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ARRENDAMIENTARRENDAMIENTOSOS

Contabilidad IIContabilidad II

07/05/0807/05/08

COMPONENTESCOMPONENTES

Manuel Sanchiz de la InfiestaManuel Sanchiz de la Infiesta Carlos Sanz PascualCarlos Sanz Pascual Luis Miguel Calpena MartínezLuis Miguel Calpena Martínez Roberto Corral DíezRoberto Corral Díez Alejandro Romero GuerediagaAlejandro Romero Guerediaga

INDICEINDICE

1. Definición1. Definición 2. Arrendamientos operativos2. Arrendamientos operativos 3. Arrendamientos Financieros3. Arrendamientos Financieros 4. Arrendamientos de terrenos y 4. Arrendamientos de terrenos y

edificiosedificios 5. Situación reflejada en otras 5. Situación reflejada en otras

empresasempresas 6. Información a incluir en la memoria6. Información a incluir en la memoria

1. Definición1. Definición PGC 2008: “será cualquier acuerdo, con independencia PGC 2008: “será cualquier acuerdo, con independencia

de instrumentación jurídica, por el que el arrendador de instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario a cambio de percibir una suma cede al arrendatario a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo. explotación o mantenimiento de dicho activo.

La clasificación depende de las circunstancias de La clasificación depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato, por lo que cada una de las partes del contrato, por lo que pueden ser clasificadas diferentes por el arrendatario pueden ser clasificadas diferentes por el arrendatario y el arrendadory el arrendador

Los arrendamientos, desde el punto de vista contable, Los arrendamientos, desde el punto de vista contable, pueden ser pueden ser operativos o financierosoperativos o financieros

2. Arrendamientos 2. Arrendamientos OperativosOperativos

El arrendador acuerda con el arrendatario el derecho de usar El arrendador acuerda con el arrendatario el derecho de usar un activo, por parte de este último, durante un periodo de un activo, por parte de este último, durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de cobros a lo largo del contrato de arrendamiento. una serie de cobros a lo largo del contrato de arrendamiento. No se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la No se transfieren los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los activospropiedad de los activos

Se contabiliza como ingreso o gasto (arrendador o Se contabiliza como ingreso o gasto (arrendador o arrendatario). Como ingreso: “ arrendatario). Como ingreso: “ Ingreso de arrendamientos Ingreso de arrendamientos ” y como gasto: “” y como gasto: “Arrendamientos y cánones Arrendamientos y cánones ”. Ambas se ”. Ambas se imputarán en las cuentas de pérdidas y ganancias. imputarán en las cuentas de pérdidas y ganancias.

ARRENDATARIO (GASTO) Debe Haber

Arrendamientos y Cánones (6- Gasto)

xxxx

Bancos xxxx

2. Arrendamientos 2. Arrendamientos OperativosOperativos

EJEMPLO:EJEMPLO: La empresa Down . S.A. contrata con La empresa Down . S.A. contrata con Salchipapas S.A..el uso de un modelo de una grúa Salchipapas S.A..el uso de un modelo de una grúa durante un año, sabiendo que la vida útil de dicha grúa durante un año, sabiendo que la vida útil de dicha grúa es de 10 años. . El alquiler de la grúa supone un es de 10 años. . El alquiler de la grúa supone un desembolso de 20.000 €. Además, Down SA no tiene desembolso de 20.000 €. Además, Down SA no tiene opción de compra de la grúa al finalizar el contrato.opción de compra de la grúa al finalizar el contrato.

ARRENDATARIO (GASTO) Debe Haber

Arrendamientos y Cánones (6- Gasto)

20.000

HP, IVA Soportado 3.200

Bancos 23.200

3. Arrendamientos 3. Arrendamientos FinancierosFinancieros

Un arrendamiento financiero es un Un arrendamiento financiero es un acuerdo en el que:acuerdo en el que:

- De sus condiciones económicas se - De sus condiciones económicas se deduce que se deduce que se transfieren transfieren sustancialmente todos los riesgos y sustancialmente todos los riesgos y beneficiosbeneficios inherentes a la propiedad inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato.del activo objeto del contrato.


Esta circunstancia se presumirá en los Esta circunstancia se presumirá en los siguientes casos:siguientes casos:

1.1. Que exista un acuerdo con opción de Que exista un acuerdo con opción de compra, sicompra, si no existen dudas razonables de no existen dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. En este que se va a ejercitar dicha opción. En este caso estaremos hablando de un contrato de caso estaremos hablando de un contrato de leasing.leasing.

2.2. Contratos de arrendamiento en los que la Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a condiciones se deduzca que se va a transferir al arrendatario al finalizar el transferir al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.plazo del arrendamiento.


3.3. Contratos en los que el Contratos en los que el plazo del plazo del arrendamientoarrendamiento coincida o cubra la mayor coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso.del mantenimiento de la cesión de uso.

(Plazo del arrendamiento: es el periodo no revocable (Plazo del arrendamiento: es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho o continuar adicional en el que éste tenga derecho o continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción).tal opción).


