auditoria de confiabilidad

GUIA PARA EL EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS

Y ESTADOS FINANCIEROS

LA PAZ -2003

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

aud-confiabilidad.blogspot.com

REGISTROS Y

ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO Y ALCANCE DE LA GUIA

ESTABLECER LAS

PRINCIPALES CARACTERISTICAS

DEL EXAMEN DE CONFIABILIDAD

AUDITOR INTERNO

EMITIR OPINION

RENDICION DE CUENTAS

SERVIDORES PUBLICOS

1.1.1./01

DISPOSICIONES LEGALES Y PROFESIONALES VINCULADAS

A LA AUDITORIA DE CONFIABILDAD

1) LEY Nº 1178

2) D.S. Nº 23215

3) D.S. Nº 23318-A

4) NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

5) PRINCIPIOS NORMAS GENERALES Y BASICAS DE CONTROL

INTERNO GUBERNAMENTAL

7) NORMAS BASICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL INTEGRADA

8) NORMAS BASICAS DEL SISTEMA DE PRESUPUESTO

9) REGLAMENTO PARA LA ELABORACION, PRESENTACION

Y EJECUCION DE LOS PRESUPUESTOS DEL SECTOR PUBLICO

Arts. 13º, 15º y 27º inc e)

Arts. 13º, 35º y 44º inc a) y b)

Art. 64º inc c) y d)

Grales y las de Aud. Fciera.

CGR 1/070/2000

CGR 1/11/91

R.S. Nº 218040 - 29/07/97

R.S. Nº 217095 - 4/07/97

R.M. 704/90

1.1.2./02

PROPOSITO DE LA CONFIABILIDAD

AUDITOR INTERNO

OPINION S/

CONFIABILIDAD

CONDICION NECESARIA

REGISTROS ESTADOS FINANCIEROS

CONFIABLES

INADECUADA ADECUADA

TOMA DE DECISIONES

NO SI

1.1.3./03

OPINION DEL AUDITOR

GUBERNAMENTAL

INFORMACION FINANCIERA

DICTAMEN INFORME

RAZONABILIDAD

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONFIABILIDAD DE LOS

REGISTROS Y ESTADOS

FINANCIEROS

INFORMES SOBRE AUDITORIAS FINANCIERAS

CONTROL EXTERNO CONTROL INTERNO

POSTERIOR

1.1.4./05

EXAMEN DE CONFIABILIDAD

EVALUACION

DISEÑO COMPROBACION

PROCEDIMIENTOS VIGENTES

AUTORIZACION

SEGREGACION DE FUNCIONES

DISEÑO Y USO DE DOCUMENTOS

Y REGISTROS APROPIADOS

RESPALDO DE LAS OPERACIONES

REGISTRADAS

ACCESO RESTRINGIDO A BIENES

CONFORMIDAD DE LA INF. FCIERA

CON N.B.S.C.G.I.

1.1.4./06

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA

Y AUDITORIA DE CONFIABILIDAD

1) TIPO DE INFORME Y AUDITOR QUE LO EMITE E INDEPENDENCIA

CONFIABILIDAD

DE

REGISTROS Y EEFF

RAZONABILIDAD

DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DEL

AUDITOR INTERNO

INFORME DEL

AUDITOR INDEPENDIENTE

UAI CGR TUTOR

RELACION DE

DEPENDENCIA

INDEPENDIENTE

FIRMAS

INDEPMAE

1.1.4./07

2) PLANIFICACION

CONFIABILIDAD

DE

REGISTROS Y EEFF

RAZONABILIDAD

DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

OPORTUNIDAD

DE LA

EVALUACION DE LOS CONTROLES

CADA AUDITORIA

REALIZADA

EN EL MOMENTO

DE SU APLICACION

ETAPA

PRELIMINAR

1.1.4./08

TRASC.

A 3º

3) DESTINATARIO Y REMISION

INFORME

SOBRE

RAZONABILIDADCGR DIRIGIDO REMITIDO

HCN

HCM

HCU

MAE

TUTOR

INFORME

SOBRE

CONFIABILIDADUAI DIRIGIDO REMITIDO

MAE TUTOR CGE

E

N

T

I

D

A

D

SI

NO

1.1.4./09

CGR

PUNTOS EN COMUN

INFORME DEL

AUDITOR EXTERNO

INFORME DEL

AUDITOR INTERNO

AUDITORIA

FINANCIERA

AUDITORIA DE

CONFIABILIDAD

NORMATIVIDAD

COMUN

N.A.G. N.B.S.C.G.I.

INCREMENTAN LA CONFIABILIDAD

Y CREDIBILIDAD DE LA INFORMACION

FINANCIERA

1.1.5./10

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

AUDITOR INTERNO

APLICAR

N.A.G. GRALES

N.A.G. AUFIN

CUMPLIMIENTO

ADECUADO

NO EXISTE

RESPONSAB

EXISTE INDICIO DE RESP.

ADMINISTRATIVA, SIN

PERJUICIO DE LA RESP.

CIVIL O PENAL.

OMISION DE

RESULTADOS

APLICACION

INCORRECTA

DE N.A.G.

FALTA DE

INDEPENDENCIA

SI

NO

AFECTANDO LAS CONCLUSIONES DE UN TRABAJO ESPECIFICO

1.1.6./11

ESTADOS FINANCIEROS QUE

DEBEN EXAMINARSE

ENTIDADES

DESCENTRALIZADAS

BASICOS COMPLEMENTARIOS

. BALANCE GENERAL

. ESTADO DE RESULTADOS

. FLUJOS DE EFECTIVO

. CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO

. CTA. AHORRO - INVERSION - FIN.

. EJ PRESUP RECURSOS

. EJ PRESUP GASTOS

. MOVIMIENTOS ACTIVO FIJO

. INVENTARIOS DE EXISTENCIAS

. CONCILICIONES BANCARIAS

. DETALLE DE DEUDORES Y ACREEDORES

ENTIDADES

ADM CENTRAL

OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE CONFIABILIDAD

1.2.1./12

REGISTROS CONTABLES SUJETOS A VERIFICACION

LIBROS OBLIGATORIOS

. DIARIO

. MAYOR

. INVENTARIOS Y BCES

. VENTAS - IVA

COMPRAS - IVA

(PARA LAS ENTIDADES QUE ESTEN

ALCANZADAS POR EL IMPUESTO)

REGISTROS AUXILIARES

. EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE

RECURSOS Y GASTOS

. MOVIMIENTOS DE ACTIVOS FIJOS

. MOVIMIENTOS DE CUENTAS BANCARIAS

. MOVIMIENTOS DE DEUDORES Y

ACREEDORES

. MOVIMIENTOS DE FONDOS EN AVANCE

. MOVIMIENTOS DE EXISTENCIAS EN

ALMACENES

INFORME DEL AUDITOR INTERNO

PARRAFO DE ENFASIS

REFERENCIA A SI LOS EEFF SURGEN O

NO DE LIBROS LEGALIZADOS.

S/ ART. 40º COD COMERCIO

OBLIGATORIAMENTE

DEBEN ESTAR LEGALIZADOS

1.2.1./13

PLANIFICACION

OBJETIVOS:

1) DEFINIR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS

A UTILIZAR.

