auditorÍa aplicada a los recursos pÚblicos federales …
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
LA FUNCIÓN DE CONTADOR PÚBLICO EN LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
TEMA:
AUDITORÍA APLICADA A LOS RECURSOS PÚBLICOS FEDERALES VÍA
PARTICIPACIÓN A FONDOS ESTATALES
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
BELÉN ROJAS ONOFRE
FABIOLA GUADALUPE ISLAS DÍAZ
JOSÉ ADRIÁN GÁLVEZ PORTILLO
LINDSAY ALINE MERCADO MOLINA
MA. SABINA MUÑOZ ALTAMIRANO
CONDUCTORES DE SEMINARIO:
C.P. LETICIA SAN MARTÍN SÁNCHEZ
M. EN C. JESSICA VALDIVIA ROMÁN
MÉXICO, D. F. ENERO 2015
AGRADECIMIENTOS
AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
Por abrir sus puertas a nuestra formación profesional y ser testigo y parte de
innumerables experiencias y conocimientos que nos han permitido emprender un nuevo
camino hacia el éxito. Por ello, lo seguiremos honrando.
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD
TEPEPAN
Por brindarnos la oportunidad de pertenecer a esta honorable institución, y habernos
proporcionado los conocimientos y las herramientas que nos han impulsado a ser
mejores profesionistas, además de seres humanos comprometidos a llevar en alto el
nombre de la escuela.
A NUESTROS PROFESORES
Que con su tiempo, enseñanzas, consejos, experiencias y apoyo incondicional en
nuestra formación académica, personal y profesional, contribuyeron para convertirnos
en unos contadores públicos exitosos.
ÍNDICE
ÍNDICE DE IMÁGENES .................................................................................................. vi
TABLA DE ABREVIATURAS ........................................................................................ vii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. 1
CAPÍTULO I
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1.1 Antecedentes .......................................................................................................... 3
1.2 Definición, objetivos e importancia .......................................................................... 5
1.3 Clasificación de la auditoría gubernamental ........................................................... 6
1.3.1 Por su ámbito .................................................................................................... 6
1.3.2 Por su tipo ......................................................................................................... 7
1.4 Fiscalización superior .............................................................................................. 7
1.4.1 Cuenta pública .................................................................................................. 9
1.4.2 Rendición de cuentas ..................................................................................... 10
1.5 Control interno en los organismos gubernamentales ............................................ 11
1.6 Control interno y la fiscalización superior en el marco de la norma internacional. 14
1.6.1 Marco normativo de la INTOSAI aplicable al Sistema Nacional de
Fiscalización ............................................................................................................ 16
1.7 Marco normativo ................................................................................................... 17
1.7.1 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos ................................. 17
1.7.2 Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación ..................... 19
1.7.3 Ley General de Contabilidad Gubernamental ................................................. 22
1.7.4 Ley de Coordinación Fiscal ............................................................................. 24
1.7.5 Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria ......................... 26
1.8 Los auditores externos independientes en la auditoría gubernamental ................ 26
1.8.1 Formalización de servicios de auditorías independientes ............................... 27
1.8.2 Características del auditor .............................................................................. 27
CAPÍTULO II
FONDOS FEDERALES
2.1 Transferencias federales ....................................................................................... 29
2.1.1. Participaciones............................................................................................... 29
2.1.2 Aportaciones ................................................................................................... 29
2.1.3 Ramo 33 Aportaciones Federales para Entidades Federativas y Municipios . 30
2.2 Marco normativo ................................................................................................... 32
2.2.1 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos ................................. 32
2.2.2 Ley de Coordinación Fiscal ............................................................................. 33
2.2.3 Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria ......................... 34
2.2.4 Presupuestos de Egresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2012 ....... 35
2.2.5 Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación ..................... 37
2.2.6 Ley General de Contabilidad Gubernamental ................................................. 38
2.3 Clasificación de los fondos de aportaciones federales Ramo General 33 ............ 39
2.3.1 Fondo de Aportaciones para la Nómina Educativa y Gasto Operativo ........... 39
2.3.2 Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud....................................... 42
2.3.3 Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social .................................... 45
2.3.4 Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal ..................................................... 48
2.3.5 Fondo de Aportaciones Múltiples .................................................................... 49
2.3.6 Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos ............ 51
2.3.7 Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Distrito
Federal ..................................................................................................................... 54
2.3.8 Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas
................................................................................................................................. 57
CAPÍTULO III
PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
3.1 Planeación de la auditoría ..................................................................................... 60
3.1.1 Selección de sujeto y objeto de la auditoría .................................................... 60
3.1.2 Examen y evaluación de los sistemas de control ........................................... 61
3.1.3 Normas Internacionales de Auditoría .............................................................. 61
3.2 Desarrollo .............................................................................................................. 61
3.2.1. Programación ................................................................................................ 62
3.2.2 Obtención de evidencia .................................................................................. 62
3.2.3 Supervisión del trabajo ................................................................................... 64
3.2.4 Papeles de trabajo .......................................................................................... 65
3.3 Informe de la auditoría .......................................................................................... 66
3.3.1 Recomendaciones y acciones que promueve la ASF ..................................... 67
CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA APLICADA A LOS RECURSOS PÚBLICOS FEDERALES VÍA
PARTICIPACIÓN A FONDOS ESTATALES
Objetivo y justificación ................................................................................................. 69
Planificación y el encargo de la auditoría .................................................................... 69
Ejecución de la auditoría ............................................................................................. 82
Informe de auditoría .................................................................................................. 111
CONCLUSIONES ........................................................................................................ 118
RECOMENDACIONES ................................................................................................ 120
GLOSARIO .................................................................................................................. 122
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................ 123
ANEXOS ...................................................................................................................... 126
vi
ÍNDICE DE IMÁGENES
Pág.
Figura 1 Principios de la fiscalización……………………………………………………. 9
Figura 2 Componentes del control interno………………………………………………. 11
Figura 3 Prioridades estratégicas………………………………………………………… 17
Figura 4 División de poderes……………………………………………………………... 18
Figura 5 Auditoría Superior de la Federación…………………………………………... 19
Figura 6 Estados financieros que deben contener la Cuenta Pública……………….. 21
Figura 7 Elementos del informe emitido por la Auditoría Superior de la Federación. 22
Figura 8 Integración del Consejo Nacional de Armonización Contable……………… 23
Figura 9 Órganos de vigilancia del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal……… 25
Figura 10 Destinos de los recursos del Fondo para la Infraestructura Social
Municipal………………………………………………………………………….
46
Figura 11 Criterios de distribución del Fondo de Aportaciones para la Seguridad
Pública de los Estados y del Distrito Federal..………………………………..
57
vii
TABLA DE ABREVIATURAS ANMEB Acuerdo Nacional para la Modernización de la Educación Básica
ASF Auditoría Superior de la Federación
C.I. Control Interno.
CAPFCE Comité Administrador del Programa Federal de Construcción de Escuelas
CFE Comisión Federal de Electricidad
CMH Contaduría Mayor de Hacienda
CONAC Consejo Nacional de Armonización Contable
CONALEP Colegio Nacional de Educación Profesional Técnica
CPEUM Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
D.F. Distrito Federal
DIF Desarrollo Integral de la Familia
DOF Diario Oficial de la Federación
ESF Entidad Superior de Fiscalización
FAEB Fondo de Aportaciones para la Educación Básica y Normal
FAETA Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos
FAFEF Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas
FAIS Fondo de Aportaciones para Infraestructura Social
FAISE Fondo para la Infraestructura Social Estatal
FAISM Fondo para la Infraestructura Social Municipal
FAM Fondo de Aportaciones Múltiples
FASP Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Distrito Federal
FASSA Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud
FISE Fondo de Infraestructura Social Estatal
viii
FISM Fondo de Infraestructura Social Municipal
FONE Fondo de Aportaciones para la Nómina Educativa
FORTAMUN-DF
Fondo de Fortalecimiento de Municipios y de las demarcaciones Territoriales en el Distrito Federal
IMAN Instituto Mexicano de Asistencia a la Niñez
IMPI Instituto Mexicano para la Infancia y la Familia
IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social
INDETEC: Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas
INEA Instituto Nacional para la Educación de los Adultos
INIFED Instituto Nacional de la Infraestructura Física Educativa
INTOSAI The International Organization of Supreme Audit Institutions
ISSSTE Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
LCF Ley de Coordinación Fiscal
LFPRH Ley Federal de Presupuesto y Reforma Hacendaria
LFRCF Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación
LGCG Ley General de Contabilidad Gubernamental
LNEA Ley Nacional de Educación para Adultos
NIA Norma Internacional de Auditoría
PEF Presupuesto de Egresos de la Federación
SEDESOL Secretaría de Desarrollo Social
SEP Secretaría de Educación Pública
SFP Secretaría de la Función Pública
SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público
SNCF Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
SNEMS Sistema Nacional de Educación Media Superior
SNTE Sindicato Nacional de Trabajadores para la Educación
TESOFE Tesorería de la Federación
1
INTRODUCCIÓN
México es un país democrático, dividido en tres poderes: ejecutivo, legislativo y judicial,
y administrado de tal forma que al constituirse por estados y municipios a los cuales se
les otorgan, de acuerdo a sus funciones de gobernantes en un sistema democrático y
basado en el Estado de Derecho, diversos ingresos para poder cubrir las necesidades
que tengan los ciudadanos, por lo que, de la misma forma que reciben dicho ingresos,
también adquieren responsabilidades y obligaciones que cumplir, ya que, al formar
parte de la Administración Pública Federal (APF) son obligados a rendir cuentas de los
ingresos.
En 1997, la Cámara de Diputados optó por generar una mayor supervisión a la
asignación presupuestaría del Gobierno Federal y vigilar de la misma forma los
recursos asignados a las entidades públicas de la Federación, por lo que fue creado el
ramo general 33, el cual está regulado en la Ley de Coordinación Fiscal.
Actualmente, el ramo general 33 está integrado por ocho fondos que se conforman con
las aportaciones federales, es decir, los recursos que la Federación transfiere a las
haciendas públicas de los diversos estados, así como, del Distrito Federal y en su caso
de los municipios; el gasto de estos fondos está condicionado a emplearse única y
exclusivamente para los fines que fueron creados y al cumplimiento de los objetivos de
cada tipo de aportación y asentados en la misma.
Por ello, es importante la aplicación de una auditoría gubernamental a los fondos de
participaciones federales, con el propósito de revisar sus estados financieros y
presupuestos para saber si los objetivos previstos fueron alcanzados.
Por lo anterior, en este informe se desarrolló primeramente un marco teórico en tres
capítulos; en el primero se presentó una breve exposición de la auditoría
gubernamental, desde sus antecedentes, tipos de auditorías, la fiscalización superior,
así como, el marco normativo que la rige, además de hacer una breve explicación del
2
marco normativo internacional y el papel de los auditores externos independientes en la
auditoría gubernamental.
En el capítulo dos se expuso, de manera detallada, el ramo general 33, sus
antecedentes, la distribución de los recursos federales mediante los ocho fondos de
aportaciones federales que lo conforman, así como, de su marco normativo aplicable.
De dichos fondos, se expusieron, de manera breve, sus orígenes y su fin social.
En el capítulo tres se analizó la auditoría gubernamental, en este apartado se
abordaron sus tres principales fases: planeación, ejecución e informe, a fin de conocer
el desarrollo del trabajo de auditoría, la obtención y tipos de evidencia, y los papeles de
trabajo que sustentan los resultados obtenidos.
En virtud de lo antes expuesto, se presenta un caso práctico en donde se realizó una
auditoría de estados financieros al rubro de ingresos federales ramo general 33 del
estado de origen y aplicación de fondos emitido por la Secretaría de Finanzas del
Gobierno del Estado; con el objeto de conocer el proceso de ingresos públicos que
constituyen el medio a través del cual el Estado logra financiar la ejecución de las
actividades relacionadas con la prestación de servicios con finalidad pública, así como,
la identificación de los riesgos y controles que mitigan a los mismos dentro del proceso,
sustentado con cédulas de análisis, narrativas, recorridos y documentación que
soportan los resultados obtenidos.
3
CAPÍTULO I
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1.1 Antecedentes
La auditoría es una de las aplicaciones elementales de los principios de contabilidad
cuyo objetivo es la verificación de los registros patrimoniales. El concepto es tan antiguo
como las culturas que lo han acontecido, debido a que desde esos tiempos se requería
de un control de recaudación de tributos, incluso se tienen antecedentes de que en el
antiguo Egipto se recurría a este método, ya que, se llevaba un registro de cada una de
las riquezas de los faraones.
Cada civilización de la edad media buscó y adaptó la auditoría de acuerdo a sus
requerimientos estableciendo controles para el registro y validación de sus riquezas,
dando lugar a un nuevo mecanismo contable que fue evolucionando al paso del tiempo.
En el año de 1453, surge de manera formal el Tribunal Mayor de Cuentas creado por
las cortes españolas cuya función específica era vigilar las cuentas de la Real
Hacienda.
En México se adoptó dicho modelo en 1524 con la creación del Tribunal Mayor de
Cuentas de la Nueva España que tenía como objetivos verificar que los conquistadores
pagaran el 20% de sus ganancias en función del oro, de las piedras preciosas o de los
objetos valiosos que obtenían, dicho importe era llamado contribución del quinto real,
asimismo, tenía la función de inspeccionar la recaudación y administración de las
rentas.
En 1824, con la expedición de la primera Constitución Federativa de los Estados Unidos
Mexicanos se suprime el Tribunal Mayor de Cuentas de la Nueva España y por decreto,
el 16 de noviembre del mismo año, se estableció la Contaduría Mayor de Hacienda
(CMH) que estaría a cargo examinar las cuenta de gastos y de crédito público que el
4
Secretario de Hacienda presentara anualmente al congreso. La CMH estaría bajo la
inspección exclusiva de la Cámara de Diputados.
En 1857, se consolida la CMH gracias a la Constitución Federal de los Estados Unidos
Mexicanos. Diez años después, el poder ejecutivo expide la primera regulación a la
Administración y Contabilidad de los Caudales del Gobierno, generando una mayor
estabilidad, ya que en ella se sustentan las bases para una mejor función de la CMH, la
cual se caracterizó por ser externa al Ejecutivo Federal y porque comenzaba a
participar emitiendo recomendaciones al Ministerio de Hacienda respecto a la
corrección de irregularidades en el manejo de los ingresos públicos.
Con la promulgación de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM) en 1917, se reafirma que la CMH debe existir y seguir siendo un órgano
técnico del poder legislativo; además, se crea el Departamento de Contraloría cuya
función era vigilar los egresos, el manejo de bienes, fondos y valores públicos con la
finalidad de tener una glosa de la rendición de cuentas para informar al poder
legislativo.
En 1978, la CMH se consolida como el órgano de fiscalización y control que revisa las
cuentas públicas bajo la subordinación de la Cámara de Diputados.
En 1999, se reforman los artículos 73, 74, 78 y 79 de la CPEUM para sustituir a la CMH
con un nuevo órgano más sólido en materia de fiscalización gubernamental, y el 30 de
julio de ese mismo año se creó la Auditoría Superior de la Federación (ASF) y un año
después se emitió la Ley de Fiscalización Superior de la Federación, en la cual se
establecieron sus facultades y responsabilidades.
Con respecto al ámbito estatal corresponde a las entidades federativas implementar sus
propios órganos de fiscalización con base en sus mandatos constitucionales y
emanados de sus señalamientos en materia de rendición de cuentas y de su
inspección.
5
1.2 Definición, objetivos e importancia
La auditoría gubernamental es el examen, evaluación y verificación de las actividades y
funciones operativas de las entidades o dependencias de la administración pública
federal, estatal y municipal.
La auditoría es una subdivisión o rama de la contabilidad, ya que examina los registros
contables y sus resultados; es independiente y complementa a la contabilidad, además
de que informa, revisa y corrige las operaciones contables que lleva a cabo la
administración, a su vez, busca la obtención de evidencia que apoye su opinión con el
objeto de informar a terceros.
Entre los principales objetivos de la auditoría gubernamental se encuentran los
siguientes:
“1. Analizar si el control interno coadyuva a la obtención de información financiera
confiable, oportuna y útil para la adecuada toma de decisiones.
2. Analizar si la dependencia o entidad, con los recursos asignados, ha cumplido en
tiempo, lugar y calidad con los objetivos y metas establecidos en sus programas.
3. Revisar la eficiencia obtenida por la dependencia o entidad en la asignación y
utilización de sus recursos.
4. Revisar si se cumple con las disposiciones legales, normas y políticas aplicables
a la dependencia o entidad” (Rubio & Hernández, 2006, p. 123).
Asimismo, su importancia radica en que gracias a la auditoría gubernamental es posible
informar de una manera clara, veraz y oportuna el destino del presupuesto público, lo
6
que repercute en el fortalecimiento de la rendición de cuentas y encamina al gobierno
hacia el cumplimiento de nuevos objetivos, lo cual debe ser en beneficio del país.
1.3 Clasificación de la auditoría gubernamental
La auditoría gubernamental se clasifica atendiendo al propósito que se está
persiguiendo al llevarla a cabo, por lo que se va a destacar e incluso por su carácter.
Varios autores coinciden en clasificar a la auditoría con los rubros siguientes:
1.3.1 Por su ámbito
Auditoría interna
La realiza uno o varios miembros de la misma dependencia o entidad quienes no deben
participar en actividades operativas, esto con la finalidad de que ejerzan su función con
autonomía y objetividad.
Es un instrumento del control interno que revisa, analiza, diagnostica y evalúa el
funcionamiento y otros controles, otorgando al personal directivo y operativo,
información que ayude acerca del resultado de su gestión y, favoreciendo la aceptación
de las medidas tendiente a mejorar la eficiencia en la administración de los recursos,
así como, la eficacia en el logro de las metas y objetivos designados.
Auditoría externa
La realiza un profesional ajeno a la dependencia o entidad con el objeto de emitir un
juicio sobre la situación que guarda el área auditada.
El enfoque de la auditoría externa está orientado por un lado, a la emisión de un
dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros y por el otro a examinar la
eficiencia y eficacia de las operaciones de las dependencias y entidades.
7
1.3.2 Por su tipo
Auditoría financiera
Verifica de manera ordenada y metódica los estados financieros, basados en las
normas de auditoría, con el propósito de emitir un informe sobre la veracidad de la
información contenida en ellos.
Auditoría operacional
Comprende el análisis de la estructura organizacional, los sistemas de operación y los
sistemas de información de la dependencia o entidad para determinar la eficiencia
obtenida en las operaciones en la asignación y utilización de los recursos financieros,
humanos y materiales.
Auditoría administrativa
Es el análisis constructivo y completo de la estructura organizacional de una entidad
encaminado hacia el examen de los procesos administrativos, con la finalidad de hacer
observaciones y recomendaciones con base a los métodos de control utilizados y el
adecuado aprovechamiento de los recursos materiales y humanos, y evaluar la calidad
de la administración en su conjunto.
Auditoría de legalidad
Tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad ha observado el cumplimiento
de disposiciones legales que le sean aplicables ya sean leyes, reglamentos, decretos,
acuerdos y circulares, entre otras, en el desarrollo de sus responsabilidades, funciones
y actividades.
1.4 Fiscalización superior
La fiscalización superior es un control externo dirigido por un ente independiente a la
entidad auditada, que en México se efectúa conforme a un conjunto de principios y
normas determinadas en la CPEUM.
8
Como se mencionó en el apartado 1.1 antecedentes, a partir de 1999, la Cámara de
Diputados asignó a la ASF las funciones para la revisión de la cuenta pública mediante
la verificación de la recaudación, administración, manejo, custodia y aplicación de los
ingresos y egresos federales durante un ejercicio fiscal; la ASF por mandato de la
Cámara de Diputados efectúa revisiones a los tres Poderes de la Unión, organismos
federales y todas aquellas instituciones públicas que reciban recursos federales,
incluyendo a los estados, municipios y al Distrito Federal.
La ASF gozará de autonomía técnica, ya que, tendrá la autoridad para establecer sus
funciones y el manejo de su organización interna y resoluciones; asimismo, tendrá
como objetivos específicos:
Justificar la apropiada y eficaz utilización del presupuesto asignado por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
Persistir en la búsqueda de una gestión apegada a la normatividad.
Revelar la regularidad en los procesos administrativos y la información obtenida, a
la Cámara de Diputados y al país.
Publicar informes imparciales para la estabilidad y el impulso de los estados.
Cabe mencionar que la ASF ejercerá su función como ente fiscalizador con las
siguientes bases constitucionales:
En el artículo 73, fracción XXIV, se establece que el congreso tiene la facultad para
expedir la ley que regule la organización de la entidad de fiscalización superior de la
Federación y las demás que normen la gestión, control y evaluación de los Poderes de
la Unión y de los entes públicos federales.
En el artículo 74, fracción II, se indica que el congreso tiene la facultad de coordinar y
evaluar, sin perjuicio de su autonomía técnica y de gestión, el desempeño de las
funciones de la entidad de fiscalización superior de la Federación, en los términos que
disponga la ley.
9
Con respecto a la función de fiscalización en el artículo 75, se instituye que será
ejercida conforme a los siguientes principios:
Figura 1. Principios de la fiscalización.
Asimismo, la Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación (LFRCF)
tiene el objeto de evaluar los resultados de la gestión financiera de las entidades
fiscalizadas que integran la APF, comprobar que se cumplió con lo dispuesto en el
Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF), la Ley de Ingresos de la Federación
(LIF) y demás disposiciones legales que le aplican, así como, la ejecución de auditorías
para verificar el cumplimiento de objetivos y metas de los programas federales.
1.4.1 Cuenta pública
Es el informe que los Poderes de la Unión y todas las entidades públicas federales
rinden de manera consolidada, a través del Presidente de la República, a la Cámara de
Diputados, sobre su gestión en la administración de los recursos financieros.
La cuenta pública tiene como objetivo principal demostrar que la administración, mando,
salvaguarda, recaudación y aplicación de los ingresos y egresos federales durante un
ejercicio fiscal, comprendido del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año, se
ejercieron en los términos de las disposiciones legales y administrativas aplicables, y
conforme a los criterios y con base en los programas aprobados en el PEF.
10
La cuenta pública deberá presentarse a la Cámara de Diputados, a más tardar, el 30 de
abril de cada año, sobre el ejercicio fiscal inmediato anterior.
La ASF tiene hasta el 20 de febrero del año siguiente al de su entrega, para enviar el
informe de resultados de la revisión y fiscalización de la cuenta pública a la Comisión de
Vigilancia de la ASF. Esta última deberá remitir dicho informe a la Comisión de
Presupuesto, a más tardar, el 30 de mayo del mismo año.
1.4.2 Rendición de cuentas
El concepto de rendición de cuentas se define como la obligación que tienen todos los
servidores públicos de reportar, explicar o justificar, sus actos a los ciudadanos que son
la soberanía en una democracia. Deben informar de manera veraz y oportuna sobre el
uso de sus poderes y responsabilidades del cargo en que se encuentre dentro de la
APF, así como, aceptar en un momento dado las sanciones en caso de incumplimiento
o malversación de recursos asignados a cierto fin.
La finalidad de la rendición de cuentas es que la información sea transparente para que
los interesados puedan revisarla, analizarla y en su caso usarla como mecanismo para
sancionar cuando se presenten anomalías en su interior.
La importancia de la rendición de cuentas en una democracia moderna se asienta en
tres ejes fundamentales: el respeto al sufragio, al trabajo y a un sistema transparente de
rendición de cuentas. Para eliminar la impunidad es necesario que cada funcionario
público conozca con claridad sus obligaciones y compromisos dentro de una nueva
cultura de rendición de cuentas.
El avance democrático de México requiere de organismos de fiscalización autónomos
provistos de las facultades necesarias para poder llevar a cabo una eficiente
supervisión del manejo de las finanzas públicas. La rendición de cuentas de los
11
legisladores, actualmente es de suma importancia ya que a través de esta información,
ellos pueden respaldar el manejo de los recursos públicos asignados, aplicando lo que
actualmente rige la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública
Gubernamental.
De ahí se deriva la gran importancia que tiene la ASF en la rendición de cuentas, ya
que, se encarga de fiscalizar que los recursos federales otorgados a diversos órganos
públicos sean manejados de manera correcta y de exigir la evidencia que respalde cada
una de sus operaciones que generaron el gasto de dichos recursos con la finalidad de
prevenir posibles desvíos en la utilización del patrimonio de los mexicanos.
1.5 Control interno en los organismos gubernamentales
La Secretaría de la Función Pública (SFP) fue designada por el Poder Ejecutivo para
llevar a cabo la función de control interno dentro de las dependencias, organismos y
entidades de dicho poder mediante los órganos internos de control.
El control interno gubernamental lo conforman el conjunto de direcciones funcionales en
un organismo y las labores especializadas en la comunicación y control al interior de un
ente gubernamental y forma parte de todas las áreas del organismo a través de los
procedimientos. La efectividad del control interno en un organismo se establece en la
relación entre la entrada de los recursos y el gasto público que conlleva para cubrir
ciertas necesidades de la población.
El control interno se fundamenta en cinco componentes correlacionados que son:
Figura 2. Componentes del Control Interno
12
Ambiente de control
Se refiere al establecimiento de un ambiente que provoque e influya en las actividades
del personal con respecto al control de sus tareas, incluye los valores éticos, la
integridad, la competencia mediante las actitudes y el respaldo de la dirección.
Factores del entorno de control
Integridad y valores éticos. Establece pronunciamientos relativos a los valores y
conductas que se esperan de todos los miembros del organismo durante el desempeño
de sus labores, ya que, la confianza del control interno depende de la integridad y
valores del personal que los diseña y establece. Es importante tener en cuenta la forma
en que estos valores son transmitidos y mejorados.
Capacidad técnica. Son las habilidades y conocimientos que deben poseer los
miembros de la organización para cumplir adecuadamente con sus tareas.
Consejo de administración o comité de auditoría. Estos fijan los razonamientos que
perfilan el ambiente de control, es determinante que sus colaboradores cuenten con la
experiencia, dedicación e interés necesario para tomar las acciones adecuadas con los
auditores internos y externos.
Filosofía administrativa y estilo de operación. Se refiere a aspectos relacionados con el
esqueleto organizacional, asignar jerarquía, compromiso y políticas de recursos
humanos.
Evaluación del riesgo
La determinación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base
para determinar la forma en que tales riesgos deben ser manejados. Asimismo, se
refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos concretos
asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno del organismo como en
el interior del mismo.
13
Actividades de control
Estas se establecen para todos los niveles del organismo y en cada una de las etapas
del trabajo partiendo de la preparación de un mapa de riesgos según lo expresado en el
punto anterior, ya que, conociendo los riesgos, se sitúan los controles destinados a
evitarlos o minimizarlos.
El control interno puede verse un poco inflexible debido a que puede ser aplicado de
una forma donde se vean aprovechados los recursos de la entidad. Los mecanismos
que se aplican para emplear un control interno se constituyen entre sí y se efectúan de
forma relacionada influenciados por la situación de cada dirección. Las actividades que
ejerce el control interno sirven para detectar si el sistema de una entidad es eficiente y
eficaz, ya que, presentan una gran diferencia en cuanto al enfoque tradicional del
control interno aplicado.
Información y comunicación
Se deberá recopilar y comunicar información pertinente en forma y término que permita
llevar las actividades adecuadas a cada integrante de la entidad con el fin de dar
cumplimiento con sus responsabilidades. Existen sistemas informáticos encargados de
integrar la información de una entidad, los cuales, deberán cumplir con la normativa
vigente con el fin de permitir una buena dirección y un control adecuado.
Supervisión
Todo proceso en una entidad debe de ser supervisado, introduciendo modificaciones
oportunas cuando sea necesario, de esta manera el sistema de una empresa puede
reaccionar dinámicamente y cambiar de acuerdo a las circunstancias en que se
encuentre, con la finalidad de dar un nuevo rumbo a la toma de decisiones.
14
1.6 Control interno y la fiscalización superior en el marco de la norma
internacional
En cuanto a los organismos públicos, la fiscalización superior es un componente
externo más que interviene en el ejercicio de las entidades. La misión primordial de los
órganos de fiscalización superior radica en examinar que las entidades
gubernamentales respeten y acaten la obligación de proporcionar cuentas claras e
incuestionables acerca del ingreso y utilización de los recursos públicos establecidos en
el presupuesto federal; de la misma forma en la declaración de los resultados obtenidos
en el ejercicio.
Independientemente a lo anterior, el control interno engloba al conjunto de elementos
efectuados al interior de los organismos gubernamentales, con la finalidad de verificar el
paulatino avance del desempeño de sus objetivos y metas, y la apropiada
administración de los recursos y de las variables relacionadas.
El objetivo principal del control interno es el logro de los objetivos colectivos, asimismo,
un procedimiento de auto-observación que debe aportar eficacia y eficiencia de los
medios, confiabilidad de la información financiera y operativa, y desempeño de las leyes
y normatividad aplicable.
Un modelo de control interno a nivel internacional es el modelo COSO (Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), que puede servir para
encontrar y gestionar los riesgos de fraude; este modelo funciona partiendo de las
direcciones de más alto nivel y de ahí al resto del personal empleando la estrategia en
el organismo, aportando una confianza razonable sobre el logro de los objetivos
mismos que se mencionan a continuación:
“(…)
Estratégicos: relativos a los objetivos de alto nivel, alineados con la
misión de la entidad y prestándole apoyo.
15
Operativos: relacionados al uso efectivo y eficiente de los recursos de
la entidad.
De reporte: relativos a la confiabilidad de los informes de la entidad.
De cumplimiento: relacionados al cumplimiento por la entidad de las
leyes y regulaciones aplicables.
El ambiente o entorno de control: que genera el tono existente al interior de
una organización y que influye sobre la percepción de su comunidad. Éste
es fundamental y estratégico para el resto de los elementos.
El establecimiento de objetivos: debe existir antes de que la dirección
pueda identificar potenciales eventos que afecten su consecución.
Identificación de eventos: los eventos internos y externos que afectan los
objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciando entre riesgos
y oportunidades.
La evaluación de riesgos: los riesgos se analizan considerando su
probabilidad e impacto, como base para determinar cómo deben ser
administrados.
Respuesta a los riesgos: la dirección selecciona las posibles respuestas
(evitar, aceptar, reducir o compartir los riesgos), desarrollando una serie de
acciones para alinearlos.
Actividades de control: las políticas y procedimientos se establecen e
implantan para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se
llevan a cabo efectivamente.
16
La información y comunicación: la información relevante se identifica,
captura y comunica en forma y plazos adecuados, para permitir al personal
afrontar sus responsabilidades.
Y, por último, el monitoreo de las actividades permanentes de la dirección,
o de las evaluaciones independientes, que miden y evalúan el nivel de
ejecución registrado en el tiempo.” (ASF, 2010).
1.6.1 Marco normativo de la INTOSAI aplicable al Sistema Nacional de
Fiscalización
La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI por
sus siglas en inglés) proporciona un escenario de trabajo fundacional a las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS), para impulsar el fortalecimiento y transmisión del
saber, el perfeccionamiento de la auditoría del área pública y desarrollar las habilidades
competitivas y el aspecto y dominio de sus órganos en cada país.
Las EFS son jurisdicciones nacionales con compromisos, centralmente en su
procedimiento constitucional, para auditar las acciones capitalizadas del acervo público.
La permuta del saber entre integrantes de la INTOSAI y los descubrimientos y opiniones
del resultado de la práctica de su desempeño son garantía de que la auditoría de la
sección pública progresa constantemente.
Como parte del mejoramiento para ayudar a fortalecer el trabajo de la INTOSAI se
crearon 6 prioridades estratégicas con la finalidad de ayudar al buen funcionamiento de
la auditoría en el sector público, las cuales se mencionan a continuación:
17
1. Ayudar a asegurar la independencia de las EFS
Esta prioridad estratégica hace que las entidades fiscalizadoras tengan una imparcialidad en la manera de emitir sus criterios para el desarrollo de una fiscalización incorruptible.
