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CAPÍTULO V: PROPUESTA.
PROCESO DE ADOPCION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION
FINANCIERA PARA LAS PYMES EN LA MEDIANA EMPRESA DE LA INDUSTRIA
DE RESTAURANTES.
GUIA PARA EL AUTO DIAGNOSTICO Y APLICACIÓN DE LA NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PYMES
ADOPTADAS EN LA MEDIANA EMPRESA DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.
5.1 INTRODUCCIÓN.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión.
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los
primeros estados financieros anuales, estos requieren para su adopción una
comparación entre la presentación estructural y las políticas de contabilidad
aplicables ante los requerimientos de la NIIF para las PYMES y la normativa utilizada
anteriormente, para identificar diferencia entre ambas y sus efectos sustanciales en
los estados financieros, la Administración de la empresa es la responsable de la
preparación de los estados financieros; por lo tanto debe estudiar y aprobar la mas
apropiada para sus proyecciones empresariales.
5.2 JUSTIFICACIÓN
Una guía de implementación de La NIIF/PYMES que se adapte perfectamente a la
industria de restaurantes es una herramienta valiosa en el momento de la aplicación
de la normativa; su importancia la describimos a continuación en las siguientes fases.
Fases para la adopción de La Norma Internacional de Información Financiera para
las PYMES.
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Fase I: Diagnostico y planificación.
Esta fase parte desde la integración del equipo responsable de la adopción; luego
sigue con un análisis del sector en estudio, las leyes utilizadas por la entidad y su
implicación ante la adopción de la NIIF para las PYMES.
Fase II: Diseño y desarrollo.
Esta es una fase preparatoria, en los términos de un mayor análisis que permita
identificar las oportunidades de mejora y su alineación con los requerimientos de la
NIIF/PYMES, diseñando y desarrollando la guía que ayude para la adopción de la
normativa y sirva como base a las empresas dedicadas al giro de restaurantes en
San Miguel.
Fase III: Conversión (Implementación).
Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y analizadas
previamente, adoptando los procesos, sistemas de información. Por lo tanto se
determinara los ajustes cuantitativos y cualitativos en los estados financieros, y el
contenido del informe de adopción de la NIIF/PYMES.
Fase IV: Mantenimiento.
Esta fase le permite a la entidad monitorear el cumplimiento de la normativa
adoptada. Por lo tanto, incluye la evaluación del cumplimiento de los establecidos por
cada una de las secciones que le son aplicables en el momento de la
implementación, posterior a la conversión, así como la adhesión oportuna a futuros
cambios en la NIIF para las PYMES según vaya actualizándose.
5.3 Objetivos.
Asegurar que los primeros estados financieros con arreglos a la NIIF para la
PYMES de una entidad, así como su información financiera intermedia, sea
útil para la administración y terceras personas, conteniendo una información
que sea fiable y de calidad.
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Sean transparentes para los usuarios y comparables para todos los periodos
que se presentan.
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados
a los usuarios.
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5.4 Guía de Implementación.
GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCION 1: PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Objetivo: Describir cuales son las características de las pequeñas y medianas
entidades que aplican a la Normativa de NIIF para las PYMES.
Introducción:
En esta sección determina las características de las pequeñas y medianas
entidades describiendo así cuales están sujetas a la aplicación de la Norma dela NIIF para las PYMES.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance: Esta sección pretende que la
NIIF para las PYMES sean utilizadas
por todas las pequeñas y medianas
entidades en la Industria de
Restaurantes.
Las pequeñas y medianas empresas
se distinguen por sus características
tales como: no rinden cuentas y no
tienen obligaciones de publicar
estados financieros; se publican con
el único propósito de presentarinformación general a los usuarios
externos.
Las entidades tienen obligación
Los usuarios externos son: los dueños
que no están gestionando el negocio,
los acreedores actuales, también los
acreedores potenciales que utilizan la
información para aplicar a un crédito
con agencias crediticias.
El párrafo 1.3 nos señala como
obligación de rendir cuentas si el
patrimonio de la empresa están
representados por títulos valores que
según el Código de Comercio tienenque ser negociado en una Bolsa de
Valores sea nacional o extranjera.
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pública de rendir cuentas solamente:
si sus instrumentos financieros de
deuda o ya sea de patrimonio se han
negociado en el mercado público.
También si están a punto de ser
negociados en la bolsa de valores ya
sea nacional o extranjera, ó un
mercado local o regionales.
SEGÚN CONAMYPE PEQUEÑA Y
MEDIANA EMPRESA
Persona natural o jurídica que operaen el mercado produciendo y/o
comercializando bienes o servicios
por riesgo propio, a través de una
unidad organizativa, con un nivel de
ventas brutas anuales para pequeña
empresa de hasta $ 1.0 millón y hasta
50 trabajadores remunerados; y para
la mediana empresa con ventas
brutas anuales de hasta $ 7.0
millones y hasta 100 trabajadores
remunerados.
Según las instituciones que financian
a la pequeña y mediana empresa
existe una diversidad de rangos de
aplicación, se ha tomado como base
la información de CONAMYPE.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCION 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
Objetivo: Aplicar los Estados Financieros con el propósito de proporcionar
información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo
de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de todos los
usuarios interesados que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Introducción: En esta sección se describe el objetivo de los Estados
Financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidadesque hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea
útil para el usuario. También se establecen los conceptos y principios básicos
subyacentes a los estados financieros de las PYMES.
ASUNTO INTRUCCIONES
ALCANCE
Esta norma será aplicada en los
estados financieros para las PYMES
para que sean útiles a los usuarios;
las características cualitativas que
determinan la utilidad de la
información de los estados financieros
tiene que ser fiable, el reconocimiento
y medición de los elementos queconstituyen los estados financieros y
los conceptos de utilidad relacionados
con la NIIF para las PYMES.
Las características de la información
financiera tiene que reunir las
siguientes condiciones:
Comprensibilidad:
La información a presentar de los E.
F. debe ser clara aunque en
oportunidades se omita información
relevante, pues para algunos usuarios
es difícil comprender aspectos
técnicos.
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Relevancia:
La información debe ser relevante ya
que con ella se puede ejercer
influencia a la hora de toma dedecisiones económicas, y al mismo
tiempo le sirve de guía para descubrir
evidencia de sucesos pasados.
Materialidad o importancia relativa:
La información financiera, el hallazgo
u omisión debe de tener materialidad
para ser tomada en cuenta en los
Estados Financieros.
Fiabilidad:
Para ser fiable, la información debe
de estar libre de error significativo y
sesgo y que represente fielmente lo
que se pretende esperar.
La esencia sobre la forma:
Las transacciones y demás sucesos
deben contabilizarse de acuerdo con
su esencia y no solamente a su forma
legal.
Prudencia:
Al realizar un juicio se debe aplicar
cierto grado de sensatez ya que al
aplicar la estimación requerida no se
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expresen en exceso o defecto.
Integridad:
La información en los estados
financieros debe ser completa dentro
de los límites de la importancia
relativa y el costo.
Comparabilidad:
Los usuarios deben ser capaces de
comparar los estados financieros de
una entidad a lo largo del tiempo, paraidentificar el comportamiento de su
situación y rendimiento financiero.
Oportunidad
Para ser relevante, la información
financiera debe ser capaz de influir en
las decisiones económicas de los
usuarios, esto implica proporcionar
información a tiempo para la toma de
decisiones.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 3: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Objetivo: Sugerir el conjunto completo de Estados Financieros, la forma en
que deben ir identificados y sus características.
Introducción: Esta sección define los componentes y las características
específicas en la presentación de los Estados Financieros.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
ALCANCE
La sección define que es un conjunto
completo de Estados Financieros y la
forma en que deben presentarse cada
uno de ellos para cumplir con los
requerimientos exigidos por la
NIIF/PYMES, de manera que tenga
representación fiel y razonable de lasoperaciones de una entidad.
Componentes de los estadosfinancieros.
Un conjunto completo de Estados
Financieros a la fecha sobre la que se
informa comprende.
Un estado de situación
financiera (Balance General).
Un estado del resultado
integral o un estado de
resultados separado y un
estado del resultado integral
separado.
