aplicaciÓn de la secciÓn 21 y 28 de niif para pymes en...
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APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 21 Y 28 DE NIIF PARA PYMES EN EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
CASO DE ESTUDIO CONSTRUCTORA SAS
BRICEIDA MENDEZ VARGAS
JUAN CARLOS REY TORRES
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2018
2
APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 21 Y 28 DE NIIF PARA PYMES EN EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
CASO DE ESTUDIO CONSTRUCTORA SAS
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN: CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y FINANZAS
BRICEIDA MENDEZ VARGAS
JUAN CARLOS REY TORRES
Trabajo de seminario de profundización en Normas Internacionales de Información
Financiera para Pymes para optar el título de contador público.
Docente Asesor (a):
Mg. JAVIER TORRA SÁNCHEZ
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2018
3
TABLA DE CONTENIDO
Pag.,
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 6
1. APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 21 y 28 DE NIIF PARA PYMES EN
EMPRESAS CONSTRUCTORAS ........................................................................... 7
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE EN MARCA EL TEMA. ...... 7
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR. ............................................................ 8
1.3 OBJETIVOS. ...................................................................................................... 9
1.3.1 Objetivo General ............................................................................................. 9
1.3.2 Objetivos Específicos .................................................................................... 10
1.4 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN. ......................................... 10
2. POLÍTICA CONTABLE RELACIONADA CON BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONSTRUCTORA
S.A.S. .................................................................................................................... 11
2.1 CONCEPTUALIZACIÓN BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS. ........................ 11
2.1.2 Beneficios a corto plazo a los empleados ..................................................... 11
2.1.3 Beneficios post-empleo ................................................................................. 12
2.1.4 Otros beneficios a largo plazo ....................................................................... 13
2.1.5 Beneficios por terminación ............................................................................ 13
2.1.6 Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los
empleados ............................................................................................................. 13
2.2 CONCEPTUALIZACIÓN DE PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. ............... 14
2.2.1 Provisiones ................................................................................................... 15
2.2.2 Pasivos Contingentes ................................................................................... 17
2.2.3 Activo contingente ......................................................................................... 17
2.3 MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES. .................................................. 18
2.3.1. Beneficios a empleados ............................................................................... 18
2.3.2 Provisiones, activos y pasivos contingentes. ................................................ 19
4
3. PROYECCIÓN DE LA PRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO DE LA
CONSTRUCTORA S.A.S. ..................................................................................... 22
3.1 ACTIVIDADES AÑO 2015. .............................................................................. 22
3.2 ACTIVIDADES AÑO 2016. .............................................................................. 28
3.3 ACTIVIDADES AÑO 2017. .............................................................................. 38
4. CONCLUSIONES .............................................................................................. 48
5. GLOSARIO ........................................................................................................ 49
6. BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................. 51
7. WEBGRAFÍA ..................................................................................................... 52
5
LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Nivel de incertidumbre de los hechos económicos. 15
Tabla 2. Reconocimiento de las partidas como provisión,
pasivo y activo contingente.
19
6
INTRODUCCIÓN
La certeza de las operaciones económicas determina el desprendimiento de
recursos futuros de la misma, siendo que requiere de eventos objetivos para que
se pueda calcular dichos traslados de recursos. De allí que partidas como las
provisiones, el deterioro y activos y pasivos contingentes exige de una base y
circunstancias posibles que puedan determinar la creación de pasivos y activo de
naturaleza futura, en otras palabras, de exigibilidad económica y financiera cierta.
Por ello, mediante la aplicación de los estándares internacionales se hace
imprescindible desde el reconocimiento hasta su revelación de estas partidas, esté
sustentado en una base sólida para medir el efecto futuro de dichos movimientos
en la situación financiera sea a corto o largo plazo.
El siguiente documento presenta la aplicación de la sección 21 y 28 en el caso de
estudio Constructora S.A.S., del sector de la construcción, aplicando la norma
integralmente.
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1. APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 21 y 28 DE NIIF PARA PYMES EN
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE EN MARCA EL TEMA.
La globalización y la internacionalización de los mercados es el resultado de la
apertura comercial entre países y continentes, la cual con el desarrollo de las
telecomunicaciones permite acercar a las empresas, las familias, el estado e
inversores en la actividad económica. Lo anterior bajo el supuesto de un lenguaje
de negocios común y es allí donde los estándares internacionales entran a jugar
un papel relevante.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) fueron creadas en el
año 2001 por el International Accounting Standards Board (IASB), denominadas
NIIF plena. Las anteriores son de aplicación para las grandes empresas, pero
debido a la existencia del grupo societario de las pequeñas y medianas empresas
(PYMES) y su influencia significativa en el mercado siendo que representan más
del 90% de las empresas en los países, el IASB creó en el 2009 una versión
simplificada de las normas plenas.
Las Normas Internacionales de Información Financiera suplen la necesidad de
unificar conceptos y establecer de esta manera un lenguaje universal que permita
que los estados financieros puedan tener la misma interpretación en cualquier
parte del mundo en que se hayan adoptado. De esta manera, las empresas
adquieren una ventaja competitiva frente a otras empresas en un mercado no
solamente nacional sino también internacional.
