auditoria ambiental-tesina
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Tesina sobre una auditoria ambiental con fines de diseño y desarrollo sostenible de la empresaTRANSCRIPT
https://prezi.com/ihgi38wubhhl/auditoria-ambiental-complast-sa/
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN Y APLICACIÓN
AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL
Por
SAIGOS, Fernanda Cecilia
N° Registro: 175.391
Buenos Aires, Junio 2001
Tutor del seminario: Dr. GIMENEZ, Carlos Manuel
1
INTRODUCCIÓN
“La tierra nos está llamando... en los bosques heridos, resecos y
en los animales silvestres abatidos...
La voz de la Creación clama en los mares contaminados... el dolor
de la extinción no se escucha en las ciudades de cemento, pero allí
tampoco se ve el cielo destruido por los gases. Y mientras la selva es
avasallada por la loca ambición, la vida deja de ser comprendida en el
encierro de una mente fría y mecánica, que va perdiendo vínculos con el
corazón...”
En un mundo apresurado, contaminado, con polución, lleno de
desechos y demás; en un mundo donde las grandes industrias se han
montado sin mayores controles ambientales, lo más importante es la
toma de conciencia de nuestra dependencia respecto de la interacción
con el ecosistema.
En el pasado una firma podía cerrar por razones económicas.
Ahora y con mayor afectación en el futuro, una empresa podrá también
cesar al no poder cumplir con las reglas ambientalistas.
Hoy, el Impacto Ambiental de una factoría puede determinar que
una comunidad señale acusadoramente a la empresa que la maneja. El
daño que la imagen empresaria puede sufrir en estos casos, es tal, que
podría desencadenar su quiebra. Por ello, y sobre todo por la necesidad
de vivir con mayor calidad, es que las grandes empresas de todo el
mundo ponen un especial énfasis en las Auditorias Ambientales que
realizan en sus plantas y filiales.
El fin de esta investigación es demostrar la importancia de una
gestión ambiental y lograr una concientización ambiental por parte, no 2
sólo de las empresas y corporaciones sino también en cada uno de
nosotros mismos.
DESARROLLO
1. DEFINICIONES
Para poder encarar nuestro trabajo debemos, primero, conocer
ciertas definiciones para luego relacionarlas con nuestra investigación.
Comenzaré definiendo el término AUDITORIA:
“Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la
preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer
los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee”1
Pasaré, ahora, al tema que nos compete. Definiré el término
Auditoria Medioambiental y mostraré qué relación guarda con la
primera.
1.1. AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL
Es un proceso de revisión o evaluación periódica y sistemática de
aquellas acciones realizadas por las empresas que pueden producir
impacto sobre el medio ambiente.
Se trata de un instrumento de gestión ambiental utilizado por las
empresas que tiene varios objetivos principales; a saber:
1 Slosse, “Auditoria: Un nuevo enfoque empresarial” Cáp. 1 Pág. 43
Conocimiento de la empresa de su situación y de los
efectos que tiene la actividad que desarrolla sobre el
medio ambiente;
Determinar si la organización cumple con los
requerimientos regulatorios y leyes, tales como
permisos, emisión de información ambiental, etc.;
Identificar las soluciones técnicas y económicamente
viables que permitan la adecuación a la normativa
vigente;
Establecer las medidas correctoras pertinentes;
Evaluar la efectividad de los sistemas de gestión y
control ambiental, para administrar los riesgos
organizacionales;
Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar
las respuestas efectivas a brindar a aquellos a los que la
organización afecta;
Determinar las prácticas de administración de
materiales peligrosos de una organización que opera
sobre su tratamiento, almacenamiento o disposición;
Cumplir con las normas sociales adoptadas por la
organización, tales como la Coalición para las
Economías Ambientalmente Responsables (CERES);
Evitar sanciones penales y aumentar la rentabilidad
económico-financiera.
La relación que guarda con la propiamente dicha Auditoria es que,
el objetivo de una Auditoria ambiental es conducir una evaluación
preliminar del sitio o propiedad para identificar y evaluar la magnitud de
cualquier peligro ambiental existente y sus riesgos asociados; y la
auditoria propiamente dicha, requiere que, el auditor, analice el negocio del
cliente, su organización, la forma en que funcionan sus principales plantas de
fabricación y los puntos de comercialización, el contexto económico en el cual se
desenvuelve, las operaciones que realiza y los sistemas de registración.2
2 Slosse, “Auditoria: Un nuevo enfoque empresarial” Cáp. 3 Pág. 304
Además, en nuestro país las normas de auditoria definen
claramente las pautas que deberán seguirse para el desarrollo de una
tarea en general, por ello se podría pensar en similar aplicación en las
cuestiones ambientales.
1.2. PELIGROS AMBIENTALES
Cuando hablé de auditoria ambiental hice mención de los peligros
ambientales; estos incluyen contaminación del suelo o las aguas
subterráneas, tanques de almacenaje enterrados y con escapes,
asbesto, bifeniles policlorados (PCB) y otros materiales peligrosos a la
salud humana y al medio ambiente. Pasaré a describir cada uno de los
mismos.
Contaminación del suelo: Las causas principales de
contaminación son los residuos de las granjas y el cieno de las aguas
residuales, que pueden contener concentraciones elevadas de metales
pesados. Los suelos también se han visto contaminados por isótopos
radiactivos procedentes de las pruebas nucleares, así como también por
otros residuos químicos o subproductos de procesos industriales.
Existe una preocupante evidencia de que muchas compañías han
hecho propuestas para descargar desechos tóxicos en ciertas zonas de
América Latina, pues ello tiene un costo sensiblemente inferior al de
efectuar los tratamientos correspondientes a fin de normalizar esa
producción y que la misma no revista peligro para el medio ambiente.
De ser esto un hecho concreto, existe una peligrosa combinación de
canjes entre desechos y deudas pendientes, donde aquellos países
sometidos por los problemas económicos encuentren una salida
involuntaria con la creación de “basureros”.
5
Contaminación del agua: Los principales contaminantes del
agua son los siguientes:
Agentes infecciosos;
Aguas residuales y otros residuos que demandan
oxígeno (materia orgánica cuya descomposición
produce la desoxigenación del agua):
Nutrientes vegetales que pueden estimular el
crecimiento de las plantas acuáticas. Estas interfieren
con los usos a los que se destina el agua y, al
descomponerse, agotan el oxígeno disuelto y producen
olores desagradables;
Productos químicos, incluyendo pesticidas, diversos
productos industriales, las sustancias tensioactivas
contenidas en los detergentes, y los productos de la
descomposición de otros cuerpos orgánicos;
Petróleo, especialmente el procedente de los vertidos
accidentales;
Minerales inorgánicos y compuestos químicos;
Sedimentos formados por partículas del suelo y
minerales arrastrados por las tormentas y escorrentías
desde las tierras de cultivo, los suelos sin protección, las
explotaciones mineras, las carreteras y los derribos
urbanos;
Sustancias radiactivas procedentes de los residuos
producidos por la minería y el refinado del uranio y el
torio, las centrales nucleares y el uso industrial, médico
y científico;
6
El calor puede ser considerado un contaminante cuando
el vertido del agua empleada para la refrigeración de las
fábricas y las centrales energéticas hace subir la
temperatura del agua de la que se abastecen.
Las acciones legislativas no son realmente efectivas para evitar
este tipo de contaminación, ya que a pesar de que su accionar llegue a
controlar el vuelco indiscriminado de afluentes, mediante normas claras
y precisas, no resulta tan sencillo modificar las costumbres de las
poblaciones, quienes aún considerando el elevado riesgo que corren,
prosiguen con el consumo de aguas no aptas. Uno de los puntos más
complicados y discutidos es el de la industria petrolera. Anualmente se
transportan enormes cantidades de petróleo por los mares del mundo.
Un elevado porcentaje del mismo es derramado, en forma accidental,
generando costos de limpieza de la contaminación producida.
Contaminación atmosférica: Contaminación por residuos o
productos secundarios gaseosos, sólidos o líquidos. Entre los
contaminantes atmosféricos por fuentes naturales, sólo el radón, un gas
radiactivo, es considerado un riesgo importante para la salud.
La polución empeora día a día, ello obliga a que los gobiernos
deban implementar políticas más duras hacia los sectores industriales,
originándose un conflicto de intereses, entre aquellos que deben
defender el medio ambiente y los que necesitan defender sus propios
intereses comerciales.
Deforestación: Los bosques tropicales están desapareciendo en
una progresión superior, década tras década. Según estudios realizados,
en América Latina, se pierden por año alrededor de 17 millones de 7
hectáreas de bosques. En muchos casos la deforestación obedece a
razones que tienen su propia justificación, pero debe instrumentarse una
adecuada política que permita la reposición de las especies retiradas y
evitarse, en la medida de lo posible, las podas indiscriminadas, que se
relacionan con la construcción de fábricas, carreteras, etc.
Efecto invernadero: Si la tierra no estuviese envuelta en una
especie de manta que la mantiene caliente, sería demasiado fría para la
vida humana. Esa especie de manta es la atmósfera. Las pequeñas
cantidades de dióxido de carbono (CO2) y otros gases presentes en ella,
ayudan a conservar el calor gracias a un fenómeno vital llamado “efecto
invernadero”.
La luz solar atraviesa la atmósfera y alcanza la superficie terrestre.
Parte de la luz es reflejada y parte absorbida, la parte absorbida calienta
la superficie. Esta, emite radiación infrarroja a la atmósfera, donde las
pequeñas cantidades de CO2 impiden que escape.
Desde los tiempos prehistóricos el dióxido de carbono contribuye a
regular la temperatura terrestre. Debido a la combustión de grandes
cantidades de carbón, petróleo y gas natural, la concentración
atmosférica de CO2 casi se ha duplicado en los últimos 100 años.
Los árboles absorben CO2 del aire como parte de su metabolismo
natural. A medida que el hombre tala los bosques disminuye la
capacidad de absorción de CO2 del aire. Se cree que si continúa
quemándose grandes cantidades de combustibles fósiles y se mantiene
la tala de bosques el efecto invernadero provocará el aumento de la
temperatura global. El contenido de CO2 de la atmósfera ha venido
aumentando en 0,4% cada año. La concentración de otros gases que
contribuyen al efecto invernadero, como el metano y los
clorofluorcarbonados, está aumentando todavía más rápido. El efecto
neto de estos incrementos podría ser un aumento global de la
8
temperatura, estimado en 2 a 6°C en los próximos 100 años. Esto
provocaría la fundición de los casquetes polares, lo que a su vez,
elevaría el nivel de los océanos e inundaría las ciudades costeras.
Adelgazamiento de la capa de ozono: este expone a la vida
terrestre a un exceso de radiación ultravioleta, que puede producir
cáncer de piel y cataratas, reducir la respuesta del sistema inmunitario,
interferir en el proceso de fotosíntesis de las plantas y afectar el
crecimiento del fitoplancton oceánico. Debido a la creciente amenaza
que representan estos peligrosos efectos sobre el medio ambiente,
muchos países trabajan en el proyecto de suprimir la fabricación y uso
de los CFC ( compuestos de fluor). No obstante, el CFC puede
permanecer en la atmósfera durante más de 100 años; por lo que la
destrucción del ozono continuará durante décadas.
Normalmente no pensamos en la influencia que nuestras
actividades cotidianas ejercen sobre el medio ambiente global. Un hecho
que lo demuestra es el uso de compuestos clorofluorcarbonados o CFC.
Estos compuestos se utilizan como refrigerantes, disolventes y
propelentes de aerosoles. Cuando se liberan en el aire se dispersan por
toda la atmósfera.
En la región superior de esta última, hay una capa que contiene
una pequeña cantidad de ozono. Esta capa de ozono es importante para
los seres vivos porque impide que los nocivos rayos ultravioletas
alcancen la superficie terrestre.
Hace pocos años, científicos descubrieron que los CFC, incluso en
cantidades muy pequeñas, provocan la disgregación de la capa de
ozono.
Cuando los CFC llegan a las regiones superiores de la atmósfera y
quedan expuestos a la radiación ultravioleta, liberan monóxido de cloro,
9
un gas muy reactivo que actúa como catalizador ya que descompone las
moléculas de ozono sin alterarse, de este modo una sola partícula de
monóxido de cloro puede destruir miles de moléculas de ozono.
2. ORIGEN DE LA AUDITORIA AMBIENTAL
El origen de las auditorias ambientales se sitúa en Estados Unidos,
a finales de la década de los ’70; surgió como consecuencia del aumento
en número y complejidad de la normativa medioambiental, así como las
sanciones económicas impuestas debido a su incumplimiento. Las
auditorias medioambientales (AMAs) se introdujeron en la Unión Europea
hacia 1984, en España se han ido implantando poco a poco, aunque no
hay legislación explícita al respecto. Su carácter es voluntario y los
elementos de que constan son dos: la empresa auditada y el auditor,
que suele tratarse de empresas nacionales o extranjeras dedicadas a la
realización de auditorias.
3. EL AUDITOR
Es aquel que realiza su revisión aplicando técnicas que le permitan
formarse una opinión sobre la razonabilidad de la información
presentada por la organización que corresponda. Efectuará todo tipo de
comprobaciones técnicas y físicas; cotejará información con terceros;
extenderá sus procedimientos tanto como el control interno del ente lo
indique. Discutirá con la gerencia las cuestiones más destacadas que
podrán generar ajustes sobre los estados contables presentados o no. 10
Pero quedarán pendientes dos cuestiones: a) la posibilidad de no
verificar la existencia de contingencias relacionadas con el medio
ambiente y b) la falta de elementos para poder valuar objetivamente
ciertos intangibles que nacen de las mismas cuestiones ambientales.
