Área contabilidad (niif) y costos iv -...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015

IV

C o n t e n i d o

Info

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Espe

cial

InformE EspEcIal Análisis del costo–volumen-utilidad y margen de contribución IV-1

aplIcacIón práctIcaNIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones desconti-nuadas (Parte final) IV-6

Casuística relacionada con la NIC 41 Agricultura (Parte I) IV-9

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (Parte final) IV-11

Análisis del costo–volumen-utilidad y margen de contribución

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Análisis del costo-volumen-utilidad y margen de contribución

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera Quincena de Diciembre 2015

1. ResumenEl presente informe explica el concepto de la variabilidad de los costos y gastos para mostrar su aplicación en el análisis y planificación de las utilidades de la empresa. Esta aplicación se denomina análisis del costo-volumen-utilidad, para cuyo efecto haremos una distinción entre: a) el análisis de contribución y b) el análisis de equilibrio. Estos conceptos requieren la identi-ficación y la medición por separado de los componentes fijos y variables de los costos (o los gastos). El término volumen significa producción o actividad productiva1.

2. Fundamento del análisis de contribución El análisis de contribución implica el empleo de una técnica analítica para determinar y evaluar los efectos que sobre las utilidades pueden tener los cambios en el volumen de ventas, precios, costos y gastos en sus aspectos fijos y variables. El margen de contribución está constituido por el ingreso por las ventas menos los costos variables totales.

Recuadro N.º 1

Plan anual de utilidadesEstado de resultados bajo el enfoque del

margen de contribución

DetalleTotal Base unitaria

Importe % S/. %Ventas (10,000 unidades) 200,000 100% 20 100%Costos variables 120,000 60% 12 60%Margen de contribución 80,000 40% 4 40%Costos fijos 60,000Utilidad 20,000

El estado de resultados provee datos financieros que son particu-larmente útiles para los propósitos de planificación de la admi-nistración, a causa del énfasis sobre los costos fijos y variables. La 1 WELSCH,Glenn,HILTONRonald,GORDONPaulyRIVERA,Carlos.Presupuestos.PlanificaciónyControl.EditorialPearsonPrenticeHill.

mayoría de las decisiones de la administración que se relacionan con las operaciones (ya sea directa o indirectamente) se basa, de algún modo, en el conocimiento de los componentes fijo y variable del costo. En el recuadro N.º 1 se ilustra un estado simplificado del margen de contribución. Para fines ilustrativos, supongamos que la empresa vende un solo producto y que el nivel planificado de ventas es de 10 000 unidades.

Obsérvese en el recuadro N.º 1 que el estado de resultados se basa en un método del margen de contribución y que el MAR-GEN DE CONTRIBUCIÓN = INGRESOS–COSTO VARIABLE. El margen total de contribución se verá alterado si cambia alguna de las siguientes variables: 1) el volumen (unidades vendidas), 2) el precio de venta o 3) la relación del costo variable. Para la empresa el porcentaje (o la razón) del margen de contribución será siempre de 40%, a menos que cambie el precio de venta o la relación del costo variable. Asimismo, los costos totales serán siempre de S/.180 000 dentro del intervalo relevante de actividad, a no ser que la administración tome decisiones discre-cionales que impacten los costos fijos. Un estado de resultados presupuestado bajo el enfoque del margen de contribución permite responder a numerosas preguntas “qué tal si”.

Para fines internos de la administración es preferible un estado de resultados bajo el enfoque del margen de contribución. Cabe hacer notar que el estado de resultados tradicional es estático, en tanto que el estado de resultados bajo el método del margen de contribución es dinámico. Únicamente este segundo método provee los datos que se necesitan para responder con facilidad a casi todas las preguntas “qué tal si”.

3. Análisis de equilibrioEl análisis de costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis del margen de contribución como el análisis de equilibrio. El segundo emplea los mismos conceptos que el análisis del mar-gen de contribución; sin embargo, pone énfasis en el nivel de producción o de actividad productiva, en el cual los ingresos por ventas son exactamente iguales a los costos: no hay ni utilidad ni pérdida. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos, la identificación y la medición separada de los componentes fijo y variable del costo.

Por lo general, el análisis de equilibrio comprende tanto: a) el análisis del punto de equilibrio como b) las gráficas del punto de equilibrio. El recuadro 2 muestra un estado de resultados por el método del margen de contribución, el cual usaremos para ilustrar varias aplicaciones del análisis de equilibrio.

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IV-2 Instituto Pacífico N.° 340 Primera Quincena - Diciembre 2015

Informe Especial

Recuadro N.º 2

Plan anual de utilidadesEstado de resultados bajo el enfoque del

margen de contribución

Ventas 200,000 a S/. 25 S/. 5,000,000Menos costos variablesMaterial directo S/. 900,000Mano de obra directa 1,000,000Costos indirectos de fabricación 300,000Gastos de administración 100,000Gastos de venta 300,000Total variable S/. 2,600,000 52%Margen de contribución 2,400,000 48%Menos: costos fijos Costos indirectos de fabricación 700,000Gastos de administración 600,000Gastos de venta 500,000Total fijos 1,800,000Utilidad S/. 600,000

Capacidad de producción: 240,000

Intervalo relevante: 140,000 a 220,000

Desde el punto de vista de la técnica de la representación grá-fica, pueden usarse dos variantes adicionales de la gráfica del punto de equilibrio según se muestra en el recuadro N.º 4. En la primera variante los costos fijos se consideran por encima de los costos variables. Esta gráfica tiene la ventaja de indicar la recuperación de los costos fijos a distintos niveles del volumen antes de realizarse las utilidades. Obsérvese también que la producción o el volumen se expresa en nuevos soles de ventas presupuestadas en vez de en unidades. Las unidades se convir-tieron a nuevos soles de ventas al precio unitario de venta de S/.25. El recuadro 4 muestra el formato en el cual los distintos costos fijos y variables se representan en una secuencia especial como la que se muestra en el estado de resultados.

Recuadro N.º 3

Ventas, costo variable y costo fijo

Recuadro N.º 4

Otra forma de presentar la gráfica

4. Supuestos del análisis de contribución y de equilibrio

El análisis de contribución y el análisis de equilibrio se basan en una serie de supuestos que se deben comprender claramente, a saber:

• Que el concepto de la variabilidad de los costos es válido; por lo tanto, los costos pueden clasificarse y medirse como fijos y variables.

• Que existe una escala relevante de validez (es decir, de actividad) para usar los resultados del análisis.

• Que el precio de venta no cambia al cambiar el número de unidades en las ventas.

• Que existe un solo producto o, en el caso de productos múltiples, que la mezcla de ventas entre los productos se mantiene constante.

• Que las políticas básicas de la administración relativas a las operaciones no cambiarán sensiblemente en el corto plazo.

• Que el nivel general de los precios (es decir, la inflación o la deflación) seguirá esencialmente estable en el corto plazo.

• Que los niveles de ventas y de producción están sincroni-zados, es decir, el inventario se mantiene esencialmente constante o bien es cero.

• Que la eficiencia y la productividad por persona se manten-drán sin alteración en el corto plazo.