Ahora bien, uno de los sectores económicos que en los últimos años ha
dinamizado la economía colombiana es el de la construcción, que según Camacol
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(2008) está en fase de expansión y ha tomado mayor importancia frente a los
otros sectores económicos. Igualmente, los movimiento financieros y económicos
exigen de un tratamiento que permita a estas empresas informar los hechos
económicos a los diferentes entes a quienes se les reporta. De allí, la aplicación
de los estándares internacionales para las pymes en este sector, siendo que, la
estructura financiera de estas empresas no se caracteriza por cotizar en bolsa, por
ello, le aplica el tratamiento contable simplificado no el de las plenas.
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR.
El artículo 52 del Decreto 2649 de 1993 enuncia que las provisiones “se deben
contabilizar para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables, así
como para disminuir el valor, re expresado si fuere el caso, de los activos, cuando
sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser
justificadas, cuantificables y confiables.” El concepto provisión incluye la definición
de deterioro, siendo que implica una perdida en el valor de los activos; al respecto
los estándares internacionales difieren en la definición de este concepto, debido a
que los separa y precisa así: pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que
excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su
importe recuperable”; y el importe recuperable “de un activo o de una unidad
generadora de efectivo” es el mayor entre su valor razonable menos los costos de
venta y su valor en uso. (Rincón Soto, 2015).
Inclusive las cuentas de orden contingentes bajo los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia, se quedan cortas con los parámetros
necesarios para la determinación de las provisiones, activos y pasivos
contingentes. (Moncayo, 2015).
Ahora bien, El Nuevo Marco Técnico Normativo de las NIIF para PYMES trae
consigo una serie de cambios sobre el reconocimiento una provisión y los activos
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y pasivos contingentes. Cabe resaltar que, cuando se presenta una provisión se
puede reconocer como pasivo en el momento en que la entidad no tenga otra
opción, es decir, las probabilidades de desprenderse de flujos de efectivo sean
altas. (Moncayo, 2015).
En relación con los activos y pasivos contingentes, es relevante resaltar que no se
presentan en el estado de la situación financiera, pero es obligatorio su revelación
siendo que las situaciones que los originaron son el resultado de las operaciones
de la entidad y su desconocimiento no permite dimensionar claramente las
operaciones en un periodo determinado.
El tratamiento de las anteriores partidas depende que las entidades tengan que
desprenderse de recursos en un determinado tiempo y ello claramente influye en
las decisiones de la administración del negocio.
Por lo anterior, se plantea la siguiente pregunta de investigación: ¿Cuál es el
tratamiento, revelación y presentación de las provisiones y activos y pasivos
contingentes en las pymes?
1.3 OBJETIVOS.
1.3.1 Objetivo General.
Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes (NIIF
para pymes), relacionadas con beneficios a empleados, provisiones y
contingencias en empresas constructoras, de conformidad con el caso de estudio
propuesto.
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1.3.2 Objetivos Específicos.
Definir la política contable para beneficios a empleados, provisiones y
contingencias, de conformidad con los requerimientos de la sección 10 de NIIF
para pymes, y la información básica del caso de estudio.
Proyectar la presentación de beneficios a empleados, provisiones y
contingencias en los correspondientes estados financieros, con sus respectivas
notas, de conformidad con los requerimientos de la sección 21 y 28 de NIIF
para pymes.
1.4 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN.
¿Cuál es el tratamiento de las provisiones bajo la sección 21 de NIIF para pymes?
¿Cuál es el tratamiento de los beneficios a los empleados bajo la sección 28 de
NIIF para pymes?
¿Cuál es la presentación de las provisiones y activos y pasivos contingentes en
los estados financieros?
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2. POLÍTICA CONTABLE RELACIONADA CON BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS EN LA CONSTRUCTORA
S.A.S.
2.1 CONCEPTUALIZACIÓN BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.
Los beneficios a los empleados están establecidos en la sección 28 de las NIIF
para pymes y comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad
proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio
de sus servicios se dividen cuatro en cuatro tipos de beneficios:
Beneficios a corto plazo a los empleados.
Beneficios post-empleo.
Otros beneficios a largo plazo para los empleados.
Beneficios por terminación.
2.1.2 Beneficios a corto plazo a los empleados. Son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será totalmente
atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados han prestado sus servicios, como, por ejemplo: sueldos,
salarios, aportes a la seguridad social y beneficios no monetarios, tales como
asistencia médica, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios
gratuitos o subvencionados.
Los beneficios a corto plazo se medirán por el importe no descontado de los
beneficios a corto plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por
esos servicios. Algunas particularidades son:
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Ausencia remunerada a corto plazo: La entidad presentará este importe como
un pasivo corriente en la fecha sobre la que se informa, se los permisos
retribuidos por vacaciones anuales y las ausencias remuneradas por
enfermedad y se reconocen a medida que los empleados prestan sus servicios
y se miden al valor nominal de lo que se espera pagar.
Participación en ganancias y planes de incentivos: Se reconocen por su costo
esperado cuando existan una obligación legal o implícita.
2.1.3 Beneficios post-empleo. Son los beneficios a los empleados (distintos de los
beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de
empleo en la entidad. Se clasifican en planes de aportaciones definidas y planes
de beneficios definidos, según sus principales términos y condiciones.
