anÁlisis de la secciÓn 3 presentaciÓn de estados...

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA, MANAGUA UNAN-MANAGUA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS

SEMINARIO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADAS

EN CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS

TEMA:

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES)

SUB -TEMA:

ANÁLISIS DE LA SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE

ACUERDO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÒN FINANCIERA PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS

PYMES) EN LA EMPRESA D´EUROPA S,A DURANTE EL PERIODO 2016-2017

AUTORAS:

BRA. JORLENE MARGARITA MORALES MUÑOZ

BRA. FRANIA MARÍA HERRERA OSEGUEDA

TUTOR:

LIC. ELVIN ARAUZ ARANCIVIA

MANAGUA, DICIEMBRE 2017

U N I V E R S I D A D N A C I O N A L A U T Ó N O M A D E N I C A R A G U A , M A N A G U A U N A N - M A N A G U A

F A C U L T A D D E C I E N C I A S E C O N Ó M I C A S DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS

Tema:

Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES).

Sub-tema:

Análisis de la Sección 3 Presentación de Estados Financieros de Acuerdo a las Normas

Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades en la

Empresa D`EUROPA S, A durante el periodo 2016-2017

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i. Dedicatoria

Dedico este trabajo Principalmente a Dios, y permitirme el haber llegado hasta este momento

tan importante de mi Formación profesional. A mi madre, por ser el pilar más importante de mi

vida y por demostrarme siempre su cariño y su apoyo incondicional.

A los profesores les agradezco por haber sido mis guías a lo largo de la carrera, por su tiempo,

su amistad y por los conocimientos que me transmitieron.

Jorlene Margarita Morales Muñoz

i



i. Dedicatoria

Le Dedico este trabajo primeramente a Dios y la virgen Santísima por haberme permitido vivir

hasta este día, haberme guiado a lo largo de mi vida, por ser mi apoyo, mi luz y mi camino. Por

haberme dado la fortaleza para seguir adelante en aquellos momentos de debilidad.

Le doy gracias a mis padres por todo el apoyo brindado a lo largo de mi vida, por los valores

que me han inculcado, por haberme dado la oportunidad de tener una excelente educación en el

transcurso de mi vida y sobre todo por ser un excelente ejemplo de vida a seguir.

A los profesores les agradezco por todo el apoyo brindado a lo largo de la carrera, por su tiempo,

su amistad y por los conocimientos que me transmitieron.

Frania María Herrera Osegueda

ii



ii. Agradecimiento

Le doy gracias primeramente a nuestro padre celestial que me brindó la sabiduría necesaria para

culminar mi carrera, a mis padres por todo el apoyo brindado y a mis maestros de la universidad

UNAN-MANAGUA por haber compartido conmigo sus conocimientos.

Jorlene Margarita Morales Muñoz

ii



ii. Agradecimiento

Le doy infinitas gracias a Dios por haberme acompañado y guiado a lo largo de mi carrera, por

ser mi fortaleza en los momentos de debilidad y por brindarme una vida llena de aprendizajes y

experiencias. Le doy gracias a mis padres y familiares que me brindaron su apoyo tanto moral

como económicamente para seguir estudiando y lograr mis objetivos.

A la Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua porque nos está formando para un futuro

mejor. De igual manera a mi tutor ya que él fue nuestro guía en nuestro trabajo de Seminario.

Frania María Herrera Osegueda

iii



iii. Carta aval del tutor

Managua, 11 de noviembre del 2017»

MSc. Álvaro Guido Quiroz Director del Departamento de Contaduría Pública y Finanzas Facultad de Ciencias Económicas UNAN-Managua Su despacho Estimado Maestro Guido:

Por medio de la presente, remito a Usted los juegos resumen final de Seminario de Graduación

correspondiente al II Semestre 2017, con tema general “Normas Internacionales de Información

Financiera” y subtema Presentación de Estados Financieros de Acuerdo a la sección 3 de las Normas

Internacionales de Información Financiera Para las Pequeñas y Medianas Entidades En la empresa

D´EUROPA S,A durante el periodo 2016-2017 presentado por las bachilleres Jorlene Margarita Morales

Muñoz con número de carné 13203115 y Frania María Herrera Osegueda con número de carnet

13208461, para optar al título de Licenciadas en Contaduría Pública y Finanzas

Este trabajo reúne los requisitos establecidos para resumen final de Seminario de Graduación que

especifica el Reglamento de la UNAN-Managua.