5. Evaluación de los supuestosLos supuestos 6, 7 y 8 (estabilidad de precios, niveles estables de inventarios y eficiencia de los trabajadores) enunciados anteriormente, tienen por lo general un efecto ínfimo en los análisis de costo-volumen-utilidad porque se trata de análisis de corto plazo, los cuales comúnmente suponen un nivel general de precios estable. Este supuesto, obviamente, no es válido cuando la inflación o la deflación adquieren un grado considerable. Los supuestos de la eficiencia y la productividad por persona son particularmente importantes a largo plazo. Sin embargo, tales factores rara vez cambian en forma significativa en el corto plazo. No obstante, si eso llegara a ocurrir, cambia-rán las relaciones existentes entre el volumen y los costos y se requerirá un nuevo análisis.

6. Identificación de los componentes fijos y varia-bles de los costos

Si ya se tienen establecidos los presupuestos flexibles de gastos, es porque ya se ha planificado la variabilidad de los costos; por lo tanto, las fórmulas de los presupuestos flexibles se pueden emplear fácilmente para los análisis de la contribución y del equilibrio. Esta relación de los presupuestos flexibles con dichos

Volumen de producción

0 20 40 60

Ventas S/. 5,000

Potencial de utilidad

CV S/. 2,600

CF S/. 1,800

PE S/. 3,750 CT S/. 4,400

80 100 120 140 160 180 200 220 240

Volumen de producción

Presupuesto de ventas S/. 5,000

Punto de equilibrio S/. 3.750

Costo variable S/. 2,600

Costo total S/. 4,400

Ventas S/. 5,000



análisis significa que una vez que se han establecido presupuestos flexibles y confiables se pueden utilizar numerosos análisis con muy poco esfuerzo y costo.

Si no están determinados los componentes fijos y variables de los costos se puede hacer una estimación aproximada del mar-gen de contribución y del punto de equilibrio de la compañía.

Supongamos que la administración está considerando el efecto de un cambio en la mezcla de ventas. Uno de los objetivos es determinar qué productos deben ser “impulsados”. La observación casual de los datos del presupuesto no da ninguna pista directa res-pecto de cuál de los productos es potencialmente más redituable.

Presupuesto originalMezcla de venta (producto a, 10,000 unidades;

producto b, 5,000 unidades)Producto A Producto B

TotalUnidades Importe Unidades Importe

Venta planificada 10,000 10,000 7,500 10,000 20,000Costo presupuestadoFijos 2,000 5,500 7,500Variable 7,200 3,000 10,200Total 9,200 8,500 17,700Utilidad 2,800 1.500 4,300

Punto de equilibrio = 7,500 = 13,6361 - 9,000 20,000

Aumento de 20% en las unidades del producto A; ningún cambio en el producto BProducto A Producto B

TotalUnids. Por

unidad Importe Unids. Por unidad Importe

Venta 12,000 1.00 12,000 7,500 1.33 10,000 22,000Costos Fijos 2,000 5,500 7,500Variables 0.60 7,200 0.400 3,000 10,200Total 9,200 8,500 17,700Utilidad 2,800 1,500 4,300

Punto de equilibrio = 7,500 = 13,8881 - 10,200 22,000

Aumento de 20% en las unidades del producto B; ningún cambio en el producto AProducto A Producto B

TotalUnids. Por

unidad Importe Unids. Por unidad Importe

Venta 10,000 1.00 10,000 9,000 1.33 12,000 22,000Costos Fijos 2,000 5,500 7,500Variables 0.40 6,000 3,600 9,600Total 8,000 9,100 171,000Utilidad 2,000 2,900 4.900

Punto de equilibrio = 7,500 = 13,3431 - 9,600

22,000

Presupuesto original

20% de aumento en el

producto A

20% de aumento en el

producto BUtilidad S/. 3,500 S/. 4,300 S/. 4,900Cambio porcentual en la utilidad 23% 40%

Punto de equilibrio S/. 13,636 S/. 13,888 S/. 13,343

7. Políticas de la gerenciaEl análisis del costo-volumen-utilidad implica algunos supuestos sobre las políticas básicas de la administración. Los datos de los ingresos que se emplean en los cálculos sugieren políticas defi-nidas sobre aspectos como precios de venta, mezcla de ventas y productos. Los datos de los costos fijos encierran políticas específicas sobre conceptos como escalas de salarios, número de empleados indirectos a sueldo fijo, métodos de depreciación, coberturas de seguros, investigación, publicidad y capacidad de la planta; es decir, aquellas políticas que determinan la es-tructura de los costos fijos de una compañía. Los datos de los costos variables sugieren políticas específicas que determinan la estructura de los costos variables de una empresa. Por ejemplo, la calidad de las materias primas, la tecnología de la producción, las cuotas salariales para los empleados de mano de obra directa y las comisiones de ventas.

8. Ingresos y gastos no operacionalesSi su monto es de consideración, los ingresos (ganancias) y los gastos (pérdidas) no operacionales, así como las ganancias y pérdidas extraordinarias, originan otro problema en el análisis de costo-volumen-utilidad; el punto básico es si deben incluirse o no en el análisis. Las ganancias y pérdidas extraordinarias son no recurrentes y no usuales; por lo tanto, deben excluirse. Los ingresos (y las ganancias) y los gastos (y las pérdidas) no operacionales son recurrentes, pero no se relacionan con las operaciones cotidianas. Por ejemplo, el ingreso y el gasto por intereses, así como las ganancias y las pérdidas en las ventas de activos fijos operacionales, se consideran como partidas no operacionales. Generalmente se les excluye en los análisis de costo-volumen-utilidad; sin embargo, si se les excluye es preferible incluir el valor neto de otros ingresos y otros gastos. Si el valor neto es un gasto, debe sumarse a los gastos fijos; en cambio, si el excedente es un ingreso debe deducirse de los gastos fijos.

El recuadro N.º 5 ofrece una situación ilustrativa que muestra cómo calcular el punto de equilibrio para tres diferentes casos.

Recuadro N.º 5Análisis de costo-volumen-utilidad

Renglones no operacionales

Ventas presupuestadas, 10,000 unidades a S/. 3.00 S/. 30,000Menos:Costos fijos S/. 18,000Costos variables 9,000 27,000Utilidad en operación S/. 3,000Otros ingresos S/. 3,000Menos otros gastos 1,000 2,000Utilidad neta presupuestada S/. 5,000

Cálculo de los puntos de equilibrio

Caso A: omisión de otros ingresos y otros gastos

PE = S/. 18,000 = 18,000 = S/. 25,7141 – S/. 9,000 0.70 S/. 30,000

Caso B: inclusión de otros ingresos y otros gastos

PE = S/. 18,000 - S/.2,000 = 16,000 = S/. 22,8571 – S/. 9,000 0.70

S/. 30,000

IV


Informe Especial

Caso C: se suponen otros ingresos de S/. 1,000 y otros gas-tos de S/. 3,000, es decir, otros gastos netos de S/. 2,000

PE = S/. 18,000 - S/.2,000 = 20,000 = S/. 28,5711 – S/. 9,000 0.70

S/. 30,000

9. Uso y aplicación del análisis de equilibrioEl análisis de equilibrio permite profundizar en el examen adicional de las características económicas de una compañía. Puede usarse para evaluar el efecto aproximado de distintas alternativas. Por lo común se basa en los datos planificados y puede calificarse apropiadamente como un método de regla de cálculo que se puede emplear para desarrollar y probar, con el mínimo de esfuerzo, el efecto aproximado que las diversas clases de decisiones de la administración provocan sobre los costos y las utilidades.El análisis de equilibrio puede indicar las siguientes características económicas de una compañía: • Los gastos fijos, los gastos variables y los gastos totales, a

diferentes volúmenes. • El potencial de utilidades y pérdidas antes y después de

impuestos, a diferentes volúmenes. • El margen de seguridad; es decir, la relación de las ventas

presupuestadas con las ventas de equilibrio. • El monto de las ventas de equilibrio. • El punto de los dividendos preferentes o punto de peligro; es

decir, aquel punto debajo del cual no se ganan dividendos preferentes.