Según nuestra Resolución Técnica N°7: El auditor debe ser una
persona idónea e independiente con relación del sistema objeto de la
auditoria. A través del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos
de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones
formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en función de
los objetivos de la auditoria.
Una auditoria realizada por una corporación en una de sus filiales
es profunda. Los especialistas que se envían no sólo deben ser expertos
en temas ambientales sino que son entrenados profesionalmente para
realizar la auditoria. Esto significa que deben conocer técnicas de
búsqueda y verificación de datos, interrogación, relacionamiento con los
auditados, retroalimentación, etc.
Antes de iniciar su visita a la organización, el auditor recibe
información relevante, tal como la traducción de las leyes y decretos
nacionales, provinciales y municipales, relacionados con el medio
ambiente. De esta manera emprende su tarea con un gran conocimiento
de la legislación local, y en qué medida ésta se entremezcla con las
normas de su corporación.
4. NORMAS DE AUDITORIA AMBIENTAL
El efecto invernadero, la pérdida de la biodiversidad, el
adelgazamiento de la capa de ozono y la deforestación de las selvas
tropicales constituyen preocupaciones de toda la humanidad. La lluvia
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ácida, los desechos nucleares y la contaminación de los mares plantean
los mayores problemas en el ámbito regional. En el ámbito local, la
contaminación atmosférica, la disposición de desechos, los materiales
riesgosos y la escasez y contaminación de las aguas son actualmente
temas principales.
La variable ambiental se está convirtiendo en un factor crítico de
éxito para las empresas y en una necesidad estratégica la implantación
de un sistema de gestión ambiental, para lo cual, incluso, se han
elaborado normas internacionales.
Comenzaré citando a nuestra Constitución Nacional en su
artículo 41:
“ Todos los habitantes gozan del derecho a un ambiente sano,
equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que las
actividades productivas satisfagan las necesidades presentes
sin comprometer las de las generaciones futuras, y tienen el
deber de preservarlo. El daño ambiental generará
prioritariamente la obligación de recomponer, según lo
establezca la ley. Las autoridades proveerán a la protección de
este derecho; a la utilización racional de los recursos
naturales; a la preservación del patrimonio natural y cultural y
de la diversidad biológica; y a la información y educación
ambientales.
Se prohíbe el ingreso al territorio nacional de residuos actual o
potencialmente peligrosos, y de los radiactivos”
Además del nuestro, existen otros países latinoamericanos donde
hacen explícita, en su Constitución, la necesidad de preservar el medio
ambiente; estos países son Ecuador y Paraguay:
Constitución de Ecuador. Artículo 19.2:
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“Sin perjuicio de otros derechos necesarios para el pleno
desenvolvimiento moral y material que se deriva de la
naturaleza de la persona, el Estado le garantiza:
*El derecho a vivir en un medio ambiente libre de
contaminación y tutelar la preservación de la
naturaleza. La ley establecerá las restricciones al
ejercicio de determinados derechos o libertades para
proteger el medio ambiente”
Constitución de Paraguay. Artículos 7 y 8:
Art. 7: Del derecho a un ambiente saludable
Toda persona tiene derecho a habitar en un ambiente
saludable y ecológicamente equilibrado.
Constituyen objetivos prioritarios de interés social la
preservación, la conservación, la recomposición y el
mejoramiento del ambiente, así como su conciliación con el
desarrollo humano integral.
Art. 8: De la protección ambiental
Las actividades susceptibles de producir alteración
ambiental serán reguladas por la ley. Ésta podrá restringir o
prohibir aquellas que califique peligrosas.
Se prohíbe la fabricación, el montaje, la importación, la
comercialización, la posesión o el uso de armas nucleares,
químicas y biológicas, así como la introducción al país de
residuos tóxicos. La ley podrá extender esta prohibición a otros
elementos peligrosos; asimismo, regulará el tráfico de recursos
genéticos y de su tecnología, precautelando los intereses
nacionales.
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El delito ecológico será definido y sancionado por la ley.
Todo daño al ambiente importará la obligación de recomponer e
indemnizar.
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Leyes ambientales
Áreas de la legislación nacional, regional (como la de la
Unión Europea) e internacional, orientadas a la protección del medio
ambiente. Los elementos claves de la legislación sobre el medio
ambiente incluyen el control de la contaminación producida por el ser
humano y la protección de recursos naturales como la fauna, flora y el
paisaje, así como también las áreas referentes a la salud y a la
seguridad en el trabajo, la planificación del uso del suelo y la protección
de la herencia cultural. Hay ejemplos de legislación sobre el medio
ambiente que se remontan a los tiempos de los romanos y de la edad
media que hoy figuran en las leyes nacionales de casi cualquier país,
aunque su alcance y grado de detalle varían considerablemente.
Un área de la legislación medioambiental aborda los principios
según los cuales quien daña el medio ambiente queda sometido al pago
de compensaciones, así como sobre quién puede solicitar una acción
legal ante los tribunales. Aunque importantes, tales principios pueden
contribuir poco a impedir los daños al medio ambiente, y la mayor parte
de la legislación al respecto consiste, en la actualidad, en diversos tipos
de regulación por parte del gobierno. Se emplean varios tipos de
enfoque legal que incluyen la prohibición o restricción del uso de ciertas
sustancias y la determinación de estándares para los productos.
Probablemente, el método más utilizado de regulación ambiental sea la
exigencia de licencias u otras formas de autorización para llevar a cabo
ciertas actividades, como el vertido de efluentes en el agua o la
eliminación de residuos.
A pesar de la gran variedad de leyes que existen relacionadas con
la conservación del medio ambiente, en muchas jurisdicciones están
surgiendo una serie de principios y tendencias comunes, reforzados por
la creciente cooperación internacional.
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La necesidad de prevenir los daños al medio ambiente se ve
reforzada por el requisito de la Evaluación de Impacto Ambiental de las
nuevas propuestas y proyectos. El llamado principio de precaución
surgió en la década de 1980 como justificación de la regulación
medioambiental, incluso en caso de que existieran dudas científicas
acerca de las causas exactas del daño al medio ambiente, y fue
ratificado en la Cumbre sobre la Tierra celebrada en 1992. Hoy en día,
en muchos países existen leyes que otorgan al público el derecho a
acceder a la información relacionada con el medio ambiente y a
participar en la toma de decisiones respecto a cuestiones que afecten a
éste y, cada vez más, las constituciones contienen ciertos principios
relacionados con el mismo. La necesidad de garantizar una mayor
consistencia entre las diferentes legislaciones sobre el medio ambiente y
lograr una integración más efectiva de las preocupaciones
medioambientales en otros campos de la ley, como el transporte y el
comercio, continúa siendo un desafío.
Tratados internacionales ambientales
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Parte del Derecho internacional relacionada con cuestiones
ambientales. Esta cuestión ha adquirido una creciente importancia en
los últimos años dada la creciente toma de conciencia, por parte de la
opinión pública, de que muchos problemas ambientales pueden
traspasar las fronteras de los países, o tienen un alcance tan global que
no es posible hacerles frente sólo por medio de leyes de alcance
nacional. Los tratados y convenciones entre distintos países son hoy la
principal fuente de leyes ambientales internacionales. Desde comienzos
del siglo XX vienen firmándose tratados sobre lo que hoy llamaríamos
cuestiones ambientales. Éstos aumentaron en número y alcance a partir
de la II Guerra Mundial. Entre los ejemplos más importantes se
encuentran la Convención Internacional para la Prevención de la
Contaminación por Petróleo de los Mares (1954), la Convención de París
sobre la responsabilidad de terceras partes en el campo de la energía
nuclear (1960) y la Convención Ramsar sobre humedales de importancia
internacional (1971).
La Conferencia de Estocolmo sobre el Medio Ambiente, convocada
por las Naciones Unidas y celebrada en 1972, aumentó la conciencia
política sobre la naturaleza global de muchas amenazas al medio
ambiente. Se intensificó la actividad internacional, lo que llevó a la
creación del Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente. A
la vez, la Unión Europea puso en marcha un programa de iniciativas
medioambientales.
Los principales tratados sobre el medio ambiente firmados desde
la Conferencia de Estocolmo incluyen la Convención sobre el Comercio
Internacional en Especies amenazadas de Fauna y Flora (1973), la
Convención para la Prevención de la Contaminación del Mar desde
estaciones situadas en tierra (1974), la Convención sobre la
Contaminación Transfronteriza a Larga Distancia (1979), la Convención
para la Protección del Nivel de Ozono (1985) y la Convención para el
Control de los Desplazamientos Transfronterizos de Residuos Peligrosos
y su eliminación (1989).
17
En 1992 las Naciones Unidas convocaron una Conferencia global
sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo (conocida como Cumbre sobre
la Tierra), que se celebró en Río de Janeiro. En ella se aprobaron dos
importantes convenciones internacionales, la Convención Marco sobre el
Cambio Climático y la Convención sobre Diversidad Biológica.
A pesar de los muchos tratados internacionales actualmente en
vigor sobre el medio ambiente, su aplicación efectiva sigue siendo un
importante desafío para la comunidad mundial. El Tribunal Internacional
de Justicia de Naciones Unidas sólo puede desempeñar un papel limitado
como árbitro de las disputas entre los diferentes países. Las previsiones
de los tratados internacionales suelen incluir reuniones regulares de sus
signatarios y mecanismos para obligar a los países a aportar informes
detallados sobre el cumplimiento de sus obligaciones. Cada vez es más
reconocida la importancia de la participación de las organizaciones no
gubernamentales en el proceso.
Además de las obligaciones formales especificadas en los propios
tratados ambientales, se está haciendo un uso cada vez mayor de la ‘ley
blanda’, en forma de directivas, declaraciones, códigos deontológicos, y
otras declaraciones de principios. Al contrario de lo que ocurre con las
obligaciones impuestas por los tratados, éstas no son legalmente
vinculantes para los países y son, por lo tanto, más flexibles y fáciles de
acordar. Aún así pueden tener una influencia significativa en la mejora
de los estándares internacionales de conducta. Dos ejemplos
importantes, acordados en la Cumbre sobre la Tierra de 1992, son la
Declaración de Río sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo, y la Agenda
21, un extenso documento en el que se traza un programa de medidas
ambientales a tomar hasta los primeros años del siglo XXI.
La implementación de la Agenda 21 proveerá de medios para que
las comunidades nacionales y locales aprendan y se expresen a través
de un amplio rango de tópicos de estilos de vida sostenibles, entre los
que se incluye la industria. La Agenda 21 es un documento de 500
18
páginas en el cual más de 100 naciones se han comprometido a trabajar
en pos de un desarrollo sostenible.
La auditoria ambiental se discute y regula en diversas instancias, a
saber: - Normas de la Organización Internacional para la Normalización
(ISO 14000); - Normas del Esquema de Gestión y Auditoria Ambiental de
la Unión Europea (EMAS); - Documento de trabajo del Comité
Internacional de Prácticas de Auditoria de la Federación internacional de
contadores (IFAC); - Documento de trabajo de la Asociación Canadiense
de Auditoria Ambiental (CEAA-ACVE); etc.
Las normas ISO 14000
La Organización Internacional para Normalización, ISO, es un
organismo especializado formado por los entes nacionales de
normalización de 111 países. Con sede en Ginebra, Suiza, fue fundada
en 1946 y comenzó a funcionar en febrero de 1947 con la misión de
desarrollar normas para la producción, el comercio y las
comunicaciones. Todas las normas desarrolladas por ISO son de
cumplimiento voluntario.
En 1991 la ISO comenzó a investigar si una norma ambiental
internacional sirviese para alcanzar los siguientes objetivos:
promover un enfoque de gestión ambiental común y
similar al de la gestión de calidad
potenciar la capacidad de una organización para lograr
y medir mejoras en su desempeño ambiental
facilitar el comercio y remover barreras para-
arancelarias.
En 1993 la ISO comenzó en Ginebra el proceso de desarrollo de
estándares de manejo ambiental para las empresas dedicadas al 19
comercio internacional, es decir, sistemas de protección al medio
ambiente que se pudieran aplicar en las empresas independientemente
de condicionantes locales, regionales o estatales, e incluso del tamaño
de la organización. Por ello nace la ISO 14000, que es un sistema de
estándares ambientales administrativos. Los estándares pueden ser
aplicados o implementados en toda la organización o sólo en partes
específicas de la misma (producción, ventas, administración, transporte,
desarrollo, etc.). No hay una actividad industrial o de servicios específica
a la que aplicar esas normas.
Su adopción obliga a la empresa a intentar disminuir los costos
ambientales a través de estrategias como la prevención de la
contaminación del agua y de la atmósfera. Lo primero que se debe
conocer para optar a la calificación de ISO 14000 es en qué fallos incurre
la empresa para saber dónde se puede mejorar. Es decir, se hace casi
imprescindible que la empresa se someta a una auditoria ambiental que
caracterice adecuadamente los efluentes, por ejemplo. El costo de una
auditoria varía dependiendo de la actividad, siendo mayor cuanto más
peligrosa o compleja es la actividad desarrollada (una empresa de
curtidos que utiliza numerosos productos altamente tóxicos, frente a
una panificadora). Con los resultados de ésta se puede comenzar a
tomar las medidas correctoras para encuadrar al establecimiento dentro
de la legislación sectorial vigente y así poder optar a la calificación.
Actualmente existe una tendencia hacia la creciente utilización de
normas internacionales de adhesión voluntaria. La adopción de una
norma internacional única puede reducir los costos, al reducir la
cantidad de auditorias ambientales y/o evitar duplicidad de inspecciones
y certificaciones a solicitud de clientes, autoridades y entes
acreditadores.