2. Implementación del marco de las ISSAIS
Es importante tener un marco normativo bien implementado que asegure el correcto seguimiento a los lineamientos correspondientes para una buena ejecución, en una Auditoria Gubernamental, es por eso que las Entidades Fiscalizadoras Superiores de cada país deben apegarse a las ISSAI (International Standards of Supreme Audit Institutions).
3. Fortalecer la creación de capacidades de las EFS
Es esencial el fortalecimiento de cada una de las funciones desempeñadas por las Entidades Fiscalizadoras Superiores para impulsar la mejora continua en el desarrollo de sus funciones.
4. Demostrar el valor y los beneficios de las EFS
Una vez realizado el correcto desarrollo en sus funciones las Entidades Fiscalizadoras Superiores deberán mostrar el valor y la magnitud de los beneficios que estas generan.
5. Fomentar la lucha contra la corrupción
Fomentar la lucha contra la corrupción dentro del sector público, hará que las Auditorías Gubernamentales realizadas por las Entidades Fiscalizadoras Superiores sean imparciales y ayuden a los países a tener un mejor control en la rendición de cuentas.
6. Incrementar las comunicaciones de la INTOSAI
Difundir las INTOSAI como un estándar aplicado a los países que cuentan con Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Figura 3. Prioridades estratégicas
1.7 Marco normativo
Es importante conocer y comprender los principales ordenamientos jurídicos que
regulan a la auditoría gubernamental, ya que gracias a ella es posible informar de
manera clara y oportuna el ejercicio de los recursos públicos, al promover la
transparencia en la rendición de cuentas.
1.7.1 Constitución política de los estados unidos mexicanos
La CPEUM indica que México se encuentra representado por tres poderes: Ejecutivo,
Legislativo y Judicial; el primero está a cargo de un solo individuo al cual se le
denomina Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, quien ejercerá su cargo
18
durante seis años y no puede desempeñar el puesto más que una sola vez. Seguido
por el poder Legislativo el cual está a cargo de la Suprema Corte de Justicia que se
compone tanto de la Cámara de Diputados formada de acuerdo a la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 52 por 300 diputados
uninominales y 200 diputados plurinominales; como la Cámara de Senadores que de
igual forma en el artículo 52 de la CPEUM menciona que está formada por 128
senadores. Finalmente tenemos el Poder Judicial normado en el artículo 94 de la
CPEUM, el cual se divide en una Suprema Corte de Justicia, un Tribunal Electoral, en
Tribunales Colegiados y Unitarios de Circuito, así como, en Juzgados de Distrito.
Figura 4. División de poderes
Asimismo, la CPEUM señala que una de las principales funciones de la Cámara de
Diputados es la revisión de la cuenta pública que es el informe que cada uno de los
entes federales tienen que presentar de manera consolidada a más tardar el 30 de abril
del año siguiente; es decir la cuenta pública tiene como finalidad comprobar que la
recaudación, administración, custodia y aplicación tanto de los ingresos como de los
egresos de los recursos federales se ejecuten de manera correcta.
19
La ASF realiza la fiscalización de los ingresos y egresos, el manejo, custodia y
aplicación de fondos y recursos federales otorgados a los poderes de la unión, así
como, a cada uno de los entes públicos federales, estatales y municipales.
Asimismo, la ASF tiene que emitir los días primero del mes de mayo y noviembre de
cada año un informe en el cual se plasman las observaciones, recomendaciones y
acciones promovidas y entregarlos a su vez a la Cámara de Diputados, de la siguiente
manera:
Figura 5. Auditoría Superior de la Federación.
Una vez entregado el informe por parte de la ASF a la Cámara de Diputados ésta
tendrá la obligación de concluir con la revisión de la cuenta pública a más tardar el 31
de octubre del año siguiente al de su presentación basándose en el análisis de su
contenido y en las conclusiones técnicas del informe emitido por la ASF.
1.7.2 Ley de fiscalización y rendición de cuentas de la federación
Como parte fundamental del sistema de la APF se encuentra la fiscalización de la
cuenta pública que comprende, por una parte, la revisión de los ingresos, los egresos,
así como, los subsidios, transferencias, donativos y, fondos federales, y por otra, la
revisión de los gastos fiscales y la deuda pública; también se debe revisar la
información financiera, contable, patrimonial y presupuestaria.
20
Dicha fiscalización tiene como objetivo evaluar los resultados obtenidos durante la
gestión financiera de las entidades sujetas a fiscalización, comprobar si se aplicaron los
recursos en apego al presupuesto previamente autorizado y con la finalidad del mismo.
En estos casos es de gran ayuda la aplicación de auditorías sobre el desempeño que
evalúen y verifiquen el cumplimiento de los objetivos y las metas previamente definidas
sobre los programas federales, aplicando en todo momento las normas y principios de
imparcialidad y confiabilidad.
Por esta razón se creó la LFRCF el 29 de mayo de 2009, con la finalidad de
reglamentar los artículos de la CPEUM en materia de fiscalización y rendición de
cuentas.
La Cámara de Diputados con apoyo de la ASF se encarga de la fiscalización, es por
ello que todos los servidores públicos, las personas morales y físicas, así como, entes
públicos y privados que perciban, recauden, manejen y custodien recursos públicos
federales, están obligados a atender cualquier requerimiento realizado por la ASF,
durante su proceso de planeación de auditoría.
Como se menciona en el artículo 74 de la CPEUM y 53 de la Ley General de
Contabilidad Gubernamental (LGCG), la cuenta pública deberá ser presentada en el
plazo y con los requisitos que se establecen en la ley, asimismo, será resguardada por
la ASF junto con los informes de resultados durante un periodo de 10 años.
La cuenta pública debe contener como mínimo los siguientes estados financieros:
21
Figura 6. Estados Financieros que debe contener la cuenta pública.
El informe que emite la ASF debe entregarse por conducto de la comisión permanente,
a la Cámara de Diputados a más tardar el 20 de febrero del año siguiente al de la
presentación de la cuenta pública; este informe es de carácter público y, a solicitud de
la comisión o de su mesa directiva, el Auditor Superior de la Federación y los
funcionarios que éste designe tendrán que presentar, ampliar o aclararán el contenido
del informe del resultado, en sesiones de la comisión, cuantas veces sea necesario, a
fin de tener un mejor entendimiento del mismo, siempre y cuando no se revele
información reservada o que forme parte de un proceso de investigación.
El informe del resultado de la revisión realizada contendrá los informes de las auditorías
practicadas e incluirá de acuerdo al artículo 29 de la LFRCF, los siguientes elementos:
22
Figura 7. Elementos del informe emitido por la ASF.
1.7.3 Ley general de contabilidad gubernamental
Esta ley tiene como objetivo establecer los criterios y manejos generales que normarán
la contabilidad gubernamental, asimismo, señala los lineamientos especiales que se
deben cumplir para la emisión de la información financiera de los entes públicos con la
finalidad de lograr su adecuada armonización, ya que la misma es de observancia
obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación,
igualmente, para todos los estados, el Distrito Federal y los municipios, para las
entidades de la administración pública paraestatal, ya sean federales, estatales o
municipales y los órganos autónomos federales y estatales.
23
Los estados y municipios deben coordinarse para que armonicen su contabilidad con
base en las disposiciones descritas en la LGCG, por su parte, el gobierno del Distrito
Federal tendrá que coordinarse con los órganos político-administrativos de sus
demarcaciones territoriales.
Todos los entes públicos deben aplicar la contabilidad gubernamental para facilitar el
registro y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y gastos con la finalidad de
contribuir con la medición de la eficacia, economía y eficiencia, tanto de los ingresos
como de los gastos públicos, por otro lado, la buena aplicación de la contabilidad
gubernamental apoya las tareas de planeación financiera, control de recursos, análisis y
fiscalización, para determinar en forma oportuna la valuación del patrimonio del Estado
y su expresión en los estados financieros.
El Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC) es el órgano de coordinación
de la contabilidad gubernamental y está encargado de emitir las normas contables y
lineamientos para la generación de información financiera que aplicarán los entes
públicos.
Figura 8. Integración del Consejo Nacional de Armonización Contable.
24
Los miembros que integran el CONAC no recibirán remuneración alguna por su
participación en éste, ni los que participen en las funciones realizadas por el comité
consultivo.
Es importante señalar que en las sesiones que realice el CONAC deberá procurar
invitar al titular de la ASF.
1.7.4 Ley de coordinación fiscal
Esta ley fue creada y publicada el 27 de diciembre de 1978, y reformada por última vez
el 9 de diciembre de 2013. Tiene como objeto coordinar el sistema fiscal de la
Federación con las entidades federativas, los municipios y demarcaciones territoriales
del Distrito Federal, con el fin de establecer la participación que les corresponda en los
ingresos federales; esta ley tiene la función de fijar las reglas de colaboración
administrativa entre las distintas autoridades fiscales, así como, de constituir los
organismos en materia de coordinación fiscal y proporcionar las bases de su
organización y funcionamiento.
Toda la información financiera que emitan las entidades federativas, los municipios y
demarcaciones territoriales del Distrito Federal relativa a la coordinación fiscal, se
deberá regir por los principios de transparencia y de contabilidad gubernamental en los
términos que marca la LGCG.
El fondo general de participaciones se integra del 20% de la recaudación federal
participable que obtenga la Federación a lo largo de un periodo que será de un año.
La recaudación federal participable es la que obtiene la Federación de la captación de
todos sus impuestos, así como, por los derechos de minería, a dicha recaudación se le
disminuirá el total de las devoluciones por esas contribuciones. Adicionalmente, la
recaudación federal participable se integrará por un porcentaje de los ingresos
petroleros.
25
Para tal efecto, se considerarán impuestos y derechos locales aquellos que se
recaudan a nivel estatal, así como, el impuesto predial y los derechos por el suministro
de agua. Dichos ingresos estarán reflejados en las cifras de la cuenta pública oficial.
La SHCP tiene la obligación de publicar en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el
calendario de entrega, porcentaje, variables y fórmulas utilizadas, así como, el importe
asignado que recibirá cada una de las Entidades Federativas del fondo general, a más
tardar el 31 de enero del año que se trate.
Asimismo, la SHCP informará trimestralmente a la Cámara de Diputados la evolución
de la recaudación federal participable, el importe de las participaciones entregadas de
cada fondo a las entidades en ese lapso y el ajuste realizado al término de cada
ejercicio fiscal.
Las entidades que deseen integrarse en el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
(SNCF) con la finalidad de recibir las participaciones, lo harán mediante convenio que
celebren con la SHCP, que deberá de ser autorizado por la legislatura.
Por su parte, el Gobierno Federal, a través de la SHCP y los gobiernos estatales, por
medio de los órganos hacendario, colaborarán en el desarrollo, vigilancia y
perfeccionamiento del SNCF a través de:
Figura 9. Órganos de vigilancia del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
26
1.7.5 Ley federal de presupuesto y responsabilidad hacendaria
El presupuesto federal está regulado, además de la CPEUM, por la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LFPRH), que norma, regula y establece
los criterios de la distribución y aplicación del gasto público.
La LFPRH tiene como fin fortalecer el manejo de las finanzas públicas, para dar solidez
y sentido al destino del gasto público, mediante ordenamientos para la elaboración,
ejercicio y registro del presupuesto federal, así como, establecer la obligación de rendir
cuentas.
Algunos de los propósitos de la LFPRH son:
Implantar medidas para reforzar la coordinación y colaboración de los Poderes
Ejecutivo y Legislativo en los procesos de elaboración, distribución y aprobación
del presupuesto de egresos.
Hacer más eficiente y eficaz el sistema presupuestario.
Evitar la discrecionalidad de la asignación de los recursos públicos.
Regular la transparencia y acceso a la información.
El establecimiento de incentivos y sanciones para los ejecutores del gasto público.
1.8 Los auditores externos independientes en la auditoría gubernamental
Debido a que la estructura disponible en los órganos gubernamentales fiscalizadores es
limitada, en comparación al universo por revisar, es necesario que apliquen acciones
tendientes a la utilización de auditores independientes para el desarrollo de los
diferentes trabajos de auditoría que se realizan en la revisión de la cuenta pública.
27
Asimismo, los dictámenes relacionados con las auditorías de estados financieros que se
practican a las entidades del sector paraestatal, emitidos por los auditores externos son
tomados en cuenta por la ASF.
La auditoría de desempeño también puede ser desarrollada por los auditores externos
mediante la formación de equipos multidisciplinarios de acuerdo con las características
del ente o programa gubernamental.
1.8.1 Formalización de servicios de auditorías independientes
Los servicios de auditores independientes deben ser formalizados mediante un contrato
que garantice los servicios que se prestarán y los resultados a obtener. Asimismo, dicho
contrato debe contener los elementos siguientes:
1. Objetivo del contrato de prestación de servicios.
2. Generales del contratante y contratado.
3. Tiempo de duración del servicio a prestar incluyendo la fecha de conclusión.
4. Honorarios, plazos y términos de pago.
5. Requerimientos de apoyo y suministros de información a proporcionar por la
dependencia o entidad a auditar.
6. Esquema de comunicación entre contratante y contratado sobre hallazgos
relevantes que se detecten durante el desarrollo de la auditoría.
7. Orden final y uso de los papeles de trabajo de la auditoría.
8. Destinatarios de los informes.
1.8.2 Características del auditor
De las características que debe tener un auditor, se consideran como las más
importantes las siguientes:
28
Imaginación. Es la capacidad de idear, crear y resolver determinadas situaciones. Un
auditor con esta característica es capaz de concebir procedimientos y soluciones
eficaces con un alto rendimiento.
Inteligencia. El auditor podrá razonar y apreciar con suma facilidad los problemas y
comprender sobre los mismos con certeza y encontrando soluciones apropiadas.
Criterio. Permite al auditor abordar los problemas mediante la utilización de técnicas
adecuadas, bajo condiciones establecidas, y así, encontrar soluciones sencillas y
prácticas.
Iniciativa. Le permite al auditor seleccionar las vías a seguir y encontrar soluciones a los
objetivos deseados.
Responsabilidad. Las opiniones del auditor deberán ser imparciales e independientes y
tratarán de conciliar intereses morales, materiales y económicos de las partes que
resulten afectadas con sus consejos.
Trato. La forma de tratar a las personas, es un factor definitivo para obtener éxito en los
trabajos de auditoría, por lo tanto, el auditor debe tratar, conducir y motivar a las
personas sin ofender su dignidad, principio fundamental de las relaciones humanas.
Se puede concluir, que los auditores externos proporcionan un apoyo importante tanto a
la ASF como a las entidades de gobierno, ya sean federales, estatales o municipales.
Asimismo, el papel de los Contadores Públicos es fundamental cuando se habla de
auditoría, toda vez pueden realizar la mayor parte de las que se han mencionado a lo
largo de este capítulo, y particularmente las que se efectúan a los estados financieros.
29
CAPÍTULO II
FONDOS FEDERALES
2.1 Transferencias federales
La Federación entrega recursos a las entidades federativas y municipios a través de
transferencias, las cuales representan un porcentaje importante dentro del total de sus
ingresos; “En 2011, las transferencias federales representaron en promedio el 82% de
los ingresos totales de las entidades federativas; así como el 72% de los ingresos
totales de los municipios.” (Insusquiza, 2014, p.9).
Las transferencias que realiza el Gobierno Federal se clasifican en participaciones y
aportaciones.
2.1.1. Participaciones
Son los recursos derivados del SNCF que se componen de la recaudación federal
participable del ejercicio, y que corresponden a los estados y municipios y el Distrito
Federal.
Al respecto, el artículo 2 de la LCF establece que las entidades federativas que estén
incorporadas al SNCF tendrán participación del 20% de los impuestos federales
generados.
2.1.2 Aportaciones
El artículo 25 de la LCF establece que las aportaciones federales son los recursos que
la federación transfiere a las haciendas públicas de los estados, Distrito Federal, y en
su caso, de los municipios, condicionando su gasto a la consecución y cumplimiento de
los objetivos que para cada tipo de aportación establece la ley para los fondos
correspondientes.
30
La LCF junto con la LIF permite calcular los montos de los fondos, mismos que se dan a
conocer mediante el decreto del PEF.
2.1.3 Ramo general 33 aportaciones federales para entidades federativas y
municipios
En México el tema de la distribución de los ingresos federales entre órdenes de
gobierno ha estado presente desde el siglo XlX, al igual que en las constituciones
pasadas; sin embargo, no se precisaban las competencias que existían entre éstos en
un sistema que combinaba sus facultades tributarias, manteniéndose así hasta la
constitución de 1917.
En décadas pasadas las transferencias a las entidades federativas se hacían a través
de convenios de coordinación asentados hasta ese momento, en el marco de convenios
de desarrollos social, donde cada una de las dependencias era responsable de llevar a
cabo la correcta utilización de los recursos asignados, estableciendo a su vez en estos
preceptos el compromiso que adquirían los estados de comprobar la correcta aplicación
de los recursos a través de la fiscalización, pero todo esto sin fijar reglas generales.
Esto ocasionó consecuencias graves ya que durante muchos años existió incertidumbre
jurídica relacionada a las asignaciones de los recursos en dichas transferencia, ya que,
los estados y municipios no podían planear y programar a tiempo sus gastos, incluso
las asignaciones de estos presupuestos en muchas ocasiones eran objeto de
negociación entre los estados y las dependencias federales y no se especificaban las
obligaciones de cada orden de gobierno en temas de vigilancia, ejecución y rendición
de cuentas, provocando que no existieran mecanismos que hicieran transparentes la
distribución de los recursos proporcionados.
En 1997, el Ejecutivo Federal incluyó en el programa económico enviado al poder
legislativo la propuesta para la creación del ramo general 33 aportaciones federales
31
para entidades federativas y municipios, mismo que fue incorporado por primera
ocasión al PEF para el ejercicio fiscal de 1998.
La iniciativa consideraba tres fondos: el de educación básica, el de servicios de salud y
el de infraestructura social municipal, sin embargo, el Congreso de la Unión modificó la
propuesta y añadió el capítulo V a la LCF, e incluyó dos fondos más, por lo que la
conformación original del ramo general 33 quedó constituido por cinco fondos,
persiguiendo con ello el fortalecimiento de sus capacidades políticas, financieras y
administrativas, vigorizar la autonomía política de los estados, incrementar la equidad y
la eficiencia en la repartición del gasto público, ampliar la responsabilidad y atribuciones
del municipio, con la finalidad de fortalecerlo y así propiciar la participación de la
ciudadanía en la planeación del gasto público.
A partir del ejercicio presupuestal de 1999, se le incorporaron dos fondos más, el de
educación tecnológica y de adultos y el de seguridad pública y, en 2006 se realizó una
nueva reforma a la LCF con la finalidad de incorporar al ramo general 33 el FAFEF,
conocido anteriormente, como ramo 39 en donde se especifica que con esta reforma se
buscaba favorecer el crecimiento integral del país a través de las transferencias,
funciones, responsabilidades, redistribución de facultades y canalización de los
recursos a los estados, municipios y el Distrito Federal.
En la actualidad el ramo general 33 está integrado por ocho fondos cuyos nombres se
señalan a continuación:
Fondo de Aportaciones para la Nómina Educativa y Gasto Operativo (FANEGO).
Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud (FASSA).
Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social (FAIS).
Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (FORTAMUN-DF).
Fondo de Aportaciones Múltiples (FAM).
Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos (FAETA).
32
Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Distrito
Federal (FASP), y
Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas
(FAFEF).
2.2 Marco normativo
La Federación es la única a la que compete determinar los fines específicos para los
cuales son destinados los recursos del ramo general 33, por esta razón, es importante
conocer y comprender la normatividad federal que debe aplicarse directamente a dichos
recursos.
Por lo anterior, se expondrán de manera enunciativa los principales ordenamientos
jurídicos que deben considerar las entidades federativas y de fiscalización superior,
relacionados con el ramo general 33.
2.2.1 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Artículo 79, fracción I: Establece que la ASF será la encargada de fiscalizar que los
recursos federales que se asignan a los estados, municipios y el Distrito Federal se
realicen de acuerdo a lo instituido; asimismo, fiscalizará cualquier recurso federal que
se destine a toda entidad pública o privada, persona física o moral, a los transferidos a
fondos, fideicomisos y mandatos quienes a su vez deben de llevar el registro contable,
el control presupuestario y patrimonial de los ingresos que le asigna la Federación y de
acuerdo a los criterios establecidos por la ley.
Artículo 79, fracción II: Es obligación de la ASF presentar a la Cámara de Diputados un
informe de la revisión realizada a la cuenta pública a más tardar el 20 de Febrero del
siguiente año al de su presentación, pudiendo presentar las entidades fiscalizadas
cualquier justificación y aclaración correspondiente al resultado de su revisión, de no
ser así el titular de la ASF enviará en 10 días hábiles las recomendaciones y acciones
que correspondan, para que en 30 días hábiles se realicen los cambios que consideren
33
necesarios, ya que, en caso de no hacerlo se harán acreedores a las sanciones que
establece la ley.
Artículo 134: Los ingresos económicos que la Federación destine a las Entidades
Federativas correspondientes junto con sus demarcaciones territoriales deberán de ser
administrados con la economía, transparencia, eficacia, eficiencia y honradez con la
finalidad de cubrir los objetivos para los que fueron destinados.
2.2.2 Ley de coordinación fiscal
Capítulo I: De las participaciones de los estados, municipios y Distrito Federal en
ingresos federales.
Esta ley tiene por objeto establecer el porcentaje de la participación de los ingresos
federales al cual tienen derecho las entidades federativas y municipios, todo esto se
lleva a cabo al distribuir las participaciones calculadas, fijando reglas de colaboración
entre las diferentes autoridades fiscales y dar a su vez las bases para su organización y
buen funcionamiento.
Artículo 48: El Distrito Federal y los estados enviarán un informe al Poder Ejecutivo
donde especifiquen el uso y destino de los recursos correspondiente a los fondos de
aportaciones federales a más tardar 20 días naturales después del término de cada
trimestre del ejercicio.
Artículo 49: En ningún caso se podrán utilizar las aportaciones y sus accesorios de
manera distinta a la que establece la normatividad plasmada en los artículos 26, 29, 33,
37, 40, 42, 45 y 47 de la LCF, en caso de que los servidores públicos incurran en algún
manejo inadecuado de los recursos de los fondos federales serán sancionados por las
autoridades correspondientes
34
Las aportaciones descritas con anterioridad tienen que ser ejercidas, administradas y
controladas por los gobiernos de las distintas Entidades Federativas y municipales
conforme a sus leyes internas y deberán registrarse como ingresos los cuales deben
ser destinados para los fines que especifica la Ley.
2.2.3 Ley federal de presupuesto y responsabilidad hacendaria
Artículo 85: Las entidades federativas que realicen la utilización de recursos federales
serán valuadas por órganos técnicos independientes a ellas conforme a lo citado en el
artículo 110 de esta ley.
Artículo 114: El presente artículo indica la existencia de sanciones a los servidores
públicos cuando incurra en alguno de los siguientes actos:
Causar menoscabo a la SHCP.
No cumplir con los registros presupuestarios y contables con información real y de
acuerdo a los términos que dispone la Ley.
La utilización de los recursos federales para usos personales.
No proveer la información requerida por la SHCP y la función pública en el
momento que ésta lo solicite.
Artículo 15: Los servidores públicos o cualquier otra persona que cause daño
económico al patrimonio de cualquier entidad o ente autónomo, incluyendo cualquier
acto u omisión que genere beneficios por el incumplimiento de obligaciones, pagarán la
indemnización que corresponda conforme a los lineamientos aplicables por la ley.
35
2.2.4 Presupuestos de egresos de la federación para el ejercicio fiscal 2012
El gobierno requiere recursos para poder cumplir con sus funciones, a esos recursos se
les denomina gasto público. La orientación, el destino y el tipo de gasto se detallan en
el PEF, documento que autoriza la Cámara de Diputados del Congreso de la Unión.
El PEF especifica el monto y destino de los recursos económicos que el gobierno
requiere durante un ejercicio fiscal, es decir, un año, para obtener los resultados
comprometidos y demandados por los diversos sectores de la sociedad.
El gasto público es utilizado por el Gobierno Federal con fin de:
Proporcionar servicios educativos y de salud.
Construir carreteras y vivienda.
Apoyar el desarrollo del campo.
Generar y distribuir electricidad.
Garantizar la soberanía y seguridad nacional.
Procurar e impartir justicia.
Desarrollar actividades legislativas.
Transferir recursos a los estados y municipios.
Sostener relaciones con otros países, y
Para atender el costo financiero de la deuda, entre otros.
En suma, “El Presupuesto de Egresos de la Federación es el documento jurídico y
financiero que establece las erogaciones que realizará el Gobierno Federal entre el 1°
de enero y el 31 de diciembre de cada año” (Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
2014).
Artículo 9: Las entidades federativas que reciban recursos federales del presupuesto de
egresos se sujetarán a las disposiciones legales aplicables, al principio de anualidad y a
lo siguiente:
36
I. En el Tomo IV de este marco normativo se estipula la distribución de los recursos que
integran los fondos del ramo general 33, excepto del FASP, cuya distribución se
realizará conforme a lo dispuesto en el artículo 44 de la LCF.
IV. Las entidades federativas que reciban parte de este presupuesto tendrán la
obligación de informar de manera trimestral el destino de los recursos federales que
fueron transferidos, así como, el avance físico de las obras realizadas y las acciones
respectivas al igual que la diferencia entre los recursos transferidos y erogados.
V. Se realizará un examen de desempeño a los recursos públicos federales de acuerdo
a los términos y parámetros que establezcan las instancias técnicas correspondientes,
dichos resultados se darán a conocer en las páginas de internet de las instancias de
evaluación, de igual manera se publicará información a través de estas páginas de las
entidades federativas, municipios o demarcaciones territoriales del Distrito Federal.
VI. Las transferencias de recursos federales hacia las entidades federativas los
municipios y demarcaciones territoriales sólo se podrán realizar a través de las
tesorerías de las entidades federativas.
IX. La ASF validará que el artículo 9 del decreto del PEF para el año 2012 se cumpla
íntegramente y que todo lo que se reportó en el ejercicio corresponda a lo entregado y a
lo presentado a la cuenta pública, de no ser así, se impondrán y promoverán las
sanciones que correspondan.
Artículo 10: Las entidades federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales
del Distrito Federal, en el ejercicio de los recursos que les sean transferidos a través del
ramo general 33, se sujetarán a las disposiciones en materia de información, rendición
de cuentas, transparencia y evaluación establecidas en los artículos 134 de la CPEUM,
48 y 49, fracción V, de la LCF, 85 y 110 de la LFPRH, el Acuerdo Nacional para la
Modernización de la Educación Básica y Normal y el Acuerdo Nacional para la
Descentralización de los Servicios de Salud y para ello, entre otros, deberán:
37
I. Las entidades federativas y municipios deberán publicar el día 31 de enero de cada
año en el periódico oficial o en los medios accesibles a la población la información de
las aportaciones federales que le corresponden a los municipios, así como, el
calendario para su ministración.
III. Notificar sobre la cuenta bancaria a los órganos de control y fiscalización, dicha
cuenta especificará el manejo exclusivo de los recursos del fondo correspondiente, así
como, sus rendimientos financieros.
VI. Especificar en los reportes trimestrales del FORTAMUN, si los recursos destinados
cubrieron las obligaciones financieras, el aprovechamiento por concepto de agua y las
acciones realizadas para atender necesidades de seguridad pública.
2.2.5 Ley de fiscalización y rendición de cuentas de la federación
Artículo 6: Toda persona que capte recursos federales como servidores públicos,
personas físicas y morales deberán hacerlo bajo las disposiciones formuladas de la
ASF, durante la planeación de la auditoría, así como, las acciones de seguimiento que
tendrán que emitir dentro de los plazos establecidos a ésta, quien podrá fijarlo y no lo
considerará menor a 10 días hábiles ni mayor a quince días hábiles.
Artículo 15, fracción X: La ASF tendrá acceso a aquellas operaciones que se
consideren por medio de las disposiciones legales, o de carácter reservado o que se
tengan que mantener en secreto siempre y cuando estén relacionadas con la captación,
administración, manejo, deuda pública y aplicación de los ingresos.
Artículo 15, fracción XXVII. El órgano fiscalizador podrá solicitar la presencia de
representantes de las entidades fiscalizas para celebrar como mínimo dos reuniones
con la finalidad de dar a conocer los resultados, y las observaciones preliminares de las
auditoría que les fueron practicadas.
38
Artículo 16: En el mes de diciembre del año en que fue presentada la cuenta pública y a
más tardar en enero del año siguiente la ASF enterará de las observaciones y
resultados que deriven de la revisión a las entidades fiscalizadas para que puedan
realizar las aclaraciones y justificaciones que correspondan, para ellos se le citará con
tres días de anticipación para notificarles este resultado y adicional a ello les otorgará 7
días hábiles para que presenten documentación que soporte la argumentación que
realicen.
Por otra parte, con lo que respecta a la federación y las entidades federativas la
armonización de los sistemas contables de todas las dependencias del Poder Ejecutivo,
Legislativo y Judicial y el conjunto de órganos autónomos se ajustarán al desarrollo de
los elementos normativos y técnicos definidos para cada año de acuerdo al artículo
cuarto transitorio de la LGCG.
Los municipios como los ayuntamientos emitirán información periódica y desarrollarán
sus cuentas públicas conforme a lo dispuesto en el artículo 55 de la LGCG a más tardar
el 31 de diciembre de cada año.
2.2.6 Ley general de contabilidad gubernamental
Artículo 1: Esta ley es de carácter obligatorio para los tres Poderes de la Unión, el
Poder Ejecutivo, el poder Legislativo y Judicial, el Distrito Federal, los estados,
municipios y ayuntamientos.
Artículo 27: Los entes públicos deben actualizar el inventario de sus bienes cada seis
meses y a su vez publicarlo en internet.
Artículo 51: Aunque la información se publique a través de internet se deberán
presentar los informes ante el Congreso de la Unión a más tardar 30 días después del
cierre del periodo que corresponda.
39
Artículo 57: Existen sanciones a los servidores públicos que alteren u omitan
información de los recursos públicos utilizados.
2.3 Clasificación de los fondos de aportaciones federales ramo general 33
Es importante señalar que los fondos de aportaciones federales destinados a las
entidades son para atender el desarrollo social, además de ser utilizados para reducir la
brecha entre un ingreso propio y aquellas necesidades que puede tener la entidad al
ejercer el gasto, siempre cuidando el cumplimiento de los objetivos que tiene cada tipo
de aportación federal.
Los fondos de aportaciones federales que se indican en el artículo 25 de la LCF, se
pueden clasificar de acuerdo con el destino de los recursos: para la educación, salud,
asistencia e infraestructura social, fortalecimiento de los municipios y el Distrito Federal
y para la seguridad pública.
A continuación, se mencionaran los aspectos más importantes de cada uno de los ocho
fondos de aportaciones federales que integran el ramo general 33.
2.3.1 Fondo de Aportaciones para la Nómina Educativa y Gasto Operativo
De acuerdo con lo establecido en los artículos 26, 27 y 28 de la LCF, el Fondo de
Aportaciones para la Nómina Educativa y Gasto Operativo (FANEGO) estará encargado
de que los recursos lleguen a las entidades federativas y al Distrito Federal con el fin de
apoyar a los programas para enriquecer la educación básica y normal en México, así
como, para el pago de los servicios que lleven las plazas del personal transferido a los
estados por motivo del Acuerdo Nacional para la Modernización de la Educación Básica
(ANMEB).
Antecedentes
40
Este fondo tiene como origen la desigualdad en las áreas urbanas y rurales, la
migración y la distribución heterogénea del ingreso, por lo que, a finales de los años 50
el Gobierno Federal constituyó el Plan Once Años, con el fin de asegurar educación a la
población infantil en México mediante la creación de escuelas rurales, las campañas de
alfabetización, el programa de libros de texto gratuitos para el nivel primaria, las
telesecundarias, el fortalecimiento del nivel preescolar, así como el doble turno de los
servicios educativos (Auditoría Superior de la Federación, 2013a).