• El punto muerto; es decir, el monto de las ventas al cual la compañía gana únicamente la tasa corriente.

• El punto de los dividendos comunes o punto no saludable; esto es, el monto de las ventas por debajo del cual las ganan-cias son insuficientes para pagar los dividendos preferentes y el dividendo esperado sobre las acciones comunes.

Todas estas características y otras más se pueden calcular si se dispone de datos sobre la variabilidad de los costos.

Caso N.º 1

Punto de equilibrio a diferentes nivelesLa Compañía de Transportes Turísticos Selva Verde SAC vende pasajes de Lima a Ica por S/. 25. El estado de resultado conden-sado por el primer trimestre es el siguiente:

Estado de resultado Al 31 de marzo del Año 1

Ventas S/. 75,000Menos: costos variables (45,000)Margen de contribución 30,000Menos: costos fijos (25,000)Utilidad operativa S/. 5,000

La compañía está planeando ampliar su planta e instalaciones. El costo de esta ampliación se estima en S/. 26, 000 y consiste en una adición a la planta que representaría S/. 25,000 (10 años de vida) y a la maquinaria por un valor de S/. 1,000 (10 años de vida).

Se pide1. El presidente del directorio quiere saber cuántos pasajes adi-

cionales tendrá que venderse para obtener la utilidad actual más S/. 3,500 sobre la nueva inversión. Se debe suponer

que todos los datos permanecen constantes, excepto los que se relacionan específicamente con la expansión.

2. El presidente del directorio quiere saber cuántos pasajes deben venderse si se realiza la expansión y se reduce el precio a S/. 22 por pasaje para ganar la utilidad estipulada.

Solución1. Pasajes adicionales que deben vender después de la inversión- Pasajes vendidos actualmente: Ventas / sobre precio unitario = 75, 000 / 25 = 3,000 pasaje- Costos fijos adicionales: Depreciación de edificio = S/.25,000/ 10 años = S/. 2,500 Depreciación de maquinaria = S/.1,000 / 10 años = 100

• Utilidad actual: S/. 5,000• Utilidad adicional: S/. 3,500• Precio de venta actual por pasaje: S/. 25• Costo variable por unidad = Costo variable total/ N.º pasajes = S/. 45,000/ 3,000 = S/.1.33

Luego, el punto de equilibrio después de la expansión de la planta será así:

= 25 000 + 2 500 + 100 + 5 000 + 3 500S/. 25 – S/. 15

= 3,610

Por lo tanto, se tienen que vender 610 pasajes adicionales.2. Las unidades que deben venderse después de la expansión

de la planta y a un menor precio equivalente a S/. 22, serán: 36,100/ 22-15 = 5,157 pasajes

Caso N.º 2

Costeo variable y por absorción: planeamiento y medición de utilidadesLa Compañía de Transporte El Nevado del Huascarán tiene una capacidad máxima de venta de pasajes de 210,000 unidades por año. Como capacidad normal considera 180,000 pasajes por año. Los costos de transporte estándar variables son de S/. 11.00 por unidad. Los costos de transporte fijos son S/. 360,000 por año. Los gastos variables de venta ascienden a S/. 3.00 por unidad, y los gastos fijos de venta son de S/. 252,000 por año. El precio de venta unitario es de S/. 20. Los resultados de las operaciones para el presente mes son: ventas 150,000 pasajes; pasajes presupuestados, 160,000: variación neta desfavorable para los costos de transporte estándar variables S/. 40,000. Todas las variaciones se cancelan al costo estándar de ventas2.

Se pide1. ¿Cuál es el punto de equilibrio expresado en ventas en

efectivo?2. ¿Cuántas pasajes deben venderse para obtener una utilidad

neta de S/. 60,000 al año?3. ¿Cuántas pasajes deben venderse para obtener una utilidad

neta de 10% sobre las ventas?4. Preparar los estados de resultados.

2 BACKER, Norton, JACOBSEN, Lyle RAMÍREZ PADILLA, David.(1997) Contabilidad de Costos.



Solución1. Costo fijos / Margen de contribución:

360,000+ 252,00020 – (11 + 3)

= 102,000 pasajes

= 102,000 x S/. 20

= S/. 2,040,000

2. Costo fijo + utilidad/ Margen de contribución; 672,000/6 = 112,000 pasajes

3. Costo fijo / Margen de contribución – % de utilidad = 612,000 / 6 – 10%(20) = 612,000 /6 – 2 = 612,000 / 4 = 153,000 pasajes.4. Estado de resultados

Costeo absorbenteVentas 150,000 x S/. 20 S/. 3’000,000Menos: costo de ventas del servicioCosto variable: 150,000 x S/. 11 S/. 1’650,000Costo fijo = 150,000 x S/. 2 300,000 1’950,000Utilidad bruta 1’050,000Menos: gastos operativosVariables S/. 3 x 150,000 450,000Fijos 252,000 (702,000)Menos: variación desfavorable 40,000Menos: variación de la capacidad 40,000 (80,000)Utilidad neta S/. 268,0000

Costeo directoVentas: 150,000 x S/. 20 S/. 3’000,000Menos: costo venta variable: 150,000 x S/. 11 S/. 1’650,000Gastos variables (S/.3 x 150,000) 450,000Variación estándar desfavorable 40,000 2,140,000Margen de contribución 860,000Menos:Costo fijo de transporte S/. 360,000Costo fijo operativo 252,000 612,000Utilidad neta S/. 248,000

Caso N.º 3

Estado de resultado y punto de equilibrioLa empresa productora de jabón presenta la siguiente información:

Ventas = 4,000 unidades Precio de venta por unidad = S/. 25.00 Costo variable por unidad = S/. 12.50 Gastos fijos = S/. 30,000.00

Con la información anterior se desea establecer cuál es el resul-tado y el punto de equilibrio económico de la empresa.

Industria de Jabones SA Estado de resultados

Ventas (V) S/. 100,000 100%Gastos variables (GV) 50,000 50%Ganancia marginal (GM) 50,000 50%Gastos fijos (GF) 30,000 30%Utilidad (U) S/. 20,000 20% 3 Adoptadodecosteodirectoaplicadoaunaempresaproductoradejabones.(2006)OrlandoEulalioSolórzano

Barrio.UniversidadSanCarlos.Guatemala.

Punto de equilibrio en nuevos soles es:

PE (S/.) = Costo fijo (/) Razón del margen de contribución (50%) = S/. 30,000 / 0.50 = S/. 60,000

Los resultados anteriores nos indican que para que la empresa cubra sus costos y gastos fijos y variables necesita vender la cantidad de S/. 60,000.

