antecendes históricos de la auditoria
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ANTECENDES HISTÓRICOS DE LA AUDITORIA.
NIVEL MUNDIAL.
Los historiadores creen que los registros contables tuvieron su origen
aproximadamente en el año 4000 a.c. cuando las antiguas civilizaciones del
cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados,
desde sus inicios, los gobiernos se preocuparon por llevar cuenta de las entradas
y salidas de dinero y el cobro de impuestos.
Debido a tal preocupación se establecieron controles, incluso auditorías, para
disminuir los errores y fraudes cometidos por funcionarios incompetentes o faltos
de honradez, los más antiguos registros contables y referencias de auditorías, en
el sentido moderno de la palabra, que se tienen en países de habla inglesa son los
registros de los erarios de Inglaterra y Escocia, que datan del año 1130.
En Gran Bretaña las primeras auditorias eran de dos tipos, Las de las ciudades
y poblaciones que se hacían públicamente ante funcionarios del gobierno y los
ciudadanos, consistían en que los auditores “oyeran” la lectura de cuentas hecha
por el tesorero.
En la Europa Feudal esta profesión comenzó a precisarse más, llegando a
identificarse las funciones con el cargo y así nació el auditor, el nombre del
“auditor” debe su origen a la forma en que se recibían (oyéndolas) las
liquidaciones de las cuentas, de esta época existen algunos antecedentes,
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principalmente en Inglaterra de los siglos XIII y XIV que permiten establecer las
causas que dieron origen a esta profesión, principalmente las siguientes:
1. La necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban
los bienes y dinero de otros.
2. El deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada.
3. La falta de conocimientos en realidad, para rendir informen y cuentas de la
gestión realizada.
Fue hasta el siglo XIX cuando el crecimiento de los negocios convirtió al auditor
profesional en parte importante del escenario empresarial. En los Estados Unidos,
los ferrocarriles fueron las primeras empresas en emplear auditores Internos.
Hacia finales del siglo XIX, los llamados “auditores viajeros” visitaban las muy
dispersas agencias de boletos con el fin de evaluar la responsabilidad de los
gerentes por el activo y sus sistemas de información.
Para la auditoría interna antes del siglo XIX es limitada la información que se
tiene sobre esta materia y es hasta el principio del siglo XX cuando inicia un
proceso evolutivo con mayor auge, proceso que es impulsado con mayor
intensidad en Norte América posterior a la depresión de años 30, cuando las
principales Bolsas de Valores del mundo sufrieron caos económico, es entonces
cuando se ve la necesidad de crear una forma organizada para las empresas en
general.
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Otro acontecimiento que impulso la auditoría, fue la adopción de reglamentos
por la comisión y bolsa de valores de los estados unidos de norte América (SEC) a
inicio del año 1936, ya que por medo de estos, exigían a los contadores públicos
el efectuar evaluaciones más detalladas de los controles y observar la estricta
independencia y responsabiliza en cierta forma a los auditores por la información
financiera presentada a la empresa.
En 1941, el Comité de Procedimientos de Auditoría, prepara las “Declaraciones
sobre Procedimientos de Auditoría”, de los cuales se autoriza la distribución a los
miembros del Instituto Americano de Contadores, que surgió en 1916 como una
de las mayores agrupaciones de los Estados Unidos en materia de contaduría.
Lugo de la gran depresión económica mundial se creó la auditoría interna es
reconocida como elemento de control en año de 1949, al definir el control interno
el Instituto Americano de Contadores Públicos o AICPA, (American Instituye of
Certified Public Acountants).
A partir de 1994 el Consejo de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) cuya misión según se declara como “El desarrollo y enriquecimiento de una
profesión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente
alta calidad para el interés público”.
En un esfuerzo por llevar a cabo su misión, el consejo de IFAC ha establecido el
Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir, a
nombre del consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados.
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NIVEL NACIONAL
En El Salvador, durante el año de 1929, el Estado contrató una firma de
auditoría Inglesa con el objeto de establecer los lineamientos e implementación de
la contabilidad y auditoría pública, pero la implementación tenía como objetivo
sistematizar la auditoría en el Gabinete de Gobierno.