La implantación de un sistema de gestión ambiental que cumpla
con los requisitos de las normas ISO 14000 puede convertirse en una
exigencia comercial. La presión ambientalista no se detiene en las
grandes multinacionales, sino que se extiende a las empresas más
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pequeñas que forman parte de la cadena de proveedores. Las grandes
empresas que eligen proveedores ambientalmente responsables son
favorecidas por esta tendencia. Las ISO 14000 requieren que las
organizaciones establezcan y mantengan procedimientos respecto a
aspectos ambientales de sus insumos y los comuniquen a proveedores y
subcontratistas.
La auditoria ambiental está definida en ISO/DIS 14010.2 como el
proceso documentado de verificación, de obtención y evaluación
objetiva de evidencia para determinar si actividades, eventos,
condiciones y sistemas de gestión ambientales o información acerca de
estas materias están acordes con criterios de auditoria y la
comunicación de los resultados de este proceso al cliente.
EMAS
El 29 de junio de 1993, el Consejo de la Unión Europea (en ese
entonces Comunidad Económica Europea) adoptó formalmente un
reglamento para la introducción de un “esquema de Eco-Gestión y Eco-
Auditoria”, con el objeto de posibilitar la participación voluntaria de
determinadas empresas industriales en el establecimiento de metas de
protección ambiental, determinadas por ellas mismas, pero validadas
por verificadores externos acreditados.
Las principales exigencias que les plantea esta norma a las
empresas son:
Implementar políticas, metas y sistemas de gestión
ambiental para establecer una protección ambiental
sistemática;
Establecer una auto evaluación periódica y sistemática
del desempeño ambiental mediante auditorias locales a
intervalos de no más de tres años, para ser
desarrolladas por auditores ambientales internos o
externos a la empresa;
21
Obtener una validación independiente de una
declaración de política ambiental, otorgada por
verificadores ambientales externos acreditados.
La auditoria ambiental se define aquí como un “instrumento de
gestión que comprende una evaluación sistemática, documentada,
periódica y objetiva de la eficacia de la organización, el sistema de
gestión y procedimientos destinados a la protección del medio
ambiente”
IFAC
Aquí se plantea que el concepto de auditoria debe limitarse a
servicios basados en dar un grado razonable de confianza respecto a
materias ambientales. Se pueden incluir bajo este concepto la auditoria
de aspectos ambientales en los estados financieros, auditorias
ambientales operativas y otros servicios emergentes en el campo del
control ambiental y de los informes de desempeño ambiental.
Además, en nuestro país la cuestión ambiental ha sido encarada
desde un punto de vista legal, en forma explícita con la sanción de la ley
24051 de residuos peligrosos y 24421 de fauna; las que conceden la
facultad a los jueces en lo civil y penal federal de disponer el
procesamiento y encarcelar a los directivos, así como la clausura de las
instalaciones de los establecimientos en infracción.
También existen normas que establecen incentivos económicos a
favor de quienes adaptan sus conductas a los requerimientos
ambientales. Por ejemplo la ley 22428 referida a la conservación de
suelos, (cuyo objetivo es el de recuperar la capacidad productiva de los
suelos degradados por procesos de erosión), implementa un sistema de
incentivos económicos, basados en el otorgamiento de subsidios.
22
En materia de penalizaciones, se encuentran internacionalmente:
Limpieza obligatoria a cargo del contaminante;
Multas y sanciones;
Prohibición de operaciones;
Encarcelamiento de directivos
La ley argentina de Residuos Peligrosos prevé en caso de su
incumplimiento:
apercibimientos
multas
suspensión o cancelación de registro de sociedad
inhabilitación a los directivos por estar solidariamente
obligados
Como señalé anteriormente, el auditor, para realizar este tipo de
auditoria no solo debe tener conocimientos contables sino que, además,
debe conocer las distintas leyes y normas contables y de auditoria
referidas al desarrollo del medio ambiente, para así poder desarrollar su
trabajo correctamente y asesorar a las empresas que así lo necesiten.
Una vez conocidas estas normas me avocaré a lo que consistirá un
trabajo de auditoria ambiental.
5. UNA AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL
El objetivo de esta auditoria, como dije anteriormente, es asegurar
el cumplimento continuo de las leyes nacionales, provinciales y
23
municipales de medio ambiente que se apliquen, así como las políticas,
normas y procedimientos ambientales de una corporación y asegurar
que existe un sistema gerencial apropiado y en marcha que garantice
que las prácticas ambientales seguirán funcionando con el tiempo.
El auditor deberá evaluar el sitio para identificar la magnitud de
cualquier peligro ambiental. Todas las propiedades y sistemas que
afectan la transacción, inclusive la tierra, los edificios, planta y equipos y
demás propiedades, deben evaluarse como fuentes de preocupación
potencial.
Para las partes involucradas en transacciones de inmuebles, los
resultados de estas evaluaciones podrían ser la diferencia entre una
inversión exitosa o frustrada.
En el caso de que una auditoria indicara signos de riesgo
ambiental, se podrán tomar inmediatas acciones correctivas y así,
disminuir riesgos financieros a largo plazo para los propietarios.
El trabajo de auditoria se lleva a cabo en tres o cuatro fases:
*Prefase o actividades pre-auditoria: es la evaluación inicial
basada en un conocimiento general de las actividades presentes y
pasadas llevadas a cabo en el sitio. Si hay evidencia de contaminación
anterior o una razón para concluir que la contaminación pudo haber
ocurrido, la investigación debe continuar hasta la fase 1.
*Fase 1 o desarrollo de la auditoria: las tareas de esta fase
son: investigación y examen de expedientes históricos relacionados con
las actividades industriales o desechos, repaso de fotografías aéreas,
inspección inicial del sitio y reconocimiento visual de las prácticas
actuales de manipulación de materiales. La investigación se hace sin
intromisiones y no se toman muestras o análisis en el sitio. Las
conclusiones de esta fase se basan en evidencias documentadas,
entrevistas con el personal conocedor del sitio y observaciones visuales
de sus condiciones. Luego, se debe preparar un informe, el cual debe
contener un resumen de los descubrimientos y recomendaciones para
24
fases adicionales y una descripción de las limitaciones de las tareas
desarrolladas.
*Fase 2: si de la revisión del expediente histórico y del
reconocimiento visual surgen posibles contaminantes, se deberá
efectuar la fase 2. Esta consiste en un estudio que incluye la exploración
superficial y subterránea, muestras y análisis de medios múltiples y, si
es necesario, pruebas geofísicas. La toma de muestras y análisis se
llevan a cabo en el sitio. Los medios de interés que se examinan pueden
incluir tierra, agua subterránea y aire. Antes de iniciar la fase 2 se
desarrollará un plan detallado de trabajo que identificará las pruebas y
procedimientos específicos que se usarán.
*Fase 3 o de acción correctiva o de limpieza: si los resultados
indican que hay sustancias peligrosas presentes en niveles que podrían
ser peligrosos para la salud humana y el medio ambiente, una
investigación en la fase 3 puede llevarse a cabo para limpiar o reparar el
sitio.
Un programa de trabajo en una investigación fase 3 incluye:
Investigación correctiva a fondo en el sitio para
documentar la naturaleza y extensión de la
contaminación;
Estudio de factibilidad para recuperar el sitio. Se evalúa
la factibilidad técnica y económica de los métodos de
limpieza.
Diseño remediador. Preparación de dibujos de
construcción y especificaciones para la acción
correctiva.
De esto se desprende la necesidad de una capacitación intensiva
en esta área. De hecho, uno de los fines perseguidos en este trabajo o
tesina es lograr que se incorpore a la carrera de contador público, dentro
de las materias contables, una rama referida a la capacitación y
25
concientización ambiental, ya que es un área que nos interesa (o
debería interesarnos) y nos compete a todos.
Si nos basamos en las normas de auditoria para el desarrollo de
una tarea en general, podríamos pensar en similar aplicación en las
cuestiones ambientales y sociales.
Los pasos a seguir serían los siguientes:3
a) En cuanto a las tareas en general:
Obtener el conocimiento adecuado del ente.
Identificar el objeto del examen.
Evaluar la significación de lo que debe examinarse.
Planificar el trabajo y la coordinación con terceros.
Reunir los elementos de juicio válidos.
Efectuar los controles propios que indican las normas.
Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de
juicio examinados.
Emitir el informe ambiental con la indicación clara de las
consecuencias para la información contable.
b) Contenido del informe:
Título.
Destinatario (el ente auditado habitualmente o terceros
interesados).
Identificación clara del tipo de información o hechos
objeto de auditoria.
Alcance (cuestiones examinadas, índole de las mismas).
Aclaraciones necesarias.
Información relacionada con el cumplimiento de leyes,
ordenanzas y otras disposiciones en vigencia.
Lugar y fecha de emisión.
Firma del auditor.
3 XVIII Jornadas de Ciencias Económicas del Cono Sur 1996. Pág. 12826
6. TIPOS DE AUDITORIAS AMBIENTALES
Las auditorias ambientales varían de una organización a otra
dependiendo de sus objetivos y de los tipos de riesgos ambientales
abordados. Pueden ser agrupadas en distintos tipos según sus objetivos:
6.1. Auditoria de Materias Ambientales en los Estados
Financieros.
6.1.1. Pasivos ambientales
El manejo de estos pasivos es uno de los grandes problemas que
deben enfrentar las empresas, los gobiernos y los profesionales del
derecho, del ambiente, de la ingeniería y de la contabilidad.
La profesión contable encaró el desafío de reconocer, cuantificar e
informar los pasivos ambientales por los problemas conocidos. Los
términos “probable”, “cuantificable”, o “estimable” requieren ser
redefinidos para adaptarse a la temática ambiental.
Un camino para una mejor evaluación de pasivos ambientales
podría ser la aplicación de técnicas actuariales para determinar el valor
presente de futuros costos de reparación, descontados por intereses y
contingencias.
En materia de auditoria orientada a la cuantificación de los pasivos
ambientales, la IFAC emitió la NIA (Norma Internacional de Auditoria)
1010 denominada “Consideraciones sobre el medio ambiente en la
auditoria de los estados financieros”. Esta norma establece en qué
etapas del proceso de auditoria de estados contables impacta la
temática ambiental y de qué forma. La IFAC indica lo siguiente:
conocimiento de las actividades del cliente (NIA 310),
evaluación del riesgo y del control interno (NIA 400),
consideración de la legislación y la regulación (NIA 250),
y
otros procedimientos sustantivos (NIA 620).
27
El auditor debe reconocer que el incumplimiento de regulaciones
ambientales puede afectar significativamente los estados contables de
un ente. Sin embargo, la NIA 1010 limita el rol del auditor en este tipo de
auditorias, indicando que:
“ En relación con el cumplimiento de la entidad con la legislación
relativa al medio ambiente, el objetivo del auditor no es planificar su
trabajo de manera que detecte posibles incumplimientos de leyes y
regulaciones medioambientales; ni los procedimientos de auditoria son
suficientes para ofrecer una conclusión sobre el cumplimiento de la
entidad con la legislación o la regulación medioambiental o la idoneidad
de sus controles en materias relacionadas con esta cuestión.
La necesidad de considerar las cuestiones medioambientales en la
auditoria de los estados financieros y la medida en que ello deba
hacerse depende del criterio del auditor.” NIA 250, Párr. 2
Además, la NIA 1010 establece de qué forma debe considerar el
auditor la problemática ambiental:
Conocimiento de la actividad del cliente: “...el nivel
de conocimiento del auditor debe ser suficiente para
hacer posible que el mismo identifique y obtenga
conocimiento y comprensión de los hechos,
transacciones y prácticas relativas a cuestiones
medioambientales que puedan tener efecto significativo
en los estados financieros y en la auditoria.” NIA 310
Evaluación y riesgo del control interno: de aquí
surgen, la evaluación del riesgo inherente reconociendo
al riesgo ambiental como uno de sus componentes; los
sistemas contables y de control interno, incluyendo la
evaluación del Sistema de Gestión Ambiental en cuanto
a la captación de los pasivos ambientales; el entorno de
control, incluyendo el funcionamiento del consejo de
administración y de sus comités, en relación con los
28
controles medioambientales de la entidad, el
tratamiento otorgado por la dirección a las cuestiones
ambientales, realizaciones de mejoras del
comportamiento medioambiental de la entidad,
participación en programas de Sistemas de Gestión
Ambiental, etc., la estructura organizativa de la entidad
y los métodos para asignar atribuciones y
responsabilidad para gestionar las funciones operativas
relacionadas con el medio ambiente, sistemas de
control de la gerencia, auditoria interna, resultado de las
auditorias medioambientales, política de personal,
procedimientos aplicados y segregación de tareas. En
cuanto a la evaluación del riesgo de control la norma
requiere la realización de pruebas de cumplimiento para
evaluar las políticas establecidas. NIA 400, Párr. 21 a
39.