Un estado de cambios en el
patrimonio
Un estado de flujos de
efectivo.
Notas, que comprenden un
resumen de las políticas
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contables significativas y otra
información explicativa.
IDENTIFICACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Cada estado financiero y las
notas debe de estar
debidamente identificado de
manera clara y distinguirse de
cualquier otra información que
les sea anexada.
Las notas deben contener:
El domicilio y la forma legal de
la entidad, el país en que se ha
constituido y la dirección de su
sede social (o el domicilio
principal donde desarrolle sus
actividades, si fuese diferente
de la sede social). Una descripción de la
naturaleza de las operaciones
de la entidad y de sus
principales actividades.
HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN
MARCHA
Al elaborar los estados financieros seasumirá que la entidad seguirá su
funcionamiento, al menos los doce
meses siguientes
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Características de los Estados
Financieros.
La revelación adicional es
necesaria cuando los estados
financieros no reflejen una
presentación razonable, que
indique la situación financiera,
rendimiento financiero de una
entidad.
En las Notas debe hacerse la
declaración de que “los estados
financieros cumplen con la
NIIF/PYMES”, si cumple con todos
los requerimientos.
FRECUENCIA DE LA
INFORMACIÓN
Debe presentar anualmente un juego
completo de estados financieros,incluyendo información comparativa.
UNIFORMIDAD EN LA
PRESENTACIÓN
La presentación y clasificación de las
partidas en los estados financieros
debe mantenerse de un periodo a
otro.
INFORMACIÓN COMPARATIVA
La información financiera debe
presentarse de manera comparativa
con el periodo anterior, incluyendo la
información descriptiva y narrativa
para la mejor comprensión de losusuarios de la información financiera.
MATERIALIDAD (IMPORTANCIA
RELATIVA) Y AGRUPACIÓN DE
DATOS
Presentar por separado las partidas
significativas y de naturaleza o
función distinta, principalmente si su
omisión o inexactitud puede influir en
la toma de decisiones.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 4: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL).
Objetivo: Establecer la información que debe ser presentada en el Estado de
Situación Financiera.
Introducción: Esta sección detalla la información que debe contener el
Estado de Situación Financiera y la forma en que debe ser presentada en
cada periodo contable, separando las cuentas en Activos, Pasivos y
Patrimonio.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
Alcance.
Presenta la información requerida
al elaborar un Estado de Situación
Financiera y la manera más
apropiada para ser presentada.
Distinción entre partidas corrientes
y no corrientes.
Los Activos y Pasivos se clasificarán
como corriente cuando puedan
realizarse, negociarse o liquidarse en el
ciclo normal de las operaciones de la
entidad, en un período de un año.
Los Activos y Pasivos se clasificarán
como no corriente cuando sean
realizados, negociados o liquidados en
un período mayor a un año.
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Información a presentar en el
Estado de Situación Financiera
Especifica los elementos o las cuentas
mínimas que deben ser presentadas en el
Estado de Situación Financiera, y
también se especifica la forma en que
debe ser presentada la información
adicional en las Notas.
La forma.
El Estado de Situación Financiera
puede ser presentado en forma de
reporte o de cuenta
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 5: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE
RESULTADO.
Objetivo: Establecer el procedimiento para elaborar el Estado de Resultado
Integral o el Estado de resultados para comprender el rendimiento financiero
de la entidad.
Introducción: Esta sección trata la forma presentar la información ya sea en
uno o dos Estados Financieros (Estado de resultado Integral o Estado de
Resultados), el enfoque que se debe de dar y los requerimientos que aplicanen ambos casos.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance:
Establece la información a ser
presentada en el estado de resultado
integral y el estado de resultados.
Requerimientos para la elaboración
del Estado de resultado Integral o el
Estado de Resultados.
Las entidades pueden presentar su
información ya sea por medio de un
Estado de Resultado Integral o unEstado de Resultados o ambos si es
preciso ya sea según el método por
su naturaleza o el método por su
Estado de Resultado Integral:
El fin de este enfoque es de incluir
todas las partidas ya sean de ingresos
y gastos reconocidas en un periodo.
Estado de Resultado:
En este Estado Financiero se incluirán
todas las partidas de ingresos y
gastos de un periodo menos las que
se consideren en el Estado de
Resultado Integral.
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función. Que debe incluirse en un Estado de
Resultado Integral:
Los ingresos por actividades
ordinarias (ingresos del giro delnegocio).
Los costos financieros.
Los gastos por impuestos.
Requerimientos para ambos
Estados de Resultados:
Las correcciones de errores y
cambios en las políticas se
tomaran como ajustes de
periodos anteriores y del
periodo donde se origino.
Se presentaran partidas
adicionales con el fin de
comprender el rendimiento
financieros de la entidad.
No se presentaran partidas
extraordinarias.
Desglose de gastos:
Aplican ambos métodos ya sea por el
método de función o por naturaleza
de los gastos según le convenga a la
entidad.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 6: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADOS DE
RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS.
Objetivo: Establecer los requerimientos para presentar un Estado de Cambios
en el Patrimonio, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas.
Introducción: Esta sección establece los procedimientos para poder
presentar los cambios en el Patrimonio de un periodo y requerimientos para
presentar un Estado de Resultado y ganancias acumuladas.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance:
Describe los requerimientos para la
presentación de los cambios en el
patrimonio ocurridos durante el
periodo.
Presentación de un Estado de
Cambios en el patrimonio, estado de
resultado y tratamiento de las
ganancias acumuladas.
Información necesaria para presentar
el Estado de Cambios en el
Patrimonio:
Conciliación entre los saldos de
apertura y cierre de cada
componente del patrimonio.
Las partidas de ingresos o
gastos que hayan sido
reconocidas directamente en el
patrimonio neto.
Mostrar las distribuciones
acordadas realizadas según la
participación en el patrimoniode cada accionista.
El saldo de las ganancias
acumuladas y el movimiento
que haya tenido durante el
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periodo.
Un detalle de los movimientos
tanto al inicio y al final de los
instrumentos que formen el
patrimonio y las reservas.
Información necesaria para elaborar
un Estado de Resultados.
(Ver sección 5)
Tratamiento para las ganancias
acumuladas:
Se presentaran las ganancias
acumuladas a principio del
periodo.
Los dividendos del periodo ya
sea pagados o por pagar.
Ganancias acumuladas delfinal de periodo.
Nota: El Estado de cambios en el
patrimonio no aplica para personas
naturales.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Objetivo: Especificar la información que debe revelarse en el Estado de Flujos
de Efectivo Y Equivalentes de Efectivo.
Introducción: En el Estado de Flujos de Efectivo se suministran los cambios
en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo
determinado, mostrando por separado la procedencia de los cambios ya sean
de actividades de operación, de inversión y de financiación.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
Alcance
Establece la información que debe
incluir un estado de flujos de efectivo y
la manera de presentarla.
Los equivalentes de efectivo.
Los flujos de efectivo presentan por
separado las actividades de
operación, inversión y financiación.
Los equivalentes de efectivo son
todas las inversiones a corto plazo
altamente liquidas o aquellas que
pueden convertirse en efectivo más
rápido.
Actividades de operación son las
que constituyen la principal fuente de
ingresos de actividades ordinarias
para el restaurante.
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Los métodos de presentación de los
ingresos de operación.
Actividades de inversión son los
ingresos y egresos generados por la
adquisición y disposición de activos a
largo plazo.
Actividades de financiación son los
cobros y pagos provenientes de los
cambios en el tamaño y composición
de los capitales aportados y de los
préstamos que tiene una entidad.
Existe la opción de que sea
presentado mediante el métododirecto y el método indirecto.
Método Directo es donde el flujo de
efectivo neto de las actividades de
operación se determina sobre las
principales categorías de cobros y
pagos en términos brutos.
Método Indirecto es donde el flujo
de efectivo neto por actividades de
operación se determina ajustando el
resultado, en términos netos.
El método más conveniente para la
industria de restaurantes es el
método indirecto, por estar detallados
los importes adicionales que nos
muestra.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 8: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Objetivo: Describir la información a presentar en las notas a los Estados
Financieros y cómo presentarla.