En 1983, se presenta el Programa Nacional de Educación, Recreación, Cultura y
Deporte con los objetivos de establecer la obligatoriedad de la educación preescolar
durante un año a todos los niños con 5 años de edad, racionalizar los recursos sin dejar
de ampliar el acceso a la educación en las zonas marginadas y la descentralización de
la educación básica y normal, lo anterior, para impulsar la calidad como componente
primordial en la conformación de la política educativa.
Todo esto como consecuencia de la iniciativa para descentralizar las responsabilidades
del gobierno federal, como antecedente a este hecho, esta la creación de consejos de
educación estatal con validez y representación ante el Gobierno Federal.
A partir de la década de los 90 se hace más evidente la descentralización de la
educación con el impulso de nuevas modificaciones para la redistribución y
organización entre el Gobierno Federal y las entidades federativas.
En 1992, con el ANMEB, se transfieren a los gobiernos estatales, los recursos
humanos, financieros y materiales, así como, la administración y las funciones para la
operación en los servicios educativos correspondientes a la educación preescolar,
primaria, secundaria, especial, normal e indígena, que hasta entonces había estado
bajo la administración directa de la Secretaría de Educación Pública (SEP).
Asimismo, se llevaron a cabo convenios en los que se determinó que los sindicatos
Nacional de Trabajadores de la Educación (SNTE), del Instituto de Seguridad y
41
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), así como, los gobiernos
estatales y el federal acatarían el nuevo sistema de descentralización, la manera de
llevar la administración y el desempeño de sus funciones con calidad para la educación
básica.
En el acuerdo se estipuló que el Gobierno Federal aportaría los recursos suficientes
para el costo de operación y el pago de los servicios que conlleva la transferencia de
escuelas a los estados con el fin de aumentar la calidad en materia de educación.
Todas las entidades federativas participan en este fondo, con excepción del Distrito
Federal, donde la SEP proporciona los servicios de educación básica.
A finales de 1997, se establecieron diversos fondos de aportaciones, entre los que
destaca el Fondo de Aportaciones para la Educación Básica y Normal (FAEB), recursos
otorgados antes mediante el Ramo 25. El Distrito Federal continuó con asignaciones
directas de este ramo (Auditoría Superior de la Federación, 2013a, p.6).
Con la reforma a la LCF a partir de enero de 2014, se crea el Fondo de Aportaciones
para la Nómina Educativa y Gasto Operativo (FONE), el cual sustituirá al FAEB, a partir
del ejercicio fiscal 2015.
Cabe mencionar que el FONE y el FAEB, tendrán como propósito fomentar una
educación con mayor calidad, pero sus objetivos serán distintos.
El FAEB tendrá como propósito, según el artículo 26 de la LCF:
“(…) prestar los servicios de educación inicial, básica, incluyendo la
indígena, y especial, así como, la normal y demás para la formación de
maestros.
42
Proponer a la secretaría los contenidos regionales que hayan de
incluirse en los planes y programas de estudio para la educación
preescolar, la primaria, la secundaria, la normal y demás para la
formación de maestros de educación básica.
Prestar los servicios de formación, actualización, capacitación y
superación profesional para los maestros de educación básica, de
conformidad con las disposiciones generales que la secretaría
determine, y el FONE será destinado exclusivamente para atender el
costo por los servicios personales” (LCF, 2013, pp. 24-25).
2.3.2 Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud
El Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud (FASSA) tiene la finalidad de
ayudar a la población que no cuenta con acceso a seguridad social, mediante
mecanismos para apoyar actividades como la promoción de salud, prevención de
enfermedades, implementar acciones contra riesgos sanitarios; así como, la entrega
adecuada y oportuna de medicamentos.
Antecedentes
El Ejecutivo Federal en 1983 emitió un decreto acerca de la descentralización de
servicios destinados para la salud.
Se entiende por descentralización la transferencia de poder que hace un gobierno
central hacia autoridades u organismos inferiores donde se destaca la independencia
de la administración central en la manera de gestionar las funciones. En el decreto se
estipularon los criterios que las unidades administrativas tendrían que acatar para poner
en marcha su estructura organizacional (Auditoría Superior de la Federación, 2013i).
43
En 1984, se dio a conocer en el DOF la descentralización hacia los estados de los
servicios de salud que se brindaban a través de la Secretaría de Salud y aquellos
otorgados dentro del Programa de Solidaridad Social por Participación Comunitaria
nombrado “IMSS-COPLAMAR” brindado a través del Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS).
El proceso de descentralización de los servicios de salud se concretó en dos etapas, la
primera consistió en una coordinación programática que proporcionara el acercamiento
favorable de las instituciones de salud en los estados, para alcanzar la correlación de
los sistemas operativos y evitar que se duplicaran y así asegurar su
complementariedad, y la segunda abarcó la integración orgánica, que comprende la
fusión de los servicios de la Secretaría de Salud, los programas IMSS-COPLAMAR y
los servicios proporcionados por las entidades federativas, sujeción que atendería los
servicios estatales de salud a cargo de los gobiernos locales.
En el periodo comprendido del año de 1984 a 1987 fueron solamente 14 estados que
firmaron el acuerdo para ser partícipes de la integración orgánica.
En enero de 1995, se publica en el DOF el acuerdo del Ejecutivo Federal donde se
constituye al Consejo Nacional de Salud como el organismo de enlace permanente
entre la federación, los estados y el Distrito Federal para la planeación, sistematización
y valoración de los servicios de salud en el país.
Finalmente, en agosto de 1996, se establecieron los lineamientos para la
descentralización, a través de la formulación del Acuerdo Nacional para la
Descentralización de los Servicios de Salud, suscrito por el Ejecutivo Federal, los
gobernadores de las 32 entidades federativas del país y los secretarios de la
Federación de Sindicatos de Trabajadores al Servicio del Estado y del Sindicato
Nacional de Trabajadores de la Secretaría de Salud.
44
Dicho acuerdo tuvo como objetivo fundamental establecer las bases para la celebración
de acuerdos de coordinación para la descentralización integral de los servicios de salud
entre el poder Ejecutivo Federal y cada una de las 32 entidades federativas, los cuales
se formalizaron en 1996 y 1997 (Auditoría Superior de la Federación, 2013i, p. 5).
Estos acuerdos constituyeron los compromisos, responsabilidades y las bases para la
organización y descentralización de los servicios de salud en las entidades federativas,
y para la transferencia de los recursos humanos, materiales y financieros para permitir
que los gobiernos de cada estado cuenten con la autonomía para ejercer las facultades
que les otorga la Ley General de Salud.
En 1997, se dio pauta a la asignación del presupuesto a las transferencias establecidas
en el PEF, con la finalidad de que la aportación de aquellos recursos realizada por la
Federación se hiciera de manera permanente para el mejoramiento en el desarrollo de
aquellas actividades descentralizadas.
Uno de los fondos que respaldaría la transferencia de los recursos destinados a los
servicios de salud, fue el FASSA, donde se establece la concurrencia de la Federación
y de los estados en materia de salubridad general, así como, en la planeación, las
tácticas y acciones que se tuvieron en el Plan Nacional de Desarrollo y en el Programa
de Reforma del Sector Salud 1995-2000, donde se proyectó la necesidad de
descentralizar las responsabilidades y recursos para llevar los servicios del sector salud
a la población (Auditoría Superior de la Federación, 2013i, p. 5).
Es importante resaltar que el Gobierno Federal a partir del año 1998 creó nuevos
cambios en la coordinación fiscal, implementando sistemas a las transferencias
federales para canalizar recursos, a las entidades federativas y municipios, adicionales
a los existentes.
45
2.3.3 Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social
De acuerdo con lo señalado en el artículo 33 de la LCF las aportaciones federales que
con cargo al Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social (FAIS) reciban las
entidades, los municipios y las demarcaciones territoriales, se destinarán a los
siguientes rubros:
Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social Municipal y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (FAISM).
Fondo de Infraestructura Social para las Entidades (FISE).
Antecedentes
En 1997, se constituyó el Fondo de Infraestructura Municipal (FISM) cuyo objetivo era
“financiar obras y acciones sociales en sectores de la población que se encuentran en
rezago social y pobreza extrema asentados en todos los municipios del país a través de
10 rubros programáticos definidos en la Ley de Coordinación Fiscal.” (Auditoría Superior
de la Federación, 2013f, p. 6).
Los recursos del FISM se destinarían exclusivamente al financiamiento de obras para el
beneficio de la sociedad que se encuentran en condiciones de pobreza extrema,
implementando labores sociales e inversión a las infraestructuras.
Asimismo, el destino de los recursos del FISM sería el total de los municipios en los que
se dividía el territorio nacional en ese momento y su aplicación estricta en los siguientes
rubros:
46
Figura 10. Destinos de los recursos del Fondo de Infraestructura Social Municipal
Por su parte el Fondo de Infraestructura Social Estatal también tiene que ser destinado
exclusivamente para obras y acciones de alcance o ámbito de beneficio regional o
intermunicipal.
“Este fondo es entregado a los 31 estados –no se considera al Distrito Federal–
mediante un monto equivalente, sólo como referencia, al 0.303% de la
Recaudación Federal Participable (FRP) estimada en la Ley de Ingresos de la
Federación para el ejercicio fiscal que corresponda” (Auditoría Superior de la
Federación, 2013e).
El FAIS fue reformado el 9 de diciembre de 2013 y entró en vigor a partir de enero de
2014. Este fondo, así como, el FAISM y el FISE serán enviados a través de la
Secretaría de Desarrollo Social (SEDESOL).
Entre las disposiciones establecidas con relación a estos fondos está la obligación de
hacerlos de conocimiento público y que las autoridades estatales y municipales deben
proporcionar a la SEDESOL la información sobre el uso de los recursos del FAIS (FISE
y FAISM).
47
La LCF establece que la SEDESOL tendrá como principales funciones las siguientes:
Publicar el Informe anual sobre la situación de pobreza y rezago social de
las entidades y sus respectivos municipios o demarcaciones territoriales.
Proporcionar capacitación a las entidades y a sus respectivos municipios o
demarcaciones territoriales, sobre el funcionamiento del FAISM.
Asimismo, la LCF señala que las entidades, municipios y demarcaciones territoriales
tendrán como sus principales funciones y obligaciones:
Enterar a los habitantes, por lo menos mediante una página oficial en internet los
montos que reciban, las obras y acciones que se realizan, la ubicación, el costo,
los beneficiarios y las metas del fondo.
Promover la participación de las comunidades beneficiarias en su destino.
Informar a sus habitantes los avances del ejercicio de los recursos trimestralmente
y al término de cada ejercicio, sobre los resultados alcanzados.
Proporcionar a la Secretaría de Desarrollo Social, la información que sobre la
utilización del FAIS le sea requerida (LCF, 2013, p.31).
De igual forma, en el artículo 32 de la LCF, se establece que:
“El Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social se determinará
anualmente en el Presupuesto de Egresos de la Federación con recursos
federales por un monto equivalente, sólo para efectos de referencia, al 2.5294%
de la recaudación federal participable a que se refiere el artículo 2o. de esta Ley,
según estimación que de la misma se realice en el propio presupuesto, con base
en lo que al efecto establezca la Ley de Ingresos de la Federación para ese
ejercicio. Del total de la recaudación federal participable el 0.3066%
corresponderá al Fondo para la Infraestructura Social de las Entidades y el
48
2.2228% al Fondo para la Infraestructura Social Municipal y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal” (LCF, 2013, p. 31).
2.3.4 Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal
El principal objetivo del Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los
Municipios y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (FORTAMUN-DF)
es ofrecer a los municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal los
recursos necesarios para fortalecer y modernizar la estructura municipal y financiar sus
requerimientos de gasto para apoyar el desarrollo de sus estrategias administrativas y
la consecución de sus objetivos.
Las aportaciones federales para el FORTAMUN-DF, de acuerdo con el artículo 37 de la
LCF, tienen como destino:
La satisfacción de sus requerimientos, dando prioridad al cumplimiento de las
obligaciones financieras.
Pago de derechos y aprovechamientos por concepto de agua.
La atención de necesidades directamente vinculadas con la seguridad pública
de sus habitantes (Auditoría Superior de la Federación, 2013d, p. 6).
El FORTAMUN-DF se determinará anualmente en el PEF mediante recursos federales
teniendo como referencia el 2.35% de la recaudación federal participable (LCF, 2013,
p.4).
La entrega de los fondos para el Distrito Federal y sus demarcaciones territoriales se
calcularán con el 0.2123% de la recaudación federal participable, según estimación que
de la misma se realice en el propio presupuesto, con base en los que se establezcan en
la LIF para cada ejercicio. Asimismo, el gobierno del Distrito Federal aplicará fórmulas
de distribución de recursos para sus respectivas demarcaciones (LCF, 2013, p.4).
49
Respecto de las aportaciones que reciban con cargo al fondo, los municipios y las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal tendrán las mismas obligaciones a que
se refiere el artículos 33, apartado B, fracción II, incisos a) y c), y 37 de la LCF que se
mencionan a continuación:
“Hacer del conocimiento de sus habitantes, al menos a través de la página
oficial de Internet de la entidad federativa conforme a los lineamientos de
información pública financiera en línea del CONAC, los montos que
reciban, las obras y acciones a realizar, el costo de cada una, su ubicación,
metas y beneficiarios.
Informar a sus habitantes los avances del ejercicio de los recursos
trimestralmente y al término de cada ejercicio, sobre los resultados
alcanzados; al menos a través de la página oficial de Internet de la entidad
federativa, conforme a los lineamientos de información pública del CONAC,
en los términos de la LGCG” (LCF, 2013, p. 32).
La distribución del FORTAMUN-DF la realizará el Ejecutivo Federal, a través de la
SHCP, en proporción directa al número de habitantes con que cuente cada entidad
federativa, de acuerdo con la información estadística más reciente que al efecto emita
el Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática (LCF, 2013, p. 35).
2.3.5 Fondo de Aportaciones Múltiples
El Fondo de Aportaciones Múltiples (FAM) corresponde a los recursos financieros que
el Gobierno Federal destina a la construcción, mantenimiento, equipamiento y
restauración de espacios educativos de las universidades públicas estatales.
Antecedentes
50
En diciembre de 1997, derivado del proceso de descentralización en México, se creó el
FAM con el fin de contribuir en el financiamiento de los programas de asistencia social
de personas en situación de pobreza y abandono; así como, desarrollar infraestructura
para la educación básica, media superior y superior.
Entre algunos de sus principales antecedentes se encuentra el tema de la asistencia
social, ya que en 1935, por carencias de la población, se creó la Secretaría de
Asistencia Pública, la cual tenía por objeto apoyar y proteger las necesidades básicas
de la población.
Asimismo, con el propósito de atender a niños huérfanos, abandonados, discapacitados
o desvalidos, en 1968, se crea el Instituto Mexicano de Asistencia a la Niñez (IMAN);
más tarde, en 1975, se crea el Instituto Mexicano para la Infancia y la Familia (IMPI)
cuyos principales objetivos serían, el bienestar familiar, el fomento de la niñez y la
formación (Auditoría Superior de la Federación, 2013g, p.6).
En 1977, se fusiona el IMAN con el IMPI, para crear el Sistema Nacional para el
Desarrollo Integral de la Familia (DIF); organismo público encargado de fomentar la
asistencia social y mejorar la calidad de vida de las familias.
En los años siguientes y, a fin de apoyar a personas de bajos recursos, los gobiernos
estatales en coordinación con el gobierno federal suscribieron convenios para promover
la aportación de recursos encaminados a la asistencia social (Auditoría Superior de la
Federación, 2013g, p.6).
Asimismo, para la infraestructura educativa, en 1944, el Gobierno Federal creó el
Comité Administrador del Programa Federal de Construcción de Escuelas (CAPFCE),
con el objetivo de coordinar, administrar y ejecutar los programas federales
relacionados con la construcción y el mantenimiento de instalaciones destinadas al
servicio de la educación pública.
51
Desde 1996 y hasta 1999, el Gobierno Federal reemplazó el CAPFCE con el Instituto
Nacional de la Infraestructura Física Educativa (INIFED) con el objetivo de invertir
mediante un convenio de colaboración en programas de infraestructura de educación
básica a nivel estatal (Auditoría Superior de la Federación, 2013g, p. 7).
El FAM tiene como objetivos principales la infraestructura educativa y la asistencia
social; el primero proporciona las instalaciones y el equipamiento a los niveles de
educación básica, media superior y superior; mientras el segundo consiste en satisfacer
las necesidades nutricionales y proporcionar asistencia social a las familias de bajos
recursos y en pobreza extrema, especialmente a los niños.
Conforme al artículo 40 de la LCF los recursos del FAM “(…) se destinarán en un
46% al otorgamiento de desayunos escolares; apoyos alimentarios; y de asistencia
social a través de instituciones públicas, con base en lo señalado en la Ley de
Asistencia Social. Asimismo, se destinará el 54% restante a la construcción,
equipamiento y rehabilitación de infraestructura física de los niveles de educación
básica, media superior y superior en su modalidad universitaria según las
necesidades de cada nivel.” (2013, p. 35).
Los recursos asignados al FAM se determinan y establecen en el PEF, tomando el
0.814% de la recaudación federal participable con base en la LIF para el ejercicio fiscal
del que se trate.
2.3.6 Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos
El Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos (FAETA),
corresponde a los recursos financieros que el Gobierno Federal destina a la prestación
de servicios para la educación tecnológica y la educación para adultos, cuya operación
se asuma de conformidad con los convenios de coordinación pactados con el Gobierno
Federal.
52
Antecedentes
Educación para adultos. En 1944 se implementó la campaña nacional contra el
analfabetismo, con la cual se estableció que todos los mexicanos que supieran leer y
escribir, sin distinción de clase u ocupación, tendrían la obligación de enseñar a las
personas de entre 6 y 40 años que no supieran hacerlo; con el propósito de disminuir el
analfabetismo que existía en ese entonces.
En 1975, se emite la Ley Nacional de Educación para Adultos (LNEA), en la que se
establecen las bases para que las personas con analfabetismo alcanzaran como
mínimo, el nivel de conocimientos y habilidades equivalentes a la educación primaria y
secundaria; así como, apoyar la educación continua mediante actividades de
actualización y de capacitación (Auditoría Superior de la Federación, 2013b, p. 5).
No obstante, fue hasta 1981, cuando se crea el Instituto Nacional para la Educación de
los Adultos (INEA) como un organismo público descentralizado, con el objeto de
promover, organizar e impartir la educación básica para adultos, el cual ejercía sus
operaciones con las asignaciones del Ejecutivo Federal y las aportaciones de los
gobiernos estatales y municipales.
Años más tarde, la LNEA se abroga, y se publica la Ley General de Educación (LGE),
que estableció como obligación, la educación para adultos, la cual sería impartida a
personas mayores de 15 años que no hubieran concluido o cursado la educación
básica. El INEA se consolidó como un organismo descentralizado con personalidad
jurídica, patrimonio propio y autonomía de gestión (Auditoría Superior de la Federación,
2013b, p. 5).
Educación Tecnológica. En la década de los 60, se creó el Sistema Nacional de
Educación Media Superior (SNEMS), debido al incremento de la oferta laboral para
personas con estudios técnicos, lo que originó consolidar la educación tecnológica y la
creación de escuelas enfocadas a los diferentes sectores productivos.
53
Para 1978, se crea el Colegio Nacional de Educación Profesional Técnica (CONALEP),
se estableció como un organismo público descentralizado, su patrimonio se constituía
principalmente por los subsidios otorgados por los tres órdenes de gobierno, y se
integraba por una junta directiva, un director general y los directores de plantel
(Auditoría Superior de la Federación, 2013b, p. 6).
Los objetivos fundamentales del fondo son dos; el primero, es prestar servicios
educativos a nivel medio superior mediante el CONALEP, a fin de apoyar en la
formación de técnicos profesionales para que se incorporen en el sector productivo; y el
segundo, a través del INEA, para contribuir en la enseñanza de adultos que les permita
un mejor desarrollo para la vida y el trabajo.
La determinación y asignación de los recursos destinados al FAETA, se encuentran en
los artículos 42 y 43 de la LCF, mismos que establecen que la operación del fondo se
realizará en base a los acuerdos con el Ejecutivo Federal para hacer la entrega de
recursos financieros, humanos y materiales, que son esenciales para la prestación de
estos servicios (Auditoría Superior de la Federación, 2013b, p. 7).
Los recursos asignados al fondo se determinan en el PEF, y los factores que se toman
como base para su distribución son los siguientes:
“Los registros de planteles, instalaciones educativas y plantillas de personal
utilizados para la transferencia de recursos a los estados, con base en la
suscripción de los convenios, incluyendo las erogaciones por conceptos de
impuestos federales y aportaciones de seguridad social.
Los recursos presupuestarios transferidos a las Entidades Federativas
durante el ejercicio inmediato anterior, y
Las ampliaciones presupuestarias autorizadas.
En el caso de los servicios de educación para adultos, estos recursos se
determinan mediante una fórmula de distribución que incluye prioridades
54
específicas y estrategias compensatorias para el abatimiento del rezago en
materia de alfabetización, educación básica y formación para el trabajo, que
publica la Secretaría de Educación Pública (SEP) en el Diario Oficial de la
Federación” (LCF, 2013, p. 36).
2.3.7 Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del
Distrito Federal
El Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Distrito
Federal (FASP) corresponde a los recursos que el poder federal traspasa a las
haciendas públicas del Distrito Federal y las entidades federativas, para su seguridad
pública.
Antecedentes
La seguridad pública es una parte esencial para el desarrollo de la vida cotidiana de los
mexicanos, por eso, el gobierno tiene la obligación de garantizar la paz y seguridad de
la sociedad, para lo cual debe generar las condiciones necesarias para que la población
desarrolle sus actividades con confianza; sin embargo, en las últimas décadas, la
violencia e inseguridad han provocado un deterioro en la calidad de vida de los
mexicanos, por lo que la seguridad pública es una de las más grandes prioridades del
gobierno (Auditoría Superior de la Federación, 2013h, p. 5).
Concretándose de manera formal el 31 de diciembre de 1994, con las reformas a la
CPEUM, se establecen las bases de coordinación en materia de seguridad, esto se
lleva a cabo en conjunto con los tres poderes dando origen al Sistema Nacional de
Seguridad Pública (SNSP).
En diciembre de 1995, se pronunció la Ley General del Sistema Nacional de Seguridad
Pública (LGSNSP) cuyo contenido regula la integración y funcionamiento del SNSP.
55
En 1996, con el Plan Nacional de Desarrollo 1995-2000, se generalizó el precepto
“Programa Nacional de Seguridad Publica” en el cual son consideradas acciones para
su mejora, fomentando la eficiencia y eficacia del sistema. Algunos criterios destacados
en el programa son la transparencia presupuestaria y de evaluación (Auditoría Superior
de la Federación, 2013h, p. 5).
En 1997, se firmaron los convenios de coordinación referentes a seguridad pública por
parte de la Federación y los estados, y se establecieron las aportaciones de cada uno.
Para una mejor organización en cuanto a tiempo y programación el Consejo Nacional
de Seguridad Pública (CNSP) y la LCF hacen una fase de pre-concertación, en donde
se contemplan los siguientes elementos:
Catálogo de bienes y servicios.
Estructura programática.
Formato de proyecto de inversión interfaz de intercambio de documentos.
Presentación de concertación.
Básicamente, este proceso tiene como fin conocer los proyectos de inversión de cada
entidad para este fondo, clasificados por objeto de gasto, metas y objetivos y alcances
correspondientes, mediante su descripción detallada.
El objetivo del FASP es fortalecer al personal dedicado a las labores vinculadas a
seguridad pública, su estructura, mejoramiento de infraestructura y redes de
telecomunicación e informática, mejora y evaluación de programas y planes en cuestión
de seguridad publica vinculando a los tres poderes (Auditoría Superior de la
Federación, 2013h, p. 6).
La distribución y asignación de los recursos del FASP se establece en los artículos 44 y
45 de la LCF, en donde se encuentran las fórmulas y las variables utilizadas para el
cálculo; asimismo, señalan que los resultados del FASP se publicarán en el DOF a más
56
tardar a los 30 días naturales siguientes a la publicación del PEF (Auditoría Superior de
la Federación, 2013h, p. 6).
La propuesta de asignación de los recursos del FASP, es presentada por la Secretaría
de Gobernación, de acuerdo con la LGSNSP, la cual define los criterios para su
distribución y su sometimiento a la aprobación del CNSP.
Asimismo, en 2008, la distribución se realizaba a través de 11 ejes estratégicos y en
2009 se redujeron a siete, mismos que se señalan a continuación:
Alineación de las capacidades de México con respecto a la delincuencia.
Prevención del delito y participación ciudadana.
Desarrollo institucional.
Sistema penitenciario.
Combate a la corrupción.
Plataforma México.
Indicadores de medición.
El FASP tiene como fin apoyar a las 32 entidades federativas en cuestión de seguridad
pública, cumpliendo los factores mencionados anteriormente. Principalmente atender
situaciones encaminadas al proceso delictivo, atención a víctimas del delito y denuncia
ciudadana (Auditoría Superior de la Federación, 2013h, p. 7).
En 2012, la distribución del FASP se reformó, en donde se definió un monto
garantizado con base en las asignaciones de 2010, con el propósito de asegurar que se
reciba una cantidad equivalente a ese año. Por lo que, la diferencia de ese monto y los
recursos presupuestados, se distribuirán con los criterios siguientes:
57
Figura 11 Criterios de distribución del Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y
del Distrito Federal
2.3.8 Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas
El Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas
(FAFEF) corresponde a los recursos que la federación traspasa a las haciendas
públicas de las entidades federativas, para fortalecer los presupuestos de las mismas y
las regiones que conforman.
Antecedentes
El 21 de diciembre de 1999, el Gobierno Federal aprobó la integración del Programa de
Apoyos para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas (PAFEF), con el objetivo
de promover el desarrollo de las Entidades Federativas y por ende sus municipios.
Para destinar los recursos a cada estado se realiza la repartición y monto de acuerdo
al PEF, el principal factor a cubrir fue el sector educativo y obras públicas, conforme a
las reglas de ejecución para este programa, cabe mencionar que en el año 2002 se dan
a conocer los estatutos para aplicación y uso de los recursos el PAFEF, en los cuales
los estados contaran con un registro definido y actualizado de los gastos y
percepciones por obra realizada, esto lo informará a contraloría y a hacienda (Auditoría
Superior de la Federación, 2013c, p. 5).
58
Para el año 2003, conforme al PEF, este fondo queda constituido en el ramo general
39, con el fin de tener un rubro específico para las entidades federativas y que estas
tuvieran certidumbre de que se les proporcionarían los recursos.
Un dato importante es el inicio de asignación de los recursos, en el presupuesto 2004,
se realizó la primera entrega a las entidades federativas y al Distrito Federal; sin
embargo, en el año 2005, surgieron interrogantes relacionadas a los recursos otorgados
debido a la limitación financiera, posteriormente, los estados recibieron una
compensación, dando origen a tres nuevos componentes a cubrir: desarrollo de
mecanismos impositivos, énfasis en investigación científica y protocolos y sistemas de
protección civil.
Objetivo, destino e importancia
Los objetivos principales del PAFEF fueron fortalecer y dar solución a los problemas
financieros de la mayoría de los estados; optimizar procedimientos de gobiernos
regionales; aumentar la validez de empleo de recursos y proporcionar herramientas
para que cada estado sea creador de su impulso económico, dando su debido valor al
ámbito educativo, y la generación de empleos.
Conforme al monto integrado para el PAFEF, su función determinada se estableció
para:
En lo que confiere al ramo educativo indica que si el gasto por habitante en
educación es mayor del resultado de dividir la suma del gasto total que destina el
estado en educación entre la población total del país, se dará prioridad a los
fines reportados anuales dando empuje a la obra pública.
Cuando el gasto en educación sea menor de acuerdo a la fórmula del punto
anterior, se dará primacía a la infraestructura educativa.
59
Años más tarde, la Cámara de Diputados autorizó un mayor presupuesto para el
PAFEF, para apoyar la restauración financiera, infraestructura y pensiones.
En el año 2003, se otorgaron 17,000.0 millones de pesos para:
Liquidación de la deuda pública.
Inversión en desarrollo de infraestructura, compra de bienes, apoyo agrícola,
impulso de proyectos, inspección del desarrollo infraestructural.
Para el año 2004, se aprobaron 10,000.0 millones de pesos en conjunto con tres
nuevos rubros agregados para el ejercicio 2005, mejora de mecanismos impositivos,
adelanto en sistemas de protección civil, y mayor apoyo a la investigación científica. En
el año 2006, el fondo tuvo como prioridad a la transformación de la infraestructura física
y el equipamiento; así como, las pensiones, la renovación de sistemas de recaudo y la
mejorara de programas educativos, entre otros.
Presupuesto asignado
De manera formal la Federación instituyó el destino de recursos para el PAFEF en
marzo del 2006, adjuntando parámetros de transparencia, eficiencia y eficacia,
asimismo, para este mismo periodo surgieron modificaciones significativas, este
programa fue incluido en el ramo general 33 como el octavo fondo denominado
FAFEF, para el año 2007 es reformada la LCF generando un cambio definitivo para la
asignación de estos recursos, mismas que se establece cada año en el PEF, en donde
la SHCP da a conocer los estados los montos otorgados con los lineamientos
específicos para el uso de este (Auditoría Superior de la Federación, 2013c, p. 6).
Cabe mencionar, que los gastos que se originan a través de los fondos descritos a lo
largo de este capítulo, serán exclusivamente para atender los proyectos para los cuales
fueron creados, de acuerdo con lo señalado en la LCF.
60
CAPÍTULO III
PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
3.1 Planeación de la auditoría
El ente fiscalizador es el encargado de efectuar el proceso de planeación, en el cual los
auditores designados a la auditoría deben realizar una investigación previa a la entidad,
con la finalidad de conocer las áreas, manuales, procedimientos que serán revisados y
que ayudarán a saber qué tipos de procedimientos emplear, seleccionar el universo de
la auditoria y sus objetivos, la formulación de los trabajos a realizar y la delimitación de
los tiempos; asimismo, en esta etapa, se realiza el estudio y evaluación del control
interno de la entidad.
3.1.1 Selección de sujeto y objeto de la auditoría
En el estudio del universo por auditar se recomienda que se realice mediante
herramientas que mejoren el manejo de la información y que a su vez sean capaces de
orientar esa información hacia las entidades de mayor importancia y elevado riesgo. De
igual manera, se debe estar en constante actualización para identificar si existe algún
enfoque diferente que se pueda adoptar mediante una investigación a fondo.
Para la revisión de la cuenta pública, la planeación se clasifica en:
Planeación genérica: Este procedimiento, que la planeación gubernamental define
como estratégico y prioritario, permite la identificación de los principales sectores,
grupos funcionales, ramos, funciones, actividades institucionales, programas, gastos no
programables, áreas y los conceptos de ingreso posibles de auditar.
Planeación específica: Después de la planeación genérica mediante este procedimiento
se va a seleccionar el sujeto y objeto de la revisión.
61
3.1.2 Examen y evaluación de los sistemas de control
El estudio del control interno se debe realizar durante el proceso de planeación o de
desarrollo para determinar el grado de confianza de los controles aplicables al objeto
seleccionado para focalizar y determinar el alcance de la revisión. Para ellos existen
técnicas adecuadas según el objeto de la auditoría.
Existencia y suficiencia de los sistemas de control: Evaluar que los sistemas de control
sean los adecuados y suficientes para la correcta operación de las entidades
gubernamentales.
Efectividad de los sistemas de control: Evaluar la eficiencia y cumplimiento de los
procedimientos, políticas y registros implementados por la entidad fiscalizada.
Resultados de la evaluación: Identificar las áreas de riesgo con la finalidad de
determinar las fortalezas y debilidades en la operación de la entidad fiscalizada.
3.1.3 Normas Internacionales de Auditoría
De acuerdo con las NIA 210 y 300 previo al establecimiento de la estrategia global, la
dirección y los responsables del gobierno de la entidad llevaran a cabo los acuerdos de
los términos del encargo de auditoría, que incluyen entre otros aspectos la
determinación de condiciones previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a
la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad.