QUE? CUANTO? CUANDO?

2) DETERMINAR LOS RECURSOS Y TIEMPOS NECESARIOS PARA DESARROLLAR

LOS PROCEDIMIENTOS DEFINIDOS.

3) RELACIONAR PROCEDIMIENTOS Y TIEMPOS DE AUDITORIA A EFECTOS DEL

SEGUIMIENTO DE LAS TAREAS Y EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS LEGALES

PARA LA EMISION DEL INFORME.

31/03/XX

2.1.1./14

1- DEFINIR TERMINOS DE REFERENCIA.

2- COMPRENDER LAS ACTIVIDADES Y NEGOCIOS DE LA ENTIDAD

(INCLUYE REVISIONES ANALITICAS).

3- SEGMENTAR LA AUDITORIA Y DEFINIR OBJETIVOS PARA CADA

SEGMENTO.

4- EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO A NIVEL GENERAL Y

POR SEGMENTO.

5- ANALIZAR LOS RIESGOS DE AUDITORIA.

6- DEFINIR EL LIMITE DE MATERIALIDAD.

7- DETERMINAR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS

PROCEDIMIENTOS PARA CADA SEGMENTO.

8- PREPARAR LOS PRESUPUESTOS DE TIEMPO.

9- PREPARAR LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.

PROCESO DE PLANIFICACION

2.3.1./15

TERMINOS DE REFERENCIA

1- NATURALEZA DEL TRABAJO Y TIPO DE AUDITORIA.

2- OBJETIVO GLOBAL DEL TRABAJO

3- LIMITES DEL TRABAJO

4- INFORMES A EMITIR

2.3.1./16

CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD

1- ORGANIZACIÓN Y ESTRUCTURA.

2- FINANCIAMIENTO.

3- NATURALEZA DE LAS OPERACIONES.

4- SISTEMA DE INFORMACION GERENCIAL.

5- ESTRUCTURA GERENCIAL.

6- CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS EXISTENTES.

7- FUERZA LABORAL.

8- LEYES Y NORMAS APLICABLES.

9- CAPACIDAD DE LA AUDITORIA INTERNA.

10- HISTORIAL DE AUDITORIA EXTERNA.

2.3.1./17

ORGANIZACION Y ESTRUCTURA

A- ORGANIGRAMA DE LA ENTIDAD

B- UNIDADES OPERATIVAS

AI

A1 A2

AAA

B1

BBB

C1 C2

CCC

AAAA

2.3.1./18

FINANCIAMIENTO

* COMPOSICION DEL CAPITAL

* PRINCIPALES ACREEDORES

* MONTO, CARACTERISTICAS Y CONDICIONES DE LOS CONTRATOS

POR FINANCIAMIENTO

* GRADO DE LIQUIDEZ Y SOLVENCIA

2.3.1./19

NATURALEZA DE LAS OPERACIONES

¿QUE HACE LA ENTIDAD?

¿COMO LO HACE?

¿DONDE LO HACE Y PROVEE?

¿PARA QUIEN LO HACE?

2.3.1./20

¿QUE HACE LA ENTIDAD?

PARA RESPONDER A ESTA PREGUNTA ES NECESARIO CONOCER:

* LAS CARACTERISTICAS DE LOS PRODUCTOS O SERVICIOS

QUE BRINDA.

SALUD -

EDUCACION -

SEGURIDAD -

TRANSPORTE -

TURISMO -

DEPORTES -

FINANCIEROS -

PRODUCCION -

ADMINISTRATIVOS -

REGULACIONES -

OTROS

SEGÚN DISPOSICIONES LEGALES Y

OTRAS COMPLEMENTARIAS

QUE DEFINEN LA ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD

2.3.1./21

LA INFORMACION A OBTENER ESTA RELACIONADA CON:

* LAS CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA DE LOS INSUMOS UTILIZADOS.

* FUENTES DE PROVISION Y PRINCIPALES PROVEEDORES.

* METODOS DE OPERACIÓN.

* FACTORES ANORMALES Y/O ESTACIONALES.

* CARACTERISTICAS DE LOS INMUEBLES Y PRINCIPALES ACTIVOS FIJOS.

¿COMO LO HACE?

2.3.1./22

¿DONDE LO HACE Y PROVEE?

ES NECESARIO CONOCER:

* INSTALACIONES Y UNIDADES OPERATIVAS.

* METODOS DE DISTRIBUCION.

2.3.1./23

¿PARA QUIEN LO HACE?

DEBEMOS INDAGAR ACERCA DE:

* LOS PRINCIPALES MERCADOS, CLIENTES, DESTINATARIOS O USUARIOS.

* EXISTENCIA DE ENTIDADES RELACIONADAS.

2.3.1./24

CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES.

SISTEMA DE INFORMACION GERENCIAL

INFORMACION GERENCIAL EMITIDA

CAMBIOS EN LOS SISTEMAS CONTABLES.

- SISTEMA CONTABLE APLICADO

- GRADO DE INTEGRACION

CAMBIOS EN NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

CONTABLES.

PRINCIPALES PRACTICAS

Y POLITICAS CONTABLES

2.3.1./25

ESTRUCTURA GERENCIAL

REPUTACION

PROFESIONAL

ROTACION

GERENCIAL

PERFIL GERENCIAL

RESPECTO A LOS

CONTROLES INTERNOS

TEMAS CONTABLES,

FINANCIEROS Y

OPERATIVOS

EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES

QUE EJERCE.

IMPORTANCIA QUE DA A LOS

CONTROLES INTERNOS

¿PLANIFICA O IMPROVISA?

¿ESTAN MOTIVADOS A DESVIARSE

DE LOS CONTROLES INTERNOS?

2.3.1./26

CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS EXISTENTES

* DISPOSICIONES O REGULACIONES DE ORGANISMOS RECTORES.

* FACTORES CLIMATICOS O ESTACIONALES.

* CAMBIOS EN LOS TAMAÑOS DEL MERCADO.

2.3.1./27

FUERZA LABORAL

* CANTIDAD DE EMPLEADOS Y ACUERDOS DE SALARIOS.

* COMPOSICION TECNICA Y PROFESIONAL.

* INFLUENCIA DE SINDICATOS.

* MERCADO LABORAL.

2.3.1./28

LEYES Y NORMAS APLICABLES

* LEYES, NORMAS Y REGULACIONES APLICABLES ESPECIFICAMENTEA LA ENTIDAD.

* DISPOSICIONES TRIBUTARIAS APLICABLES.

* RESOLUCIONES DE ORGANISMOS QUE EJERCEN TUICION.

2.3.1./29

HISTORIAL DE AUDITORIA EXTERNA

ES IMPORTANTE CONOCER LOS RESULTADOS DE

AUDITORIAS EXTERNAS PRACTICADAS POR:

CGR O ENTIDADES TUTORAS CONSULTORAS PRIVADAS

CON EL PROPOSITO DE ANTICIPAR LA REITERACION

DE POTENCIALES PROBLEMAS

2.3.1./30

DEFINICION :

CONSISTE EN REALIZAR UN ESTUDIO O EVALUACION DE LA INFORMACION

FINANCIERA QUE SERA OBJETO DE ANALISIS, MEDIANTE LA COMPARACION

O RELACION CON OTROS DATOS E INFORMACION RELEVANTE.