Planes de aportaciones definidas: son planes de beneficios post-empleo, en los
cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada (un fondo)
y no tiene ninguna obligación legal ni implícita de pagar aportaciones
adicionales o de hacer pagos de beneficios directos a los empleados, en el
caso de que el fondo no disponga de suficientes activos para pagar todos los
beneficios de los empleados por los servicios que éstos han prestado en el
periodo corriente y en los anteriores.
Planes de beneficios definidos: son planes de beneficios definidos todos los
planes de beneficios post empleo distinto de los planes de aportaciones
definidas. En los planes de beneficios definidos, la obligación de la entidad
consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y
anteriores, y el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor
del esperado) y el riesgo de inversión (de que el rendimiento de los activos
para financiar los beneficios sea diferente del esperado) recaen,
esencialmente, en la entidad.
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En el caso de los anteriores planes, se reconocen como un pasivo y su medición
se trata por el valor neto de las obligaciones netas del plan, menos el valor
razonable de los activos del plan que se empleará para cancelar las obligaciones.
2.1.4 Otros beneficios a largo plazo. Para los empleados, que son los beneficios a
los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por
terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Su reconocimiento y medición, una vez establecidos por la entidad, seguirá las
mismas instrucciones de los planes de beneficios definidos
2.1.5 Beneficios por terminación. Resulta por rescindir el contrato de un empleado
antes de lo normal o por decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la
conclusión de su relación laboral a cambio de beneficios.
Su reconocimiento se hace como un gasto o también se puede reconocer como un
pasivo contra un gasto y su medición se hace por la mejor estimación del
desembolso que se requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que
se informa. Cuando los beneficios por terminación se deben pagar a partir de los
12 meses tras el final del periodo sobre el que se informa, se medirán a su valor
presente descontado.
2.1.6 Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los
empleados. Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los
empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados
a la entidad durante el periodo sobre el que se informa:
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como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de
beneficios para los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones
que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que
se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un activo en la medida
en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a
efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.
como un gasto, a menos que otra sección de esta Norma requiera que el costo
se reconozca como parte del costo de un activo tales como inventarios o
propiedades, planta y equipo.
2.2 CONCEPTUALIZACIÓN DE PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.
La mayor parte de la información contenida en los estados financieros está sujeta
a algún riesgo y de no ser una representación fiel de la realidad. Esta sección se
aplica a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento
inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones
tratadas en otras secciones.
El criterio de registro se mide en el siguiente cuadro:
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Tabla 1. Nivel de incertidumbre de los hechos económicos.
Fuente: elaboración propia.
2.2.1 Provisiones. Es un pasivo sobre el cual existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento. Se reconocerá una provisión cuando tiene una obligación
presente como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos y puede hacerse una estimación fiable del importe
de la obligación.
Reconocimiento Inicial. Una entidad solo reconocerá una provisión cuando:
La entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como
resultado de un suceso pasado;
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Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo
contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios económicos, para liquidar la obligación; y
El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
Medición inicial. Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación
del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha de presentación.
La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para
liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o para
transferirla a un tercero en esa fecha.
Cuando la provisión involucra a un conjunto importante de partidas, la
estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles
resultados por sus probabilidades asociadas. En el caso de que el rango de
resultados posibles sea un continuo, y cada punto de este tenga la misma
probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo.
Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del
importe requerido para cancelar la obligación puede ser el resultado individual
que sea más probable. No obstante, también en este caso la entidad
considerará otros resultados posibles. Cuando otros resultados posibles sean
mucho más caros o mucho más baratos que el resultado más probable, la
mejor estimación será un importe mayor o menor, respectivamente, que el
resultado más probable.
Medición posterior. Una entidad cargará contra una provisión únicamente los
desembolsos para los que fue originalmente reconocida.
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Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha de presentación,
para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para
cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes
previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la
provisión se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un
activo. (Fundación IFRS, 2015)
Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera
que sea requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento se
reconocerá como un costo financiero en los resultados del periodo en que
surja.
2.2.2 Pasivos Contingentes. Un pasivo contingente es una obligación posible pero
incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple con
una o las dos condiciones siguientes:
Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo
contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios económicos, para liquidar la obligación; y
El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
2.2.3 Activo contingente. Un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por que ocurra, o en
su caso por que deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos en el futuro, que no
están enteramente bajo el control de la entidad.
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2.3 MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES.
2.3.1. Beneficios a empleados.
Alcance. Esta política se aplicará para aquellas transacciones que comprenden
todos los tipos de contraprestaciones que Constructora S.A.S proporciona a
todos los trabajadores con los que tiene un contrato laboral.
Reconocimiento. Constructora S.A.S. reconocerá el costo de todos los
beneficios a los empleados a los que estos tengan derecho como
resultado de los servicios prestados durante un periodo determinado,
estos beneficios incluyen: sueldo, horas extras, recargos nocturnos,
dominicales, festivos, auxilio de transporte, cesantías e intereses, vacaciones,
primas legales.
