APLICACIÓ DE L’ACORD D’INTERCANVI AUTOMÀTIC D’INFORMACIÓ FISCAL

Plantejament general i afectació als treballador fronterers

�Andorra’s Leading Lawyers�Chambers & Partners, Legal publishers

1. Consideracions prèvies

1. La residència fiscal com a criteri de subjecció tributària

2. Iniciatives internacionals pel control

3. Compromisos signats per Andorra

2. Sistema intercanvi automàtic informació fiscal (CRS)

1. Països compromesos

2. Procediment i abast de l’intercanvi

3. Altres mecanismes d’intercanvi d’informació

1. A través de sol.licitud prèvia

2. Convenis de no Doble Imposició (CDIs)

4. Algunes notes sobre CDI Andorra -Espanya

5. Comentaris finals

ÍNDEX

3

Consideracions prèviesLA RESIDÈNCIA FISCAL (I)

� Punt de subjecció obligació personal de contribuir

� El sistema europeu de subjecció – Renda mundial

� Definició:

� Art. 8 LIRPF: Si es compleix qualsevol de:

� Més de 183 dies de residència efectiva

� Radicació del nucli principal, base d’activitats o interessos econòmics

� Presumpcions

� Apartat 3:

No es consideren “residents fiscals en territori andorrà” elstreballadors que diàriament es desplacen al Principat desd’Espanya o França i que han estat contractats per empresesresidents fiscals en territori andorrà o establiments permanents desocietats estrangeres en territori andorrà

4

Consideracions prèviesLA RESIDÈNCIA FISCAL (II)

� Art. 7 LIS: Si es compleix qualsevol de:� constituïda segons Dret andorrà

� amb domicili social a Andorra

� seu de direcció efectiva a Andorra

� trasllat de residència a Andorra

� Residència fiscal vs Residència administrativa� Art. 19.3 LQI:

� Residència permanent i efectiva > 90 dies/any

L’estranger que vol sojornar més de noranta dies i/o treballar al Principat d’Andorra ha de sol.licitar i obtenir prop del servei

d’immigració una autorització d’immigració

5

Consideracions prèviesLA RESIDÈNCIA FISCAL (III)

� Conflictes sobre residència fiscal: doble residència

1. Habitatge permanent

2. Vincles personals i econòmics més estrets

3. País de sojorn habitual

4. Nacionalitat

5. Decisió ad hoc

CDI

6

Consideracions prèviesINICIATIVES INTERNACIONALS

� Unilaterals:

� FATCA:

� Compliment voluntari (no obligació legal)

� Reporting directe a IRS (llevat d’IGA)

� Cas dels clients “recalcitrans”

� Cooperació internacional:

� OCDE (CRS); UE (Directiva 2014/107); països tercers (Acords)

� Compliment obligatori: llei nacional

� Reporting indirecte a Estats de residència

� Aplicació universal

7

Consideracions prèviesCOMPROMISOS D’ANDORRA (I)

� Evolució històrica:� Acord Andorra-UE de 15 de novembre de 2004, sobre fiscalitat dels

rendiments de l’estalvi

� Mesures equivalents a Directiva 2003/48

� Sistema compatible amb el secret bancari

� Retencions a la font

� Llei 3/2009, del 7 de setembre, d’intercanvi d’informació en matèria

fiscal amb sol.licitud prèvia

� CDIs:

� França (abril 2013)

� Luxemburg (juny 2014)

� Espanya (gener 2015)

� Portugal (setembre 2015)

8

Consideracions prèviesCOMPROMISOS D’ANDORRA (II)

� Intercanvi automàtic d’informació

� OCDE – CRS: Febrer de 2014

� UE – Directiva 2014/107: Desembre de 2014

� Compromisos rubricats/signats per Andorra:

� Novembre 2013: Conveni multilateral sobre assistència

administrativa mútua en l’àmbit de la fiscalitat (60è país)

� Juny 2014: Declaració OCDE compromís d’implementar CRS

� Novembre 2015: Acord amb UE per intercanvi de dades fiscals

� Desembre 2015: Acord multilateral per l’Autoritat Competent

(MCAA) (75è país)

� Manca modificació Acord Andorra - UE: 2016

9

Intercanvi automàtic d’informacióPAïSOS COMPROMESOS (I)

� “Early adopters”:

� Entrada en vigor : 2016

� Intercanvi efectiu d’informació: 2017

� Altres països:

� Entrada en vigor: 2017

� Intercanvi efectiu d’informació: 2018

10

Intercanvi automàtic d’informacióPAïSOS COMPROMESOS (II)

11

Intercanvi automàtic d’informacióPROCEDIMENT CRS (I)� Intercanvi entre autoritats tributàries:

Entitat obligadaAndorra

�Resident �Estat A

�Resident �Estat B

Govern Andorra

Govern BGovern A

12

Intercanvi automàtic d’informacióPROCEDIMENT CRS (II)

� Inici de l’intercanvi d’informació (previsió)

�QUAN COMENÇA

L’INTERCANVI?