Introducción: las notas a los estados financieros, proporcionan información
adicional a la presentada en los Estados Financieros o información aclaratoria
de algunas cuentas utilizadas en los mismos, sobre todo si sus importes son
de importancia relativa.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
Alcance
Detalla la información que debe ser
recopilada y la forma en que debe ser
presentada en las notas a los estados
financieros.
La presentación de la información
financiera que no sea revelada en los
Estados Financieros debe hacerse de
manera ordenada en las Notas,
también debe presentarse la
información acerca de:
- Bases de preparación.
- Políticas contables utilizadas
- Juicios realizados en la
aplicación de las políticas
- Fuentes de incertidumbre de la
estimación.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 10: POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES.
Objetivo: Proporcionar una guía para poder seleccionar y aplicar las políticas
contables en la entidad.
Introducción: Esta sección trata sobre como la entidad debe seleccionar y
aplicar las políticas contables según se acomoden a sus necesidades para
presentar estados financieros más confiables.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance:
Ofrecer orientación sobre la selección
y el cambio de políticas de
contabilidad, junto con el tratamiento
contable de los cambios en los
estimados de contabilidad y la
corrección de errores.
Selección y aplicación de políticas
contables.
Las políticas contables son
procedimientos a seguir que debe
presentar la entidad para la
elaboración de sus estadosfinancieros.
En esta sección las políticas
contables que este utilizando la
Ejemplos de políticas contables para
restaurantes:
Reconocimiento de ingresos
ordinarios mediante una cuenta
que representa el giro del
negocio (ventas).
Reconocimiento, depreciación
y deterioro del valor de los
activos tangibles por la
depreciación.
Reconocimiento mediante
amortización del deterior del
valor de los activos intangibles.
Capitalización de costos
financieros y otros
desembolsos.
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entidad no serán cambiadas a menos
que sea por un requerimiento de la
NIIF para PYMES.
La selección de las políticas contablesserá a criterio de la entidad que de los
resultados necesario para que la
información en que influyan sea lo
mas relevante y fiable para la entidad.
Inventarios que mediante los
métodos de valuación método
periódico y permanente.
Provisiones.
Costos por beneficios para
empleados.
Definiciones de efectivo y otros
medios líquidos equivalentes
se podría clasificar según su
importancia de liquidez.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 11: INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS.
Objetivo: Reconocer lo que tratan los Instrumentos Financieros Básicos, baja
en cuentas, medición e información a revelar para todas las entidades.
Introducción: Esta sección trata si son aplicables los instrumentos financieros
básicos a todas las entidades y la sección 12 que se basa más en
transacciones complejas, si no es aplicable deberán considerar la sección 12
para asegurarse que son exentas a la aplicación.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance: Los instrumentos financieros
detalla los que serán aplicados y con
los que cumplan con las condiciones
de acuerdo a lo establecido en esta
sección sin limitantes y menciona los
que no se aplican.
Una entidad contabilizará los
siguientes instrumentos financieros
básicos:
Efectivo (depósito a la vista y
término fijo);
Un instrumento de deuda (conun retorno fijo o un retorno
variable basada en una tasa de
interés cotizada;
Un compromiso de recibir un
préstamo que (cuentas y notas
por cobrar y por pagar):
i. No pueda liquidarse por el
importe neto en efectivo, y
ii. Cuando se ejecute el
compromiso, se espera que
cumpla las condiciones del
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párrafo 11.9;
Una inversión en acciones
preferentes no convertibles y
acciones preferentes u
ordinarias sin opción de venta;
No aplica:
Inversiones en subsidiarias,
asociadas o negocios
conjuntos;
Patrimonio propio de la
entidad;
Derechos y obligaciones de los
empleadores según planes de
beneficios para empleados; o
O instrumentos financieros que
estén dentro del alcance de la
sección 12.
Medición Inicial: la entidad lo medirá
al precio de la transacción, incluyendolos costos de transacción (menos los
que se miden en valor razonable con
cambios en los resultados).
Sin embargo si la adquisición o
emisión implica transacción de
financiación, la medición inicial
es el valor presente de lospagos futuros de efectivo,
descontados a la tasa de
interés del mercado para un
instrumento similar.
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Una entidad reconocerá un activo
financiero o un pasivo financiero solo
cuando se convierta en una parte
según las cláusulas contractuales del
instrumento.
El reconocimiento inicial, los
instrumentos financieros básicos se
miden como:
Los instrumentos de deuda, a
costo amortizado usando el
método de interés efectivo;
Los compromisos para recibir
un préstamo, que estén dentro
del alcance de esta sección, al
costo (si lo hay) menos
deterioro; y
Las inversiones en accionesno-convertibles y no-vendibles,
a valor razonable si se puede
medir confiablemente, de otra
manera a costo menos
deterioro.
Medición Posterior: al final de cada
Período sobre el que se informa una
entidad medirá los instrumentos sin
deducir los costos de transacción en
que pudiera incurrir en la venta u otro
tipo de disposición.
Costo Amortizado: es el valor
presente de los flujos de efectivo
futuros de instrumento descontados a
la tasa de interés efectiva (es la tasa
que inicialmente descuenta los flujos
de efectivo futuros al valor en libros
inicial del instrumento).
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Los gastos (ingresos) por
intereses que se reconocen en
el período es el valor en libros
al inicio del período
multiplicados por la tasa de
interés efectiva del período.
Los activos y pasivos financieros que
no tengan tasa de interés establecida
y que se clasifiquen como corrientes
inicialmente se miden a la cantidad
sin descuento.
La pérdida por deterioro para losinstrumentos se calcula:
Para el costo amortizado se
toma la diferencia entre el valor
en libros y el valor presente de
los flujos de efectivo estimados
descontados a la tasa de
interés efectiva original.
En los activos medidos al
costo, el deterioro se calcula
como la diferencia entre el
valor en libros y el mejor
estimado de la cantidad que
sería recibida si el activo fuera
vendido a la fecha de
presentación del reporte.
La pérdida por deterioro se reserva si
la cantidad de la pérdida se disminuye
y se relaciona de manera objetiva con
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 12: OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS.
Objetivo: Reconocer lo que tratan otros temas relacionados con los
Instrumentos Financieros, baja en cuentas, medición e información a revelar
para todas las entidades.
Introducción: Esta sección trata de la aplicación a otros instrumentos
financieros y transacciones más complejos, si una entidad solo reconocerá un
activo financiero o un pasivo financiero que entre a las condiciones de la partecontractuales del instrumento.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance:
Será aplicada a todos los
instrumentos financieros y
transacciones más complejos, que no
estén en la sección 11 a excepción de
algunos que no se serán aplicados
que se mencionan posteriormente.
Instrumentos Financieros que
incluyen esta sección dentro del
alcance:
Valores respaldados- con –
activos.
Opciones, derechos, garantías,
contratos de futuros, swaps de
tasa de interés y contratos
forward;
Instrumentos financieros
designados como instrumentosde cobertura;
Compromisos para hacerle un
préstamo a otra entidad; y
Compromisos para recibir un
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préstamo que se pueda liquidar
neto en efectivo.
No es aplicable:
Intereses en subsidiarias,asociadas o negocios
conjuntos;
Derechos y obligaciones de los
empleadores según planes de
beneficio a empleados;
Patrimonio propio de la
entidad; o
Contratos para consideración
contingente en una
combinación de negocios
(solamente al adquiriente).
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCIÓN 13 INVENTARIOS.
Objetivo: Aplicar el método de inventario adecuado para la industria de
restaurantes.
Introducción: En esta sección se muestra la aplicación y medición de los
inventarios, su costo, precio de venta, formula del costo.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance:
Aplica a los inventarios de materiales,
productos en proceso y productos
terminados, menos a:
Trabajos de construcciones en
proceso.
Instrumentos financieros; y Activos biológicos y producción
agrícola.
Una entidad incluirá en el costo de los
inventarios todos los costos de
compra, costos de transformación y
otros costos incurridos (costos
relacionados con el costo de compra)
para darles su condición y ubicación
actuales.