Evaluación del cumplimiento de la legislación y de
la regulación en la auditoria de estados
financieros. En este caso la norma indica que: el
auditor utiliza su conocimiento del sector y de la
actividad de la entidad; indaga acerca de la dirección
sobre las políticas y procedimientos de la entidad
relativos al cumplimiento con las leyes y normas
aplicables; indaga acerca de la dirección sobre las leyes
y normas medioambientales de las que pueden
esperarse tengan un efecto importante en las
operaciones de la entidad. El incumplimiento de
tales normas puede ocasionar el cese de las
actividades de la entidad o poner en cuestión el
principio de empresa en marcha. NIA 250
Procedimientos sustantivos. La norma establece las
condiciones de trabajo, tanto para el auditor externo, o
29
persona idónea en la tarea, como para el auditor
interno. NIA 620 y 610. Los procedimientos
sustantivos son aquellos que realiza el auditor y que
proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y saldos incluidos en los registros
contables o estados financieros. Pueden incluir:
indagaciones al personal, procedimientos analíticos,
inspección de documentos respaldatorios, observación
física y confirmaciones externas.4
Carta de representación. Es la confirmación escrita
de los directivos del ente requerida por la norma. Debe
incluir los apartados relativos al no-ocultamiento de
pasivos ambientales, no-conocimiento de otros temas
ambientales con impacto en los estados contables que
no hayan sido considerados. NIA 580
6.1.2. Obsolescencia de activos
Aquí me referiré al valor económico real de diversos activos fijos
de la empresa. Por ejemplo a las instalaciones para la extracción de
minerales cuya utilización está prohibida por razones ambientales como
el asbesto o aquellas instalaciones que producen materiales
contaminantes altamente tóxicos e igualmente prohibidos como es el
caso del PCB. El valor real de estos materiales, negativos para el
medioambiente, dependerá de la posibilidad de adaptarlos a nuevas
exigencias y posibilidades. Para el tratamiento contable de los activos
afectados por la normativa ambiental se hace necesario analizar y
definir la validez de la aplicación de empresa en marcha. En mi opinión
se deberá buscar alguna alternativa más conveniente para que la
entidad pueda continuar con sus operaciones utilizando otro tipo de
activos que no afecten la salud humana y del medio ambiente. Por
4 Slosse, Auditoria: “un nuevo enfoque empresarial” Pág. 49 Cap. 630
ejemplo: la sustitución de combustibles con alto contenido de azufre por
gas natural evita la emisión a la atmósfera de dióxido de azufre, uno de
los contaminantes más frecuentes del aire y el principal responsable de
la lluvia ácida.
6.1.3. Gastos de reparación ambiental
Estos gastos sólo deberían activarse si son recuperables a través
de un mayor valor o de una extensión del período de vida útil que dichos
gastos otorgaran a activos de propiedad de la empresa.
6.1.4. Gastos de prevención
Estos gastos permiten evitar costos mayores en periodos futuros y,
además, minimizan el costo de eventuales accidentes. Por ello parece
conveniente establecer criterios para facilitar la activación de los gastos
preventivos.
Gracias a ello se logrará una mejor gestión y una conducta
prudente de la empresa.
6.1.5. Derechos de emisión transables
Estos consisten en autorizaciones legales para emitir a la
atmósfera o a cursos de agua cantidades determinadas de
contaminantes, generados en forma inevitable en sus actividades
económicas. Según la legislación estos derechos serán activables o no
en función de sus características.
6.2. Auditoria de sistemas de gestión ambiental
Para evitar gastos destinados a resolver cuestiones ambientales,
las organizaciones tratan de reconocer las leyes y normas ambientales
en sus sistemas de gestión ambiental.
El énfasis de esta auditoria se centra en verificar si los sistemas de
gestión ambiental se ubican y operan adecuadamente para administrar
riesgos ambientales futuros.31
La auditoria de los sistemas de gestión ambiental está
contemplada en distintas normas internacionales. Las normas ISO 14000
se destinan a definir los objetivos, principios y procedimientos de
auditoria y calificación y acreditación de auditores. La norma ISO 14001
define una auditoria del sistema de gestión ambiental (EMS –
Environamental Management System) como “un proceso de verificación
sistemático y documentado para obtener y evaluar evidencia objetiva
para determinar si el sistema de gestión ambiental de una organización
se conforma con los criterios de auditoria EMS establecidos por la
organización y para comunicar los resultados de este procedimiento a la
gerencia”. El propósito de la auditoria es determinar que el sistema se
está utilizando correctamente y si se ha mantenido de manera
adecuada. El auditor determina si el EMS se ha establecido conforme se
especifica en ISO 14001 y si está funcionando y es debidamente
atendido. Una organización necesita tener el sistema de auditoria
instalado, documentado, puesto en práctica y mantenido, y sus
resultados deben ser informados a la gerencia con el fin de alcanzar su
conformidad. La ISO 14010 plantea los principios generales de una
auditoria ambiental. La ISO 14011 se refiere a los procedimientos para la
auditoria de sistemas de gestión ambiental.
6.2.1. Requisitos
Una auditoria ambiental debe enfocarse en un área objetivo
claramente definida y documentada. Los responsables en dicha área
también deberán estar claramente definidos. El auditor sólo debería
aceptar la auditoria si en su opinión, existe información suficiente y
apropiada respecto al objeto de la auditoria; disponibilidad de recursos
para llevar a cabo el proceso de auditoria y hay cooperación adecuada
de parte de los auditados.
6.2.2. Principios generales
32
Objetivos y alcance. Los objetivos de la auditoria
deben estar definidos por el cliente. El alcance
(extensión y límites de la auditoria) debe ser
determinado por el auditor previa consulta con el cliente
a fin de alcanzar sus objetivos. Ambos, objetivos y
alcance, deben ser comunicados al auditado en forma
previa a la auditoria.
Objetividad, independencia y competencia. Para
que un trabajo de auditoria sea objetivo, tanto el auditor
como sus colaboradores deben ser independientes de
las actividades auditadas. En el desarrollo de una
auditoria ambiental, el auditor debe utilizar el cuidado,
la diligencia, la habilidad y el buen juicio esperados de
cualquier auditor en trabajos similares. La relación entre
auditor y cliente debe ser de confidencialidad y
discreción. No deben revelarse a terceros información ni
documentos obtenidos en el desarrollo de la auditoria,
ni el informe final, sin la autorización previa del cliente.
Procedimientos sistemáticos. Para lograr la
consistencia y confiabilidad de la auditoria ambiental,
ella debería ser conducida conforme a metodologías
bien definidas y documentadas y aplicando
procedimientos sistemáticos. Tanto las metodologías
como los procedimientos deben ser consistentes para
cualquier tipo de auditoria ambiental aunque para
distintos tipos de ellas se utilicen metodologías y
procedimientos diferentes. Los procedimientos del
programa de auditoria deben especificar la frecuencia
de la misma, su ámbito, metodologías,
responsabilidades y requerimientos para conducir la
tarea y presentar los resultados.
33
Criterios, evidencia y hallazgos. La determinación
de criterios de auditoria constituye una etapa
fundamental en una auditoria ambiental. Los criterios
deben ser acordados y definidos a un nivel de detalle
adecuado entre el auditor y el cliente y luego
comunicados a los auditados. Los criterios consisten en
políticas, procedimientos, prácticas, etc. contra los
cuales el auditor compara la evidencia recogida. Es
decir que el auditor debe recolectar, analizar,
interpretar y documentar información apropiada para
ser utilizada como evidencia y a través de un
procedimiento de revisión y evaluación determinar si los
criterios se cumplen. La evidencia debe ser clara y
suficiente de manera tal que, auditores independientes
obtengan hallazgos semejantes al cotejar la misma
evidencia con los mismos criterios.
Confiabilidad de hallazgos y conclusiones. El
proceso de auditoria debe proveer, tanto al auditor
como al cliente, de confianza en los hallazgos de
auditoria y en las conclusiones correspondientes a
evidencia y criterios. El auditor debe considerar, en el
curso de su tarea, los riesgos de encontrar hallazgos
erróneos y de llegar a conclusiones incorrectas y debe
tomar en cuenta estos riesgos para planificar y realizar
la auditoria. Esto crea un elemento de incertidumbre
inherente a toda auditoria ambiental. Todos los usuarios
de resultados de auditorias ambientales deben
reconocer esta incertidumbre.
Informes. Puede existir un informe formal escrito de la
auditoria EMS aún cuando la especialización no lo
establece. Como mínimo debería entregarse, al cliente
un resumen escrito de los hallazgos de auditoria y las
34
conclusiones correspondientes. El auditor podrá incluir
recomendaciones u opiniones si ello ha sido acordado
previamente con el cliente. El informe deberá incluir, la
identificación del cliente, de la organización auditada,
de los representantes del auditado participantes en al
auditoria y de los miembros del equipo de auditores; los
objetivos, alcance y criterios de la auditoria; el lapso en
que se efectúo; un resumen del proceso, incluyendo
cualquier obstáculo encontrado.
6.2.3. Objetivos de la auditoria
La auditoria de un sistema de gestión ambiental debe tener
objetivos bien definidos. Algunos objetivos posibles pueden ser:
Determinar si el sistema EMS auditado está conforme
con los criterios respectivos;
Determinar si el sistema ha sido implantado y
mantenido correctamente;
Identificar áreas de mejoramiento potencial en el
sistema auditado;
Establecer la capacidad de los mecanismos de control
interno para asegurar la permanente adecuación y
eficacia del sistema de gestión ambiental;
Evaluar el sistema EMS de una organización, cuando
existe el deseo de establecer una relación contractual
con ella.
6.3. Auditoria de informes de desempeño ambiental
Los Informes de Desempeño Ambiental (IDA) reflejan una
estrategia ambiental clara e informan en algún grado de detalle las
metas de la empresa, el progreso en dirección de dichas metas y las
herramientas de gestión ambiental aplicadas. Una de las iniciativas más
importantes en lo referido a este tema es la llamada PERI ( Public
35
Environment Reporting Initiative) la cual, es un esfuerzo voluntario por
aumentar y mejorar la información ambiental, impulsado por empresas
tales como IBM, Du Pont, Polaroid, etc. Las pautas establecidas por PERI
abarcan: el perfil organizacional, la política ambiental, la administración
ambiental, las emisiones ambientales, la conservación de los recursos, el
cumplimiento legal, la motivación de los trabajadores y la participación
de grupos afectados.
Para IFAC, un IDA es un informe que expone el desempeño
ambiental de una entidad. Puede ser publicado como una sección de la
memoria anual o como un informe independiente.
Los IDA normalmente presentan indicadores de desempeño
ambiental en términos de cantidades físicas de sustancias peligrosas. La
auditoria de un IDA debería incluir pruebas de control relevantes y
sustantivas. Estas últimas pueden requerir conocimientos y habilidades
que normalmente no poseen los auditores, por ello es necesario que
sean conducidas por un auditor profesional.
6.4. Auditoria de cumplimiento
Este tipo de auditoria referida al cumplimiento de las normas
legales ambientales se ha ido acrecentando paralelamente al
crecimiento de la cantidad de disposiciones legales y reglamentarias en
torno al tema. Las consecuencias económicas y operativas de un
incumplimiento legislativo pueden ser muy graves para empresas con
un alto grado de exposición. Como consecuencia de las potenciales
sanciones tanto civiles como penales por la violación de estas
regulaciones, las auditorias de cumplimiento se convirtieron en las
auditorias ambientales más comunes para las industrias.
Los procedimientos de la auditoria de cumplimiento incluyen una
auditoria detallada y específica de las operaciones actuales, prácticas
del pasado y operaciones planificadas para el futuro. Estas auditorias
recaen primeramente sobre las ubicaciones físicas y las instalaciones,
por sus riesgos potenciales. Normalmente están programadas y se
36
refieren a distintos temas, considerando la contaminación por aire, agua,
tierra y desechos. Deben ser repetidas periódicamente, pudiendo incluir
distintos niveles de profundidad.
6.5. Auditoria transaccional5
También llamadas auditorias de compra o evaluaciones de
transferencia de propiedad. Son el mejor método para determinar los
riesgos ambientales y los pasivos por la tierra o las instalaciones con
anterioridad a una transacción.
Las auditorias transaccionales cobraron importancia debido a que
los actuales propietarios de la tierra son responsables por la
contaminación ambiental, aún cuando no lo hayan causado. A través de
estas auditorias, un comprador o un prestamista puede intentar
identificar y cuantificar la probabilidad de un problema, su extensión, el
posible pasivo financiero, y el costo de reparación. Dicha información
puede impactar sobre las transacciones de inmuebles en: el precio de la
propiedad, representaciones y garantías, cuentas de depósitos,
limitación en los pasivos, indemnizaciones, o en la tasa de interés del
préstamo.
Las auditorias transaccionales son la herramienta de gestión del
riesgo ambiental para bancos, compradores de tierras, agencias de
crédito, organizaciones de bien público, inversores y cualquier
organización que compre tierras para instalar una planta.
Estas auditorias demandan un razonable grado de investigación
por parte del auditor pero no pueden garantizar que una propiedad esté
libre de contaminación.
Las auditorias transaccionales son aquellas que se llevan en tres
fases. En cada fase debe referirse a todos los medios de exposición,
incluyendo aguas subterráneas, aguas en superficie, desechos líquidos,
tierra y aire, y todas las sustancias peligrosas utilizadas en la operación
y sus desechos. La mayoría de las auditorias de fase II (aquellas
5 XV Jornadas de Contabilidad, XIII de Auditoria y II de Gestión y Costos.37
cuantitativas que incluyen el muestreo para medir la potencial
contaminación) y casi todas las de fase III ( las que responden a los
hallazgos de la fase anterior y responden a la extensión y grado de
contaminación y el costo de remediación) requieren un alto grado de
conocimiento técnico y científico.
Antes de acceder a financiar una compra, los bancos requieren
auditorias transaccionales desarrolladas por terceros. El resultado de la
auditoria se refleja en la evaluación del riesgo crediticio y en la tasa del
préstamo.
6.6. Auditoria de plantas de tratamiento, almacenamiento y
disposición
Estas auditorias pueden realizarse en plantas que la organización
posee, alquila o administra para otros titulares, o en una planta de
propiedad de terceros en la que los desechos de la organización son
tratados, almacenados o dispuestos. Estas auditorias son importantes
por el hecho de que si una empresa industrial contrata una compañía de
transporte para disponer de desechos peligrosos en un terreno, y el
titular de ese terreno contamina el ambiente, todos son responsables, es
decir, las tres organizaciones y sus directores son patrimonialmente
responsables por su limpieza.
Existen principios, leyes y acuerdos internacionales que indican el
grado de responsabilidad que posee un generador de residuos, así se
pueden citar:
“Quien contamina, paga”: principio que implica que
cualquier generador de residuos es responsable tanto
legal como financieramente de la disposición ambiental
adecuada de sus residuos.