Medición. Constructora S.A.S. medirá las obligaciones laborales al valor no
descontado de los beneficios a los empleados a corto plazo que la empresa
espera que haya que pagar por esos servicios. También se tendrán en cuenta
las retribuciones en dinero por ausencias de vacaciones y enfermedad las
cuales se reconocerán como un pasivo. Las aportaciones se reconocerán
como un pasivo, y como un gasto sobre el periodo que se informa.
La Constructora S.A.S. medirá los beneficios a los empleados por la mejor
estimación del valor a pagar a la fecha sobre la que se informa.
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Información a revelar. La constructora S.A.S. revelará los planes de
aportaciones definidas, el valor reconocido como un gasto y el hecho y las
razonas por la cual fue definido, cuando trate de un beneficio a largo plazo
revelará su naturaleza, importe de la obligación y el nivel de la financiación,
como regla general.
La constructora S.A.S. presentará la información a revelar sobre los beneficios del
personal clave de la Gerencia y demás revelaciones pertinentes para aclarar los
conceptos o la información concerniente a los beneficios otorgados por la entidad.
2.3.2 Provisiones, activos y pasivos contingentes.
Alcance. Esta política se aplicará a todas las provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras políticas.
Reconocimiento. Constructora S.A.S reconocerá una provisión, un activo y
pasivo contingente cuando:
Tabla 2. Reconocimiento de las partidas como provisión, pasivo y activo
contingente.
Fuente: elaboración propia.
Cuando a raíz de un suceso pasado, la obligación y/o
compromiso, ya sea implícito o legal, de responder ante un
tercero.
Cuando pueda realizarse una estimación confiable del monto
de la obligación aun cuando su plazo de liquidación y valor no
sea conocido.
Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que
ocurra que de lo contrario) que Constructora S.A.S tenga que
desprenderse de recursos que comporten beneficios
económicos, para liquidar la obligación.
Pasivo
contingente
Se reconocerá como un pasivo contingente una obligación
posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada solo por que ocurra, o deje de ocurrir.
Activo
contingente
Se reconocerá como un activo contingente cuando sea
probable la entrada de beneficios económicos a la entidad,
Si las probabilidades de ocurrencia no son probables no se
revela ni se registran.
Provisión
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Medición. La medición inicial de una provisión se medirá como la mejor
estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre
la que se informa.
Para la medición posterior, Constructora S.A.S cargará contra una provisión
únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida.
Información a revelar:
Para las provisiones:
una conciliación que muestre El importe en libros al principio y al final del periodo
revelando las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes
procedentes de los cambios en la medición del importe descontado, además de
los importes cargados contra la provisión durante el periodo.
Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario
esperados de cualquier pago resultante.
Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de
las salidas de recursos.
El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos
que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.
Para los pasivos contingente:
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea
remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha
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sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza de este y, cuando
fuese practicable:
Una estimación de sus efectos financieros, de acuerdo a la mejor medición que
sea aplicable.
Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario
de las salidas de recursos;
La posibilidad de cualquier reembolso.
Para los activos contingentes:
Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de
que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta, una entidad revelará
una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo
sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos
desproporcionados, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los
principios establecidos con anterioridad.
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3. PROYECCIÓN DE LA PRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO DE LA
CONSTRUCTORA S.A.S.
3.1 ACTIVIDADES AÑO 2015.
La empresa fue demanda por un empleado por liquidación mal realizada
porque no contemplaba las horas extras. Las pretensiones del demandante
ascienden a $6.000.000.
Para el desarrollo de esta operación se toma la demanda como una provisión,
dado que en la mayoría de los casos la ley cobija a los empleados por lo cual tiene
un alto grado de posibilidad de que se falle encontrar de la empresa y tenga que
desprender de recursos económicos.
Medición inicial
Registro contable
Detalle Debito Crédito
Gasto por provisión obligaciónn legal empleado
(Gasto
$6.000.000
Provisión obligaciones legales empleado (Pasivo) $6.000.000
Totales $6.000.000 $6.000.00
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Como política de la Constructora S.A.S a los empleados les otorga una
bonificación equivalente al 100% del salario básico por cada dos años de
servicios.
La Constructora S.A.S. tiene como empleados a una auxiliar administrativa que
devenga el salario mínimo legal y tres ingenieros que ganan $.1500.000 cada uno,
se provisiona el beneficio desde que inicia a laborar con la empresa.
Se divide el salario básico en el tiempo que se va a otorgar el beneficio (24 meses)
EMPLEADO SALARIO TIEMPO(MESES) PROVISIÓN
AUXILIAR $644.350 24 $26.848
INGENIEROS $1.500.000 24 $62.500
El registro mensual de los beneficios a los empleados es:
Debito Crédito
Gasto x provisión aux. administrativa $26.848
Gasto x provisión Ingeniero 1 $62.500
Gasto x provisión Ingeniero 2 $62.500
Gasto x provisión Ingeniero 3 $62.500
Provisión beneficio bonificación empleado $214.348
TOTAL $214.348 $214.348
24
El consolidado (anual) de los beneficios a los empleados a diciembre 31 del 2015
es:
Debito Crédito
Gasto x provisión aux. administrativa $184.356
Gasto x provisión Ingeniero 1 $429.167
Gasto x provisión Ingeniero 2 $429.167
Gasto x provisión Ingeniero 3 $429.167
Provisión beneficio bonificación empleado $1.471.857
TOTAL $1.471.857 $1.471.854
1Según el Decreto 1828 de 2013 las empresas están exoneradas del pago del
SENA, ICBF y aportes a salud (8.5%) correspondiente a la empresa.