3.2 Desarrollo
En esta etapa de la auditoría se llevan a cabo los procedimientos definidos en la etapa
de planeación, tomando en cuenta el estudio y evaluación del control interno de la
entidad, sin embargo los procedimientos pueden ser modificados durante la ejecución
de la auditoría de acuerdo a las circunstancias encontradas, esto con el fin de recabar
62
evidencia suficiente y confiable y concluir si la entidad utiliza adecuadamente los
recursos.
3.2.1. Programación
Para la ejecución de la auditoría y elaboración del informe se debe de llevar a cabo la
programación de la misma a través de la calendarización de actividades y
determinación de los recursos financieros, humanos y materiales necesarios, conforme
a los lineamientos establecidos.
Programación de la auditoría: actualizar y elaborar el calendario de desarrollo de
auditoría.
Asignación de los recursos: designar al grupo auditor que cubran con el conocimiento y
perfil específico para la realización de la auditoría considerando el tipo, el objeto y
sujeto por revisar.
3.2.2 Obtención de evidencia
La obtención de evidencia en un trabajo de auditoría es muy importante, ya que deberá
sustentar la autenticidad de lo revisado, la evaluación de los procedimientos aplicados,
los resultados obtenidos, así como la razonabilidad de los juicios empleados, mediante
la documentación e información veraz, analítica y confiable.
Cabe mencionar que el auditor no va tras la evidencia absoluta, sin embargo, el busca
determinar procesos y aplicar pruebas necesarias para la obtención de evidencia
suficiente y adecuada que servirá para sustentar las conclusiones a las que se llegaron
con la revisión.
A continuación se menciona las clases de evidencia que un auditor puede presentar:
63
Evidencia física: La naturaleza de esta clase de evidencia es aquella que se obtiene a
través de la observación e inspección de una forma directa en las operaciones o
actividades que realiza un ente gubernamental, presentándose por ejemplo: con
fotografías o muestras materiales.
Evidencia documental
Es aquella que se arroja generalmente en el desempeño de las operaciones de una
entidad, se puede exhibir en los registros contables, presentándose a través de
facturas, documentos de la administración, contratos, entre otros.
Evidencia testimonial
Esta clase de evidencia se presenta por medio de un tercero a través de declaraciones
hechas por entrevistas y, para corroborarse deben presentar evidencia adicional para
tener una certeza en lo mencionado.
Evidencia analítica
Es aquella donde se realiza una separación de la información obtenida alcanzando todo
sus componentes, se presenta en base de razonamientos, cálculos, entre otros.
Cabe mencionar que el auditor debe presentar evidencia competente mediante la
aplicación de técnicas, procedimientos y pruebas con el fin de fundamentar la opinión y
conclusiones sobre la entidad. Por esta razón se conocen dos tipos de pruebas
utilizadas para la obtención de evidencia en una auditoría.
Pruebas de control. Aquellas que cumples con la objetividad de la obtención de
evidencia en el sistema contable y del control interno.
Pruebas sustantivas. Consiste en examinar la información generada por la entidad
fiscalizada aplicando los métodos de auditoría con la finalidad de validar las
declaraciones emitidas a causa del examen realizado por el auditor.
64
3.2.3 Supervisión del trabajo
Este es un proceso de importancia donde en una auditoría se debe abarcar todos los
contenidos, categorías y niveles del personal que intervienen en el trabajo de una
auditoría a una entidad, tomando en cuenta la preparación profesional, técnica y la
experiencia.
Existen tres fases en una supervisión al trabajo de auditoría que se tienen que respetar
para llegar al objetivo y así confiar en las declaraciones y resultados que se presentarán
en el examen elaborado.
Fase 1. Supervisión de la etapa de la planeación
En esta etapa se establecen el mecanismo y las estrategias que se realizarán para
llevar a cabo la evaluación de los sistemas contables, de control interno y operacional
de una entidad, la cual inicia con la obtención de la información y termina cuando se
definen las actividades o tareas a realizar.
Los objetivos en esta fase son desarrollar el nivel de la eficiencia y eficacia del trabajo
de auditoría, proyectar y ejecutar un control en el avance de auditoría, y optimizar el
aprovechamiento de recursos.
La planeación permite que el auditor identifique las actividades que se llevarán a cabo
en la etapa de ejecución, ya que la calidad de una auditoría consiste en la experiencia y
preparación de los auditores que ejecutan la planeación durante el trabajo de auditoría.
Fase 2. Supervisión en la etapa de ejecución
Es la segunda etapa de una auditoría y es considerada como la más relevante, en esta
fase los auditores deben recaudar la evidencia competente, relevante y suficiente que
les permita presentar razonablemente los hechos que arrojó el examen ejecutado,
65
presentando a la entidad auditada la confiabilidad en la opinión que el auditor realice y
así también, la documentación revisada necesaria para respaldar los resultados
obtenidos a través del trabajo de auditoría por medio de la elaboración de los papeles
de trabajo.
Una vez concluida la etapa de ejecución se inicia el cierre de los trabajos de auditoría
emitiendo la opinión del auditor por medio de un informe y dar un seguimiento a lo
encontrado durante la revisión.
Fase 3. Supervisión en la etapa de terminación del trabajo
Al terminar la etapa de ejecución se debe notificar al área revisada los resultados
obtenidos durante la intervención del auditor, así como, las conclusiones y
recomendaciones por el medio de un documento llamado informe de observaciones de
auditoría o reporte de observaciones el cual debe contener la declaración del auditor
que hace constar el desarrollo de su trabajo de acuerdo a la normativa aplicable.
Asimismo, deben plasmarse de manera clara y concisa los problemas detectados desde
el origen, las consecuencias que se puedan tener, así como la recomendación para su
posible resolución.
No obstante lo anterior, la supervisión debe comprobar que el análisis se lleva de
acuerdo a la normativa aplicable, que los papeles de trabajo son suficientes para
soportar las opiniones, conclusiones y recomendaciones emitidas en el proceso de
fiscalización. De igual forma debe reflejar que se haya cumplido con los objetivos de
dicha fiscalización y validar el contenido del informe hacia la entidad.
3.2.4 Papeles de trabajo
Es de suma importancia que el auditor pueda documentar todos los detalles
significativos del análisis realizado en la auditoría durante sus etapas de planeación,
66
ejecución, supervisión y revisión, ya que valida que el trabajo del auditor se ejecutó de
manera adecuada, a través de la evidencia y la elaboración de los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo respaldan la evidencia necesaria en la opinión del auditor y son
el resultado de que se llevaron a cabo los procedimientos de auditoría debidamente
aceptados. Son parte fundamental de la auditoría y el auditor debe elaborarlos con
calidad, plasmando la información de importancia relativa, riesgo de auditoría, estudio y
evaluación del control interno.
3.3 Informe de la auditoría
La etapa final en una auditoría es la presentación del informe sobre el resultado
obtenido en la revisión efectuada a la entidad, ya sea pública o privada, y en apego a la
normatividad aplicable.
El informe de resultados dentro de la auditoría gubernamental tiene un significado de
mucha trascendencia, ya que muestra la operación de la división de poderes en cuanto
a la utilización de recursos públicos.
En el gobierno es de suma importancia la rendición de cuentas por parte de los
ejecutores del gasto, el cual se revisa a través de la ASF con la transparencia necesaria
y en beneficio de la ciudadanía.
En cumplimiento del mandato constitucional la ASF hace entrega a la honorable
Cámara de Diputados, a través de la Comisión de Vigilancia, del informe del resultado
de fiscalización de la cuenta pública, el cual debe estar a disposición de toda la
ciudadanía en su página WEB de la ASF; y los hechos posteriores que se detonan a la
entrega de dicho informe corresponderán a la entrega y seguimiento de acciones
promovidas por la ASF y que tendrán el manejo adecuado para dar frente a las mismas.
67
Las acciones derivadas de cada una de las revisiones realizadas por la ASF se
presentan en los informes de auditoría individuales, los cuales muestran los detalles de
las revisiones, así como, las acciones que en cada caso la ASF emitió con base en la
evidencia y soporte documental que de ellas emanen.
La ASF realiza auditorías de diversos tipos como son:
Auditorías de desempeño
Auditorías financieras
Auditorías de cumplimiento normativo
Auditorías forenses
Auditorías de Inversiones
Asimismo, de acuerdo con el artículo 16 de la LFRCF, al concluir cada revisión, la ASF
debe realizar reuniones con los entes auditados con la finalidad de dar a conocer los
resultados de las auditorías practicadas y las observaciones detectadas que hasta el
momento de la reunión no hayan sido solventadas.
3.3.1 Recomendaciones y acciones que promueve la ASF
Existen dos tipos de acciones promovidas por la ASF y que se presentan a la entidad
auditada al término de cada revisión, dichas acciones son plasmadas en el informe que
se emite como resultado de la fiscalización a la cuenta pública.
Estas recomendaciones y acciones que promueve la ASF tienen la finalidad de dar a
conocer primeramente los errores o desviaciones que se encontraron durante la
fiscalización practicada y con base en la evidencia que soporta cada movimiento
efectuado por el ente auditado, para que este a su vez trabaje en ellas y así hacer
frente a los errores, corrigiendo procesos o implementando nuevos procesos que
mejoren el control interno dentro de la organización.
68
Es importante mencionar que la ASF en concordancia con su mandato tiene facultades
para promover ante las autoridades competentes, sanciones en el ámbito
administrativo, es por eso que se debe tomar en cuenta que actualmente el modelo de
fiscalización en México tiene orientación primordialmente resarcitoria.
Cabe señalar que México en las últimas décadas ha tenido un gran avance en lo que
respecta a la transparencia, fiscalización, evaluación, aplicación y control de los
recursos públicos federales.
Sin embargo, aún hay muchos procesos que no están debidamente controlados y
fiscalizados lo que no permite que se mejoren los sistemas en lo que respecta a la
correcta aplicación de la cuenta pública, lo que permitiría elevar el nivel de eficacia y
eficiencia dentro de la APF, en los tres órdenes de gobierno y en todos los entes que
disponen de recursos públicos federales.
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CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA APLICADA A LOS RECURSOS PÚBLICOS FEDERALES
VÍA PARTICIPACIÓN A FONDOS ESTATALES
Objetivo y justificación
Con el fin de conocer el proceso de ingresos públicos que constituyen el medio a través
de los cuales el estado logra financiar la ejecución de sus actividades, relacionadas con
la prestación de servicios con finalidad pública, así como la identificación de los riesgos
y controles que mitigan los mismos dentro del proceso, se realizó una auditoría de
estados financieros al rubro de ingresos federales ramo general 33 del estado de origen
y aplicación de fondos emitido por la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado,
La revisión se basó en un enfoque sustantivo, donde se seleccionaron las partidas más
importantes mediante muestreo estadístico, con el objeto de validar la correcta
aplicación de los ingresos federales y su rendición de cuentas.
Planificación y el encargo de la auditoría
Como se señaló en el capítulo 3 inciso 3.1.1 la planificación de la auditoría comprende
el establecimiento de una estrategia global que determine el alcance, los
procedimientos, los tiempos de ejecución y la dirección y supervisión de la auditoría,
con el fin de que sea realizada de manera eficaz.
Previo al establecimiento de la estrategia global, la dirección y los responsables del
gobierno de la entidad, llevaran a cabo los acuerdos de los términos del encargo de
auditoría, que incluyen entre otros aspectos la determinación de condiciones previas a
la auditoría cuya responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la entidad.
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Por lo anterior, y para efectos de la revisión, mediante un contrato de prestación de
servicios celebrado con la Secretaría de Fiscalización y Rendición de Cuentas, se
manifestaron los acuerdos para el desarrollo de la auditoría, su objetivo y alcance, las
responsabilidades del auditor y de la dirección, así como la fecha de la entrega del
informe, y el pago de honorarios, entre otros. Ver anexo 1.
Asimismo, previo al del desarrollo de la auditoría fue importante elaborar diversos
memorándums de trabajo, uno de ellos fue el de prestación de servicios en el cual se
detallan las disposiciones legales o reglamentarias y las NIA aplicables conforme a lo
establecido por la CONAC, para realizar la revisión.
Gobierno del Estado – SEFIN
Auditoría de estados financieros al 31 de diciembre de 2012, en específico a los Ingresos Federales, (Ramo 33).
Memorándum - Prestación de Servicios
La auditoría se realizará con base en flujo de efectivo, considerando que con fecha 16 de mayo de 2013 el Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC) publicó el oficio en donde menciona lo siguiente:
Meta
La Federación, las Entidades Federativas
y sus respectivos entes públicos a más
tardar
Los Municipios y sus entes públicos a
más tardar
Integración automática del ejercicio
presupuestario con la operación
contable
30 de junio de 2014 30 de junio de 2015
Realizar los registros contables con
base en las Reglas de Registro y
Valoración del Patrimonio
31 de diciembre de 2014 31 de diciembre de 2015
Generación en tiempo real de
estados financieros 30 de junio de 2014 30 de junio de 2015
Emisión de Cuentas Públicas en los
términos acordados por el Consejo Para la correspondiente a 2014 Para la correspondiente a 2015
Con base en lo anterior, la auditoría se desarrolló de acuerdo con la práctica contable para la emisión de información financiera que es utilizada por entidades gubernamentales, que se refiere a los movimientos de efectivo cobrado; que implica reconocer los ingresos en el momento en que éstos son cobrados, por lo que los ingresos del ente no se registran cuando se devengan, lo anterior sobre el estado de origen y aplicación de fondos, en específico a los ingreso federales (Ramo 33).
Adicionalmente, en atención del comunicado emitido por CONAC en donde hace aclaraciones sobre el alcance de la prórroga que se muestra el cuadro anterior, se definió realizar la auditoría sobre flujo de efectivo.
71
En el siguiente memorándum se describen los antecedentes de la entidad revisada y su
marco legal, el alcance de la auditoría, la fecha de conclusión de la misma, la estrategia
de auditoría donde se indican las pruebas a realizar y el equipo de auditores que
participan en la revisión.
Gobierno del Estado – SEFIN Auditoría de estados financieros al 31 de diciembre de 2012, en específico a los Ingreso Federales,
(Ramo 33). Memorándum - Estrategias de Auditoría
CONTENIDO
1) Comprender el Negocio 2) Administración de las finanzas públicas y marco legal 3) Alcance de la Auditoría 4) Expectativas del cliente y documentación requerida 5) Determinar el Cumplimiento de los Requerimientos de Ética, incluyendo Independencia 6) Cambios en la operación y control interno de la entidad 7) Diferencias con las normas de información financiera mexicanas. 8) Asuntos importantes de contabilidad 9) Evaluación de tecnología de la información 10) Estrategia de auditoría 11) Revisión analítica 12) Equipo del Despacho de Auditores que participa en el compromiso
1) Comprender el Negocio
La Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado (SEFIN) es un órgano gubernamental creado para regular y administrar los recursos públicos se encarga de dirigir y manejar los recursos públicos hacia los objetivos y procedimientos que realice el estado para las adquisiciones y contrataciones, con la finalidad de que se lleven a cabo con eficacia y eficiencia otorgando seguridad jurídica a aquellas personas físicas o morales sobre el cumplimiento de los compromisos asumidos.
De acuerdo a la Ley de Ingresos, la Hacienda Pública del Estado percibirá los ingresos provenientes de:
i. Impuestos ii. Derechos iii. Contribuciones especiales iv. Productos v. Aprovechamientos vi. Ingresos coordinados vii. Ingresos extraordinarios por créditos y empréstitos
2) Administración de las finanzas públicas y marco legal
Las operaciones que realiza el Gobierno del Estado se encuentran reguladas por los siguientes ordenamientos legales: Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Ley de Coordinación Fiscal Federal, Ley Orgánica de la Administración Pública, Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público, así como en el Presupuesto de Egreso y la Ley de Ingresos para el ejercicio fiscal 2012.
72
La coordinación de la Administración Pública del Estado y la función de interlocución del Poder Ejecutivo con los Poderes Legislativo y Judicial del Estado, así como con las autoridades municipales se realizarán a través del Jefe de Gabinete.
Corresponde a la Secretaría de Finanzas, como órgano encargado de la administración financiera y tributaria de la Hacienda Pública del Estado, entre otros asuntos: a) Elaborar y presentar al Gobernador del Estado, conjuntamente con el Jefe de Gabinete, los proyectos anuales de Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos del Estado, b) llevar cuenta y registro de las operaciones financieras efectuadas por el Poder Ejecutivo, que conforman la contabilidad gubernamental, c) realización de pagos conforme a los programas y presupuestos aprobados y d) elaborar los informes financieros que integran la cuenta pública del Gobierno del Estado, de conformidad con la legislación vigente y solventar las observaciones y recomendaciones que formule el Congreso del Estado.
3) Alcance de la Auditoría
Hemos sido contratados para efectos de llevar a cabo la revisión de los ingresos federales (Ramo 33) del estado de origen y aplicación de fondos, emitido por la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado. Nuestra revisión se llevará a cabo conforme a las reglas contables descritas en la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público del Estado.
El trabajo a presentar será realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de los recursos públicos federales vía participaciones a fondos estatales no contienen errores importantes, adicionalmente nuestro examen será realizado con base a los métodos y procedimientos establecidos por Despacho de Auditores, S.C.
El desarrollo de nuestra auditoría será en una sola visita durante el segundo trimestre del 2014.
4) Expectativas del cliente y documentación requerida
Nos reunimos con Lic. Esteban Fernando Ramos Ancira, Subsecretario de Egresos, el cual solicitó principalmente que la comunicación sea estrecha entre el equipo de Auditoría y la Administración, principalmente en nuestros avances y posibles retrasos en la información, los cuales deben comunicarse a la brevedad con la finalidad que la entidad tome las acciones necesarias para cumplir con nuestro requerimiento y concluir oportunamente el compromiso, la expectativa de la Secretaría de Finanzas es que la auditoría se concluya para el día 16 de julio de 2014.
5) Determinar el Cumplimiento de los Requerimientos de Ética, incluyendo Independencia
Todos los miembros del equipo han firmado las confirmaciones de independencia relativas al compromiso, en donde expresan claramente que no tienen ningún tipo de interés en la Entidad, además se expresa que se cuenta con la capacidad profesional adecuada y suficiente para ejecutar las tareas asignadas y que mantendrán la confidencialidad en toda la información que la Entidad ha proporcionado para llevar a cabo los servicios contratados.
6) Cambios en la operación y control interno de la entidad
La Entidad no tuvo cambios importantes en su entorno, ambiente y estructura de control interno; en cuanto a asignación de tareas, estructura organizacional del personal clave, responsabilidades y autoridad que pudieran impactar, en la estrategia de auditoría.
7) Diferencias con las normas de información financiera mexicanas
Para el registro de las operaciones financieras, así como para obtener la información que se deriva de la contabilidad, la Secretaría de Finanzas se basa en las políticas y prácticas contables descritas en la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público del Estado, manual de lineamientos y políticas generales
73
internas, principios fundamentales de presupuestación, contabilidad y gasto público, clasificador por objeto de gasto y demás leyes y reglamentos vigentes en el Estado.
El control de los recursos de las dependencias y entidades del Gobierno del Estado cada dependencia y entidad, junto con su responsable administrativo, son los responsables de la ejecución, validación comprobación y solventación de sus operaciones, cumpliendo con todos los lineamientos aplicables, La Secretaría de Finanzas del Estado, como órgano encargado de la administración financiera y tributaria de la hacienda pública, es responsable de validar, programar y pagar las remuneraciones, adquisiciones, inversiones, transferencias y demás erogaciones, incluidas en los presupuestos autorizados, por consiguiente la Secretaría de Finanzas es solo responsable de la ejecución del pago.
Las participaciones a fondos estatales que forman parte de la Cuenta Pública del Estado, están preparadas conforme a las bases específicas de contabilización aplicables para la presentación de cuenta pública descrita principalmente tanto por la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público del Estado como de las normas internas establecidas a que se hace referencia en el párrafo anterior. Estas reglas en algunos casos, difieren de las Normas de Información Financiera Mexicanas (“NIF”). Las principales diferencias con las NIF son las siguientes:
Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera
El gobierno del estado no reconoce los efectos de la inflación en la información financiera, como lo establece la NIF B-10, Efectos de la inflación, cuyos efectos requería se reconocieran hasta el 31 de diciembre de 2007 ya que no está obligada a hacerlo de acuerdo con la normatividad que se mencionó anteriormente.
Reconocimientos de ingresos
Los ingresos se registran principalmente conforme se cobran y no cuando se devengan.
8) Asuntos importantes de Contabilidad y Auditoría
a) Ingresos
Derivado de la naturaleza de la industria no existe un riesgo de reconocimiento de ingresos, ya que, los mismos son obtenidos principalmente de los flujos de efectivo que envía la Federación y su reconocimiento de los mismos es con base a flujo de efectivo, por lo que no existen particularidades que debemos de atender en ese sentido. La revisión de ingresos será basada en un enfoque sustantivo revisaremos las partidas más importantes y seleccionaremos partidas mediante muestreo estadístico, donde validaremos la correcta presentación del ingreso con base a los diferentes rubros de los mismos. Asimismo analizaremos las variaciones significativas entre la ley de ingresos y los ingresos reales.
b) Transferencias
Otros de los capítulos más importantes son las transferencias, las cuales consisten en el envío de recursos financieros a los distintas dependencias y organismos descentralizados, necesarios para que puedan realizar sus actividades propias cada una de las dependencias y organismos descentralizados, por lo anterior el riego de dicha partidas es menor, ya que solo consiste en la transferencia de fondo a otras entidades conforme el presupuesto y la información soporte a obtener consistirá en la trasferencia bancaria, así como, un escrito donde se detalla la información respectiva. Seleccionaremos las partidas destacadas, así como, algunas partidas mediante muestreo estadístico.
9) Evaluación de tecnología de la información
Hemos concluido que la participación de ITRA, será los entendimientos de los controles generales de TI solamente, ya que no observamos que pueda existir un escenario de confiar en los sistemas de TI. Por lo que tendremos que realizar pruebas de evidencia electrónica de auditoría a los diversos reportes del sistema que en dado caso se obtengan, sin embargo, considerando la naturaleza de la compañía, los
74
reportes que utilizaremos para efectos de la autoría serían principalmente auxiliares contables, por lo que no vemos que lo anterior tenga un impacto importante en nuestra auditoría.
10) Estrategia de auditoría
Realizáremos recorridos de los principales procesos de la compañía y documentaremos nuestro entendimiento de los procesos menores. Diseñaremos el alcance, naturaleza y oportunidad de nuestras pruebas con base en la evaluación del riesgo combinado, nuestro alcance de control interno se limitará a los recorridos y no se harán pruebas de controles, la estrategia de auditoría que consideramos más adecuada es la de realizar pruebas sustantivas amplias.
Aún y cuando estaremos en una estrategia de no confiar en controles, las pruebas sustantivas serán con doble propósito sustantivo y de control.
11) Revisión Analítica
Véanse comentarios en A.03.1a
12) Equipo de Despacho de Auditores que participa en el Compromiso:
Socio de auditoría a cargo de compromiso – José Adrián Gálvez Portillo
Gerente de auditoría – María Sabina Muñoz Altamirano
Senior de auditoría – Lindsay Aline Mercado Molina
Staff – Belén Rojas Onofre
Fabiola Guadalupe Islas Díaz
Preparado: Lindsay Aline Mercado Molina Revisado: Ma. Sabina Muñoz Altamirano Autorizado: J. Adrián Gálvez Portillo
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Asimismo, se elaboró un memorándum donde se especifican las funciones a desarrollar
de cada uno de los miembros del equipo auditor en la ejecución de la auditoría.
Gobierno del Estado – SEFIN Auditoría de estados financieros al 31 de diciembre de 2012, en específico a los Ingreso Federales,
(Ramo 33). Memorándum - Identificar y definir los roles del equipo de auditoría.
Roles:
Las funciones que ayudan a precisar el trabajo a realizar y quién lo ejecutará, definen las necesidades del personal, y establecen bases para la evaluación de actuaciones. Ayudan a identificar carencias y cubrirlas en las competencias de los miembros, y permiten decisiones eficaces y eficientes respecto a la integración del equipo.
Cada función consiste de tareas relativamente específicas, pero todos los miembros del equipo participan en ciertas áreas generales, tales como, mejorar de manera continua la calidad; aumentar la eficacia y eficiencia de los procedimientos de auditoría; trabajar en equipo, compartir conocimientos, responder a las necesidades y expectativas de los estados, y establecer y mantener relaciones con su personal, las cuales de describen a continuación:
Equipo de Auditoría:
Belén Rojas Onofre Fabiola Guadalupe Islas Díaz Lindsay Aline Mercado Molina Ma. Sabina Muñoz Altamirano José Adrián Gálvez Portillo
Funciones clave del compromiso:
Desde el inicio de la auditoría, hemos comentado a todos los miembros del equipo, la información relativa a las funciones y roles que deberemos cumplir a todos los niveles de participación, estando de acuerdo todos con las funciones a desempeñar tomando en cuenta la experiencia y habilidades de cada uno de los miembros del equipo.
Las funciones de equipo son las que sostienen la habilidad del equipo para aportar servicios a los estados a largo plazo, es decir, estas funciones ayudan a determinar que los individuos asignados al compromiso funcionen bien como equipo. Los individuos que realizan funciones de equipo son responsables de que el equipo logre los objetivos de los tres elementos que requiere el trabajar en equipo la tarea, el trabajo en equipo y los enlaces.
La Tarea. Los integrantes del equipo comprenden y se comprometen a las actividades y a los productos que requiere para completar el compromiso.
Trabajo en Equipo. Los integrantes del equipo identifican el apoyo que requieren mutuamente para producir los productos a entregar y comprenden las preferencias y estilos individuales de cada uno y considerar sus efectos sobre el desempeño del equipo.
Enlaces. Los integrantes del equipo confirman, acuerdan y se comprometen a manejar las relaciones externas con el personal de los organismos federales.
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Control de tiempos y actividades: Los integrantes del equipo se comprometen a manejar los tiempos en las actividades realizadas a lo largo de la auditoría por medio del control de tiempos.
Las funciones del equipo de auditoría serán las siguientes:
La responsabilidad primaria de quienes desempeñan esta función normalmente incluye:
Manejar nuestros servicios con el(los) tomador(es) de decisiones clave (miembros de la junta directiva/comité de auditoría y miembros de la gerencia) para determinar que esos servicios están enfocados en el alcance de los servicios y los requerimientos de servicio.
Manejar la calidad de nuestros servicios.
Comprender el entorno interno y externo del ente público, la estructura de su organización.
Actuar como recurso clave del equipo cuando se discuten asuntos sensitivos del cliente. Sin embargo cuando el ejecutivo a cargo de la auditoría no es el ejecutivo de servicio al cliente, éste tiene la responsabilidad final de la resolución de problemas de contabilidad y auditoría.
Asumir la responsabilidad general sobre el manejo, monitoreo y evaluación de las expectativas y satisfacción del cliente.
Asumir la responsabilidad general sobre el trabajo eficaz en equipo.
Gerente del Proyecto
Normalmente, las responsabilidades primarias de quien ejerce esta función son:
Determinar con el ejecutivo a cargo de la auditoría, que se han identificado las principales funciones y se han asignado a integrantes del equipo con la competencia que requieren las políticas y procedimientos del despacho y el alcance de los servicios y los requerimientos de servicio.
Facilitar al equipo la fijación de metas, objetivos y estrategias para cumplir con los requerimientos de servicio y con el calendario de actividades al mismo tiempo que se mantiene la calidad del trabajo.
Facilitar el acuerdo por el equipo de las reglas para su comportamiento.
Administrar la ejecución del compromiso de auditoría.
Identificar y monitorear el logro de los objetivos de desempeño de los miembros individuales del equipo.
Senior a cargo
Elaborar la documentación relativa a la planeación, ejecución y cierre de auditoría.
repara la documentación de acuerdo con la metodología.
Identificar y evaluar los controles internos en los procesos administrativos y operativos.
Actualizar la documentación y pruebas sobres los procesos operativos y contables.
Evaluar los riesgos combinados y determinar los alcances y diseño de pruebas de auditoría.
Informar a los ejecutivos del compromiso sobre situaciones importantes para el cierre de auditoría, con el propósito de comentarlos con la entidad.
Atender y prepara con oportunidad reportes para su revisión y aprobación por parte de los ejecutivos del compromiso.
77
Staff
Comprensión del negocio del cliente.
Entender procesos significativos.
Recorrido de los procesos significativos.
Probar los controles.
Revisiones analíticas y pruebas de detalle.
Especialista en Contabilidad y Auditoría
Esta función puede estar a cargo de diversos miembros del equipo. El especialista en contabilidad y auditoría es responsable de lo siguiente:
Planear la estrategia de la auditoría.
Ejecutar pruebas de auditoría en las áreas más complejas y de mayor riesgo.
Ejecutar las revisiones detalladas y/o de otro tipo de trabajo de auditoría, según sea apropiado.
Evaluar los problemas complejos de contabilidad y auditoría.
Especialista en Tecnología de Información
El especialista en IT puede ser un profesional de ITRA en los entornos más complejos de tecnología, y sus responsabilidades son:
Asesorar en la comprensión del entorno de IT
Asesorar en la comprensión, evaluación y pruebas de los controles sobre aplicaciones y la porción automatizada de los controles manuales dependientes de IT.
Comprensión, evaluación y pruebas de la eficacia de los controles generales de IT, cuando sea apropiado
Participar en el desarrollo de estrategias de auditoría.
Asesorar al equipo en problemas relativos a la captura de datos para aplicar herramientas analíticas y otras aplicaciones de análisis de datos.
Adicionalmente a lo descrito, acordamos mantener una comunicación efectiva y periódica durante todos los procesos y tiempos de auditoría para contribuir con los propósitos descritos anteriormente, así como el trato y comportamiento con el personal del cliente y con los demás miembros del equipo de auditoría.
Profesionales con conocimiento especializado en la industria. (Sector Gobierno)
Se requiere que el equipo tenga un conocimiento más profundo y especializado y que uno o más profesionales con conocimientos especializados en la industria sean ocupados en el equipo para ayudar a ejecutar y concluir sobre los procedimientos de auditoría.
La principal responsabilidad para el especialista en Sector Gobierno será de verificar el alcance que se asigne en los papeles de trabajo.
Preparado: Belén Rojas Onofre Revisado: Ma. Sabina Muñoz Altamirano Autorizado: J. Adrián Gálvez Portillo
78
Se realiza la confirmación de independencia en la cual el equipo de auditores
designado expresan claramente que no tienen ningún tipo de interés en la Entidad,
además, se expresa que se cuenta con la capacidad profesional adecuada y suficiente
para ejecutar las tareas asignadas y que mantendrán la confidencialidad de toda la
información que la Entidad ha proporcionado para llevar a cabo la auditoría.
CONFIRMACIÓN DE INDEPENDENCIA
Con el propósito de cumplir con el requerimiento de confirmación de independencia del personal que
interviene en la auditoría de la Secretaría de Finanzas del Estado, solicitamos que nos envíen por correo
electrónico a [email protected] su confirmación de independencia.
CONTROL DE CONFIRMACIONES DE INDEPENDENCIA
Nombre Puesto Firmado
Sí Fecha Observaciones
C. J. Adrián Gálvez Portillo Socio a cargo de la auditoría
01/04/14
C. María Sabina Muñoz Altamirano Gerente a cargo de la auditoría
02/04/14
C. Lindsay Aline Mercado Molina Senior a cargo de la auditoría
02/04/14
C. Belén Rojas Onofre Staff
03/04/14
C. Fabiola Guadalupe Islas Díaz Staff
03/04/14
NOTA: Se anexan las confirmaciones de los participantes.
Preparado: Fabiola Guadalupe Islas Díaz Revisado: Ma. Sabina Muñoz Altamirano Autorizado: J. Adrián Gálvez Portillo
Objetivo:
Llevar el control de que todos los participantes en la auditoría cumplan con los
requerimientos de independencia.
Procedimiento:
Derivado de la auditoría que llevaremos a cabo, se envió vía e-mail la confirmación de
independencia al equipo asignado que participará en la auditoría del Gobierno del Estado -
SEFIN, para el ejercicio 2012.