Esperando la fecha de defensa final, me suscribo deseándole éxito en sus labores cotidianas.

Cordialmente,

Lic. Elvin Emileth Aráuz Arancivia Tutor de Seminario de Graduación

UNAN-Managua

iv



iv. Resumen

La contabilidad de las empresas no es ajena a la globalización y búsqueda de adoptar buenas

prácticas en las compañías para el avance de sus negociaciones y crecimiento en el mercado. La

adopción de las NIIF para las Pymes es muy importante porque ofrece una gran oportunidad para

mejorar la función financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables,

mejorando la eficacia y logrando beneficios potenciales de mayor transparencia.

Este documento hace referencia a la presentación de Estados financieros de acuerdo a las

NIIF para las Pymes y al conjunto que lo conforman (Estado de situación financiera, Estado de

resultado Integral, Estado de Cambio en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y Notas a

los Estados Financieros), así como también sus respectivas secciones.

La empresa D´EUROPA S, A busca la adopción a las normas internacionales de Información

financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes), lo cual le permita

presentar de manera razonable sus estados financieros, puesto que la empresa los presenta y

elabora bajo Normas internacionales de Contabilidad (NIC).



Índice i. Dedicatoria .............................................................................................................................. i

ii. Agradecimiento ...................................................................................................................... ii

iii. Carta aval del tutor .............................................................................................................. iii

iv. Resumen ................................................................................................................................ iv

I. Introducción ........................................................................................................................... 1

II. Justificación ............................................................................................................................ 3

III. Objetivos ................................................................................................................................. 4

3.1. Objetivo General: ............................................................................................................. 4

3.2. Objetivos Específicos: ...................................................................................................... 4

IV. Desarrollo del Sub Tema ....................................................................................................... 5

4.1. Generalidades de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades ................................................................................................. 5

4.1.1. Origen ........................................................................................................................... 5

4.1.2. Concepto. ...................................................................................................................... 7

4.1.3. Importancia........................................................................................................................ 8

4.1.4 .Normas Internacionales de Información Financiera Existentes. ................................. 10

4.1.5. Objetivo de la Elaboración de las NIIF para las PYMES. .............................................. 10

4.1.6. Características de las NIIF para las PYMES. ................................................................. 11

4.1.7. Organización de las NIIF para las PYMES. .................................................................... 12

4.1.8. Diferencia entre las NIIF Plenas y la NIIF para las PYMES. ..................................... 27

4.1.9. Aplicación por primera vez de la NIIF para las PYMES. ........................................... 29

4.1.10. Temas Omitidos en la NIIF para las PYMES............................................................ 30

4.2 Sección 3 NIIF para las PYMES: Presentación de Estados Financieros ........................... 31

4.2.1. Alcance de esta Sección. ............................................................................................. 31

4.2.2. Presentación Razonable. .............................................................................................. 31

4.2.3. Cumplimiento con la NIIF para las PYMES. .............................................................. 32

4.2.4. Hipótesis de Negocio en Marcha. ................................................................................ 34

4.2.5. Frecuencia de la Información. ..................................................................................... 34

4.2.6. Uniformidad en la Presentación. ................................................................................. 35

4.2.7. Información Comparativa. ........................................................................................... 36

4.2.8. Materialidad (Importancia Relativa) y Agrupación de Datos. .................................... 36

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4.2.9. Conjunto Completos de Estados Financieros. ..................................... 37