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Los sueldos básicos de enero a noviembre se toman los siguientes, los sueldos de
diciembre sufren un aumento en dos de los ingenieros dados que la constructora
les paga un 5% de más por los contratos pagados por los clientes.
EMPLEADOS
MENSUAL
SUELDO AUXILIO DE
TRANSPORTE
Auxiliar $644.350 $74.000
Ingeniero 1 $1.500.000
Ingeniero 2 $1.500.000
Ingeniero 3 $1.500.000
TOTAL $5.144.350 $74.000
La liquidación del salario básico de los ingenieros en diciembre es:
EMPLEADO CONTRATOS 5% SUELDO TOTAL
Auxiliar 0 0 $644.350 $644.350
Ingeniero 1 $12,000,000 $600,000 $1.500.000 $2.1000.000
Ingeniero 2 $44,000,000 $2,200,000 $1.500.000 $3.700.000
Ingeniero 3 0 0 $1.500.000 $1.5000.000
TOTAL $7.944.350
26
El registro anual de los aportes parafiscales y prestaciones sociales es:
Debito Crédito
GASTO POR PENSIÓN $953.322
GASTO POR ARL $41.470
GASTO POR CAJA COMPENSACIÓN
$317.774
BENEFICIO EMPLEADO POR PENSIÓN $953.322
BENEFICIO EMPLEADO POR ARL $41.470
BENEFICIO EMPLEADO POR CAJA COMPENSACIÓN
$317.774
GASTO POR PENSIÓN $3.169.581
GASTO POR ARL $386.425
GASTO POR CAJA COMPENSACIÓN
$1.588.522
BENEFICIO EMPLEADO POR PENSIÓN $3.169.581
BENEFICIO EMPLEADO POR ARL $386.425
BENEFICIO EMPLEADO POR CAJA COMPENSACIÓN
$1.588.522
TOTAL $6.457.094 $6.457094
Los Beneficios de sueldos quedan cancelados durante el mes, el beneficio de
primas se cancela semestralmente, por lo cual son beneficios a corto plazo que
quedan pagados en el momento que termine el periodo contable a 31 de
diciembre del 2015.
A 31 de diciembre del 2015 quedan por cancelar los siguientes beneficios:
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BENEFICIO SALDO DETALLE
Vacaciones
Cesantías
Intereses cesantías
$1,588,522
$3,169,851
$386,425
Consolidadas a 31 de diciembre
Pensión
Arl
Caja
$953,322
$41,470
$317,774
Corresponden al mes de diciembre,
las cuales se cancelan en el mes
enero
Los beneficios de seguridad social se cancelan mes vencido en el siguiente
periodo por lo cual el mes de diciembre del 2015 se paga en enero del 2016.
Presentación y revelación
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NOTA 1.
Para el año 2015 la provisión para beneficios a empleados terminó con un saldo
de 7.929.211 los cuales corresponde a prestaciones sociales (cesantías, intereses
de cesantías, vacaciones) por valor de $5.144.798, que se cancelan a corto plazo
y que por ley se pagan en el siguiente año, las prestaciones sociales pendientes
por cancelar corresponden a $1,312.566, estos pertenecen a la seguridad social
de diciembre pagada en enero, y $1,471,857 que corresponde al beneficio
establecido por la empresa a largo plazo, pagadero a dos años.
NOTA 2.
Las demandas laborales tienen un saldo de $6.000.000 correspondientes a unas
horas extras mal liquidadas, por lo cual se lleva como una provisión dado que la
ley en la mayoría de los casos falla a favor de los empleados.
3.2 ACTIVIDADES AÑO 2016.
En el 2015 Constructora S.A.S. provisiono $6.000.000 por una demanda de un
empleado, en el 2016 un juez fallo a favor del demandante por $5.900.000; la
diferencia por $100.000 Se lleva como ingreso por recuperación de provisión y
se cancela los $5.900.000.
29
Registro contable
Detalle Debito Crédito
Gasto por provisión obligaciónn legal empleado
(Gasto
$6.000.000
Recuperación por provisión $100.000
Provisión obligaciones legales empleado (Pasivo) $5.900.000
Totales $6.000.000 $6.000.00
Para el almacenamiento del material fue construida una bodega por
$18.000.000 que será desmantelada al finalizar la obra. La tasa de descuento
utilizada es la del crédito constructor, el desmantelamiento es del 30%.
DETALLADO DEBTIO CREDITO
Construcciones y edificaciones $4.343.542
Provisión $4.343.542
TOTAL $4.343.542 $4.343.542
Se trae el valor desmantelamiento a valor presente, cambiando el tiempo de la
operación a un año.
Valor $5,400,000 30% del valor de la bodega
Tiempo 2 Años
Tasa 11.5%
Valor Presente $4,343,542 Valor presente
30
Se recalcula la provisión puesto que el sueldo del auxiliar cambio.