Conclusión:
Observamos que todos los participantes han confirmado y se declaran independientes, por
lo que consideramos que el equipo no tiene problemas de independencia para participar
dentro del proyecto del Gobierno del Estado – SEFIN.
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Anexo
CONFIRMACIÓN DE INDEPENDENCIA
ADRIAN GÁLVEZ <[email protected]>
Confirmación de Independencia Secretaría de Finanzas del Estado
ADRIAN GÁLVEZ <[email protected]> 1 de abril de 2014, 21:39
Para: Sabina Muñoz <[email protected]>, Belem Rojas <[email protected]>, Fabiola
<[email protected]>, "[email protected]" <[email protected]>
Buenas noches,
Con el propósito de cumplir con el requerimiento de confirmación de independencia del personal que
interviene en la auditoría de la Secretaría de Finanzas del Estado, solicitamos que nos envíen por
correo electrónico [email protected] su confirmación de independencia utilizando el siguiente
formato:
No tengo intereses financieros en el Gobierno del Estado ni en las empresas propietarias y/o
subsidiarias de ésta o en otras entidades proscritas relacionadas.
No tengo familiares directos (esposo (a) y/o dependiente (s) económico (s), padres, medios
hermanos, primos) que laboren para el gobierno del estado ni en las empresas propietarias y/o
subsidiarias de ésta o en otras entidades proscritas relacionadas, que tengan injerencia en la
información financiera o alguna área clave de negocio.
*Experiencia profesional:
Confirmo que cuento con la experiencia necesaria para cumplir con las expectativas del cliente en
cuanto al servicio que espera de nosotros.
*Confidencial
Confirmo que la información proporcionada por el cliente será utilizada para los fines de nuestra
revisión la cual es de carácter confidencial.
Sin más por el momento, agradezco de antemano su apoyo a esta solicitud, quedando de ustedes
para cualquier comentario al respecto.
Saludos.
80
Sabina Muñoz <[email protected]> 2 de abril de 2014, 10:21
Para: ADRIAN GÁLVEZ <[email protected]>
Buenos días Adrián:
Confirmo que cumplo con la independencia, experiencia profesional y confidencialidad para formar parte
del Equipo.
Un Cordial Saludo.
C. Sabina Muñoz
Lindsay Mercado <[email protected]> 2 de abril de 2014, 13:16
Para: ADRIAN GÁLVEZ <[email protected]>
Adrián:
Confirmo que cumplo con la independencia, experiencia profesional y confidencialidad para formar parte
del Equipo.
Sin más por el momento, quedo de usted para cualquier duda o aclaración.
C. Lindsay Aline Mercado.
Belén Rojas <[email protected]> 3 de abril de 2014, 9:05
Para: ADRIAN GÁLVEZ <[email protected]>
Estimado Adrián,
Confirmo que cumplo con la independencia, experiencia profesional y confidencialidad para formar parte
del Equipo.
Sin otro particular, recibe un cordial saludo.
Atentamente
Belén Rojas Onofre
81
Fabiola Islas<[email protected]> 3 de abril de 2014, 17:30
Para: ADRIAN GÁLVEZ <[email protected]>
BUENAS TARDES.
CONFIRMO QUE CUMPLO CON LA INDEPENDENCIA, EXPERIENCIA PROFESIONAL Y
CONFIDENCIALIDAD PARA FORMAR PARTE DEL EQUIPO.
SIN MÁS POR EL MOMENTO, APROVECHO PARA ENVIARLES UN CORDIAL SALUDO.
FABIOLA G. ISLAS
Adrián Gálvez< [email protected]> 1 de abril de 2014, 21:45
Para: ADRIAN GÁLVEZ <[email protected]>
Confirmo que cumplo con la independencia, experiencia profesional y confidencialidad para formar parte
del equipo.
Sin más por el momento, aprovecho para enviarles un cordial saludo.
C. ADRIÁN GÁLVEZ
82
Ejecución de la auditoría
Después de haber realizado la planeación se procedió a iniciar la ejecución de la
auditoria, la cual inició con la aplicación de narrativas y recorridos, con el fin de
identificar y conocer los controles que lleva a cabo la entidad sobre los procesos
relacionados con la operación de los ingresos públicos desde su inicio, autorización y
registro, con el fin de verificar que los controles han sido implementados y diseñados
eficazmente para prevenir, detectar y corregir oportunamente las aseveraciones
equívocas materiales.
NARRATIVA DE INGRESOS
Proceso principal: Ingresos Públicos del Estado Sistema IT: SICOP - Sistema Integral de Contabilidad y Presupuesto).
Objetivo: Conocer el proceso de ingresos públicos que constituyen el medio a través de los cuales el Estado logra
financiar la ejecución de sus actividades, relacionadas con la prestación de servicios que tienen finalidad pública, el pago o amortización de la Deuda Pública y los gastos inherentes en el Gobierno del Estado SEFIN, así como la identificación de los riesgos y controles que mitigan los mismos dentro del proceso. Definición de los conceptos que intervienen en el proceso:
Se realizó una reunión con el personal clave para la descripción del proceso de ingresos, donde se observó la división de los ingresos percibidos por el Estado: a) Ingresos Federales Aportaciones (Ramo 33): Estos recursos están condicionados a aspectos específicos que determina la Ley de Coordinación Fiscal (LCF), y son conocidos como “Recursos etiquetados”.
Educación Básica (FAEB)
Servicios de Salud (FASSA)
Infraestructura Social (FISM)
Fortalecimientos a Municipios (FORTAMUN)
Aportaciones Múltiples (FAM) Asistencia Social
Aportaciones Múltiples (FAM) Educación Básica
Aportaciones Múltiples (FAM) Educación Media y Superior
Educación Tecnológicas y de Adultos (FAETA)
Seguridad Pública (FASP)
Fortalecimiento a las Entidades Federativas (FAFEF) Son los percibidos directamente en las cuentas bancarias de la SEFIN, el área encargada de realizar la identificación de dichos depósitos es Caja General, quién se encarga de generar un recibo por dicho ingreso el cual se le hace llegar al área de Dirección de Contabilidad, quienes revisan y registran en el sistema SICOP (Sistema Integral de Contabilidad y Presupuesto). Preparado: Fabiola Guadalupe Islas Díaz Revisado: Lindsay Aline Mercado Molina Autorizado: J. Adrián Gálvez Portillo
83
Recorrido de Ingresos
Entidad Secretaría de Finanzas
Subsidiaria o división Caja General Preparado por BRO
Fecha de los estados financieros 31/12/2012 Revisado por LAMM
Nombre de la clase significativa de transacciones/Proceso de
revelación: Entradas de efectivo
Personas que interviene en el proceso:
Director General de Caja: C.P. Santiago Garza Montes
Jefe de Departamento de Caja: ING. José Luis Pacheco Morales
Coordinador de Caja General: Román Araiza López
Auxiliar de Departamento de Caja: Carlos Ontiveros Islas
Esta plantilla asiste en nuestra documentación de los recorridos bajo Ejecutar recorridos, la cual requiere
que ejecutemos los recorridos para:
Confirmar que nuestra comprensión de las clases significativas de transacciones o los procesos
de revelación significativa es como la hemos documentado,
Confirmar los puntos donde la información es, o debería ser, capturada, transferida o modificada,
ya que estos son los puntos donde las aseveraciones equívocas tienen más probabilidades de
ocurrir, y
Verificar que hemos identificado apropiadamente “los que pueden fallar” que tienen el potencial para afectar las aseveraciones relevantes de estados financieros relacionadas con cuentas y revelaciones significativas.
Adicionalmente, para riesgos significativos, altamente automatizadas, controles sobre asientos de diario y
cuando planeamos usar una estrategia de confianza en los controles, ejecutamos recorridos para
confirmar nuestra comprensión de:
o Los controles relevantes preventivos y/o detectivos y correctivos sobre el proceso de
revelación significativa
o Si los controles han sido diseñados eficazmente para prevenir o detectar y corregir
oportunamente las aseveraciones equívocas materiales
o Si los controles han sido implementados
Recorremos cada proceso de revelación significativa seleccionando una transacción y siguiéndola a
través de su flujo crítico. El recorrido comprende la totalidad del flujo crítico de inicio, registro,
procesamiento y reporte en el mayor general (o sirviendo de base para las revelaciones), incluyendo los
asientos de diario que registran las transacciones de los auxiliares relevantes al mayor general. Nuestro
recorrido también incluye la confirmación de nuestra comprensión de cómo se corrige la información que
ha sido procesada incorrectamente una vez que ésta ha sido identificada.
Nuestro recorrido incluye tanto los pasos manuales como automatizados del proceso y las políticas y
procedimientos de la gerencia (ej., autorización, segregación de funciones, procesamiento de
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información, salvaguarda de activos y revisiones de desempeño). Cuando el entorno de IT del cliente es
complejo, trabajamos con nuestros profesionales de IT en el alcance que sea necesario para recorrer los
aspectos automatizados de las clases significativas de transacciones y los procesos de revelación
significativa y, si es aplicable, los controles relacionados.
Esta plantilla asiste en nuestra documentación de los recorridos y su uso es altamente recomendado. La
plantilla se divide en tres secciones.
Sección 1: Procedimientos de recorrido.
Sección 2: Otros asuntos — Segregación de funciones incompatibles, autorización y manipulación de controles por parte de la gerencia
Sección 3: Conclusión
1.- Procedimientos y Recorridos.
Documentación de los procedimientos de recorridos ejecutados.
Ejemplo de entrada por transferencia electrónica:
Transacción seleccionada para el recorrido (Recibo de ingreso por transferencia electrónica):
Fecha: 30 de agosto, 2012
Dependencia: Gobierno del Estado.
Importe: $88,188,419
Recibos Número: 2327, Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud, del mes de octubre, 2012.
Persona(s) con quien(es) hablamos para confirmar nuestra comprensión (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles):
Director del área, Jefe de departamento de caja.
Transacción seleccionada para el recorrido (Recibo de ingreso por transferencia electrónica):
Fecha: 28 de diciembre, 2012
Dependencia: Gobierno del Estado
Importe: $103,274,420
Recibos Número: 2359, Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios
Persona(s) con quien(es) hablamos para confirmar nuestra comprensión (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles):
Director del área, Encargado de Caja.
Los ¿Que pueden fallar?
Nuestro recorrido de la clase de transacciones de ingresos por transferencia electrónica incluyó tanto el
flujo de transacciones como los controles manuales y de aplicación para la clase de transacciones.
85
Nos documentamos con la siguiente información para la realización del recorrido en esta área.
Ejemplo de recorrido de recibo de ingreso por transferencia electrónica:
Se nos proporcionó como ejemplo la transacción del corte del día 30 de agosto de 2012, el recibo que
soporta dicha transacción que es: 2327, del cual nos cercioramos que corresponden a los “recursos
etiquetados” del Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud, del mes de octubre, 2012.
Ejemplo de recorrido de recibo de ingreso por transferencia electrónica:
Se nos proporcionó como ejemplo la transacción del corte del día 28 de diciembre de 2012, el recibo que
soporta dicha transacción que es: 2359, del cual nos cercioramos que corresponden a los “recursos
etiquetados” del Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios, del mes de diciembre,
2012. Asimismo, se verificó que los recibos de dichas transacciones corresponden a la fecha de los
depósitos y que también cuentan con un folio interno el cual es consecutivo, esto con el fin de llevar un
mejor control de la operación.
Sección 3: Conclusión
Al completar nuestros procedimientos de recorrido, llegamos a una conclusión sobre si nuestros
recorridos han confirmado nuestra comprensión del proceso de revelación significativa.
Para riesgos significativos, altamente automatizados, y controles sobre asientos de diario, concluimos si
los controles han sido diseñados e implementados apropiadamente.
Cuando planeamos usar una estrategia de confianza en controles o cuando estamos ejecutando una
auditoría integrada, realizamos una evaluación preliminar de la eficacia de los controles relevantes que
hemos recorrido para evaluar si nuestra decisión preliminar de tomar una estrategia de confianza en los
controles aún es apropiada.
Si no podemos concluir que los controles han sido diseñados eficazmente y han sido implementados,
podríamos necesitar reevaluar nuestra decisión sobre la estrategia (estrategia de confianza en controles
o estrategia solamente sustantiva) y reevaluar nuestra evaluación de los controles. Determinamos si los
controles faltantes o ineficaces representan una o más deficiencias de control de acuerdo con
Determinar si existen deficiencias en el control interno.
¿Nuestros procedimientos de recorrido confirmaron nuestra comprensión del proceso de revelación
significativa (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles)?
Si.- Con base en el recorrido de las pruebas en el proceso de entradas de efectivo mediante
transferencias electrónicas funcionan como fueron diseñados.
¿Nuestros procedimientos de recorrido confirmaron que los ´´que pueden fallar´´ identificados representan los puntos dentro de las clases significativas de transacciones y/o procesos de revelación significativa donde pudieran ocurrir aseveraciones equívocas materiales (estrategia solamente sustantiva y de confianza en controles)? Si.- Con base en el recorrido del flujo de transacciones, hemos identificado los puntos en efectivo por parte de las transferencias electrónicas, proceso de entradas de efectivo. Preparado: Fabiola Guadalupe Islas Díaz Revisado: Ma. Sabina Muñoz Altamirano Autorizado: J. Adrián Gálvez Portillo
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Con los resultados obtenidos en la narrativa y el recorrido, se realizó una matriz de controles y riesgos del proceso de
ingresos, en donde se identifican los tipos de controles utilizados por la entidad, con el fin de poder descansar la auditoría
y evitar dar mayor alcance a las pruebas sustantivas.
S06.8 SEFIN-Gobierno del Estado. Auditoría al 31 de Diciembre del 2012. Matriz de Controles y Riesgos del proceso de Ingresos.
Que puede fallar
Aseveraciones Controles
E/O
C
R&
0
V/M
Caja General registra diario los depósitos
bancarios
A fin de mes se concilia los ingresos bancarios vs los
registros contables
El área de Contabilidad verifica que por cada uno de los depósitos registrados en
bancos exista evidencia documental (Recibo de
Ingresos)
Caja General se encarga de verificar que los folios de las
formas de pago sean continuos y no exista faltante de los
mismos
S03 _4.8.1 Qué existan registros duplicados MDI MP
S03 _4.8.2 Que existan registros de ingresos en otro periodo MP MDI
S03_4.8.3 Que existan ingresos ficticios MDI
S03_4.8.4 Que existan ingresos sin documentación soporte MP MP
ASEVERACIONES
CONTROLES Balance General (B/G) E Existencia
MP-Manual Preventivo V Valuación
MD- Manual Detectivo C Integridad
MDI- Manual Dependiente de IT R&O Derechos y Obligaciones
IT- Aplicación P&D Presentación y Revelación
Ganancias Pérdidas (G/P)
O Ocurrencia
M Medición
C Integridad
P&D Presentación y Revelación
87
Documentación soporte proporcionada por la SEFIN.
A-4 Gobierno del Estado. Auditoría al 31 de Diciembre del 2012. Balanza de Comprobación
Cuenta mayor Concepto Saldo final Índice
sumaria
1112 FONDOS FIJOS 85,000
1113 BANCO DEL BAJIO 2,049
1119 BANCA MIFEL S.A 9,214
1120 BANCO VE POR MAS, S.A. 4,117
1121 SCOTIABANK INVERLAT 157,436,586
1122 BBVA-BANCOMER, S.A. 60,994,180
1123 SANTANDER SERFIN, S.A. - 951,159
1124 HSBC S.A 8,308,372
1125 BANCO INTERACCIONES 4,788,009
1126 BANAMEX, S.A. 6,808,405
1128 CITIBANK, S.A. 16,148
1130 BANCO MERCANTIL DEL NORTE, S.A. 233,932,890
1136 BANCA AFIRME, S.A. -
1137 BANREGIO, S.A. 8,551,864
Caja y Bancos 479,985,675 C
1133 INVERSIONES VALUE -
1138 INVERSIONES TEMPORALES 630,608,663
Inversiones Temporales 630,608,663 D
1140 REC.RENT.EN CAMINO 58,582,335
1142 REC.RENT.CH/DEV. -
Recaudaciones de Rentas 58,582,335 E
1144 EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO A RECIBIR 436,404,554
Efectivo o equivalentes de efectivo a recibir 436,404,554 E
1150 DOCUMENTOS POR COBRAR -
1151 DEUDORES DIVERSOS 282,682,881
1152 OTROS DEUDORES 133,451,730
1153 ANTICIPOS DE SUELDOS 22,804,360
1157 PRESTAMOS TENENCIA 4,970,905
1159 RESERVA DE CUENTAS INCOBRABLES - 74,116,348
1161 ANTICIPOS A PROVEEDORES -
Cuentas por cobrar 369,793,530 E
1155 FIDEICOMISOS I.S.N. 162,887
1180 FIDEICOMISOS 430,644,278
Fideicomisos 430,807,164 H
1184 INVERSIONES EN ACCIONES 25,150,000
Inversiones en Acciones 25,150,000 H
1196 DEPOSITOS EN GARANTIA DE SERVICIOS 3,498,490
Depósitos en Garantía 3,498,490 G
1171 ALMACENES 6,315,238
1172 ALMACENES DEPENDENCIAS 361,296
Almacenes 6,676,534 F
1220 TERRENOS 1,041,061,981
1221 EDIFICIOS 15,891,636,181
1222 MAQUINARIA Y EQUIPO 117,570,403
1223 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 1,393,618,108
88
1224 EQUIPO DE TRANSPORTE 413,253,235
Inversiones en Activo Fijo 18,857,139,907 K
Total de activo 21,298,646,852
2130 Cuentas por pagar 3,941,120,769 N
Presidencias Municipales 348,675,726
1156 Créditos puente - 106,256,447
Presidencias Municipales 242,419,279 N
Pasivos no Bancarios (Convenios) 734,610,249
Acreedores diversos 274,261,567
2151 Acreedores diversos 1,008,871,816 N
1154 CREDITO AL SALARIO 1,778,570
1158 SUBSIDIO AL EMPLEO - 162,550,672
2141 IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 389,518,071
2142 I.S.S.S.T.E. 46,755
2148 IMPUESTO SOBRE NOMINA -
2143 INSTITUTO DE PENSIONES 497,569
2144 S.N.T.E. 20,668,407
2145 S.U.T.S.G.E. 15,004,929
2146 OTROS 8,488,017
2147 DESCUENTOS DEL I.S.E.E.C. 717,889,934
2152 PENSIONES ALIMENTICIAS 511,937
Contribuciones retenidas 991,853,516 O
2161 DEPOSITOS EN GARANTIA 18,637,455
Otros pasivos 18,637,455 N
2211 DEUDA PUBLICA 35,680,714,415
1197 FONDO DE RESERVA - 527,784,705
Deuda Pública Neta 35,152,929,709 N
Total de pasivo 41,355,832,545
3111 PATRIMONIO ACUMULADO 18,857,139,907 T
3360 DEFICIT NETO SATEC - T
3362 RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES - 40,816,658,029 T
3364 RESULTADO DEL EJERCICIO 2010 - T
3365 RESULTADO EJERCICIO 2011 - T
3400 RECTIFICACIONES DE RES DE EJS ANT 384,036,007
RESULTADO EJERCICIO 1,518,296,421 T
Total del Capital - 20,057,185,693 T
Total de pasivo más capital 21,298,646,852
4211 INGRESOS FEDERALES 11,864,400,871
Ingresos federales 11,864,400,871 UA
4310 FONDO APORT. P/INFRA. SOCIAL ( FAIS) 366,994,420
4311 FONDO APORT.P/FORTALEC. DE MPIOS 1,239,293,034
4312 FONDO APORTACIONES MULTIPLES (FAM) 371,028,818
4313 FDO AP. P/EDUC. BASICA Y NORMAL (FAEB) 7,853,436,982
4314 FDO APORT.P/ SERVS. DE SALUD (FASSA) 1,292,279,457
4315 FDO. P/EDUC. TEC. Y DE ADULTOS. (FAETA) 215,148,189
4316 FDO DE APORTACION DE SEG. PUBLICA 208,533,020
4433 FDO. AP. P/FORT. ENTIDADES FEDERATIVAS (FAFEF) 577,063,148
Suma Ramo 33 12,123,777,068 UA
4411 ALIMENTACION REOS FEDERALES 6,090,900
4413 EDUCACION MEDIA SUPERIOR Y SUPERIOR 1,352,557,433
4414 CONAFE 29,459,162
4417 FONDO DE DESASTRES NATURALES 12,967,763
4419 FONDO DE INFRAESTRUCTURA DEPORTIVA -
4422 CONAGUA (AGUA POTABLE. ZONAS URBANAS) 61,482,591
4423 CONAGUA ( ALIANZA PARA EL CAMPO) 15,647,467
89
4427 CONAGUA ( CULTURA DEL AGUA 2006 ) 250,000
4429 CONACULTA 4,410,000
4432 CAMINOS Y PUENTES FEDERALES 6,985,941
4434 MODERNIZACION DEL REGISTRO CIVIL 2,500,000
4436 PROGRAMA DE ALIANZA PARA EL CAMPO 181,819,581
4459 CONVENIO ECOLOGIA 6,310,958
4464 SECRETARÍA DE SALUD 1,994,322
4472 FONDO DE ESTABILIZACION INGR. ENT. FEF. FEIEF 284,272,334
4478 FONDO ESTABILIZACION INGRESOS ENT.FED.(FEIEF 2011) 221,761,830
4482 CONVENIO SEGURIDAD PUBLICA 8,306,754
4487 PROGRAMA SOSTENIBILIDAD (PROSSAPYS) 21,417,893
4488 PROG P/ FISCALIZACION GASTO FEDERALIZADO (PROFIS) 5,388,044
4490 DIF NACIONAL 16,134,669
4493 COMPLEMENTO DE FAEB 24,500,000
4498 SUBSIDIO P/ LA IMPLEMENTACION DE LA REFORMA PENAL 12,033,497
4499 ESTRATEGIA INTEGRAL DE DESARROLLO 1,200,000
4507 CONVENIO PARA EL COLEGIO DE BACHILLERES (SEP) 25,481,280
4520 CONADE (I.E.D.C.) 170,205,675
4530 SRIA. DE HACIENDA Y CRED. PUBLICO ( ESTIMULO ISPT) 393,161,508
4531 SECRETARÍA DE ECONOMIA 546,250
4532 SECRETARÍA DE FINANZAS ESTIMULOS ESTATALES 484,366,215
4546 CENTRO DE INVEST. Y ESTUDIOS AVANZADOS (CINVESTAV)
31,537,738
4555 HABITAT 15,654,176
4561 CONVENIO SECTUR 21,000,000
4562 CONVENIO CONADE MUNICIPIOS 2011 1,229,968
4566 COMBATE A LA DELINCUENCIA ORGANIZADA 126,810
4567 CONVENIO GOBERNACION 1,000,559
4569 REMANENTE REMUNERACION CUOTA SOCIAL 452,775
4570 INSTITUTO ESTATAL DE LA VIVIENDA RAMO 20 TU CASA 28,586
4573 RAMO 20 RESCATE DE ESPACIOS PUBLICOS 3,802,017
4576 PROGRAMA CARRETERO 2006 S.C.T. -
4581 CONVENIO SEC. DE ECONOMIA GOBIERNO DEL ESTADO 2012
686,000
4585 SERVICIO NACIONAL DEL EMPLEO 21,495,710
4586 CONV. ASIST. SOC (CAPACIT. BUSCADORES EMPLEO) 340,531
4587 INFRAESTRUCTURA EDUCATIVA MEDIA SUPERIOR 4,531,354
4599 CONVENIO SEMARNAT ANEXO 31 PEF 4,000,000
4601 PROG. ATENCION A FAMILIAS Y POBLACION VULNERABLE 1,387,385
4602 PROG. PROTEC. Y DESARROLLO INTEGRAL DE LA INFANCIA
2,622,060
4603 PROG. DE TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUALES (PROTAR)
58,719,920
4604 CONVENIO SEMARNAT ANEXO 36 P.E.F. 37,545,267
4605 REG. EST. DE PROT. SOC. EN SALUD (SEGURO POPULAR) 41,971,709
4606 PROG. APOYO EXTRAORDINARIO PARA LA EDUCACION 90,008,855
4607 CONST. DE ESPACIOS DEPORTIVOS D/ EDUC MEDIA SUP. 72,626,000
4608 INGRESOS PROPIOS CUOTAS REPSS BENEFICIARIOS 4,536
4609 FONDO METROPOLITANO 390,650,000
4610 DESARROLLO HUMANO OPORTUNIDADES 31,696,140
4611 PROG. DE INCENTIVOS P/TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUA
15,889,868
4615 PROGRAMA DE ATENCION A CONTINGENCIAS 39,264,687
4622 FIDEICOMISO FONDO METROPOLITANO -
4623 FIDEICOMISO FONDO METROPOLITANO -
4625 COMISION FED. P/ LA PRTECC. CONTRA RIESGOS SANITAR
5,968,143
4627 FIDEICOMISO FONDO METROPOLITANO REGIONAL DE LA LAG
-
90
4634 SEMARNAT (SRIA. DEL MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS NAT)
22,678,333
4638 PROGRAMA DE SEGURO MEDICO P/ UNA NUEVA GENERACION
17,963,379
4640 CARAVANAS DE SALUD 2008 7,248,830
4645 SRIA. DE SALUD SEGURO POPULAR CUOTA SOCIAL 405,411,298
4653 PROG. DE APOYO PARA LA SEGURIDAD PUBLICA PROSOP 43,449,143
4655 FONDO PAV. ESP. DEP. ALUM. PUB.Y REHAB INFRA EDUC. 36,255,415
4656 FONDO DE SEGURIDAD PUBLICA ESTATAL FASP 50,500
4657 PROG. FEDERAL INFRAESTRUCTURA PARA LA EDUC. MEDIA
14,877,649
4658 FONDO APOYO A MIGRANTES 155,040
4659 APOYO EXTRAORDINARIO PARA LA EDUCACION 750,000,000
4662 SUBSIDIO SEGURIDAD PUBLICA MUNICIPAL 140,371,376
4665 CUENCAS COTAS 750,000
4666 INST. DE CAPACITACION P/TRABAJO 35,157,693
4668 FORTALECIMIENTO DE LAS ACCIONES DE SALUD 46,257,901
4673 SEGURIDAD PUBLICA APORTACIONES MUNICIPALES 3,909,441
4683 CECITEC 213,027,255
4685 FONDO DE PAV. DE ESPACIOS DEPORTIVOS 1,475,035
4686 SUBSIDIO PARA LA POLICIA ESTATAL ACREDITABLE 36,200,199
4689 FONDO METROPOLITANO REGION CENTRO -
Recursos reasignados por convenio 6,020,731,348
Ingresos Federales 30,008,909,287
4214 INGRESOS ESTATALES 5,348,389,590
4270 APORTACION PARA OBRAS 130,119,902
4280 INGRESOS PROPIOS DE ORG DESC 372,053,309
Suma Ingresos propios 5,850,562,801 UA
Total de ingresos 35,859,472,087
CEPROFIS - 1,440,697,780
Ingresos netos 34,418,774,307
5211 SERVICIOS PERSONALES 14,018,664,291
5212 MATERIALES Y SUMINISTROS 606,635,349
5213 SERVICIOS GENERALES 1,645,339,854
5214 TRANSFERENCIAS 10,877,480,610
5215 BIENES MUEBLES E INMUEBLES 85,990,553
5216 INVERSION PUBLICA 2,772,468,322
5217 DEUDA PUBLICA 2,756,327,017
Suma de Egresos 32,762,905,996 VD
4588 INVERSION PÚBLICA POR APLICAR EJER. ANTERIORES - 137,571,891
Partidas extraordinarias - 137,571,891
Total del Egresos 32,900,477,886
Superávit de operación 1,655,868,312
Superávit de operación 1,518,296,421 .
8100 AVALES A ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS 96,118,515
8120 AVALES A MUNICIPIOS 411,371,075
9110 ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS CON AVAL 96,118,515
9120 MUNICIPIOS CON AVAL 411,371,075
91
A.03.1a SEFIN-Gobierno del Estado.
Auditoría de Estados Financieros al 31 de Diciembre del 2012. Balance General Diciembre ´11-´12
Fuente proporcionada por el Gerente de Contabilidad.
Cuenta mayor
Concepto Saldo 2011 Saldo 2012 Referencia Variación
|----- PY -----| |----- TB -----|
1112 FONDOS FIJOS - 85,000
85,000
1113 BANCO DEL BAJIO 2,049 2,049
-
1119 BANCA MIFEL S.A 66,120,261 9,214
- 66,111,047
1120 BANCO VE POR MAS, S.A. 5,239,719 4,117
- 5,235,602
1121 SCOTIABANK INVERLAT
156,960,387 157,436,586
476,199
1122 BBVA-BANCOMER, S.A.
115,825,711 60,994,180
- 54,831,531
1123 SANTANDER SERFIN, S.A. -
42,430,682 - 951,159
41,479,523
1124 HSBC S.A 1,826,995 8,308,372
6,481,378
1125 BANCO INTERACCIONES 20,876,415 4,788,009
- 16,088,406
1126 BANAMEX, S.A. 62,147,735 6,808,405
- 55,339,329
1128 CITIBANK, S.A. 6,675,488 16,148
- 6,659,339
1130 BANCO MERCANTIL DEL NORTE, S.A. 80,459,519 233,932,890
153,473,372
1136 BANCA AFIRME, S.A. 11,387 -
- 11,387
1137 BANREGIO, S.A. 1,478,083 8,551,864
7,073,781
Caja y Bancos
475,193,065
479,985,675 C. 4,792,611
1133 INVERSIONES VALUE - -
-
1138 INVERSIONES TEMPORALES 64,529,650 630,608,663
566,079,013
Inversiones Temporales 64,529,650 630,608,663 D. 566,079,013
539,722,715
1,110,594,339
1140 REC.RENT.EN CAMINO 15,736,145 58,582,335
42,846,190
1142 REC.RENT.CH/DEV. - -
-
Recaudaciones de Rentas 15,736,145 58,582,335 E. 42,846,190
1144 EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO A RECIBIR
- 436,404,554
436,404,554
Efectivo o equivalentes de efectivo a recibir - 436,404,554 E. 436,404,554
1150 DOCUMENTOS POR COBRAR - -
-
1151 DEUDORES DIVERSOS
277,493,249 282,682,881
5,189,632
1152 OTROS DEUDORES
151,242,218 133,451,730
- 17,790,488
1153 ANTICIPOS DE SUELDOS 21,834,443 22,804,360
969,917
1157 PRESTAMOS TENENCIA 4,491,261 4,970,905
479,644
1159 RESERVA DE CUENTAS INCOBRABLES - - 74,116,348
- 74,116,348
1161 ANTICIPOS A PROVEEDORES - -
-
Cuentas por cobrar
455,061,171 369,793,530 E.
- 85,267,641
1155 FIDEICOMISOS I.S.N. - 162,887
162,887
1180 FIDEICOMISOS 18,279,008 430,644,278
412,365,270
Fideicomisos 18,279,008 430,807,164 H. 412,528,156
1184 INVERSIONES EN ACCIONES 25,150,000 25,150,000
-
Inversiones en Acciones 25,150,000 25,150,000 H. -
1196 DEPOSITOS EN GARANTIA DE SERVICIOS 3,457,922 3,498,490
40,569
Depósitos en Garantía 3,457,922 3,498,490 G. 40,569
Fondo de Reserva
169,611,337 -
- 169,611,337
1171 ALMACENES 4,045,270 6,315,238
2,269,968
1172 ALMACENES DEPENDENCIAS - 361,296
361,296
92
Almacenes 4,045,270 6,676,534 F. 2,631,263
1220 TERRENOS
1,039,250,739 1,041,061,981
1,811,242
1221 EDIFICIOS
15,891,636,181 15,891,636,181
-
1222 MAQUINARIA Y EQUIPO
117,570,403 117,570,403
-
1223 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
1,360,695,976 1,393,618,108
32,922,132
1224 EQUIPO DE TRANSPORTE
401,919,486 413,253,235
11,333,749
Inversiones en Activo Fijo
18,811,072,785
18,857,139,907 K.