Punto de equilibrio en unidadesPE (unidades) = Costo fijo (/) p-v = S/. 30,000 / S/. 25.00 – S/. 12.50 = S/. 30,000 / S/. 12.50 = 2,400 unidades

Los resultados anteriores nos indican que la empresa necesita vender 2,400 unidades para alcanzar ventas por un monto de S/. 60,000.00; con esto alcanza a cubrir sus costos y gastos fijos y variables.

Para comprobar los datos obtenidos a través del punto de equi-librio, se puede elaborar el siguiente cuadro:

ComprobaciónVentas 2,400 a S/. 25 S/. 60,000Costos variables 2,400 a S/. 12.50 (30,000)Ganancia marginal 30,000Gastos fijos (30,000)Utilidad (pérdida) 0

Para ilustrar los cálculos presentados anteriormente, se puede emplear una gráfica del punto de equilibrio, que es una muestra de la relación entre el costo, el volumen y las ganancias. Tam-bién se puede emplear una gráfica del punto de equilibrio para determinar las pérdidas o ganancias en cualquier volumen de ventas. La ventaja de una gráfica de beneficios es que se puede leer muy fácilmente.

A continuación se presenta la gráfica del punto de equilibrio3:

La gráfica anterior muestra el punto de equilibrio situado a un volumen de ventas de 2,400, cantidad que cubre la totalidad de los gastos que son S/. 30,000.00 de gastos variables y S/. 30,000 de gastos fijos.

Costos variables

Ganancias

Ventas

PE

A b

c

Y

0 X2,400

S/. 30,000

S/. 30,000

Costos fijos

Unidades

Costos

IV


Informe Especial

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (Parte final)


Apl

icac

ión

Prác

tica

S/.Valor razonable al cierre 161,000Valor razonable al inicio (157,000)Recuperación 4,000Deterioro reconocido 3,500(máximo por recuperar)

2. Determinación de nuevos valores (ene. Año 6)

PCGE Concepto % Valorlibros

Valorrazonable Variación

(311) Terreno 31 50,000 53,000 3,000(3121) Edificio (neto) 69 110,500 117,000 6,500

100 160,500 170,000 9,500

3. Reconocimiento de desvalorización (ene. Año 6)

4. Determinación de deterioro a recuperar (dic. Año 6) (importe neto de gastos para vender)

5. Recuperación de deterioro (dic. Año 6)

6. Venta del inmueble (feb. Año 7)

7. Costo de venta del inmueble (feb. Año 7)

MenosGastos estimados para vender- Avisos (2,800)- Comisiones (10,200) (13,000) Valor razonable neto 157,000

Desvalorización de inmueble (3,500)- Terreno (31%) (1,085)- Edificio (69%) (2,415) (3,500)

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 3,500

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 1,085 2712 Edificaciones 2,415 3,500 3,500

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 1,085 2712 Edificaciones 2,415

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1652 Inversión inmobiliaria 206,500

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 756 Enajenación de activos inmovilizados 7562 Inversiones inmobiliarias 175,000

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 31,500 206,500 206,500

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 65511 Inversiones inmobiliarias 160,500

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos 50,000 2722 Edificaciones 130,000 2752 Deprec. acumul. – inv. inmobiliaria 19,500 (para saldar las cuentas) 180,000 180,000

Comentarioa)EnconcordanciaconlaNIIF5ActivosnoCorrientesDisponiblesParalaVentayOperacionesInterrumpidas,alafechadepresentacióndelosEstadosFinancierosseefectuaráelreconocimientodeladesvalo-rizacióndelinmueble.

b)Loscitadosbienesinmovilizados–terrenoyedificio–seránexpuestosenelEstadodeSituaciónFinancieraintegrandoelactivocorriente;porconsiguiente,segúnlamencionadaNIIF,ladepreciaciónacumuladadeledificioquedasuspendida.

c)Enlugardecalcularladepreciacióndeledificioaplicablealperiodoseprocederáadeterminarelvalorrazonabledelbien,inclusodelterreno.

d)Porlosgastosestimados,paralaventadelinmueble,unavezincu-rridos,seharánloscorrespondientesasientospornaturalezaypordestinomediantelascuentasdelElemento6GastosporNaturalezaydelElemento9delaContabilidadAnalítica.

e)Deproducirse la recuperacióndel deterioro en añoposterior seefectuaráelabonoenlacuenta7571RecuperacióndeDeteriorodeInversionesInmobiliarias.

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 3,500 3,500 3,500

Van...

...Vienen



S/.Costo de adquisición 270,000 Depreciación acumulada (189,000)Valor neto 81,000

S/.Valor de tasación 60,000 Gastos para vender (3,500) Valor razonable neto 56,500

S/.Valor razonable 56,500 (-) Valor en libros 81,000Deterioro de valor 24,500

Valor razonable neto 56,500

3. Reconocimiento de deterioro de valor (31 dic. 2X13)

4. Transferencia para la venta (ene. 2X14)

5. Restitución de máquina a cuenta original (31 oct. 2X14)

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6852 Desvalorización inmuebles, maquinaria y equipo 24,500

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. 3633 Desvalorización inmuebles, maquinaria y equipo 24,500

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2723 Maquinarias y equipos de explotac. 270,000 2763 Deprec. acumulada maq. y equipos 189,000 2793 Desval. acumulada maq. y equipos 24,500

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 3913 Deprec. inmb. maquinaria y equipos 189,000

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. 3633 Desval. inmb. maq. y equipo 24,500

33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO 3331 Maq. y equipos de explotación 270,000 483,000 483,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maq. y equipos de explotación 270,000

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. 3633 Desval. inmb. maq. y equipo 24,500

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 3913 Deprec. inmb. maquinaria y equipos 189,000

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2723 Maquinarias y equipos de explotac. 270,000 2763 Deprec. acumulada maq. y equipos 189,000 2793 Desval. acumulada maq. y equipos 24,500 (para saldar las cuentas) _______ _______ 483,500 483,500

Caso N.º 2

Cambio en plan de ventas de activo inmovilizado La empresa agraria Pampas Verdes posee un tractor adquirido en enero de 2X07, con una vida útil de 10 años; cuyo valor en libros al 31 de diciembre de 2X13 es costo de adquisición por S/. 270,000 y depreciación acumulada por S/. 189,000.

Se tiene un plan de venta aprobado por el directorio a favor de la constructora Abrecaminos en enero de 2X14, para ser cancelado en noviembre del mismo año.

Seguidamente se solicitó a un perito tasador que determine su valor razonable. Como resultado del examen técnico del tractor se fijó su nuevo valor en S/. 60,000. Asimismo, se estimó en S/. 3,500 los gastos que tendrá que asumir Pampas Verdes para poder vender el citado activo inmovilizado.

Sin embargo, el 31 de octubre de 2X14 Constructora Abreca-minos remite carta notarial expresando su desestimiento de proseguir con la gestiones de compra del tractor.

Por tal razón, Pampas Verdes a esa misma fecha solicita una nueva tasación del referido bien; siendo su valor razonable ultimo de S/. 38,500.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

1. Determinación de valor (31 dic. 2X13)

a) Valor en libros

b) Valor razonable

2. Determinación de deterioro de valor (31 dic. 2X13)

c) Elección de menor valor

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Deprec. inmb. maq. y equipo 22,500

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y PROVISIONES 3913 Deprec. inmb. maq. y equipos 22,500

6. Actualización de depreciación del periodo (31 oct. 2X14) (10% x S/. 270,000 x 10 meses = S/. 22,500)

Nota: Se efectuará asiento por destino en el Elemento 9 de la Contabilidad analítica.

