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Auditoría de Estados Financieros

1

ANTOLOGÍA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Jorge Israel Calderón Gómez


2

Antología

Según el Diccionario Enciclopédico de Océano, Grupo Editorial; la palabra Antología se

define como: Selección de fragmentos de obras literarias o musicales.

Una Antología por tanto, es una recopilación de piezas o partes de diferentes autores,

referentes a un mismo tema, que por su valor en contenido, forman parte de otra

diferente compilación.

En esta Antología presentare la compilación de la bibliografía al final expresada sobre

el Tema Auditoría de Estados Financieros, estando enfocada en el entendimiento e

importancia de la misma, así como el aspecto descriptivo, operacional y su finalidad.

El objetivo principal de la presente Antología, es que sirva como consulta para

entender los puntos principales de la Auditoría de Estados Financieros; teniendo en su

contenido los temas que para mi juicio son los más representativos sobre el tema y las

preguntas que en primera instancia surgen cuando queremos realizar una Auditoria a

los Estados Financieros de un ente económico.

A todos los lectores o usuarios de este material:

Por este conducto me permito hacer constar que la presente Antología sobre Auditoría

de estados financieros, se conforma como un material estrictamente educativo y por

supuesto sin fines de lucro. Además, es importante hacer hincapié que es para poder

utilizarlo como material de consulta y de uso exclusivo e interno de la Universidad

Metropolitana (UMLA).


3

Índice

Capítulo 1 Auditoría de Estados Financieros

¿Qué es una Auditoría de Estados Financieros? 10

Objetivo de la Auditoría de Estados Financieros 11

Necesidad 11

¿Cuáles son los tipos de auditoría que existen? 12

Interna

Externa

Administrativa

De Operación

Capítulo 2 Empresa y Estados Financieros

¿Qué es una empresa? 17

¿A quién se le hace una auditoría de estados financieros? 18

¿Para que requiere una empresa o ente económico una auditoría

de estados financieros? 18

¿Qué es un Estado Financiero? 18

¿Cuáles son los Estados Financieros Básicos? 18

o Balance General

o Estado de Resultados

o Estado de Variaciones en el Capital Contable

o Estado de Cambios en la Situación Financiera

¿A quienes les interesa la auditoria de Estados Financieros? 19

¿Quién puede hacer una auditoría de estados financieros? 20

Requisitos que debe reunir el Contador Público para llevar cabo una auditoría 20

Capítulo 3 Planeación y supervisión de Auditoría de

Estados Financieros

¿Qué es la planeación y supervisión de la auditoría de estados financieros? 29

Practicas indispensables de la Planeación 29

Fases de la planeación 30

Supervisión 31


4

Capítulo 4 Papeles de trabajo

¿Qué son los papeles de trabajo? 36

Propósito e importancia de los papeles de trabajo 36

Clasificación de los papeles de trabajo 38

¿Qué elementos deben contener los papeles de trabajo? 41

¿Para qué sirven los índices en los papeles de trabajo? 42

¿Para qué sirven las marcas en los papeles de trabajo? 43

Papeles de archivo permanente 44

Capítulo 5 Técnicas y Procedimientos de

Auditoría Técnicas y Procedimientos de Auditoría 50

Significado de técnicas de auditoría 50

Significado de procedimientos de auditoría 50

Inspección 51

Confirmación 51

Confirmación Positiva 52

Confirmación Negativa 53

Confirmación en Blanco 53

Confirmación Bancaria 54

Investigación 55

Declaración 55

Certificación 55

Observación 55

Naturaleza de las técnicas de auditoría 55

Capítulo 6 Control Interno

Definición del control interno 60

Componentes del control interno 61

Ambiente de control 61

Evaluación de Riesgos 63

Actividades o Procedimientos de control 64

Información y comunicación 64

Supervisión o vigilancia 65


5

Estimaciones contables 65

Fraude 66

Pruebas de cumplimiento 66

Riesgos 67

Capítulo 7 Cuentas, procedimientos y pruebas

selectivas.

Activo Circulante 72

Efectivo Caja y Bancos 72

Instrumentos Financieros o Inversiones en valores 79

Cuentas por Cobrar 81

Inventarios 87

Activo Fijo 96

Cargos Diferidos 101

Pasivo 104

Cuentas y Documentos por Pagar 104

Gastos Acumulados por Pagar 109

Pasivos a Largo Plazo 111

Créditos Diferidos 113

Contingencias 114

Capital Contable 115

Cuentas de Resultados 118

Ventas Netas 119

Costo de Ventas 120

Gastos 127

Impuesto sobre la renta 131

Participación de los trabajadores en las utilidades 132

Cuentas de Orden 133


6

Capítulo 8 Dictamen

Dictamen 138

Importancia del Dictamen 142

Contenido del Dictamen 142

Formato recomendado del Dictamen 144

Elementos que integran el formato del Dictamen 144

Membrete 144

A Quien o a Quienes se dirige el Dictamen 144

Alcance 144

Afirmaciones Básicas 145

Opinión 146

Firma 146

Lugar y Fecha 147

¿Cuánto tiempo se deben de resguardar los Dictámenes? 147

¿Qué son las salvedades y como se originan? 148

¿Qué es una negación de opinión? 149

¿Qué es una abstención de opinión? 150

Capítulo 9 Carta de sugerencias

Concepto de la Carta de sugerencias 155

Elementos primordiales de la carta 155

¿A quién dirigir la carta de sugerencias? 155

Mecánica de preparación de la carta de sugerencias 156

Comentarios con el Cliente 157

Ventajas de la carta de sugerencias 157

Seguimiento de las sugerencias recomendadas 157

Capítulo 10 Conclusión

Conclusión 160

Vocabulario para contadores públicos y auditores

Vocabulario para contadores públicos y auditores 161


7


8

CAPÍTULO 1

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo

Al finalizar el capítulo, deberán quedar totalmente entendidos

tanto el concepto de Auditoría de Estados Financieros, así como

el objetivo de llevarla a cabo y sobre todo la necesidad de

realizarla para ser utilizada por diversos usuarios. También es

indispensable que se conozcan los diferentes tipos de auditoría

que pueden realizarse con base en la necesidad que el usuario

requiera.


9


10

¿Qué es una Auditoria de Estados Financieros?

Empezaremos con definir qué significa este concepto; como lo menciona Israel Osorio

Sánchez en su libro, que es el examen que realiza un Licenciado en Contaduría Pública

o Contador Público, mientras que en su libro de Alberto Napolitano menciona que se

refiere a una actividad profesional ejercida también por un Contador teniendo su

carácter de independiente, donde dicho proceso analiza los libros, registros, recursos,

obligaciones, patrimonio y resultados de la entidad, basado en normas, técnicas y

procedimientos específicos, con la única finalidad de dar una opinión sobre la

información.

Una vez analizado los diferentes puntos de vista sobre la definición del concepto;

señalaré la que a mi parecer es en su definición la más completa y sencilla la cual

pertenece a Víctor Manuel Mendívil:

Es el proceso que efectúa un contador público independiente al examinar los estados

financieros preparados por una entidad económica, con el fin de reunir elementos de

juicio suficientes, con el propósito d emitir una opinión profesional sobre la credibilidad

de dichos estados financieros, la cual se expresa en un documento formal denominado

Dictamen.

Es el examen crítico que realiza un Lic. en Contaduría o Contador Público

Independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y

resultados de una entidad, basado en normas, técnicas y procedimientos

específicos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información

financiera” Israel Osorio Sánchez

“El examen de auditoría de estados financieros es una actividad profesional

ejercida por el Contador Público” en su carácter de auditor independiente dirigida

a expresar una opinión independiente respecto a que los estados financieros de

una entidad presenten razonablemente la situación financiera, los resultados de

operación, las variaciones del capital contable y los flujos de efectivo de esa

entidad, a una fecha determinada y por un período determinado, preparados de

acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF) en México” Alberto Napolitano Niosi


11

“Es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de

una entidad económica para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la

productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los

mecanismos de control implantados por la administración ” Gabriel Sánchez Curiel

“Examen de los estados financieros básicos preparados por la administración de

una entidad económica, con objeto de opinar respecto a si la información que

incluyen de acuerdo con las normas de información financiera aplicables a las

características de sus transacciones ” Gabriel Sánchez Curiel

Objetivo de la Auditoría de Estados Financieros:

El objetivo principal de una Auditoría de Estados Financieros es el tener una aceptación

de la información ante terceras personas, la cual solamente se logra a través de la

Confiabilidad menciona Israel Osorio Sánchez y esto se plasma en el documento

llamado Dictamen.

Necesidad

Su necesidad fundamental se basa en la información que requieren terceras personas

sobre la entidad económica que está emitiendo su información, pero como ya vimos,

debe de cumplir con los objetivos antes mencionados y con ello cubrir la necesidad

hacia los administradores de la empresa y a los inversionistas, para con ello tomar

decisiones.

Por tanto, la necesidad, está basada en la toma de decisiones hacia el interior de la

empresa o hacia el exterior ante otras organismos económicos o instituciones con las

cuales, la empresa tenga alguna relación comercial o financiera.


12

¿Cuáles son los tipos de auditoría que existen? 1

Interna.-

La desarrollan personas que dependen del negocio y actúan revisando, las

más de las veces, aspectos que interesan, en particular, a la administración

aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos

operativos y de registro de la empresa.

Externa.-

Conocida también como auditoría independiente, la efectúa profesionales

que no dependen de la empresa ni económicamente ni bajo cualquier otro

concepto, y a los que se reconoce con un juicio imparcial que merece la

confianza de terceros.

El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen.

En cualquiera de estas dos auditorías ya expresadas y con respecto a su proceso para

llevarlas al cabo, se puede hacer una subdivisión.-

Auditoria Administrativa.-

Juzga la eficiencia de la estructura del personal con que

cuenta la empresa y los procesos administrativos en que

actúa dicho personal.

Auditoria de operación.-

Es la que juzga la eficiencia de la operación de la empresa.

1 Víctor Manuel Mendívil Escalante; “Elementos de Auditoria”; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013,

México.


13

Comentario:

En mi opinión, considero que el entendimiento sobre el término de Auditoria de

Estados Financieros ha quedado muy claro, con cada una de las definiciones de los

diferentes autores aquí presentados; pero en términos comerciales, el hecho de que

una empresa o una persona física con actividad empresarial, tenga a bien contratar un

Contador Público externo, para que realice una Auditoría sobre la información

financiera de su ente económico; esto genera una mucho mayor credibilidad y

respaldo ante instituciones financieras al momento de presentar la información para

cualquier trámite crediticio o

inclusive para el otorgamiento de líneas de afianzamiento, arrendamientos, etc.; es por

ello, que independientemente de la obligatoriedad para dicho Dictamen estipulada por

la Secretaria de Hacienda y Crédito Público con sus parámetros definidos, es

recomendable robustecer nuestra información financiera con el Dictamen de

Auditoría.

Preguntas de autoevaluación

1. ¿Qué es la auditoría de estados financieros?

2. ¿Cuál es el producto final de la auditoría de estados financieros?

3. ¿A quiénes interesa la opinión profesional del contador público, denominado

dictamen?

4. ¿Cuáles son las dos clases de auditoría más importantes y recurrentes para una

empresa?

5. ¿Cuál es la diferencia principal entre la auditoría interna y la auditoría externa?


14

Bibliografía Capítulo 1

1. Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de

Estados Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México.

2. Gabriel Sánchez Curiel. Auditoria de Estados Financieros, practica

moderna integral, Segunda Edición; Pearson, 2006, México.

3. Alberto Napolitano Niosi, Fernando Holguín Maillard, Alberto Tejero

González; Auditoría de Estados financieros y su documentación;

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013,

México.

4. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage

Learning, Sexta Edición; 2013, México.


15

CAPÍTULO 2

EMPRESA Y ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo

El objetivo de este capítulo es reforzar los conceptos de los

principales elementos a los cuales se les realizará una auditoría,

o sea me refiero a una empresa y sus resultados expresados a

través de los estados financieros. Además, comprender a quién

o a quiénes les interesa que una empresa sea auditada.

Asimismo, dejar explícitamente que, única y exclusivamente un

Contador Público que reúna los requisitos necesarios será el

profesional que podrá llevar a cabo dicha auditoría y validará lo

expresado en ellos a través de un dictamen.


16


17

¿Qué es una empresa?

Ricardo Romero, autor del libro "Marketing", define la empresa como "el organismo formado por personas, bienes materiales, aspiraciones y realizaciones comunes para dar satisfacciones a su clientela"

Julio García y Cristóbal Casanueva, autores del libro "Prácticas de la Gestión Empresarial", definen la empresa como una "entidad que mediante la organización de elementos humanos, materiales, técnicos y financieros proporciona bienes o servicios a cambio de un precio que le permite la reposición de los recursos empleados y la consecución de unos objetivos determinados" .

Para Simón Andrade, autor del libro "Diccionario de Economía", la empresa es "aquella entidad formada con un capital social, y que aparte del propio trabajo de su promotor puede contratar a un cierto número de trabajadores. Su propósito lucrativo se traduce en actividades industriales y mercantiles, o la prestación de servicios".

El Diccionario de Marketing, de Cultural S.A., define a la empresa como una

"unidad económica de producción, transformación o prestación de servicios, cuya razón de ser es satisfacer una necesidad existente en la sociedad".

El Diccionario de la Real Academia Española, en una de sus definiciones

menciona que la empresa es una "unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos".

"La empresa es una entidad conformada básicamente por personas, aspiraciones, realizaciones, bienes materiales y capacidades técnicas y financieras; todo lo cual, le permite dedicarse a la producción y transformación de productos y/o la prestación de servicios para satisfacer necesidades y deseos existentes en la sociedad, con la finalidad de obtener una utilidad o beneficio".


18

¿A quién se le hace una auditoría de estados financieros?

A todo ente económico (empresa) pudiendo ser una persona física con actividad

empresarial, persona moral y entidad gubernamental.

¿Para que requiere una empresa o ente económico una auditoría de estados

financieros?

Para la toma de decisiones por parte de los accionistas.

Para presentar ante terceros, una fotografía de la situación de financiera a

determinada fecha, y con ello lograr algún fin comercial, como pueden ser,

líneas de crédito, préstamos bancarios, líneas de afianzamiento,

arrendamientos financieros, concursos en licitaciones, etc.

Para la toma de decisiones por parte de los administradores de la empresa.

¿Qué es un Estado Financiero?

Es el conjunto de datos expresados y notas que expresan la situación financiera de la

empresa o ente económico, los resultados de operación y los cambios que sufre dicha

situación.

¿Cuáles son los Estados Financieros Básicos?2

Balance General.-

Presenta la información financiera de una entidad según se refleja en los registros

contables, contiene una lista de los recursos con los que cuenta (activos), las

obligaciones que ha de cumplir (pasivos) y la situación que guarda los derechos de

los accionistas (capital).

Estado de Resultados.-

Muestra los ingresos, costos y gastos, así como la utilidad o pérdida neta, como

resultado de las operaciones de una entidad durante un periodo determinado.

2 Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta Edición;

Cengage Learning, 2007, México, P. 11


19

Estado de Variaciones en el Capital Contable.-

Muestra un análisis de los cambios en las cuentas de capital, es decir, los cambios

en la inversión de los propietarios durante un determinado periodo.

Estado de Cambios en la Situación Financiera (flujo de efectivo)

Indica cómo se generaron los cambios en la situación financiera de un ejercicio a

otro, listando las fuentes de recursos y sus aplicaciones. Este estado se prepara con

base en el capital neto de trabajo o el efectivo. 3

¿A quienes les interesa la auditoria de Estados Financieros?

Dueños Socios o Accionistas.-

Para tener confianza y seguridad en sus aportaciones o inversiones.

El Consejo de Administración.-

Para garantizar la correcta administración de la entidad de acuerdo con sus

metas y objetivos.

Los comisarios.-

Vigilar la correcta administración de la entidad.

Directivos y funcionarios.-

Para comparar lo real con lo planeado y programado y así, tomar decisiones

correctivas – ejecutivas.

Los trabajadores.-

Para conocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del

cumplimiento de la participación de utilidades.

Los proveedores y acreedores.-

Para determinar y vigilas constantemente el límite de crédito. 3 Gabriel Sánchez Curiel; “Auditoria de Estados Financieros, Practica Moderna Integral”; Segunda

Edición; Pearson, 2006, México, P.100.


20

La banca; Sistema Financiero Nacional e Internacional.-

Para determinar el monto de los financiamientos de acuerdo con la capacidad

de pago, así como obtener y seguridad y garantía de los créditos, de acuerdo

con la productividad de la entidad.

El Estado, Federal, Estatal y Municipal.-

Tener seguridad de que los causantes han declarado correcta y justamente sus

contribuciones, así como la obtención correcta de datos para fines estadísticos

y para la planeación económica del país, a corto, mediano y largo plazo.

Inversionistas.-

Para evaluar la conveniencia para ingresar como accionista de acuerdo con el

rendimiento de la entidad.

¿Quién puede hacer una auditoría de estados financieros? 4

La auditoría de Estados Financieros es una actividad privativa del Contador Público.

No puede ser desempeñada por algún otro profesionista.

Requisitos que debe reunir el Contador Público para llevar cabo una auditoría5

Conocimientos técnicos en las áreas de:

Contabilidad y Costos.

Impuestos y contribuciones.

Finanzas.

Auditoría.

Otras áreas relativas como:

Computo.

Matemáticas.

Administración.

Derecho.

Economía.






21

Poseer título de Contador Público debidamente reconocido por el Poder Ejecutivo

Federal, a través de la Secretaria de Educación Pública y de la Dirección General de

Profesiones, quien expide la Cédula Profesional.

Prácticas profesionales.-

Cuidado y Diligencia Profesional.-

El contador público al aceptar cualquier trabajo, de antemano, se obliga a

desarrollarlo con la más estricta responsabilidad, aplicando toda su destreza,

aptitud y capacidad para lograr un trabajo de alta calidad profesional.

Independencia Mental.-

El Contador Público, al realizar la auditoría debe mantener una actitud

independiente en todos los asuntos relativos al desarrollo de su trabajo, con la

finalidad de dictaminar en forma imparcial de acuerdo con el resultado de sus

pruebas.

Certificación vigente.-

Otorgada por los organismos profesionales de Contadores Públicos, reconocidos

por la Ley y que lo habilitan (previo a la acreditación profesional), para ejercer su

profesión en México y otros países (en especial con los que México tiene firmados

tratados internacionales).

Comentario:

Una vez habiendo hecho el comentario en el capítulo anterior sobre la confiabilidad

que nuestra empresa genera al momento de contratar un contador público externo

para la realización de un Dictamen de Auditoria de Estados Financieros, mi opinión

considera que independientemente de ello y del cumplir alguna norma por parte de la

SHCP, y de tener unos números financieros fortalecidos ante cualquier institución

financiera del país… una de las razones principales que aquí se expresan en este

capítulo es el poder tener mayor certeza en la información presentada por nuestro

contador interno, la cual estará revisada, analizada y expresada en comentario e

indicaciones y sugerencias por un contador externo, para con ello lograr una los

principales objetivos de dicho proceso; que es la toma de decisiones, tanto hacia el

interior de nuestro ente económico, como para proyectar programas de inversión,

visualización de nuevos mercados, contratación de personal, financiamiento para la

adquisición de activo fijo o inclusive el desarrollo de algún nuevo producto, etc.La toma

de decisiones es para mí, una de las principales razones por las cuales tener un Dictamen de

Auditoria de Estados Financieros.