En 1939, fue fundada la Corte de Cuentas, con la finalidad de realizar la
fiscalización técnica legal de gestión de la Hacienda Pública y la ejecución del
presupuesto público, una vez que finalizó dicho trabajo dos de los auditores de la
firma Inglesa se dedicaron en el país al ejercicio de la auditoría en forma
independiente, en nuestro país la auditoría tiene su inicio con la creación de la
Facultad de Economía en el año de 1946 en La Universidad de El Salvador. Veinte
años después la Universidad crea la carreta de Licenciatura en Contaduría
Pública.
El ejercicio de la auditoría es una actividad relativamente nueva en el país, el
actual código de Comercio entró en vigencia el 1 de abril de 1971 y el título
respecto de la vigilancia y de la auditoría dice expresamente “una ley especial
regulará el funcionamiento del Consejo de Vigilancia y el ejercicio de la profesión
que supervisa”.
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En un principio la auditoría fue practicada por Contadores Públicos Certificados
(CPC), quienes eran autorizados para ejercer dicha profesión mediante exámenes
realizados por el Ministerio de Economía. Posteriormente a inicios de 1966, se
creó a nivel académico en la Universidad de El Salvador la carrera de Contaduría
Pública, circunscrita a la Facultad de Economía quedando abolida la creación de
la carrera CPC por CPA (Contadores Públicos Autorizados).
La Profesión de Auditoría Interna En El Salvador está representada por el
Instituto de Auditores Internos de El Salvador (AUDISAL), como un organismo sin
fines de lucro, cuyo fin principal es fomentar el progreso del Auditor Interno y de la
Auditoría Interna como profesión. AUDISAL fue fundada en el año 1984, con el
objeto de agrupar y organizar el mayor número de personas que ejercen los
cargos de Auditor Interno.
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ASPECTOS DEL CODIGO DE COMERCIO RELACIONADOS A LA AUDITORIA.
El código de Comercio en la sección F denominada VIGILANCIA, la cual
comprende desde los artículos 289 al 294 habla de la regulación que este código
le da a la Auditoria. A continuación se tratara de explicar estos artículos q se
relacionan al tema de Auditoria.
El articulo 289 menciona que La vigilancia de la sociedad anónima en El
Salvador estará confiada a un Auditor designado por la junta de dicha sociedad, la
remuneración, plazo y todos detalles relacionados a la actividad se harán en el
momento del pacto de ambas partes, la auditoria de la que hablamos es una
auditoria Externa(art. 290). Entonces podemos afirmar que las sociedades tienen
como obligación asegurar sus operaciones a través de una auditoria externa.
En el artículo 291 no hay mucho que detallar ya que ahí se encuentran
establecidas las obligaciones y facultades del auditor
En el artículo 92 menciona que cualquier accionista puede denunciar
irregularidades ante el auditor y este hará mención del caso a la junta general de
accionistas y presentar consideraciones apropiada para dichas denuncias.
En el artículo 93 hace mención que la junta tienen la facultad de remover a sus
auditores y también el de designar sustitutos y el deber de saber las renuncias.
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En el artículo 94 hace refencia que podrán constituirse un consejo de vigilancia,
pero es muy importante nombrar un auditor.
ASPECTOS DE LA LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA
RELACIONADOS A LA AUDITORIA.
En el artículo 1 hace mención que esta ley regulara la profesión de contaduría
pública y auditoria y con este fin conocer saber los derechos y obligaciones de
cada una de las profesiones y con el fin de conocer los conceptos de Contaduría
Pública, Auditoria externa y Auditoria independiente de Estados Unidos.
En el artículo 4 menciona que solo aquellos que son autorizados para ejercer la
Contaduría Pública pueden ejercer la función de Auditoria Externa y estos deberán
cumplir con los requisitos establecidos en la ley.
En el artículo 5 nos dice que la profesión de Contaduría Pública y Auditoria
será autorizada por el consejo de vigilancia.