Inventario son activos tenidos para laventa en el curso ordinario del
negocio, que son producidos para la
venta o que se consumen en el
proceso de producción.
Se miden al más bajo entre el costo o
el precio estimado de venta menos los
costos para completar y vender.
El costo de los inventarios incluye el
costo de compra, el costo de
producción y otros costos incurridos
para lograr que le inventario este en
su localización y condición presente.
Los otros elementos del inventario semiden usando el método de valuación
(recomendado para la industria de
restaurantes por ser su inventario
productos perecederos): método
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Costos excluidos en los inventarios:
Entre los costos excluidos del costo
de inventario se considerara como
gasto en el periodo que se generen.
promedio ponderado o método PEPS.
Ejemplos de costos excluidos de los
inventarios:
Valores anormales de
desperdicio y gastos
administrativos.
Costos de ventas se aplica al
final del ejercicio a excepción al
aplicar el método de inventario
permanente.
El método de costo promedio es elmás recomendado para la industria de
restaurantes como lo menciona en el
Art. 143 del Código Tributario.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
Sección 16: PROPIEDADES DE INVERSIÓN.
Objetivo: Establecer la contabilidad de las propiedades tenidas por los
propietarios para inversión.
Introducción: Las propiedades de inversión generan ingresos al propietario
pero no por estar involucradas en el giro ordinario de la entidad sino porque
son mantenidas para generar alquileres o valoración del capital.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
ALCANCE
Se aplicara a las inversiones en
terrenos o edificios, considerados
como propiedades de inversión.
DEFINICION Y RECONOCIMIENTO.
Son propiedades de inversión los
terrenos o edificios que se mantienen
por el dueño bajo un arrendamiento
financiero para obtener rentas,
plusvalías o ambas, y que no son
utilizados para la producción o
suministro de bienes o servicios, ni
para ser vendidas.
Las propiedades de inversión serán
reconocidas y medidas al costo.
La propiedad de inversión en proceso
de construcción se mide al costo.
La medición posterior al
reconocimiento se hace en base al
valor razonable.
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- 203 -
INFORMACION A REVELAR.
Los métodos e hipótesis
significativos empleados en la
determinación del valor razonable.
La medida en que el valor
razonable de las propiedades de
inversión está basado en una
evaluación hecha por un
profesional y con suficiente
experiencia. Si no hubiera tenidolugar dicha valoración, se revelará
este hecho.
La existencia e importe de las
restricciones a la realización de las
propiedades de inversión, al cobro
de los ingresos derivados de las
mismas. Las obligaciones contractuales
para adquisición, construcción o
desarrollo de propiedades de
inversión, o por concepto de
reparaciones, mantenimiento o
mejoras de las mismas.
Una conciliación entre el importe
en libros de las propiedades de
inversión al inicio y al final del
periodo.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCION 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Objetivo: Aplicar el tratamiento adecuado para la propiedad planta y equipo
adecuado para la industria de restaurantes.
Introducción: Esta sección aplica a la contabilidad de propiedad planta y
equipo así como propiedades de inversión. Desde su reconocimiento,
componentes del costo y depreciación.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance:
Aplica en la contabilidad para
propiedad, planta y equipo que se
mantiene para uso en el suministro de
bienes o servicios, alquiler a otros o
propósitos administrativos y que se
espera sea usada durante más de unperiodo.
El reconocimiento inicial es el costo,
el cual incluye el precio de compra,
todos los costos necesarios para
conseguir que el activo esté listo para
el uso que se requiera.
Después de reconocer inicialmente el
bien la propiedad planta y equipo se
mide al costo del bien menos la
depreciación acumulada y la pérdida
La entidad podrá reconocer un bien
como activo fijo cuando:
La entidad pueda obtener
beneficios económicos a futuro
asociado con el elemento; y
El costo del bien puede
medirse con fiabilidad.
La depreciación se carga de manera
sistemática durante la vida útil del
activo.
El método de depreciación debe
reflejar el patrón esperado de
consumo del bien, este se debe
realizar anualmente cuando es
comercio, si es industria se realiza
mensualmente. (el método de línea
recta es el más conveniente para el
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por deterioro acumulada. sector de restaurantes)
La vida útil del bien se estima según
lo que menciona el Art. 30 de la Ley
de ISR.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCION 18: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALIA
Objetivo: Aplica a la contabilidad de todos los activos intangibles distintos a la
plusvalía.
Introducción: Esta sección aplica a la contabilidad de todos los activos
intangibles distintos a la plusvalía, desde su reconocimiento, amortización y
deterioro.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance:
Aplica a todos los activos intangibles
diferentes a la plusvalía y a los activos
intangibles tenidos para la venta en el
curso normal del negocio.
Un activo es intangible cuando es
identificable, de carácter no monetario
y sin apariencia física.
Los activos intangibles adquiridos por
separado se miden inicialmente al
costo.
Después del reconocimiento inicial,
los activos intangibles se miden al
costo menos la amortización
acumulada.
Se identifica de la siguiente forma:
Es dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado,
arrendado o intercambiado,
bien individualmente o junto
con un contrato.
Surge de un contrato o de otros
derechos legales.
Los activos intangibles no aplican en:
Los activos financieros, o
Los derechos mineros y
reservas minerales.
Los desembolsos incurridos en
elementos generados internamente se
reconocen como gastos.
Los activos intangibles tienen una
vida finita, eso dependerá del periodo
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al cual la entidad espera utilizar el
activo. Si la entidad no es capaz de
hacer una estimación fiable de la vida
útil se presumirá que es de diez años
(aunque según nuestra legislación
tiene que ser un 25% anual como
mínimo para amortización)
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCION 20: ARRENDAMIENTOS.
Objetivo: Describir los tipos de arrendamientos, su reconocimiento y
tratamiento.
Introducción: Esta sección se utiliza en el registro de todos los
arrendamientos financieros y operativos, su reconocimiento como tales y sus
características.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance:
Aplica a todos los arrendamientos,
incluyendo acuerdos que no tienen la
forma legal de un arrendamiento pero
que transmiten derechos para usar
activos en retorno por pagos.
La clasificación del arrendamiento se
hace al inicio del arrendamiento y no
se cambia a menos que cambien los
términos del arrendamiento.
Se clasifica como arrendamiento
financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos yrecompensas incidentales a la
propiedad
Se clasifica como arrendamiento
Los arrendamientos se clasifican:
Arrendamiento financiero.
Arrendamiento operativo.
Características de un arrendamiento
financiero:
Hay promesa de venta al finalde pagar las cuotas.
Opción de comprar el activo a
un precio menor al valor
razonable.
El término del arrendamiento
es por la parte principal de la
vida económica del activo.
El activo arrendado es de
naturaleza especializada.
Características del arrendamiento
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operativo cuando no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad.
operativo:
Los pagos en concepto de
arrendamiento se registran como
gastos.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCIÓN 21: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.
Objetivo: Establecer el reconocimiento, medición e información a revelar de
los Activos y Pasivos contingentes.
Introducción: Las provisiones son pasivos de cuantía o vencimiento inciertos,
los pasivos contingentes se refieren a una obligación posible pero incierta y los
activos contingentes a beneficios económicos probables.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
Alcance.
Se aplica a todas las provisiones,
pasivos contingentes y activos
contingentes; menos los
arrendamientos, contratos de
construcción, beneficios para
empleados e impuestos a lasganancias.
El Reconocimiento inicial, debe
hacerse cuando la probabilidad de que
un evento suceda sea casi segura.
Medición inicial como la mejor
estimación del importe requerido
Las provisiones se reconocen solo
cuando un evento pasado haya
generado una obligación presente en
el ejercicio, y que sea bastante
probable la salida de beneficios
económicos que puedan estimarse
confiablemente.
En el Estado de Situación Financiera
la provisión como un pasivo y su
importe como un gasto.
La entidad medirá una provisión con
el importe que pagaría racionalmentepara liquidar la obligación al final del
periodo para transferirla a un tercero.
Cuando un tercero pueda reembolsar
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Pasivos y Activos contingentes.
el parte o todo el importe de la
provisión, la entidad lo reconocerá
como un activo separado; cuando se
tenga la certeza que se recibirá el
pago.