22

Ejemplos de estados financieros:

Balance General


23

Estado de resultados

Estado de cambios en el capital contable


24

Estado de cambios en la situación financiera (flujo de efectivo)


25


1. ¿Qué es una empresa?

2. ¿A quién se le hace una auditoría de estados financieros?

3. ¿Para que requiere una empresa o ente económico una auditoría de estados

financieros?

4. ¿Qué es un estado financiero?

5. ¿Cuáles son los estados financieros básicos?

6. ¿A quién le interesa la auditoría de estados financieros?

7. ¿Quién puede hacer una auditoría de estados financieros?

8. ¿Qué requisitos debe reunir el contador público para llevar a cabo una

auditoría de estados financieros?

9. ¿Qué es la independencia mental?


26




2. Guadalupe Ochoa Setzer; Administración Financiera, Editorial Mc. Graw

Hill, Edición Segunda, México.

Bibliografía sobre concepto de Empresa:

[1]: Del libro: Marketing, de Ricardo Romero, Editora Palmir E.I.R.L., Pág. 9.

[2]: Del libro: Prácticas de la Gestión Empresarial, de Julio García del Junco y Cristóbal Casanueva Rocha, Mc Graw Hill, Pág. 3.

[3]: Del libro: Diccionario de Economía, Tercera Edición, de Andrade Simón, Editorial Andrade, Pág. 257.

[4]: Del libro: Diccionario de Marketing, de Cultural S.A., Pág. 110.

[5]: Del sitio web: www.rae.es, del Diccionario de la Lengua Española, de la Real Academia Española, URL de la Página Web = http://www.rae.es/.

[6]: Internet autor desconocido

Ejemplo de estados financieros tomado de:

http://www.monografias.com/trabajos92/hoja-trabajo-y-estados-financieros-

basicos/hoja-trabajo-y-estados-financieros-basicos.shtml#balancegea

http://www.rae.es/


27

CAPÍTULO 3

PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo

Es primordial en este capítulo el buen entendimiento de la

importancia y el efecto que tiene llevar a cabo una adecuada

Planeación de la auditoría de estados financieros, ya que de

ello depende los procedimientos que va a utilizar el Contador

Públicos para hacer su revisión, determinará los puntos clave

acordados con su cliente, hará el cálculo tanto de sus

honorarios como el tiempo que le tomará efectuar la auditoría,

elegirá al personal de soporte, el tamaño del muestreo y todo

esto coadyuvará a evitar irregularidades en el desarrollo de la

misma.

De la mano, deberá comprenderse la importancia relevante de

la Supervisión de la auditoría de estados financieros, ya que

como único profesionista; el Contador Público es el que puede

y debe emitir el dictamen de dicha auditoría, por lo tanto, debe

vigilar cuidadosamente cada etapa de la autoría.


28


29

¿Qué es la planeación y supervisión de la auditoría de estados financieros? 6

Para garantizar un trabajo de calidad, el Contador Público debe cumplir con todas las

normas de auditoría generalmente aceptadas y, una de ellas relativa a la ejecución del

trabajo es la planeación y supervisión del trabajo, siendo aplicables a contadores

públicos que tienen ayudantes. El instituto Mexicano de Contadores Públicos dice: “El

trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y si se emplean ayudantes,

estos deben ser supervisados de manera apropiada”.

El Contador Público debe dejar constancia de la supervisión del trabajo, para

comprobar que cumplió con esta norma y lo evidencia en: Los papeles de trabajo, en

cartas enviadas al cliente sobre los problemas específicos o bien, en memorándum de

carácter interno.

La Planeación es la primera fase del proceso de la auditoría. Consiste en decidir

anticipadamente los procedimientos que se van emplear, la extensión que se le darán

a las pruebas, la oportunidad de su aplicación y los papeles de trabajo que se

utilizarán, así como la asignación del personal que deberá realizar el trabajo.

Es importante que el Contador Público establezca una adecuada planeación y

supervisión de la auditoría, ya que de ello depende el que obtenga un resultado

satisfactorio que le permita justificar su opinión ante su responsabilidad que tiene

implícita.

Para hacer una buena Planeación, es necesario que el Contador Público conozca la

estructura de la organización, inspeccione sus instalaciones y observe sus operaciones.

Además, conocer las políticas generales de la entidad sujetas a examen y para tal

motivo es indispensable cuantas veces sea necesario con los funcionarios y empleados

de las áreas que la integran.

Para planear una auditoría específica se necesita, aunque resulte obvio decirlo,

establecer con claridad dos situaciones: a) que el servicio quede claramente

contratado y b) que el auditor tenga conciencia plena de que tiene la experiencia y

habilidad profesional para prestar dicho servicio.

Prácticas indispensables en la Planeación:

El Contador Público debe acordar con su cliente y su personal que la colaboración de

ellos es indispensable para el desarrollo de la auditoría.


Cengage Learning, 2007, México, P. 214 y 215.


30

El cliente o sus funcionarios deben confirmar a su auditor de todos los puntos

importantes qué hayan tratado con él, para evitar irregularidades en el desarrollo de la

revisión. El Contador Público, después de haber elaborado su plan de trabajo y

preparado sus programas de auditoría está en posibilidades de determinar la

estimación de sus honorarios. Los honorarios deben ser informados al cliente por

medio de una carta que, además de la inclusión de los honorarios, debe contener la

especificación del servicio que proporcionará su auditor. También se acostumbra

firmar un contrato de servicios profesionales.

Durante la etapa de planeación del trabajo y con base en el conocimiento que el

auditor obtiene de la entidad responsable de la preparación de los estados financieros,

sujetos a su examen de auditoría, el auditor estará en condiciones de identificar los

procedimientos de auditoría a ser aplicables en las circunstancias, la oportunidad en

que serán llevados a cabos, su alcance, o sea, el tamaño de las muestras a ser

seleccionadas y el personal profesional que será asignado a efectuar esos

procedimientos junto con otros profesionales que será necesario involucrar en el

trabajo. Además, el plan de trabajo permitirá al auditor calcular el tiempo que

requerirá para efectuar y terminar su trabajo, con el objeto de establecer un

calendario de actividades y estimar los respectivos honorarios para, finalmente,

elaborar y presentar a la administración de la entidad su carta convenio de servicios

profesionales de cuya aceptación dependerá la realización de su trabajo.7

Fases de la planeación

I. Investigación de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar.

Comprende el estudio de todos aquellos aspectos particulares que distinguen a

la empresa que se habrá de auditar, a fin de poder, con ese conocimiento

distintivo, decidir los aspectos específicos que deberá cubrir la planeación de

dicha auditoría.

II. Estudio y evaluación del control. Desde el punto de vista técnico, ésta es la fase

más importante de la planeación e implica el conocimiento formal de los

métodos y rutinas que la empresa tiene establecidos para su operación y

administración.

III. Programación del trabajo de detalle, específicamente aplicable. Es decir,

formulación del programa de trabajo que indique, punto por punto, cada uno

de los trabajos específicos a realizar para lograr la obtención de la evidencia

suficiente y competente que apoye las conclusiones de la revisión sobre las que

se basará la opinión final o dictamen.

7 Gabriel Sánchez Curiel. “Auditoría de Estados Financieros, Practica Moderna Integral”, Segunda

Edición; Pearson, 2006, México. P.27


31

Supervisión.-

La responsabilidad del trabajo de auditoría, recae siempre en el profesional de mayor

experiencia y que generalmente es quien firma, con ese carácter, el dictamen sobre los

Estados Financieros, que dicho sea de paso, es el único documento propiedad del

auditor, el cual no solo lo vincula con la entidad que emite los estados financieros, sino

que lo enlaza con los usuarios de dichos estados y en donde se resume y explica el

trabajo realizado, con una conclusión expresada en la opinión de los estados

financieros.

El equipo de auditoría asignado, dependerá de la complejidad del examen a efectuar y

por lo general está formado por personas con diferentes niveles de experiencia, que

colaboran con el autor responsable, pero que responde a las siguientes características:

Personal de responsabilidad intermedia, representado por auditores o

contadores con suficiente capacitación, entrenamiento y práctica profesional

llamados gerentes o supervisores.

Personal de responsabilidad en el campo de trabajo, representado por

auditores o contadores con el entrenamiento completo capaz de dirigir y

supervisar el trabajo de otros y que son conocidos como los encargados del

trabajo.

Personal asistente; formado por aquellos auditores en proceso de capacitación

y entrenamiento, que son supervisados y dirigidos por los encargados.

Toda la supervisión que se lleve a cabo, debe siempre quedar evidenciada en los

papeles de trabajo que respalda el examen de auditoría.

La responsabilidad del trabajo de auditoría recae sobre el Contador Público que firma el Dictamen, por lo tanto es él quien está obligado a revisar y supervisar la labor del equipo de auditoría asignado, con el objetivo de asegurarse de que el trabajo se haya desarrollado conforme a lo establecido y que, en su conjunto, se hayan respetado las normas de auditoría, porque además así lo expresará en su dictamen. 8




32

Comentario:

Opino que el proceso de Auditoría de Estados Financieros independientemente del

personal que trabaje con el contador público externo contratado; la responsabilidad

siempre será de él, siempre será del contador titulado quien tendrá los conocimientos

y estudios específicos para realizar dicho proceso.

Dicho proceso se llevará a cabo cumpliendo con los puntos o la directriz marcada en el

mapa operacional que esta al inicio del capítulo; siendo sin lugar a dudas; la

participación del cliente en este proceso, un factor importante para que el proceso de

Auditoria se lleve correctamente y de forma más ágil, ya que todas las dudas sobre la

operación de la empresa, son aclaradas por parte del cliente.


1. ¿En qué consiste la planeación de la auditoría?

2. ¿Por qué es importante el acto de planear cualquier actividad?

3. ¿Por qué es importante la planeación de la auditoría?

4. ¿Mencione una fase de la planeación de la auditoría?

5. ¿Por qué es tan importante llevar a cabo la supervisión


33


1.- Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados

Financieros, Cuarta Edición; Cengage Learning, 2007, México.

2.- Alberto Napolitano Niosi, Fernando Holguín Maillard, Alberto Tejero

Gonzalez; Auditoría de Estados financieros y su documentación; Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México.


34

CAPÍTULO 4

PAPELES DE TRABAJO

Objetivo

Dejar evidencia suficiente y competente de la información que

el Contador Público va registrando sobre los datos de la

empresa, así como de los procedimientos utilizados. Además de

que esta evidencia, contenga todo lo necesario que facilite y

sirva de base fidedigna para la emisión del Dictamen.


35


36

¿Qué son los papeles de trabajo?

Los papeles de trabajo son los documentos en los que el auditor registra los datos y la información obtenidos en su examen y las pruebas realizadas.

Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos que labora y obtiene el Contador Público en el desarrollo de las diversas fases de la auditoría. 9

Nota: A partir del uso de la computadora como instrumento de trabajo en la

auditoría, una cantidad importante de trabajo que transcrita en archivos electrónicos y

no tienen una representación física en una hoja de papel, como lo tenían

tradicionalmente. En la actualidad, la tendencia a documentar en archivos electrónicos

va en aumento y, aunque todavía se maneja un volumen importante en papel, la

tendencia será a una disminución hasta alcanzar un mínimo, que dejará por el

contrario que la mayor parte del trabajo realizado quede documentada en archivos

electrónicos.

La documentación de la auditoría se define como el registro puntual de los

procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante obtenida de la auditoría

y las conclusiones que el auditor alcanzó.

La documentación también se conoce como los “papeles de trabajo”. El archivo de

auditoría o papeles de trabajo, comprende una o más carpetas u otro medio de

almacenamiento, en forma física o electrónica, que contiene los registros que

comprenden la documentación de la auditoría. 10

Propósito e importancia de los papeles de trabajo.-

Una de las normas de auditoría generalmente aceptada aplicable al Contador Público

como profesional al ejecutar el trabajo es: “La obtención de la evidencia suficiente y

competente.

Por tanto, el cumplimiento de esta norma, le servirá de base al Licenciado en

Contaduría para emitir su opinión en el Dictamen (el cual será analizado más

adelante).


Cengage Learning, 2007, México, P. 225 y 227




37

La obtención de la evidencia suficiente y competente se encuentra plasmada en los

llamados papeles de trabajo que ya comentamos con antelación.

Por tanto; el objetivo e importancia de los papeles de trabajo son:

En los papeles de trabajo, el Contador Público respalda y fundamenta sus

informes:

Dictamen.

Carta de observaciones.

Sirven de fuente de información posterior a:

Las autoridades fiscales.

Las autoridades judiciales.

Otro Contador Púbico que desee opinar sobre el trabajo

realizado.

Al propio cliente o entidad auditada.

Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su

oportunidad.

Ellos sirven para comprobar que el Contador Público realizó un trabajo de

calidad profesional.

Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia para

determinar la consistencia en la aplicación de principios de Contabilidad

generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

Los papeles de trabajo constituyen la base en la cual el Contador Público respalda su

opinión; y ellos van a ser fuente de información y comprobación a futuro del trabajo

de auditoría realizado y por la responsabilidad e importancia que implican para el

auditor, la propiedad de esos papeles de trabajo son única y exclusivamente del

Contador Público o Licenciado en Contaduría.

En los papeles de trabajo del Contador Público, se encuentran plasmados todos los

datos contenidos en las cuentas que integran los Estados financieros de la entidad

auditada como lo son:

o Activos.

o Pasivos.


38

o Capital Contable.

o Ingresos.

o Egresos.

o Indicadores financieros.

Obtenidos de los registros, expedientes, declaraciones, etc. del cliente; motivo por el

cual esta información es: Confidencial.

Los papeles de trabajo o cédulas de auditoría son propiedad del auditor, él los preparó

y son la prueba material del trabajo efectuado; pero esta propiedad no es irrestricta,

ya que por contener datos que pueden considerarse confidenciales, queda obligado a

mantener discreción absoluta con respecto a la información que contienen. Es decir,

que aunque son de su propiedad queda obligado por el secreto profesional a no

revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga

conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los

interesados, y salvo los informes que establezcan como obligatorio las leyes

respectivas).

Clasificación de los papeles de trabajo.-

Se acostumbra clasificar los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

1.- Por su uso

a) Papeles de uso continuo

b) Papeles de uso temporal

Por su uso. Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios

ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores de un año o indefinidos,

cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.).

Por su utilidad más o menos permanente, se acostumbra a conservar este tipo de

papales en un expediente especial, en particular cuando los servicios del auditor son

requeridos por varios ejercicios contables.

2.- Por su contenido

a) Hoja de trabajo

b) Cédulas sumarias o de resumen

c) Cédulas de detalle o descriptivas

d) Cédulas analíticas o de comprobación


39

Por su contenido. Aunque su diseño y contenido son tan variados como la propia

imaginación, en la secuela del trabajo de auditoría existen papales clave cuyo

contenido es más o menos definido y que los hace característicos:

a) La Hoja de Trabajo es la que muestra los grupos o rubros que integran los estados

financieros.


40

b) Las Cédulas Sumarias muestran las cuentas de mayor que forman un rubro de

los estados financieros.

c) Las Cédulas de Detalle relacionan las partidas que componen su cuenta mayor

de la balanza de comprobación.

d) Las Cédulas Analíticas o de Comprobación contienen el trabajo efectuado para

verificar el grado de corrección de una partida u operación.


41

¿Qué elementos deben contener los papeles de trabajo?

Deben contener los elementos:

Nombre de la empresa a que se refieren

Fecha de cierre del ejercicio examinado

Título o descripción breve de su contenido

Fecha en que se preparó

Nombre de quién lo preparó

Fuente de donde se obtuvieron los datos (cuando proceda)

Descripción concisa del trabajo efectuado

Conclusión


42

¿Para qué sirven los índices en los papeles de trabajo?

Sirven para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que

señalan con claridad la sección del expediente en el que deben ser archivados, y en

consecuencia, donde podrán localizarse para el caso de que se les necesitara después.

En términos generales, el orden que se les da en el expediente es el mismo que

presentan las cuentas en el estado financiero.

El sistema puede ser alfanumérico, o sea, pueden utilizarse letras, números o la

combinación de ambos, que es el método más generalizado en la práctica de la

auditoría; donde las letras simples indican las cuentas de ACTIVO, las letras dobles las

cuentas de PASIVO Y CAPITAL y las decenas las cuentas de RESULTADOS.

La Letra o número Para las cuentas de:

A

B

C

U

W

AA

BB

EE

HH

LL

RR

SS

10

20

30

40

50

Caja y Bancos

Cuentas por cobrar

Inventarios

Activo Fijo

Cargos Diferidos y Otros

Documentos por Pagar

Cuentas por Pagar

Impuestos por Pagar

Pasivo a Largo Plazo

Reservas de Pasivo

Créditos Diferidos

Capital y Reservas

Ventas

Costo de Ventas

Gastos Generales

Gastos y Productos Financieros

Otros Gastos y Productos


43

De Igual manera, y siempre de forma piramidal a la Cédula Sumaria, Cédulas de Detalle

y Cédulas de Comprobación se les irán asignando los siguientes índices:

Índice Para la Cédula:

A

A-1

A-1-1

A-1-2

Sumaria de Caja y Bancos

Detalle de Fondos de Caja

Arqueo de los Fondos de Caja

Estudio de movimientos anormales en el ejercicio

Índice Para la Cédula:

A-2

A-2-1

A-2-2

A-2-3

Detalle de Bancos

Conciliación Bancaria

Confirmación Bancaria

Corte de Chequeras

¿Para qué sirven las marcas en los papeles de trabajo?

Sirve para facilitar la transcripción e interpretación del trabajo realizado. Su utilización

es de lo más común y facilita extraordinariamente, la transcripción del trabajo que

realiza el auditor ejecutante y, por otro lado, la interpretación de dicho trabajo por

parte del supervisor que revisa.

Con la finalidad de ahorrarse tiempo y papel, es necesario utilizar marcas

estandarizadas de representación simbólica, las que nos indican: Un hecho, una

técnica o un procedimiento. Es conveniente que al principio del expediente de papeles

de trabajo se definan los índices a utilizar, así como su significado. Asimismo, se

indicará que las marcas se anotarán con lápiz de color. 11

11

Israel Osorio Sánchez, “Auditoria I; Fundamentos de Auditoria de Estados Financieros”; Cuarta

Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 244 y 245.


44

Marcas utilizadas en los papeles de trabajo

Papeles del archivo permanente.- 12

Es conveniente contar con un archivo permanente de archivos de trabajo, tales como:

Historia de la Compañía.

o Escritura Constitutiva y sus modificaciones.

12


Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 51 a 55.


45

o Actas o extractos de las Actas de Asamblea de Accionistas.

o Extractos de Actas del Consejo de Administración.

Contratos y Convenios.

o Contrato Colectivo de Trabajo.

o Contrato de servicios técnicos.

o Contrato de regalías.

o Contratos de comisiones.

o Contratos de arrendamientos.

o Planes de pensiones o jubilaciones.

o Contratos de préstamo hipotecario o de habilitación o avío.

Sistema de Contabilidad.

o Gráfica de organización: Personal y Funciones.

o Catálogo de cuentas e instructivo para su manejo.

o Políticas de contabilidad.

o Sistemas de archivo.