“Precaución”: cuando algún riesgo no es conocido debe
considerarse que será significativo, diseñando medidas
de seguridad y protección de la salud.
38
“Obligación de cuidado”: cualquier persona que maneje
o administre sustancias peligrosas es responsable de
aplicar el mayor cuidado.
“Proximidad”: el tratamiento y disposición de residuos
peligrosos debe realizarse en un lugar cercano a su
fuente de generación para minimizar los riesgos de
transporte.
Ley 24051 de Residuos Peligrosos: se incorpora la
obligatoriedad de que los residuos hospitalarios sean
destruidos con el objetivo de eliminar su nocividad. Su
decreto reglamentario es el 831/93.
Resolución 349 de la Secretaría de Salud de la Nación:
consiste en normas técnicas nacionales sobre el manejo
de residuos biopatológicos de unidades de atención a la
salud.
6.7. Auditorias de prevención de la polución
Su objetivo es identificar las oportunidades en las que el
desperdicio debe ser minimizado y la polución puede ser eliminada. Las
instalaciones industriales suelen crear polución en varias de sus etapas
operativas. Las oficinas y comercios minoristas generan principalmente
desperdicios de papel. Algunas de las áreas objeto de minimización de
los desperdicios son el mejoramiento de la higiene interna, el uso de
químicos sólo en cantidades irremediablemente necesarias, el
almacenamiento adecuado de los productos, las prácticas de buen
mantenimiento, el uso de métodos de eliminación y, aquí entraría, el
pequeño granito de arena, la pequeña colaboración de cada uno de
nosotros para mantener limpia la ciudad, cuidando de no arrojar
papeles, residuos, y demás al suelo. Muchas veces es necesario realizar
cambios en los procesos de producción para prevenir la polución, pero
otras tantas veces sólo es necesario un simple intento de aplicar
prácticas eficientes para reducir desperdicios.
39
Este tipo de auditoria puede utilizarse para realizar un estudio de
reciclado, reutilización y recuperación. El estudio puede enfocar cadenas
de procesos que pueden ser recicladas o reutilizadas en otras
operaciones, áreas en donde las materias primas pueden reutilizarse, o
donde los desperdicios pueden recuperarse, y métodos para reducir los
desechos generados.
Muchos costos ambientales se encuentran ocultos en cuentas de
gastos generales. En la medida que las empresas identifiquen estos
costos por separado, tendrán la posibilidad de analizar las ventajas
financieras de aplicar prácticas que prevengan la polución. Estas
prácticas incluyen cambios en el diseño de los productos, sustitución de
materias primas, rediseño de procesos y mejoras en las prácticas
operativas y de mantenimiento.
6.8. Auditoria de productos
La auditoria de productos se aplica para determinar si las
organizaciones se esfuerzan en asegurar que sus productos se hagan de
manera no agresiva hacia el medio ambiente, y para confirmar el
cumplimiento de restricciones para el producto.
Gracias a este tipo de auditorias se produjeron cambios muy
importantes en el uso y recuperación del material de embalaje, como en
la eliminación de algunos químicos, como el carbonofluoroclorado (CFC),
sulfatos y sustancias creadoras de dióxidos. En esta tarea deben
participar clientes, especialistas ambientales, la gerencia y el personal
de producción, ingeniería e investigación.
De aquí se desprende la necesidad del Contador Público, en su
carácter de auditor externo, de su participación en las auditorias sobre
los pasivos ambientales devengados o en los procesos de adquisición de
inmuebles o en la transferencia de acciones o intereses. La necesidad de
una auditoria de cumplimiento se verá incrementada a medida que la
regulación ambiental implique mayores sanciones por el incumplimiento
40
ambiental. Aquí el contador público tendrá un campo de desarrollo
importante pero con la colaboración de otros profesionales que
atenderán cuestiones específicas según sus competencias. Es tarea del
profesional en Ciencias Económicas, también, la auditoria de los
sistemas de gestión ambiental regulada por las normas ISO 14000, en
donde debe verificar la documentación y el cumplimiento de normas de
procesos.
Tanto en las auditorias de prevención de la polución como en la de
plantas de tratamiento, almacenamiento y disposición de desechos y de
productos la participación del Contador Público es complementaria,
brindando aportes parciales a la conducción de las mismas.
7. MODALIDADES DE AUDITORIA
Las auditorias ambientales se desarrollan en diversas
modalidades: conducidas por auditores internos o externos, aisladas o
combinadas con auditorias de calidad o de higiene y seguridad.
7.1. Auditoria Interna
Es una función de evaluación independiente establecida en una
organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la
dirección6; y, además, permite controlar la confiabilidad y eficacia del
sistema de control interno de la entidad para lograr su optimización.
Las auditorias ambientales han sido conducidas para fines
internos, para informar a la dirección que las operaciones cumplan con
las regulaciones, que los pasivos en las transferencias de propiedad se
minimicen, que los operadores contratados para el tratamiento de
desechos sean competentes, que las decisiones sobre administración
ambiental sean tomadas sobre bases efectivas, que los pasivos por
cuestiones ambientales sean adecuadamente devengados.
6 Tercera Convención Nacional de Auditores Internos. Definición dentro del Informe Área Auditoria N°5 . Manual de auditoria. A. Latucca – C. Mora. Cap. 1 Pág. 46
41
Además del menor costo, las auditorias ambientales internas
representan otras ventajas para la organización, a saber:
es más fácil adoptar un enfoque acorde a las
necesidades propias de la empresa,
el auditor interno normalmente tiene un mejor
conocimiento técnico y organizacional de la operación,
las auditorias pueden coordinarse más fácilmente con el
programa de gestión ambiental.
Para poder aprovechar estas ventajas, es necesario que el auditor
interno adquiera conocimientos, experiencia y entrenamiento y
mantenerse actualizado en:
Sistemas y Normas de Gestión Ambiental.
Aspectos ambientales de la Operación
Legislación y Regulaciones ambientales
Ciencia y Tecnología ambiental
Contabilidad ambiental.
7.2. Auditoria Externa
Es la función independiente de control que compara si las
transacciones y el patrimonio incluidos en los estados contables,
coinciden con la realidad y con normas contables y comunica los desvíos
a la comunidad a través de su informe.7
Las auditorias ambientales también son utilizadas para
comunicaciones a terceros interesados, tales como instituciones
financieras, en los estados contables anuales.
Cabe destacar la aparición de la NIA 1010 destinada a regular la
actuación del auditor externo de estados contables en lo concerniente a
las cuestiones de carácter ambiental.
7 Informe Área Auditoria N°5. Manual de Auditoria. A. Latucca – C. Mora. Cap 1. Pág. 4642
La auditoria de materias ambientales en los estados financieros y
la auditoria de informes de desempeño ambiental corresponden
claramente al ámbito de la auditoria externa.
La auditoria de sistemas de gestión ambiental y auditorias
ambientales operativas, puntuales o parciales, pueden ser desarrolladas
por auditores externos o por auditores internos que tengan la
independencia suficiente para realizar dicha tarea.
7.3. Auditoria EHS (Entorno – Higiene – Seguridad)
Ya que existen numerosos riesgos y eventos que tienen
simultáneamente implicancias ambientales y de higiene industrial o
ambiental y de seguridad industrial, es interesante poder incluir la
auditoria ambiental en un esquema de auditoria conjunta de materiales
ambientales y de higiene y seguridad industrial.
En el mundo se han producido graves accidentes industriales
donde las consecuencias ambientales fueros mucho más graves que los
daños a la salud de los trabajadores o al patrimonio de las empresas en
que ocurrieron.
En muchos casos, la contaminación del aire o del suelo originada
por determinados procesos propios de la actividad de la empresa tiene
sus primeros impactos en el ambiente de trabajo, afectando a los
trabajadores de la empresa. Esto suele ocurrir en el caso de algunos
procesos industriales mineros de plantas ubicadas en lugares poco
poblados, donde los efectos más significativos de la contaminación
ambiental recaen en los propios trabajadores, más que en el ambiente
externo.
Las auditorias ambientales forman parte de todos los sistemas
formales de gestión ambiental. Las auditorias de higiene y seguridad
deberían formar parte de todo buen sistema de prevención de riesgos e
higiene industrial. Como muchos de los aspectos que deben cubrir las
auditorias tienen partes comunes es evidente que es más económico
43
auditar en conjunto la gestión ambiental con la gestión de seguridad e
higiene.
8.LA AUDITORIA AMBIENTAL Y SU RELACIÓN CON LA
CONTABILIDAD
La definición de Contabilidad es bien conocida por todos. Nosotros
sabemos que Contabilidad es un proceso mediante el cual se identifica,
mide, registra y comunica la información económica de una organización
o empresa, con el fin de que las personas interesadas puedan evaluar la
situación de la entidad.
De las diversas áreas de la contabilidad especializada, hay tres de
especial relevancia, a saber: auditoria, fiscalidad, y la contabilidad de las
organizaciones sin ánimo de lucro. Yo me avocaré a la primera. Como
dije anteriormente La auditoria consiste en la evaluación, por parte de
un auditor independiente, de los datos financieros, los registros
contables y los documentos de la empresa, así como de otro tipo de
documentación sobre la empresa que permita verificar la validez de sus
registros contables. Las grandes empresas y las empresas públicas
suelen, además, tener un equipo de auditores para que evalúen las
cuentas, pero a veces se ocupan más de controlar la eficiencia operativa
y de la administración que de verificar la veracidad de los datos
contables.
De esto se desprende la necesidad de mencionar ciertos criterios
de información y/o registración contable con respecto al medio ambiente
ya que se podría considerar a la Contabilidad Ambiental como un
subsistema de la Contabilidad Social. Si bien sabemos que la
información contable debe reflejar la realidad económica también
debemos saber que la misma se ve afectada por los cambios en el
medio ambiente, por ende, los mismos deberán reflejarse a los efectos
de brindar información útil para la toma de decisiones por parte de los
distintos usuarios.
44
8.1. Tratamiento contable de los costos medioambientales
Una vez presentados los distintos problemas relacionados con las
cuestiones ambientales es importante precisar cuál sería su tratamiento
contable.
Se puede observar que existen tres opciones a tener en cuenta
para clasificar a los costos medioambientales dentro de la contabilidad.
Estas opciones son:
Costo medioambiental como Contingencia
Costo medioambiental como Costo de Adquisición
Costo medioambiental como Gasto
Pasaré a dar una breve explicación de cada uno de ellos.
Contingencia: (del latín, contingentia, ‘azar’) es aquel hecho o
situación cuyo resultado, ganancia o pérdida, depende de la aparición de
algún hecho futuro. En nuestro caso se relaciona con las multas o
sanciones que puede sufrir una organización cuando su proceder resulta
inadecuado en cuanto a su trato con el medio ambiente.
Según nuestra RT 10 el tratamiento que se le da a las
contingencias es el siguiente: “ se considerarán en la medición del patrimonio y
la determinación de resultados a los efectos de todas las contingencias favorables o
desfavorables que deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de
cierre de los estados contables y que reúnan los siguientes requisitos:
un grado elevado de probabilidad de ocurrencia o materialización
del efecto de la situación contingente
cuantificación apropiada de sus efectos.”8
Es decir que, las contingencias se clasifican en:
Probables y cuantificables: deben contabilizarse en
forma de previsión
8 Resolución Técnica N° 10. B.2.7. FACPCE.45
Probables y no cuantificables: no pueden contabilizarse
pero deben estar expuestas en notas a los estados
contables
remotas: no deben ser contabilizadas ni expuestas en
los estados contables.
De lo expuesto se desprende que sólo forman parte de las
pérdidas empresariales contingentes los costos probables debidos a
posibles penalizaciones por contaminación contempladas por la
legislación argentina.
Costo de Adquisición: según RT 10 tenemos que: “... el costo de
un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, según
corresponda en función de su destino. Por lo tanto incluye la porción asignable de los
costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (...), además de los
materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación
o montaje.”9
Este sería el caso de los filtros de eliminación de partículas
contaminantes del aire, los aislantes de fuentes de ruido, los medios
empleados en la depuración de efluentes, etc. no incluidos en una
inversión inicial, siempre que constituyan un mayor valor de los bienes
que los contienen y reúnan los requisitos de capacidad, vida útil y valor
residual, en cuyo caso se amortizan con dicho bien.
Gasto: En cuanto a la imputación de costos al período, la RT 10
establece:
“ a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al
resultado del mismo período en que se determina el ingreso,
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero sí con
un período, debe ser cargado al resultado del período,
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser
cargado al resultado en forma inmediata.”10
9 Resolución técnica N°10 B.2.4.a. FACPCE10 Resolución Técnica N°10 B.2.6. FACPCE
46
Como ejemplo podríamos citar los reactivos y catalizadores para
ciertos procesos de metabolización de residuos petrolíferos con
detergentes y otros productos o los reactivos y catalizadores para
eliminar el petróleo del agua, etc.
8.2. Informes Contables
8.2.1. Información medioambiental
Las propuestas contables sobre el tratamiento de la información
medioambiental pueden clasificarse en tres grupos:11
Indicadores específicos
Balance de la Sociedad
Balance ecológico
8.2.1.1. Indicadores Específicos
Aquí se considera a la información desde un punto de vista
integral de la empresa, proponiendo indicadores específicos sobre la
actuación de la empresa en este campo.
Se incluyen indicadores sociales de realización empresarial con
relación a la comunidad en la que está inserta dicha empresa. Uno de
estos ratios es el de Reducción de la Degradación del Medio Ambiente
(R.D.M.A.) que mide la participación, en los gastos de la sociedad, de los
gastos destinados a la reducción de la degradación del medio ambiente
por encima de las obligaciones legales.