4.2.10. Identificación de los Estados Financieros. ................................................................ 38

4.2.11. Presentación de Información no Requerida por esta Norma. .................................... 39

4.3. Estados Financieros en la Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) ........................................................ 39

4.3.1. Objetivo................................................................................................................... 39

4.3.2. Estado de situación financiera. ............................................................................... 40

4.3.3. Estado de Resultados Integral. ................................................................................ 41

4.3.4. Estado de Cambios en el Patrimonio. ..................................................................... 42

4.3.5. Estado de Flujos de Efectivo................................................................................... 43

4.3.6. Notas a los Estados Financieros. ............................................................................. 44

4.4. Caso Práctico .................................................................................................................. 45

4.4.2 Objetivos ......................................................................................................................... 45

V. Conclusiones ......................................................................................................................... 77

VI. Bibliografía ........................................................................................................................... 78

5. Anexos ................................................................................................................................... 79

1



I. Introducción

Las Normas internacionales de información Financiera para las pequeñas y Medianas Entidades (NIIF

para las PYMES), son fundamentales porque aseguran la calidad de la información, y la presentación

razonable de la situación financiera de las empresas. Ya que la contabilidad de las empresas debe estar en

constante actualización.

La presente investigación tiene como objeto de estudio la empresa D´EUROPA S, A, esta elabora y

presenta sus estados financieros bajo normas internacionales de contabilidad, pero se busca adoptarla a las

normas internacionales de Información financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las

PYMES), debido a que estas son normas que facilitan la lectura y análisis de los estados financieros , con

su adopción por primera vez deberán ajustar contra reservas las diferencias que surjan en la transformación

de los diferentes saldos del balance.

Para mayor compresión el presente trabajo se encuentra estructurado de la siguiente manera:

El capítulo I presenta las generalidades de las Normas Internacionales de Información Financiera para

las Pequeñas y Medinas Entidades (NIIF para las PYMES) a partir de su origen, conceptos, importancia,

características, hasta las diferencias con las NIIF Plenas.

En el capítulo II se desarrolla la sección 3 presentación de Estados Financieros de las Normas

Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas entidades (NIIF para las PYMES),

donde se podrá abordar el alcance de esta sección hasta la presentación de información no requerida por

esta norma.

2



En el capítulo III se desarrolla la explicación de la presentación de estados financieros a partir del

objetivo de los Estados Financieros y de Manera detallada por sección cada uno del conjunto que los

conforman como son: Estado de situación financiera sección 4 en donde establece la información que se

debe presentar y como se debe presentar así como también su diferencia con las NIIF Completas, Estado

de Resultado Integral Sección 5 el cual requiere la presentación del total de resultados integrales, Estado de

Cambio en el Patrimonio sección 6 la cual indica cómo se debe presentar al igual que su diferencia con las

NIIF Completas, Estado de Flujo de Efectivo sección 7 el cual muestra las actividades que lo conforman :

actividades de operación, inversión y financiación, y Notas a los Estados Financieros sección 8 especifica

la estructura de las notas y exige que se revelen políticas contables.

Por último se incluye también el desarrollara de un caso práctico en donde se plantea los antecedentes

de la empresa, su misión, visión y valores y como se encuentra estructurada, sus estados financieros

iniciales, operaciones, registro en asientos de diarios y sus estados financieros finales así como también el

cumplimento de los objetivos propuestos en este trabajo, determinando la Adopción de las NIIF para las

PYMES en la empresa D´EUROPA S, A., de igual manera se agrega la bibliografía y conclusión de este

documento.

3



II. Justificación

Las pequeñas y Medianas Entidades en los últimos años ha dado un giro a la economía en

términos de producción, empleo y perspectivas de crecimiento y Nicaragua no es la excepción.

Esta investigación tiene como objetivo principal el análisis de la sección 3 presentación de

estados financieros de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera para las

Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) en la empresa DÉUROPA S, A, para

ello será necesario abordar aspectos teóricos que expliquen la importancia que tienen estas normas,

y los cambios que representaran en la información financiera.