ETAPAS:

PLANIFICACION ANALISIS DE PLANIFICACION

EJECUCION ANALISIS SUSTANTIVO

CONCLUSION ANALISIS DE REVISION

REVISION ANALITICA

2.3.1./31

LAS OPERACIONES Y ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD.

LA COMPOSICION DE LAS CUENTAS DE LOS EEFF.

LAS PRACTICAS CONTABLES UTILIZADAS POR EL

ENTE.

LAS AREAS DE MAYOR RIESGO.

POSIBLES DEFICIENCIAS POR VARIACIONES NO

JUSTIFICADAS.

ANALISIS DE PLANIFICACION

P

E

R

M

I

T

E

C

O

N

O

C

E

R

2.3.1./32

1- OBTENER LOS EEFF DEL EJERCICIO BAJO EXAMEN Y LOS DE LA GESTION

ANTERIOR.

2- REEXPRESAR LOS SALDOS DEL EJERCICIO ANTERIOR A MONEDA

CONSTANTE DEL EJERCICIO BAJO EXAMEN.

3- DETERMINAR EL % DE PARTICIPACION DE CADA CUENTA RESPECTO DEL

ACTIVO, PASIVO, INGRESOS O EGRESOS.

4- CALCULAR LA VARIACION NOMINAL Y % DE CADA SALDO RESPECTO

DEL EJERCICIO ANTERIOR.

METODOLOGIA A SEGUIR

5- OBTENER LAS JUSTIFICACIONES RELACIONADAS CON LAS VARIACIONES

MAS IMPORTANTES

R1 R2

2.3.1./33

HERRAMIENTAS PARA LA REVISION ANALITICA

* ANALISIS DE RELACIONES.

* ANALISIS DE TENDENCIAS.

* COMPARACIONES.

* PRUEBAS DE RAZONABILIDAD.

* PRUEBAS DE DIAGNOSTICO.

2.3.1./36


ANALISIS DE RELACIONES:

SE REFIERE A CUALQUIER RELACION ENTRE LAS CUENTAS DE LOS EEFF.

ANALISIS DE TENDENCIAS:

CONSISTE EN ANALIZAR LAS VARIACIONES DE UNA CUENTA O RUBRO A

TRAVES DEL TIEMPO.

COMPARACIONES:

IMPLICA LA COMPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA RESPECTO

DE OTROS DATOS O ELEMENTOS INDEPENDIENTES Y/O EXTERNOS A LOS

EEFF Y AL ENTE, RESPECTIVAMENTE.

AA BB

EP ER

96 97

EEFFINFORMACION

EXTERNA O

INTERNA

2.3.1./37


PRUEBAS DE RAZONABILIDAD:

CONSISTE EN LA APLICACIÓN DE PRUEBAS GLOBALES PARA COMPROBAR

PRELIMINARMENTE LA RAZONABILIDAD DE UN SALDO DETERMINADO.

PRUEBAS DE DIAGNOSTICO:

COMPRENDE LA DETERMINACION COMPARACION Y EVALUACION DE INDICES

ECONOMICO-FINANCIEROS, COMO POR EJEMPLO:

- ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR.

- ROTACION DE INVENTARIOS.

- CAPITAL DE TRABAJO.

- MARGEN BRUTO.

96 97

AF AF

AXI

ALTAS

BAJAS

DEPREC

COSTO

VENTAS

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

2.3.1./38

ACLARACION DE VARIACIONES

REDUCCION DE PERSONAL

EL GASTO POR SUELDO

SERA MENOR AL EJERCICIO

ANTERIOR

* REDUCCION DEL GASTO POR APORTE PATRONAL, BONO DE ANTIGÜEDAD, ETC.

* DISMINUCION DEL GASTO POR BENEFICIOS SOCIALES.

* INCREMENTO DEL GASTO POR INDEMNIZACION Y DESAHUCIO.

REDUCCION MATERIAL DEL

GASTO POR SUELDOS

REDUCCION DE

PERSONAL

=

=

2.3.1./39

ANALISIS DE PREMISAS(INCREMENTOS DE CUENTAS POR COBRAR)

* AUMENTO DE VENTAS.

* EXTENSION DE LOS PLAZOS DE COBRANZAS.

* NUEVOS CLIENTES.

* NUEVOS PRODUCTOS.

* INCREMENTO DE PRECIOS.

SE RETIFICAN ALGUNAS

DE LAS PREMISAS

CONTAMOS CON INFORMACION PARA

UNA ADECUADA PLANIFICACION

NO OBTENEMOS

RESPUESTAS ADECUADAS

EJECUCION DE PROCEDIMIENTOS

ESPECIFICOS - MAYOR ENFASIS -.

2.3.1./40

- VENTAS O INGRESOS.

- CAJA Y BANCOS.

- CUENTAS A COBRAR.

- PREVISION PARA INCOBRABLES.

CICLOS TRANSACCIONALES

VENTAS

Y

COBRANZAS

PAGOS

(DESEMBOLSOS)

NOMINAS

Y BENEFICIOS

AL PERSONAL

BIENES DE

CAPITAL Y

REPAGO

INVENTARIOS

Y COSTOS

- ACTIVOS FIJOS, OBRAS EN CONSTRUCCION.

- OBLIGACIONES FINANCIERAS.

- CUENTAS POR PAGAR.

- GASTOS O EGRESOS POR INTERESES

- BANCOS.

- INVENTARIO.

- COSTO DE VENTAS.

- GASTOS POR SUELDOS.


- PROVISIONES P/ BENEF SOC.

- BANCOS.

- CAJA Y BANCOS.


- INVENTARIOS.

- GASTOS.

2.3.1./41

LOS ACTIVOS Y PASIVOS EXISTEN.

TODAS LAS TRANSACCIONES SE HAN INCLUIDO Y

EXPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

TODAS LAS TRANSACCIONES SE REGISTRARON

EXACTAMENTE.

LOS ACTIVOS SON PROPIEDAD DE LA ENTIDAD.

LOS CREDITOS REPRESENTAN DERECHOS DE COBRO

Y LOS PASIVOS REPRESENTAN OBLIGACIONES

REALES.

LOS ACTIVOS, PASIVOS Y RESULTADOS SE

ENCUENTRAN VALUADOS APROPIADAMENTE.

LAS OPERACIONES ESTAN PRESENTADAS Y

REVELADAS ADECUADAMENTE.

AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

* EXISTENCIA

* INTEGRIDAD

* EXACTITUD

* PROPIEDAD

* EXIGIBILIDAD

* VALUACION

* EXPOSICION

2.3.1./42

OBJETIVOS ESPECIFICOS DE AUDITORIA RELATIVOS

A LOS SALDOS DE LAS CUENTAS

* EXISTENCIA

* PROPIEDAD

* INTEGRIDAD

* DERECHOS Y OBLIGACIONES

* EXACTITUD

* CLASIFICACION

* CORTE DE OPERACIONES

* CRUCE DE INFORMACION

* VALOR REALIZABLE

* PRESENTACION Y EXPOSICION

2.3.1./43

OBJETIVOS ESPECIFICOS DE AUDITORIA RELATIVOS

A LAS TRANSACCIONES

* EXISTENCIA

* INTEGRIDAD

* EXACTITUD

* OPORTUNIDAD

* CLASIFICACION

* TRASPASO Y ACUMULACION

2.3.1./44

TIPOS DE EVIDENCIAS DE AUDITORIA

EVIDENCIA

DE

CONTROL

ES AQUELLA QUE NOS PROPORCIONA SATISFACCION

SOBRE LOS CONTROLES EN LOS CUALES HEMOS

DECIDIDO CONFIAR, EN EL SENTIDO QUE EXISTEN Y

HAN OPERADO EFECTIVAMENTE DURANTE EL PERIODO

BAJO EXAMEN.

RESPALDA LAS AFIRMACIONES SOBRE LOS COMPONEN-

TES Y, EN CONSECUENCIA, NOS PERMITE TOMAR DECI-

SIONES SOBRE EL ALCANCE, NATURALEZA Y OPORTU-

NIDAD DE LA EVIDENCIA SUSTANTIVA.

EVIDENCIA

SUSTANTIVA

ES AQUELLA QUE BRINDA SATISFACCION

SOBRE LOS SALDOS Y AFIRMACIONES

EXPUESTAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

2.3.1./45

EVALUACION DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION,

CONTABILIDAD Y CONTROL

OBJETIVOS

. COMPRENDER EL AMBIENTE GENERAL DE CONTROL EN QUE OPERA LA ENTIDAD.

. DISTINGUR AQUELLOS CONTROLES QUE DIRECTAMENTE INFLUIRAN EN EL

ENFOQUE DE AUDITORIA A EMPLEAR.

RELEVAMIENTO DE

DE LOS CONTROLES

VIGENTES

DISEÑAR

PRUEBAS DE

RECORRIDO

IDENTIFICAR

COMPONENTES

FUNCIONAN

ADEC.ASIGNAR NIVEL

DE RIESGOS

AYUDAN A CONCRETAR EL

OBJETIVO DE AUDITORIA

OBTENER SATISFACCION

VALIDA Y SUFICIENTE

S/ LAS AFIRMACIONES

ENFOQUE DE AUDITORIA

A DESARROLLAR

NO

SI

2.4.1./46

RELEVAMIENTO DE LOS CONTROLES VIGENTES

TECNICAS PARA EL

RELEVAMIENTO DEL DISEÑO

CURSOGRAMAS

O DIAGRAMAS

DE FLUJO

DESCRIPCIONES

NARRATIVAS

CUESTIONARIOS

ESPECIFICOS

RELEVAR CONTROLES

AMBIENTE DE

CONTROL

CONTROLES

DIRECTOS

CONTROLES

GENERALES

SEGREGACION

DE

FUNCIONES

RIESGO DE CONTROL

P/ COMPONENTE

RIESGO DE

ORDEN GLOBAL

GERENCIALES

INDEPENDIEN

DE PROCESAM

SALVAGUARDA

DE ACTIVOS

2.4.2./47

C:/My Documents/Pwpoint/Confiab/confe.ppt

C:/My Documents/Pwpoint/Confiab/confe.ppt

RELEVAMIENTO DEL DISEÑO

EXISTEN

CONTROLESPUNTOS

DEBILES

PUNTOS

FUERTES

PRUEBAS DE

RECORRIDO

ENFOQUE DE

CUMPLIMIENTO

INFORME DE

CONTROL INTERNO

Y SI CORRESPONDE

INFORME CON RES-

PONSABILIDADES.

PLANIFICAR

ENFOQUE

SUSTANTIVO

SI NO

NO

SINO

SI SATISFACCION

DE AUDITORIA

IDENTIFICACION

CONTROLES CLAVEPRUEBAS DE

CUMPLIMIENTO

RESULTADOS

POSITIVOS

SON

EFICACES?

2.4.2./48

CONTROL IDENTIFICADO

(PUNTO FUERTE)

VALIDA AFIRMACIONES?

POR CONTROLES GRALES O

AMBIENTE DE CONTROL

ES EFICIENTE?


=

CONTROL CLAVE

REALIZAR PRUEBAS

DE CUMPLIMIENTO


NO ES

CONTROL CLAVE

NO

SI

SI

NO

NO

SI

ES VULNERABLE?

PROBAR

SU FUNCIONAMIENTO

ENFOQUE DE CUMPLIMIENTO

2.4.3./49

DEFINICIONES

* ES UN CONTROL EFICAZ QUE PROPORCIONA EVIDENCIA DE

AUDITORIA SOBRE CIERTAS AFIRMACIONES DE LOS COMPONENTES.

* ADEMAS DE SER EFICAZ PROPORCIONA EFICIENTEMENTE

SATISFACCION DE AUDITORIA.

* ES AQUEL QUE ESTA POR ENCIMA DEL RESTO DE LOS CONTROLES.

* SI NO EXISTIERA O FUNCIONARA INEFICAZMENTE PERMITIRIA

DISTORSIONES EN LAS AFIRMACIONES.

CONTROLES CLAVE

2.4.3./50

RIESGO DE AUDITORIA

LA AUDITORIA NO ESTABLECE CON CERTEZA QUE LOS

REGISTROS Y EEFF SEAN CONFIABLES.

RIESGO DE AUDITORIA

LA POSIBILIDAD DE EMITIR UNA

OPINION LIMPIA SOBRE REGISTROS Y EEFF

SUSTANCIALMENTE DISTORSIONADOS.

REDUCIR EL RIESGO

EN FUNCION DE LA

COMBINACION DE

RI - RC - RD.

2.5.1./51

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

RIESGOS

ILUSTRACION

RIESGOS

CONTROL INTERNO

ESTADOS FINANCIEROS

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

2.5.1./52

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

RIESGOS

ILUSTRACION

RIESGOS

CONTROL INTERNO

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / / DISEÑO

DEFICIENTE

INCUMPLIMIENTOS

CONTROLES

INEFICACES

ERRORES U

OMISIONESESTADOS FINANCIEROS

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / // / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

/ / / / / / / / / / / / / / / / / / / / /

2.5.1./53

RIESGO DE AUDITORIA

EL RIESGO DE AUDITORIA ESTA AFECTADO POR:

RIESGO INHERENTE:

SITUACIONES RELACIONADAS CON EL NEGOCIO, ECONOMIA, INDUSTRIA Y ACTIVIDA-

DES DE LA ENTIDAD, SIN CONSIDERAR LA EXISTENCIA O NO DE CONTROLES INTERNOS.

RIESGO DE CONTROL:

ASPECTOS ATRIBUIBLES A LA EXISTENCIA Y EFICACIA DE LOS CONTROLES INTERNOS.