El pasivo contingente surge cuando
hay una obligación posible pero
incierta o que falla en satisfacer los
criterios para ser reconocido como
provisión, no se reconocen comopasivos pero es necesaria la
revelación a menos que sea muy
poco probable que exista el
desembolso.
Un activo contingente no puede ser
reconocido como un activo, pero
requiere que se revele informaciónsobre un activo contingente, cuando
sea probable la entrada de beneficios
económicos a la entidad. Cuando se
tenga la certeza del flujo de
beneficios económicos futuros, el
activo correspondiente no es un
activo contingente y, por tanto, seprocede a reconocerlo.
Para las provisiones debe revelarse
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Información a revelar. el importe en libros al principio y al
final del periodo, las adiciones o
ajustes realizados durante el periodo,
los importes cargados contra la
provisión y una breve descripción de
la naturaleza de la obligación.
Para los pasivos contingentes debe
revelarse una estimación de sus
efectos financieros, una indicación de
las incertidumbres relacionadas con
el importe y la posibilidad de
cualquier reembolso.
En los activos contingentes se
revelará una descripción de la
naturaleza de los activos
contingentes al final del periodo sobre
el que se informa y, cuando sea
practicable una estimación de su
efecto financiero para la entidad.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCIÓN 22: PASIVOS Y PATRIMONIO.
Objetivo: Establecer los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasivos (obligaciones) o como patrimonio (interés residual).
Introducción: Presenta los criterios que deben considerarse para que un
instrumento financiero pueda considerarse como un pasivo o patrimonio
ASUNTO INSTRUCCIONES.
Alcance.
Se aplica a todos los tipos de
instrumentos financieros menos a
intereses en subsidiarias,
derechos y obligaciones de los
empleadores y transacciones de
pago basado en acciones.
Clasificación.
Patrimonio es la participación residual enlos activos una vez deducido todos sus
pasivos, incluye las inversiones que
realicen los propietarios y los beneficios
de dichas inversiones.
Un pasivo es una obligación presente,
que para ser cancelada la entidad tiene
que desprenderse de recursos queincorporan beneficios económicos.
Los instrumentos vendibles y los
instrumentos que le imponen a la entidad
la obligación de entregar una
participación de los activos netos en la
liquidación, se clasifica como instrumento
de patrimonio.
Las acciones en entidades cooperativas
solo si la entidad tiene el derecho de
rechazar la liberación de las acciones o si
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Capitalización de las ganancias
la liberación esta prohibida por la ley.
La emisión de acciones, derechos,
garantías y similares se consideran como
patrimonio, cuando otra parte este sujetaa proporcionar beneficios económicos a
cambio de los instrumentos.
Los instrumentos de pasivo y de
patrimonio se miden al valor razonable de
otros similares.
La capitalización de ganancias o emisión
de bonos (en forma de acciones) se
reconocen mediante la reclasificación, es
decir entrega de nuevas acciones en
proporción a sus acciones antiguas.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCIÓN 23: INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS.
Objetivo: Establecer el tratamiento de los ingresos por actividades del giro
principal de la entidad.
Introducción: Por tratarse de una industria se trataran los ingresos
provenientes de la venta o prestación de servicios.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
Alcance.
Se aplica a la contabilidad de los
ingresos provenientes de las
ventas o prestación de servicios
en la industria de restaurantes.
Medición de los ingresosordinarios
Venta o ingresos por servicios
Los ingresos ordinarios incluyen laentrada bruta de beneficios económicos y
se reconocen al valor razonable, teniendo
en consideración los descuentos
comerciales y rebajas por volumen de
venta.
Los ingresos de actividades ordinarias
serán los obtenidos por la venta de
alimentos y bebidas, donde la entidad
transfiere al comprador los riesgos y
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Información que debe revelarse
sobre los ingresos de actividades
de ordinarias.
ventajas inherentes a los mismos, que
serán registrados en una cuenta especial
que puede ser ventas o ingresos por
venta de productos gastronómicos,
según lo considere el usuario.
Debe revelarse para el ingreso de
actividades ordinarias las políticas
contables utilizadas para el
reconocimiento, y el importe de cada
categoría de ingresos ordinarios.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCION 25: COSTOS POR PRESTAMO
Objetivo: Conocer los tipos de costos por prestamos incurridos por la sociedad
en un periodo.
Introducción: Esta sección trata sobre el reconocimiento de los costos pro
préstamos en el resultado del periodo en el que se incurren.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance: Los costos por préstamosson los intereses y otros costos que la
entidad incurre en vinculación con el
préstamo de fondos.
Cuáles son los tipos de costos queincurre la entidad:
Intereses.
Los cargos financieros con
relación a los arrendamientos
financieros.
Comisiones bancarias.
Seguros.
Honorarios.
Costos por administración de
cuenta.
Todos los costos por préstamo
se reconocen como gastos del
periodo en el cual incurren
(gastos financieros).
Pero se puede realizar el
registro ya sea en el costo o el
gasto según el uso que se le
dé al préstamo.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCION 27: DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS.
Objetivo: Reconocer el deterioro en los activos de una entidad al final del
periodo.
Introducción: Esta sección se aplicara en la contabilización de todos los
activos que incurran a un deterioro, su reconocimiento ya sea de pérdida o
ganancia al final de un periodo.
ASUNTO INTRUCCIONES
Alcance:
Ocurre cuando el valor en libros de un
activo excede su cantidad recuperable
ya sean:
Los inventarios.
Propiedad Planta y Equipo.
Plusvalía.
Y no se aplica en los siguientes
casos:
Activos tributarios diferidos.
Activos que surgen de
beneficios a empleados.
Activos financieros.
Propiedades de inversión.
Activos biológicos.
Deterioro en el valor de los
inventarios:
La pérdida por deterioro se
reconoce en utilidad o pérdida
cuando el precio de ventas
menos los costos y vender es
más bajo que el valor en libros
a la fecha de presentación del
reporte.
Cuando ya no existen las
circunstancias que condujeron
al deterioro, se revierte la
pérdida por deterioro (es la
cantidad original por deterioro).Deterior de otros activos diferentes alinventario:
Si la cantidad recuperable es másbaja que el valor en libros, la
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diferencia se reconoce en utilidad opérdida como una pérdida pordeterioro.
La cantidad recuperable es más alto
entre el valor razonable menos los
costos de venta y el valor en uso.
Valor razonable menos los costos de
ventas es la cantidad obtenida a partir
de la venta de un activo entre partes
reconocedoras y dispuestas.
Valor en uso es el valor presente delos flujos de efectivos futuros que se
espera surjan del uso continuo del
activo y de su disposición al final de
su vida útil.
La tasa de descuento antes deimpuesto.
Valoración en cada fecha depresentación si hay deterioro.
Si no es posible determinar lacantidad recuperable del activo.
Un indicador de deterioro también
puede señalar que la vida útil, el
método de depreciación o el valor
residual necesitan ser revisados.
En ciertos casos se permite la reversa
de anteriores pérdidas por deterioro.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCIÓN 28: BENEFICIOS A EMPLEADOS.
Objetivo: Exponer los detalles de todas las prestaciones que una entidad
ofrece a sus empleados a cambio de su servicio.
Introducción: Los beneficios a empleados de los que trata y explica esta
sección son los beneficios a corto plazo, post-empleo, otros a largo plazo y por
terminación.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
ALCANCE
Aplica a todas las formas de
consideración que una entidad da a
cambio por la fuerza de trabajo a sus
empleados.
Los costos por brindar beneficios a los
empleados deben reconocerse como
un pasivo en el periodo en el cual los
empleados tienen derecho a recibirlos
Beneficios de corto plazo
Sueldos, salarios y aportaciones a
la seguridad social.
Ausencias remuneradas a corto
plazo por enfermedad.
Participaciones en ganancias e
incentivos.
Beneficios no monetarios como
asistencia médica, alojamiento,
automóviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos.
Beneficios Post-empleo
Son los beneficios por retiro, tales
como las pensiones, y otros
posteriores al empleo, como los
seguros de vida o los beneficios de
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asistencia médica.
Estos se clasifican en Aportación
Definida y Beneficio Definido.