46,067,123
Total de activo
20,042,136,353 21,298,646,852
1,256,510,499
2130 Cuentas por pagar
3,746,633,523 3,941,120,769 N. 194,487,246
Presidencias Municipales - 348,675,726
348,675,726
1156 Créditos puente - - 106,256,447
- 106,256,447
Presidencias Municipales - 242,419,279 N. 242,419,279
Pasivos no Bancarios (Convenios)
1,265,310,068 734,610,249
- 530,699,819
Acreedores diversos
385,522,871
274,261,567
- 111,261,304
2151 Acreedores diversos
1,650,832,939 1,008,871,816 N. - 641,961,123
1154 CREDITO AL SALARIO - 1,778,570
1,778,570
1158 SUBSIDIO AL EMPLEO -
143,436,161 - 162,550,672
- 19,114,511
2141 IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
375,767,737 389,518,071
13,750,334
2142 I.S.S.S.T.E. 7,802,513 46,755
- 7,755,759
2148 IMPUESTO SOBRE NOMINA - -
-
2143 INSTITUTO DE PENSIONES 23,016 497,569
474,552
2144 S.N.T.E. 14,078,460 20,668,407
6,589,947
2145 S.U.T.S.G.E. 8,008,604 15,004,929
6,996,325
2146 OTROS 1,944,649 8,488,017
6,543,368
2147 DESCUENTOS DEL I.S.E.E.C.
622,858,692 717,889,934
95,031,242
2152 PENSIONES ALIMENTICIAS 540,162 511,937
- 28,225
Contribuciones retenidas
887,587,673
991,853,516 O. 104,265,843
2161 DEPOSITOS EN GARANTIA 16,641,625 18,637,455
1,995,830
Otros pasivos 16,641,625 18,637,455 N. 1,995,830
2211 DEUDA PUBLICA
35,746,025,837 35,680,714,415
- 65,311,422
1197 FONDO DE RESERVA - - 527,784,705
- 527,784,705
Deuda Pública Neta
35,746,025,837 35,152,929,709 M. - 593,096,127
Total de pasivo
42,047,721,597 41,355,832,545
- 691,889,052
3111 PATRIMONIO ACUMULADO
18,811,072,785 18,857,139,907
46,067,123
3360 DEFICIT NETO SATEC -
14,238,676 -
14,238,676
3362 RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES -
5,496,637,813 - 40,816,658,029
- 35,320,020,215
3364 RESULTADO DEL EJERCICIO 2010 -
20,302,450,255 -
20,302,450,255
3365 RESULTADO EJERCICIO 2011 - -
-
3400 RECTIFICACIONES DE RES DE EJS ANT - 384,036,007
384,036,007
RESULTADO EJERCICIO -
15,003,331,284 1,518,296,421
16,521,627,705
Total del Capital -
22,005,585,244 - 20,057,185,693 T. 1,948,399,551
4211 INGRESOS FEDERALES
11,694,513,969 11,864,400,871
169,886,902
93
Ingresos federales
11,694,513,969 11,864,400,871 UA. 169,886,902
4310 FONDO. APORT. P/INFRA. SOCIAL ( FAIS)
384,537,612 366,994,420
- 17,543,192
4311 FONDO APORT.P/FORTALEC. DE MPIOS
1,160,258,031 1,239,293,034
79,035,003
4312 FONDO APORTACIONES MULTIPLES (FAM)
303,698,410 371,028,818
67,330,408
4313 FDO AP. P/EDUC. BASICA Y NORMAL (FAEB)
7,508,144,895 7,853,436,982
345,292,087
4314 FDO APORT.P/ SERVS. DE SALUD (FASSA)
1,169,905,706 1,292,279,457
122,373,751
4315 FDO. P/EDUC. TEC. Y DE ADULTOS. (FAETA)
202,962,366 215,148,189
12,185,823
4316 FDO DE APORTACION DE SEG. PUBLICA
202,266,606 208,533,020
6,266,414
4433 FDO. AP. P/FORT. ENTIDADES FEDERATIVAS (FAFEF)
545,762,136 577,063,148
31,301,012
Suma Ramo 33
11,477,535,763 12,123,777,068
UA. 646,241,305
4411 ALIMENTACION REOS FEDERALES 9,614,950 6,090,900
- 3,524,050
4413 EDUCACION MEDIA SUPERIOR Y SUPERIOR
1,143,782,368 1,352,557,433
208,775,065
4414 CONAFE 50,483,265 29,459,162
- 21,024,103
4417 FONDO DE DESASTRES NATURALES 53,941,929 12,967,763
- 40,974,166
4419 FONDO DE INFRAESTRUCTURA DEPORTIVA 14,040,000 -
- 14,040,000
4421 CONAGUA (AGUA LIMPIA) 707,908 -
- 707,908
4422 CONAGUA (AGUA POTABLE. ZONAS URBANAS) -
2,667,347 61,482,591
64,149,938
4423 CONAGUA ( ALIANZA PARA EL CAMPO) 25,000,000 15,647,467
- 9,352,533
4427 CONAGUA ( CULTURA DEL AGUA 2006 ) 410,000 250,000
- 160,000
4429 CONACULTA 15,868,325 4,410,000
- 11,458,325
4431 APORTACION CONVENIO S.C.T. -
20,633,342 -
20,633,342
4432 CAMINOS Y PUENTES FEDERALES 6,986,508 6,985,941
- 567
4434 MODERNIZACION DEL REGISTRO CIVIL 2,500,000 2,500,000
-
4436 PROGRAMA DE ALIANZA PARA EL CAMPO
113,515,195 181,819,581
68,304,386
4447 DESARROLLO REGIONAL Y RURAL -
852,574 -
852,574
4459 CONVENIO ECOLOGIA 28,227,962 6,310,958
- 21,917,003
4464 SECRETARÍA DE SALUD 2,186,893 1,994,322
- 192,572
4467 CONAFOR (PROG. NACIONAL DE REFORESTACION) 14,836,398 -
- 14,836,398
4468 CONAFOR (PROG. DE DESARROLLO FORESTAL) 286,137 -
- 286,137
4469 CONAFOR (PROYECTO EJECUTIVO MURO VERDE) 1,887,393 -
- 1,887,393
4472 FONDO DE ESTABILIZACION INGR. ENT. FEF. FEIEF 84,043,162 284,272,334
200,229,172
4474 FONDO ESTABILIZACION INGRESOS (FEIEF2007) -
25,127,320 -
25,127,320
4478 FONDO ESTABILIZACION INGRESOS ENT.FED.(FEIEF 2011)
- 221,761,830
221,761,830
4482 CONVENIO SEGURIDAD PUBLICA 15,411,989 8,306,754
- 7,105,235
4487 PROGRAMA SOSTENIBILIDAD (PROSSAPYS) -
18,947,583 21,417,893
40,365,476
4488 PROG P/ FISCALIZACION GASTO FEDERALIZADO (PROFIS)
5,443,110 5,388,044
- 55,066
4490 DIF NACIONAL 9,112,694 16,134,669
7,021,975
4491 FONDO DE APOYO A MIGRANTES 344,646 -
- 344,646
4492 FDO /P ACCE. EN EL TRANSP PUB, P/PERS CON DISCAPAC
10,590,076 -
- 10,590,076
4493 COMPLEMENTO DE FAEB
184,000,000 24,500,000
- 159,500,000
4494 FONDOS PROPORCIONALES 30,000,000 -
- 30,000,000
4496 FOGAMICO 19,400,000 -
- 19,400,000
4498 SUBSIDIO P/ LA IMPLEMENTACION DE LA REFORMA PENAL
- 12,033,497
12,033,497
4499 ESTRATEGIA INTEGRAL DE DESARROLLO - 1,200,000
1,200,000
4507 CONVENIO PARA EL COLEGIO DE BACHILLERES (SEP)
18,747,642 25,481,280
6,733,638
4515 S.E.P FIDEICOMISO ESCUELAS DE CALIDAD 32,833,841 -
- 32,833,841
4520 CONADE (I.E.D.C.) 30,100,000 170,205,675
140,105,675
94
4521 TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA 5,392,000 -
- 5,392,000
4526 SEDENA 15,000,000 -
- 15,000,000
4530 SRIA. DE HACIENDA Y CRED. PUBLICO ( ESTIMULO ISPT)
59,800,714 393,161,508
333,360,794
4531 SECRETARÍA DE ECONOMIA 5,155,864 546,250
- 4,609,614
4532 SECRETARÍA DE FINANZAS ESTIMULOS ESTATALES - 484,366,215
484,366,215
4546 CENTRO DE INVEST. Y ESTUDIOS AVANZADOS (CINVESTAV)
8,490,354 31,537,738
23,047,384
4555 HABITAT 61,850,127 15,654,176
- 46,195,951
4561 CONVENIO SECTUR 21,850,000 21,000,000
- 850,000
4562 CONVENIO CONADE MUNICIPIOS 2011 - 1,229,968
1,229,968
4564 FONDO METROPOLITANO 20,000,000 -
- 20,000,000
4566 COMBATE A LA DELINCUENCIA ORGANIZADA 446,621 126,810
- 319,811
4567 CONVENIO GOBERNACION - 1,000,559
1,000,559
4569 REMANENTE REMUNERACION CUOTA SOCIAL - 452,775
452,775
4571 RAMO 20 OPCIONES PRODUCTIVAS -
33,894 -
33,894
4570 INSTITUTO ESTATAL DE LA VIVIENDA RAMO 20 TU CASA
- 28,586
28,586
4573 RAMO 20 RESCATE DE ESPACIOS PUBLICOS 25,956,905 3,802,017
- 22,154,888
4574 PROGRAMA CARRETERO SCT -
17,328,071 -
17,328,071
4576 PROGRAMA CARRETERO 2006 S.C.T. - -
-
4579 CONVENIO UNIVERSIDAD CNCI 8,200,000 -
- 8,200,000
4580 PROGRAMA CONVENIO POZO DE LA BECERRA 12,000,000 -
- 12,000,000
4581 CONVENIO SEC. DE ECONOMIA GOBIERNO DEL ESTADO 2012
- 686,000
686,000
4585 SERVICIO NACIONAL DEL EMPLEO 3,181,714 21,495,710
18,313,996
4586 CONV. ASIST. SOC (CAPACIT. BUSCADORES EMPLEO)
664,709 340,531
- 324,178
4587 INFRAESTRUCTURA EDUCATIVA MEDIA SUPERIOR 44,980,072 4,531,354
- 40,448,718
4599 CONVENIO SEMARNAT ANEXO 31 PEF 57,760,280 4,000,000
- 53,760,280
4600 PIBAL 495,280 -
- 495,280
4601 PROG. ATENCION A FAMILIAS Y POBLACION VULNERABLE
- 1,387,385
1,387,385
4602 PROG. PROTEC. Y DESARROLLO INTEGRAL DE LA INFANCIA
- 2,622,060
2,622,060
4603 PROG. DE TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUALES (PROTAR)
- 58,719,920
58,719,920
4604 CONVENIO SEMARNAT ANEXO 36 P.E.F. - 37,545,267
37,545,267
4605 REG. EST. DE PROT. SOC. EN SALUD (SEGURO POPULAR)
38,459,179 41,971,709
3,512,530
4606 PROG. APOYO EXTRAORDINARIO PARA LA EDUCACION
- 90,008,855
90,008,855
4607 CONST. DE ESPACIOS DEPORTIVOS D/ EDUC MEDIA SUP.
- 72,626,000
72,626,000
4608 INGRESOS PROPIOS CUOTAS REPSS BENEFICIARIOS
- 4,536
4,536
4609 FONDO METROPOLITANO - 390,650,000
390,650,000
4610 DESARROLLO HUMANO OPORTUNIDADES 39,219,572 31,696,140
- 7,523,432
4611 PROG. DE INCENTIVOS P/TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUA
- 15,889,868
15,889,868
4615 PROGRAMA DE ATENCION A CONTINGENCIAS 53,268,862 39,264,687
- 14,004,175
4620 REHABILITACION DE ESPACIOS EDUCATIVOS 1,398,836 -
- 1,398,836
4622 FIDEICOMISO FONDO METROPOLITANO SALTILLO
142,158,555 -
- 142,158,555
4623 FIDEICOMISO FONDO METROPOLITANO 22,651,977 -
- 22,651,977
4626 ACUERDOS DE GESTION Y CAPACITACION 99,880 -
- 99,880
4625 COMISION FED. P/ LA PRTECC. CONTRA RIESGOS SANITAR
4,391,989 5,968,143
1,576,154
4627 FIDEICOMISO FONDO METROPOLITANO REGIONAL DE LA LAG
520,246,406
-
- 520,246,406
4631 PROGRAMA DE ADICCIONES 743,082 -
- 743,082
4634 SEMARNAT (SRIA. DEL MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS NAT)
- 22,678,333
22,678,333
4638 PROGRAMA DE SEGURO MEDICO P/ UNA NUEVA GENERACION
11,662,089 17,963,379
6,301,290
4640 CARAVANAS DE SALUD 2008 7,157,732 7,248,830
91,097
4641 SRIA. DE SALUD CUOTAS DE RECUPERACION 4,000 -
- 4,000
95
4642 SRIA. DE SALUD SEGURO POPULAR CUOTA FAMILIAR
- -
-
4645 SRIA. DE SALUD SEGURO POPULAR CUOTA SOCIAL
424,488,403 405,411,298
- 19,077,105
4652 SRIA. SALUD GASTOS CATASTROFICOS CATARATAS 9,484,707 -
- 9,484,707
4653 PROG. DE APOYO PARA LA SEGURIDAD PUBLICA PROSOP
- 43,449,143
43,449,143
4654 FOROSS SERVICIO DE SALUD 2,337,546 -
- 2,337,546
4655 FONDO PAV. ESP. DEP. ALUM. PUB.Y REHAB INFRA EDUC.
- 36,255,415
36,255,415
4656 FONDO DE SEGURIDAD PUBLICA ESTATAL FASP - 50,500
50,500
4657 PROG. FEDERAL INFRAESTRUCTURA PARA LA EDUC. MEDIA
- 14,877,649
14,877,649
4658 FONDO APOYO A MIGRANTES - 155,040
155,040
4659 APOYO EXTRAORDINARIO PARA LA EDUCACION - 750,000,000
750,000,000
4660 FONDO CONCURSABLE PLANTAS TRATADORAS DE AGUAS RESI
20,045,881 -
- 20,045,881
4662 SUBSIDIO SEGURIDAD PUBLICA MUNICIPAL
129,562,699 140,371,376
10,808,676
4664 FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA PENITENCIARIO
135,000,000 -
- 135,000,000
4665 CUENCAS COTAS - 750,000
750,000
4666 INST. DE CAPACITACION P/TRABAJO DEL EDO. DE COAH.
28,784,345 35,157,693
6,373,348
4669 PRODEMI -
750,000,000 -
750,000,000
4668 FORTALECIMIENTO DE LAS ACCIONES DE SALUD 36,789,020 46,257,901
9,468,880
4673 SEGURIDAD PUBLICA APORTACIONES MUNICIPALES - 3,909,441
3,909,441
4681 PROGRAMA DE ESTIMULOS A LA CALIDAD DOCENTE 23,066,279 -
- 23,066,279
4683 CECITEC
185,294,107 213,027,255
27,733,148
4684 PIDECO - -
-
4685 FONDO DE PAV. DE ESPACIOS DEPORTIVOS 81,642,143 1,475,035
- 80,167,108
4686 SUBSIDIO PARA LA POLICIA ESTATAL ACREDITABLE 70,000,000 36,200,199
- 33,799,801
4687 CONALEP 5,524,196 -
- 5,524,196
4689 FONDO METROPOLITANO REGION CENTRO - -
-
Recursos reasignados por convenio
3,433,418,385 6,020,731,348 UA. 2,587,312,964
Ingresos Federales
26,605,468,116 30,008,909,287
3,403,441,171
4214 INGRESOS ESTATALES
2,370,322,013 5,348,389,590
2,978,067,576
4270 APORTACION PARA OBRAS
246,639,907 130,119,902
- 116,520,005
4280 INGRESOS PROPIOS DE ORG DESC
444,884,425 372,053,309
- 72,831,116
Suma Ingresos propios
3,061,846,346 5,850,562,801
2,788,716,455
Total de ingresos
29,667,314,462 35,859,472,087 UA. 6,192,157,625
CEPROFIS - - 1,440,697,780
- 1,440,697,780
Ingresos netos
29,667,314,462 34,418,774,307
4,751,459,845
5211 SERVICIOS PERSONALES
13,891,648,166 14,018,664,291
127,016,125
5212 MATERIALES Y SUMINISTROS
364,319,527 606,635,349
242,315,822
5213 SERVICIOS GENERALES
3,333,843,935 1,645,339,854
- 1,688,504,082
5214 TRANSFERENCIAS
12,659,769,809 10,877,480,610
- 1,782,289,199
5215 BIENES MUEBLES E INMUEBLES
249,315,275 85,990,553
- 163,324,723
5216 INVERSION PUBLICA
9,604,936,201 2,772,468,322
- 6,832,467,879
5217 DEUDA PUBLICA
4,566,812,832 2,756,327,017
- 1,810,485,815
Suma de Egresos
44,670,645,746 32,762,905,996
- 11,907,739,750
4588 INVERSION PÚBLICA POR APLICAR EJER. ANTERIORES
- - 137,571,891
- 137,571,891
96
Partidas extraordinarias - - 137,571,891
- 137,571,891
Total del Egresos
44,670,645,746 32,900,477,886 VD. - 11,770,167,860
Superávit de operación -
15,003,331,284 1,655,868,312
16,659,199,596
Superávit de operación
- 15,003,331,284
1,518,296,421
16,521,627,705
8100 AVALES A ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS
116,100,311 96,118,515
- 19,981,796
8120 AVALES A MUNICIPIOS
498,478,721 411,371,075
- 87,107,646
9110 ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS CON AVAL
116,100,311 96,118,515
- 19,981,796
9120 MUNICIPIOS CON AVAL
498,478,721 411,371,075
- 87,107,646
A.03.1b SEFIN-Gobierno del Estado. Auditoría al 31 de Diciembre del 2012. Estado de Actividades Diciembre ´11-´12.
Ingresos
2011
2012
|----- PY -----|
|----- TB -----|
Ingresos Federales 11,694,513,969
11,864,400,871
Recursos Ramo 33 11,477,535,763
12,123,777,068 A.03.1c>> (a)
Recursos Reasignados por Convenio 3,433,418,385
6,020,731,348
Suma Ingresos Federales 26,605,468,116
30,008,909,287
Ingresos Estatales 2,370,322,013
5,348,389,590
Aportaciones para Obras 246,639,907
130,119,902
Otros Ingresos 444,884,425
372,053,309
Suma Ingresos Propios 3,061,846,346
5,850,562,801
Total de Ingresos 29,667,314,462
35,859,472,087
(-) CEPROFIS -
- 1,440,697,780
Suma de Ingresos Netos 29,667,314,462
34,418,774,307
Egresos
Servicios Personales 13,891,648,166
14,018,664,291
Materiales y Suministros 364,319,527
606,635,349
Servicios Generales 3,333,843,935
1,645,339,854
Ayudas, Subsidios y Transferencias 12,659,769,809
10,877,480,610
Bienes Muebles e Inmuebles 249,315,275
85,990,553
Inversión Pública 9,604,936,201
2,772,468,322
Servicio de la Deuda Pública 4,566,812,832
2,756,327,017
Suma de Egresos 44,670,645,746
32,762,905,996
Superávit de Operación - 15,003,331,284
1,655,868,312
Partidas extraordinarias -
- 137,571,891
Total de Egresos 44,670,645,746
32,625,334,105
SUPERÁVIT - 15,003,331,284
1,793,440,202
97
A.03.1 c SEFIN-Gobierno del Estado. Auditoría al 31 de Diciembre del 2012. Estado de Origen y aplicación de Fondos Diciembre ´11-´12.
2011 2012 Reclasificaciones Saldo EF Referencia Saldo EF (miles)
Saldo Inicial de Efectivo y Valores 1,508,872,000 539,722,715
539,722,715
539,723
Ingresos : 17,744,894,274 21,922,943,931
21,922,943,931
21,922,944
Ley de Ingresos del Estado 6,050,380,305 10,058,543,060
10,058,543,060
10,058,543
Participaciones Federales 11,694,513,969 11,864,400,871
11,864,400,871
11,864,401
Otros Ingresos : 11,922,420,188 12,495,830,377
12,495,830,377
12,495,830
Recursos del Ramo 33 11,477,535,763 12,123,777,068
12,123,777,068 (a) <<A.03.1b 12,123,777
Recursos Reasignados 444,884,425 372,053,309
372,053,309
372,053
Ingresos Totales 29,667,314,462 34,418,774,307
34,418,774,307
34,418,774
Suma Del Origen de Fondos y Saldo Inicial
31,176,186,462 34,958,497,022
34,958,497,022
34,958,497
Ley de Egresos 44,670,645,746 32,762,905,996
32,762,905,996
32,762,906
Partidas Extraordinarias - 137,571,891
137,571,891
137,572 Ley de Egresos y Partidas Extraordinarias
44,670,645,746 32,900,477,886
32,900,477,886
32,900,478
Otras Aplicaciones (Neto) - 947,424,797 -56,676,491 1,004,101,288
1,004,101
Aplicación a Programas 44,670,645,746 33,847,902,684
33,904,579,175
33,904,579
Saldo Final de Efectivo y Valores 539,722,715 1,110,594,339 -56,676,491 1,053,917,848
1,053,918
Suma de aplicaciones y saldo final
45,210,368,461 34,958,497,022
34,958,497,022
34,958,497
98
Se realizó una cédula sumaria en la cual se agruparon y ordenaron los rubros de ingresos para hacer más eficiente su
entendimiento y localización.
UA SEFIN-Gobierno del Estado. Auditoría al 31 de Diciembre del 2012. Sumaria de Ingresos. PARTIDA SELECCIONADA PARA REVISIÓN DE AUDITORÍA.
Concepto
Saldo
R
Saldo
R Variación %
Ajustes Saldos Saldos
31-dic-11 31-dic-12 D H Ajustados Finales
|----- PY -----|
|----- TB -----|
INGRESOS FEDERALES 11,694,513,969
11,864,400,871
169,886,902
11,864,400,871 11,864,400,871
FONDO. APORT. P/INFRA. SOCIAL ( FAIS) 384,537,612
366,994,420
-17,543,192 -4.56%
366,994,420 366,994,420
FONDO APORT.P/FORTALEC. DE MPIOS 1,160,258,031
1,239,293,034
79,035,003 6.81%
1,239,293,034 1,239,293,034
FONDO APORTACIONES MULTIPLES (FAM) 303,698,410
371,028,818
67,330,408 22.17%
371,028,818 371,028,818
FDO AP. P/EDUC. BASICA Y NORMAL (FAEB)
7,508,144,895
7,853,436,982
345,292,087 4.60%
7,853,436,982 7,853,436,982
FDO APORT.P/ SERVS. DE SALUD (FASSA) 1,169,905,706
1,292,279,457
122,373,751 10.46%
1,292,279,457 1,292,279,457
FDO. P/EDUC. TEC. Y DE ADULTOS. (FAETA)
202,962,366
215,148,189
12,185,823 6.00%
215,148,189 215,148,189
FDO DE APORTACION DE SEG. PUBLICA 202,266,606
208,533,020
6,266,414 3.10%
208,533,020 208,533,020
FDO. AP. P/FORT. ENTIDADES FEDERATIVAS (FAFEF)
545,762,136
577,063,148
31,301,012 5.74%
577,063,148 577,063,148
Suma Ramo 33 11,477,535,763
12,123,777,068
646,241,305
|----- UA.1 -----|
INGRESOS ESTATALES 2,370,322,013
5,348,389,590
2,978,067,576
5,348,389,590 5,348,389,590
APORTACION PARA OBRAS 246,639,907
130,119,902
-116,520,005
130,119,902 130,119,902
INGRESOS PROPIOS DE ORG DESC 444,884,425
372,053,309
(72,831,116)
372,053,309 372,053,309
Ingresos propios 3,061,846,346
5,850,562,801
2,788,716,455
ALIMENTACION REOS FEDERALES 9,614,950
6,090,900
3,524,050
6,090,900 6,090,900
EDUCACION MEDIA SUPERIOR Y SUPERIOR
1,143,782,368
1,352,557,433
208,775,065
1,352,557,433 1,352,557,433
CONAFE 50,483,265
29,459,162
-21,024,103
29,459,162 29,459,162
99
FONDO DE DESASTRES NATURALES 53,941,929
12,967,763
-40,974,166
12,967,763 12,967,763
FONDO DE INFRAESTRUCTURA DEPORTIVA
14,040,000
-
- 14,040,000
- -
CONAGUA (AGUA LIMPIA) 707,908
-
- 707,908
- -
CONAGUA (AGUA POTABLE. ZONAS URBANAS)
- 2,667,347
61,482,591
64,149,938
61,482,591 61,482,591
CONAGUA ( ALIANZA PARA EL CAMPO) 25,000,000
15,647,467
- 9,352,533
15,647,467 15,647,467
CONAGUA ( CULTURA DEL AGUA 2006 ) 410,000
250,000
- 160,000
250,000 250,000
CONACULTA 15,868,325
4,410,000
- 11,458,325
4,410,000 4,410,000
APORTACION CONVENIO S.C.T. - 20,633,342
-
20,633,342
- -
CAMINOS Y PUENTES FEDERALES 6,986,508
6,985,941
- 567
6,985,941 6,985,941
MODERNIZACION DEL REGISTRO CIVIL 2,500,000
2,500,000
-
2,500,000 2,500,000
PROGRAMA DE ALIANZA PARA EL CAMPO 113,515,195
181,819,581
68,304,386
181,819,581 181,819,581
DESARROLLO REGIONAL Y RURAL - 852,574
-
852,574
- -
CONVENIO ECOLOGIA 28,227,962
6,310,958
- 21,917,003
6,310,958 6,310,958
SECRETARÍA DE SALUD 2,186,893
1,994,322
- 192,572
1,994,322 1,994,322
CONAFOR (PROG. NACIONAL DE REFORESTACION)
14,836,398
-
- 14,836,398
- -
CONAFOR (PROG. DE DESARROLLO FORESTAL)
286,137
-
- 286,137
- -
CONAFOR (PROYECTO EJECUTIVO MURO VERDE)
1,887,393
-
- 1,887,393
- -
FONDO DE ESTABILIZACION INGR. ENT. FEF. FEIEF
84,043,162
284,272,334
200,229,172
284,272,334 284,272,334
FONDO ESTABILIZACION INGRESOS (FEIEF2007)
- 25,127,320
-
25,127,320
- -
FONDO ESTABILIZACION INGRESOS ENT.FED.(FEIEF 2011)
-
221,761,830
221,761,830
221,761,830 221,761,830
CONVENIO SEGURIDAD PUBLICA 15,411,989
8,306,754
- 7,105,235
8,306,754 8,306,754
PROGRAMA SOSTENIBILIDAD (PROSSAPYS)
- 18,947,583
21,417,893
40,365,476
21,417,893 21,417,893
PROG P/ FISCALIZACION GASTO FEDERALIZADO (PROFIS)
5,443,110
5,388,044
- 55,066
5,388,044 5,388,044
DIF NACIONAL -
16,134,669
16,134,669
16,134,669 16,134,669
FONDO DE APOYO A MIGRANTES 344,646
-
- 344,646
- -
FDO /P ACCE. EN EL TRANSP PUB, P/PERS CON DISCAPAC
10,590,076
-
- 10,590,076
- -
COMPLEMENTO DE FAEB 184,000,000
24,500,000
- 159,500,000
24,500,000 24,500,000
FONDOS PROPORCIONALES 30,000,000
-
- 30,000,000
- -
100
FOGAMICO 19,400,000
-
- 19,400,000
- -
SUBSIDIO P/ LA IMPLEMENTACION DE LA REFORMA PENAL
-
12,033,497
12,033,497
12,033,497 12,033,497
ESTRATEGIA INTEGRAL DE DESARROLLO -
1,200,000
1,200,000
1,200,000 1,200,000
CONVENIO PARA EL COLEGIO DE BACHILLERES (SEP)
-
25,481,280
25,481,280
25,481,280 25,481,280
S.E.P FIDEICOMISO ESCUELAS DE CALIDAD
32,833,841
-
- 32,833,841
- -
CONADE (I.E.D.C.) 30,100,000
170,205,675
140,105,675
170,205,675 170,205,675
TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA 5,392,000
-
- 5,392,000
- -
SEDENA 15,000,000
-
- 15,000,000
- -
SRIA. DE HACIENDA Y CRED. PUBLICO ( ESTIMULO ISPT)
59,800,714
393,161,508
333,360,794
393,161,508 393,161,508
SECRETARÍA DE ECONOMIA 5,155,864
546,250
- 4,609,614
546,250 546,250
SECRETARÍA DE FINANZAS ESTIMULOS ESTATALES
-
484,366,215
484,366,215
484,366,215 484,366,215
CENTRO DE INVEST. Y ESTUDIOS AVANZADOS (CINVESTAV)
8,490,354
31,537,738
23,047,384
31,537,738 31,537,738
HABITAT 61,850,127
15,654,176
- 46,195,951
15,654,176 15,654,176
CONVENIO SECTUR 21,850,000
21,000,000
- 850,000
21,000,000 21,000,000
CONVENIO CONADE MUNICIPIOS 2011 -
1,229,968
1,229,968
1,229,968 1,229,968
FONDO METROPOLITANO 20,000,000
-
- 20,000,000
- -
COMBATE A LA DELINCUENCIA ORGANIZADA
446,621
126,810
- 319,811
126,810 126,810
CONVENIO GOBERNACION -
1,000,559
1,000,559
1,000,559 1,000,559
REMANENTE REMUNERACION CUOTA SOCIAL
-
452,775
452,775
452,775 452,775
INSTITUTO ESTATAL DE LA VIVIENDA RAMO 20 TU CASA
-
28,586
28,586
28,586 28,586
RAMO 20 OPCIONES PRODUCTIVAS - 33,894
-
33,894
- -
RAMO 20 RESCATE DE ESPACIOS PUBLICOS
25,956,905
3,802,017
- 22,154,888
3,802,017 3,802,017
PROGRAMA CARRETERO SCT - 17,328,071
-
17,328,071
- -
PROGRAMA CARRETERO 2006 S.C.T. -
-
-
- -
CONVENIO UNIVERSIDAD CNCI 8,200,000
-
- 8,200,000
- -
PROGRAMA CONVENIO POZO DE LA BECERRA
12,000,000
-
- 12,000,000
- -
CONVENIO SEC. DE ECONOMIA GOBIERNO DEL ESTADO 2012
-
686,000
686,000
686,000 686,000
SERVICIO NACIONAL DEL EMPLEO 3,181,714
21,495,710
18,313,996
21,495,710 21,495,710
101
CONV. ASIST. SOC (CAPACIT. BUSCADORES EMPLEO)
664,709
340,531
- 324,178
340,531 340,531
INFRAESTRUCTURA EDUCATIVA MEDIA SUPERIOR
44,980,072
4,531,354
- 40,448,718
4,531,354 4,531,354
CONVENIO SEMARNAT ANEXO 31 PEF 57,760,280
4,000,000
- 53,760,280
4,000,000 4,000,000
PIBAL 495,280
-
- 495,280
- -
PROG. ATENCION A FAMILIAS Y POBLACION VULNERABLE
-
1,387,385
1,387,385
1,387,385 1,387,385
PROG. PROTEC. Y DESARROLLO INTEGRAL DE LA INFANCIA
-
2,622,060
2,622,060
2,622,060 2,622,060
PROG. DE TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUALES (PROTAR)
-
58,719,920
58,719,920
58,719,920 58,719,920
CONVENIO SEMARNAT ANEXO 36 P.E.F. -
37,545,267
37,545,267
37,545,267 37,545,267
REG. EST. DE PROT. SOC. EN SALUD (SEGURO POPULAR)
38,459,179
41,971,709
3,512,530
41,971,709 41,971,709
PROG. APOYO EXTRAORDINARIO PARA LA EDUCACION
-
90,008,855
90,008,855
90,008,855 90,008,855
CONST. DE ESPACIOS DEPORTIVOS D/ EDUC MEDIA SUP.