RIESGO DE DETECCION:

ASPECTOS RELACIONADOS CON LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA,

SI EL RIESGO DE AUDITORIA PUEDIERA CUANTIFICARSE, SERIA EL RESULTADO DE:

RIESGO INHERENTE * RIESGO DE CONTROL * RIESGO DE DETECCION

2.5.1./54

FUERA DE CONTROL

RIESGO DE AUDITORIA

ERRORES O IRREGULARIDADES (Posibilidad)

SUSCEPTIBILIDAD

PROBABILIDADINEFECTI-

VIDAD

INEXIS-

TENCIANO DETECCION

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL RIESGO DE DETECCION

CONTROLABLE

Conocimiento de la entidad Conocimiento del Sistema de Control Interno

Auditoria

Auditoria

Conocimiento del nivel de riesgos

POSIBILIDAD

2.5.1./55

ORIGEN DEL RIESGO INHERENTE

LOS ERRORES O IRREGULARIDADES MENCIONADOS PUEDEN PROVENIR DE

LOS SIGUIENTES FACTORES:

GENERALES

EXTERNOS

ESPECIFICOS

2.5.2./56

FACTORES GENERALES

* LA NATURALEZA DEL NEGOCIO.

* EL TIPO Y VOLUMEN DE LAS OPERACIONES.

* LA CLASE Y CANTIDAD DE LOS PRODUCTOS.

* LA SITUACION ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA ENTIDAD.

* LA ESTRUCTURA GERENCIAL Y LA CALIDAD DE LOS RECURSOS HUMANOS.

2.5.2./57

FACTORES EXTERNOS

* NUEVOS PRODUCTOS

EN EL MERCADO.

* INGRESO DE OTROS

COMPETIDORES AL MERCADO.

* DISPOSICIONES LEGALES

Y GUBERNAMENTALES.

* FACTORES CLIMATICOS.

2.5.2./58

FACTORES ESPECIFICOS

* EL NUMERO E IMPORTANCIA DE LOS AJUSTES Y DIFERENCIAS DE AUDITORIA

DETERMINADAS EN AÑOS ANTERIORES.

* LA COMPLEJIDAD DE LOS CALCULOS PARA LA DETERMINACION DE ALGUNOS

SALDOS.

* LA EXISTENCIA DE ACTIVOS VALIOSOS Y MOVIBLES SUSCEPTIBLES DE ROBO.

* LA EXPERIENCIA DEL PERSONAL..

* EXISTENCIA DE SALDOS QUE REQUIEREN DE UN ALTO JUICIO PARA SU DETER-

MINACION O ESTIMACION.

* LA MEZCLA Y TAMAÑO DE LAS PARTIDAS QUE COMPONEN LOS DISTINTOS

SALDOS.

* LA ANTIGÜEDAD DE LOS PROGRAMAS COMPUTARIZADOS.

* EL GRADO DE INTERVENCION MANUAL EN LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS.

2.5.2./59

EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE

NUMERO E IMPORTANCIA DE AJUSTES Y

DIFERENCIAS DE AUDITORIA EN AÑOS

ANTERIORES.

COMPLEJIDAD DE CALCULOS.

SUSCEPTIBILIDAD DEL ACTIVO AL FRAUDE

O MALVERSACION.

EXPERIENCIA Y COMPETENCIA DEL

PERSONAL.

JUICIO NECESARIO PARA DETERMINAR

LOS MONTOS.

MEZCLA Y TAMAÑO DE LAS PARTIDAS.

EDAD DE LOS SISTEMAS DE PED.

GRADO DE INTERVENCION MANUAL

REQUERIDA EN CAPTURAR, PROCESAR Y

RESUMIR DATOS.

FUENTE DE PROGRAMAS COMPRADOS Y

SOPORTE PARA IMPLEMENTACION.

POCOS O SENCILLOS.

SENCILLOS.

POCO PROBABLE A SER

MALVERSADOS DEBIDO A SU

DIFICIL DISPOSICION.

EXPERIENCIA EXTENSA

Y COMPETENTE.

POCO O NINGUNO.

MUCHAS PARTIDAS PEQUEÑAS Y

NINGUNA INDIV SIGNIFICATIVA.

SISTEMAS EN LA MITAD DE SU

VIDA.

POCO O NINGUNO.

PROVEEDOR CONOCIDO E

INSTALADO CON SOPORTE

CONFIABLE.

NUMEROSOS

O SIGNIFICATIVOS.

COMPLEJOS.

INSTRUMENTOS

NEGOCIABLES O ACTIVOS

VALIOSOS Y/O MOVIBLES.

POCA EXPERIENCIA

Y/O COMPETENCIA.

CONSIDERABLE.

PARTIDAS GRANDES.

SISTEMAS VIEJOS

SISTEMAS NUEVOS

CONSIDERABLE.

PROVEEDOR DESCONOCIDO,

SIN NINGUN SOPORTE PARA

IMPLANTACION.

FACTOR A CONSIDERAR MENOR RIESGO MAYOR RIESGO

2.5.2./60

FACTORES DE RIESGOS DE DETECCION

FACTORES QUE DETERMINAN O AUMENTAN EL RIESGO DE DETECCION

* NO EXAMINAR LA EVIDENCIA DISPONIBLE.

* INCORRECTA DETERMINACION DE LA MUESTRA.

* ERRORES EN LA EJECUCION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

* INCORRECTA DEFINICION DE LOS NIVELES DE MATERIALIDAD.

* INADECUADA SUPERVISION.

* INCORRECTA DEFINICION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

* EJECUCION DE PROCEDIMIENTOS INSUFICIENTES.

* INADECUADA INTERPRETACION DE LOS HALLAZGOS.

* NEGLIGENCIA EN LA EJECUCION DE LOS PROCEDIMIENTOS.

* INTERPRETACION ERRONEA DE LA IMPLICANCIA DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA.

2.5.4./61

IDENTIFICACION

FACTORES DE RIESGOS

INDEPENDIENTES DE

LA LABOR DE AUDITORIA

CONTROLABLES

POR EL AUDITOR

RIESGOS

INHERENTESRIESGOS DE

CONTROL

RIESGOS DE

DETECCION

. SIGNIFICATIVIDAD

POR COMPONENTE

. EXISTENCIA DE FAC-

TORES DE RIESGO Y

SU IMPORTANCIA

RELATIVA

. PROBABILIDAD DE

OCURRENCIA DE

ERRORES.

EVALUACION DE RIESGOS. ALTO

. MEDIO

. BAJO

DETERMINACION DEL ENFOQUE

PRUEBAS DE

CUMPLIMIENTO

PRUEBAS

SUSTANTIVAS

2.5.5./62

COMBINACION DE RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL

1

2 3

4

RI

RC

CANTIDAD DE

EVIDENCIA

(ALCANCE)

CALIDAD DE

EVIDENCIA

(NATURALEZA)

1 - R I - RC : PRUEBAS ANALITICAS

4 - RI + RC : PRUEBAS SUSTANTIVAS DE ALCANCE <

2 + RI - RC : PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE ALCANCE >

3 + RI + RC : PRUEBAS SUSTANTIVAS DE ALCANCE >

2.5.5./63

MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD

LA INFORMACION ES MATERIAL O SIGNIFICATIVA SI SU OMISION O PRESENTACION

ERRONEA PUDIERA INFLUIR EN LAS DECISIONES ECONOMICAS DE LOS USUARIOS,

TOMADAS CON BASE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LA MATERIALIDAD REPRESENTA EL IMPORTE ACUMULADO DE LOS ERRORES Y

DESVIACIONES A LOS PGCGI, QUE PODRIAN CONTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS,

SIN QUE A JUICIO DEL AUDITOR Y CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS, SE AFECTE

EL JUICIO O DECISIONES DE LAS PERSONAS QUE CONFIAN EN LA INFORMACION

CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

2.3.1./64

DETERMINACION DE LA SIGNIFICATIVIDAD

(IMPORTANCIA RELATIVA)

IMPOSIBILIDAD DE REVISAR TODAS LAS TRANSACCIONES

JUZGAR QUE TRANSACCIONES TIENEN, O TENDRAN

POTENCIALMENTE, UN EFECTO IMPORTANTE.

