NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACION

OBJETIVO:

• Establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivo o patrimonio y para compensar activos financieros y pasivos financieros, a fin de facilitar su comprensión a los usuarios de los estados financieros

ALCANCE:

• La norma se aplicara a todas las entidades y a toda clase de instrumentos financieros, excepto a:

DESCRIPCION NORMA

Derechos y obligaciones con los trabajadores NIC 19

Estados financieros consolidados y separados NIC 27

Participaciones en subsidiarias NIC 28

Participación en negocios conjuntos NIC 31

Compromisos de pagos basados en acciones NIIF 2

Compromisos por contrato de seguros NIFF 4

DEFINICIONES

Instrumento Financiero

Contrato que da lugar simultáneamente, a un activo financiero en la empresa y a un pasivo

financiero o un instrumento de capital en otra empresa

Activo Financiero

Cualquier activo que sea :a) Efectivob) Un derecho contractual a recibir

efectivo u otro activo financiero de tercero.

c) Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con terceros en condiciones favorables.

d) Un instrumento representativo de capital de otra empresa.

e) Contratos que se liquidan con acciones propias de la empresa.

Pasivo Financiero

Cualquier pasivo que :a) Supone una obligación contractual.

• Entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa.

• Intercambiar instrumentos financieros con otra empresa en condiciones favorables.

b) Contratos que serán liquidados mediante acciones de la misma empresa.

Instrumento de

patrimonio

Contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una

entidad, deducidos todos los pasivos.

Instrumento con opción

de venta

Instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho de devolver el instrumento

al emisor a cambio de efectivo u otro activo financiero.

Valor Razonable

Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un

comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una

transacción libre.

Activos Financieros

Mantenidos para negociación

Inversiones con la intermediación de obtener

ganancia en corto plazo reconocida en el ejercicio

Mantenidos hasta su vencimiento

Inversiones representativas de deuda de cuantía fija y con vencimiento fijo y los

representativos de patrimonio

Disponibles para la venta

Inversiones distintas a las mantenidas para

negociación y de las mantenidas hasta su

vencimiento.

Prestamos y cuentas por cobrar originados por la

empresa

Instrumentos creados por la empresa a cambio de suministrar efectivos,

bienes de servicios directamente al deudor

Pasivos Financieros

Mantenidos para negociación

Derivados de pasivos que no son instrumentos de cobertura.Corresponden a los determinados traiding.La obligación de entregar títulos en parte de prestamos obtenidos.

Otros Pasivos Financieros

Cualquier pasivo financiero asignado a esta categoría de pasivo al momento inicial del reconocimiento.Puede incluir pasivo utilizado para financiar actividades de negociación.

Principales Consideraciones

• Clasificación de instrumento Financiero: Emisor clasificara como pasivo financiero o como instrumento de patrimonio, teniendo en consideración su esencia económica independiente de forma jurídica.• Característica clave: Existencia de una obligación contractual a

entregar, por parte de la entidad, efectivo u otro activo financiero al adquiriente del instrumento financiero.• Acciones Preferentes: Sera un pasivo financiero si el emisor esta

obligado a rembolsar por una cantidad fija, a una fecha determinable o concede al tenedor el derecho de exigir su rembolso por una actividad fija en una fecha correcta.

• Instrumento Financiero Compuesto: El emisor debe clasificar por separado de un mismo instrumento financiero compuesto, los componentes del pasivo y patrimonio: deuda convertible y deuda emitida con derecho separable. • Compensación de Instrumento Financiero: Un activo financiero y un

pasivo financiero pueden ser compensado y presentados por su importe neto solo cuando la entidad tiene un derecho legalmente reconocido a compensar y tiene la intensión de liquidar por el importe neto.• Intereses, Dividendo, perdidas y Ganancias: Relacionados con un

instrumento financiero, clasificados como pasivos deben ser presentados en resultados como ingresos o como gastos, según corresponda.

Acciones Propias: • El costo de las acciones propias readquiridas se deduce del

patrimonio.• No se reconoce ninguna ganancia o perdida en la compra, venta,

emisión o cancelación de acciones propias.• El valor diferente al valor nominal, por la recompra y venta de

acciones se reconocen en el patrimonio,

Instrumentos Financiero Derivados

Aspectos Fundamentales• La presentación denominado guía de aplicación, que explica la

aplicación de determinados aspectos de la citada norma, en lo relativo a los instrumentos financieros derivados se tiene lo siguiente:• GA 15 Los instrumentos financieros comprenden tanto instrumentos

primarios(cuentas por pagar o instrumentos de patrimonio), como instrumentos financieros derivados(opciones financieras, contratos a termino)

Instrumentos Financieros

Primarios

Cuentas por pagar.Cuentas por cobrar.Instrumentos de patrimonio:Acciones

Derivados

Opciones financierasContratos a futuro.Contratos a términos.Permutas financieras: tasa de interés y divisas

• GA 16 Los instrumentos financieros derivados crean derecho y obligaciones que tienen el efecto de transferir entre las partes implicadas del instrumento, uno o vario tipos de riesgos financieros inherentes a un instrumento financiero primario subyacente.• Algunos instrumentos incorporan tanto un derecho como una

obligación de realizar un intercambio, que se establecen en el momento del nacimiento de instrumentos derivados, estas pueden convertirse en favorables o desfavorables a medida de que cambien los precios en el mercado primarios.

CASO Nº1• Se acepta del proveedor letras a 30, 60 y 90 días en canje de factura

por cobrar por s/. 18,000. La operación incluye s/. 108 por concepto de intereses; transcurrido 1 mes se cancel la letra. ¿Cómo reconocer la transacción?• Solución

• Comentarios:a) Por lo general, el pago de una obligación, mediante la aceptación de

letras, implica la asunción del correspondiente costo primario, esto es, la inclusión de intereses, por el tiempo de espera del instrumento financiero para su conversión en efectivo.

b) El citado costo financiero será reconocido como gasto conforme va devengando; por lo que el vencimiento de cada letra se efectuara la transferencia a resultados de los intereses vencidos.

c) Cabe incluir, sobre la base del postulado de devengado, el gasto en mención será reconocido en el momento de su vencimiento, con independencia de la fecha en que se amortice o cancele la letra