Información Financiera.

o Balances Generales comparativos.

o Estados de Resultados comparativos.

o Estado de Variaciones en el Capital Contable.

o Estado de Cambios en la Situación Financiera.

o Estado comparativo de adiciones y bajas de activo fijo.

o Análisis de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.

o Análisis de la reserva para cuentas incobrables.

o Análisis de ventas por años en forma comparativa.

Comentario:

Mi opinión al respecto es que gracias a la evolución de la tecnología y todos los

programas computacionales específicos en materia de Contabilidad, los papeles de

trabajo se han simplificado significativamente, al grado supongo que a desaparecer en

un futuro cercano…

Toda la información recabada por el Auditor y su personal, debe estar perfectamente

disponible, para entender de donde se obtuvieron los resultados del Dictamen y

también con la finalidad de entender porque se llego a dicho resultado.


46

Inclusive la participación del cliente en los procesos de Auditoria, que son de suma

importancia, debe quedar asentado todos los comentarios y ayuda del cliente,

informes y comentarios que formaron parte del dictamen y sobre todo en temas que

el desconoce por el mismo giro y operación de la empresa.


1. ¿Qué son los papeles de trabajo?

2. ¿Cuál es la importancia de los papeles de trabajo?

3. ¿Qué datos se encuentran plasmado en los papeles de trabajo?

4. ¿De quién es la propiedad de los papeles de trabajo?

5. ¿Cómo se clasifican los papeles de trabajo?

6. ¿Qué elementos deben contener los papeles de trabajo?

7. ¿Para qué sirven los índices en los papeles de trabajo?

8. ¿Para qué sirven las marcas en los papeles de trabajo?


47





Gonzalez; Auditoría de Estados financieros y su documentación;


México.




48

CAPÍTULO 5

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Objetivo

Conocer las técnicas que se utiliza el Contador Público para la

auditoría de estados financieros para que al emitir su opinión

tenga elementos de juicio y convicción. A su vez, conocer los

procedimientos de investigación y prueba, para sustentar la

información que obtiene.


49


50

Técnicas y Procedimientos de Auditoría 13

Primero vamos a definir según diccionario enciclopédico de la lengua española, los

siguientes términos que vamos a utilizar:

Técnicas: Conjunto de procedimientos de que se sirve una ciencia o arte.

Procedimiento: Método de ejecutar algunas cosas. Acción de proceder.

La finalidad que se persigue al realizar la auditoría es que el Contador Público

Independiente emita su opinión profesional y objetiva respecto a los Estados

Financieros de la entidad que audita.

a) Significado de Técnicas de Auditoría:

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos define a las técnicas de auditoría como:

Métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público utiliza para

comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su

opinión profesional.

Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que

utiliza el Contador Público para lograr la información y comprobación necesarias para

poder emitir su opinión profesional.

b) Significado de Procedimientos de Auditoría:

Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos

y circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos a examen, mediante los

cuales el Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos

o circunstancias relativas a los Estados Financieros.

13


Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 86 a 102.


51

Es decir; las técnicas son las herramientas de trabajo de Contador Público y los

procedimientos la combinación que se hace de dichas herramientas para un estudio

particular.

El Contado Publico al ejecutar su auditoría para una entidad, debe estudiar en forma

general a la empresa, determinando cuál es su giro, sus Estados Financieros viéndolos

desde un panorama general y específico en aquellos renglones que requieran

atención, etc.

Técnica informal: Cuando el estudio se da solamente leyendo los Estados

Financieros, cuentas o documentos.

Técnica formal: El estudio se elabora aplicando indicadores financieros, estados

comparativos, datos estadísticos o algunos otros recursos

técnicos.

c) Inspección:

Es el examen físico de bienes materiales o de los documentos, con el objeto de

cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en

los Estado Financieros.

d) Confirmación:

Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa

examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones

de la operación y, por tanto, confirmar de una manera válida.

Se lleva a cabo, pidiéndole a la entidad auditada que solicite a la persona (física o

moral) la información de una hoja que se llama confirmación, en ella, se le pide que

conteste por escrito al auditor, si está o no de acuerdo con la misma.

Para este escrito llamado confirmación, hay dos tipos de formatos, dependiendo de la

forma de solicitarlos:


52

1.- Confirmación Positiva: Si se le pide al confirmante que conteste si está de

acuerdo o no con el datos solicitado.

Formato:

Entidad___________ Dirección ____________

A___ de ______ de 20___

Muy estimados señores… Nuestros auditores _______, Contadores Públicos ubicados en ______, están practicando una revisión a nuestros libros y registros de contabilidad. En tal virtud, les suplicamos que envíen a la mayor brevedad posible directamente a dichos señores el talón adjunto con las indicaciones relativas al saldo e su apreciable cuenta, utilizando el sobre timbrado que se acompaña la presente. Saldo de $______ Al ___ de _____________ de 20__. Mucho les habremos de agradecer además, que sirvan anotar los pagos a cuenta del citado saldo hayan sido efectuados después de la expresada fecha, también les suplicamos que en caso de inconformidad hagan las observaciones que consideren pertinentes. De ustedes_____ Presente _________ Fecha de respuesta_____________ El saldo de $ __________ Al____ de _________ de_____20__. A nuestro cargo______________ favor _________ Es correcto ( ) Es incorrecto ( ) Pagos observaciones_______________________________________________________________________________________________________________________________________ Empresa_________________ Referencia_________________ _________________________ Nombre y firma


53

2.- Confirmación Negativa: Si al confirmante se le pide que conteste solamente en

caso de NO estar de acuerdo con los datos de la entidad.

Formato:

A quien va dirigida (nombre del cliente). Estimado cliente: Por nuestro mutuo interés, una vez al año, los auditores revisan algunas de nuestras cuentas. Este año, han escogido la de usted. Les suplicamos que ayude tanto a nosotros como a nuestros auditores a revisar si hemos manejado su cuenta correctamente. Según nuestro auxiliar al _____ de _________ de 20___ usted nos debía $_______ sin considerar ningún pago que haya usted hecho después de esta fecha. Si la cantidad anterior es incorrecta, por favor indique usted la razón al reverso de esta circular y envíela a nuestros auditores. Despacho____, dirección _________ con correo electrónico ________. A t e n t a m e n t e . Compañía X, S.A. de C.V. ____________________

3.- Confirmación en Blanco: Si al confirmante no se le proporcionan datos y le

solicitan informes sobre saldos y movimientos.

Formato:

Compañía X, S.A. de C.V.

Nombre del proveedor o acreedor.

Estimados Señores_____.

Atentamente les suplicamos enviar directamente a nuestros auditores, ubicados en

_______ con teléfono ________ y correo electrónico ______, una lista de facturas o

partidas que por cualquier concepto les adeudábamos al ________(fecha).

Anticipamos a ustedes las gracias y quedamos sus afectísimos, atentos y seguros

servidores.

A t e n t a m e n t e Compañía X, S.A. de C.V. ____________________


54

4.- Confirmación Bancaria:

Formato: Compañía X, S.A. de C.V. Estimados Señores… En relación con el examen de las cuentas de la firma citada arriba, mucho hemos de agradecerle que tengan la bondad de proporcionarnos en la hoja anexa, la información que en ella se solicita según muestren los libros de ustedes al cierre de las operaciones en las fecha anotadas. Hemos de estimarle también que se sirvan insertar la palabra NINGUNA en los renglones o espacios de la mencionada hoja, que corresponda a cuentas o conceptos de los cuales no tengan datos que ofrecer. Nos permitimos suplicarles, que nos envíen por separado detalle de los saldos que comprendan varias partidas, si las hubiere a las fechas señaladas, así como cualquiera otra información que no esté incluida en la hoja. Acompañemos un duplicado de la hoja para el archivo de ustedes. Al anticiparles nuestro agradecimiento por su pronta respuesta para la cual enviamos un sobre timbrado, nos complace quedas de ustedes ______. Sírvanse ustedes proporcionar Compañía X, S.A. de C.V. La información solicitada __________________________ ______________________


55

e) Investigación.-

Es la técnica que utiliza el Contador Público al obtener información, datos y

comentarios de funcionarios o empleados de la entidad auditada, que le sirven para

complementar su trabajo; y dependiendo de la manera en que la realice y los recursos

que aplique se considerará como una investigación formal o informal.

f) Declaración.-

Es la manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las

investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Es importante que el auditor tome en cuenta que estas declaraciones pueden ser

limitadas en cuanto a su validez, por la injerencia que han tenido las personas que los

firman por haber participado en las operaciones realizadas, o bien, intervinieron en la

formulación de los Estados Financieros.

g) Certificación.-

Es la obtención de un documento en el que se asegure la autenticidad o la verdad de

un hecho legalizado por lo general con la firma de una autoridad.

Ejemplo: Que el jefe del área de crédito y cobranzas, certifique las copia

fotostáticas de los pagares pendientes de cobro.

h) Observación.-

Es la presencia física para checar como se realizan ciertas operaciones o hechos.

Naturaleza de las Técnicas de Auditoría.-

Las técnicas de auditoría las podemos clasificar de acuerdo con su naturaleza de

aplicación, en elementos:

Estudio general.

Internos Análisis.

Investigación.

Cálculo.


56

Inspección.

Externos Confirmación.

Declaración.

Observación.

Certificación.

Comentario:

Pienso que los formatos para llevar a cabo la Auditoria de Estados Financieros y la

forma de presentarlos o redactarlos, se puede convertir en algo de fondo, ya que las

formas, las presentaciones, la limpieza en cómo se presentan los procesos, hace

mucho más fácil su interpretación en caso de consulta, convirtiéndose esto en un

momento dado, en algo de fondo; ya que información que no esté clara de donde

salió, su el contenido en su expresión, el respaldo de3 cada uno de los comentarios del

Dictamen, puede hacer que no cumpla la finalidad o que no esté la información clara

para su interpretación.


1. ¿Cuál es el significado de las técnicas de auditoría según el Instituto Mexicano

de Contadores Públicos (IMCP)?

2. ¿Qué son los procedimientos de auditoría?

3. ¿A qué se refiere el concepto de inspección?

4. Describa el concepto de confirmación y ¿cuáles son los tipos de confirmación

que existen?

5. ¿En qué consiste la técnica de investigación?

6. ¿En qué consiste la técnica de declaración?

7. ¿En qué consiste la técnica de certificación

8. ¿En qué consiste la técnica de observación?


57







58

CAPÍTULO 6

CONTROL INTERNO

Objetivo

Al evaluar el control interno, se deberá tener conocimiento de

las actividades contables y monitorear los controles

desarrollados por la organización, de manera que se pueda

evaluar el riesgo de que se cometan errores e irregularidades

significativas.

Además, una vez conocidas las herramientas del control

interno, el auditor estará también con mejor capacidad y

conciencia de emitir su opinión sobre el examen que realice a

los estados financieros.


59


60

Definición del control interno

“La estructura del control interno de una entidad consiste en las políticas y

procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder

lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste de los

siguientes ejemplos: El ambiente de control, la evaluación de riesgos, el sistema

contable y los procedimientos de control y la vigilancia” Definición del Control Interno por el

IMCP.

El Contador Público Joaquín González Morfín dice: “El control interno consiste en un

plan coordinado entre la contabilidad, las funciones de los empleados, y los

procedimientos establecidos, de tal manera que la administración de un negocio

puede depender de estos elementos para obtener una información más segura,

proteger adecuadamente los bienes de la empresa, así como promover la eficiencia de

las operaciones y la adhesión a la política administrativa prescrita”.

El control interno es el proceso diseñado y ejecutado por los encargados de la

dirección de la entidad, gerencia y otro personal para proveer una certeza razonable

sobre el logro de los objetivos de la entidad con respecto a: (3 de bibliografía pag.81)

La confiabilidad de la emisión de informes financieros

La eficacia y eficiencia de las operaciones

El cumplimientos de las leyes y regulaciones aplicables

Por lo tanto, el control interno se diseña y se implanta para abordar los riesgos

identificados del negocio que amenacen el logro de cualquiera de estos objetivos.

El control interno de una empresa es su sistema de organización, los procedimientos

que tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados como un todo, para

lograr tres objetivos fundamentales:

Obtener información financiera veraz, confiable y oportuna.

Proteger los activos de la empresa

Promover la eficiencia de la operación del negocio


61

Componentes del Control Interno

Ambiente de Control

Evaluación de riesgos

Procedimientos o actividades de control

Información y comunicación

Supervisión y Vigilancia

Ambiente de control

Representa la combinación de factores que impactan las políticas – generales y

específicas – y procedimientos de una entidad fortaleciendo o debilitando sus

controles.

Los elementos del ambiente de control son:

a) Actitud de la Administración hacia los controles internos establecidos

Para que el control interno sea eficiente, satisfactorio, reguilar o

deficiente depende de fundamentalmente de la actitud y aptitud del

personal que implanta, administra, vigila el control interno de la

entidad; además, que para lograr un buen control, se requiere que sean

grandes poseedores entre otras características de grandes valores

morales y probada integridad personal.

b) Estructura de organización de la entidad

La organización que identifica y determina las actividades necesarias

para lograr los objetivos, delega la autoridad en los diferentes niveles

jerárquicos, armonizando y fijando responsabilidades a los recursos

humanos que integran la organización, para el mejor logro de los fines y

que se evalúa por medio de un organigrama

c) Funcionamiento del Consejo de Administración y sus Comités.

El Consejo de Administración tiene varias funciones que cumplir, dentro

de ella se encuentra los nombramientos de diversos Comités, y uno

preponderante es el Comité de Auditoría, el cuál debe apoyar en sus

responsabilidades de vigilar el cumplimiento de las políticas; prácticas

contables, administrativas y financieras.


62

d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad

Las políticas sobre relaciones comerciales, sus conflictos y código de

ética; la asignación de responsabilidad y delegación de autoridad, en los

asuntos para lograr las metas y objetivos de la organización, funciones

operativas y requisitos legales; los profesiogramas, funciones, relaciones

jerárquicas y restricciones; además, la documentación del sistema de

cómputo, los procedimientos para autorización, las operaciones y

aprobar cambios correctivos y oportunos al o los sistemas existente.

e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al

cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo las funciones de

auditoría interna

El establecimiento de métodos que identifiquen el desempeño planeado

y el alcanzado (real) y la comunicación a los niveles administrativos

apropiados; las sustentación de las desviaciones y las acciones

correctivas, oportunas y apropiadas; la creación y vigilancia de políticas

para actualizar el sistema de contabilidad y los procedimientos de

control, incluyendo el sistema de cómputo y sus archivos. Por otra

parte, la función de auditoría interna es la de revisar y evaluar

constantemente la eficiencia de los controles internos su personal debe

ser dotado de autoridad, conocimientos, experiencia y de recursos para

desempeñar con éxito su función.

f) Políticas y prácticas de personal

La entidad debe implementar políticas, y procedimientos para controlar,

capacitar, promover, estimular, compensar y evaluar a sus empleados,

además, de proporcionarles los recursos necesarios para que cumplan

con su trabajo, incluyendo códigos de ética que se traduzcan en lealtad

para la entidad.

g) Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad.

Los factores externos, como son, la micro y la macroeconomía, eventos

políticos y sociales que impactan las operaciones y prácticas de la

organización, así como la implementación de canales de comunicación

con clientes, proveedores y otros entes externos que permitan enviar o

recibir información sobre normas éticas y su seguimiento, la vigilancia a


63

la cual está sujeta por organismos externos (SHCP, IMSS, Etc.) Así

también evaluaciones efectuadas por terceros.

Evaluación de Riesgos

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afecten

las actividades de las organizaciones. Por medio de la investigación, el análisis de los

riesgos relevantes y el punto al que el control vigente los neutraliza, se evalúa la

vulnerabilidad del sistema. Para ello, debe adquirirse un conocimiento práctico de la

entidad y sus componentes, a manera de identificar los puntos débiles, enfocando los

riesgos tanto al nivel de la organización (interno y externo) como al de la actividad.

Los objetivos de control deben ser específicos, así como adecuados, completos,

razonables e integrados a los globales de la institución.

Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:

Una estimación de su importancia/trascendencia

Una evaluación de la probabilidad /frecuencia

Una definición del modo en que se manejarán

Existen circunstancias que pueden merecer una atención especial en función del

impacto potencial que plantean:

Cambios en el entorno

Redefinición e la política institucional

Reorganizaciones o reestructuraciones internas

Ingreso de empleados nuevos o rotación de los existentes

Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías

Aceleración del crecimiento

Nuevos productos, actividades o funciones.

Los mecanismos para prevenir, identificar y administrar los cambios deben ser

orientados hacia el futuro, para anticipar los más significativos mediante sistemas de

alarma complementados con planes para un abordaje adecuado de las variaciones.


64

Actividades o procedimientos de control

Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en cada

una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de riesgos;

conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos,

los cuales pueden agruparse en tres categorías, según el objetivo de la entidad con el

que estén relacionados:

Las operaciones

La confiabilidad de la información financiera

El cumplimiento de las leyes y reglamentos

En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suele ayudar a

otros; los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la

información financiera, estos al cumplimiento normativo y así sucesivamente.

A su vez, en cada categoría existen diversos tipos de control:

Preventivo/correctivos

Manuales/automatizados o informáticos

Gerenciales o directivos

Información y comunicación

La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que

le llegue de manera oportuna a todos los sectores, permitiendo asumir las

responsabilidades individuales.

La información operacional, financiera y de cumplimiento, conforma un sistema para

posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones. Está conformada no

solo por datos generados internamente, sino por aquellos provenientes de actividades

y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones.

Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos

relativos a los hechos o actividades internas y externas, y muchas veces funcionan

como herramientas de supervisión mediante rutinas previstas para tal efecto.

La comunicación es inherente a los sistemas de información. Las personas deben

conocer a tempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestión y control.


65

Cada función ha de especificarse con claridad, entendimiento en ello los aspectos

relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control interno.

Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz comunicación

externa que favorezca el flujo de toda la información necesaria, y en ambos casos

importa contar con los medios eficaces, dentro de los cuales tan importantes como los

manuales de políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e informales,

resulta la actitud que asume la dirección en el trato con sus subordinados. Una

entidad con una historia basada en la integridad y una sólida cultura de control no

tendrá dificultades de comunicación. Una acción vale más que mil palabras.

Supervisión o Vigilancia

Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno idónea y

eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel

adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas a través

del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo,

necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo, debido a que

perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los

cambios internos y externos a la gestión que, al variar las circunstancias, generan

nuevos riesgos a afrontar.

El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, mediante dos

modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.

Estimaciones contables

La administración puede establecer controles para contribuir a reducir los riesgos

potenciales sobre las estimaciones o las revelaciones contables:

El desarrollo de estimaciones o revelaciones contables con la participación de

personal calificado y con experiencia, incluyendo expertos externos.

La revisión y aprobación por parte de los niveles más altos de la gerencia de los

factores relevantes y el desarrollo de las premisas.

La revisión periódica de los métodos para desarrollar los factores y las

premisas.

La comparación de estimaciones contables efectuadas en los períodos

anteriores con los resultados obtenidos en los períodos siguientes.

La consideración por parte de los niveles correspondientes de la gerencia de si

las estimaciones y revelaciones contables son coherentes con los planes

operaciones de la entidad.