4.4. En aquellos casos en los que, al En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento:comienzo del arrendamiento:

Valor actual de los pagos Valor razonable

mínimos acordados por el = del activo

arrendamiento arrendatario


5.5. Cuando las especiales características de Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. Por ejemplo, el al arrendatario. Por ejemplo, el arrendamiento sobre una maquinaria arrendamiento sobre una maquinaria construida para el proceso productivo de construida para el proceso productivo de una empresa determinada que no pueda una empresa determinada que no pueda ser utilizada en ninguna otra entidad.ser utilizada en ninguna otra entidad.

6.6. El arrendatario puede cancelar el El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el cancelación fueran asumidas por el arrendatario.arrendatario.


7.7. Los resultados derivados de las Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el importe residual recaen sobre el arrendatario.arrendatario.

8.8. El arrendatario tiene la posibilidad de El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.inferiores a los habituales del mercado.


De esta forma, es posible que no sólo los De esta forma, es posible que no sólo los contratos de contratos de leasingleasing sean considerados sean considerados como arrendamiento financiero, si no como arrendamiento financiero, si no también los contratos de también los contratos de rentingrenting en en cumplimiento de las circunstancias arriba cumplimiento de las circunstancias arriba detalladas. En un acuerdo de detalladas. En un acuerdo de rentingrenting el el arrendatario contrata el uso del buen por arrendatario contrata el uso del buen por un tiempo determinado más una serie de un tiempo determinado más una serie de servicios asociados, como el servicios asociados, como el mantenimiento y el seguro.mantenimiento y el seguro.


Contabilidad del arrendamiento (en el ARRENDATARIO):

Se distinguen 3 fases a la hora de la contabilidad del arrendamiento

• RECONOCIMIENTO INICIAL: En este apartado se registrará

– Un ACTIVO de acuerdo con su naturaleza, ya sea un elemento del inmovilizado material o del intangible. Ej: si se hace un contrato sobre una furgoneta , el activo se registrará en la cuenta “Elementos de transporte” , y los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo.

- Simultáneamente, como contrapartida un PASIVO FINANCIERO, Acreedores por arrendamiento financiero


Valor del pasivo financiero por arrendamiento financiero

El MENOR entre

Valor razonable del activo arrendado

Valor actual de los pagos durante el arrendamiento (incluida opción de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado directa o indirectamente


Desde el punto de vista del arrendador, reconocerá en el Desde el punto de vista del arrendador, reconocerá en el momento inicial UN ACTIVO FINANCIERO, momento inicial UN ACTIVO FINANCIERO, Créditos por arrendamiento financiero A medida que se van devengando las cuotas, irá reconociendo el ingreso financiero por intereses

Imputación de los intereses a cobrar: La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados , se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen , de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.

2. DETERIORO: Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los créditos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarán aplicando los criterios de la norma relativa a los instrumentos financieros.

3. Arrendamientos 3. Arrendamientos FinancierosFinancierosLa empresa VICIADOS A LA RULETA SA, firma el 1 de enero

de 2006 un contrato de arrendamiento financiero para el uso de una máquina. Las condiciones del contrato son:

Valor de compra de la máquina :90.000 (en 2 años: 49500€/anuales)

Opción de compra: 500 € // Vida útil de la máquina 10 años

Tipo de interés efectivo: 6,94%

Periodos

Capital Pendiente

Pagos Interes (C.P x Interes)

Amortización Parcial

2006 90.000 49.500 6246 43.254

2007 46.746 50.000 3.244 46.756


01/01/2006 Firma del contrato

Debe Haber

Maquinaria 90.000

Acreedores por arrendamientos financieros c/p

43254

Acreedores por arrendamientos financieros l/p

4675631/12/2006 Pago 1 Cuota Debe Haber

Acreedores por arrendamientos financieros c/p

43.254

Interes Deudas 6.246

HP, IVA soportado 7.920

Bancos 57.420

Amortización In.Material 9.000

A.Amort. In. Material 9.000


31/12/2007 Pago 2 cuota + Op. Compra

Debe Haber

Acreedores por arrendamientos financieros l/p

46.756

Intereses deudas 3.244

HP. IVA soportado 8.000

Bancos 58.000

Amortización In. Material 9.000

A. Amort. In. Materia 9.000

4. A. de Terrenos y 4. A. de Terrenos y EdificiosEdificios

Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificaran como operativos o financieros con los mismos criterios de otro tipo de activo

Puesto que normalmente el terreno tiene una vida económica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se consideraran de forma separada, clasificándose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento.


A estos efectos, los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre el terreno y el edificio en proporción a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamientos de ambos componentes, a menos que tal distribución no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificara como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.