DETERMINAR EL GRADO DE ERROR ACEPTABLE

PROCURAR QUE LA AUDITORIA IDENTIFIQUE ERRORES O IRREGULARIDADES

QUE INDIVIDUALMENTE O EN FORMA GLOBAL, TIENEN UN IMPACTO

IMPORTANTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO.

DETERMINAR LA

SIGNIFICATIVIDAD

EQUIVALE A CONSIDERAR EL NIVEL DE ERROR O IRREGULARIDAD

QUE PUEDE EXISTIR SIN DISTORSIONAR LOS ESTADOS FINANCIEROS.

2.3.1./65

MATERIALIDAD

NO EXISTEN CRITERIOS RIGIDOS NI OBJETIVOS SOBRE LOS CUALES BASAR LA

EVALUACION DE LA MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD PARA LOS ESTADOS

FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO O PARA LOS HECHOS, RUBROS Y

CUENTAS INDIVIDUALES.

SIN EMBARGO ES UTIL CONSIDERAR:

A- MONTO ABSOLUTO DE LOS VALORES (CUANTITATIVAMENTE)

* MAGNITUD FRENTE AL ACTIVO O PASIVO CORRIENTE.

* MAGNITUD FRENTE AL TOTAL DE ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO NETO, INGRESOS

O EGRESOS.

* MAGNITUD FRENTE A LA UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS.

* SU EFECTO SOBRE EL CAPITAL.

B- NATURALEZA DEL HECHO (CUALITATIVAMENTE)

* IRREGULARIDADES.

* REQURIMIENTOS DE EXPOSICION.

* CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES CONTRACTUALES.

* EFECTO SOBRE LAS TENDENCIAS (RENTABILIDAD, INDICES FINANCIEROS, ETC.)

2.3.1./66

ENFOQUE DE LA AUDITORIA

VER DIAGRAMA

2.3.1./67

C:/Mis documentos/pwpoint/Confiabilidad/Enfoque.ppt

C:/My Documents/Pwpoint/Confiab/Enfoque.ppt

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES

DETERMINACION DE LOS COMPONENTES

IDENTIFICACION DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA

(AFIRMACIONES) PARA CADA COMPONENTE

RELEVAMIENTO DE LOS CONTROLES VIGENTES

IDENTIFICACION DE LOS FACTORES DE RIESGO

EVALUACION DE RIESGOS

DETERMINACION DEL ENFOQUE

SELECCION DE PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORIA

RELACION DIRECTA CON LOS OBJETIVOS O AFIRMACIONES

DEFINIDAS PARA CADA COMPONENTE

. CUMPLIMIENTO

. SUSTANTIVAS

SUFICIENCIA

DEL

PROCEDIMIENTO

3.1.1./69

PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO

CARACTERISTICAS

. PROPORCIONAN EVIDENCIA DE LA EXISTENCIA DE CONTROLES CLAVE Y DE SU

APLICACION EFECTIVA Y UNIFORME.

. LA EVIDENCIA ASI OBTENIDA RESPALDARA LAS AFIRMACIONES SOBRE LOS

COMPONENTES Y PERMITE TOMAR DECISIONES PARA MODIFICAR EL ALCANCE,

NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.

ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS QUE PUEDEN UTILIZARSE PARA OBTENER EVIDENCIA DE

CONTROL SE ENCUENTRAN:

CLASIFICACION

- INDAGACIONES CON EL PERSONAL.

- OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES.

- REPETICION DEL CONTROL.

- INSPECCION Y REVISION DE DOCUMENTOS.

3.1.2./70

PROCEDIMIIENTOS SUSTANTIVOS

CARACTERISTICA

. PROPORCIONAN EVIDENCIA DIRECTA SOBRE LA VALIDEZ DE LAS TRANSACCIONES

Y SALDOS Y, POR CONSIGUIENTE, SOBRE LA VALIDEZ DE LAS AFIRMACIONES.

ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS QUE PUEDEN UTILIZARSE PARA OBTENER EVIDENCIA

SUSTANTIVA SE ENCUENTRAN:

CLASIFICACION

. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:

- ANALISIS DE RELACIONES.

- ANALISIS DE TENDENCIAS.

- COMPARACIONES.

- PRUEBAS DE RAZONABILIDAD.

- PRUEBAS DE DIAGNOSTICO

. INSPECCION DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS

CONTABLES.

. OBSERVACION FISICA.

. CONFIRMACION EXTERNA.

3.1.3./71

PROCEDIMIENTOS DE APLICACION GENERAL

. OBTENER:

1) EEFF BASICOS Y COMPLEMENTARIOS.

2) NOTAS A DICHOS ESTADOS.

3) REGISTROS QUE LOS RESPALDAN.

. VERIFICAR QUE LOS EEFF ESTEN FIRMADOS ADECUADAMENTE:

1) MAE.

2) RESPONSABLE DEL AREA FINANCIERA.

3) CONTADOR GENERAL DE LA ENTIDAD.

. VERIFICAR QUE LOS REGISTROS OBLIGATORIOS ESTEN LEGALIZADOS.

. EFECTUAR PRUEBAS DE CONSISTENCIA DE LOS EEFF:

1) ESTADOS FINANCIEROS ENTRE SI.

2) ESTADOS FINANCIEROS C/ CUADROS, ANEXOS Y NOTAS,

. VERIFICAR EXACTITUD ARITMETICA DE LOS REGISTROS.

. VERIFICAR LA CONSISTENCIA DE LOS EEFF VS. REGISTROS.

. VERIFICAR EL T.Cº UTILIZADO PARA SALDOS EN M/E.

. EFECTUAR PRUEBAS DE APROPIACION CONTABLE Y PRESUPUESTARIA Y VERIFICAR LA

DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE LA MUESTRA.

3.1.4./72

PROCEDIMIENTOS DE APLICACION GENERAL

. CONCILIAR SALDOS DE LA EJECUCION PRESUPUESTARIA VS. ESTADO DE RESULTADOS.

. EFECTUAR LECTURA DE ACTAS DE DIRECTORIO O DE LOS CONSEJOS RESPECTIVOS

(DECISIONES SIGNIFICATIVAS).

. OBTENER INFORMACION DE LOS HECHOS SUBSECUENTES Y EVALUAR SUS EFECTOS

SOBRE EL INFORME DEL AUDITOR INTERNO.