66

Puede que resulte más difícil para la gerencia establecer controles que sean eficaces

con respecto a los juicios que se requieren en las estimaciones o revelaciones

contables. La dificultad puede ser mayor, debido a que es posible que sea necesario

modificar los juicios cuando cambien las circunstancias económicas y de la industria.

Fraude

Se refiere a las distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y la

información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo) u ocultar

obligaciones que impactan actualmente o a futuro, significativamente, los estados

financieros bajo examen.

Los controles contra el fraude son aquellos cuyo propósito específico es abordar los

riesgos de fraude, como los riesgos con respecto a los estados financieros por falta de

supervisión y los riesgos con respecto a un saldo de una cuenta, clase de transacción o

aseveración específica en los estados financieros.

Pruebas de cumplimiento

Su objetivo es verificar que los procedimientos de control son eficientes y se puede

confiar en los procesos a manera de reducir las pruebas sustantivas.

Su naturaleza y alcance varían en función de las empresas y la calificación de los

riesgos y principalmente, incluyen:

Documentación y evaluación de procesos determinados por las actividades

preponderantes. Identificación de puntos importantes de control y

comprobación de cumplimiento examinado los documentos y procedimientos

aplicables.

Utilización de cuestionarios

Examen documental por actividad

Otros procesos aleatorios

Comunicación de desviaciones oportunas e inmediatas, una vez concluido el trabajo

preliminar. El auditor es quién da consideración al impacto de errores, desviaciones o

fraudes.


67

Riesgos

Riesgo inherente: potenciales errores importantes en los rubros específicos de

los estados financieros

Riesgos de control: Potenciales errores por encima de la importancia relativa,

que no sean prevenidos o detectados, oportunamente, por el sistema de

control interno.

Riesgo de detección: es cuando los auditores no descubran los errores al

aplicar sus procedimientos. En otras palabras, es la posibilidad de que los

procedimientos sólo lleven a concluir que no existe un error material en una

cuenta de afirmación, cuando en realidad sí existe. El riesgo de detección se

limita efectuando pruebas

Con base en el riesgo inherente y la evaluación de la efectividad del control interno se

diseñan pruebas de auditoría que minimizan el riego de detección, tanto de errores

como de fraudes. A menor riesgo inherente de control, mayor riesgo de detección.

Comentario:

En este capítulo afirmo que el sistema de control interno de un ente económico es

fundamental para cualquier informe y por supuesto que en caso de que estos no estén

operando correctamente dentro de la empresa, dificultará los procesos para la

realización de Auditoría de Estados Financieros, y esto se reflejaría de forma

inmediata, cuando se le solicite información por parte del personal que está realizando

la auditoría al cliente y este debido a que su forma de operar internamente no está

definida o no se tienen bien establecidas las responsabilidades en las diferentes áreas,

la información será errónea o tardara tiempo el cliente en proporcionarla.

El sistema de control interno varía en cada empresa, dependiendo de su giro y hacia

donde este enfocada, ya que todas las empresas tienen diferentes procesos de

producción, comercialización, mercados, inclusive la ubicación, etc., pero cada

empresa debe de tener un área que realice estudios sobre el nivel de riesgos internos,

y con ello realizar un sistema de control interno, que disminuya esas áreas de riesgo,

estableciendo procesos y métodos que resuelvan esta situación.

Aquí además es donde quiero resaltar que el trabajo y el involucramiento del contador

público interno es de suma importancia para la implantación y seguimiento del control

interno. Debe asegurarse de que se cumplan los procedimientos, cumplir con las


68

obligaciones y monitorear continuamente su correcta y eficiente implantación, sin caer

en la burocracia.

Una vez que el sistema de control interno está perfectamente definido y comprendido,

esto servirá para que en el momento que el auditor externo requiera información, se

tenga a la mano de forma clara y expedita, logrando con ello, que el trabajo del

auditor sea más eficiente en cuanto a su realización; pero teniendo en el entendido

que la responsabilidad del dictamen, siempre caerá en el Contador Público externo

contratado.


1. Defina lo que es el control interno

2. ¿Cuáles son los 3 objetivos a lograr con el control interno?

3. ¿Cuáles son los componentes del control interno?

4. Mencione 2 de los elementos del ambiente de control

5. ¿En qué consiste el análisis de la evaluación de riesgos?

6. ¿Qué debe incluir el análisis de la evaluación de riegos?

7. ¿Cuáles son las 3 categorías de las actividades de control?

8. ¿Explique porque es importante la información y la comunicación?

9. ¿Explique brevemente en qué consiste la supervisión o vigilancia?

10. Mencione 2 premisas importantes para realizar las estimaciones contables

11. ¿A qué se refiere el concepto de fraude en la información de los estados

financieros?

12. ¿Cuál es el objetivo de las pruebas de cumplimiento?

13. Mencione los tipos de riesgos que existen


69







Gonzalez; Auditoría de Estados financieros y su documentación;


México.


70

CAPÍTULO 7

CUENTAS, PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS SELECTIVAS

Objetivo

Revisar cada una de las cuentas que integran los estados

financieros a auditar, destacando en cada una de ellas, aspectos

fundamentales, tales como: Concepto y contenido, normas de

información financiera, objetivos, control interno y

procedimientos.


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72

Cuentas, Procedimientos y Pruebas Selectivas.

En este capítulo analizaremos cada una de las cuentas, haciendo una breve definición

de cada una de ella y señalando los procedimientos y las pruebas que se deben realizar

por cuenta; con la finalidad de recordar su definición o concepto y lo que demuestran.

Activo Circulante

I.- Efectivo, Caja y Bancos:

Se entiende por efectivo, los activos representados por moneda de curso corriente, de

los que se puede disponer en cualquier momento ya sea porque se tienen físicamente

(saldo en caja), o porque se encuentra depositado en una institución de crédito, contra

la que se puede girar por medio de cheques (saldo en bancos). El efectivo puede incluir

monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?

1. Existencia Física: Verificar que en realidad existe dinero por el saldo que

muestra la cuenta.

2. Disponibilidad: Cerciorarse de que no existen restricciones que impidan hacer

uso libre de los efectivos (ejemplo; en el caso de fondos creados para

pensiones, ahorro de los trabajadores, etc.).

3. Valuación: En el caso de existencias en monedas extranjeras verificar que estas

sean valuadas al tipo de cambio del mercado, vigente en la fecha de cierre.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas?

Separación de labores

Las personas que manejan efectivos expiden cheques, operan auxiliares y

registros, y efectúan conciliaciones; deben ser diferentes.

Fianzas

El personal que maneja los fondos y las cuentas bancarias, debe ser afianzado para

garantizar su manejo.


73

Fondos fijos

Debe de establecerse para canalizar a través de ellos los movimientos menores.

Firmas mancomunadas

En el caso de las cuentas bancarias, los cheques deben de expedirse al menos con

dos firmas y siempre nominativos.

Firmas autorizadas

Las firmas autorizadas para expedir cheques, deben ser designadas por el Consejo

de Administración o la Dirección.

Límites de pago

En las firmas autorizadas para hacer pagos debe existir un límite, que al excederse

requiera autorización superior.

Depósitos diarios

Las cobranzas y otros ingresos deben depositarse, a más tardar, al día siguiente.

Arqueos periódicos y conciliaciones regulares

Los fondos fijos deben recontarse periódicamente, cuidando aspectos legales e

internos de los comprobantes; las cuentas bancarias deben conciliarse

regularmente y las partidas de conciliación, aclararse plenamente. Estos trabajos

deben hacerse, por supuesto, por personas diferentes de quienes manejan los

fondos.


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76


77

¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?

Aplicables a la revisión de caja:

Arqueo

Aplicables a la revisión de bancos:

Confirmación bancaria.

Conciliación de saldos.

Aplicables a ambas cuentas:

Estudio y análisis de movimientos.

Corte de ingresos y egresos.

Valuación de monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.


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II.- Instrumentos Financieros o Inversiones en Valores

Los instrumentos financieros o inversiones en valores son aquellas inversiones que se

hacen para canalizar temporal o permanentemente, los excesos de efectivo que la

empresa no puede utilizar en sus fines y que de otro modo permanecerían ociosos, o

que de cualquier manera conviene invertir así.


1. Existencia Física: Verificar la existencia real de los títulos que ampara la

inversión.

2. Valuación correcta: Es decir, verificar que el costo asignado corresponda al

realmente pagado o, en su caso, al valor de mercado en la fecha de cierre; en el

caso de inversiones en compañías subsidiarias, verificar que estén valuadas por

el método de participación.


80

3. Registro de rendimientos: Verificar que los intereses o dividendos;

devengados y/o cobrados durante el ejercicio, estén reflejados en las cuentas

de resultados y que correspondan a los estipulados en los títulos.

4. Intención de la inversión: Definir si la inversión es temporal o permanente,

de cobertura (hedges) o de futuros, para verificar su correcta presentación en

los Estados Financieros.

5. Estados Financieros En línea con el punto anterior, definir si procede la

emisión de Estados financieros consolidados y solicitar su emisión.


Procedimientos semejantes a los aplicados para caja y bancos con respecto a la

custodia.- Separación de labores, Fianzas y arqueos periódicos.

Debe de existir un procedimiento que garantice el cobro oportuno de los

procedimientos.

En el caso de valores amortizados o vencidos debe de existir un procedimiento de canje

inmediato para evitar la improductividad de la inversión.

La compra y venta de valores debe hacerse con la autorización del personal

asignado para ello; esta designación debe hacerla el Consejo de Administración o la

Dirección.

Deben existir registros adecuados que permita identificar claramente los valores

(institución emisora, clase, serie, valor nominal, cantidad, costo de adquisición,

etc.).


Arqueo

Confirmación

Análisis de movimientos

Calculo de rendimientos

Valuación.


81

III.- Cuentas por Cobrar

Son los créditos a favor de la empresa, documentados o en su cuenta corriente

provenientes de ventas de mercancías o servicios (clientes), de préstamos a empleados

o pagos por cuenta de terceros (deudores diversos), anticipos a proveedores y otros.

En todos los casos, excepto en el de anticipo a proveedores, el saldo de las cuentas por

cobrar representa derechos recuperables en efectivo.


1. Verificar su existencia física: Es decir, la materialidad del documento que

ampare el derecho de cobro.

2. Verificar la autenticidad del derecho de cobro: Esto es, verificar que el adeudo

es un derecho real a favor de la empresa.

3. Verificar su valuación y probabilidad de cobro: Determinar que las cifras

que se muestran como cuentas por cobrar, además de representar un derecho

real, son recuperables en ese importe o en su caso, si debiera registrarse una

estimación para castigo por incobrabilidad.

4. Determinar limitaciones del derecho de cobro: Es decir, definir la probable

existencia de algún compromiso por el cual la empresa no pueda exigir

ampliamente el cobro del derecho que representan (cedidos en garantía,

endoso, etc.).

5. Cuidar su presentación adecuada en los Estados Financieros: Examinar si

las cuentas por cobrar está correctamente clasificadas en atención al plazo

(cuentas por cobrar a plazo mayor de una año, deben separarse del activo

circulante y destacarse en renglón especial).


Separación de labores de las personas que afectan los auxiliares, de quienes

reciben cobros y/o realizan ventas.

Establecimiento de límites de crédito y designación de funcionarios autorizados

para otorgarlos, ajenos al departamento de ventas.

Existencia de políticas para el otorgamiento de bonificaciones y descuentos.

Requerimiento de autorización especial para la cancelación de cuentas incobrables.


82

Conexión periódica de los saldos individuales contra el Mayor.

Envíos regulares de estados de cuenta y existencia de un departamento d

aclaración de diferencias.

Formulación de regulaciones de las cuentas por cobrar, clasificadas por antigüedad

y estudios periódicos de la recuperabilidad de los saldos vencidos.

Investigación periódica de saldos rojos (aparentes sobros en exceso).

Arqueos periódicos de facturas, contra recibos y documentos pendientes de cobro.


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Confirmación de adeudo.

Cobros posteriores.

Arqueos de documentación.

Análisis de saldos.

Conexión contra otras cuentas.

Estudio de la recuperabilidad.


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IV.- Inventarios

Se entiende por inventarios, las mercancías y materiales o materias primas cuya

transformación y/o venta constituyen el objeto principal de la empresa.

En el caso de las empresas comerciales, los inventarios están constituidos por las

mercancías que adquieren para ser vendidas en simple labor de intermediarios.


88

En el caso de las industrias, los inventarios los constituyen las materias primas, las

materias semi transformadas (producción en proceso) y los productos terminados de

que se disponen en un momento dado.

Nota: Su saldo representa el valor de adquisición (materias primas o mercancías

compradas) o valor de fabricación (productos terminados) de las existencias físicas,

propiedad de la empresa.


1. Verificar su existencia física: Verificar su existencia física; es decir, que en

realidad existen materiales y mercancías con importe igual a saldo de las

cuentas relativas.

2. Valuación: Verificar que dichas existencias se hayan valuado por métodos

aceptables contablemente, aplicados de forma consistente y que se hayan

establecido los castigos necesarios para deducir el costo de los inventarios

defectuoso u obsoletos.

3. Corrección aritmética: Que las unidades en existencia multiplicadas por los

valores unitarios asignados arrojen efectivamente el importe total que

muestren.

4. Limitación de la propiedad: Cerciorarse de que no existan gravámenes u otros

compromisos que limiten el uso o venta irrestricta de los inventarios.


Debe existir una adecuada separación de labores (almacenistas, jefes de compras,

de producción, de ventas, registros en contabilidad, etc.).

Debe existir un almacenista responsable de los movimientos y existencia de los

productos.

Debe de existir un sistema de inventarios perpetuos.

Deben efectuarse inventarios físicos, por lo menos una vez al año, con

investigaciones exhaustivas de las diferencias que resulten y registrar

contablemente las diferencias definitivas.


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Debe hacerse, una comparación periódica de auxiliares contra Mayor y contra

existencias físicas y registrar contablemente las diferencias definitivas.

Deben investigarse periódicamente los registros con saldos rojos y proceder a su

cancelación.

Debe haber un procedimiento de verificación de facturas, antes de su pago o

registro, contra entradas al almacén.

Deben hacerse revisiones periódicas y la determinación del material defectuoso u

obsoleto, y generar el castigo oportuno y/o la venta inmediata de ese material.

Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios que tengan

riesgo inherente alto (por incendio, humedad, etc.).


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Inspección de la toma física de inventarios.

Confirmación de material en poder de terceros.

Estudio de valuación.

a) Verificación de los precios de compra.


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b) Examen del sistema de costos.

c) Comparación contra precios de venta.

d) Estudio de material de lento movimiento y/u obsoleto.

Verificación de operaciones aritméticas.

Revisión de las cifras actualizadas.


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V.- Activo Fijo

Son los elementos de trabajo duraderos, tales como terreno y edificios, la maquinaria,

el mobiliario y equipo de oficina, los automóviles, etc.

Estos bienes representan inversiones a mediano y largo plazo, efectuadas con el

propósito de servirse de ellas por todo el periodo de vida que tengan.

¿Cuáles son los objetivos de auditar esta cuenta?

1. Verificar su existencia física: Que la empresa posea físicamente y utilice en

beneficio propio, los bienes registrados.


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2. Verificar la autenticidad de la propiedad: Que los bienes registrados sean

propiedad legal de la empresa, comprobable documentalmente.

3. Verificar su valuación:

a) Que estén registrados al costo de adquisición efectivamente pagado por

ellos

b) Que las cuentas complementarias por re-expresiones o castigos se

hayan determinado sobre bases apropiadas, los cálculos aritméticos

estén correcto y su monto tengan significación económica actual.

4. Verificar depreciación y consistencia: Que el método de depreciación utilizado

sea adecuado y consistente con el utilizado en el ejercicio anterior.

5. Verificar que no exista limitación de la propiedad: Determinar si existen o no,

gravámenes u otras restricciones que afecten el activo fijo en su uso o en su

propiedad (para advertirlo en los estados financieros).


Las altas (compras) y bajas (ventas, desmantelamientos) deben estar debidamente

autorizadas. Esta autorización debe otorgarla personal Designado por el Consejo de

Administración o la Dirección de la empresa

Deben existir registros o auxiliares adecuados que permitan la identificación

inmediata de cada bien (costo original, fecha de adquisición, depreciación

acumulada, lugar asignado, etc.)

Debe existir una política de capitalización que señale con claridad cuando una

erogación debe considerarse incremento al activo o cuando debe considerarse

gasto.

En el caso de obras en proceso debe vigilarse su avance e incorporarlas

oportunamente al activo fijo, al concluirse.

Deben compararse periódicamente los auxiliares contra los bienes que poseen

físicamente, y viceversa, y generar los ajustes contables relativos por las diferencias

definitivas.

Debe verificarse que los bienes fuera de uso se contabilicen en cuanta especial que

indique esa condición.


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Debe verificarse con regularidad que la suma de los auxiliares integre esa

condición.

Debe existir pólizas de seguros que protejan el activo fijo contra diversos riesgos

(incendio, robo, etc.).


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Inspección física y documental de altas (y ratificaciones de las partidas que

integran el saldo)

Examen de bajas

Depreciación – verificación de cálculos y consistencia

Análisis de obras en proceso

Revisión de cifras actualizadas


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VI Cargos diferidos

Son erogaciones por servicios ya recibidos cuyos beneficios alcanzan a varios ejercicios

posteriores a aquél en que se realizan (gastos por amortizar) o por servicios

pendientes de recibirse (pagos anticipados).


Valuación.

Diferibilidad.

Verificar.

Consistencia.


a) Debe existir una política definida tanto para la acumulación de partidas en este

renglón como para la amortización de las mismas.

b) Deben existir tarjetas auxiliares que muestren claramente concepto, fecha de

pago, importe y periodo de amortización.

c) Deben examinarse periódicamente los conceptos que integren los cargos

diferidos para verificar si conservan su vigencia y si subsiste el beneficio a los

ejercicios futuros.


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a) Verificación documental. Es la inspección de la documentación que ampara las

erogaciones o cargos habidos en el ejercicio.

b) Estudio del concepto y plazo de amortización. Al examinarse los cargos debe

cuidarse, la documentación probatoria del gasto, la propiedad del concepto

que se pretende diferir, así mismo, analizar el periodo de vigencia del gasto, es


103

decir, el plazo durante el cual será útil en la empresa para juzgar la corrección

del periodo de amortización establecido por ella.

c) Amortización. Verificación de cálculos y consistencia. Conocidas las bases de

amortización de los gastos por amortizar es posible efectuar un cálculo global

sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar el importe cargado a los

resultados.


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Pasivo

En términos generales un pasivo es una obligación o crédito a cargo de la empresa,

pagadero en efectivo, en un plazo razonable que puede o no estar garantizado

específicamente. En los estados financieros, sin embargo, se presentan distintas clases

de pasivos en atención a aspectos particulares con relación a la personalidad del

acreedor y al plazo estipulado para su pago.

VII Cuentas y documentos por pagar

Son obligaciones crediticias a cargo de la empresa, por bienes o servicios recibidos, no

pagados, generalmente exigibles mediante un documento (letra, pagare, factura,

etcétera), y pagaderas en un plazo menor a un año.


Verificar que todos los pasivos registrados sean reales. Cerciorarse que todas

las obligaciones pendientes de pago estén registradas.

Definir la clasificación correcta, para efectos de presentación en estados

financieros, en atención al concepto, al acreedor y al vencimiento.