�QUINA

INFORMACIÓ

S’INTERCANVIA?

ANY 2018 1/1/2017

13

Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (I)

�Entitats obligades a comunicar:

� Entitats del sistema financer

� Institucions de custòdia i de dipòsit (entitats bancàries)

� Entitats d’inversió (SGOIC, entitats financeres d’inversió ..)

� Companyies d’assegurances

14

Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (II)

� Informació a comunicar:

�Comptes financers

�(subjectes a

comunicació)

�Titular persona física resident a UE

�Titular persona jurídica resident a UE

Titular persona jurídica NO resident a UE, si:-- ENF passiva

-- Control persona física resident a UE

�En cas de pòlissa d’assegurances, la persona amb

dret a la indemnització, o a modificar el beneficiari

15

Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (III)

� No hi ha comunicació:

� Certs comptes financers:

� Comptes preexistents d’entitat < 250.000 USD

� Comptes no financers:

� Contractes d’assegurança sense valor en efectiu

� Comptes exclosos:

� Plans de pensions

� Instruments d’estalvi no de jubilació

� Comptes de baix risc d’elusió fiscal

16

Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (IV)

� Objecte de la comunicació:

� Nom, domicili, NIF del titular o control ENF passiva

� Número de compte

� Saldo del compte a la fi de cada any civil

� Import brut d’interessos, dividends o ingressos

� Normes d’agregació:

� Saldo agregat de tots els comptes del mateix titular

� En compte conjunt, a cada titular s’atribueix el saldo total

17

Intercanvi automàtic d’informacióABAST CRS (V)

� Diligència deguda:� Comptes preexistents p. física < 1.000.000 USD

� Document oficial que acrediti residència

� Si no consta: Recerca per indicis

� adreça, núms. de telèfon, ordres permanents, etc

� Comptes preexistents p. física > 1.000.000 USD

� Recerca per indicis

� Consulta al gestor personal sobre el seu coneixement

� Comptes nous

� Declaració sobre residència fiscal

� Confirmar credibilitat de la declaració

18

Altres mecanismes d’intercanvid’informació (I)

�Llei 3/2009, del 7 de setembre, d’intercanvi d’informació en matèria fiscal amb sol.licitud prèvia

� Acords bilaterals (23)

� Restricció secret bancari en sol.licituds administratives

� Condicions:

� Prohibició de les “fishing expeditions”

19

Altres mecanismes d’intercanvid’informació (II)

�Convenis per evitar la doble imposició

� Article 24 + protocol (And-Esp)

� Regulació dinàmica: Model OCDE - Exposició de Motius

� La qüestió de les “demandes grupals”

�“Les disposicions del TIEA són aplicables fins a l’1 degener de 2016. A partir d’aquesta data, l’intercanvid’informació prèvia sol.licitud es regirà pel nou estándarde l’OCDE. … Val a dir que a finals del 2015 s’aprovaranels nous Terms of Reference, que hauran de ser lareferència per al tercer Peer review per a Andorra”

20

Algunes notes sobre CDIAndorra – Espanya (I)

21

Algunes notes sobre CDIAndorra – Espanya (II)

�Pensions:� Regla general: pensions que es paguen a un resident d’un

altre estat per un treball anterior són imposables a l’estat de

residència

�Rendes del treball:� Regla general: Imposables exclusivament en l’estat de

residència

� Si l’ocupació s’exerceix en l’altre estat (fronterers), també

poden ser imposables en l’altre estat

22

Comentaris finals

1. Progressiva ampliació cooperació internacional

2. Major avanç a nivell UE

3. Implantació de mecanimes d’intercanvi automàtic

4. Implantació estandards OCDE (grupals)

5. Règims sancionadors (model 720)

.......... gràcies per la vostra atenció.