. EFECTUAR LOS CORTES DE DOCUMENTACION CORRESPONDIENTES (DOCUMENTOS

CONTABLES Y PRESUPUESTARIOS).

. ANALIZAR LAS CLASIFICACIONES PRESENTADAS EN LOS EEFF COMO CORRIENTES Y NO

CORRIENTES Y, LA ADECUADA EXPOSICION DE LAS CUENTAS.

. OBTENER LA CARTA DE REPRESENTACION

- REDACTADA EN PAPEL CON MEMBRETE DE LA ENTIDAD.

- FIRMADA POR: 1) MAE.

2) RESPONSABLE DEL AREA FINANCIERA.

3.1.4./73

PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBROENTRE OTROS:

. DISPONIBILIDADES:

- EFECTUAR ARQUEO AL 31-12-XX DE:

. CAJA

. FONDO FIJO.

. INGRESOS A DEPOSITAR.

. OTROS VALORES.

- SOLICITAR CONFIRMACIONES BANCARIAS AL 31-12-XX.

- REALIZAR RECONCILIACIONES BANCARIAS AL 31-12-XX.

. EXIGIBLE:

- SELECCIONAR UNA MUESTRA Y CIRCULARIZAR LOS SALDOS DEUDORES.

- OBTENER EXPLICACION ESCRITA DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LIBROS Y RESPUESTAS

OBTENIDAS.

- ANALIZAR LA RAZONABILIDAD DEL SALDO PREVISIONADO POR INCOBRABILIDAD.

- VERIFICAR COBRANZAS POSTERIORES PARA CONFIRMAR SALDOS AL 31-12-XX.

. INVERSIONES:

- EFECTUAR EL ARQUEO DE INVERSIONES O TITULOS VALORES AL 31-12-XX.

- VERIFICAR LA ADECUACION DE LOS CRITERIOS DE VALUACION APLICADOS.

3.2.1./74


. INVERSIONES:

- VERIFICAR LAS COTIZACIONES UTILIZADAS PARA LA REGISTRACION DE LOS SALDOS AL31-12-XX.

. BIENES DE CAMBIO:

- OBSERVAR LA TOMA FISICA DE INVENTARIOS AL 31-12-XX.

- OBTENER CONFIRMACIONES ESCRITAS DE LAS EXISTENCIAS EN PODER DE 3º.

- EFECTUAR PRUEBAS DE VALUACION AL CIERRE DEL EJERCICIO.

- EVALUAR LA ROTACION DE LOS STOCKS A FIN DE IDENTIFICAR POSIBLES DESVALORIZACIONES POR OBSOLESCENCIA.

. ACTIVOS FIJOS:

- COORDINAR CON LA ENTIDAD PARA OBSERVAR LA TOMA FISICA DE INVENTARIOS.

- ESTABLECER DIFERENCIAS ENTRE REGISTROS Y RECUENTO FISICO.

- REALIZAR UNA PRUEBA GLOBAL DE VALUACION Y EXISTENCIA DEL RUBRO.

- IDENTIFICAR LAS ALTAS Y BAJAS MAS IMPORTANTES DEL EJERCICIO Y VERIFICAR SU REGISTRO CONTABLE ADECUADO.

- OBTENER INFORMACION DEL MOTIVO DE LAS BAJAS Y ANALIZAR SU EFECTO CONTABLE.

3.2.1./75


. ACTIVOS FIJOS:

- REVISAR LA DEPRECIACION Y LA ACTUALIZACION DE LA REVALORIZACION TECNICA.

- OBTENER INFORMACION RESPECTO A LA OBSOLESCENCIA DE LOS ACTIVOS FIJOS.

. PASIVOS:

- REALIZAR CONFIRMACIONES BAJO LA MODALIDAD CIEGA.

- ESTABLECER UNA MUESTRA REPRESENTATIVA DE LOS PROVEEDORES PARA CRUZAR CON:. ADQUISICIONES.. RECEPCION.. OBLIGACION.. PAGO.. SALDO DEL PASIVO.

- DETERMINAR SI NO EXISTEN CONTINGENCIAS DERIVADAS DEL INCUMPLIMIENTO DEL PAGO.

- VERIFICAR CONCELACIONES POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO PARA DETECTARPASIVOS OMITIDOS.

. PATRIMONIO NETO:

- EFECTUAR UNA PRUEBA GLOBAL DEL PATRIMONIO NETO.

- VERIFICAR LA CONTABILIZACION DE LOS MOVIMIENTOS DEL EJERCICIO CON LA DOCUMENTACION CORRESPONDIENTE.

3.2.1./76

INFORMES A EMITIR

AUDITORIA SOBRE LA CONFIABILIDAD

DE LOS REGISTROS Y EEFF

EVIDENCIAS

INFORME S/

LA CONFIABILIDAD

DE LOS REG Y EEFF

INFORME S/

CONTROL INTERNO

INFORME S/

RESPONSABILIDADES

PRESENTACION

DENTRO DE LOS

90 DIAS DEL CIERRE

DEL EJERCICIO

PRESENTACIONPOSTERIOR

EXPLICACION DE

MOTIVOS

PROCESO DE

ACLARACION

INFORME

COMPLEMENTARIO

PRESENTACION

INMEDIATAMENTE LUEGO

DE CONCLUIDOS

PARRAFO DE ENFASIS

4.1.1./77

PRESENTACION OBLIGATORIA DEL INFORME

FUNDAMENTOS:

1)

2)

3)

LEY Nº 1178

ART. 15º

LEY Nº 1178

ART. 27º Inc e)

ENTIDADES DEL

SECTOR PUBLICO

PATRIMONIO PROPIOY

AUTONOMIA FCIERA

PRESENTAR

PONER A

DISPOSICION

TUTOR

CGE

CGR

ESTADOS FINANCIEROS, NOTAS E

INFORME DEL AUDITOR INTERNO

NBSCGI"... CADA ENTIDAD DEL SECTOR PUBLICO... "

DEBERA PRESENTAR OBLIGATORIAMENTE...

LA AUDITORIA INTERNA DETERMINARA LA CONFIABILIDAD

DE LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

TITULO III, CAPITULO III, PUNTO 10

4.1.2./78

PLAZO PARA LA PRESENTACION DEL INFORME

RESPONSABILIDADES

AUDITOR INTERNO ENTIDAD

EMISION DEL INFORME S/

LA CONFIABILIDAD DE LOS

REGISTROS Y EEFF

PRESENTACION PUESTA A DISPOS.

CGRTUTOR Y CGE

Dentro de los 3

meses de concluido

el ejercicio fiscal.

4.1.3./79

Excepto Ley 2137

Adm Central = 4 meses

ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO SIN UAI

ENTIDAD DEL

SECTOR PUBLICO

CON UAISIN UAI

PRESENTACION

DEL INFORME S/

CONFIABILIDAD

ENTE TUTOR

OBLIGACION LEGAL

CONTROL EXTERNO

POSTERIOR S/ ART

27º INC b), LEY Nº 1178

OBLIGACION LEGAL

NO PRESENTAN EL

INFORME S/ LA

CONFIABILIDAD DE

LOS REG Y EEFF

UAI TUTORA

EMITIR INFORME S/

RAZONABILIDAD

IMPLICA LA CONFIABILIDAD DE

LA INFORMACION FINANCIERA

NOTA

LA EXISTENCIA DE UNA AUDITORIA EXTERNA NO LIBERA

AL AUDITOR INTERNO DE SU OBLIGACION POR LA

DETERMINACION DE LA CONFIABILIDAD DE LOS REG Y EEFF.