EMPLEADO SALARIO TIEMPO(MESES) PROVISIÓN
Auxiliar $689.455 24 $28.727
Ingenieros $1.500.000 24 $62.500
El registro mensual de los beneficios a los empleados es:
Debito Crédito
Gasto x provisión aux. administrativa $28.727
Gasto x provisión Ingeniero 1 $62.500
Gasto x provisión Ingeniero 2 $62.500
Gasto x provisión Ingeniero 3 $62.500
Provisión beneficio bonificación empleado $216.227
TOTAL $216.227 $216.227
El consolidado (anual) de los beneficios a los empleados a diciembre 31 del 2016
es:
31
Debito Crédito
Gasto x provisión aux. administrativa $344.728
Gasto x provisión Ingeniero 1 $750.000
Gasto x provisión Ingeniero 2 $750.000
Gasto x provisión Ingeniero 3 $750.000
Provisión beneficio bonificación empleado $2.594.728
TOTAL $2.594.728 $2.594728
Se cruza el acumulado que se tenía del 2015 y del 2016 del ingeniero 3, porque se
retira de la empresa.
Debito Credito
Provisión por beneficio de empleado ing. 3 $1.179.167
Ingreso por beneficio a empleado $1.179.167
TOTAL $1.179.167 $1.179.167
La provisión final del año del 2016 de beneficio empleados después del retiro del
ingeniero 3 es:
Movimiento Valor
(+) Saldo provisión 2016 $2.594.728
(-) Provisión empleado retirado ($1.179.167)
=Nuevo saldo provisión 2016 $1.415.561
(+) Saldo provisión 2015 $1.471.857
Total provisión a 31 de diciembre del 2016 $2.887.418
32
Contabilización saldo de los beneficios a los empleados a 31 de diciembre del
2016 es:
Debito Credito
Gasto por provisión obligaciónn legal empleado
Aux. administrativa (Gasto)
$344.728
Gasto por provisión obligaciónn legal empleado
ingeniero 1 y 2 (Gasto)
$1.500000
Provisión obligaciones legales eempleado Aux.
administrativa (Pasivo)
$344.728
Provisión obligaciones legales eempleado
ingeniero 1 y 2 (Pasivo)
$1.500.000
TOTAL $1.844.728 $.1844.728
Se cancela los beneficios de cesantías e intereses de cesantías año 2015,
como lo establece la ley.
Beneficio Debito Credito
Cesantías $3.169.851
Intereses de cesantías $386.425
Bancos $.3556.276
TOTAL $.3556.276 $.3556.276
Nómina del 01 de enero al 04 de junio, fecha que cumplen el año.
33
Los trabajadores cumplen un año servicio por lo cual se le cancelan el beneficio de
vacaciones:
Beneficio Provisión
Vacaciones 2015 $1.588.522
Vacaciones 2016 $1.109.967
TOTAL $2.698.489
Pago y cruce beneficio de empleados por vacaciones.
Beneficio Debito Credito
Beneficio por vacaciones $2.698.489
Bancos $2.698.489
TOTAL $2.698.489 $2.698.489
34
Nómina del 05 de junio a 31 de diciembre de 2016.
35
Los Beneficios de sueldos quedan cancelados durante el mes, el beneficio de
primas se cancela semestralmente por lo cual, son beneficios a corto plazo que
quedan pagados cuando termine el periodo contable a 31 de diciembre del
2016.
Las vacaciones se calculan del 26 de junio al 31 de diciembre, las vacaciones del
01 de enero del 2016 fueron canceladas cuando cumplieron el año.
El ingeniero 3 se retiró a 31 de diciembre de 2016, se muestra liquidación y
saldo de beneficios a 31 de diciembre del 2016.
Debito Credito
Beneficio por intereses de cesantías $228.500
Beneficio por vacaciones $808.627
Beneficios por cesantías $1904.167
Pensión empleado $254.000
Salud empleado $254.000
Bancos $2.433.294
TOTALES $2.941.294 $2.941.294
En la liquidación de los ingenieros se cancelaron los sueldos de diciembre y se
descontaron la salud y pensión correspondiente al empleado que es el 4% por
cada uno, el sueldo sufre un incremento dado que es en ese mes que se ganan el
5% de los contratos que los clientes cancelaron a esa fecha.
36
Cuenta los beneficios del ingeniero 3 que se retiró y se le cancelo en la
liquidación.
Los beneficios pendientes por cancelar a 31 de diciembre del 2016 sin tener en
37
Presentación y revelación
38
NOTA 1.
Para el año 2016 la provisión para beneficios a empleados termino con un saldo
de $14.901.057, teniendo un incremento de $6.971.836 referente al año 2015 que
fue de $7.929.221, este incremento se puede observar en la parte de la seguridad
social que para el 2016 fue de $3.996.582, mientras que para el 2015 fue de
$1.312.566, debido a que en diciembre algunos sueldos sufrieron incrementos, la
parte de prestaciones sociales también aumenta de $8.017057, para el 2016,
mientras que para el año 2015 fue de $5.144.798.
NOTA 2.
El saldo del desmantelamiento de la bodega es de $4.343.542 para 2016, con una
tasa de descuento de 11.5%, este valor se presenta con el método de valor
presente, por un término de dos años, tiempo por el cual está el proyecto de la
empresa.
3.3 ACTIVIDADES AÑO 2017.
Se trae nuevamente el desmantelamiento a valor presente, cambiando el
tiempo de la operación a un año.