-
72,626,000
72,626,000
72,626,000 72,626,000
INGRESOS PROPIOS CUOTAS REPSS BENEFICIARIOS
-
4,536
4,536
4,536 4,536
FONDO METROPOLITANO -
390,650,000
390,650,000
390,650,000 390,650,000
DESARROLLO HUMANO OPORTUNIDADES 39,219,572
31,696,140
- 7,523,432
31,696,140 31,696,140
PROG. DE INCENTIVOS P/TRATAMIENTO DE AGUAS RESIDUA
-
15,889,868
15,889,868
15,889,868 15,889,868
PROGRAMA DE ATENCION A CONTINGENCIAS
53,268,862
39,264,687
- 14,004,175
39,264,687 39,264,687
REHABILITACION DE ESPACIOS EDUCATIVOS
1,398,836
-
- 1,398,836
- -
FIDEICOMISO FONDO METROPOLITANO 1 142,158,555
-
- 142,158,555
- -
FIDEICOMISO FONDO METROPOLITANO 2 22,651,977
-
- 22,651,977
- -
COMISION FED. P/ LA PRTECC. CONTRA RIESGOS SANITAR
4,391,989
5,968,143
1,576,154
5,968,143 5,968,143
ACUERDOS DE GESTION Y CAPACITACION 99,880
-
- 99,880
- -
FIDEICOMISO FONDO METROPOLITANO REGIONAL DE LA LAG
520,246,406
-
- 520,246,406
- -
PROGRAMA DE ADICCIONES 743,082
-
- 743,082
- -
SEMARNAT (SRIA. DEL MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS NAT)
-
22,678,333
22,678,333
22,678,333 22,678,333
PROGRAMA DE SEGURO MEDICO P/ UNA NUEVA GENERACION
11,662,089
17,963,379
6,301,290
17,963,379 17,963,379
CARAVANAS DE SALUD 2008 7,157,732
7,248,830
91,097
7,248,830 7,248,830
SRIA. DE SALUD CUOTAS DE RECUPERACION
4,000
-
- 4,000
- -
SRIA. DE SALUD SEGURO POPULAR CUOTA FAMILIAR
-
-
-
- -
102
SRIA. DE SALUD SEGURO POPULAR CUOTA SOCIAL
424,488,403
405,411,298
- 19,077,105
405,411,298 405,411,298
SRIA. SALUD GASTOS CATASTROFICOS CATARATAS
9,484,707
-
- 9,484,707
- -
PROG. DE APOYO PARA LA SEGURIDAD PUBLICA PROSOP
-
43,449,143
43,449,143
43,449,143 43,449,143
FOROSS SERVICIO DE SALUD 2,337,546
-
- 2,337,546
- -
FONDO PAV. ESP. DEP. ALUM. PUB.Y REHAB INFRA EDUC.
-
36,255,415
36,255,415
36,255,415 36,255,415
FONDO DE SEGURIDAD PUBLICA ESTATAL FASP
-
50,500
50,500
50,500 50,500
PROG. FEDERAL INFRAESTRUCTURA PARA LA EDUC. MEDIA
-
14,877,649
14,877,649
14,877,649 14,877,649
FONDO APOYO A MIGRANTES -
155,040
155,040
155,040 155,040
APOYO EXTRAORDINARIO PARA LA EDUCACION
-
750,000,000
750,000,000
750,000,000 750,000,000
FONDO CONCUR. PLANTAS TRATADORAS DE AGUAS
20,045,881
-
- 20,045,881
- -
SUBSIDIO SEGURIDAD PUBLICA MUNICIPAL
129,562,699
140,371,376
10,808,676
140,371,376 140,371,376
FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA PENITENCIARIO
135,000,000
-
- 135,000,000
- -
CUENCAS COTAS -
750,000
750,000
750,000 750,000
INST. DE CAPACITACION P/TRABAJO DEL EDO. DE COAH.
28,784,345
35,157,693
6,373,348
35,157,693 35,157,693
FORTALECIMIENTO DE LAS ACCIONES DE SALUD
36,789,020
46,257,901
9,468,880
46,257,901 46,257,901
PRODEMI - 750,000,000
-
750,000,000
- -
SEGURIDAD PUBLICA APORTACIONES MUNICIPALES
-
3,909,441
3,909,441
3,909,441 3,909,441
PROGRAMA DE ESTIMULOS A LA CALIDAD DOCENTE
23,066,279
-
- 23,066,279
- -
CECITEC 185,294,107
213,027,255
27,733,148
213,027,255 213,027,255
PIDECO -
-
-
- -
FONDO DE PAV. DE ESPACIOS DEPORTIVOS
81,642,143
1,475,035
- 80,167,108
1,475,035 1,475,035
SUBSIDIO PARA LA POLICIA ESTATAL ACREDITABLE
70,000,000
36,200,199
- 33,799,801
36,200,199 36,200,199
CONALEP 5,524,196
-
- 5,524,196
- -
FONDO METROPOLITANO REGION CENTRO
-
-
-
- -
Recursos reasignados por convenio 3,405,558,048
6,020,731,348
2,615,173,300
INVERSION PÚBLICA POR APLICAR EJER. ANTERIORES
-
- 137,571,891
- 137,571,891
- 137,571,891 - 137,571,891
Total 29,639,454,126
35,721,900,196
6,082,446,071
- - 35,721,900,196 35,721,900,196
103
En las cédulas siguientes se respalda el trabajo del auditor en la revisión, en donde se
plasmó la integración del porcentaje del alcance de la revisión, el análisis del correcto
reconocimiento e integración de los ingresos, su razonabilidad, su recepción en tiempo
y forma, conforme a la normativa correspondiente.
UA.1 SEFIN-Gobierno del Estado. Auditoría al 31 de Diciembre del 2012. Análisis de Revisión de Ingresos.
Tipo de ingresos
Saldo al 31-12-2012 Revisión
documental Alcance de la
Revisión Referencia %
Ingresos Federales Total
- 11,864,400,871.00 Ramo 33 Total UA.1.1 (A) - 12,123,777,068.00
-6,627,541,867.51 UA.1.1a 54.67%
Convenio Total
- 6,020,731,348.00 Ingresos Estatales Total
- 5,348,389,590.00
Aportación para obras Total
- 130,119,902.00
Ingresos Propios Total
- 372,053,309.00 Inversión pública por
aplicar ejercicios anteriores Total
137,571,891.00
- 35,721,900,197
- 6,627,541,868
18.55%
UA.
Tipo de ingresos Saldo al 31-12-
2012 Referencia
Ley de Ingresos
Referencia Diario Oficial Referencia
Ingresos Federales Total
- 11,864,400,871
11,965,484,000
12,202,412,688
Ramo 33 Total - 12,123,777,068 A.4 12,698,660,000 P03_1.4 11,891,642,788 UA.1.3
Convenio Total - 6,020,731,348
5,072,468,000
Ingresos Estatales Total - 5,348,389,590
4,874,421,000
Aportación para obras e Ingresos Propios
- 502,173,211
550,000,000
SUMA - 35,859,472,088
35,161,033,000
24,094,055,476
Objetivo:
Verificar el correcto reconocimiento e integración de las transacciones de Ingresos. Aseveraciones cubiertas:
Existencia y Ocurrencia Revisión documental y amarre de ingresos por transferencias
Trabajo desarrollado:
a) Se solicitó a la Entidad la totalidad de las transacciones representadas en el rubro de Ingresos
b) Se validó la razonabilidad de los Ingresos
c) Verificar que el ingreso se haya realizado
d) Revisar el adecuado reconocimiento de ingresos de acuerdo a norma gubernamental.
Marcas de Auditoría Operaciones aritméticas verificadas
104
UA.1.1 SEFIN-Gobierno del Estado. Auditoría al 31 de Diciembre del 2012. Porcentaje de las Partidas del Ramo 33.
Tipo de ingresos Cuenta Concepto Importe Análisis de las
partidas %
Ramo 33 4310 FONDO. APORT. P/INFRA. SOCIAL ( FAIS) - 366,994,420 1.03% Ramo 33 4311 FONDO APORT.P/FORTALEC. DE MPIOS - 1,239,293,034 3.47% Ramo 33 4312 FONDO APORTACIONES MULTIPLES (FAM) - 371,028,818 1.04% Ramo 33 4313 FDO AP. P/EDUC. BASICA Y NORMAL (FAEB) - 7,853,436,982 21.98% Ramo 33 4314 FDO APORT.P/ SERVS. DE SALUD (FASSA) - 1,292,279,457 3.62% Ramo 33 4315 FDO. P/EDUC. TEC. Y DE ADULTOS. (FAETA) - 215,148,189 0.60% Ramo 33 4316 FDO DE APORTACION DE SEG. PUBLICA - 208,533,020 0.58% Ramo 33 4433 FDO. AP. P/FORT. ENTIDADES FEDERATIVAS (FAFEF) - 577,063,148 1.62%
- 12,123,777,068.00 << UA.1
Objetivo: Verificar el correcto reconocimiento e integración de las transacciones de Ingresos.
Aseveraciones cubiertas: Existencia y Ocurrencia Revisión documental y amarre de ingresos por transferencias
Trabajo desarrollado:
a) Se solicitó a la Entidad la totalidad de las transacciones representadas en el rubro de Ingresos
b) Se validó la razonabilidad de los Ingresos
c) Verificar que el ingreso se haya realizado
d) Revisar el adecuado reconocimiento de ingresos de acuerdo a norma gubernamental.
Marcas de Auditoría Operaciones aritméticas verificadas
105
UA.1.1b
SEFIN - Gobierno del Estado
Auditoría del Estado de Origen y aplicación de fondos al 31 de diciembre 2012
Revisión de documental ingresos - Ramo 33
Partida Cuenta mayor
Rubro/Nombre de la Subcuenta
Subcuenta Cuenta x
pagar Folio Físico Concepto
Fecha de recepción
Debe Haber Selección de
auditoría
Recibo de ingresos firmado
Fecha Registro contable
Importe Evidencia de cobro
Banco Fecha de cobro Concepto Observaciones
2 4310 FAIS 1458 13985 189624 PI 20 R-396 29/02/2012 - 36,699,442 Sí 29/02/2012 36,699,442 Banco 1 29/02/2012 Febrero 2012
5 4310 FAIS 1458 22126 207863 PI 22 R-918 MAYO 31/05/2012 - 36,699,442 Sí 31/05/2012 36,699,442 Banco 1 31/05/2012 Mayo 2012
6 4310 FAIS 1458 25163 214054 PI 21 R-1138 29/06/2012 - 36,699,442 Sí 29/06/2012 36,699,442 Banco 1 29/06/2012 Junio 2012
8 4310 FAIS 1458 28710 223218 PI 23 R-1566 31/08/2012 - 36,699,442 Sí 31/08/2012 36,699,442 Banco 1 31/08/2012 Agosto 2012
12 4311 FORTAMUNDF 1459 13985 189624 PI 20 R-395 29/02/2012 - 103,274,420 Sí 29/02/2012 103,274,420 Banco 2 29/02/2012 Febrero 2012
14 4311 FORTAMUNDF 1459 18611 200585 PI 16 R-714 30/04/2012 - 103,274,420 Sí 30/04/2012 103,274,420 Banco 2 30/04/2012 Abril 2012
15 4311 FORTAMUNDF 1459 22126 207863 PI 22 R-915 MAYO/12 31/05/2012 - 103,274,420 Sí 31/05/2012 103,274,420 Banco 2 31/05/2012 Mayo 2012
17 4311 FORTAMUNDF 1459 26679 217828 PI 22 R-1336 31/07/2012 - 103,274,420 Sí 31/07/2012 103,274,420 Banco 2 31/07/2012 Julio 2012 19 4311 FORTAMUNDF 1459 31573 229225 PI 20 R-1828 28/09/2012 - 103,274,420 Sí 28/09/2012 103,274,420 Banco 2 28/09/2012 Septiembre 2012
21 4311 FORTAMUNDF 1459 38019 244206 PI 21 R-2290 30/11/2012 - 103,274,420 Sí 30/11/2012 103,274,420 Banco 2 30/11/2012 Noviembre 2012
22 4311 FORTAMUNDF 1459 42886 250162 PI 10 R-2573 14/12/2012 - 103,274,414 Sí 14/12/2012 103,274,414 Banco 2 14/12/2012 Diciembre 2012
23 4312 FAM 1460 10728 100799 PI 22 R-277 31/01/2012 - 9,488,716 Sí 31/01/2012 9,488,716 Banco 2 31/01/2013 Enero 2012
27 4312 FAM 1460 18611 200585 PI 16 R-715 30/04/2012 - 56,421,561 Sí 30/04/2012 56,421,561 Banco 2 30/04/2012 Abril 2012
31 4312 FAM 1460 28710 223218 PI 23 R-1567 AGO/12 31/08/2012 - 9,488,720 Sí 31/08/2012 9,488,720 Banco 2 31/08/2012 Agosto 2012
35 4312 FAM 1460 42886 250162 PI 10 R-2572 14/12/2012 - 9,488,716 Sí 14/12/2012 9,488,716 Banco 2 14/12/2012 Diciembre 2012
36 4313 FAEB 1461 10712 183724 PI 5 RP-164 06/01/2012 - 741,642,940 06/01/2012 741,642,940 Banco 1 04/01/2012 Aguinaldo
38 4313 FAEB 1461 10725 100653 PI 19 R-257 26/01/2012 - 568,333,685 26/01/2012 568,333,685 Banco 1 25/01/2012 Magisterio 2a Qna Enero
39 4313 FAEB 1461 13974 189592 PI 7 R-304 FAEB 10/02/2012 - 318,807,314 10/02/2012 318,807,314 Banco 1 10/02/2012 Magisterio Federal 1a Qna Febrero
41 4313 FAEB 1461 15869 194149 PI 8 R-445 12/03/2012 - 304,074,517 12/03/2012 304,074,517 Banco 1 09/03/2012 Magisterio Federal 1a Qna Marzo
44 4313 FAEB 1461 18598 200489 PI 2 R-604 1 QNA DE ABR
10/04/2012 - 339,854,165 10/04/2012 339,854,165 Banco 1 02/04/2012 Magisterio Federal 1a Qna Abril
51 4313 FAEB 1461 25150 210896 PI 7 R-988 1 QNA DE JUN/12
11/06/2012 - 317,965,440 11/06/2012 317,965,440 Banco 1 11/06/2012 Magisterio Federal 1a Qna Junio
54 4313 FAEB 1461 26663 217806 PI 4 R-1172 1ER QUINC
05/07/2012 - 427,090,825 05/07/2012 427,090,825 Banco 1 04/07/2012 Magisterio Federal 1a Qna Julio
55 4313 FAEB 1461 26663 217806 PI 4 R-1173 2DA QUINC
05/07/2012 - 427,090,825 Sí 05/07/2012 427,090,825 Banco 1 05/07/2013 Magisterio Federal 2a Qna Julio
57 4313 FAEB 1461 26676 217503 PI 9 R-1255 JUNIO 12/07/2012 163,555,454 - Sí 12/07/2012 163,555,454 Banco 1 14/06/2012 Junio (B) Ver Memo UA.1.2
(Conclusiones y hallazgos)
58 4313 FAEB 1461 27027 217827 PI 19 R-1302 2DA QUINC
26/07/2012 - 140,981,943 Sí 26/07/2012 140,981,943 Banco 1 26/07/2012 Magisterio 2a Qna Julio
64 4313 FAEB 1461 30752 227483 PI 9 R-1685 1 QNA DE SEP/12
13/09/2012 - 301,563,355 13/09/2012 301,563,355 Banco 1 10/09/2012 Magisterio Federal 1a Qna Septiembre
65 4313 FAEB 1461 31571 229033 PI 18 R-1801 2QNA SEP/12
25/09/2012 - 201,042,235 Sí 26/09/2012 201,042,235 Banco 1 24/09/2012 Magisterio Federal 2a Qna Septiembre
66 4313 FAEB 1461 32419 231259 PI 4 R-1860 1 QNA OCT/12
04/10/2012 - 103,790,100 Sí 04/10/2012 103,790,100 Banco 1 04/10/2012 Magisterio Federal 1a Qna Octubre
68 4313 FAEB 1461 32747 231628 PD 20 POLIZA P/CANCELAR EL REG. DUPLICADO
31/08/2012 30,920,600 - Sí N/A -30,920,600 Banco 1 31/08/2012 Cancelación de registro duplicado, realizado por caja enero, julio y agosto
(B) Ver Memo UA.1.2 (Conclusiones y
hallazgos)
74 4313 FAEB 1461 42880 250156 PI 3 R-2501 APORT EXTRAORDINARIA
05/12/2012 - 2,441,300 Sí 05/12/2012 2,441,300 Banco 1 05/12/2012 Extraordinaria
75 4313 FAEB 1461 42881 250157 PI 4 R-2513 06/12/2012 - 539,026,181 06/12/2012 539,026,181 Banco 1 06/12/2012 Magisterio 1a Qna Diciembre
76 4313 FAEB 1461 42883 250159 PI 6 R-2541 FAEB 10/12/2012 - 359,350,787 10/12/2012 359,350,787 Banco 1 10/12/2012 Magisterio 2a Qna Diciembre
77 4314 FASSA 1462 10718 100718 PI 11 RP-207 16/01/2012 - 26,028,966 Sí 16/01/2012 26,028,966 Banco 2 05/01/2012 Enero 2012
78 4314 FASSA 1462 10718 100718 PI 11 RP-208 16/01/2012 - 44,832,768 Sí 16/01/2012 44,832,768 Banco 2 10/01/2012 Enero 2012
82 4314 FASSA 1462 13974 189592 PI 7 R-306 10/02/2012 - 46,673,387 Sí 10/02/2012 46,673,387 Banco 2 09/02/2012 Febrero 2012
83 4314 FASSA 1462 13982 189621 PI 17 R-374 24/02/2012 - 46,075,778 Sí 25/02/2012 46,075,778 Banco 2 23/02/2012 Febrero 2012
87 4314 FASSA 1462 15869 194149 PI 8 R-446 12/03/2012 - 46,982,758 Sí 12/03/2012 46,982,758 Banco 2 12/03/2012 Marzo 2012
88 4314 FASSA 1462 15879 194209 PI 17 R-516 26/03/2012 - 9,166,670 Sí 26/03/2012 9,166,670 Banco 2 20/03/2012 Marzo 2012
91 4314 FASSA 1462 15881 194208 PI 19 R-536 28/03/2012 - 205,778 Sí 28/03/2012 205,778 Banco 2 28/03/2012 Marzo 2012
93 4314 FASSA 1462 18600 200494 R-612 11/04/2012 - 47,640,811 Sí 11/04/2012 47,640,811 Banco 2 11/04/2012 Abril 2012
98 4314 FASSA 1462 22123 207850 PI 19 R-890 28/05/2012 - 49,188,000 Sí 28/05/2012 49,188,000 Banco 2 28/05/2012 Junio 2012
100 4314 FASSA 1462 25161 214012 PI 19 R-1116 2DA QUINCEN
27/06/2012 - 50,054,036 Sí 27/06/2012 50,054,036 Banco 2 26/06/2012 Junio 2012
104 4314 FASSA 1462 26677 217532 PI 20 R-1310 27/07/2012 - 48,234,399 Sí 27/07/2012 48,234,399 Banco 2 25/07/2012 Junio 2012
115 4314 FASSA 1462 31570 229031 PI 17 R-1793 25/09/2012 - 44,509,441 Sí 25/09/2012 44,509,441 Banco 2 25/09/2012 Septiembre 2012
119 4314 FASSA 1462 32416 231246 PI 3 R-1856 03/10/2012 - 5,994,118 Sí 03/10/2012 5,994,118 Banco 2 03/10/2012 Septiembre 2012
121 4314 FASSA 1462 32416 231246 PI 3 R-1858 03/10/2012 - 1,862,347 Sí 03/10/2012 1,862,347 Banco 2 03/10/2012 Septiembre 2012
128 4314 FASSA 1462 38017 244203 PI 19 R-2265 28/11/2012 - 106,979 Sí 28/11/2012 106,979 Banco 2 28/11/2012 Noviembre 2012
131 4314 FASSA 1462 42888 250161 PI 12 R-2611 18/12/2012 - 27,934 Sí 18/12/2012 27,934 Banco 2 18/12/2012 Extraordinaria 2012
106
134 4314 FASSA 1462 50279 255242 PD 35 PAGOS HECHOS POR LA FEDERACION
31/12/2012 - 1,601,530 Sí 31/12/2012 1,601,530 Banco 2 31/12/2012 FASSA
139 4315 FAETA 1463 10714 100579 PI 7 RP-174 10/01/2012 - 7,712,601 Sí 10/01/2012 7,712,601 Banco 2 04/01/2012 1er Qna Enero 2012
140 4315 FAETA 1463 10714 100579 PI 7 RP-175 10/01/2012 - 717,959 Sí 10/01/2012 717,959 Banco 2 10/01/2012 1er Qna Enero 2012
141 4315 FAETA 1463 10714 100579 PI 7 RP-176 10/01/2012 - 8,184,437 Sí 10/01/2012 8,184,437 Banco 2 10/01/2012 1er Qna Enero 2012
145 4315 FAETA 1463 15869 194149 PI 8 R-443 12/03/2012 - 9,296,272 Sí 12/03/2012 9,296,272 Banco 2 09/03/2012 1er Qna Marzo 2012
152 4315 FAETA 1463 22124 207860 PI 20 R-899 2DA QNA DE MAYO/12
29/05/2012 - 6,056,958 Sí 29/05/2012 6,065,958 Banco 2 25/05/2012 1er Qna Mayo 2012
154 4315 FAETA 1463 25161 214012 R-1112 2DA. QUINC PI 19
27/06/2012 - 6,107,600 Sí 27/06/2012 6,107,600 Banco 2 25/06/2012 2da Qna Junio 2012
164 4315 FAETA 1463 29977 225900 PI 7 R-1659 1 QNA DE SEP/12
11/09/2012 - 5,288,676 Sí 12/09/2012 5,288,676 Banco 2 10/09/2012 1er Qna Septiembre 2012
166 4315 FAETA 1463 29978 225945 PI 8 R-1668 CANCELADO SE REG EN AGO
12/09/2012 1,620,600 - Sí 12/09/2012 1,620,600 Banco 2 30/08/2012
Agosto, se cancela porque llega en el corte de septiembre y se cambia al mes de agosto donde es el depósito
(A) Ver Memo UA.1.2 (Conclusiones y
hallazgos)
171 4315 FAETA 1463 38016 244202 PI 18 R-2251 2DA QUINC
27/11/2012 - 8,156,331 Sí 27/11/2012 8,156,331 Banco 2 27/11/2012 2da Qna Noviembre 2012
175 4315 FAETA 1463 42884 250158 PI 7 R-2552 11/12/2012 - 355,673 Sí 11/12/2012 355,673 Banco 2 11/12/2012 2da Qna Diciembre 2012
179 4316 FASP 1464 10728 100799 PI 22 R-276 31/01/2012 - 20,853,302 Sí 31/01/2012 20,853,302 Banco 2 31/01/2013 Enero 2012
186 4316 FASP 1464 18610 200573 PI 15 R-698 ABRIL 27/04/2012 - 20,853,302 Sí 27/04/2012 20,853,302 Banco 2 26/04/2012 Abril 2012
189 4316 FASP 1464 26677 217532 PI 20 R-1307 27/07/2012 - 20,853,302 Sí 27/07/2012 20,853,302 Banco 2 27/07/2012 Julio 2012
193 4433 FAFEF 1479 13985 189624 PI 20 R-398 29/02/2012 - 36,066,447 Sí 29/02/2012 36,066,447 Banco 1 29/02/2012 FAFEF
194 4433 FAFEF 1479 14472 190864 PD 33 REGISTRO FAFEF FEBR 12
29/02/2012 - 12,022,149 Sí 29/02/2012 12,022,149 Banco 3 29/02/2012 FAFEF
197 4433 FAFEF 1479 18611 200585 PI 16 R-712 APORT ABRIL
30/04/2012 - 36,066,447 Sí 30/04/2012 36,066,447 Banco 1 30/04/2012 FAFEF
200 4433 FAFEF 1479 25163 214054 PI 21 R-1139 29/06/2012 - 36,066,447 Sí 29/06/2012 36,066,447 Banco 1 29/06/2012 FAFEF
201 4433 FAFEF 1479 25460 215015 PD 58 REGISTRO DE FAFEF DE MAYO E
31/05/2012 - 12,022,149 Sí 31/05/2012 12,022,149 Banco 3 31/05/2012 FAFEF
202 4433 FAFEF 1479 25461 215023 PD 42 REGIS. DE FAFEF DE JUNIO
29/06/2012 - 12,022,149 Sí 29/06/2012 12,022,149 Banco 3 29/06/2012 FAFEF
207 4433 FAFEF 1479 32747 231628 PD 22 REGSITRO DE FAFEF DE FIDEIC
31/08/2012 - 12,022,149 Sí 31/08/2012 12,022,149 Banco 3 31/08/2012 FAFEF
209 4433 FAFEF 1479 34653 235389 PI 23 R-2060 31/10/2012 - 36,066,447 Sí 31/10/2012 36,066,447 Banco 1 31/10/2012 FAFEF
426,368,385 12,550,145,453 |-------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------------------------------------|
Saldo s/balanza 12,123,777,068
|---- UA. ---|
Marcas de Auditoría Operaciones aritméticas verificadas
Cotejado contra soporte documental
Alcance de Auditoría
196,096,654 6,823,638,521
6,627,541,868 54.67 %
107
UA SEFIN-Gobierno del Estado. Auditoría al 31 de Diciembre del 2012. Otros procedimientos sustantivos.
Tipo de ingresos Ley de Ingresos
2012 REF
Ley de Ingresos 2011
REF Variaciones % Ley de Ingresos
2010 REF Variaciones
Ingresos Federales Total 11,965,484,000.00
11,069,611,000.00
895,873,000.00
10,188,501,000.00
881,110,000.00
Ramo 33 Total 12,698,660,000.00 P03_1.4 10,896,508,000.00 P03_1.5 1,802,152,000.00
10,024,209,000.00 P03_1.6 872,299,000.00
Convenio Total 5,072,468,000.00
6,600,425,000.00
-1,527,957,000.00
6,575,105,000.00
25,320,000.00
Ingresos Estatales Total 4,874,421,000.00
2,598,518,000.00
2,275,903,000.00
2,924,041,000.00
-325,523,000.00
Aportación para obras e Ingresos Propios 550,000,000.00
0.00
550,000,000.00
0.00
0.00
SUMA
35,161,033,000.00
31,165,062,000.00
29,711,856,000.00
Objetivo: Verificar el correcto reconocimiento e integración de las transacciones de Ingresos. Aseveraciones cubiertas: Existencia y Ocurrencia
Revisión documental y amarre de ingresos por transferencias
Trabajo desarrollado:
a) Se solicitó a la Entidad la totalidad de las transacciones representadas en el rubro de Ingresos
b) Se validó la razonabilidad de los Ingresos
c) Verificar que el ingreso se haya realizado
d) Revisar el adecuado reconocimiento de ingresos de acuerdo a norma gubernamental.
Marcas de Auditoría
Operaciones aritméticas verificadas
108
Se elaboró un memorándum en el que se respalda el trabajo del auditor plasmado en
las cédulas presentadas, donde se documentan los procesos llevados a cabo para la
revisión.
Gobierno del Estado – SEFIN Auditoría de estados financieros al 31 de diciembre de 2012, en específico a los Ingreso Federales,
(Ramo 33). Memorándum – Entendimiento y Revisión de Ingresos
Objetivo:
Entendimiento y documentación de los procesos llevados a cabo durante la revisión del rubro de Ingresos en el transcurso de la Auditoría al 31 de Diciembre de 2012; consecuentemente los hallazgos y conclusiones dentro del desarrollo de nuestro trabajo.
Procedimientos:
Para la revisión del rubro de ingresos, partimos del hecho que es considerada una cuenta significativa y el enfoque para su revisión es meramente sustantivo. Destacamos que nos encontramos dentro del Sector Gobierno, dónde el control y registro financiero de las operaciones en el Gobierno del Estado se encuentra cubierto por la Secretaría de Finanzas (SEFIN), adecuando los PSPs de auditoría. En consecuencia, bajo un enfoque general; identificamos las transacciones importantes, su inicio, el registro, el proceso de depuración y finalmente los reportes contables, que afectan financieramente a la Entidad.
Desarrollo:
1) Generalidades de la cuenta:
Se solicitó a la Entidad la Integración de los ingresos, para validar su razonabilidad al 31 de diciembre de 2012.
Como se mencionó anteriormente y bajo las características del Sector Gobierno presentamos el detalle y clasificación del rubro de ingresos:
Tipo de ingresos Saldo al 31-12-
2012 Alcance de la
Revisión REF %
Ingresos Federales Total
-11,864,400,871.00 -
Ramo 33 Total
-12,123,777,068.00 -6,627,541,867.51 UA.1.1a 54.67%
Convenio Total
-6,020,731,348.00 -
Ingresos Estatales Total
-5,348,389,590.00 -
Aportación para obras Total
-130,119,902.00 -
Ingresos Propios Total
-372,053,309.00 -
Inversión pública por aplicar ejercicios anteriores Total
137,571,891.00
SUMA (A) -35,721,900,197.00 -6,627,541,867.51 18.55%
109
UA.1.2 –Aportaciones Federales para Entidades Federativas y Municipios (Ramo 33)
El reconocimiento contable del Ramo 33, es con base a la identificación de las transferencias y recibos que emite el departamento de Caja General de SEFIN, área que proporciona documentación original para que el área de Contabilidad realice el registro contable, existe un presupuesto federal destinado para cubrir este recurso, desde noviembre del año 2011 de acuerdo a la ley de ingresos federal, éste está calendarizado y se compone de los siguientes:
Educación Básica (FAEB)
Servicios de Salud (FASSA)
Infraestructura Social (FISM)
Fortalecimientos a Municipios (FORTAMUN)
Aportaciones Múltiples (FAM) Asistencia Social
Aportaciones Múltiples (FAM) Educación Básica
Aportaciones Múltiples (FAM) Educación Media y Superior
Educación Tecnológicas y de Adultos (FAETA)
Seguridad Pública (FASP)
Fortalecimiento a las Entidades Federativas (FAFEF)
2) Método de selección de partidas a revisar
El diseño de nuestras pruebas sustantivas en este rubro es moderado por lo que debemos incluir pruebas de detalle en complemento a las pruebas analíticas que realizamos en el rubro.
Conforme a esta sección, estaríamos identificando partidas claves en el rubro de ingresos, sin embargo, nuestra principal preocupación dentro del rubro es la malversación de los recursos, ya que existe la probabilidad de que los ingresos no tengan el soporte correspondiente y existan desvíos de los recursos con otros propósitos; considerando lo anterior, generalmente realizaríamos la selección de 60 partidas, esto podría ser suficiente para las cuentas de ingresos, sin embargo observando las características de sector y que se trata de una auditoría de primer año consideramos que la selección de las partidas de gastos fueron basado en los siguientes factores:
Universo
El universo se encuentra compuesto por 214 partidas, de las cuales se verificó:
i. La clasificación estuviera de acuerdo al tipo de ingreso descrito anteriormente. ii. Verificamos que este conciliara con la Sumaria de Ingresos UA. iii. Se hizo el neteo de movimientos por subcuenta contable, observando que hay cargos en las
cuentas de ingresos las cuales conforme a indagaciones con la administración se tratan de reclasificaciones.
Evidencia electrónica de auditoría
Con la finalidad de verificar la evidencia electrónica de auditoría y que el nivel de confianza en la tecnología de la información es ineficaz, observamos:
i. Integridad, la información fue obtenida directamente del sistema SICFI (Sistema de Control Financiero) por los contadores responsables
ii. Exactitud, revisamos las operaciones aritméticas que fueran correctas y las cotejamos contra las cuentas contables de la balanza (Ver UA. y UA.1.1a).
iii. Verificamos la documentación original que soporta cada una de las partidas seleccionadas.