Aportación Definida los gastos se
reconocen en el periodo en el cual es
por pagar.
Beneficio Definido los gastos se
reconocen mediante el método de la
unidad de crédito proyectada, para
medir si la obligación se puede hacer
sin costo o esfuerzo innecesario.
Beneficios a largo plazo
Las ausencias remuneradas a largo
plazo, como vacaciones especiales
los beneficios por largos periodos de
servicio, por invalidez de larga
duración, la participación enganancias e incentivos pagaderos a
partir de los doce meses del cierre del
periodo en el que los empleados han
prestado los servicios
correspondientes y beneficios
diferidos; que se medirán de la misma
manera que los beneficios posteriores
al empleo.
Beneficios por terminación.
Se reconocen cuando la entidad está
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comprometida ya sea a terminar el
empleo de los empleados antes de la
fecha normal o como resultado de
impulsar una renuncia voluntaria.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCIÓN 29: IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
Objetivo: Detallar el tratamiento en la contabilización y medición de los
impuestos a las ganancias.
Introducción: Una entidad necesita conocer las consecuencias fiscales
actuales y futuras de las transacciones que realiza, estas pueden ser impuesto
corriente e impuesto diferido.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
ALCANCE
Se aplica a todos los impuestos
locales y extranjeros a las que son
sometidas las utilidades sujetas a
impuestos.
FASES EN LA CONTABILIZACION. Debe contabilizarse el impuesto a las
ganancias teniendo en cuenta los
siguientes pasos:
Reconocer el impuesto.
Identificar que activos o pasivos
afectarían los impuestos a las
ganancias.
Determinar la base fiscal. Calcular cualquier diferencia
temporaria.
Reconocer los activos y pasivos
por impuestos diferidos.
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Medir los activos y pasivos por
impuestos diferidos usando las
tasas impositivas por las
autoridades fiscales.
Distribuir los impuestos corrientes
y diferidos.
Presentar y revelar la información
requerida.
IMPUESTOS DIFERIDOS.
El impuesto diferido surge de la
diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos
de la entidad en el estado de
situación financiera y el
reconocimiento de los mismos por las
autoridades fiscales, y la
compensación de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados y que se
pagaran o recuperaran en periodos
futuros.
El reconocimiento de un activo o
pasivo por impuestos diferidos se
hará mediante la base tributaria, y en
las cuentas impuesto por recuperar o
pagar en periodos futuros.
La recuperación de un activo debe
hacerse al valor en libros mediante la
venta al final del periodo.
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La recuperación de un pasivo debe
hacerse al valor en libros mediante la
liquidación al final del periodo.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Se dan cuando hay una diferencia
entre los importes en libros y las
bases fiscales en el reconocimiento
inicial de los activos y pasivos, o en el
momento en que se crea una base
fiscal.
PASIVOS Y ACTIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS.
Son reconocidos por todas las
diferencias temporarias que en el
futuro se espera incrementen o
reduzcan la utilidad sujeta a
impuestos o por el cargo de las
pérdidas fiscales no utilizadas y
créditos fiscales no utilizados, menos
las diferencias temporarias de los
activos o pasivos que se esperan
recuperar o liquidar sin afectar la
utilidad sujeta a impuestos, ganancias
de subsidiarias u otros negocios y
reconocimiento inicial de la plusvalía.
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MEDICION DE IMPUESTOS
CORRIENTES Y DIFERIDOS.
Los activos y pasivos tributarios
corrientes y diferidos no sedescuentan.
El pasivo corriente o diferido se
reconoce en las pérdidas y ganancias
como gasto y los impuestos retenidos
o pagados se cargan al patrimonio.
PRESENTACION.
El impuesto a las ganancias se
reconocerá como gasto por
impuestos en el Estado de Resultado
Integral o en Patrimonio.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCIÓN 30: CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA.
COMENTARIO
Esta sección se aplica a las transacciones en moneda extranjera y el
tratamiento que conllevan las variaciones por la tasa de cambio; pero
consideramos que esta sección no tiene aplicabilidad en el sector de estudio,
porque la pequeña y mediana empresa de la industria de restaurantes en
nuestro país, al igual que todo tipo de Entidad elabora sus Estados
Financieros en Dólares de los Estados Unidos de América; además no tiene la
posibilidad por el momento de negociar con Euros u otra moneda.
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GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
Normativa:
SECCIÓN 32: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO.
Objetivo: Establecer los principios para el reconocimiento, medición y
revelación de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa.
Introducción: Al final del periodo después de la presentación del reporte de
los estados financieros pueden ocurrir hechos que pueden beneficiar o no a la
entidad, por tanto deben ser revelados.
ASUNTO INSTRUCCIONES.
ALCANCE
Esta sección se aplica a todos los
hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa y la
presentación de estos hechos.
DEFINICION.
Son todos aquellos hechos
beneficiosos o perjudiciales que
ocurren entre el final del periodo y la
fecha en que se autoriza el uso de los
Estados Financieros y que pueden
implicar un ajuste o no; e incluso
aquellos hechos ocurridos después de
autorizados los Estados Financieros.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION.
Los Estados financieros pueden ser
ajustados en sus importes paramostrar los hechos que impliquen
ajuste, y que hayan ocurrido después
del periodo en que se informa.
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Son ejemplo de lo anterior la
resolución de un litigio judicial, la
recepción de información relevante, el
descubrimiento de fraude o errores.
También puede haber hechos
ocurridos después del periodo sobre
el que se informa que no requieran
ajuste en los importes de los estados
financieros, pero deben ser reflejados
su naturaleza e impacto en la
información financiera.
INFORMACIÓN A REVELAR. 9-11.
Se revelará la fecha en que los
estados financieros han sido
autorizados y quién ha concedido esa
autorización, la naturaleza y
estimación de los efectos financieros
de los hechos ocurridos después delperiodo sobre el que se informa, que
no implican ajuste.
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SECCIÓN 35: Transición de la NIIF para las PYMES.
Principales características de las NIIF para las PYMES
Se aplica a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las
NIIF completas y en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA).
La NIIF para las PYMES exige que la entidad cumpla con cada una de las
secciones aplicables en la fecha de presentación de sus primeros estados
financieros elaborados con arreglos en la NIIF para las PYMES. Los estados
financieros presentados conforme a la NIIF para las PYMES servirán como un
punto de partida para su contabilidad.
Alcance:
La entidad aplicará la NIIF para las PYMES en:
Sus primeros estados financieros independientemente de si su marco normativo
anterior estuvo basado en las NIIF completas, los PCGA o según la legislación del
país.
Solamente una vez la entidad puede adoptar la NIIF para las PYMES.
Los primeros estados financieros con arreglo a la NIIF para las PYMES:
Son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF
para las PYMES, mediante una declaración explícita y sin reservas, contenida en
tales estados financieros, del cumplimento de las NIIF para las PYMES.
Reconocimiento y medición:
Balance de apertura con arreglo a la NIIF para las PYMES:
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Una entidad tiene que preparar un balance de apertura en base a NIIF para las
PYMES a la fecha de transición. Este es el punto de partida para su registro bajo
esta normativa.
Políticas contables:
Una entidad debe de usar las mismas políticas contables en su balance de apertura
con base a NIIF para las PYMES y a través de los periodos que se presenten en sus
estados financieros las políticas contables deben de cumplir con lo requerido por la
NIIF para las PYMES, efectivo en la fecha de presentación del reporte para sus
primeros estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y
MEDIANA EMPRESAS.
Pasos a seguir:
1- INFORMACION GENERAL:
Nombre de la empresa.
Domicilio (dirección completa).
Especificar si es persona natural o tipo de sociedad.
Giro del negocio.
2- BASES DE ELABORACION Y POLITICAS CONTABLES.
Mencionar lo siguiente: “Estos Estados Financieros se han elaborado de acuerdo a la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas (NIIF para las PYMES) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB).
Y mencionar en qué tipo de moneda se están presentando.
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Políticas contables:
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias:
Se reconocen mediante su ingreso en una cuenta que represente el giro del negocio;
por ejemplo “Ventas de Productos Gastronómicos”. Los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se entrega el
producto terminado y ha cambiado de propiedad. Se reconocen al valor razonable de
la contraprestación recibida, su monto menos el valor del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles (IVA).