105


Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las

operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos,

régimen fiscal, etcétera.

Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previamente el registro.

Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de

pagos.

Debe exigirse autorización especial previa al pago.


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Solicitud de confirmación de adeudo. En el caso de las cuentas por pagar,

generalmente se acostumbra utilizar el método de confirmación llamado

indirecto positivo, es decir que no se incluyen cifras en la solicitud de

confirmación sino que se pide al acreedor que conteste anotando el importe a

su favor según sus propios registros.


107

Verificación de pagos posteriores. Semejante al procedimiento de revisión de

cobros posteriores explicado en las cuentas por cobrar, se refiere, en este caso,

a la revisión de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos.

Revisión de actas y contratos. Consiste en inspeccionar los acuerdos de la

asamblea de accionistas y de juntas de consejo, así como contratos especiales,

para verificar que los acuerdos en ellos mencionados se encuentran

debidamente reflejados, así como los pasivos que pudiesen haber generado.

Conexión con otras cuentas al examinar las compras de mercancías o activos

fijos de importancia que no se hubiesen pagado de inmediato, deben

relacionarse con este grupo de cuentas por pagar para determinar la corrección

del pasivo relativo.

Análisis de movimientos. Este procedimiento se utiliza particularmente para

definir el plazo y las características del pasivo y su presentación en los estados

financieros.

Certificación-carta de gerencia.


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109

VIII Gastos acumulados por pagar

Son obligaciones por servicios recibidos o de carácter legal, obligaciones fiscales, que

no han sido formalmente exigidas por el acreedor y que, por tanto, deben estimarse

para afectar los resultados y reflejar el pasivo relativo dentro del ejercicio que

correspondan.


Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza pendientes de pago,

estén registradas.

Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.

Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.

Definir su correcta clasificación para efectos de presentación en estados

financieros.


Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las

operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos,

régimen fiscal, etcétera.


110

Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previamente el registro.

Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de

pagos.

Debe exigirse autorización especial previa al pago.


111


Cálculos aritméticos. Puesto que esta clase de pasivos corresponde a

estimaciones por servicios recibidos, se puede, en atención a las bases en que

se cobran tales servicios, ratificar los cálculos de la empresa o efectuar cálculos

propios usando las mismas bases.

Verificación de pagos posteriores. En este caso, resulta particularmente útil

este procedimiento ya que además de la certeza se ratifica la razonabilidad del

importe contra el documento original del acreedor.

Comparación con erogaciones anteriores.

IX Pasivo a largo plazo

Son obligaciones con vencimientos a largo plazo por préstamos que, generalmente,

estipulan intereses y cuyo pago se garantiza con los activos. El termino largo plazo se


112

utiliza en contabilidad, usualmente, para designar periodos mayores a un ejercicio

social (un año).


Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.

Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, pendientes de pago estén

registradas.

Determinar sus características: plazo, tasa de interés, garantía, forma de pago,

etcétera.


Deben vigilarse los aspectos señalados para las cuentas y documentos por pagar.

La contratación de estos pasivos debe autorizarla el Consejo de Administración

y/o la Asamblea de Accionistas.

Deben existir estudios que soporten y justifiquen su necesidad y beneficios.


Solicitud de confirmación de adeudo. Semejante a lo comentado en cuentas

por cobrar y en cuentas y documentos por pagar. En este caso la solicitud debe

incluir, además de la confirmación del importe, los intereses, las garantías y

demás características del crédito.

Revisión de actas, escrituras y contratos.

Cálculos aritméticos. En el caso de que se cuente con tablas de amortización

deben ratificarse respecto de su corrección aritmética; igualmente deben

efectuarse cálculos globales para determinar los intereses devengados durante

el ejercicio y, en su caso, el monto de los intereses que al cierre de operaciones

se encuentren pendientes de pago.

Conexión con otras cuentas.


113

Análisis de movimientos. Este análisis debe procurar verificar: o Que los

ingresos por nuevos préstamos o ampliaciones a préstamos anteriores, se

hayan aplicado correctamente en los objetivos de la empresa y con los

lineamientos fijados en los contratos.

Que por los pagos efectuados se hayan obtenido los documentos relativos

debidamente cancelados o los comprobantes genuinos que acrediten este

hecho.

X Créditos diferidos

Generalmente corresponden a utilidades por realizar o devengar, como por ejemplo

los intereses cobrados por anticipado. Semejantes a los cargos diferidos, deben

aplicarse a los ejercicios en que se devenguen, es decir, que el producto que

representan solo puede aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente

correspondan.


Diferibilidad. Determinar que correspondan a productos no ganados.

Verificar que el método de diferenciación sea adecuado al concepto que se

refiere.


Deben existir auxiliares que muestren claramente el importe original y el

periodo probable de su aplicación a resultados.

Deben revisarse periódicamente para determinar si subsiste la condición que

los hace diferibles.


114


Análisis de movimientos. Deben revisarse los movimientos que incrementan la

cuenta (créditos) cuidando el ingreso derivado del mismo y la existencia de la

condición que lo hace diferible.

Cálculos aritméticos. En el caso de los intereses cobrados por anticipado es

posible efectuar pruebas globales en relación con el activo que los genera y así

determinar la corrección de su importe total y de la parte no aplicada a

resultados.

Cruce contra otras cuentas. Sabiendo que los créditos diferidos son productos a

futuro, se entiende porque, periódicamente, parte de su saldo se aplica a los

resultados; en esas condiciones puede verificarse que la parte devengada,

revisada con los procedimientos anteriores, sea la misma que se presenta en

los resultados del ejercicio.

XI Contingencias

Las contingencias son situaciones conocidas que a través de la realización de un hecho

futuro o incierto, pueden afectar los activos, pasivos y resultados de una empresa,

pero que en el presente no los afectan.


Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas o

indicadas en los estados financieros.

Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice.

Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros.

Verificar que se haya constituido el pasivo relativo, por los contingencias con

alto grado de realización.


115


Los aspectos del control interno relacionados con las contingencias pueden reducirse a

un solo aspecto: que exista comunicación oportuna y efectiva, a contabilidad, de todos

los actos y decisiones de la dirección para el registro oportuno y adecuado de aquellos

que provoquen operaciones contingentes.


Investigación con funcionarios y revisión de actas. Debe comentarse con los

funcionarios de la empresa, y recurrir a las actas de asamblea de accionistas y

consejo para conocer de las decisiones que hayan podido establecer

contingencias y verificar que estas se hayan reflejado en los estados

financieros.

Confirmación de abogados. Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la

empresa solicitando una relación de juicios tramitados por su conducto, el

estado que guardan y su opinión respecto del posible resultado.

Revisión de operaciones subsecuentes. Consiste en revisar el desarrollo de las

operaciones de la empresa después de la fecha de cierre y concluir si algunas

situaciones estimadas como contingentes a dicha fecha se realizaron

efectivamente o no.

Declaración-carta de gerencia.

Capital Contable

El capital contable es la diferencia del activo total menos el pasivo total, se le llama

también patrimonio y difiere un tanto, en su contenido, de un tipo de sociedad a otro.


Verificar que sean elementos de capital.

Que estén correctamente clasificados en atención al concepto y origen.

Que se hayan integrado de acuerdo con la ley y los estatutos sociales.


116

Destacar las restricciones que afectan su posible retiro y pago a favor de los

accionistas.


Todos los movimientos que afectan el capital contable deben hacerse del

conocimiento previo de la asamblea de accionistas y ser aprobados por esta.


117


Análisis de movimientos e inspección de documentos comprobatoria. Este

procedimiento se aplica examinando los saldos de los diferentes conceptos de

capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y/o disminución de

cada uno de ellos, durante el ejercicio.


118

Estudio de la situación legal y estatutaria.

Estudio de su clasificación y restricciones. Con base en lo anterior debe

verificarse si los incrementos han sido correctamente clasificados y las

reducciones bien localizadas, y si existieren restricciones especiales tales como

impuestos no pagados, participaciones a empleados, etcétera, están deben

indicarse claramente en los estados financieros.



119

Cuentas de resultados

Las cuentas de resultados son aquellas en las que se acumulan los diferentes

conceptos de ingreso o gasto y de cuya comparación se obtiene la utilidad o perdida

del negocio determinado; por esta razón se les cancela cada fin de ejercicio contra una

cuenta de pérdidas o ganancias que se presenta dentro del grupo del capital contable.

XII Ventas netas

Representan los ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio, por la

enajenación de bienes o servicios, deducidos de las devoluciones recibidas y las rebajas

y descuentos concedidos sobre dichos ingresos.


Verificar que todas las ventas registradas sean reales.

Verificar que todas las ventas realizadas en el ejercicio estén registradas.

Verificar que estén separadas las ventas normales de cualquier otro concepto

de ingreso.

Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo.

Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.


Los mismos de las cuentas de activo relativas: almacén y cuentas por cobrar.

La facturación y el registro se deben lo más inmediato posible a las salidas de

almacén por concepto de ventas.

Persona independiente a la facturación debe revisar esta: unidades contra

remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritméticas, etcétera.

Debe existir autorización especial para aceptar devoluciones y conceder

descuentos y rebajas.


120


Análisis de variaciones. Consiste en determinar, por comparación de las cifras

de un ejercicio contra las cifras del ejercicio precedente, las variaciones o

incrementos o reducciones, observadas y efectuar su estudio tratando de

encontrar las razones que las expliquen y justifiquen.

Revisión de periodo especifico. Consiste en seleccionar un periodo cualquiera

(semana, decena, mes) y revisarlo, verificando que la empresa haya cumplido

las rutinas contables y de control interno establecidas para la facturación y

registro de las ventas.

Corte de remisiones y facturas. Se refiere específicamente al corte de las

facturas y remisiones del periodo (ejercicio) para fijar claramente la primera y

la ultima expedidas en el mismo, y determinar plenamente que las entregas de

mercancía por ventas hayan quedando registradas en el ejercicio a que

corresponden. En este procedimiento se incluyen los vales de entradas y salidas

de almacén, que amparan las facturas mencionadas, los ingresos y cheques de

bancos.

Cruce global contra cuentas por cobrar. Puesto que los cargos a las cuentas de

clientes deben corresponder a ventas, se puede efectuar una prueba para

verificar si todas las ventas del ejercicio o de un periodo más corto, se

corresponden con los cargos a dichas cuentas.

Prueba global de ventas. Esta prueba es particularmente recomendable

cuando la empresa opera un solo producto, o cuando operando varios cuenta

con estadísticas de ventas por unidades.

XIII Costo de ventas

Es el importe realmente pagado por los artículos vendidos y se atribuye más bien a

cosas materiales que a servicios.


Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales.


121

Verificar que por todas las ventas realizadas se haya registrado su costo.

Cerciorarse que solo incluya conceptos de costos.

Ratificar que el método de costos se haya aplicado en forma semejante al del

ejercicio anterior.

Verificar su correcta actualización.


Mismo procedimiento que para la cuenta de activo relativa: almacén.

Debe existir información periódica del volumen y costo de producción de

ventas.

Deben existir programas de producción y presupuestos de costos y gastos.

En relación con las variaciones entre los costos presupuestados y los reales

deben proporcionarse explicaciones y exigirse responsabilidades.


122


123


124


125


Conexión contra la revisión de inventarios. El costo de las mercancías se

controla en las diferentes cuentas de almacenes, y los inventarios mismos son

elementos determinantes del costo de ventas, de ahí que todo el trabajo de

examen de aquel este íntimamente relacionado con éstos.

Análisis de variaciones. Como en el caso de las ventas, los costos pueden

examinarse a la luz de las variaciones que presenten.


126

Revisión del periodo especifico. Se revisa que los costos asignados a los

artículos vendidos correspondan con lo que muestran los auxiliares de almacén

relativos, que las salidas en almacenes se hayan registrado correctamente.



127

XIV Gastos

Son las erogaciones efectuadas con motivo de las operaciones de administración,

producción, distribución y venta.


Verificar que los gastos registrados sean reales.

Que los gastos correspondan al ejercicio examinado.

Que los gastos estén bien clasificados, en atención a su origen y concepto.

Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de

resultados.


128


Deben existir presupuestos de gastos e informes de las variaciones resultantes

en relación con los gastos reales, exigiéndose explicaciones y responsabilidades

a las personas que proceda.

Deben ser autorizados, invariablemente.

Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse previamente a su

pago.

Su clasificación debe ser vigilada al registrarse en libros.


129


Análisis de variaciones. Deben prepararse cuadros que muestren los diferentes

conceptos de gastos incurridos mensualmente para examinar aquellos meses

en que el gasto presente incrementos o reducciones notables.


130

Verificación documental. Deben examinarse, selectivamente, los

comprobantes con que cuenta la empresa para determinar lo adecuado de

estos: que sean legalmente correctos, que estén autorizados por el personal

designado para ello, que sean razonables en relación con las operaciones del

negocio.

Conexión contra otras cuentas. Algunos conceptos de gastos tienen su origen

en otras cuentas tales como las depreciaciones, amortizaciones, intereses

pagados, impuestos sobre ventas etc.

Pruebas globales. Otros conceptos de gastos son susceptibles de verificarse

globalmente, por su carácter de fijos, tales como las rentas o por su carácter de

dependientes, tales como las comisiones sobre ventas.


131

XV Impuesto sobre la renta

Es la participación del Estado en las utilidades de la empresa, para el mantenimiento

de los servicios públicos establecidos y las instituciones legales vigentes.


Verificar que estén correctamente determinados de acuerdo con la ley.

Verificar las exenciones o tratos especiales que le apliquen a la empresa para

revisar su aprovechamiento y cumplimiento.

Verificar que las partidas de conciliación entre la utilidad de operación y la

utilidad gravable determinen, o no, la necesidad de registrar los impuestos

diferidos.

Revisar que se hubieran registrado correctamente los anticipos y declaraciones

mensuales que exija la ley.

Cuidar que se destaque claramente su efecto en los resultados y, en su caso, en

el pasivo la porción pendiente de pago.


132


En general, es importante que se vigile el cumplimiento oportuno de las

obligaciones fiscales y que las declaraciones relativas se revisen por persona

distinta de quien las formula, antes de su pago.

En empresas de importancia mayor, debe tenerse un empleado o un

departamento dedicado, exclusivamente, a vigilar estos aspectos de cálculo,

cumplimiento y pago oportuno de todos los impuestos en los que la empresa

sea causante directa.


Estudio de las leyes vigentes.

Cálculos.

Verificación documental.

XVI Participación de los trabajadores en las utilidades

La participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) es la obligación a cargo de

la empresa de participar a sus empleados y obreros la parte de las utilidades que les

corresponda, de acuerdo con las bases y procedimientos señalados en la Resolución de

la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las

Empresas.


Determinar su corrección con base en la resolución mencionada, que regula su

cálculo y pago.

Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados


Que se vigile el cumplimiento de esa obligación tanto en su provisión como en

su pago.


133


Estudio de la resolución y modificaciones

Cálculos

Verificación documental del pago

XVII Cuentas de orden

Son cuentas que actúan como memorias, para registrar hechos o circunstancias que no

afectan las cuentas de balance o de resultados pero es conveniente conocer por sus

posibles efectos futuros.


Que el concepto que registran corresponda plenamente a la situación de hecho

que les dio nacimiento.


El que proceda en atención al concepto, por ejemplo:

Avales. Que se otorguen con autorización del Consejo de Administración.

Depreciación acelerada. Que se formulen estudios que justifiquen las tasas de

depreciación aplicables.


En general, estudio del grado de realización de la contingencia que implican

Avales. Solicitudes de confirmación y declaración – carta de gerencia

Depreciación acelerada. Estudio de la ley del ISR y cálculos

Valores en depósito. Recuento físico y confirmación

Documentos descontados o al cobro. Confirmación


134

Comentario:

Este capítulo nos indica de manera muy clara y consistente el concepto de cada una de

las cuentas que integran los Estados Financieros, los cuales son materia de auditoría

por parte del Contador Externo.

En principio se expresa el concepto de cada cuenta, para saber lo que reflejan en su

información, pero muy importante es… para que auditar cada una de esas cuentas,

que relevancia tienen en la información que contienen y que es lo expresan, y como la

puede utilizar o interpretar el auditor. De cada cuenta también se especifica en el

capítulo sobre qué información o proceso se debe de revisar en cada cuenta y como

revisarlos; considero de relevancia este tema y que se plantea de forma puntual.


1. Describa una cuenta de cada rubro del balance y del estado de resultados.

2. Menciones 2 puntos de control interno que debemos revisar en cada una de las

cuentas de balance y de resultados.

3. Menciones 2 de los procedimientos de cada una de las cuentas a revisar del

balance y del estado de resultados.


135

Bibliografía Capitulo 7





3. Gabriel Sánchez Curiel; Auditoría de estados financieros; Pearson

educación, Segunda edición, 2006, México.


136

CAPÍTULO 8

DICTAMEN

Objetivo

Conocer en detalle las características del Dictamen y el

documento en sí, donde el Contador Público, una vez que

concluye su trabajo de auditoría, plasma su opinión con base en

los resultados obtenidos en sus investigaciones una vez aplicadas

las técnicas y procedimientos de auditoría, así como sus pruebas

al control interno.


137


138

Dictamen

El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de la Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propósitos para lograr uniformar todos los dictámenes de los Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los Estados Financieros de la Compañías inscritas en la Bolsa. Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de Auditoría permanecieron estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los países latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados Unidos se expidió la Declaración sobre Normas de Auditoría 58 (Statement on Auditing Standard SAS-58), la cual modificó sustancialmente el dictamen estándar, el cual como es obvio cayó en desuso inmediatamente en el citado país, pero no puede decirse lo mismo de los restantes países cuyo proceso de adopción será un poco más lento, pero indefectiblemente llegarán a usar el mismo modelo de dictamen. La Declaración Profesional número 6 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública acerca de las Normas Relativas a la Rendición de Informes sobre Estados Financieros, emite el siguiente concepto sobre el dictamen del Contador Público:

El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio. El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el Contador Público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo. [CTCP, 1999]

De acuerdo a lo anterior, el dictamen de Auditoría, es entonces, el documento de tipo formal que suscribe el Contador Público una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad del producto del sistema de información examinado una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditoría de Estados Financieros se comunica críticamente la conclusión a que ha llegado el auditor sobre la presentación de los mismos y se explican las bases para su conclusión. 14

14

(fccea.unicauca.edu.co/ald/tgarf/tgarfse170.html)


139

Es el documento en el cual el Contador Público expone su opinión acerca de las cifras

que presentan los estados financieros de una entidad, después de haber concluido la

auditoría, dicha opinión puede ser: Limpia, con salvedades, abstención y opinión

negativa.15

Es la opinión del Contador Público en torno a la corrección contable de las cifras de los

Estados Financieros auditados, opinión a la que llega después de efectuar su trabajo de

examen y que acostumbra expresar en términos uniformes, es decir, en términos

semejantes para situaciones semejantes. 16

Es el resultado de su examen de los Estados Financieros conforme a las normas de

auditoría para cerciorarse de que estos están de acuerdo a la norma de información

financiera.

El Boletín 4010 de la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA),

define al dictamen como el documento que suscribe el auditor conforme a las normas

de auditoría, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre

los Estados Financieros de la entidad de que se trate.

15


Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 136

16 Victor Manuel Mendívil Escalante; “Elementos de Auditoría”; Cengage Learning, Sexta Edición, 2013,

México. P.2.