Valor $5,400,000
Tiempo
1 Año
Tasa
11.5%
Valor Presente
$4,843,013
39
Año Valor
2017 $4,843,013
2016 $4,343,542
Diferencia $499,471
Se registra la provisión para este año.
Registro Debito Credito
GASTO POR DESMANTELAMIENTO $499,471
PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO $499,471
TOTAL $499,471 $499,471
La constructora fue demandada por tres clientes porque el metraje entregado
no cumplía con las condiciones de compra. Las pretensiones de cada cliente
son de $25.000.000. La asesora jurídica advierte que, de acuerdo a la
jurisprudencia, se ha proferido sentencia a favor del consumidor tres años
después de interpuesta la demanda.
Se toma el interés bancario dado por el banco de la republica el cual está en
4,75%, y se trae la obligación a valor presente.
40
Valor $75,000,000
Tiempo 3 Años
Tasa 4.75% Tasa banco de la republica
Valor Presente $65,252,802.48
Registro Debito Credito
GASTO POR PROVISIÓN $65,252,802.48
PROVISIÓN POR DEMANDA $65,252,802.48
TOTAL $65,252,802.48 $65,252,802.48
Bonificación del 100% del salario, se cumplen los dos años para el pago del
beneficio a los empleados, se provisiona hasta el 04 de junio y se cancela el
valor.
Empleado Salario Tiempo Provisión
Auxiliar $737.717 24 $30.738
Ingenieros 1 y 2 $1.500.000 24 $62.500
41
01 de enero a Junio 04 Tiempo Provisión
Auxiliar $1.024,6 154 días $157.789
Ingenieros 1 y 2 $4.166,6 154 días $641.666
Registro Debito Credito
Gasto por provisión aux administrativa $157.789
Gastos por provisión ingenieros 1 y 2 $641.666
Provisión por beneficios a empleados $799.455
TOTAL $799.455 $799.455
Pago del beneficio.
TOTAL PROVISIÓN
Movimiento Valor
(+)saldo de provisión 2016 $1.415.561
(+) saldo de provisión $1.471.857
(+) Saldo provisión a junio 04 del 2017 $799.456
Total provisión cumplido los dos años $3.686.873
Salario básico $3.737.717
Valor
provisionado
$3.686.873
Ajuste provisión $50.844
42
Pago de beneficio
Provisión por beneficio aux. administrativa $686,872
Provisión por beneficio ingeniero 1 $1,500,000
Provisión por beneficio ingeniero 2 $1,500,000
Gasto de provisión por bonificación empleados $50,844
Bancos $3,737,717
TOTALES $3,737,716 $3,737,717
De nuevo se inicia la provisión para los siguientes dos años.
Consolidado junio 05 junio a diciembre 2017 Debito Credito
Gasto por provisión beneficio bonificación $211,069
Gasto por provisión beneficio bonificación $429,167
Gasto por provisión beneficio bonificación $429,167
Provisión beneficio bonificaciónn empleado $211,069
Provisión beneficio bonificaciónn empleado $429,167
Provisión beneficio bonificaciónn empleado $429,167
TOTALES $1,069,402 $1,069,402
Para el año 2017 se encuentra activo la auxiliar administrativa y el ingeniero 1
y 2. Se cancela los beneficios de cesantías e intereses de cesantías año 2016,
como lo establece la ley.
43
Beneficio Debito Credito
Cesantías $4.845.628
Intereses de cesantías $593.662
Bancos $5.439.290
TOTAL $5.439.290 $.5.439.290
Nómina del 01 de enero al 04 de junio, fecha que cumplen el año.
44
Pago y cruce beneficio de empleados por vacaciones
Beneficio Valor
Beneficio por vacaciones 2016 $2.577.767
Beneficio por vacaciones 2017 $781.460
TOTAL $3.359.227
Los trabajadores cumplen un año servicio por lo cual se le cancelan el beneficio de
vacaciones:
Beneficio Debito Credito
Beneficio por vacaciones $3.359.227
Bancos $3.359.227
TOTAL $3.359.227 $3.359.227
45
Nómina del 05 de junio a 31 de diciembre de 2017.
Consolidado Debito Credito
gastos por cesantías $3,748,871
gastos por inter. cesantías $459,334
gastos por vacaciones $1,051,406
gastos por pensión $448,526
gastos por arl $19,511
gastos por aportes cajas $149,509
beneficio empleado por cesantías $3,748,871
beneficio empleado por inter. cesantías $459,334
beneficio empleado por vacaciones $1,051,406
beneficio empleado por pensión $448,526
beneficio empleado por arl $19,511
beneficio empleado por aportes cajas $149,509
TOTALES $5.877.157
$5.877.157
46
Beneficios pendientes por pago.
Beneficios pendientes por
cancelar
Saldo Detalle
Vacaciones
Cesantías
Intereses de cesantías
$1.051.406
$3.748.871
$459.334
Consolidadas a 31 de diciembre
Pensión
Arl
Caja
$448.526
$19.511
$149.509
Corresponden al mes de diciembre,
las cuales se cancelan en el mes
enero
Presentación y revelación
47
NOTA 1.