EjemploEjemplo: El Alquiler de una chalet en Madrid es de 2.000 € mensuales. El : El Alquiler de una chalet en Madrid es de 2.000 € mensuales. El contrato dura 5 años, y al finalizar dicho contrato no existe opción de contrato dura 5 años, y al finalizar dicho contrato no existe opción de compra sobre ella. En el contrato el arrendatario no se hace cargo de los compra sobre ella. En el contrato el arrendatario no se hace cargo de los riesgo y los beneficios del activo. riesgo y los beneficios del activo. Es un arrendamiento operativo. Sólo vamos a realiza el asiento Es un arrendamiento operativo. Sólo vamos a realiza el asiento correspondiente al primer año, ya que son todos iguales. correspondiente al primer año, ya que son todos iguales.

ARRENDATARIO (31/12/2xx1)

Debe Haber

Arrendamientos y Cánones (6- gasto)

24.000

HP, IVA soportado 3.840

Bancos 27.840

5. Situación en otras 5. Situación en otras EmpresasEmpresas

La división que hacen las empresas sobre sus La división que hacen las empresas sobre sus arrendamientos, es la misma que aparece en el PGC 2008 arrendamientos, es la misma que aparece en el PGC 2008 que ye hemos explicado anteriormente. De esta manera, que ye hemos explicado anteriormente. De esta manera, hemos localizado solamente arrendamientos en la hemos localizado solamente arrendamientos en la empresa Zeltia. En esta empresa aparecen detallados en empresa Zeltia. En esta empresa aparecen detallados en elelacreedores por arrendamiento financiero

saldo a 31- dic- 07

saldo a 31- dic- 06

en el plazo de un año

29 129

Entre 1 y 5 años 0 21

gts. Financieros futuros por arrendamiento

0 -3

Total


valor actual

en el plazo de un año

29 126

Entre 1 y 5 años 0 21

Total 29 147

Los elementos arrendados son principalmente mobiliario, oficinas y ciertos equipos avanzados de laboratorio, como equipos de resonancia magnética nuclear y equipos de incubación, utilizados por los dependientes del sector biofarmacéutico


Compromisos de arrendamientos operativos:Compromisos de arrendamientos operativos:

Las cuotas mínimas totales futuras de leasing vinculadas con Las cuotas mínimas totales futuras de leasing vinculadas con arrendamientos operativos no cancelables son las siguientes:arrendamientos operativos no cancelables son las siguientes:

compromisos por arrendamientos operativos

saldo a 31- dic- 07

saldo a 31- dic- 06

menos de un año 1268 638

entre 1 y 5 años 3079 1610

total 4347 2248

6. Incluir en La Memoria6. Incluir en La MemoriaEn la norma de registro y valoración, en su punto 4, se indicaran los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.En la norma arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar deberá contener la siguiente información mínima:

Los arrendadores informaran de: 1. Una conciliación entre la inversión bruta total entre

los arrendamientos clasificados como financieros (señalando, en su caso, la opción de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informara además de los cobros mínimos a recibir por dichos arrendamientos y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos:

-hasta un año -entre 1 y 5 años -mas de 5 años.

6. Incluir en La Memoria6. Incluir en La Memoria

2. Una conciliación entre el importe total de los contratos de arrendamiento financiero al principio y al final del ejercicio.

3. una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.

4. Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribución del componente financiero de la operación

5. el importe de las cuotas contingente reconocidas como ingresos del ejercicio.

6. la corrección de valor por deterioro que cubran las insolvencias por cantidades derivadas del arrendamiento pendientes de cobro.

6. Incluir en La Memoria6. Incluir en La Memoria Los arrendatarios informaran de:1. para cada clase de activos, el importe por el que

se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si este corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos minimos a realizar.

2.2. una conciliación entre el importe total de los pagos futuros mínimos por arrendamiento ( señalando, en su caso, la opción de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informara además de los pagos mínimos por arrendamiento y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos:-hasta un año -entre 1 y 5 años -mas de 5 años.


3.3. el importe de las cuotas contingentes reconocidas como gasto del ejercicio.

4. el importe total de los pagos futuros mínimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos financieros no cancelables. una descripción general de los acuerdos significativos

de arrendamiento financiero, donde se informara de :+ las bases para la determinación de cualquier cuota de

carácter contingente que se haya pactado.+ la existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los

contratos así como las opciones de compra y las cláusulas de actualización y escalonamiento de precios.

+ las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieren a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.


2. Arrendamientos operativos.Los arrendadores informaran de:1. El importe total de los cobros futuros minimos

del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos opertativos no cancelables, asi como los importes que correspondan a los siguientes plazos: -hasta un año -entre 1 y 5 años -mas de 5 años.

2. El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.

6. Incluir en La Memoria6. Incluir en La Memoria Los arrendatarios informaran de:1. el importe total de los pagos futuros mínimos del

arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que correspondan a los siguientes plazos:-hasta un año -entre 1 y 5 años -mas de 5 años.

2. el importe total de los pagos futuros mínimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos operativos no cancelables.

3. las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos reconocidas como gastos e ingresos del ejercicio, diferenciando entre: importe de los pagos mínimos por arrendamiento, cuotas contingentes y cuotas de subarrendamiento.


4. Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento, donde se informara de :

+ las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya pactado.

+las restricciones impuestas a la empresa en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieren a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

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