Gastos destinados a la reducción
De la degradación del medio ambiente
Ratio R.D.M.A.= por encima de las obligaciones legales
Gastos totales
11 Fernández Cuesta, Carmen. “La contabilidad y el medioambiente”. Revista Técnica Contable. Año XLIV.Num.522
47
En nuestro país este indicador es de difícil aplicación debido
a que muchas de las obligaciones legales aún no han sido
reglamentadas.
8.2.1.2. Balance de la Sociedad
Aquí también se mantiene la visión integral de la empresa,
pero ofreciendo este tipo de información dentro del balance de la
sociedad.
El “Balance Social” será aquel que pueda demostrar los
esfuerzos que las empresas efectúan a fin de mejorar los
problemas sociales que derivan de sus propias conductas,
relacionadas con la dignidad del ser humano, la solidaridad, la
justicia y la equidad.
En este balance se diferencian las repercusiones sobre los
empleados (ruido, calor, vibraciones, radioactividad, etc.) y sobre
la comunidad en general (contaminación de la atmósfera, de las
aguas, etc.)
Para informar sobre la repercusión en los empleados se
utilizan indicadores cualitativos y para la información sobre la
sociedad en general, además de los anteriores, se relevan los
agentes contaminantes, su cuantificación (en peso o volumen) y el
porcentaje y el costo del saneamiento de los mismos alcanzados
por la entidad contaminadora.
8.2.1.3. Balance Ecológico
Aquí se presentan distintos modelos de balances ecológicos
donde se dan a conocer los costos de descontaminación y se
contribuye a un uso racional de la energía y las materias primas.
Si bien ellos no son de utilización obligatoria, son cruciales
para controlar residuos y emisiones para mejorar el desempeño de
los costos y el planeamiento de la producción así como el impacto
ambiental. Sus características comunes son:
48
Espíritu Preventivo
Se admiten ciertos niveles de contaminación
Se apoya el concepto de Contaminador Pagador.
BALANCE ECOLÓGICO
(Elementos expresados en unidades físicas)
I. Stocks
1. Patrimonio natural de la empresa
II. Flujos
1. Volumen de energías consumidas
U. Físicas de producto vendido
2. Volumen de materias primas consumidas
U. Físicas de producto vendido
3. Volumen neto de emisiones contaminantes y de residuos
4. Superficie de los terrenos vendidos
5. Superficie de los terrenos comprados
BALANCE ECOLÓGICO
(Análisis corporativo de entradas / salidas)
ENTRADA
Importancia
1. Materiales
1.1. Materias Primas
1.1.1.Materias
Primas
Primarias
49
1.1.2.Materias
Primas
Secundarias
1.2. Materiales obtenidos
1.3. Materiales de apoyo
1.4. Materiales
comprados
1.4.1.Productos de
Envoltorio
comprados
1.4.2. Insumos de
envoltorios
1.5. Materiales
operacionales
2. Energía más medio
ambiente
2.1. Portadores de
energía
2.1.1.Gaseosos
2.1.2.Líquidos
2.1.3.Sólidos
2.1.4.Eléctricos
2.1.5.Otros
portadores de
energía
2.2. Obtención de agua
2.3. Uso del Suelo
SALIDA
Importancia
3. Productos
3.1. Productos
3.2. Envoltorio de
productos
3.3. Productos derivados
4. Emisiones
4.1. Desperdicios sólidos
4.1.1.Materiales
reciclables
4.1.2.Desperdicios
comercializable
s
4.1.3.Desperdicios
peligrosos
4.2. Desperdicios de agua
4.3. Desperdicios de aire
4.4. Ruido
4.5. Calentamiento de
agua
4.6. Otras emisiones (por
Ej., radiación)
Salida
BALANCE ECOLÓGICO
50
(Elementos expresados en unidades monetarias)
I. Stocks utilizados para la Protección del Medio Ambiente
1. Material y utillaje
2. Equipos que permiten reciclar o economizar
energía
3. Equipos que reducen la contaminación y los
ruidos.
II. Flujos vinculados a la utilización de
Equipos, material y utillaje para la protección del Medio
Ambiente
1. Amortización del material y utillaje definidos en I.1.
2. Amortización de los equipos definidos en I.1. y
I.2.
3. Trabajos, suministros y servicios exteriores.
4. Gastos de personal
5. Costo de energía destinada a los equipos
definidos en I
6. Cánones por vertidos contaminantes
7. Subvenciones recibidas por descontaminación
8. Subvenciones y préstamos tipo privilegiado
obtenidos para financiar los equipos definidos en I
9. Provisiones para riesgos.
III. Flujos vinculados a la producción
1. Costo de adquisición de energía por unidad
física de producto vendido
2. Costo de adquisición de materias primas por
unidad física de producto vendido
3. Adquisición de terrenos
4. Venta de terrenos
51
9. PROPUESTA
Cuando comentaba con, hoy mis compañeros, mañana mis
colegas, que mi tema seleccionado para realizar la tesina era Auditoria
Ambiental, la mayoría de ellos no sabia de que se trataba. Yo supe de
ella gracias a la Dra. García Fachal, profesora de Gestión y Costos dentro
de nuestra facultad, la que nos hizo un comentario acerca de la
contabilidad ambiental y su incidencia dentro de la contabilidad
general.
Luego, haciendo este trabajo de investigación, supe de la
existencia del Instituto de Investigaciones Contables de la Facultad de
Ciencias Económicas de la U.B.A. dentro del cual funciona el Centro de
Investigaciones de Auditoria cuya dirección se encuentra a cargo del Dr.
Mario Wainstein. En este Centro se llevaron a cabo dos importantes
trabajos de investigación que son el pilar de la actividad del mismo, a
saber, Auditoria del Medio ambiente y Auditoria Integral.
Entonces mi propuesta es la siguiente:
Lograr el fácil acceso a las instituciones existentes en
nuestra facultad, de manera que sea de público
52
conocimiento que cualquier alumno interesado puede
formar parte de los institutos de investigación;
Incorporar como materia optativa o, mejor aún, dentro
de las materias contables existentes todo lo relacionado
con la problemática ambiental para saber cómo
podemos colaborar con nuestro medio ambiente desde
nuestra profesión;
Cada generación recibe de las generaciones anteriores
un legado natural y cultural a título de fideicomiso, el
cual debe mantener y entregar a las futuras
generaciones, entonces debemos: Brindarle a nuestros
descendientes un medio ambiente sano con la
conciencia de que hicimos lo posible para dejarles como
herencia el Patrimonio más importante de la
humanidad, “un medio ambiente saludable”
53
10. CONCLUSIÓN
Al desarrollar esta investigación mi objetivo era demostrar la
importancia de contar con un medio ambiente saludable y demostrar
cómo podemos colaborar con él desde nuestra posición como
estudiantes y profesionales.
Al pensar en la problemática ambiental, dentro de una
corporación, vemos que sus estados contables pueden verse afectados y
que una contingencia ambiental puede terminar con la vida de la
empresa. Esta situación debe ser contemplada en los estados contables
ya que pueden afectar el informe del auditor y, de hecho, lo hacen.
La contaminación ambiental es un problema universal cuya única
solución es la voluntad política y solidaria humana.
En nuestro caso, la Auditoria ambiental puede ser o, mejor dicho,
es un nicho más en nuestro campo laboral como Contadores Públicos.
Pero para lograr un trabajo eficiente se hace necesario un grado elevado
de capacitación y un marco legal regulatorio. Esto se logra a través del
conocimiento de los problemas ambientales, el marco jurídico y la
54
información que las empresas deben preparar. Nuestras facultades
deben tratar de preparar a nuestros profesionales para cubrir las nuevas
necesidades que surgen del mercado y de la vida en general. Se
necesitan profesionales idóneos tanto en sus especialidades como en lo
referente a la problemática ambiental. También es necesario crear
normas contables específicas como es el caso de la norma internacional
de auditoria 1010 pero, además, a un nivel nacional, que sean conocidas
por todos los entes y proponer su utilización en todas las corporaciones.
En cuanto a la información que las empresas deben preparar, las
mismas deben exponer todo lo referente a políticas contables
ambientales, así cumplirá con los objetivos contables generales y
particulares del tema ambiental.
Somos los responsables de los desequilibrios ambientales
ocasionados, al talar los árboles, destruir los bosques, contaminar las
aguas, etc. con estas impensadas e irrespetuosas acciones alteramos
nuestra atmósfera, destruimos la capa de ozono, atentamos contra la
biodiversidad, agotamos irreversiblemente los recursos no renovables y
provocamos la escasez de alimentos, bienes y servicios para nuestra
comunidad. Como es imprescindible la naturaleza para el hombre y las
demás especies, en tanto que todos formamos parte de ella, es
necesario cuidar nuestro medio ambiente para tener una vida saludable,
libre de contaminación.
De todo esto se desprende que sin un medio ambiente sano será
imposible la continuación de las empresas, entidades, corporaciones,
etc. ya que al destruir los recursos naturales será imposible la vida en
nuestro planeta.
“Solamente cuando se haya envenenado el último río, cortado el
último árbol y matado el último pez, el hombre se dará cuenta de que no
puede comerse el dinero”
55
SAIGOS, Fernanda Cecilia
11. GLOSARIO
Asbesto, nombre común de varios minerales que se presentan en forma
de agregados fibrosos, flexibles y suaves, y que tienen muchas
aplicaciones industriales. Se utilizan para fabricar tejidos aislantes y
refractarios al calor, que sirven para confeccionar trajes de bombero y
recubrimientos de frenos, entre otras aplicaciones. Además, el asbesto
se mezcla con cemento y otros minerales para fabricar revestimientos.
Se ha prohibido el uso del asbesto en algunas de sus aplicaciones
clásicas. La razón es que las fibras microscópicas de este mineral, si son
inhaladas, se adhieren al tejido pulmonar y forman quistes en él. La
enfermedad se conoce como asbestosis.
56
Atmósfera, mezcla de gases que rodea un objeto celeste (como la
Tierra) cuando éste cuenta con un campo gravitatorio suficiente para
impedir que escapen. La atmósfera terrestre está constituida
principalmente por nitrógeno (78%) y oxígeno (21%). El 1% restante lo
forman el argón (0,9%), el dióxido de carbono (0,03%), distintas
proporciones de vapor de agua, y trazas de hidrógeno, ozono, metano,
monóxido de carbono, helio, neón, criptón y xenón. Existe una gran
preocupación por el brusco aumento del contenido de metano en la
atmósfera. Su concentración ha aumentado un 11% desde 1978. Más o
menos el 80% del gas es producido por descomposición en arrozales,
pantanos, intestinos de los animales herbívoros, y por las termitas
tropicales. Añadido al efecto invernadero, el metano reduce el volumen
atmosférico, alterando así la capacidad de la atmósfera para
autodepurarse de contaminantes. El movimiento continuo ocasionado
por las corrientes atmosféricas contrarresta la tendencia de los gases
más pesados a permanecer por debajo de los más ligeros. En la parte
más baja de la atmósfera está presente, en proporciones muy reducidas,
el ozono. La capa atmosférica que va de los 19 a los 48 Km. tiene un
mayor contenido en ozono, producido por la radiación ultravioleta
procedente del Sol. Pero el porcentaje es sólo de un 0,001 por volumen.
Las perturbaciones atmosféricas y las corrientes descendentes arrastran
distintas proporciones de ozono hacia la superficie terrestre. En las
capas bajas de la atmósfera, la actividad humana incrementa la
cantidad de ozono, que se convierte en un contaminante capaz de
ocasionar daños graves en las cosechas. La capa de ozono se ha
convertido en motivo de preocupación desde comienzos de la década de
1970, cuando se descubrió que los clorofluorocarbonos (CFC), o
clorofluorometanos, estaban siendo vertidos a la atmósfera en grandes
cantidades a consecuencia de su empleo como refrigerantes y como
propelentes en los aerosoles. La preocupación se centraba en la
posibilidad de que estos compuestos, a través de la acción solar,
pudiesen atacar fotoquímicamente y destruir el ozono estratosférico,
57
que protege la superficie del planeta del exceso de radiación
ultravioleta. El resultado ha sido que, en los países industrializados, se
ha abandonado la utilización de clorofluorocarbonos para todos aquellos
usos que no son esenciales. Los posteriores estudios acerca de la
amenaza que en la actualidad representa la actividad humana para la
capa de ozono no son concluyentes.
Auditoria medioambiental, también llamada eco auditoria, proceso
de revisión o evaluación periódica y sistemática de aquellas acciones
realizadas por las empresas que pueden producir impacto sobre el
medio ambiente.
Bifeniles policlorados (PCB), sustancias consideradas como residuos
tóxicos y peligrosos, que son utilizadas sobre todo en el aislamiento
eléctrico y la refrigeración de determinados tipos de transformadores
eléctricos. Estos transformadores pueden estar situados en postes de
vías públicas o terrenos privados, así como en el interior de edificios,
industrias o locales. Las fuentes de PCB en la naturaleza proceden
exclusivamente de la actividad humana. Son sustancias poco
biodegradables y se acumulan en los organismos; el ser humano las
ingiere sobre todo a través del pescado. Algunos de los efectos que
producen son: la inhibición del crecimiento de organismos marinos,
mayor probabilidad de aparición de tumores y la disminución de la
resistencia a parásitos. En el caso del ser humano, las exposiciones
repetidas pueden dar lugar a irritación de piel, afecciones hepáticas,
neurológicas y bronquitis crónica. En la mayoría de países, la fabricación
de PCB está totalmente prohibida y también se han dictado normas con
relación al transporte, almacenamiento y etiquetado; además, es preciso
una autorización para gestionar y eliminar los residuos de PCB.