110
Parámetros
De acuerdo a las características particulares del universo la forma más eficiente de realizar la revisión documental del rubro de ingresos es conforme a los siguientes parámetros:
i. Primer parámetro
Se realizó el análisis por tipo de ingresos e identificación del porcentaje que representa de los ingresos totales de la Entidad, con la finalidad de obtener un alcance alto dentro de la revisión y así identificar cualquier transacción fuera de curso normal de las operaciones. Una vez que identificamos los 10 mayores, solicitamos la integración de los mismo y nuestro parámetro de selección a nivel partida sería las partidas destacadas, tomando a nuestro juicio aquellas partidas inusuales y dependiendo de las características del universo y del alcance logrado con las partidas destacadas, se seleccionaron mediante muestreo partidas adicionales con la finalidad de analizar la otra porción de las partidas del universo. Ver revisión de las mismas en UA.1.1a
ii. Segundo Parámetro
Como último parámetro, seleccionamos aquellas partidas inusuales en función al importe y concepto, de las cuales revisaremos ciertas partidas para entender la razonabilidad de las mismas. Ver revisión de las mismas en UA.1.1a
Conclusiones y hallazgos
Como resultado de la revisión de las partidas de ingresos seleccionadas encontramos las siguientes observaciones y/o comentarios:
a) Ingresos Ramo 33:
- (A) Ingresos de agosto registrados en diciembre de 2012, verificamos que los cancelan y los registran en el mes que les corresponde. (Ver UA.1.1a).
- (B) Ingresos duplicados cancelando las duplicidades y dejando solo el ingreso real, se verifico. (Ver UA.1.1a).
Preparado: Belén Rojas Onofre Revisado: Ma. Sabina Muñoz Altamirano Autorizado: J. Adrián Gálvez Portillo
111
Informe de auditoría
SECRETARÍA DE FINANZAS Del Gobierno del Estado
Ingresos Federales (Ramo 33) Del Estado de Origen y Aplicación de Fondos
Por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012
Contenido: Informe de los auditores independientes Ingresos Federales (Ramo 33) Del Estado de Origen y Aplicación de Fondos Notas a los Ingresos Federales Del Estado de Origen y Aplicación de Fondos
112
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
H. Estado
Introducción
Hemos auditado los Ingresos Federales (Ramo 33) del Estado de Origen y Aplicación de Fondos de la
Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado, por el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2012, así como el resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. Este estado financiero y sus notas han sido preparados por la Administración de la entidad.
Responsabilidad de la Administración.
1. La Administración es responsable de la preparación del Estado de Origen y Aplicación de Fondos
adjunto, de conformidad con la política contable de flujo de efectivo que se describe en la Nota 2, y del
control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación del estado
financiero libre de desviación material, debido a fraude o error. La política contable principalmente se
refiere a los movimientos de efectivo cobrado y/o pagado; consecuentemente, consiste en registrar los
ingresos al momento en que son efectivamente recaudados o que incrementen el saldo patrimonial de la
entidad.
2. La Secretaría de Finanzas del Estado prepara el Estado de Origen y Aplicación de Fondos para
cumplir con la cláusula 14.14 (d) del contrato irrevocable de Administración y Medio de Pago F/1163 de
Fecha 17 de marzo de 2014, celebrado con el banco en su calidad de Fiduciario
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el Estado de Origen y Aplicación de Fondos
adjunto basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética,
así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros están libres de desviación material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en el estado
de origen y aplicación de fondos debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte
de la Entidad del estados de origen y aplicación de fondos, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una
opinión sobre la eficacia del control interno de la Entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de
lo adecuado de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la Administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en
su conjunto.
113
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido en nuestra revisión proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Opinión
En nuestra opinión, los Ingresos Federales (Ramo 33) del Estado de Origen y Aplicación de Fondos de la
Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado por el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2012, se presentan razonablemente en todos los aspectos materiales, de conformidad con
las bases contables mencionadas en la Nota 2 de este estado financiero.
Otras cuestiones
Debido a que no forma parte de nuestro alcance; nuestra auditoría no incluyó la revisión y/o evaluación
de los saldos de los rubros de activo, pasivo y patrimonio al 31 de diciembre de 2012 y 2011 que se
muestran en la Nota 5 y que sirvieron de base para determinar el origen o aplicación que corresponde al
rubro de “otras aplicaciones” del Estado de Origen y Aplicación de Fondos por el periodo comprendido
entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.
Despacho de Auditores S.C.
C.P.C. José Adrián Gálvez Portillo
México, D.F. 16 de Julio de 2014
114
SECRETARÍA DE FINANZAS
Del Gobierno del Estado Estado de Origen y Aplicación de Fondos
Por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 (Cifras en miles de pesos)
Por el periodo de doce meses al 31 de
diciembre de 2012 Origen de fondos: Saldo inicial de efectivo y valores $ 539,723 Ingresos: Propios (Ley de ingresos del Estado) $ 10,058,543 Participaciones federales 11,864,401
21,922,944 Otros Ingresos: Recursos del ramo 33 (Nota 4) $ 12,123,777 Recursos reasignaciones 372,053
12,495,830
Ingresos totales $ 34,418,774
Suma de origen de fondos y saldo inicial $ 34,958,497
Aplicación a programas $ 33,904,578 Ley de egresos 32,762,906 Partidas extraordinarias 137,572
Ley de egresos y partidas extraordinarias 32,900,478 Otras aplicaciones, neto 1,004,100 Saldo final de efectivo y valores 1,053,919
Suma de aplicaciones y saldo final $ 34,958,497
____________________________ Ing. José María Sanz Rueda
Secretario de Finanzas
________________________________________ Ing. German Montero Garza
Subsecretario de Egresos de la Secretaría de Finanzas
___________________________________ C.P.C. Luis Sánchez Guzmán
Director General de Contabilidad Las notas adjuntas son parte integrante de este estado financiero.
115
SECRETARÍA DE FINANZAS Del Gobierno del Estado
Notas al Estado de Origen y Aplicación de Fondos
Por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 (Cifras en miles de pesos)
1. Administración de las finanzas públicas y marco legal
Las operaciones que realiza la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado (en adelante la entidad o
la Secretaría) se encuentran reguladas por los siguientes ordenamientos legales. El Estado es libre y
soberano en lo que toca a su administración y régimen interior y es parte integrante dela Federación
Mexicana, con fundamento en el artículo 1° de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano
vigente. Se rige además por la Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado, la Ley
Reglamentaria del Presupuesto de Egresos, la Ley de Fiscalización Superior del Estado, las Leyes de
Ingresos y Egresos del Estado, así como el Código Fiscal del Estado.
Corresponde a la Secretaría, como responsable de la administración financiera y tributaria de la Hacienda
Pública del Estado, entre otros asuntos: a) Elaborar y presentar al Gobernador del Estado, en
coordinación con las dependencias, entidades, y la Procuraduría General de Justicia, los Proyectos
Anuales de Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos del Estado, b) llevar cuenta y registro de las
operaciones financieras efectuadas por el Poder Ejecutivo, que conforman la contabilidad gubernamental
c) realizar pagos conforme a los programas y presupuestos aprobados y d) elaborar los informes
financieros que integran la cuenta pública del Gobierno del Estado, de conformidad con la legislación
vigente y atender las observaciones y recomendaciones que formule el Órgano Superior de Fiscalización
del Congreso del Estado. La Cuenta Pública se presenta al Congreso del Estado dentro de los 10 días
del mes de abril del siguiente año para someterlas a su revisión y aprobación.
Derivado de la normatividad vigente para la Administración Pública del Gobierno del Estado, respecto a
los lineamientos y políticas generales para el control de los recursos de las dependencias y entidades del
Gobierno del Estado que establece que el Titular de cada dependencia y entidad y su estructura
reglamentaria, son los responsables de la ejecución, validación, comprobación y solventación de sus
operaciones, cumpliendo con todos los lineamientos aplicables. La Secretaría de Finanzas del Estado,
como dependencia encargada de la Administración Financiera y Tributaria de la Hacienda Pública, es
responsable de validar, programar y pagar las remuneraciones, adquisiciones, inversiones, transferencias
y demás erogaciones, incluidas en los presupuestos autorizados, por consiguiente la Secretaría de
Finanzas es sólo responsable de la ejecución del pago.
De acuerdo con el artículo 29 fracción XVIII de la Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado,
la Cuenta Pública por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 fue presentada para su
aprobación ante el Congreso del Estado el día 9 de abril de 2013, fue firmado por los servidores públicos
Ing. José María Sanz Rueda e Ing. German Montero Garza; Secretario y Subsecretario de Egresos de
Finanzas respectivamente.
2. Bases de registro
La Secretaría es la dependencia del Poder Ejecutivo Estatal que se encarga de registrar la información
financiera y formular la Cuenta Pública del Gobierno del Estado. Sus principales políticas para el registro
y control de las transacciones realizadas por las dependencias del Gobierno del Estado se refieren
principalmente a los ingresos, egresos y deuda pública.
116
La política de registro contable que utiliza la Secretaría, principalmente se refiere a los movimientos de
efectivo cobrado y/o pagado; consecuentemente es la de registrar los ingresos al momento en que son
efectivamente recaudados o que incrementen el saldo patrimonial de la entidad.
Con la finalidad de informar a detalle los ingresos que forman parte de la Hacienda Pública Estatal, estos
se registran y se informan de manera individual, salvo los contemplados en la Ley de Ingresos y la Ley de
Hacienda del Estado, ya que, éstos se reflejan en grupos de ingresos tales como Impuestos, Derechos,
Aprovechamientos, etc.
3. Principales políticas contables aplicadas
a) Reconocimiento de Ingresos
Los ingresos se registran contablemente al recibir el efectivo correspondiente, excepto en los ingresos
por concepto de Participaciones e Incentivos Económicos que se registran al conocer el importe que les
corresponde y que les notifica el Gobierno Federal, a través de la Constancia de Compensación de
Participaciones.
4. Recursos del ramo 33
De conformidad con el Capítulo V de la Ley de Coordinación Fiscal (Ramo 33), se establecen las
aportaciones federales, como recursos que la Federación transfiere a la Secretaría de Finanzas del
Gobierno del Estado, condicionando su gasto a la consecución y cumplimiento de los objetivos que para
cada tipo de aportación que señala esta Ley.
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012, se recibieron los fondos siguientes:
Fondo Importe
Fondo de aportación para infraestructura social (FAIS) $ 366,995
Fondo de aportación para fortalecimiento de los Municipios 1,239,293
Fondo de aportaciones múltiples (FAM) 371,029
Fondo de aportación para la infraestructura Educativa Básica y Normal
(FAEB) 7,853,437
Fondo de aportación para servicios de salud (FASSA) 1,292,279
Fondo para Educación Tecnológica y de Adultos 215,148
Fondo de aportación de Seguridad Pública 208,533
Fondo de aportación para Fortalecimiento de las Entidades
Federativas (FAFEF) 577,063
S u m a $ 12,123,777
117
5. Otras aplicaciones netas
Representan las diferencias netas de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio que se reflejan en las
balanzas de comprobación al 31 de diciembre de 2011 y 2012, como sigue:
Miles de Pesos
Origen Aplicación
Incremento en cuentas por cobrar 356,803
Incremento en otros activos 2,631
Aumento de activos fijos 289,025
Disminución de pasivos 785,744
Incremento en patrimonio neto 430,103
Total Orígenes y Aplicaciones 430,103 1,434,203
Otras Aplicaciones, Neto 1,004,100
____________________________
Ing. José María Sanz Rueda
Secretario de Finanzas
__________________________________
Ing. German Montero Garza
Subsecretario de Egresos de la Secretaría de Finanzas
____________________________
C.P.C. Luis Sánchez Guzmán
Director General de Contabilidad
Como se pudo observar en el documento anterior, la etapa final en una auditoría es la
emisión de un informe de auditoría, en el que se detallan las responsabilidades de la
administración y del auditor, la opinión de que los estados financieros han sido
preparados de conformidad con la normativa aplicable, y si se obtuvo la seguridad
razonable, así como si se obtuvo evidencia de auditoría suficiente y adecuada y por
último se presentan las notas a los estados financieros.
118
CONCLUSIONES
En el estudio realizado se conoció que a partir de la modificación a la LCF en el año
1997, las directrices generales generaron un equilibrio más eficiente y equitativo en la
distribución de los recursos públicos, considerando que, la captación de dichos recursos
es insuficiente para atender las demandas ciudadanas, ellos están creados para cubrir
las necesidades de la ciudadanía.
Pero todo este proceso no funcionaría de una manera correcta y eficaz si no existiera
un ente fiscalizador como la ASF quien es la encargada de guiar y revisar que la
captación y distribución de los recursos de cada uno de los fondos se realice con la
mayor transparencia requerida y que a su vez, se establezca con mayor claridad la
responsabilidad entre órdenes de gobierno.
En el caso práctico que se desarrolló se muestra cómo se ejecuta una auditoría a los
fondos federales destinados a un estado o municipio de la República Mexicana;
previamente, se partió de un análisis de este rubro mediante él estudió de la
importancia que tienen estos fondos y su impacto en el mejoramiento de las
necesidades de la población a la que está dirigida, ya sea que sea de una entidad
federativa, el Distrito Federal o de un municipio.
Cabe señalar que el caso práctico fue desarrollado con base a una auditoria de tipo
externa, orientada a la emisión de una opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros y la eficiencia y eficacia de las operaciones de la Secretaria de Finanzas del
Estado (SEFIN).
Durante el desarrollo del caso práctico se observó que las operaciones que realiza la
SEFIN son las de regular y administrar los recurso públicos y dirigirlos hacia los
objetivos y procedimientos que realice el estado para las adquisiciones y
contrataciones, con la finalidad de que se lleven a cabo con eficacia y eficiencia
119
otorgando seguridad jurídica a aquellas personas físicas o morales sobre el
cumplimiento de los compromisos asumidos; asimismo y derivado del tipo de auditoría
realizada al rubro de ingresos, cuenta considerada como significativa, el enfoque para
su revisión fue seleccionar transacciones importantes, como lo fueron las partidas del
ramo general 33, su registro, el proceso de depuración y sus reportes contables que
afectan financieramente a la entidad, y con ello realizar pruebas sustantivas, las cuales
sirvieron de base para concluir que las actividades realizadas por el secretaria son
razonablemente correctas.
Sin embargo, se realizaron y expusieron a la entidad, una serie de recomendaciones a
fin de reforzar el control de las operaciones y con ello mejorar el nivel de eficiencia y
eficacia en la aplicación de los recursos públicos, al reconocimiento de los ingresos, su
aplicación y registro contable, y con ello dar paso a la transparencia y rendición de
cuentas.
120
RECOMENDACIONES
Con la finalidad de incrementar el manejo de los controles establecidos en los procesos
que realiza la entidad y cumplir con eficacia y eficiencia el objetivo de la Secretaria de
Finanzas del Estado, se consideró presentar algunas recomendaciones que ayuden a
optimizar el control interno dentro de la organización.
Las siguientes propuestas de mejora son presentadas a la Secretaría de Finanzas del
Gobierno del Estado:
Implementar periódicamente los manuales de procedimientos y políticas
necesarias acorde con la operación de la SEFIN, y con ello reforzar el control
interno de la entidad.
Realizar una integración mensual de acuerdo a los recursos otorgados a través de
aportaciones federales, con la finalidad de contabilizar por separado cada uno de
los fondos federales, asignados al municipio.
Abrir una cuenta bancaria especial para todo el recurso que tenga como destino a
los fondos federal con la finalidad de identificar aquellas aportaciones federales
oportunamente asimismo en conjunto llevar a cabo las conciliaciones bancarias de
la cuenta en mención, a efecto de obtener un mejor control interno en el flujo de
efectivo del municipio.
Verificar que las transferencias de los recursos públicos destinados a los fondos
cumplan con lo dispuesto en el periódico oficial.
Realizar un comité interno de mejora regulatoria donde se realicé y se apruebe un
programa anual de servicios, adquisiciones y/o en su caso de arrendamientos
121
proyectando los propósitos y objetivos a realizar en cada fondo, con la intención
de identificar si realmente se aplica de manera adecuada los recursos destinados
para cada fondo, en dado caso de que se realizará alguna modificación, remitir
dicho requerimiento para la aprobación del nuevo proyecto al comité y al visto
bueno de la SHCP.
Contar con información clara, actualizada y ordenada, con la finalidad de informar
a la población del municipio las acciones realizadas con los recursos públicos
asignados.
122
GLOSARIO
Administración Pública Organización ordenada para la gestión de servicios y la
ejecución de las leyes en una esfera política determinada,
con independencia del Poder Legislativo y el Poder Judicial.
Contribución
Son los recursos financieros que se obtienen mediante los
pagos obligatorios efectuados para compensar beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
Cuenta Pública
Es el informe que los Poderes de la Unión y los entes
públicos federales rinden de manera consolidada, a través
del Ejecutivo Federal, a la Cámara de Diputados, sobre su
gestión financiera.
Fiscalización
Es la inspección de las cuentas y desarrollo de las
actividades de forma correcta y en base a la normativa
aplicable para los entes públicos y privados.
Gasto Público
Suma de los gastos realizados por las instituciones,
entidades y organismos integrantes del sector público de una
economía nacional. Comprende el gasto realizado por el
Estado y sus Organismos Autónomos, las corporaciones
locales, las empresas públicas y la seguridad social.
Informe de auditoría
Informe preparado por un contador público en donde se
expresa la opinión de un profesional, que puede ser
independiente, sobre la razonabilidad y confiabilidad de los
Estados Financieros de una entidad.
Recaudación
Cantidad total de dinero que se consigue con los impuestos
y que será la parte fundamental con la que deberá
financiarse los servicios públicos que presta el estado.
Rendición de cuentas
Obligación de todos los servidores públicos de dar cuentas,
explicar y justificar sus actos al público, que es el último
depositario de la soberanía en una democracia.
123
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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126
ANEXOS
Anexo 1
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES QUE CELEBRAN POR UNA
PARTE EL EJECUTIVO ESTATAL POR CONDUCTO DE LA SECRETARÍA DE FISCALIZACIÓN Y
RENDICIÓN DE CUENTAS EN ADELANTE "LA SECRETARÍA", REPRESENTADA POR EL ING.
JOSÉ MARÍA SANZ RUEDA, EN SU CARÁCTER DE SECRETARIO DE FISCALIZACIÓN Y
RENDICIÓN DE CUENTAS, ASISTIDO EN ESTE ACTO POR EL LIC. ARTURO VALDÉS LARA, EN
SU CARÁCTER DE SUBSECRETARIO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y POR LA OTRA LA
SOCIEDAD CIVIL DESPACHO DE AUDITORES, S.C., CON REGISTRO VIGENTE EN EL PADRÓN DE
PROFESIONALES DE AUDITORÍA Y CONSULTORÍA DE SERVICIOS INDEPENDIENTES;
REPRESENTADA POR EL C.P.C. JOSÉ ADRIÁN GÁLVEZ PORTILLO EN SU CARÁCTER DE SOCIO
DE AUDITORÍA A QUIEN EN LO SUCESIVO SE LE DENOMINARÁ "EL DESPACHO" Y QUE SE
SUJETAN AL TENOR DE LAS SIGUIENTES DECLARACIONES Y CLÁUSULAS.
DECLARACIONES:
1. DECLARA "LA SECRETARÍA" POR CONDUCTO DE SU REPRESENTANTE:
1.1. Ser una Dependencia del Ejecutivo Estatal en los términos de los Artículos 20 Fracción XV y 37 de la
Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado.
1.2. Que su representante el ING. JOSÉ MARÍA SANZ RUEDA, está facultado para intervenir en el
presente Acto, conforme a lo dispuesto por el Artículo 37 fracción VI de la Ley Orgánica de la
Administración Pública del Estado y los Artículos Primero y Segundo del Acuerdo que establece las
normas a que deberá sujetarse la contratación de auditores externos y consultores en las distintas
especialidades para el control, supervisión y evaluación de las dependencias y entidades de la
Administración Pública Estatal, emitido por el Ejecutivo del Estado y publicado el día 29 de Julio de 1994,
al igual que el LIC. ARTURO VALDÉS LARA, quien lo asiste con el carácter de Subsecretario de
Auditoría Gubernamental, con las facultades que le atribuye el artículo noveno fracción XII del
Reglamento Interior de la Secretaría de la Contraloría y Modernización Administrativa.
1.3. Que ha verificado que "EL DESPACHO" satisface los requisitos de tipo técnico y administrativo para
practicar la Auditoría Externa a que se refiere este Contrato.
1.4. Tener por domicilio para recibir y oír notificaciones para efectos del presente contrato en Sinaloa 128
Col Roma C.P. 15520.
2. DECLARA "EL DESPACHO" POR CONDUCTO DE SU REPRESENTANTE
2.1. Que es una Sociedad Civil debidamente constituida de conformidad con las Leyes vigentes de la
República Mexicana, como sigue: DESPACHO DE AUDITORES, S.C.; según Escritura Pública número
0109 del día 20 de enero de dos mil diez otorgada ante la fe del Licenciado Edgar Montes López, Notario
Público número 74 de la Ciudad de México, actuando como asociado y en el protocolo del Licenciado
Carlos Morales Fausto, Notario Público número 11 de la Ciudad de México, D.F.
127
2.2. Que está de acuerdo con prestarle servicios a "LA SECRETARÍA" en los términos y condiciones que
se señalan más adelante y que cuenta con los recursos necesarios para hacerse cargo de los trabajos de
consultoría y demás actividades propias del ejercicio profesional de la Contaduría Pública.
2.3. Que acude a la firma del presente instrumento en su carácter de socio de auditoría y representante
con las facultades suficientes para celebrar el presente contrato, mismas que a la fecha no le han sido
limitadas, modificadas o revocadas de forma alguna, según se desprende de la Escritura No. 6958, de
fecha 29 de mayo de 2010, otorgada ante la fe del Licenciado Ignacio Jiménez Robles, Notario Público
número 19 de la Ciudad de México, D.F., la cual quedó debidamente inscrita en el Registro Público de
Personas Morales del Distrito Federal, en el Folio para Personas Morales número 151, con fecha 4 de
junio de 2011.
Las partes declarantes manifiestan no existir dolo ni mala fe en la celebración del presente Contrato, el
cual se otorga de acuerdo con las siguientes:
CLÁUSULAS:
PRIMERA. "EL DESPACHO" prestará los servicios profesionales de Auditoría al GOBIERNO DEL
ESTADO, en los términos y condiciones que más adelante se detallan:
SEGUNDA. El objetivo principal del trabajo de "EL DESPACHO" será la revisión de los Ingresos
Federales (Ramo 33) del Estado de Origen y Aplicación de Fondos y sus notas del período del 1º de
enero al 31 de diciembre de 2012, sobre los cuales emitirá el informe respecto a la razonabilidad de la
información financiera, según lo requiere la Ley General de Contabilidad Gubernamental, la cual se
apega al principio de anualidad.
TERCERA. Para lograr lo anterior, "EL DESPACHO", llevará a cabo su revisión de acuerdo a las Normas
de auditoría generalmente aceptadas, emitidas por el lnstituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.,
incluyendo las pruebas de los registros de contabilidad, respecto de las operaciones efectuadas,
vigilando entre otros aspectos el estricto cumplimiento de la legislación vigente, refiriendo tales elementos
en el Memorándum Inicial de Planeación. Igualmente dará seguimiento a las observaciones o hallazgos
que se formulen como resultado de la Auditoría.
CUARTA. "EL DESPACHO" llevará a cabo su revisión, tomando como base las cifras contenidas en la
balanza de comprobación al cierre del 31 de diciembre de 2012.
QUINTA. A fin de que "EL DESPACHO" este en posibilidades de otorgar el servicio pactado en este
contrato, "LA SECRETARÍA" se compromete primeramente, a que se lleve a cabo el proceso de
armonización contable a que este obligado el Estado, en términos del artículo 4 transitorio de la Ley
General de Contabilidad Gubernamental, concluyendo con la determinación de un asiento de apertura
(saldos iniciales) para el ejercicio contable 2012 en los términos de la mencionada Ley; en caso de que
se omita en el cumplimiento de lo antes señalado, se entenderá que "EL DESPACHO" se encuentra
imposibilitado para llevar a cabo los servicios pactados en el presente, sin que recaiga sobre él
responsabilidad alguna de incumplimiento.
Lo anterior no implica bajo ninguna circunstancia que "EL DESPACHO" se compromete a emitir una
opinión satisfactoria ya que el tipo de opinión que "EL DESPACHO" otorgue a la conclusión de sus
servicios, dependerá de las conclusiones a que llegue en su revisión a estos saldos iniciales respecto a
su apego a los lineamientos gubernamentales en vigor.
128
SEXTA. Como resultado del trabajo descrito en la Cláusula TERCERA, "EL DESPACHO" presentará a
"LA SECRETARÍA" los siguientes documentos:
DICTAMEN DE INGRESOS FEDERALES (RAMO 33)
Como resultado de la Auditoría "EL DESPACHO" entregará el Informe a que se refiere la Cláusula
SEGUNDA de este contrato, en las fechas establecidas en el Anexo 1, el cual forma parte integrante del
presente Contrato.
SEPTIMA. Durante la vigencia de este Contrato "EL DESPACHO" se obliga a:
I. No delegar ni subcontratar con persona física o moral alguna, total o parcialmente, las obligaciones y
responsabilidades que contrae por virtud de este Contrato salvo autorización previa y por escrito de
"LA SECRETARÍA", la que a su vez podrá, en todo tiempo, inspeccionar los avances y la realización
de la auditoría contratada y hacer las observaciones y correcciones que estime pertinentes.
II. Presentar a "LA SECRETARÍA" cuando ésta lo requiera aún en fecha posterior a la vigencia del
Contrato, los papeles de trabajo, controles de tiempo a cualquier otra información relacionada con los
documentos a que se refiere este mismo contrato, en el entendido que para permitir el acceso a los
papeles de trabajo, "LA SECRETARÍA" está de acuerdo en observar lo dispuesto en la legislación y
las normas que rigen la práctica profesional de "EL DESPACHO" sobre la materia. Los papeles de
trabajo preparados en relación con los Servicios de "EL DESPACHO", son propiedad de este último.
Dichos papeles contienen información confidencial y serán retenidos por "EL DESPACHO" de acuerdo
con sus políticas, procedimientos y normas profesionales. "LA SECRETARÍA" está de acuerdo que en
caso de que alguna autoridad reguladora, judicial o administrativa que sea responsable por la
supervisión de los auditores solicite u ordene a "EL DESPACHO" que presente información o
documentos que se encuentren en sus expedientes con respecto a "LA SECRETARÍA", incluyendo los
papeles de trabajo u otros productos de trabajo, "EL DESPACHO" podrá proporcionar dichos
materiales. En caso de que las autoridades competentes soliciten que "EL DESPACHO" presente
dichos papeles de trabajo para su revisión, el acceso a los papeles de trabajo será bajo la supervisión
de "EL DESPACHO". Asimismo, en el caso de que a "EL DESPACHO" le sea requerido proporcionar
copia de algunos papeles de trabajo, los mismos serian sellados con la leyenda "Para uso
confidencial y restringido, proporcionado por la Firma de auditores". Bajo ninguna circunstancia "EL
DESPACHO" proporcionará copia de los papeles de trabajo a ninguna persona, excepto a las
autoridades fiscales y a las que se designe por mandato judicial.
III. Informar oportunamente a “LA SECRETARÍA”. los hechos y razones que lo imposibiliten para cumplir,
en su caso las obligaciones que le señala el presente contrato.
OCTAVA. "LA SECRETARÍA" se compromete a promover, a través del titular de la dependencia
auditada, el apoyo necesario para que "EL DESPACHO" cuente con la información necesaria para Ilevar
a cabo su trabajo, así como el espacio adecuado y el equipo de oficina idóneo para el eficaz desempeño
de sus funciones dentro de las oficinas de la dependencia en cuestión.
NOVENA.- Los datos, documentos e informes recibidos por "EL DESPACHO" a través de los Titulares o
Representantes de la Entidad Gubernamental representada en este acto por "LA SECRETARÍA"
formarán parte del archivo permanente "DEL DESPACHO" y los podrán utilizar para formular sus
informes en cumplimiento de su cometido, quedando obligados a guardar la más absoluta
confidencialidad hasta por diez años a partir de la terminación de la vigencia de este contrato,
responsabilizándose de la custodia de esta información “El DESPACHO" deberá observar las normas de
129
confidencialidad que rigen su práctica profesional y tratará la información que se relaciona con "LA
SECRETARÍA", de acuerdo con el Código de Ética de la Contaduría Pública y sus secciones relevantes,
que emita el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Salvo que la legislación aplicable lo prohíba "EL DESPACHO" podrá divulgar, Información de "LA
SECRETARÍA" a otras Firmas del Despacho, con el fin de facilitar la prestación de los Servicios, para
cumplir con cualquier requerimiento en materia regulatoria, para impedir conflictos de interés, o para fines
de calidad, administración de riesgos o contabilidad en general
DECIMA.- Cuando se requiera realizar trabajos complementarios no contemplados en el presente
contrato, se deberá contar invariablemente con la autorización y contratación por parte de "LA
SECRETARÍA".
DECIMA PRIMERA.- Para el pago de honorarios que devengue "EL DESPACHO" según se menciona en
la Cláusula Decima Segunda de este Contrato, este tramitara ante la Secretaría de Finanzas los pagos
respectivos.
DECIMA SEGUNDA.- Por los servicios descritos en las Clausulas SEGUNDA TERCERA, CUARTA y
SEXTA de este Contrato "EL DESPACHO" cobrará honorarios profesionales por $5,000,000 (CINCO
MILLONES DE PESOS 00/100 M.N.), más el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, misma que se
liquidara de la siguiente manera:
Un pago inicial por la cantidad de $ 1,000,000 (UN MILLON DE PESOS 00/100 M.N.) más el Impuesto al
Valor Agregado, y siete pagos quincenales a partir de la primera quincena del mes de Abril de 2014 por
$571,428.57. (QUINIENTOS SETENTA Y UN MIL CUATROCIENTOS VEINTI OCHO PESOS 57/100
M.N.), más el Impuesto al Valor Agregado. Este honorario se establece en base a la información
financiera (base presupuestal) proporcionada por "LA SECRETARÍA" y no necesariamente presenta una
base sólida y representativa de la información financiera que se generara durante el ejercicio de 2012,
por lo que si durante el desarrollo de la auditoría se identifican variaciones que requieran inversión de
tiempos adicionales por parte del "EL DESPACHO", se ajustaran, previo acuerdo de las partes, tales
honorarios y fechas previstas de terminación.
Este honorario no considera los tiempos y costos a incurrir en la validación de los saldos iniciales y está
determinado bajo la consideración de que los estados financieros del ejercicio 2012 estarían
estructurados en base a saldos iniciales determinados en conformidad a la nueva reglamentación
contable gubernamental al igual que el resto de la información financiera de ese ejercicio y sobre la cual
se efectuaría la revisión de auditoría. La responsabilidad total de "EL DESPACHO" ante "LA
SECRETARÍA", ya sea por virtud del Contrato, conforme a la legislación.
DÉCIMA TERCERA.- En caso de surgir cualquier controversia sobre la interpretación y cumplimiento del
presente contrato, las partes acuerdan someterlo a la legislación civil vigente y a los tribunales
competentes del Estado, renunciando expresamente al fuero del domicilio, que por cualquier motivo le
pudiese corresponder por razón de su domicilio o vecindad presente o futura.
Leído por las partes el contenido del presente Contrato y enterados de sus alcances y consecuencias
legales, lo firman en el Domicilio de “EL DESPACHO”; a los diecisiete días del mes de Marzo del dos mil
catorce.
130
POR LA SECRETARÍA.
EL SECRETARIO DE FISCALIZACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS
________________________________ ING. JOSÉ MARÍA SANZ RUEDA
LA SUBSECRETARÍA DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
_____________________________ LIC. ARTURO VALDÉS LARA
POR EL DESPACHO
__________________________________
C. JOSE ADRIÁN GÁLVEZ PORTILLO