140

La importancia del Dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que

usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo; el público inversionista,

proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc.; conocen las formas

usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una desviación sustancial de

esos modelos requiere una explicación clara del motivo que la origina.


141

Informes de los auditores (Dictamen) 17

Una vez terminada la auditoría, los auditores deben expresar su opinión independiente

y experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Esta opinión que se

expresa en el informe de los auditores (dictamen), les ofrece a los usuarios de los

estados financieros una certeza razonable de que éstos han sido elaborados de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La etapa de elaboración del informe de una auditoría se inicia una vez que los

auditores independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido a la

empresa cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su

informe, los auditores revisarán la forma y contenido de los estados financieros que se

han elaborado, o bien se redactaran éstos mismo en su representación.

Los estados financieros básicos que las normas internacionales de contabilidad y de

auditoría exigen para la presentación del informe del auditor independiente son: el

Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Utilidades retenidas y el Estado

de Flujos de Efectivo. Por lo general las normas establecen que los estados financieros

se presenten en términos comparativos al año en curso y uno o más años anteriores, e

incluyen las notas explicativas. Los estados financieros de una corporación matriz se

consolidan con los de sus subsidiarias.

Informe Estándar (Dictamen) de los auditores

El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también

como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen

limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y cuando la

evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en los estados

financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor

independiente.

Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres párrafos que

contienen frases y terminologías estándar con un significado específico. El primer

párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la

responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del

auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.

17 (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros)

http://www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros


142

El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoría que proporcionan la

base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica

explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una

opinión sobre dichos estados financieros. En el tercer párrafo, el auditor comunica su

opinión. El auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financieros

Importancia del Dictamen.-

La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de

los Estados Financieros es el servicio más importante y valioso prestado por la

profesión de la Contaduría Pública. Esta opinión independiente puede ser

expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo

también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo trabajo de

Auditoría.18

La importancia del Dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que

frecuentemente es lo único que el público conoce del trabajo del Contador

Público.

El contador interno del ente económico elabora en primera instancia los Estados

Financieros de la empresa y la función del Contador Público Independiente otorga un

alto grado de confiabilidad a través de su opinión, la cual manifiesta por escrito en el

Dictamen, y con base en el Dictamen del Contador Público Independiente, los

interesados en la información financiera, toman decisiones.

La entidad auditada es la primera responsable en la elaboración de los Estados

Financieros y el Contador Público Independiente es el que le otorga un alto grado de

confiabilidad a través de su opinión manifestada por escrito en el Dictamen, para que

los interesados en la información financiera, tomen decisiones.

Contenido del Dictamen.-

La Declaración Profesional 6 del Comité Técnico de la Contaduría Pública, acogió prácticamente casi en su totalidad, el nuevo dictamen propuesto por el SAS-58 de los Estados Unidos, reemplazando el antiguo modelo de dictamen estándar presentado anteriormente. Antecedentes del Nuevo Modelo de Dictamen. En el mes de abril de 1988 el Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), aprobó la Declaración sobre Normas de Auditoría No. 58 (Standard Auditing

18

(fccea.unicauca.edu.co/ald/tgarf/tgarfse170.html)


143

Statement, [SAS-58]), en la cual se establecieron cambios significativos al modelo estándar discutido anteriormente. (fccea.unicauca.edu.co/ald/tgarf/tgarfse170.html) Esta nueva forma de dictamen de Auditoría se empezó a aplicar en los Estados Unidos a partir del 1o de enero de 1989, y algunos Auditores y Revisores Fiscales, especialmente los pertenecientes a las grandes transnacionales de Auditoría, lo aplicaron inmediatamente desde ésta última fecha lo cual originó reacciones en las Superintendencias de Sociedades y Bancaria y la anterior Comisión Nacional de Valores, plasmadas en un pronunciamiento conjunto rechazando el nuevo modelo de dictamen en la revisoría fiscal colombiana.

Formato recomendado del contenido del Dictamen.- Elementos que integran el formato del dictamen: Membrete: Formado por el nombre del Contador Público que emite su opinión sobre los Estados Financieros examinados, o membrete de la Asociación Profesional a la que pertenezca, si es que está asociado. Cuando se dictamina para Efectos Fiscales, la responsabilidad es individual, por tanto, resulta más adecuado membrete el Dictamen con el nombre del auditor. A quien o quienes se dirige el Dictamen: En realidad debe dirigirse al público en general o a quienes corresponda, pero prácticamente se acostumbra dirigirlo a quien o quienes contratan los servicio del Contador Público, que normalmente son:

o Razón social de la Compañía. o Accionistas de la Compañía. o Al Consejo de Administración de la Compañía. o A quien haya contratado los servicios del auditor.

Alcance: He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 20___ y 20___, y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera, que le son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.


144

El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para la

realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para las calificaciones

profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la

auditoría y la preparación del informe del auditor independiente

Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su

estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá evidencia

suficiente y competente, basado en el riesgo percibido de error significativo

identificado en la planificación de la auditoría. El objetivo de una auditoría es obtener

una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores

significativos, fraudes u otras incorrecciones.

La base para una opinión de auditoría es la evidencia obtenida por el auditor, quien

efectúa los procedimientos de auditoría para reunir dicha evidencia. Generalmente, el

auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas

de auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados,

las estimaciones contables significativas hechas, así como de la completa presentación

de los estados financieros.

El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento

sobre las circunstancias específicas de la Compañía para determinar, qué pruebas

aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas. 19

Afirmaciones Básicas: Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.* La auditoría consiste en el examen con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Afirmaciones sobre los estados financieros (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros )

19 (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros )




145

Los procedimientos de auditoría tienen por objeto recabar evidencia concerniente

a las afirmaciones de la gerencia que están contenidas en los estados financieros,

cuando los auditores obtienen bastante cantidad de información, contarán con

suficiente pruebas que respalden su opinión. Las afirmaciones sobre los estados

financieros incluyen:

1- Existencia u ocurrencia. Existen los activos, los pasivos y la participación de los

accionistas que se reflejan en los estados financieros, se efectuaron las

transacciones registradas.

2- Integridad. Están incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y

participación de los accionistas que deberían presentarse en los estados

financieros.

3- Derechos y obligaciones. El cliente tiene derechos a los activos y obligaciones

para pagar los pasivos que figuran en los estados financieros.

4- Valuación o asignación. El activo, el pasivo, la participación de los accionistas,

los ingresos y los gastos se presentan en cantidades que están determinadas según

los principios de contabilidad generalmente aceptados.

5- Presentación y revelación. Las cuentas se describen y se clasifican en los

estados financieros conforme a dichos principios y se incluyen todas las

revelaciones materiales.

Opinión: En mi opinión, los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital Contable y los Cambios en la Situación Financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.* *.- Es importante hacer mención que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, transfirió los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas e Información Financiera (CINIF), el 31 de mayo del 2004 y es este Consejo el que emite las Normas de información Financiera (NIF). (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros )



146

El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un

auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de sus

conclusiones.

Firma: Con su firma, el Contador Público está aceptando íntegramente su responsabilidad de las declaraciones específicas en el Dictamen.


147

Lugar y Fecha: El día en que el Contador Público abandona las oficinas del Cliente, es el mismo que debe llevar el Dictamen, indicando el lugar. Firma y fecha del informe 20

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente

debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe

del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que

se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una

razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.

El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas,

eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre

problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor

independiente.

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente

debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe

del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que

se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una

razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.

El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas,

eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre

problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor

independiente.

¿Cuánto tiempo se debe de resguardar los Dictámenes? En 1971 la Comisión de Práctica Profesional de Instituto Mexicano de Contadores Públicos, auxiliada por el Colegio de Contadores Públicos de México, llevaron una encuesta en despachos sobre la conservación y destrucción de papeles de trabajo y en ella se determinó que los archivos de expedientes de auditoría se destruyen:

De 8 a 10 años los de dictámenes Fiscales.

Por 5 años los de Dictámenes Financieros.

20

(www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros )



148

¿Que son las Salvedades y como se originan? Definición Las excepciones particulares que el auditor hace a algunas de las afirmaciones genéricas del dictamen normal. El auditor puede hacer salvedades en el caso de que las excepciones particulares, ya sean individualmente o en su conjunto, no afecten un área importante o significativa de los propios estados financieros.

Origen de las Salvedades

Por limitaciones en el alcance de la revisión

Por faltas en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o

NIF.

Una Opinión sin salvedades21

Este informe expresa una opinión limpia y puede emitirse sólo cuando se ha cumplido

a cabalidad con las condiciones siguientes:

1- Los estados financieros han sido presentados en plena concordancia con los

principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo las revelaciones

pertinentes.

2- La auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las normas internacionales de auditoría

generalmente aceptadas, sin limitaciones de alcance significativas que eviten que los

auditores puedan recabar las evidencias necesarias para respaldar su opinión.

La importancia de la opinión sin salvedades

Los auditores emiten una opinión sin salvedades acerca de los estados financieros de

la empresa, cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la imparcialidad en la

aplicación de los principios de contabilidad y cuando no existen restricciones sin

resolver sobre el alcance de su compromiso. Para la empresa la opinión sin salvedades

es el informe más conveniente. Por lo general, la gerencia hará todos los ajustes que se

necesiten en los estados financieros para que los auditores puedan emitir una opinión

sin salvedades.

21 (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros)



149

Una opinión con salvedades

Establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (a excepción)

de los efectos de algún asunto.

Los informes con salvedades se emiten cuando los estados financieros difieren de

manera material de los principios de contabilidad generalmente aceptados, o cuando

le imponen limitaciones al alcance de los procedimientos de los auditores. Estos

problemas, en tanto materiales, no demeritan la imparcialidad general de los estados

financieros.

¿Que es una Negación de Opinión?

Cuando el auditor encuentra desviaciones importantes en el alcance y en la aplicación

de los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF, es imperioso que emita un

Dictamen Negativo.

Formato a insertar en el Dictamen de una Negación de opinión:

“Como se menciona en la Nota “X”, en los estados financieros de la compañía no se reconocen

los efectos de la inflación conforme lo requieren los principios de Contabilidad generalmente

aceptados *, considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y

antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición

monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene falta de reconocimiento de los efectos de la

inflación de la información financiera, según se explica el párrafo anterior, los estados

financieros adjuntos, no presentan la situación financiera de la Compañía “X”, S. A. , al 31 de

Diciembre de 20__ y 20__, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital

contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas,

de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados*”.

Una opinión negativa 22

Establece que los estados financieros no han sido presentados razonablemente de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores

emiten una opinión negativa cuando las deficiencias en los estados financieros son tan

significativas que éstos son considerados falsos y no expresan la situación real de la

empresa. Todos los motivos significativos para la emisión de una opinión negativa

deben exponerse en un párrafo explicativo.

22 ((www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros)



150

¿Qué es una Abstención de Opinión?

Si el auditor encuentra serias limitaciones en el alcance de su trabajo y que los estados

financieros no presenten la posición y resultados financieros de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados y/o NIF debe emitir un Dictamen con

Abstención de Opinión.

Una abstención de opinión (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros)

Significa que debido a una limitación significativa del alcance, los auditores se vieron

imposibilitados para formarse una opinión de los estados financieros. Una abstención

no constituye una opinión, simplemente establece que el auditor no expresa opinión

alguna acerca de los estados financieros.

Formato a insertar en el Dictamen de una abstención de opinión:

“Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de Diciembre de

20__, que ascienden a $XXXXX y que representan un % de los activos totales, requieren

una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en le párrafo

anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración

integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión

sobre los estados financieros de la Compañía “X”, S. A. , al al 31 de Diciembre de 20__,

y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.”

Comentario:

Opino que la culminación de todo el trabajo de la auditoría de estados financieros se

ve reflejado en el documento final llamado Dictamen. En donde se plasma la situación

del ente económico que fue analizado con todas sus recomendaciones y observaciones

por parte del Auditor y donde se expresa la situación financiera ya revisada con todas

sus salvedades, es el Dictamen, que demuestra el final del trabajo del auditor y que da

la conclusión de sus trabajos por dicho ejercicio, esperando para el próximo ejercicio

continuar dando respaldo y certeza a la información presentada ante accionistas de la

misma empresa, empleados y terceros interesados.



151


1. ¿Cómo define el Boletín 4010 de la CONAA lo que es un dictamen?

2. ¿Quién expresa su opinión en el dictamen?

3. ¿Cómo se le conoce al dictamen que no tiene salvedad u opinión limpia?

4. ¿Qué indica el primer párrafo de un informe estándar?

5. ¿En qué párrafo del dictamen, el contador público comunica su opinión?

6. ¿Qué elementos integran el formato del dictamen?

7. ¿A quién se dirige un dictamen?

8. Al firmar el dictamen el contador público, ¿qué está aceptando?

9. ¿Qué lugar y fecha debe llevar el dictamen?

10. ¿Por cuánto tiempo debe resguardarse el dictamen?

11. ¿Que son las salvedades y como se originan?

12. ¿Por qué es importante una opinión sin salvedades?

13. ¿Cuál es la diferencia entre una negación de opinión y una abstención de

opinión?


152


1. Israel Osorio Sánchez. Auditoria I; Fundamentos de Auditoría de Estados



Gonzáez; Auditoría de Estados financieros y su documentación; Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México.



4. (www.tuguiacontable.com/auditoriadelosestadosfinancieros

5. (www.fccea.unicauca.edu.co/ald/tgarf/tgarfse170.html)



153

CAPÍTULO 9

CARTA DE SUGERENCIAS

Objetivo

Ir más allá, una vez terminada la auditoría de estados financieros

y de haber entregado el Dictamen, es pertinente darle un valor

agregado a todo el trabajo realizado por el Contador Público

emitiendo la Carta de Sugerencias, ya que en ella dejará huella

del interés genuino de dar seguimiento a los resultados, haya

encontrado anomalías o no, y así poner en alto tanto la profesión

que ejerce y generar un ingreso adicional a la auditoría

practicada.


154


155

Carta de Sugerencias.-

Concepto:

Es el escrito por medio del cual el auditor resume las deficiencias encontradas en el

transcurso del trabajo normal de auditoría de Estados Financieros, en cuanto a los

controles interno y procedimientos contables de la empresa sujeta a revisión, así como

también las sugerencias tendientes a mejorarlas.

Elementos primordiales de la Carta de Sugerencias.-

Contenido: El comentario debe señalar una importante deficiencia o una buena recomendación

para corregir una carencia o bien ambas situaciones.

Originalidad: La observación debe ser poco común y original. En la mayoría de estos casos, las

deficiencias fueron descubiertas por el auditor, por el despliegue de su capacidad,

imaginación y curiosidad; y no por el mero cumplimiento mecánico y rutinario de los

procedimientos señalados en el programa de auditoría.

Comunes: En los casos de deficiencias observadas en varios años y que son de interés general,

deben describirse en forma resumida. Se sugiere en estos casos no caer en el detalle,

sino hacer una llamada de atención o recordatorio a la administración de algún (os)

punto (s) de importancia.

¿A quién dirigir las Cartas de Sugerencias?

Como regla general, las sugerencias deben hacerse en dos cartas:

Una para el puesto más alto.

Otra para el contralor o contador general.

La Carta al puesto más alto incluirá sugerencias en relación con las áreas más bastas,

como la operación, políticas de la empresa y estructura orgánica de la misma.


156

Cualquier sugerencia que represente crítica sobre el Contralor o Contador General,

deberá ser incluida en esta carta.

La Carta para el Contralor o Contador General expondrá en todos los términos las

técnicas necesarias para las áreas menores que tengas problemas y las sugerencias.

Mecánica de preparación de la Carta:23

Las observaciones y recomendaciones que se derivan de la labor del Contador Público, deben anotarse en el transcurso del estudio del Control Interno, el cual comienza desde el momento en que el Contador Público tienen los primeros contactos con su cliente, así como también en el transcurso de la aplicación de los procedimientos de auditoría, por ser etapas cuando tenemos la oportunidad de observar y analizar las deficiencias de la empresa; estas anotaciones deberán hacerse en una “Cédula de Observaciones”, siendo necesario referenciar cada observación con el papel de trabajo o al fuente correspondiente, de forma tal que todas las recomendaciones a proponer sean rápidas y de fácil control. La Cédula de Observaciones mencionada, deberá contener los siguientes puntos: Referencia: Mencionar el punto del cuestionario de Control Interno, el índice del

papel de trabajo respectivo, etc., donde se considere que existe la falla. Deficiencia en Procedimientos Actuales: Mencionar en qué consiste la falla

encontrada. Consecuencia de la deficiencia localizada: De ser posible cuantificar en términos monetarios lo que ha ocasionado tener la falla encontrada y el posible quebranto futuro de no corregirse. Sugerencia para corregir la deficiencia: Dar nuestra recomendación para

solucionar la falla. Nota: Ahora bien; en encargado de trabajo de auditoría es el responsable de la

formulación de la Carta de Sugerencias, sin embargo, se espera que cada miembro del equipo de auditoría haga sus observaciones para incluirlas en la carta a medida que avanza el trabajo.

23


Edición; Cengage Learning, 2007, México, P. 51.


157

Comentarios con el cliente: 24

Todas las Cartas de Sugerencias deben ser comentadas con un funcionario competente del cliente antes de entregar la carta definitiva. Los comentarios que se hagan con los funcionarios de la empresa y con el gerente sobre las observaciones realizadas en el curso del trabajo, ayudan al auditor a obtener elementos de juicio para elaborar una carta de sugerencias con el cuidado y tacto que cada caso requiere; estas pláticas y comentarios con los ejecutivos de la empresa ayudan al personal de la compañía a tener conciencia de las fallas, errores o deficiencias, que muchas veces, en el curso del trabajo rutinario, pasan inadvertidas. Ventajas de la Carta de Sugerencias: Las ventajas que resulten de la Carta de Sugerencias son de carácter bilateral, ya que benefician, tanto al cliente que contrata los servicios como al Contador Público que realiza la auditoría. Al expedir la Carta de Sugerencias, el Contador Público obtiene las siguientes ventajas:

Mayor efectividad de sus procedimientos de auditoría en trabajos subsecuentes.

Un medio para incrementar las relaciones con los clientes, por demostrar el interés que tiene en la buena marcha del negocio.

Obtener mejor reputación en como experto en controles administrativos.

Conserva posición dentro de la competencia.

Mantiene el prestigio de la profesión.

Es un medio para prestar un servicio adicional al cliente.

Sobre todo, salvaguardar el prestigio del Contador Público en caso de alguna responsabilidad en el futuro.

Seguimiento de las sugerencias recomendadas: Como una norma de auditoría se encuentra la de independencia mental del profesionista que la efectúa. La actividad profesional del auditor implica para el desarrollo de su función, además de una capacidad profesional, una absoluta independencia mental. Esta independencia mental y la necesidad de su objetividad en el trabajo obligan al auditor a realizar sus actividades como un ente independiente de la empresa, sobre la que va a desarrollar su trabajo. Su autoridad dentro de la empresa se limita a la

24


Edición; Cengage Learning, 2007, México, P.52.