EN ESTE CASO, SE DEBEN COORDINAR LAS TAREAS PARA

EVITAR DUPLICACION DE ESFUERZOS.

4.1.4./80

INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD

CONTENIDO

4.1.5./81

1. TITULO

2. FECHA

3. DESTINATARIO

4. PARRAFO INTRODUCTORIO

5. PARRAFO DE ALCANCE

6. PARRAFO DE ACLARACIONES (DESCRIPCION DE SALVEDADES)

7. PARRAFO DE OPINION

8. PARRAFO DE ENFASIS

9. FIRMA


1 - TITULO

2 - FECHA

3 - DESTINATARIO

4 - PARRAFO

INTRODUCTORIO

5 - PARRAFO

DE ALCANCE

INFORME DEL AUDITOR INTERNO.

FECHA DE FINALIZACION DE LA AUDITORIA. LIMITA LA RESPONSABILIDAD

DEL AUDITOR.

MAXIMO EJECUTIVO DE LA ENTIDAD.

. MENCION AL CUMPLIMIENTO DE LOS ARTS. 15º Y 27º Inc e), LEY Nº 1178.

. IDENTIFICACION DEL OBJETO.

. RESPONSABILIDADES.

. DESARROLLO DE ACUERDO A N.A.G.

. LA AUDITORIA SE PLANIFICO Y EJECUTO PARA OBTENER RAZONABLESEGURIDAD DE LA INEXISTENCIA DE ERRORES E IRREGULARIDADES SIGNIFICATIVAS.

. LAS EVIDENCIAS FUERON EXAMINADAS EN BASE A PRUEBAS SELECTIVAS

. SE EVALUARON LAS N.B.S.C.G.I. APLICADAS Y LAS ESTIMACIONESREALIZADAS POR LA GCIA.

. SE EVALUO LA PRESENTACION DE LOS EEFF EN SU CONJUNTO.

. SE EVALUO LA APLICACION DE LA R.M. 704/90 Y LA R.S. 217095/97.

. EL EXAMEN REALIZADO PROPORCIONO UNA BASE RAZONABLEPARA EMITIR LA OPINION.

4.1.5./82


6. PARRAFO DE ACLARACIONES DESCRIPCION O EXPLICACION DE LAS CIRCUNSTANCIAS

QUE IMPIDEN EMITIR UN INFORME LIMPIO O STD.

DESVIOS A LOS PCGA LIMITACIONES EN EL ALCANCE

IMPOSIBILIDAD DE APLICAR

PROCEDIMIENTOS

IMPOSIBILIDAD DE

OBTENER EVIDENCIAS

ENTIDAD CIRCUNSTANCIAS

DESCRIBIR EXPLICAR

- RAZONES SUSTANTIVAS

- EFECTO PRINCIPAL EN:

. SIT. PATRIMONIAL Y RESULTADOS.

. CAMBIOS EN LA SIT. FINANCIERA.

. EJECUCION PRESUPUESTARIA.

RAZONES QUE ORIGINAN

LA LIMITACION EN EL ALCANCE

4.1.5./83


IMPEDIMENTOS PARA EMITIR UN INFORME STD

- DESVIOS A PCGI

- LIMITACIONES EN EL ALCANCE EXISTEN

IMPEDIMENTOS

P/ STD.

NIVEL DE

MATERIALIDAD

INF STDLIMITACIONES

EN EL ALCANCE

DESVIO A

PCGI

INF CON

SALVEDADES

LIMITACIONES

EN EL ALCANCE

DESVIO A

PCGI

INFORME CON

ABSTENCION

DE OPINION

INFORME CON

OPINION

ADVERSA

NO

SI

BAJO

MUY SIGNIF

SIGNIF

4.1.5./84


7 - PARRAFO DE OPINION

LIMPIA

EFECTO SIGNIFICATIVO

- DESVIO A PCGI

- LIMITACIONES EN EL

ALCANCE

" ... LOS REG Y EEFF PRESENTAN INFORMACION

CONFIABLE DE ACUERDO CON LAS NBSCGI Y

NBSP."

" ... EXCEPTO POR, LO MANIFESTADO EN EL

PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS Y EEFF

PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE

ACUERDO CON LAS NBSCGI Y NBSP."

" ...EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS AJUSTES, SI

LOS HUBIERA, QUE PODRIAN RESULTAR DE NO

HABER MEDIADO LA LIMITACION DESCRIPTA EN

EL PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS Y

EEFF PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE


4.1.5./85

" ... DEBIDO AL EFECTO MUY SIGNIFICATIVO DE LO

EXPRESADO EN EL PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS

Y EEFF NO PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE


" … DEBIDO AL EFECTO MUY SIGNIFICATIVO DE LA

SITUACION DESCRIPTA EN EL PARRAFO ANTERIOR,

EL ALCANCE DE NUESTRO TRA BAJO NO FUE

SUFICIENTE PARA PERMITIRNOS EXPRESAR UNA

OPINION SOBRE LOS REG Y EEFF Y NO LA EXPRESAMOS."


EFECTO MUY SIGNIFICATIVO

- ADVERSO

- ABSTENCION

8 - PARRAFO DE ENFASIS

CARACTERISTICAS

. NO AFECTA A LA OPINION.

. SE UTILIZA PARA ENFATIZAR CIERTOS ASPECTOS

RELACIONADOS CON LOS REGISTROS Y ESTADOS

FINANCIEROS.

4.1.5./86


PARRAFO DE ENFASIS

ENTRE OTROS ASPECTOS SE UTILIZA PARA INFORMAR LO SIGUIENTE:

- FALTA DE ELEMENTOS DE JUICIO DEBIDO A INCERTIDUMBRES POR HECHOS FUTUROS.

- MENCIONAR LOS INFORMES ADICIONALES QUE SE HAYAN EMITIDO O SE DEBAN EMITIR

PARA COMUNICAR:

. FALLAS DE CONTROL INTERNO

. RESPONSABILIDADES PRESUNTAS

- REFERENCIA A SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SURGEN O NO DE REGISTROS

CONTABLES LEGALIZADOS.

- MENCIONAR QUE EL INFORME ES PARA USO EXCLUSIVO DE LA MAE, TUTOR, CGR Y

CGE.

4.1.5./87

PARRAFOS

-----

INTROD ALCANCE ACLARAC OPINION ENFASIS

N N - N -

N N - N S

N S S S S

N N S S S

N N S S S

S - S S S

- - - S -

PRESENTACION DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

CLASIFICACIONDE OPINIONES

STD

SIN SALVEDADESMODIFICADO

CON SALVEDADES

- ALCANCE

- PCGA

ADVERSA

ABSTENCION

- ALCANCE

- INDEPENDENCIA

PARRAFOS

N: STD S: MODIFICADO

4.1.5./88