7. Determinación de valores (31 oct. 2X14)

a) Valor en libros

S/.Costo de adquisición 270,000 Depreciación acumulada (211,500) Deterioro acumulado (24,500) Valor neto 34,000

S/.Valor de tasación 38,500 Ajuste de valor 4,500

b) Valor razonable

IV


Aplicación Práctica

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3633 Desvalorización inmuebles maquinaria y equipo 4,500

75 OTROS INGRESOS DE INGRESOS 7572 Recuperación deterioro Inmuebles maquinaria y equipo 4,500

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2724 Equipo de transporte 240,000 2764 Deprec. acumulada equipo de transporte 168,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33411 Vehículos motorizados 240,000

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39133 Equipo de transporte 168,000 (para saldar las cuentas) _______ ______ 408,000 408,000


39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39133 Equipo de transporte 168,000 (para restituir las cuentas)

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2724 Equipo de transporte 240,000 2764 Deprec. acumulada equipo de transporte 168,000 (para saldar las cuentas) _______ ______ 408,000 408,000

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 68143 Deprec. equipo de transporte 24,000

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39133 Equipo de transporte 24,000

8. Recuperación de deterioro (31 oct. 2X14)

9. Valor en libros reconocido (31 oct. 2X14) PCGE Concepto S/.3331 Maquinarias y equipos 270,000 3633 Desvalorización acumulada (20,000)3913 Depreciación acumulada (211,500)

Valor razonable 38,500

Operaciones discontinuadas• Un componente de la empresa que ha sido:

- Vendidoodispuestodeotramanera- Clasificadocomoactivonocorrientemantenidoparaventa

• Situaciones de operaciones discontinuadas

Subsidiaria adquirida para ser revendida

Componente in-tegral de línea de negocios o área geo-gráfica importante y separada del resto de la entidad

1

3

Parte de un plan individual y coordi-nado para disponer de una importante línea de negocios o área geográfica.

2

Caso N.º 3

Chatarreo automotriz

EnunciadoLa empresa de transporte urbano Fierro a Fondo tiene una flota de 30 unidades “combis” cuyos importes, al 30 de junio de 2X13, están registrados en las cuentas siguientes:

PCGE Concepto c/u Total33411 Vehículos motorizados 8,000 240,000

(39133) Equipo de transporte (5,600) (168,000)(3 años y 6 meses) neto 2,400 72,000

El directorio, en sesión del 10 de julio de 2X13, tomó el acuerdo de aceptar la propuesta de compra de los citados bienes pre-sentada por la Compañía Tragaleguas que propone formalizar la operación el 31 de diciembre de 2X13 pagando por cada unidad S/. 2,200 en esa fecha.

Sin embargo, con fecha 30 de noviembre de 2X13, la Compañía Tragaleguas remite carta notarial por la cual comunica dejar

2. Restitución de vehículos a cuenta original (30 nov. 2X13) (desestimiento del comprador)

3. Actualización de depreciación del periodo (31 dic. 2X13) (6 meses x 20% x S/. 240,000 = S/. 24,000)

sin efecto la adquisición de las “combis” por las medidas de reordenamiento y modernización del transporte público que viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metropolitana, restringiendo con ello el uso de tales vehículos en la ciudad de Lima hasta el 31 de diciembre de 2X13 como fecha límite.

Ante tal situación, la empresa Fierro a Fondo ha decidido dejar de operar con los citados equipos de transporte, retirando de circulación las “combis” a partir del 1 de enero del año entrante. Asimismo, el directorio acordó acogerse al programa de “Cha-tarreo” implementado por la comuna limeña que entregará a cambio un “certificado de chatarreo” de S/. 1,600 por cada unidad automotriz, en el plazo de 60 días.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Transferencia de vehículos para la venta (10 jul. 2X13) (se suspende la depreciación de combis)

Nota: se efectuará asiento por destino en el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica.



Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : Casuística relacionada con la NIC 41 Agricultura (Parte I)


——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6552 Operaciones discontinuadas-abandono de activos 65523 Inmuebles, maquinaria y equipo 48,000


39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39133 Equipo de transporte 192,000 (para saldar las cuentas) _______ ______ 240,000 240,000

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1629 Otras 48,000 (beneficio de gobierno local)

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 7591 Subsidios gubernamentales 48,000

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 402 Certificados tributarios 48,000 (cuenta deudora)

5. Reconocimiento de retiro de activo discontinuado (1 ene. 2X14)

6. Formalización de acogimiento al programa “Chatarreo” (ene. 2X14)

(30 unidades “combis” x S/. 1,600 c/u = S/. 48,000)

7. Recepción del certificado de Chatarreo (mar. 2X14)

4. Operación discontinuada (1 ene. 2X14)PCGE Concepto c/u Total33411 Vehículos motorizados 8,000 240,000

(39133) Deprec. equipo de transporte ( 6,400) (192,000)(4 años) neto 1,600 48,000

Nota: para efecto de presentación en ESF se mostrará el saldo de la cuenta 402 en el activo.

Comentariosa) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Man-

tenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, una vez efectuada la transferencia de los bienes inmovilizados al activo realizable se suspende la depreciación; de igual modo se retomará la depreciación en el caso de volver las unidades de transporte a su estado original de activo fijo.

b) Considerando que se decidió el retiro de las unidades de la circulación vial, el cargo a resultados será en la cuenta 6552 Operaciones Discontinuadas–Abandono de Activos.

c) Para el presente caso, se asumió que la empresa calificó para ser receptora del beneficio que está otorgando el Gobierno Local Metropolitano a los transportistas del servicio público, con la suscripción del correspondiente contrato entre las partes.

En ese supuesto, el tratamiento contable aplicado a partir del acogimiento del subsidio de la Municipalidad de Lima responde a los alcances de la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar Sobre Ayudas Gubernamentales.

Revelaciones• La entidad presentará y revelará información que permita a

los USUARIOS de los estados financieros EVALUAR los efectos financieros de las OPERACIONES DISCONTINUADAS y las disposiciones de los ACTIVOS NO CORRIENTES.

- Descripcióndelactivonocorriente(grupodeactivos)parasudis-posición.

- Descripcióndeloshechosycircunstanciasdelaventa;asícomolaformaymomentoesperadosparaesadisposición.

- Activosnocorrientesclasificadoscomomantenidosparalaventaovendidos.

- Gananciaopérdidareconocida,sinosepresentasedeformaseparadaenelEstadodelResultadoIntegral.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1629 Otras 48,000 (para saldar la cuenta)

Van...

...Vienen

Casuística relacionada con la NIC 41 Agricultura (Parte I)

El objetivo de la NIC 41 es determinar el tratamiento contable para la presentación en los estados financieros y la información a revelar sobre las actividades relacionados con la agricultura.

La NIC 41 está orientado a la contabilización de los siguientes conceptos siempre en cuando se encuentre relacionado con la actividad agrícola:

• Activos biológicos, excepto las plantas productoras; las plantas productoras deben ser tratadas de acuerdo con la NIC 16

• Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y

• Subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35.

Tal como se señala en el segundo punto esta norma, se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de ese momento, se utilizan la NIC 2 Inventarios o las otras normas aplicables. De acuerdo con ello, esta norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección.