Ejemplo: Se realiza una venta al contado de comida.
PARTIDA XEfectivo $ 113.00Debito Fiscal IVA $ 13.00Ventas de Productos Gastronómicos Almuerzos $ 100.00
Cuenta sugerida:
Ventas de Productos Gastronómicos
Sub-Cuentas Sugeridas:
Desayunos.
Almuerzos.
Cenas.
Tortillas.
Pollo.
Carnes.
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Propiedad, Planta y Equipo:
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios.
La vida útil del bien es el período durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad. O bien, el número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Las partidas de propiedad, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulado.
Depreciación:
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedad, planta y
equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El
valor por depreciación de cada período se reconocerá mensualmente.
El método de depreciación aplicado por la entidad se puede registrar de la siguiente
forma:
Ver Art. 30 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Gastos Administrativos, Gastos de Fabricación o Gastos de Ventas contra
depreciación acumulada.
Ejemplo: Depreciación mensual de mobiliario de sala de ventas del mes XX
PARTIDA XGastos de VentasDepreciaciones $ 500.00
Depreciación Acumulada
de Propiedad Planta y EquipoDepreciación de Mobiliario para la Venta $ 500.00
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Cuentas sugeridas:
Depreciación de Propiedad, Planta y Equipo.
Sub – Cuentas Sugeridas:
Depreciación de Edificaciones.
Depreciación de Instalaciones.
Depreciación de Equipo de Producción.
Depreciación de Equipo de Oficina.
Depreciación de Mobiliario de Oficina.
Depreciación de Mobiliario para la Venta.
Activos Intangibles:
Las partidas de los Activos Intangibles se miden al costo menos la amortización
acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulado y se puede aplicar
la amortización de dos formas ya sea el método directo o indirecto.
Método Directo: Al valor de los Activos Intangibles se les resta la Amortización
Acumulada.
Método Indirecto: Gastos Administrativos o Gastos de Ventas contra Amortización
Acumulada.
Se recomienda aplicar el método indirecto ya que muestra un historial de las
amortizaciones realizadas del Activo Intangible.
Ver Art. 30-A de La Ley de Impuesto Sobre la Renta.
La ley establece regulaciones para Activos Intangibles (Sistemas Informáticos) un
plazo de cuatro años, el resto aplicable según políticas de la entidad.
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Ejemplo: Amortización de Software informático del mes XX
PARTIDA X
Gastos de Ventas Amortizaciones $ 500.00
Amortización de Activos Intangibles Amortización Acumulada $ 500.00
Cuenta sugerida:
Amortización de Activos Intangibles.
Sub – Cuenta sugerida:
Amortización Acumulada.
Deterioro en el valor de los activos:
En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las Propiedades, Plantas y
Equipo, y Activos Intangibles para determinar si existen indicios de que esos activos
hayan sufrido una pérdida por deterioro de valor. Si existen indicios de un posible
deterioro del valor, se estima y compara el valor recuperable de cualquier activo
afectado con su valor en libros. Si el valor recuperable estimado es inferior, se
reduce el valor en libros al valor recuperable estimado, y se reconoce una pérdida
por deterioro del valor en resultados.
Se recomienda que el Deterioro de Propiedad, Planta y Equipo se lleve a la tabla de
depreciación como deterioro de los Activos fijos pues muestra la disminución del
valor del bien.
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Ejemplo:
PARTIDA XGastos de Ventas
Deterioro de Propiedad Planta y Equipo $ 500.00Propiedad, Planta y EquipoEquipo para la Sala de Ventas $ 500.00
Arrendamientos:
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los
términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado. Todos los demásarrendamientos se clasifican como operativos.
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se
reconocen como activos de la entidad al valor razonable de la propiedad arrendada
al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en
el estado de situación financiera como una obligación por el arrendamiento
financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y
reducción de la obligación del arrendamiento, para así conseguir una tasa de interés
constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos financieros se deducen en la
medición de resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se
incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciación y evaluación de pérdidas
por deterioro de valor se realiza de la misma forma que para los activos que son
propiedad de la entidad.
Las cuotas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre
una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente ya sea en
gasto de administración o gasto de ventas.
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Ejemplo de Arrendamiento Operativo: Se cancela alquiler del mes XX
PARTIDA XCrédito Fiscal IVA $ 13.00
Gastos de Ventas Arrendamiento $ 100.00Efectivo $ 103.00Retenciones
Impuesto Sobre la Renta $ 10.00
Ejemplo de Arrendamiento Financiero:
PARTIDA XBienes en Arrendamiento Financiero
Vehículos $ 200.00Cuentas por Pagar Arrendamiento Financiero $ 200.00
Cuenta sugerida:
Bienes en Arrendamiento Financiero.
Costos por Préstamos:
Todos los costos por préstamos se reconocen en el resultado del período en el que
se incurren. Y se puede llevar tanto a Gastos de Administración, Gastos de Ventas o
al costo según haya sido su destino.
Ejemplo:
PARTIDA XGastos Financieros
Intereses $ 100.00Bancos
Cuenta Banco Agrícola XX $ 100.00
Cuentas Sugeridas:
Gastos Financieros.
Costos Financieros.
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Inventarios:
El Inventario se expresa al valor menor entre el costo y el precio de venta menos los
costos de terminación y venta. El costo se calcula ya sea por el método de “Costo
promedio” (más Recomendado para la industria) o el método “Primeras Entradas
Primeras Salidas”.
Ver Art. 142 y 143 del Código Tributario.
Ejemplo: compra de insumos.
PARTIDA XInventarios
Carnes $ 100.00Crédito Fiscal IVA $ 13.00
Efectivos $ 113.00
Cuenta Sugerida:
Inventarios.
Sub – Cuentas Sugeridas:
Carnes
Pollo
Mariscos
Verduras
Frutas
Condimentos
Aceites
Definición de Efectivo y otros medios líquidos:
Son elementos de gran liquidez, que son utilizados ya sea para pago de deudas o
compras de Inventario o Propiedad, Planta y Equipo.
Se clasifican según su grado de liquidez desde el más líquido al menos líquido. Por
ejemplo:
Caja
Bancos
Inventarios
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Inversiones a Corto Plazo (si las hubiera).
3- ELABORACIÒN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AL MOMENTO DE LA
TRANSICIÒN DE LA NIIF/PYMES.
Introducción:
En la sección 3 de la NIIF/ PYMES se establece las bases para la presentación de
los Estados Financieros, que sirven como guía para determinar su estructura a la vez
que fija los requisitos mínimos de los Estados Financieros a aplicar en la Industria.
En el balance inicial se deben de reconocer los rubros en que se agrupan los efectos
financieros de las transacciones y otros sucesos de acuerdo a sus características
económicas, estos rubros son: Activos: Un recurso controlado por la empresa, derivados de sucesos pasados del
que la empresa espera obtener en el futuro, beneficio económico.
Pasivos: Es una obligación actual, derivada de eventos pasados, cuyo pago se
espera resulte de un egreso de recursos de la empresa.
Las bases de medición son dos: El Costo Histórico y el Valor Razonable.
Patrimonio, para Personas Naturales; Capital Social, para Persona Jurídica: Es
la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducido todos los pasivos.
Ingresos: Incremento de los beneficios económicos durante un período contable en
forma de entrada, aumento de Activos o decremento de Pasivos que resulten en
aumentos del Patrimonio Neto, diferente de aquellos relacionados con las
Aportaciones de Capital.
Gastos: son decrementos de los beneficios económicos durante el periodo contable
en forma de salidas, disminuciones de activos o surgimientos de pasivos que
resulten de decrementos de patrimonio neto, no relacionados con las distribuciones
realizadas al (los) propietario(s).
En el párrafo 3.17 de la Sección 3 en la NIIF/PYMES menciona los estados
financieros que se incluirán:
Balance General.
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Estado de Resultado Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio (no aplica para personas naturales)
Estado de Flujo de Efectivo
Las Notas Explicativas y Políticas Contables.
