientes.

� 11. FECHA DE EMISION DEL INFORME: para determinarhasta que momento el auditor es responsable de realziarprocedimientos de auditoria. Coincidirá con la de termiancióndel trabajo en las oficinas de la entidad auditada. En ningúncaso será anterior a la fecha de formulación de dichas cuentas por los adminsitraodres.



� A) Limitaciones al alcance del trabajo del auditor.

� B) Errores e incumplimiento de Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados.

� C) Situaciones de incertidumbre.

� D) Cambios en los criterios y normas de contabilidadaplicados en el ejercicio anterior.

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� A) Limitaciones al alcance del trabajo del auditor.cuando el auditor no puede aplicar losprocedimientos de auditoría requeridos por lasNTA o los que a juicio del auditor fuesennecesarios, a fin de satisfacerse de que lascuentas anuales presentan la imagen fiel.La decisión del adutior sobre denegar la opinióno emitiral con salvedades dependerá de la importancia de la limitación.



� B) Errores e incumplimiento de Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados.Circunstancias que suponen incumplimiento de PCGA:

a) Utilización de otros principios que no son de generalacepatación.b) Errores (aritméticos, en la aplicación de principios, de interpretación de hechos), fueran o no intencionados.c) Cuando las cuentas anuales no contiene toda la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión (falta de desglose, clasificación y formatoinadecuado).d) Cuando no se corrigen las cuentas anuales por hechosposteriores a la fecha de cierre del ejercicio que si afectan.

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� C) Situaciones de incertidumbre.

DEFINICIÓN: asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de queocurra o no algún otro hecho futuro, ni la entidad puedeestimar razonablemente ni puede determinar si las cuetnasanuales han de ser ajustadas, ni por qué importes.

Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la enitdad (pérdidas operativas repetidas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiación suficiente,…) y contingencias fiscales.



�D) Cambios en los criterios y normas de contabilidad aplicados en el ejercicio anterior.

� Para asegurar la comparabilidad.� Cuando se hubiera producido un cambio justificado deberá

mencionarse en el párrafo de opinión. Normalmente no seránecesario un párrafo intermedio; basta incluir referencia a la nota de la memoria.

� Si el cambio no fuera justificado se debe tratar como un incumplimiento de PCGA e incluiría una salvedad en el informe.

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2.3 OPINION DEL AUDITOR DE CUENTAS

�FAVORABLE�CON SALVEDADES�DESFAVORABLE�DENEGADA



�FAVORABLE� Las cuentas anuales dan la imagen fiel� El auditor ha realizado su trabajo, sin

limitaciones, de acuerdo con las NTA� Las cuentas anuales incluyen la

información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada

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�CON SALVEDADES� Existen una o varias salvedades, siempre

que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto .

� El auditor deberá utilizar en el párrafo de opinión la expresión “excepto por” para presentar las mismas y en otro párrafo internedio se describirán claramente las salvedades, naturaleza, razones y efecto.



�DESFAVORABLE� Supone manifestarse en el sentido de

que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel .

� Es preciso que el auditor hayaidentificado errores o incumplimientos de PCGA muy significativos.

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�DENEGADA�No le es posible expresar una opinión�El auditor no ha obtenido la evidencia

necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto por:

� Limitaciones al alcance de la auditoría, y/o� Incertidumbres,� de importancia y magnitud muy significativas


2.4 ESTRUCTURA Y MODELOS DEL INFORME DE AUDITORIA DE

CUENTAS

ICAC. Normas Técnicas de Auditoría. 1991

http://www.icac.meh.es

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3. AUDITORIA DEL AREA DE EFECTIVO

� Introducción y legislación básica� Descripción y criterios de valoración� Objetivos de auditoria� Control interno� Procedimientos de auditoria� Ejercicios � Bibliografía


3. AUDITORIA DEL AREA DE EFECTIVO

� Procedimientos de auditoria� Evaluación del control interno� Circularización a entidades financieras

� Conciliación bancaria

� Arqueo de caja

� Examen de talones� Examen de transferencias bancarias

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4. AUDITORIA DEL AREA DE EXISTENCIAS



4. AUDITORIA DEL AREA DE EXISTENCIAS

� Procedimientos de auditoria� Evaluación del control interno� Verificación del inventario físico

� Verificación de la exactitud aritmética

� Valoración y control de costes

� Revisión del corte de operaciones

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5. AUDITORIA DEL AREA DE FONDOS PROPIOS



6. AUDITORIA DEL AREA DE DEUDORES COMERCIALES Y

DERECHOS DE COBRO


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6. AUDITORIA DEL AREA DE DEUDORES COMERCIALES Y

DERECHOS DE COBRO

� Procedimientos de auditoria� Evaluación del control interno� Circularización a clientes

� Carta de confirmación

� Estudio y evaluación de las provisiones


7. AUDITORIA DEL AREA DE ACREEDORES COMERCIALES Y

CUENTAS A PAGAR


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7. AUDITORIA DEL AREA DE ACREEDORES COMERCIALES Y

CUENTAS A PAGAR

� Procedimientos de auditoria� Evaluación del control interno� Circularización a proveedores

� Corte de operaciones (compras)


8. AUDITORIA DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS


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9. AUDITORIA DE LA MEMORIA

� Introducción y descripción del contenido� Objetivos de auditoria� Control interno� Procedimientos de auditoria� Ejercicios � Bibliografía


BIBLIOGRAFIA

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