IV



Con el fin de poder entender cómo se registran las operaciones relacionadas con la actividad agrícola tomando en cuenta lo establecido por esta NIC, hemos elaborado un caso práctico cuyo desarrollo ponemos a consideración de nuestros suscriptores, asimismo para el registro de las operaciones hemos tomado en cuenta la dinámica del Plan Contable General Empresarial vigente.

Caso práctico

Empresa agrícolaLos Colibrí SA es una empresa agrícola situada en Pichanaqui (Junin), que se dedica a la producción de naranja, para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario:

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 23,000.00 121 Fact., boletas y comprob. por cobrar

24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 243 Materias primas para productos agropecuarios

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Inmueble maquinaria y equipo de explotación maq. y equipos de explotación 58,200.00

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 155,600.00 351 Activos biológicos en producción

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 12,000.00 421 Fact., boletas y comprob. por pagar

50 CAPITAL 755,700.00 501 Capital social

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 23,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 241 Materias primas para productos agropecuarios

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 58,200.00

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 155,600.00 351 Activos biológicos en producción

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

50 CAPITAL 755,700.00 501 Capital socialx/x Poreliniciodelasoperacionesdelejercicio.

1. Se compran semillas para la siembra por S/. 25,000.00 más IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes.

2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/. 14,500.00 más cuotas patronales y descuentos de ley.

3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembradas para su desarrollo por S/. 20,200.00.

4. Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono de los terrenos agrícolas.

6. A la fecha la totalidad del costo del activo biológico en de-sarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total de S/. 46.005.00.

7. Se ha determinado que el total del activo biológico en su etapa de producción tiene un valor razonable de S/. 190,000.00.

8. En la fecha se realizado la cosecha de los productos agrícolas cuyo valor estimado de ventas es de S/. 85,600.00, consi-derando además gastos de embalajes S/. 8,200 y gastos de ventas por S/. 4,200.

9. Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los clientes del país por S/. 120,000.00 más IGV. al contado.

Diario

Por el inventario inicial del ejercicio

5. Se registra la depreciación del activo fijo por S/. 8,900.00, se distribuye el gasto de la siguiente manera:

Agua de regadío 3,100.00 más IGVElectricidad 1,500.00 más IGVOtros Servicios 1,950.00 más IGV

6,550.00

Saldo inicial 155,600.00Producción del ejercicio 46,005.00Valor total 201,605.00

Valor total 201,605.00Valor razonable 190,000.00

11,605.00

Valor estimado de ventas 85,600.00Menos: Gastos De Terminación 8,200.00Menos: Gastos De Ventas 4,200.00Valor neto realizable 73,200.00

Al costo de la producción 50%Gastos administrativos 25%Gastos de ventas 25%

Continuaráenlasiguienteedición



Estado de situación financieraAl 31 de diciembre 2015(en miles de nuevos soles)

Activos Pasivos Activos corrientes Pasivos corrientesEfectivo y equivalentes al efectivo Otros pasivos financieros Otros activos financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas

por pagar Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar

Cuentas por pagar comerciales

Cuentas por cobrar comerciales (neto) Otras cuentas por pagarOtras cuentas por cobrar (neto) Cuentas por pagar a entidades relacionadasCuentas por cobrar a entidades relacionadas Ingresos diferidos Anticipos Provisión por beneficios a los empleadosInventarios Otras provisiones Activos biológicos Pasivos por impuestos a las ganancias Activos por impuestos a las ganancias Otros pasivos no financierosOtros activos no financieros Total de pasivos corrientes distintos de pasivos

incluidos en grupos de activos para su disposi-ción clasificados como mantenidos para la venta

Total activos corrientes distintos de los activos o grupos de activos para su disposición clasifi-cados como mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios

Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta

Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta

Total pasivos corrientes

Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para distribuir a los propietariosActivos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietariosTotal activos corrientes

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. José Valdiviezo Rosado

Título : NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (Parte final)


NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (Parte final)

(*)Distribucióndelapérdidapordeteriorodeungrupodeactivosmantenidosparalaventa

Grupo de activos(a)

Importe en libros

Pérdida por deterioro

distribuida de acuerdo con NIC 36

(b)Importe en

libros

Plusvalía S/. 800.00 -S/. 800.00 S/. 0.00Propiedades Planta y Equipo (Revaluados) S/. 5,000.00 -S/. 324.70 S/. 4,675.30Propiedades Planta y Equipo (Costo) S/. 2,700.00 -S/. 175.30 S/. 2,524.70

Inventarios S/. 2,600.00 S/. 2,600.00Activos Financieros Disponi-bles para la Venta S/. 1,700.00 S/. 1,700.00Totales S/. 12,800.00 -S/. 1,300.00 S/. 11,500.00

* Estecuadroreemplazaalanteriordela1eraParteNIIF5ActivosnoCorrientesMantenidosparalaVentayOperacionesDiscontinuadas,pormotivodeactualizaciónenelimporteenlibrosdelacolumna(b).

10. Cambios en un plan de ventas o en un plan de distribución a los propietarios

Si en el curso normal de las operaciones los activos no corrientes mantenidos para la venta o los activos no corrientes mantenidos para distribuir a los propietarios dejan de cumplir los criterios para su reconocimiento tales como la venta y distribución sean altamente probables respectivamente, se reclasificarán a las partidas antes de la clasificación inicial de acuerdo con la siguiente medición:

Activo no cte. / grupo de activos

no ctes.

Menor Menor

- Su importe en libros an-terior a esa clasificación, ajustado por cualquier depreciación, amortiza-ción o revaluación que se hubiera reconocido.

- Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo.

- Su importe en libros an-terior a esa clasificación, ajustado por cualquier depreciación, amortiza-ción o revaluación que se hubiera reconocido.

- Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo.

Activo no cte. incluido en un grupo de activos

no ctes.

Importe recuperable: el mayor entre el valor razonable menos los gastos de venta del activo y su valor en uso.

Valor en uso: el valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera se deriven del uso continuado de un activo y de su disposición al final de su vida útil.

La norma señala que se medirá cualquier ajuste en las opera-ciones que continúan, por cambio de clasificación. Asimismo; se retirará un activo individual o un pasivo de un grupo de desapropiación, los restantes continuarán midiéndose como un grupo, siempre que cumplan con los requisitos de clasificación.

En otro escenario en el que se haya retirado un activo individual o pasivo del grupo de activos no corrientes mantenidos para la venta o para distribuir este restante, si cumple con los criterios de reconocimiento continuará midiéndose de acuerdo con las NIIF, en otro caso estos activos no corrientes o grupo de activos restantes se medirán individualmente.

11. Ganancia o pérdidas relacionadas con opera-ciones que continúan

Cualquier ganancia o pérdida que surja de volver a medir un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) clasificado como mantenido para la venta, que no cumpla la definición de operación discontinuada, se incluirá en el resultado de las operaciones que continúan.

12. Presentación En el estado de situación financiera se presentará:

• Los activos y pasivos correspondientes a G.D.A, separada-mente del resto de los activos y pasivos.

• Los ingresos y gastos en forma separada que se hayan reco-nocido directamente en el ORI

• Si el ANCMV es una subsidiaria adquirida recientemente que cumple con los criterios para ser clasificados como mante-nidos para la venta, en el momento de la adquisición, no requiere revelar información adicional.