Para el año 2017 la provisión para beneficios a empleados tiene un saldo de
$6.946560, referente al año 2016 que fue de $14.901.057, esto se presenta
debido que la planta de personal se disminuyó para el año 2017, además los
sueldos del personal restante no sufrió incrementos para este año, se cancelan el
beneficio del 100% del sueldo por cada dos años laborados, establecido por la
Constructora S.A.S. y se vuelve a calcular la provisión con un saldo de
$1.069.403, para el siguiente beneficio.
NOTA 2.
En el pasivo por provisión se tiene un saldo de $65.252.699 de una demanda por
clientes por $75.000.000, la cual se utiliza el método de valor presente con una
tasa de 4,5% establecida por el banco de la república, la asesora jurídica dio a
conocer que esta demanda resultara a favor de los clientes en un término de tres
años, por lo cual se provisiona el valor antes mencionado.
NOTA 3.
El desmantelamiento de la bodega presenta un saldo de $4.843.013, tiene un
aumento de $499.471 a comparación del año 2016 que fue de $4.343.542, este
incremento corresponde a la provisión de año 2017.
48
4. CONCLUSIONES
La NIIF 21 define las provisiones respecto a los activos y pasivos contingentes; en
el caso, las provisiones se registran y se reflejan en los estados financieros de
entidad, mostrando la realidad financiera de la empresa, mientras que los pasivos
contingentes y activos contingentes serán únicamente revelados. Para los
beneficios a empleados en la sección 28 muestra los cuatro tipos de beneficios, en
donde la entidad asume los pagos todos los tipos de contraprestaciones que
proporciona a los trabajadores.
El reconocimiento como beneficio a empleados, provisión o pasivo contingente,
deben ser revelados y calculados de acuerdo con la norma legal. Las revelaciones
proporcionan más información, clara, confiable y precisa a terceros, brindando la
posibilidad de un mejor análisis. A comparación de la norma local, existe mayor
claridad, exigencia y análisis en cuanto al reconocimiento, medición y revelación
de estas partidas.
49
5. GLOSARIO
Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y
del cual espera obtener en el futuro beneficios económicos
Beneficios consolidados: Beneficios, conforme a las condiciones de un plan de
beneficios por retiro, a los que se tiene derecho sin que ello esté condicionado
a la continuidad en el empleo.
Contingencia: posibilidad o riesgo de que suceda un hecho, en la norma se
utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Contrato de carácter oneroso: es un contrato en el cual los costos inevitables
de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios
económicos que se esperan recibir del mismo.
Medición: proceso de determinación de los importes monetarios
por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos
de los estados financieros, para su inclusión en el estado de situación
financiera y el estado de resultados.
Notas a los estados financieros: las notas contienen información adicional a la
presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral,
estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias
acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y
estado de flujos de efectivo.
50
Pasivo: Es una obligación presente que tiene la empresa, que se ha producido
como consecuencia de sucesos pasados, y que, para cancelarla al
vencimiento, la empresa debe desprenderse de recursos económicos.
Provisión: Es un pasivo sobre el que existe incertidumbre de su valor o
vencimiento.
Reconocimiento: proceso de incorporación, en el estado de situación financiera
o en el estado del resultado integral, de una partida que cumpla la definición
del elemento correspondiente y que satisfaga los siguientes criterios para su
reconocimiento: que sea probable que cualquier beneficio económico asociado
con la partida llegue a, o salga de la entidad, y el elemento tiene un costo o
valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Suceso que da origen a una obligación: cuando nace una obligación de pago
de tipo legal o implícita para la empresa, de forma que definitivamente se debe
realizar el pago correspondiente, ahora bien, una obligación puede ser legal o
implícita.
51
6. BIBLIOGRAFÍA
International Accounting Standards Board (IASB). (2016). Norma NIIF para las
Pymes. Parte A y B. Reino Unido: IFRS Foundation.
52
7. WEBGRAFÍA
Cámara Colombiana de la Construcción (CAMACOL). (2008). El sector de la
construcción en Colombia: hechos estilizados y principales determinantes del nivel
de actividad. Recuperado de:
https://camacol.co/sites/default/files/secciones_internas/EE_Inv20081119101141_
0.pdf
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (2015). Decreto 2420. Recuperado
de:
http://wp.presidencia.gov.co/sitios/normativa/decretos/2015/Decretos2015/DECRE
TO%202420%20DEL%2014%20DE%20DICIEMBRE%20DE%202015%20-
%20copia.pdf
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. (2015). Decreto 2496. Recuperado
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http://www.mincit.gov.co/loader.php?lServicio=Documentos&lFuncion=verPdf&id=7
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Moncayo, C. (2015, diciembre 15). Aprenda cómo identificar una provisión o un
pasivo contingente con el nuevo marco técnico normativo de las NIIF para
PYMES. Recuperado de: https://www.incp.org.co/aprenda-como-identificar-una-
provision-o-un-pasivo-contingente-con-el-nuevo-marco-tecnico-normativo-de-las-
niif-para-pymes/
Rincón Soto, C. A. (2015, marzo 16). Deterioro versus provisiones en las NIIF
(IFRS). Recuperado de: http://aprendeniif.com/deterioro-versus-provisiones-en-las-
niif-ifrs/