158

autoridad que como profesionista tiene… conocedor de su campo y consciente de su prestigio. Su posición independiente lo confina a carecer de autoridad dentro de las empresas que audita, razón por la cual no puede dar órdenes dentro de ellas; esta especial circunstancia ha obligado al auditor a dar sugerencias en lugar de órdenes, por lo tanto, sus comunicados con la empresa, los llama Carta de Sugerencias, legajo de sugerencias o memorándum de sugerencias. La intención del auditor con dar una Carta de Sugerencias es que estas sean convertidas en órdenes o instructivos que vengan a subsanar o corregir las anomalías observadas, razón por la cual, el auditor deberá llevar a cabo una revisión del curso que han seguido sus sugerencias dentro de la empresa, de la interpretación que de ellas se ha hecho, de la forma en que se han aplicado y el efecto que han producido dentro de la empresa.


1. Describa el concepto de la carta de sugerencias.

2. ¿Cuáles son los elementos primordiales de la carta de sugerencias?

3. ¿A quién debe dirigirse la carta de sugerencias?

4. ¿Qué ventajas tiene la carta de sugerencias?

5. ¿Por qué es recomendable el seguimiento de las sugerencias recomendadas?


159


1. Instituto Mexicano de Contadores Públicos; Carta de Sugerencias como

producto de la Auditoría de Estados Financieros, Segunda Edición, 2013,

México.


160

CAPÍTULO 10

CONCLUSIÓN

Como se pudo observar en esta antología, se presenta una síntesis de los temas más

relevantes en la Auditoría de Estados Financieros.

Cabe señala que la Auditoría de Estados Financieros es un área de actuación para todo

Contador Público y es en mi opinión un área muy interesante, ya que implica la

revisión, interpretación y opinión sobre la situación de cualquier ente económico ya

presentada por otro Contador Público; es relevante y trascendente ya que con los

resultados presentados en las Cartas de Sugerencias y en el Dictamen, son

fundamentales para la toma de decisiones de los directivos, representante legal y altos

funcionarios de todo ente económico y considero que ahí precisamente recae la

importancia de esta materia.

El campo de acción de esta materia es grandísimo, ya que se podría especializar el

Contador Público en la Auditoria de Estados Financieros en ramos de actividad de los

entes económicos y con ello, tener cierta preferencia o reconocimiento por tener

experiencia específica para un ramo o giro empresarial; claro, entendiendo que los

Estados Financieros son en términos generales interpretados de igual forma para

cualquier ente económico llevando a cabo los lineamientos profesionales

generalmente aceptados por el Colegiado y las Normas de Auditoria


161

Vocabulario para Contadores Públicos y Auditores.

En Auditoría como en todas las profesiones, existe una terminología propia que se

utiliza para designar conceptos complejos o elementos de trabajo, con un acrónimo o

con una o muy pocas palabras. El presente vocabulario para contadores públicos y

auditores lista los acrónimos y las palabras propias de la profesión, utilizadas en esta

antología y otras que se consideraron de interés para el lector, y que le facultarán su

crecimiento profesional en la medida en que haga contacto con ellas al iniciarse en

esta actividad profesional.

A

Abstención de opinión.

También se llama Negación de opinión, en estricto sentido no es un dictamen. Es la

opinión profesional que emite el contador público independiente cuando, por la razón

que sea no le fue posible aplicar todos sus procedimientos y existieron impedimentos

para efectuar satisfactoriamente su trabajo. En esas condiciones el auditor se retira de

la empresa y emite esta forma de dictamen en la que declara que no pudo hacer el

trabajo ni llegar a conclusión alguna.

Activo Contingente.

Para efectos contables, son todas aquellas situaciones conocidas, pero en suspenso,

que si se realizan producirían un beneficio a los resultados de la empresa. Por ejemplo;

una solicitud de exención en trámite ante autoridades hacendarias que pudiera

provocar una devolución de impuestos ya pagados.

Actualización (de los estados financieros).

Se refiere al proceso de recalculo de los valores de los activos no monetarios y del

capital contable, para dejarlos a su valor presente. Así cuando se dice que una cifra

esta actualizada, significa que su valor histórico esta adicionado con el importe que lo

trae a su valor presente, con base en el índice de inflación por el periodo transcurrido

de la fecha histórica de adquisición o aportación a la fecha presente.

Ajuste contable.

Vea ajuste de auditoría.

Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición; 2013,

México.

Página 239


162

Ajuste de Auditoría.

Se denomina así a un asiento contable propuesto por los auditores externos de una

empresa, a fin de corregir un error de cálculo o por omisión de registro, detectado en

la auditoría.

Alcance de los procedimientos de auditoría.

Se refiere al número de pruebas sustantivas que se decide efectuar al revisar una

cuenta, con respecto al total de partidas que la integran.

Ambiente inflacionario.

Vea entorno económico inflacionario.

Ambiente no inflacionario.

Vea entorno económico no inflacionario.

Amortizar.

Para efectos contables, significa la posibilidad de aplicar un gasto importante a

ejercicios futuros cuyo beneficio abarca varios ejercicios sociales. Vea diferir.

Ampliar las pruebas de auditoría.

Significa aumentar el número de pruebas programadas o realizadas originalmente. Lo

contrario sería reducir las pruebas.

Análisis de variación.

Es un procedimiento de auditoría que consiste en comprara cifras y saldos de un

periodo contra otro, anterior o semejante, para determinar comportamientos

económicos, derivados de un incremento, una disminución o una estabilización de

dicha cifra o saldo.

Antigüedad de un saldo o una cuenta.

Representa el tiempo transcurrido entre la fecha del último movimiento contable que

muestre un saldo o una cuenta y la fecha presente.

Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición;

2013, México.

Página 239


163

Arqueos.

Se denomina así a la actividad del auditor que consiste en realizar conteos físicos de

los efectivos en billetes y monedas de curso corriente, monedas extranjeras, metales

preciosos amonedados o instrumentos financieros.

Asiento contable.

Es la descripción de las cuentas de mayor y sus subcuentas, que deben ser cargadas y

acreditadas con el importe de la operación económica que les afecta. Para efectos

contables, los importes de las cuentas de cargo deben sumar lo mismo que los

importes de las cuentas de crédito.

Asociación de costos y gastos con ingresos.

Vea postulados básicos y Normas de información Financiera.

Auditor externo.

Se llama así al contador público independiente contratado por una empresa para que

determine los estados financieros de la misma, a una fecha determinada.

Auditor interno.

Se llama así al contador público independiente contratado por una empresa, asignado

al departamento de auditoría interna, y que revisa, principalmente, las rutinas de

control interno para supervisar su vigencia y respecto por parte de los empleados que

deben aplicarlos.

Auditoría.

Se denomina así a la auditoría de estados financieros, es la principal actividad el

contador público independiente y consiste en la revisión de las cifras de los estados

financieros preparados por una entidad económica, a fin de reunir elementos de juicio

suficientes, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la credibilidad de

dichos estados financieros, la cual se expresa en un documento formal denominado

dictamen.

Auditoria de estados financieros.

Vea auditoria.


2013, México.

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164

Auditoría externa.

Vea auditoria y auditor externo.

Auditoria final.

Vea auditoría preliminar.

Auditoría Interna.

La auditoría interna la desarrollan personas que dependen de la propia empresa las

cuales revisan todos los aspectos operativos y administrativos de la empresa, con

especial énfasis en los controles internos. Con frecuencia concentran su quehacer en

revisar aspectos que interesan, en particular, a la Administración, investigando y

depurando saldos, en busca de errores e irregularidades.

Auditoria preliminar.

Por lo general, el trabajo de auditoría se efectua en dos visitas importantes a la

empresa. Una se programa para algún mes previo al cierre del ejercicio social que se

revisará y la otra para la primera oportunidad después del cierre de dicho ejercicio. A

la primera visita se le llama Auditoría preliminar y a la segunda Auditoria final.

Auditoria primera.

O primera auditoria. Se refiere a la primera auditoria que se hace a una empresa por

un contador público específico. No significa que sea la primera vez que se audita esa

empresa, sino la primera vez que ese auditor ha sido contratado para formular la

auditoría.

Auditoria subsecuente o recurrente.

Con esta expresión se indica que el auditor contratado ya efectuó la auditoría de esa

empresa en el año o años anteriores. Esto es importante porque afecta

favorablemente el alcance que ese auditor dará a sus pruebas y procedimientos.

B

Balance General.

Es el estado financiero más importante, que junto con el estado de resultados integran

los estados financieros básicos de una empresa. Presenta la situación financiera de una

empresa a una fecha determinada, que se expresa mostrando en una parte los activos

y en otra parte los pasivos más el capital contable. El total de ambas columnas debe

ser igual y de ahí deriva su nombre.


2013, México.

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165

C

Cambios de aplicación de las NIF.

Significa que la empresa cambio el método de registro de una operación especifica,

por otro que, aunque tiene validez y aceptación contable, altera la comparabilidad de

las cifras. Ejemplo; cuando al haber valuado el inventario por el método UEPS decide

cambiar a PEPS o Promedios; a este fenómeno se le conoce como inconsistencia en la

aplicación de la NIF.

Capacidad Profesional.

Significa contar con los conocimientos técnicos mínimos que requiere la profesión,

haber desarrollado una habilidad extraordinaria para hacer el trabajo, y tener un juicio

certero para llegar a conclusiones acertadas y proponer soluciones correctas.

Capacidad Contable.

Es la parte derecha inferior de un balance general y se le conoce también como un

patrimonio contable. Equivale a la diferencia del activo total menos el pasivo total y se

constituye con diferentes cuentas individuales, que tienen movimientos contables

propios y un origen perfectamente determinable. Cuando los valores de los estados

financieros equivalen perfectamente a sus valores económicos en el mercado,

representa el patrimonio de los accionistas.

Capital Pagado.

Vea capital social.

Capital Social.

Es el importe del capital establecido en la escritura constitutiva, que debieron pagar

los accionistas y que, tratándose de sociedades anónimas, está representado por

acciones. El capital social por lo general es el primer renglón del capital contable.

El capital social autorizado de una empresa puede o no estar totalmente pagado;

cuando es el caso, a la parte pagada se le denomina Capital pagado.

Capitalizar una erogación.

Esta expresión se utiliza para indicar que el importe erogado en la adquisición de un

bien o servicio, debe registrarse como activo fijo y no como gasto. Se capitaliza lo que

se carga al activo fijo.


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166

Características cualitativas de los estados financieros.

Al definir la estructura de las Normas de información Financiera, el CINIF determinó un

grupo de particular importancia que designó con este nombre y que reglamentó en la

NIFA-4 que se refieren a los requisitos que debe reunir la información financiera

contenida en los estados financieros y que se describen a continuación.

Comparabilidad.

Establece que la información que contiene los estados financieros debe ser

comparable, lo que implica que se formule, cada año, sobre las mismas bases

generales y aplicando las mismas específicas o NIF.

Comprensibilidad.

Establece que los estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible

toda la información numérica y conceptual que se considere importante para los

usuarios de la misma.

Confiabilidad.

Establece que los estados financieros deben contener información financiera confiable,

veraz y suficiente, de tal suerte que representen correctamente la información que

contienen, misma que debe ser objetiva y verificable.

Relevancia.

Establece que los estados financieros deben enfatizar los aspectos más importantes de

la empresa y no distraer distraer en cosas intrascendentes, que deben contener

elementos que ayuden a hacer predicciones y cálculos que permitan confirmar o

modificar dichas predicciones.

Cargos Diferidos.

Para efectos contables, en términos generales se denomina así a los gastos pagados

por anticipado, por servicios pendientes de recibirse o de devengarse.

Carta de Gerencia.

Es el documento escrito en el que la Gerencia, la Dirección y/o los apoderados de una

empresa, declaran su buena fe y su leal saber y entender, sobre la corrección de

ciertos temas por el auditor externo, que tienen importancia mayor para la vida

económica de la empresa y en los que dichas personas tienen responsabilidad directa.


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Carta de observaciones.

Es el documento que emite el auditor externo de una empresa, dirigido a la Dirección

de la misma, donde le comunica, sobre todo, de las debilidades de control interno

detectadas durante su trabajo.

Cédulas de auditoría.

Son los papeles de trabajo del auditor y se le denomina así independientemente de

que estén en un papel físico o en un archivo electrónico.

Certificación.

Es el procedimiento de auditoría que consiste en obtener una declaración firmada

sobre uno o varios temas específicos.

Cifra actualizada.

Vea cifra expresada.

Cifra base.

Es el valor contable de un archivo o partida al momento de iniciar el proceso de su

actualización. Si la actualización se estuviera haciendo por primera vez, esta cifra base

sería el valor de registro contable inicial de dicha partida. A esta cifra base, a su vez, se

le llama valor histórico.

Cifra reexpresada.

Es el valor actualizado de la cifra base, a la derecha de la expresión, y resulta de

agregar a dicha cifra base el importe o efecto de la reexpresión del periodo que se

actualiza.

Circularización.

Procedimiento mediante el cual, un auditor externo o interno, envía solicitudes de

confirmación de saldos a los deudores (clientes) y acreedores (proveedores) de una

empresa.

Cobros posteriores.

Es la verificación de los pagos hechos por los clientes en cualquier fecha posterior al

cierre del ejercicio social que revisa el auditor.


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Código de ética profesional.

Documento emitido por la Comisión de Ética Profesional del IMCP, que establece los

lineamientos de orden moral a que debe sujetarse el contador público en el ejercicio

de su profesión, en particular cuando actúa como auditor de estados financieros.

Comparabilidad.

Vea características cualitativas de los estados financieros.

Comprensibilidad.

Vea características cualitativas de los estados financieros.

Conciliación de saldos.

Consiste en determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el

saldo que aparece en los registros de la empresa y el que aparece en los registros de

terceros (bancos, clientes, proveedores).

Conexión entre cuentas.

Es la referencia que se hace en una cuenta revisada, con respecto a otra cuenta con la

que tiene relación.

Confirmación de saldos.

Es el procedimiento de auditoría que consiste en enviar solicitudes escritas a los

deudores o acreedores de una empresa, para que comuniquen la cifra que muestran

sus propios registros o manifiestan su conformidad o rechazo respecto de las cifras de

la empresa.

Consistencia.

Vea postulados básicos y normas de información financiera.

Control interno.

Conjunto de procedimientos y rutinas administrativas y operativas que tiene una

empresa y las personas que las ejecutan, con el propósito de proteger y salvaguardar

las propiedades y valores comerciales de la misma.

La revisión de control interno tiene como propósito evaluarlo, es decir, definir si es un

buen control que limita los errores o si es un control débil, que propicia los errores o

que una vez cometidos no los detecta.


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Créditos diferidos.

Para efectos contables, en términos generales se denomina así a los ingresos cobrados

por anticipado, por servicios pendientes de entregar o de devengarse. Este renglón del

balance general podría denominarse ingresos por aplicar.

Criterio prudencial.

Vea juicio profesional en la aplicación de las NIF.

Cruce de índices.

Cuando al revisar una cuenta se incluye una partida que ya fue revisada en otra

cuenta, se anota el índice de la cédula de esa otra cuenta, para no duplicar el trabajo.

Cuantificar.

Revisar un concepto para darle un valor absoluto o relativo, que permita comprender

magnitud. Por ejemplo, cuantificar la prima de antigüedad a una fecha determinada

significa estimar el importe que debería pagarse a esa fecha por ese concepto.

Cuentas acumulativas.

Son aquellas que solo reciben cargos o créditos durante todo el ejercicio social e

incrementan su saldo durante todo su ciclo de vida.

Cuentas colectivas.

Son aquellas cuyo saldo está formado por saldos parciales, cuya suma integra dicho

saldo, las cuentas típicas son las cuentas por cobrar (clientes) y por pagar

(proveedores).

Cuentas de balance.

Son aquellas cuyo saldo se presentan dentro del balance general.

Cuentas de naturaleza acreedora.

Son aquellas cuyo saldo natural es deudor. Las cuentas típicas son las cuentas de

pasivo, capital e ingresos.

Cuentas de orden.

En contabilidad se denomina así a las cuentas de mayor que no forman parte de los

estados financieros básicos (balance general y estado de resultados), son registros

extralibros que se utilizan como recordatorios de situaciones importantes que podrían

afectar favorable o desfavorablemente a la empresa.


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Cuentas de resultados.

Son aquellas cuyo saldo se presenta dentro del estado de resultados.

D

Depreciar.

Para efectos contables, es la posibilidad de aplicar el costo de un activo fijo a varios

ejercicios sociales que equivalen a la vida productiva de dicho activo, mediante una

cuenta complementaria de activo que se denomina Depreciación acumulada, y que

reduce el valor del activo que deprecia.

Depreciación acelerada.

Esta expresión se utiliza para denotar que un activo fijo se está depreciando en un

periodo menor al de su vida útil.

Derecho de antigüedad.

Es un derecho, por lo general a favor de una persona física o una empresa, que se gana

con el simple transcurso del tiempo.

Devengar.

Significa la posibilidad de adquirir derechos o contraer obligaciones con el paso del

tiempo. Para una empresa significa que los ingresos y gastos se den registrar cuando se

realizan, aunque no se hayan cobrado o pagado.

Dictamen.

Se llama así a la opinión profesional que emite el contador público al concluir la

revisión de los estados financieros de una empresa. El dictamen es un documento

breve, que describe el trabajo realizado y la opinión final a la que se llegó como

consecuencia de la auditoría realizada.

Dictamen negativo.

Es aquel en el que se manifiesta que los estados financieros no son correctos, por

contener errores tan importantes que los hacen inválidos para la toma de decisiones.


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171

Diferir.

Significa la necesidad de aplicar a periodos futuros un ingreso o un gasto cobrado o

pagado por anticipado.

E

Ejercicio social.

Es el periodo que determina una empresa para hacer cortes definitivos para la

determinación de sus resultados de operación.

Empresa.

Persona moral; también llamada negocio o entidad económica, que se constituye para

realizar actividades mercantiles de producción, compra y venta de bienes o servicios.

Empresa subsidiaria.

Son aquellas empresas cuyo capital social lo posee más de 50% una empresa tenedora.

Empresas tenedoras.

Son aquellas empresas, que por lo general tienen por objetivo social, invertir y

desarrollar otras empresas; para ser consideradas tenedoras, deben de poseer más del

50% de las acciones de otras empresas que, por esta circunstancia se denominan

subsidiarias.

Entorno económico inflacionario.

Para efectos de la probable actualización o reexpresión de los estados financieros, el

CINIF ha determinado que un país tiene entorno económico inflacionario cuando el

índice de inflación acumulado en tres años consecutivos excede de 26 por ciento.

Estados financieros.

El balance general y el estado de resultados; cualquier otro estado, detalle o

estadística emanada de los propios estados financieros y los registros contables, se

agrupan bajo el término información financiera.

Estados financieros consolidados.

Cuando una empresa tenedora posee más de 50% del capital social, de una empresa

subsidiaria, es obligatorio formular estados financieros que “fusionen” los de ambas

empresas, así como si fueran una sola empresa o negocio.


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Evaluar.

Para efectos de auditoría, significa someter a juicio personal algo, después de

revisarlos, para calificarlo de eficiente o ineficiente, bueno o malo.

Expediente anual de auditoría.

Se denomina así al expediente en el que el auditor conserva toda la documentación y

pruebas efectuadas en una auditoría, que tienen interés para varios ejercicios y puede

ser recuperada para utilizarse en los ejercicios siguientes.

F

Fecha de los estados financieros.

Es la fecha del cierre del periodo o ejercicio social de una empresa, en la que se

formulan sus estados financieros básicos.