No se compensarán activos y pasivos.

IV



Estado de resultadosAl 31 de diciembre 2015(en miles de nuevos soles)

Ingresos de actividades ordinariasCosto de Ventas Ganancia (pérdida) brutaGastos de ventas y distribuciónGastos de administraciónGanancia (pérdida) de la baja en activos financieros medidos al costo amortizadoOtros ingresos operativosOtros gastos operativosOtras ganancias (pérdidas)Ganancia (pérdida) por actividades de operaciónIngresos financierosGastos financierosDiferencias de cambio netoOtros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadasGanancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor en libro anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos a valor razonableDiferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagarResultado antes de impuesto a las gananciasGasto por impuesto a las gananciasGanancia (pérdida) neta de operaciones continuadasGanancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias Ganancia (pérdida) neta del ejercicio

Estado de resultados integralesAl 31 de Diciembre 2015(en miles de nuevos soles)

Ganancia (pérdida) neta del ejercicioComponentes de otro resultado integral:Variación neta por coberturas del flujo de efectivoCoberturas de inversión neta de negocios en el extranjeroGanancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio al valor razonableDiferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjeroVariación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta Superávit de revaluación Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos

En el estado de resultado integral o en las notas se presentará un listado detallado de lo siguiente:

• Los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes de impuesto de las operaciones discontinuadas.

• El gasto por impuesto a la renta al anterior resultado.• El resultado por efecto de la medición a valor razonable.• El gasto por impuesto a la renta relativo al resultado anterior.La entidad revelará en las notas a los estados financieros la clasificación o venta de los Activos no Corrientes lo siguiente:

• Una descripción del activo no corriente.• Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta

o que hayan llevado a decidir la venta. • La ganancia o pérdida reconocida bajo los criterios estable-

cidos por la norma, debe presentarse de forma separada en el Otro Resultado Integral o en que partida se incluye.

• Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente o grupo de activos para su disposición (NIIF 8).

• El cambio del plan de venta.

Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del pasivoOtro resultado integral antes de impuestos

Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integralvariación neta por coberturas del flujo de efectivoCoberturas de inversión neta de negocios en el extranjeroGanancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio al valor razonableDiferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjeroVariación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta Superávit de revaluación Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidosCambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del pasivoSuma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro resultado integralOtros resultado integralResultado integral total del ejercicio, neto del impuesto a las ganancias

...Vienen

Van...

13. Extensión del periodo requerido para comple-tar una venta

Una ampliación del periodo para completar la venta no impide que un activo o grupo de activos no corrientes se clasifiquen como mantenidos para la venta, siempre y cuando el retraso esté causado por causas ajenas al control de la entidad y continúe en firme el plan de venta.

• Terceros distintos al comprador imponen condiciones sobre la transferencia del activo (ejemplo)

La empresa SONORA SAC el 31-03-15 clasifica un terreno como activo mantenido para la venta, a finales del periodo 2015, inme-diatamente se inician los trámites de zonificación ante el municipio y Defensa Civil; al 31-12-2016 aún no se obtuvo el certificado de zonificación, el plan de venta no cambia y continúa en firme. Se decide extender el periodo para completar la venta a 6 meses más tiempo estimado para obtener el certificado de zonificación.

Base legalApéndiceBincisoa),(i),(ii)

• Comprador impone inesperadamente condiciones sobre la transferencia del activo (ejemplo)

ANTARES SA mantiene un firme compromiso de adquisición de un inmueble cuyo fin es utilizarlo para consultorios médicos, según compromiso de venta el cual fue con fecha 02-02-15 a finales del periodo mencionado ANTARES SA evaluar si las estructuras y condiciones del inmueble son legalmente aptas para atender al público en la evaluación realizada el 05-05-16 se manifiesta las siguientes recomendaciones:

- Construir seis columnas en el primer piso por el deterioro de las bases laterales.

- Instalar un ascensor con las dimensiones necesarias para discapacitados.

Con fecha 05-12-2015 ANTARES SA comunica a la empresa que vende, ENETUA SAC, cumpla con la cláusula IV del compromiso de preventa en la cual se señala que el inmueble materia de la transacción estructuralmente debe estar libre de riesgos de inseguridad estructural.

ENETUA SAC recibe el comunicado el 02-12-2016, ambas entidades deciden realizar una adenda en la cual extienden en un año la venta.

Base legalApéndiceBincisob).(i),(ii)

Circunstancias externas que fueron consideradas improba-bles al inicio del periodo (ejemplo)La empresa INVESTER SAC ha clasificado 10 tractores modelo IZ-857 marca HIDACO como mantenido para la venta el 01-11-15.

En el estado de resultado integral se presentará:

• El resultado después de impuestos de las operaciones dis-continuadas.

• La ganancia o pérdida después de impuestos reconocido por causa de medición del valor razonable, neto de los costos de vender activos o grupos de activos que constituyen ope-raciones discontinuadas.



La empresa HIDACO, fabricante de estos vehículos, emitió un comunicado en el cual señala que las unidades producidas en el 2015 modelo IZ-857 poseen averías significativas, para lo cual se compromete a enviar sus técnicos desde Asia con el fin de evaluar las máquinas en Sudamérica y separar las que muestran el desperfecto. La comisión asiática arribará a Sudamérica en enero del 2016, la empresa INVESTER SAC extendió el plazo para completar la venta hasta después del informe técnico y el compromiso de venta continúa en firme.

Base legalApéndiceBincisoc).(i),(ii),(iii)

14. Caso práctico

Caso práctico

La empresa CONSULTAS SAC mantiene al 30-06-2015 la si-guiente información:

Estado de situación financieraAl 30 de junio 2015

(en miles de nuevos soles)

Activos Pasivos y patrimonioActivos corrientes Pasivos corrientesEfectivo y equivalentes al efectivo 105,000 Otros pasivos financieros 12,800Otros activos financieros 2,500 Cuentas por pagar comerciales 280,560Cuentas por cobrar comerciales 230,000 Provis. por benefic. a los emplead. 8,100Inventarios 350,000 Otras provisiones 65,700Otros activos no financieros 89,560 Pasivos por impuest. a las gananc. 121,350Total activos corrientes 777,060 Otros pasivos no financieros 6,510

Total pasivos corrientes 495,020

Pasivos no corrientesOtros pasivos financieros 45,000Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 58,000

Activos no corrientesProvisión por beneficios a los em-pleados 7,500

Propiedades, planta y eq. (Neto) 601,540 Total pasivos no corrientes 110,500Activos intang. distintos de la plusv. 38,920 Total pasivos 605,520Total activos no corrientes 640,460

Patrimonio Capital emitido 50,000Otras reservas de capital 10,000Resultados acumulados 752,000Total patrimonio 812,000

Total de activos 1,417,520 Total pasivo y patrimonio 1,417,520

En agosto CONSULTAS SAC evalúa sus ventas y toma la decisión de dar por terminado la producción del producto “A”.

La gerencia evalúa la situación acontecida y en setiembre 2015 aprueba un plan de venta de seis máquinas, y se inicia las activi-dades para hallar un comprador, Asimismo, la gerencia encarga al área de ventas la responsabilidad de terminar la operación en un periodo inferior al año siguiente de la decisión, el área de ventas ratifica la fecha señalada por gerencia.