Biodiversidad, o ‘diversidad biológica’, expresa la variedad o
diversidad del mundo biológico. En su sentido más amplio, biodiversidad
58
es casi sinónimo de ‘vida sobre la Tierra‘. El término surgió en 1985 y se
ha utilizado mucho en los años noventa, tanto en los medios de
comunicación como en círculos científicos y de las administraciones
públicas. Se ha hecho habitual considerar tres niveles jerárquicos de
biodiversidad que afectan de manera especial al hombre: genes,
especies y ecosistemas. Pero no hay una definición exacta del término ni
un acuerdo universal sobre el modo de medir la biodiversidad. El mundo
biológico puede considerarse organizado en una serie de niveles de
organización de complejidad creciente; ocupan un extremo las
moléculas más importantes para la vida y el otro las comunidades de
especies que viven dentro de los ecosistemas. En la práctica, la
diversidad de especies es un aspecto central para evaluar la diversidad
a los demás niveles y constituye el punto de referencia constante de
todos los estudios de biodiversidad.
Clorofluorocarbonos: son compuestos de flúor que se usan como
agente dispersante en los vaporizadores aerosol y como refrigerante. Sin
embargo, en 1974, algunos científicos sugirieron que esos productos
químicos llegaban a la estratosfera y estaban destruyendo la capa de
ozono de la Tierra. Con la confirmación de estos descubrimientos al final
de la década de 1980, la fabricación de esos productos químicos empezó
a eliminarse por etapas.
Deforestación, destrucción a gran escala del bosque por la acción
humana. Avanza a un ritmo de unos 17 millones de ha. al año (superficie
que supera a la de Inglaterra, Gales e Irlanda del Norte juntas). La
deforestación no es lo mismo que la degradación forestal, que consiste
en una reducción de la calidad del bosque. Ambos procesos están
vinculados y producen diversos problemas. Pueden producir erosión del
suelo y desestabilización de las capas freáticas, lo que a su vez favorece
las inundaciones o sequías. Reducen la biodiversidad (diversidad de
hábitat, especies y tipos genéticos), que es especialmente significativa
59
en los bosques tropicales. La cultura y el conocimiento de muchos
pueblos habitantes de los bosques han evolucionado a lo largo de los
siglos muy ligados a los cuidados del bosque y van desapareciendo junto
con éste, al ser cada vez más restringido el acceso al bosque y ser
privados de sus derechos tradicionales por los gobiernos. La
deforestación afecta al medio de vida de entre 200 y 500 millones de
personas que dependen de los bosques para obtener comida, abrigo y
combustible. La deforestación y la degradación pueden contribuir a los
desequilibrios climáticos regionales y globales. Los bosques
desempeñan un papel clave en el almacenamiento del carbono; si se
eliminan, el exceso de dióxido de carbono en la atmósfera puede llevar a
un calentamiento global de la Tierra, con multitud de efectos
secundarios problemáticos.
Desarrollo sostenible, término aplicado al desarrollo económico y
social que permite hacer frente a las necesidades del presente sin poner
en peligro la capacidad de futuras generaciones para satisfacer sus
propias necesidades. Hay dos conceptos fundamentales en lo que se
refiere al uso y gestión sostenibles de los recursos naturales del planeta.
En primer lugar, deben satisfacerse las necesidades básicas de la
humanidad, comida, ropa, lugar donde vivir y trabajo. Esto implica
prestar atención a las necesidades, en gran medida insatisfechas, de los
pobres del mundo, ya que un mundo en el que la pobreza es endémica
será siempre proclive a las catástrofes ecológicas y de todo tipo. En
segundo lugar, los límites para el desarrollo no son absolutos, sino que
vienen impuestos por el nivel tecnológico y de organización social, su
impacto sobre los recursos del medio ambiente y la capacidad de la
biosfera para absorber los efectos de la actividad humana. Es posible
mejorar tanto la tecnología como la organización social para abrir paso a
una nueva era de crecimiento económico sensible a las necesidades
ambientales. Los grandes problemas ambientales incluyen: 1) el
calentamiento global de la atmósfera (el efecto invernadero), debido a la
60
emisión, por parte de la industria y la agricultura, de gases (sobre todo
dióxido de carbono, metano, óxido nitroso y clorofluorocarbonos) que
absorben la radiación de onda larga reflejada por la superficie de la
Tierra; 2) el agotamiento de la capa de ozono de la estratosfera, escudo
protector del planeta, por la acción de productos químicos basados en el
cloro y el bromo, que permite una mayor penetración de rayos
ultravioletas hasta su superficie; 3) la creciente contaminación del agua
y los suelos por los vertidos y descargas de residuos industriales y
agrícolas; 4) el agotamiento de la cubierta forestal (deforestación), por
la explotación para leña y la expansión de la agricultura; 5) la pérdida de
especies, tanto silvestres como domesticadas, de plantas y animales por
destrucción de hábitats naturales, la especialización agrícola y la
creciente presión a la que se ven sometidas las pesquerías; 6) la
degradación del suelo en los hábitats agrícolas y naturales, incluyendo la
erosión, el encharcamiento y la salinización, que produce con el tiempo
la pérdida de la capacidad productiva del suelo.
Dióxido de carbono, gas incoloro, inodoro y con un ligero sabor ácido,
cuya molécula consiste en un átomo de carbono unido a dos átomos de
oxígeno (CO2). El dióxido de carbono es 1,5 veces aproximadamente
más denso que el aire. Es soluble en agua en una proporción de un 0,9
de volumen del gas por volumen de agua a 20 °C. El dióxido de carbono
se produce por diversos procesos: por combustión u oxidación de
materiales que contienen carbono, como el carbón, la madera, el aceite
o algunos alimentos; por la fermentación de azúcares, y por la
descomposición de los carbonatos bajo la acción del calor o los ácidos.
Comercialmente el dióxido de carbono se recupera de los gases de
hornos de calcinación, de los procesos de fermentación, de la reacción
de los carbonatos con los ácidos, y de la reacción del vapor con el gas
natural, una fase de la producción comercial de amoníaco. El dióxido de
carbono se purifica disolviéndolo en una solución concentrada de
carbonato alcalino y luego calentando la disolución con vapor. El gas se
recoge y se comprime en cilindros de acero.61
La atmósfera contiene dióxido de carbono en cantidades variables,
aunque normalmente es de 3 a 4 partes por 10.000, y aumenta un 0,4%
al año. Es utilizado por las plantas verdes en el proceso conocido como
fotosíntesis, por el cual se fabrican los carbohidratos, dentro del ciclo del
carbono.
Efecto invernadero, término que se aplica al papel que desempeña la
atmósfera en el calentamiento de la superficie terrestre. La atmósfera es
prácticamente transparente a la radiación solar absorbida por la
superficie de la Tierra. Gran parte de esta radiación se vuelve a emitir
hacia el espacio exterior, pero es reflejada de vuelta por gases como el
dióxido de carbono, el metano, el óxido nitroso y el ozono, presentes en
la atmósfera. Este efecto de calentamiento es la base de las teorías
relacionadas con el calentamiento global.
Según un estudio reciente, publicado por la revista Nature, la primavera
es más larga debido en parte al efecto invernadero. Este estudio afirma
que desde principios de 1980 la primavera se adelanta y la vegetación
crece con mayor vigor en las latitudes septentrionales; esto se debe al
calentamiento global que ha afectado a una gran parte de Alaska,
Canadá y el norte de Asia y Europa, que a su vez está relacionado con el
efecto invernadero de origen humano (teoría según la cual la población
humana ha contribuido a la concentración de gases, tales como el
dióxido de carbono, en la atmósfera). Mediante el uso de imágenes
obtenidas a través de satélites climáticos, los científicos proporcionan
pruebas del cambio climático y aportan datos significativos para el
estudio del calentamiento global del planeta.
Evaluación de Impacto Ambiental (EIA), proceso formal empleado
para predecir las consecuencias ambientales de una propuesta o
decisión legislativa, la implantación de políticas y programas o la puesta
en marcha de proyectos de desarrollo. La EIA se ha aplicado sobre todo
a proyectos individuales y ha dado lugar a la aparición de diversas
62
técnicas nuevas, como los estudios de impacto sanitario y los de
impacto social. Los avances más recientes incluyen el estudio de los
efectos acumulativos y el estudio estratégico del medio ambiente, éste
último se ocupa de los estudios medioambientales a nivel de políticas,
programas y planes. Una EIA suele comprender una serie de pasos: 1)
Un examen previo, para decidir si un proyecto requiere un estudio de
impacto y hasta qué nivel de detalle; 2) Un estudio preliminar, que sirve
para identificar los impactos clave y su magnitud, significado e
importancia; 3) Una determinación de su alcance, para garantizar que la
EIA se centre en cuestiones clave y determinar dónde es necesaria una
información más detallada; 4) El estudio en sí, consistente en
meticulosas investigaciones para predecir y/o evaluar el impacto.
El proceso suele implicar la contraposición de opciones, la propuesta de
medidas paliativas, la preparación de un informe (llamado Declaración
de Impacto Ambiental) y el subsiguiente seguimiento y evaluación. Una
vez finalizado un proyecto se realiza a veces un examen o auditoria
sobre el terreno, para determinar hasta qué punto las predicciones de la
EIA se ajustan a la realidad.
El término auditoria medioambiental se aplica a la regulación voluntaria
de las prácticas empresariales en función de valores predeterminados
de su impacto ambiental.
Fideicomisos: corporaciones que pretenden actuar como asociadas
en función de unos contratos llamados acuerdos de confianza. Este
tipo de empresas adquiere diversas formas y se combinan con otros
negocios bancarios, por ejemplo, con los bancos de ahorro privado, las
inversiones hipotecarias, los seguros y, en los últimos años, se ha
convertido en una banca muy parecida a los bancos de depósitos
ordinarios.
Entre las funciones específicas de este tipo de empresas hay que
señalar las siguientes: recepción de depósitos de dinero fideicomisado,
títulos valores y otras propiedades personales de cualquier persona o
63
corporación, y préstamos garantizados con propiedades personales o
reales; arrendar, poseer, comprar y transferir cualquier propiedad real
necesaria en una transacción de negocios; actuar como fideicomisario
ante una emisión de bonos de un municipio o una corporación; actuar
por orden judicial como depositario, receptor o fideicomisario de la
hacienda de un menor; hacerse cargo y gestionar la hacienda real o la
propiedad personal de un individuo o una corporación, según las
directrices de un juzgado (incluyendo la percepción de rentas,
intereses y dividendos derivados de dicha propiedad) comprar, invertir
y vender acciones, letras de cambio, bonos, hipotecas y otros títulos
valores; y aceptar, en función de los términos establecidos con
carácter testamentario, el nombramiento de albacea o fideicomisario
de la hacienda de cualquier persona fallecida.
Impacto ambiental, término que define el efecto que produce una
determinada acción humana sobre el medio ambiente. Los efectos
pueden ser positivos o negativos y se pueden clasificar en: efectos
sociales, efectos económicos, efectos tecnológico-culturales y efectos
ecológicos. El término impacto ambiental se utiliza en dos campos
diferenciados, aunque relacionados entre sí: el ámbito científico y el
jurídico-administrativo. El primero ha dado lugar al desarrollo de
metodologías para la identificación y la valoración de los impactos
ambientales, incluidas en el proceso que se conoce como Evaluación de
Impacto Ambiental (EIA); el segundo ha producido toda una serie de
normas y leyes que garantizan que un determinado proyecto pueda ser
modificado o rechazado debido a sus consecuencias ambientales.
Gracias a la evaluaciones de impacto, se pueden estudiar y predecir
dichas consecuencias ambientales, esto es, los impactos que ocasiona
una determinada acción.
Isótopo, una de las dos o más variedades de un átomo que tienen el
mismo número atómico, constituyendo por tanto el mismo elemento, 64
pero que difieren en su número másico. Todos los isótopos de los
elementos con un número atómico superior a 83 (por encima del
bismuto en el sistema periódico) son radiactivos, y también lo son
algunos de los isótopos más ligeros, por ejemplo, el potasio 40. Se
conocen unos 280 isótopos estables (no radiactivos) existentes en la
naturaleza. Los isótopos radiactivos artificiales, conocidos también como
radioisótopos, fueron producidos por vez primera en 1933 por los físicos
franceses Irène y Frédéric Joliot-Curie. Los radioisótopos se obtienen
bombardeando átomos existentes en la naturaleza con partículas
nucleares como neutrones, electrones, protones y partículas alfa,
utilizando aceleradores de partículas.
Lluvia ácida, dícese de la precipitación, normalmente en forma de
lluvia, pero también en forma de nieve o niebla, que presenta un pH del
agua inferior a 5,65. Ésta implica la deposición de sustancias desde la
atmósfera durante la precipitación. Las sustancias acidificantes pueden
presentar un carácter directamente ácido o pueden adquirir dicha
condición por transformación química. El problema de la lluvia ácida
tuvo su origen en la Revolución Industrial, y no ha dejado de empeorar
desde entonces. Hace tiempo que se reconoce la gravedad de sus
efectos a escala local, como ejemplifican los periodos de smog ácido en
áreas muy industrializadas, así como su gran capacidad destructiva en
zonas alejadas de la fuente contaminante. Una extensa área que ha sido
objeto de múltiples estudios es el norte de Europa, donde la lluvia ácida
ha erosionado estructuras, dañado los bosques y las cosechas, y puesto
en peligro la vida en los lagos de agua dulce.
Medio ambiente, conjunto de elementos abióticos (energía solar,
suelo, agua y aire) y bióticos (organismos vivos) que integran la delgada
capa de la Tierra llamada biosfera, sustento y hogar de los seres vivos.
65
pH, término que indica la concentración de iones hidrógeno en una
disolución. Se trata de una medida de la acidez de la disolución.