Fecha del dictamen.

Es la fecha en la que se le anota al dictamen, y su importancia radica en que el auditor

externo se responsabiliza de los hechos y eventos económicos que hayan tenido lugar

en el periodo comprendido entre la fecha del cierre del ejercicio social dictaminado y

la fecha del dictamen, que hubieran podido afectar, de forma importante, la situación

financiera o el futuro de la empresa a que correspondan dichos estados financieros

para su revelación adecuada en los mismos.

G

Gastos financieros.

Son las erogaciones o pérdidas que derivan de las actividades puramente financieras

de una empresa, tales como los intereses pagados sobre títulos bursátiles emitidos o

cuentas por pagar a plazo, las pérdidas en cambios, etc.

I

Impacto en los estados financieros.

Con esta expresión se denomina el valor relativo (porcentual) que representa una

partida o saldo con respecto al activo total o los resultados de operación de una

empresa a una fecha determinada.


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173

Importancia relativa.

Se refiere al valor porcentual que tiene una partida en relación con otra. Por ejemplo;

si las cuentas por cobrar de una empresa representan el 80% de sus activos totales, se

considera que tiene importancia relativa; si por el contrario, representan 5%, se

consideraría que no tiene importancia relativa.

Forma parte de la relevancia, que es una característica de la información financiera e

implica que los estados financieros deben enfatizar los aspectos más importantes de la

entidad y no distraer con cosas intrascendentes.

Importe de la reexpresión.

La diferencia entre a la cifra base y cifra actualizada de una partida no monetaria del

balance general por un periodo determinado.

Impuesto causado.

Es el impuesto a cargo de una empresa sobre la utilidad del año, que se determina

aplicando las disposiciones fiscales en vigor en el mismo.

Impuestos diferidos.

Es un proceso contable que permite asignar a la utilidad de cada año el impuesto

teórico que debió corresponderle, atendiendo a las partidas de conciliación entre la

utilidad contable y la fiscal, por diferencias temporales, perdidas y créditos fiscales.

Independencia mental.

También se le conoce como independencia del criterio; en el caso del contador público

significa que este no tiene impedimentos profesionales para aceptar el trabajo de

auditoría de una empresa en particular.

Indexar.

Expresión que se utiliza para indicar el proceso de actualización de las cifras de los

estados financieros, aplicando los índices de precios.

Índices de los papeles de trabajo.

Es la letra y/o número, en color rojo, que se transcribe en el ángulo superior derecho

de la cédula de auditoría, para determinar el lugar en que se debe archivar y, su caso,

relocalizar.

Índice financiero.

Se denomina así al resultado de relacionar dos o más cifras de los estados financieros;

por ejemplo, al relacionar las ventas con los saldos en los inventarios se obtiene el

índice financiero denominado rotación de inventarios.


174

Inflación.

Es el fenómeno económico mediante el cual los costos de la vida de un país se

incrementan paulatinamente, demeritando el poder adquisitivo de la moneda de ese

país.

Información financiera.

Corresponde a todo tipo de información emanada de los registros contables; la cual

está constituida por a) estados financieros básicos b) información de detalle primaria

que deriva de los estados básicos, c) información detalle secundario y d) índices

financieros y cifras estadísticas.

Informe corto.

Expresión que se utiliza para designar el dictamen del auditor externo en su forma

breve.

Informe largo.

Expresión que se utiliza para designar el dictamen del auditor externo en su forma

amplia, en la que, además del informe corto, agrega comentarios, detalles y datos

adicionales de los principales renglones delos estados financieros, y comenta el

comportamiento de los principales índices financieros en el ejercicio social

dictaminado.

J

Juicio profesional en la aplicación de las NIF.

Postulado básico establecido por el CINIF en la NIF, la cual obliga a los contadores

públicos que registran los libros contables, y que establece que cuando se presente

una situación que puede ser considerada y registrada de varias formas, incluida la

omisión de registro, se considere y elija al menos optimista o la más conservadora,

para fortalecer la solidez financiera de la empresa; a esto se le conoce también como

Criterio Prudencial.

L

Limitaciones de alcance del trabajo del auditor.

Significa que el auditor no pudo efectuar su trabajo ni darle la amplitud que consideró

conveniente, porque algo se lo impidió o le obstruyó su quehacer profesional.


2013, México.

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175

Liquidar un saldo o una cuenta.

Esta expresión se utiliza para indicar que una cuenta ha sido cobrada o pagada en su

totalidad y su saldo esta en cero.

M

Marcas de trabajo realizado.

Son los símbolos que se anotan en ls cédulas de auditoría o en los papeles de la

empresa, por lo general con colores rojo o azul, para indicar ciertos trabajos

repetitivos e indicar la descripción correspondiente en todas las partidas a las que se

haya aplicado dicho trabajo.

Método de participación.

Es el método de valuación de las inversiones en acciones de otras empresas, que tiene

como propósito principal igualar y valor en libros de dichas inversiones, al valor

contable que tienen en la empresa emisora.

Momento contable.

De acuerdo con el autor de este libro, es el momento en el que procede el registro de

una transacción económica o administrativa en la contabilidad de una empresa.

Momento en que ocurren.

Indica que los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica

deben reconocerse contablemente en el momento en que ocurren,

independientemente de la fecha en que se realicen, por el momento en que ocurren,

debe entenderse el momento en que el bien o servicio que se compra o se vende ha

sido recibido o entregado a satisfacción, aunque no haya sido pagado o cobrado.

Momento en que se realizan.

Indica que los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica

deben reconocerse contablemente en el momento en que ocurren,

independientemente de la fecha en que se realicen; “por el momento en que se

realizan” debe entenderse el momento en que el bien o servicio que se compra o se

vende ha sido pagado o cobrado en su totalidad.

N

Naturaleza acreedora.

Se dice que una cuenta de mayor es de naturaleza acreedora, cuando en sus

movimientos contables predominan los abonos sobre los cargos y su saldo

normalmente es acreedor. Los ejemplos típicos de cuentas de naturaleza acreedora


176

son las cuentas de pasivo, las cuentas complementarias de activo y las cuentas de

ingresos y ventas.

Naturaleza deudora.

Se dice que una cuenta de mayor es de naturaleza deudora, cuando en sus

movimientos contables predominan los cargos sobre los abonos y su saldo

normalmente es deudor. Los ejemplos típicos de cuentas de naturaleza deudora son

las cuentas de activo y las cuentas de costos y gastos.

NIIF.

Normas internacionales de información Financiera.

Normas de información financiera generales.

Constituyen los postulados básicos de las NIIF y se presentan en los boletines Serie NIIF

A, emitidos por el CINIF.

Normas información financiera NIIF.

Son los postulados básicos que deben observarse al registrar contablemente las

operaciones económicas de una empresa y las revelaciones que debn hacerse en los

estados financieros. Antes se denominaban principios de contabilidad generalmente

aceptados.

El CINIF determino y definió los siguientes NIIF:

De la sustancia económica.

La contabilidad solo puede registrar eventos cuantificables, independientemente de la

connotación legal que puedan tener tales eventos.

De la entidad económica.

La personalidad de la entidad económica es independiente de las de sus accionistas,

propietarios o patrocinadores, así, los negocios y las empresas morales deben ser

consideradas perfectamente distintas de sus propietarios o accionistas, y las

operaciones que realicen deben registrarse atendiendo al efecto que tienen en ellas y

no en estos.

Del negocio en marcha.

Salvo prueba en contrario, la vida de la empresa se supone indefinida, por ello, se

admite el diferimiento de ciertos ingresos y gastos y se ignora el valor de realización de

los renglones del balance general. Víctor Manuel Mendívil Escalante; Elementos de Auditoría; Cengage Learning, Sexta Edición;

2013, México.

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177

De la devengación contable.

Los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica deben

reconocerse contablemente en el momento en que ocurren, independientemente de

la fecha en que se realicen (cobren o paguen).

De la asociación de costos y gastos con ingresos.

Los costos y gastos de una entidad económica deben identificarse con el ingreso que

generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

De la dualidad económica.

En cuanto al registro contable, cada asiento debe estar constituido por uno o más

cargos y uno o más créditos, estructurados de tal suerte que la suma de los cargos sea

igual que la suma de los créditos.

De la consistencia.

Cuando existan varias soluciones de registro para operaciones específicas, la solución

seleccionada debe aplicarse a todas esas operaciones, sin cambio, cada año, para

garantizar la comparabilidad de la información financiera que generen.

Notas aclaratorias de los estados financieros.

Son las notas que acompañan a los estados financieros básicos, en los que se

proporciona información conceptual sobre las cifras de aquellos y de la empresa

misma.

O

Objetividad.

Forma parte de la confiabilidad, que es una característica de la información financiera

y significa que esta debe registrarse al margen de los perjuicios personales de quien la

registra.

Objeto social.

Se denomina así al objetivo comercial e industrial para el que en concreto se

constituye una empresa; por ejemplo, comprar y vender ropa femenina, fabricar y

vender zapatos, etc.

Obsolescencia.

Para efectos contables, se dice que un bien es obsoleto cuando otro de menor valor

puede sustituirlo en las funciones que realiza, con igual eficiencia.


178

Opinión limpia.

Se llama así al dictamen que se emite sin salvedades.

Opinión con salvedades.

Se refiere al dictamen que incluye salvedades.

Opinión negativa.

Cuando la auditoría nos indica que los estados financieros contiene errores de

importancia relativa mayor, y en consecuencia no muestran la realidad financiera de la

empresa a la que se refieren, se emite esta opinión negativa que expresa claramente lo

anterior, que se podría resumir en algo tajante como “estos estados financieros

contienen muchos errores de importancia relativa y no presentan la situación

financiera”.

P

Pagos posteriores.

Es la verificación de los pagos hechos a los proveedores, en cualquier fecha posterior al

cierre del ejercicio social que revisa el auditor.

Párrafo de énfasis.

Se denomina así a cualquier párrafo que se introduzca al dictamen para destacar algún

asunto que el auditor considera de suma importancia, aunque esto no altere la

situación financiera de la empresa.

Partida monetarias.

Son aquellos renglones del balance general cuyo valor nominal no se altera por la

inflación; aquí se localiza el efectivo, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar.

Partidas no monetarias.

Son aquellos renglones del balance general cuyo valor nominal si se altera por la

inflación y no sufren un deterioro en su valor económico, sino que se recobran

automáticamente. Aquí se localizan los inventarios, los activos fijos y el capital

contable.

Pérdidas y ganancias.

Se denomina así a la cuenta de capital que se carga y acredita con los saldos de todas

las cuentas de resultados, justo al cierre del ejercicio social.


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Periodo contable.

Es el tiempo, medido en semanas, meses o años, en el que una empresa decide hacer

un corte contable para emitir información financiera básica; así todas las empresas

pueden decidir emitir estados financieros cada cuatro semanas o cada mes o bimestre,

etc.

Periodo de vida útil.

Es el tiempo, en años, que puede durar un bien prestando el servicio para el que fue

producido, antes de que deba ser sustituido por otro más eficiente.

Periodo preparatorio.

Es el tiempo que transcurre, desde la fecha de constitución de una empresa, hasta la

fecha que inicia formalmente las operaciones que constituye su objeto social.

Políticas administrativas.

Son el conjunto de normas y reglas de control administrativo que se emiten en una

empresa, para establecer orden y seguridad en la forma de hacer las cosas y optimizar

el cuidado de las propiedades de dicha empresa.

Posición monetaria.

Es la diferencia entre las partidas monetarias de activo y pasivo. Cuando los activos

monetarios superan los pasivos monetarios, se dice que es posición monetaria activa y

produce pérdida por posición monetaria.

Principios de contabilidad generalmente aceptados.

Denominados así hasta el 2004. Ahora denominados Normas de Información

Financiera o NIF.

Procedimiento supletorio.

Es la técnica o procedimiento de auditoría que se aplica a la revisión de una partida

para complementar otro procedimiento aplicado previamente y mejorar el alcance y

los resultados logrados con el primero.

Productos financieros.

Son los ingresos o utilidades que derivan de las actividades puramente financieras de

una empresa, tales como los intereses ganados sobre inversiones o cuentas por cobrar

a plazo, las utilidades en cambios, etc.

Provisión de pasivo.

Para efectos contables, se denomina así a un pasivo registrado en libros, cuyo importe

final, plazo y beneficiario no se encuentran determinados con precisión, pero que tiene


180

una base legal real que lo hará exigible en el futuro, en el que se definirán

perfectamente dichos elementos.

Prueba de nóminas.

Es el procedimiento de auditoría que consiste en seleccionar una nómina y efectuar

pruebas de verificación a varios empleados, seleccionados al azar, sobre la

autenticidad de sus sueldos y la razonabilidad de los descuentos e impuestos que

generan.

Pruebas de validación.

Se denomina así a cualquier técnica o procedimiento de auditoría que utilice el Auditor

para revisar una partida, saldo, proceso administrativo o control interno.

Pruebas globales.

Es el procedimiento de verificación que utiliza cálculos aritméticos para verificar una

cuenta o saldo en su totalidad, sin considerar las cifras parciales que la integran; por

ejemplo, una prueba global de las cuentas de rentas pagadas de los gastos generales.

Pruebas sustantivas.

Se denomina así a las pruebas de auditoría que implican la revisión de cuentas con

representación física o de gastos, independientemente de lo que aconseje la

evaluación del control interno que le afecta.

PTU.

Participación de utilidades a los trabajadores.

R

Registro contable.

Cualquier documento físico o electrónico que forme parte del sistema contable de una

empresa., en el que se anoten operaciones económicas para su clasificación e informe.

Representatividad.

Forma parte de la contabilidad, que es una característica de la información financiera,

y significa que esta debe representar correctamente lo que contiene.

Reservas de activo.

Son cuentas de naturaleza acreedora que se presentan en el activo, disminuyendo el

valor contable de las cuentas que complementan.


181

Responsabilidad solidaria.

Son aquellas obligaciones a cargo de terceros, que por razones legales y fiscales deben

ser asumidas por la empresa, junto con el deudor principal, hasta que éste las pague

en su totalidad.

Resultado por posición monetaria (REPOMO).

Es la utilidad o pérdida mensual que produce la posición monetaria en una empresa. Es

cuenta de resultados y es la única que debe surgir en el proceso de actualización de las

cifras de una empresa, que afecte los resultados o el patrimonio contable.

Resultado por tendencia de activos no monetarios (RETANM).

Hasta 2007, esta cuenta surgía del proceso de actualización de las cifras de los estados

financieros, podría ser deudora o acreedora y se presenta dentro del capital contable.

A partir del 2008, la NIF B-10 obliga a traspasarla al as cuentas de resultados.

Revelación de información financiera.

Para efectos contables, significa la información que deben contener los estados

financieros en sus renglones específicos o en notas y aclaraciones anexas a los mismos.

Riesgo de auditoría.

Es la posibilidad de que un auditor emita una opinión profesional limpia, ante na

empresa cuyos estados financieros contuvieran errores de importancia relativa y

hubiera ameritado una opinión con salvedad o una opinión negativa.

RIF.

Resultado integral de financiamiento.

Rubro.

Renglón o partida de los estados financieros.

S

Salvedades.

Son advertencias y llamadas de atención que hace el auditor en su dictamen sobre

asuntos que implican limitaciones a su trabajo y/o errores de procedimiento o de

registro, de tal importancia que impiden emitir un dictamen limpio.

SAR.

Sistema de ahorro para el retiro.


182

Suficiencia.

Forma parte de la confiabilidad, que es una característica de la información financiera

y significa que ésta debe registrar lo importante de manera tal que permita tomar

decisiones.

Superavit.

Significa un beneficio contable.

Superavit por revaluación.

Hubo un tiempo (1984) en el que se permitió revaluar los activos fijos con base en

avalúos profesionales, y el sobre valor determinado se acreditaba a una cuenta

denominada superávit por revaluación, que se presentaba dentro de las cuentas del

capital contable. El nuevo procedimiento de actualización de los valores de los activos

fijos no permite ese método; a partir del 2008 el saldo de esta cuenta debe traspasarse

a los resultados de una manera semejante a la cuenta denominada RTANM.

T

Técnicas y procedimientos de auditoría.

Las técnicas se refieren a diferentes métodos, herramientas o procesos de revisión que

utilizan los auditores externos para efectuar la auditoría. Los procedimientos son las

diferentes técnicas que agrupa el auditor externo para efectuar una revisión concreta

de una cuenta o un proceso administrativo.

U

Utilidad contable.

Es aquella que arrojan los libros de contabilidad de una empresa al cierre de su

ejercicio social.

Utilidad gravable.

Es aquella que se determina a partir de la utilidad contable, agregando y/o restando

partidas de conciliación, de acuerdo con la Ley del ISR,; también se le denomina base

gravable.

Utilidades retenidas.

Esta expresión se utiliza en contabilidad para denominar las cuentas de capital

contable que registran utilidades segregadas para propósitos específicos; por ejemplo,

la separación que se hace de las utilidades del año anterior para constituir la reserva

legal, la reserva de reinversión, etc.


183

V

Valor de mercado.

Equivale al valor que muestra un instrumento financiero en el mercado devalores, a

una fecha determinada, a condición de que dicho valor haya sido realizado en esa

fecha.

Valor de realización.

Es el precio que podría obtenerse de una activo o pasivo si se ofrece a la venta en un

mercado libre.

Valor de reposición.

Es el precio que habría que pagar para reponer un bien, mercancía o activo fijo, para

obtener otro similar o igual.

Valoren libros.

Es el valor neto que tiene un bien, preferentemente activo fijo, en los registros de

contabilidad.

Valor nominal.

Es el valor monetario en unidades de moneda de curso corriente, que tiene impreso en

su cuerpo o redacción un instrumento financiero.

Valor razonable.

Es el valor de los instrumentos financieros que mejor represente su equivalente en

efectivo, si tuvieran que venderse en la fecha de los estados financieros en un mercado

libre.

Valor actualizado.

Se refiere a los valores históricos de los activos no monetarios, adicionados del

importe que los deja a su valor presente.

Valores indexados.

Equivale a la expresión “valores actualizados” solo que en este caso se indica que para

la actualización de las cifras se aplicaron índices de inflación.

Valores reexpresados.

Equivale a los valores indexados.


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Variación financiera.

Se denomina así a la diferencia entre el saldo de una cuenta a dos fechas distintas; por

ejemplo, si el saldo de la cuenta de clientes al final del ejercicio fuera del doble del que

presentaba al inicio del ejercicio, su variación financiera en el ejercicio será de un

incremento de 100%.

Veracidad.

Forma de la contabilidad, que es una característica de la información financiera, y

significa que ésta debe registrar en su valor justo la información que contabiliza.

Verificabilidad.

Forma parte dela contabilidad, que es una característica de la información financiera, y

significa que esta debe de poder ser revisada y validada en cualquier momento.


2013, México.

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Bibliografía General

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integral, Segunda Edición; Pearson, 2006, México.

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Contadores Públicos, Tercera Edición, 2013, México.

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producto de la Auditoría de Estados Financieros, Segunda Edición, 2013,

México.

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Sexta Edición; 2013, México.

Marketing, de Ricardo Romero, Editora Palmir E.I.R.L., Pág. 9.

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antologÍa auditorÍa de estados financieros de... · auditoria se lleve correctamente y de forma...

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