Las máquinas se encuentran en un almacén distinto al de pro-ducción en condiciones aptas para la venta.

Adicionalmente se tiene los siguientes datos:

Máquina Modelo Serie Costo Depreciac. Deterioro Valor en libros

Troqueladora S-12132 CNBSH-12 180,000.00 75,000.00 400.00 104,600.00

Guillotina V-54132 NSHHS-11 250,000.00 95,800.00 600.00 153,600.00

Imprenta K-52132 SLLKNC-13 300,000.00 12,000.00 480.00 287,520.00

730,000.00 182,800.00 1,480.00 545,720.00

*Informaciónal30-08-15

*Año de fabricación 2014

* De acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 16 “EstaNormadefineelimporterecuperabledeunactivoodeunaunidadgeneradoradeefectivocomoelmayorentresuvalorrazonablemenosloscostosdedisposiciónysuvalorenuso.”

El importe de S/. 1,480 (valor de venta menos valor en libros) corresponde al valor razonable menos los gastos venta, el cual es mayor a su valor en uso, esto fue reconocido antes de la clasificación como activos mantenidos para vender.

Según las políticas de activos fijos de la entidad se utiliza el modelo del costo (costo-depreciación-deterioro= valor en libros).

El departamento de ventas contrata a la empresa TASACIO-NES SRL la cual evalúa las maquinarias y emite su informe de tasación.

Máquina Modelo Serie Valor de mercado

Troqueladora S-12132 CNBSH-12 95,341.00 Guillotina V-54132 NSHHS-11 112,350.00 Imprenta K-52132 SLLKNC-13 214,352.00

Para efectuar la operación y completar la de venta la entidad estimó desembolsar los siguientes gastos:

* Embalaje 9,750.00 * Comisión por venta 2,135.00 * transporte 25,981.00

Clasificación de los activos no corrientes mantenidos para la venta

——————————— x ——————————— DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA 730,000.00 2723 Maquinaria y equipo de explotación 27231 Costo de adquisición39 DEPRECIACION, AMORT. Y AGOT. ACUM. 182,800.00 3913 Inmueble, maq. y eq. costo 39132 Maquinaria y equipo de explotación36 DESVALORIZ. DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,480.00 363 Desvalorizacion de inm., maq.y eq. 3633 Maquinaria y equipos de explotación 36331 Maq. y equipo de explotación costo 333 Maquinaria y equipo de explotación 730,000.00 3331 Maquinaria y equipo de explotación 33311 Costo de adquisición27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA 276 Depreciacion acumulada inmueble, maq. y eq. 2763 Maquinaria y equipo de explotación 27631 Costo de adquisición 182,800.00 184,280.00 279 Desvalorización acumulada 2793 Inmueble, maquinaria y equipo 27933 Maq. y equipo de explot. 1,480.00x/x Porlaclasificaciónamantenidosparalaventa

Medición de los activos (a)

Máquina Modelo Serie Valor en libros Troqueladora S-12132 CNBSH-12 104,600.00 Guillotina V-54132 NSHHS-11 153,600.00 Imprenta K-52132 SLLKNC-13 287,520.00

545,720.00

IV



Reconocimiento de la pérdida por deterioro

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

333 MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACIÓN XXXX 3331 Maquinaria y equipo de explotación 33311 Costo de adquisición27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA XXXX 276 Depreciación acumulada inmueble, maq. y eq. 2763 Maquinaria y equipo de explotación 27631 Costo de adquisición279 DESVALORIZACIÓN ACUMULADA XXXX 2793 Inmueble, maquinaria y equipo 27933 Maquinaria y equipo de explotación27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA XXXX 2723 Maquinaria y equipo de explotación 27231 Costo de adquisición39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO XXXX 3913 Inmueble, maq. y eq. costo 39132 Maquinaria y equipo de explotación

68 VALUACIÓN DE DETERIORO ACTIVOS Y PROVISIONES XXXX 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmueble. maquinaria y eq. costo 68142 Maquinaria y equipo de explotación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO XXXX 3913 Inmueble, maq. y eq. costo 39132 Maquinaria y equipo de explotaciónx/x Porlaprovisióndeladepreciacióneneroasetiembre 2016

59 RESULTADOS ACUMULADOS XXXX 592 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO XXXX 363 Desvalorización de inm., maq. y eq. 3633 Maquinaria y equipos de explotación 36331 Maquinaria y equipo de explotación costox/x Porlaprovisióndeldeteriorodiciembre2015

68 VALUACIÓN DE DETERIORO ACTIVOS Y PROVISIONES XXXX 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmueble, maquinaria y eq. costo 68142 Maquinaria y equipo de explotación36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO XXXX 363 Desvalorización de inm., maq. y eq. 3633 Maquinaria y equipos de explotación 36331 Maquinaria y equipo de explotación costox/x Porlaprovisióndeldeterioromessetiembre2016

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 161,543.00 661 Activo realizable 6613 Activos no ctes. mant. para la venta 66132 Inmueble, maquinaria y equipo27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 161,543.00 279 Desvalorización acumulada 2793 Inmueble, maquinaria y equipo 27933 Maquinaria y equipos de explotaciónx/x Porelreconocimientodelapérdidapormediciónen laclasificacióncomoactivonocorrientemantenido para la venta

Reconocimiento en el supuesto de cambio en el plan de venta En setiembre de 2016 el fabricante de los activos MAQUITRAC-TOR INC , emite un comunicado donde señala que las máquinas fabricadas en el 2014 importadas a Sudamérica presentan falla de origen. Al enterarse el comprador sobre el desperfecto, decide dar por terminado el compromiso de preventa.

Se solicita efectuar los registros contables por la clasificación de los activos y la reclasificación por el cambio en el plan de venta.

Asientos por la medición al momento de dejar la condición de activos mantenidos para la venta

• Para el asiento modelo se toma como menor valor el importe en libros, no toma en cuenta el valor recuperable

De acuerdo con lo señalado en el párrafo 27 de la NIIF 5, la entidad medirá un activo o grupo de activos no corrientes que deje la condición de mantenido para vender o distribuir al menor entre el importe en libros antes de la clasificación y su importe recuperable posterior a la decisión de no vender o distribuir.

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO XXXX 363 Desvalorización de inm., maq.y eq. 3633 Maquinaria y equipos de explotación 36331 Maquinaria y equipo de explotación costox/x Porlaclasificaciónalmomentodedejarlacondición demantenidosparalaventa

59 RESULTADOS ACUMULADOS XXXX 592 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO XXXX 3913 Inmueble, maq. y eq. costo 39132 Maquinaria y equipo de explotaciónx/x Por la depreciación de los meses setiembre a diciembre2015

...Vienen

Van...

(b)

Máquina Modelo Serie Valor razonable

Gastos de venta Total

Troqueladora S-12132 CNBSH-12 95,341.00 12,622.00 82,719.00

Guillotina V-54132 NSHHS-11 112,350.00 12,622.00 99,728.00

Imprenta K-52132 SLLKNC-13 214,352.00 12,622.00 201,730.00

Determinación de la pérdida por deterioro

Máquina Modelo Serie (a) – (b)

Troqueladora S-12132 CNBSH-12 21,881.00

Guillotina V-54132 NSHHS-11 53,872.00

Imprenta K-52132 SLLKNC-13 85,790.00

161,543.00

Área contabilidad (niif) y costos iv -...

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