Radón, de símbolo Rn, es un elemento gaseoso radiactivo, inodoro e
incoloro, el más pesado de los gases nobles del sistema periódico. Su
número atómico es 86. En las rocas y en el suelo se encuentran
pequeñas cantidades formadas por la desintegración de minerales de
uranio, y el radón forma la mayor parte de la radiactividad ambiente
normal. Sin embargo, las concentraciones de gas se consideran bastante
perjudiciales para la salud.
Torio, de símbolo Th, es un elemento metálico radiactivo, de número
atómico 90. El torio tiene isótopos con números másicos desde 212 a
236. El torio 232 se produce naturalmente, tiene una vida media de unos
14.000 millones de años, y es el primer miembro de la serie de
desintegración radiactiva que termina con el plomo 208, isótopo estable
del plomo. El torio es importante hoy en día como fuente potencial de
energía nuclear, porque el bombardeo de torio 232 con neutrones lentos
produce el isótopo fisionable uranio 233. Este proceso es comparable al
proceso por el cual, neutrones rápidos "engendran" plutonio 239
fisionable, a partir de uranio 238 no fisionable. El combustible torio-
uranio está siendo estudiado por los científicos como una alternativa al
combustible uranio-plutonio. Dos tipos de reactores, el reactor
generador de sal fundida y el reactor generador de agua ligera, están
siendo considerados. El torio metal se usa junto con el magnesio en
aleaciones y como componente estabilizador de tubos electrónicos. El
óxido de torio se utiliza en filamentos eléctricos y en electrodos, y
también como catalizador.
Uranio, de símbolo U, es un elemento metálico radiactivo, principal
combustible de los reactores nucleares. Su número atómico es 92.
Después del descubrimiento de la fisión nuclear, el uranio se convirtió en
66
un metal estratégico. Al principio, su uso estaba prácticamente
restringido a la producción de armas nucleares. En 1954 se empezó a
utilizar el uranio enriquecido con el isótopo 235 para el desarrollo de
plantas nucleares. El potencial de uranio como fuente de energía
industrial se hizo evidente con el lanzamiento en 1954 del primer
submarino movido por energía nuclear, el Nautilus de Estados Unidos.
Las plantas de energía convencional, que producen 60.000 Kw. de
electricidad, consumen unos 18 millones de Kg. de carbón por mes. Una
planta nuclear de 60.000 Kw. sólo requiere 7 Kg. de uranio 235 por mes.
Sin embargo, los problemas de escasez del uranio, de seguridad de las
plantas y de almacenaje de los productos residuales del uranio y el
plutonio radiactivos, han impedido la completa ejecución del potencial
de la energía nuclear.
Utillaje: Es el conjunto de útiles necesarios para una industria.
12. SUMARIO
La Auditoria Ambiental es un proceso de revisión o evaluación
periódica y sistemática de aquellas acciones realizadas por las empresas
que pueden producir impacto sobre el medio ambiente.
El objetivo de una Auditoria ambiental es conducir una evaluación
preliminar del sitio o propiedad para identificar y evaluar la magnitud de
cualquier peligro ambiental existente y sus riesgos asociados.
El auditor es aquel que realiza su revisión aplicando técnicas que
le permitan formarse una opinión sobre la razonabilidad de la
información presentada por la empresa. Efectuará todo tipo de
comprobaciones técnicas y físicas; cotejará información con terceros;
67
extenderá sus procedimientos tanto como el control interno del ente lo
indique. Pero quedarán pendientes dos cuestiones: a) la posibilidad de
no verificar la existencia de contingencias relacionadas con el medio
ambiente y b) la falta de elementos para poder valuar objetivamente
ciertos intangibles que nacen de las mismas cuestiones ambientales.
La variable ambiental se está convirtiendo en un factor crítico de
éxito para las empresas y en una necesidad estratégica la implantación
de un sistema de gestión ambiental; para lo cual se han elaborado
normas internacionales.
Un área de la legislación medioambiental aborda los principios
según los cuales quien daña el medio ambiente queda sometido al pago
de compensaciones, así como sobre quién puede solicitar una acción
legal ante los tribunales. Aunque importantes, tales principios pueden
contribuir poco a impedir los daños al medio ambiente, y la mayor parte
de la legislación al respecto consiste, en la actualidad, en diversos tipos
de regulación por parte del gobierno. Se emplean varios tipos de
enfoque legal que incluyen la prohibición o restricción del uso de ciertas
sustancias y la determinación de estándares para los productos.
Probablemente, el método más utilizado de regulación ambiental sea la
exigencia de licencias u otras formas de autorización para llevar a cabo
ciertas actividades, como el vertido de efluentes en el agua o la
eliminación de residuos.
En nuestro país la cuestión ambiental ha sido encarada desde un
punto de vista legal, en forma explícita con la sanción de la ley 24051 de
residuos peligrosos y 24421 de fauna; las que conceden la facultad a los
jueces en lo civil y penal federal de disponer el procesamiento y
encarcelar a los directivos, así como la clausura de las instalaciones de
los establecimientos en infracción.
También existen normas que establecen incentivos económicos a
favor de quienes adaptan sus conductas a los requerimientos
68
ambientales. Por ejemplo la ley 22428 referida a la conservación de
suelos, (cuyo objetivo es el de recuperar la capacidad productiva de los
suelos degradados por procesos de erosión), implementa un sistema de
incentivos económicos, basados en el otorgamiento de subsidios.
El trabajo de auditoria se lleva a cabo en tres o cuatro fases:
*Prefase o actividades pre-auditoria: es la evaluación inicial
basada en un conocimiento general de las actividades presentes y
pasadas llevadas a cabo en el sitio. Si hay evidencia de contaminación
anterior o una razón para concluir que la contaminación pudo haber
ocurrido, la investigación debe continuar hasta la fase 1.
*Fase 1 o desarrollo de la auditoria: las tareas de esta fase
son: investigación y examen de expedientes históricos relacionados con
las actividades industriales o desechos, repaso de fotografías aéreas,
inspección inicial del sitio y reconocimiento visual de las prácticas
actuales de manipulación de materiales. La investigación se hace sin
intromisiones y no se toman muestras o análisis en el sitio. Las
conclusiones de esta fase se basan en evidencias documentadas,
entrevistas con el personal conocedor del sitio y observaciones visuales
de sus condiciones. Luego, se debe preparar un informe, el cual debe
contener un resumen de los descubrimientos y recomendaciones para
fases adicionales y una descripción de las limitaciones de las tareas
desarrolladas.
*Fase 2: si de la revisión del expediente histórico y del
reconocimiento visual surgen posibles contaminantes, se deberá
efectuar la fase 2. Esta consiste en un estudio que incluye la exploración
superficial y subterránea, muestras y análisis de medios múltiples y, si
es necesario, pruebas geofísicas. La toma de muestras y análisis se
llevan a cabo en el sitio. Los medios de interés que se examinan pueden
incluir tierra, agua subterránea y aire. Antes de iniciar la fase 2 se
desarrollará un plan detallado de trabajo que identificará las pruebas y
procedimientos específicos que se usarán.
69
*Fase 3 o de acción correctiva o de limpieza: si los resultados
indican que hay sustancias peligrosas presentes en niveles que podrían
ser peligrosos para la salud humana y el medio ambiente, una
investigación en la fase 3 puede llevarse a cabo para limpiar o reparar el
sitio.
Un programa de trabajo en una investigación fase 3 incluye:
Investigación correctiva a fondo en el sitio para
documentar la naturaleza y extensión de la
contaminación;
Estudio de factibilidad para recuperar el sitio. Se evalúa
la factibilidad técnica y económica de los métodos de
limpieza.
Diseño remediador. Preparación de dibujos de
construcción y especificaciones para la acción
correctiva.
Existen diferentes tipos de auditoria según el tipo de empresa y
sus objetivos perseguidos.
Auditoria de Materias Ambientales en los Estados
Financieros.
Auditoria de sistemas de gestión ambiental
Auditoria de informes de desempeño ambiental
Auditoria de cumplimiento
Auditoria transaccional
Auditoria de plantas de tratamiento, almacenamiento y
disposición
Auditorias de prevención de la polución
Auditoria de productos
Si bien sabemos que la información contable debe reflejar la
realidad económica también debemos saber que la misma se ve
afectada por los cambios en el medio ambiente, por ende, los mismos
70
deberán reflejarse a los efectos de brindar información útil para la toma
de decisiones por parte de los distintos usuarios.
Se puede observar que existen tres opciones a tener en cuenta
para clasificar a los costos medioambientales dentro de la contabilidad.
Estas opciones son:
Costo medioambiental como Contingencia
Costo medioambiental como Costo de Adquisición
Costo medioambiental como Gasto
Las propuestas contables sobre el tratamiento de la información
medioambiental pueden clasificarse en tres grupos:
Indicadores específicos
Balance de la Sociedad
Balance ecológico
Indicadores Específicos
Aquí se considera a la información desde un punto de vista
integral de la empresa, proponiendo indicadores específicos sobre la
actuación de la empresa en este campo.
Se incluyen indicadores sociales de realización empresarial con
relación a la comunidad en la que está inserta dicha empresa. Uno de
estos ratios es el de Reducción de la Degradación del Medio Ambiente
(R.D.M.A.) que mide la participación, en los gastos de la sociedad, de los
gastos destinados a la reducción de la degradación del medio ambiente
por encima de las obligaciones legales.
Balance de la Sociedad
Aquí también se mantiene la visión integral de la empresa, pero
ofreciendo este tipo de información dentro del balance de la sociedad.
En este balance se diferencian las repercusiones sobre los
empleados (ruido, calor, vibraciones, radioactividad, etc.) y sobre la
comunidad en general (contaminación de la atmósfera, de las aguas,
etc.)
71
Balance Ecológico
Si bien ellos no son de utilización obligatoria, son cruciales para
controlar residuos y emisiones para mejorar el desempeño de los costos
y el planeamiento de la producción así como el impacto ambiental.
72
13. BIBLIOGRAFÍA
SLOSSE, “Auditoria: un nuevo enfoque empresarial”
BOLETÍN DE Cs. ECONOMICAS AÑO XXIX Marzo 2001 N° 219
INFORME AREA AUDITORIA N°5. LATUCCA – MORA.
ENCICLOPEDIA ENCARTA 2000
INFORMACIÓN DEL CPCECF:
CAMPO, Ana M. “Auditoria Ambiental”
BISCHHOFFSHAUSEN. “Auditoria Ambiental”
REY, Fernando. “Hechos, no palabras” Gcia. Ambiental.
Año 2 n°13
WAINSTEIN, CASAL, GARCÍA FRONTI. Contabilidad y
Auditoria. Año 2 n°2
XVIII Jornadas de Cs. Económicas del Cono Sur. Mar del
Plata, 28 al 30 de Noviembre de 1996.
BIRKIN, Frank, Contabilidad de Gestión Ambiental. Revista Costos y
Gestión Septiembre 1997
FERNÁNDEZ CUESTA, Carmen. “La contabilidad y el medioambiente”.
Revista técnica contable. Año XLIV. Núm. 522
NORMAS ISO 14000
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 10. F.A.C.P.C.E.
73
INDICE
INTRODUCCIÓN............................................................................... 1
DESARROLLO.................................................................................. 2
1. DEFINICIONES.............................................................................. 2
1.1. AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL........................................................ 2
1.2. PELIGROS AMBIENTALES............................................................... 4
2. ORIGEN DE LA AMA....................................................................... 9
3. EL AUDITOR.............................................................................. 10
4. NORMAS DE AUDITORIA AMBIENTAL..................................................
11
5. UNA AUDITORIA MEDIOAMBIEMTAL...................................................
20
6. TIPOS DE AMA............................................................................ 23
6.1. AUDITORIA DE MATERIAS AMBIENTALES EN LOS EST.
FCIEROS................. 23
6.1.1. PASIVOS AMBIENTALES............................................................. 23
6.1.2. OBSOLESCENCIA DE ACTIVOS.....................................................
26
6.1.3. GASTOS DE REPARACIÓN AMBIENTAL............................................
27
6.1.4. GASTOS DE PREVENCIÓN.......................................................... 27
6.1.5. DERECHOS DE EMISIÓN TRANSABLES.............................................
27
6.2. AUDITORIA DE SISEMAS DE GESTIÓN
AMBIENTAL................................. 27
6.2.1. REQUISITOS.......................................................................... 28
6.2.2. PRINCIPIOS GENERALES............................................................ 28
6.2.3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA..................................................... 30
74
6.3. AUDITORIA DE INFORMES DE DESEMPEÑO
AMBIENTAL........................... 31
6.4. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO...................................................... 32
6.5. AUDITORIA TRANSACCIONAL........................................................ 32
6.6. AUDITORIA DE PLANTAS DE TRATAMIENTO, ALMACENAMIENTO,
DISP........ 33
6.7. AUDITORIA DE PREVENCIÓN DE LA POLUCIÓN....................................
34
6.8. AUDITORIA DE PRODUCTOS.......................................................... 35
7. MODALIDADES DE AUDITORIA.......................................................... 35
7.1. AUDITORIA INTERNA.................................................................. 36
7.2. AUDITORIA EXTERNA.................................................................. 37
7.3. AUDITORIA E-H-S...................................................................... 38
8. LA AMA Y SU RELACION CON LA CONTABILIDAD....................................
38
8.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS
MEDIOAMBIENTALES............... 39
8.2. INFORMES CONTABLES............................................................... 41
8.2.1. INFORMES MEDIOAMBIENTALES...................................................
41
8.2.1.1. INDICADORES ESPECIFICOS...................................................... 42
8.2.1.2. BALANCE DE LA SOCIEDAD...................................................... 42
8.2.1.3. BALANCE ECOLÓGICO............................................................ 43
9. PROPUESTA............................................................................... 46
10. CONCLUSIÓN............................................................................ 48
11. GLOSARIO.............................................................................. 50
12. SUMARIO................................................................................ 60
13. BIBLIOGRAFÍA........................................................................... 65
75
76