Balance General: La entidad tiene que presentar, como clasificaciones separadas
en el contenido del balance general, los Activos y Pasivos Corrientes y no-Corrientes.
Ver anexo 5 y 6.
Estado de Resultado Integral: Todos los elementos de ingresos y gastos que se
reconocen en un periodo se tienen que incluir en utilidades o pérdidas a menos que
una norma o una interpretación lo requieran de otra manera.
Existen dos formas de presentación:
La primera forma de presentación es por el método de la naturaleza de los gastos.
Los gastos se agruparán en el Estado de Resultados de acuerdo con su naturaleza.
La segunda forma de presentación es por el método de la función de los gastos o
método del “Costo de Ventas”, que consiste en clasificar los gastos de acuerdo con
su función como parte del costo de las ventas.
Este método es el más recomendado ya que no se utilizan solo una cuenta sino que
se clasifican los gastos ya sean por Gastos de Ventas, Gastos de Administración o
Costo de Ventas.Los requerimientos que debe incluir la entidad en su estado de resultado integral se
menciona en el párrafo 5.5 de la Sección 5, elementos de línea que presenten las
siguientes partidas para el periodo:
Ingresos por actividades ordinarias.
Gastos de Operación.
Gastos financieros
Costos financieros.
Ingresos de no Operación.
Gastos de no Operación.
Gastos por impuestos.
Ver anexo 7 y 8.
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Estado de Cambio en el Patrimonio: La entidad tiene que presentar un estado de
cambios en el patrimonio que muestre el contenido del estado que se menciona en el
párrafo 6.3:
Conciliación entre los saldos de apertura y cierre de cada componente del
patrimonio.
Las partidas de ingresos o gastos que hayan sido reconocidas directamente
en el patrimonio neto.
Mostrar las distribuciones acordadas realizadas según la participación en el
patrimonio de cada accionista.
El saldo de las ganancias acumuladas y el movimiento que haya tenido
durante el periodo.
Un detalle de los movimientos tanto al inicio y al final de los instrumentos que
formen el patrimonio y las reservas.
Nota: El estado de cambios en el patrimonio no aplica para personas naturales.
Ver anexo 9.
Estado de Flujos de Efectivo: Provee información que le permite a los usuarios a
evaluar los cambios en los activos netos de una entidad a en su estructura financiera
y en su capacidad para aceptar la cantidad y la oportunidad de los flujos de efectivos
en orden a adaptarse a las circunstancias y oportunidades de los flujos de efectivos
en orden a adaptarse a las circunstancias y oportunidades cambiantes, su forma de
presentación es por el Método Directo o Método Indirecto; el estado de flujo de
efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo,
clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
El método recomendado es el método directo, porque separa cada una de las
actividades en: operación, inversión y de financiamiento.
Ver Anexo 10 y 11.
Los estados financieros se elaborarán, con excepción el Estado Flujo de Efectivo con
la base de “Acumulación o Devengo”.
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Políticas contables y notas explicativas: Las políticas contables pretenden revelar
su contenido, y proveer información adicional que no se presenta en los estados
financieros, pero que se relevante para un entendimiento de cualquier elemento; las
notas es un análisis aplicable cuando no se puede explicar numéricamente un hecho.
Ejemplo de Nota Explicativa:
Activos Intangibles.
Nota X. Esta cuenta registra los valores acumulados de Software que posee la
entidad al 31 de Diciembre del 20XX, que suman un valor de $ 1,000.00; los cuales
fueron adquiridos el día 20 de Diciembre del mismo año, por lo tanto no se refleja en
este balance las amortizaciones correspondientes.
Las características que deben de cumplir los estados financieros:Comprensibilidad: Las empresas dedicadas al giro de restaurantes deberán
presentar sus estados financieros que sean fáciles de entender por los usuarios.
Relevancia: La información que presenta sea relevante para la toma de decisiones
por los usuarios, contribuyendo a evaluar sucesos presentes, pasados y futuros.
Fiabilidad: Los restaurantes deben presentar sus estados financieros libres de
errores importantes y de prejuicios, presentado las transacciones con neutralidad y
prudencia.
Comparabilidad: los estados financieros de los restaurantes deben ser comparables
de un periodo a otro y con los de otros restaurantes. ANEXO 12, 13 y 14
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Políticas generales que deben de tener las entidades al momento aplicar en sus
estados financieros:
Dentro de las políticas que las empresas de restaurantes deben de aplicar en sus
estados financieros se menciona:
a) Políticas Generales.
b) Políticas de Preparación y Presentación de Estados Financieros.
c) Políticas de aplicación, Criterio y selección, según la naturaleza de la
empresa.
a. Políticas generales:
Adopción de la NIIF para las PYMES: Esto requiere que se exprese una
declaración explícita de que sus estados financieros se han elaborado conbase con la NIIF/PYMES.
Negocio en marcha: Se debe realizar una evaluación si el restaurante puede
continuar sus operaciones por tiempo indefinido.
Base contable de acumulación o devengo: En esta base las transacciones
y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no al recibir o pagar en
dinero u equivalentes al efectivo, así mismo se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodoscon los cuales se relacionan.
Uniformidad en la presentación: Las políticas adoptadas por los
restaurantes tienen que ser uniformes en el sentido que los usuarios de los
estados financieros puedan hacerse una idea de la situación financiera de la
entidad.
Importancia relativa y agrupación de datos: La información tiene
importancia relativa o es material, cuando su omisión o presentación errónea
pueda cambiar alguna decisión económica del usuario.
Compensación: Es importante que las partidas de activo y pasivo como las
de gastos e ingresos se presenten por separado.
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c. Políticas de selección, criterio y aplicación, según la naturaleza de su
empresa:
Clasificar las inversiones a corto plazo: Se considerar Inversiones a Corto
Plazo todas aquellas cuyo vencimiento sea a 12 meses o un periodo contable,
cuyo objetivo es invertir el líquido en exceso para ganar dividendos.
Obsolescencia de Inventario: Diseñar a este sector su obsolescencia para
presentar en los Estados Financieros su valor real.
Se considerará Inventario obsoleto si al momento de hacer la adopción, la
entidad tiene maquinarias o equipos que tienen varios años de uso; y si en el
mercado hay maquinarias o equipos con nuevas características que no tienen
los que están en uso por la entidad.
La obsolescencia de Inventario en las maquinarias o equipos, la entidad noestá obligada a cambiarlos al momento de la adopción pero si considerar el
cambio.
Deterioro del Valor de los Activos: Es la pérdida de valor por desperfectos,
accidentes, negligencia en el uso en los Activos Fijos.
Es necesario considerar en la Hoja de Control de Activo Fijos tal deterioro
para reflejar su verdadero valor en libros.
Política de Depreciación: Esta política se aplicará a bienes tangibles,independientemente el mes en que la entidad adquiera el bien, se empezará a
depreciar hasta cumplir el período asignado de depreciación por la entidad,
según se menciona en la tabla de Depreciaciones en el Art. 30 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
La depreciación se cargará de manera sistemática durante la vida útil del bien,
registrándolo con abono a la cuenta de “Depreciación a Propiedad, Planta y
Equipo” y con cargo en el Gasto que corresponda sub cuenta Depreciaciones.
El único método aplicado en nuestra Legislación para la depreciación es el
método de Línea Recta.
Valor Residual: Existen dos formas de cálculo de la Depreciación de los
Bienes Tangibles, la Depreciación con Valor Residual y Depreciación sin Valor
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Residual; se recomienda depreciar los Bienes con Valor Residual ya que al
finalizar la depreciación del bien queda con un valor representativo.
La fórmula del Valor residual es: Costo del bien – Valor Residual
Vida Útil
Política de Amortización: Las partidas de los Activos Intangibles se miden al
costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro del
valor acumulado, y se puede aplicar la amortización de dos formas ya sea
directo o indirecto.
Método Directo: Al valor de los Activos Intangibles se les resta la
Amortización Acumulada.
Método Indirecto: Gastos Administrativos o Gastos de Ventas contra Amortización Acumulada.
Se recomienda aplicar el método indirecto ya que muestra un historial de las
amortizaciones realizadas del Activo Intangible.