El temas de investigación es de mucha importancia, ya que con la adopción de las NIIF para

las PYMES la empresa DÉUROPA S, A presentara una contabilización actualizada, exacta y

confiable, así mismo sirviendo de referencia a otras entidades; muchas empresas pequeñas carecen

de actualización siendo indispensable para el crecimiento de las mismas.

La información que se presentara será de gran utilidad para la empresa DÉUROPA S,A ,Como

futuros profesionales de la contabilidad es necesario estar en constante actualización ya que estas

normas son importantes para la formación profesional.

Esta investigación beneficiara a los estudiantes de la facultad de ciencias económicas, puesto

que le servirá para estar al tanto sobre el desarrollo y funcionamiento de las NIIF para las PYMES

y a la vez como fuentes de referencias para futuras investigaciones relacionadas con el tema

abordado. Y de igual manera servirá para el sector docente, especialmente en el proceso de

enseñanza Aprendizaje, lo que les permite una actualización a nivel mundial.

4



III. Objetivos

3.1.Objetivo General:

Analizar la sección 3 Presentación de Estados Financieros de acuerdo a las Normas Internacionales

de Información Financiera para las pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) en la

empresa D´EUROPA S,A durante el periodo 2016-2017

3.2.Objetivos Específicos:

Estudiar las generalidades de las Normas Internacionales de Información Financiera para

las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Describir la sección 3 Presentación de Estados Financieros de las Normas Internacionales

de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las

PYMES)

Explicar la presentación de los estados financieros de acuerdo a la Norma Internacional de

Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Presentar mediante un caso práctico Estados financieros de la Empresa D´EUROPA S,A

de acuerdo a la sección 3 Presentación de Estados Financieros de las Normas

Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF

para las PYMES) durante el periodo 2016-2017

5



IV. Desarrollo del Sub Tema

4.1.Generalidades de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades

4.1.1. Origen.

Figura 1.

Fuente: (Estupiñán G. R., 2017)

Creación del IASB

Año 2001

Idea de Aplicación de

Estándares

Año 2003

IASB Publico documento de

Discusión

Año 2004

IASB continua proyecto de NIIF

para PYMES

Año 2004-2005

Presentación de Borrador al comité

Año 2006

Se finaliza el proceso de recepción de

comentarios

Año 2007

IASB Publica proyecto de una

propuesta de norma para pymes

Año 2007

IASB publica documento final de NIIF para

PYMES

2009

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El organismo que ahora conocemos como junta de normas Internacionales de Contabilidad (en

adelante IASB), antes se le denominaba IASC (comité de normas internacionales de contabilidad

por sus siglas en ingles). Todas las normas de contabilidad que se emitieron bajo la responsabilidad

del IASC, desde 1975 hasta el año 2001, se designaron con el nombre de normas internacionales

de contabilidad (NIC). En el mismo año 2001, el IASC fue reestructurado y se convirtió en el

IASB. En esa oportunidad, se decidió que las normas emitidas hasta esa fecha serian revisadas,

actualizadas y refrendadas por el IASB, conservando el nombre de NIC y que las nuevas normas

contables que se emitieran a partir de esa fecha, se designaran con el nombre de NIIF. (valdez,

2012)

(Estupiñán G. , 2017), El IASB, al tener en cuenta que su principal objetivo es emitir normas

contables de aceptación internacional, dirige sus esfuerzos a crear una norma que acoja a las

empresas de pequeño y mediano tamaño, ya que las NIIF que habían emitido con anterioridad

estaban dirigidas a empresas de envergadura, las cuales cotizan en bolsa de valores y cuentan con

los recursos necesarios para implementar las normas que estaban establecidas en las NIIF. (P. 145)

Con este panorama , el IASB empieza su tarea de emitir normas de información financiera para

las pequeñas y medianas empresas , normas que se ajustaran a su clima organizacional , a sus

requerimientos de información y a la disponibilidad de recursos para adoptar e implementar dichas

normas.(Estupiñán,2017,p.145)

La primera tarea del IASB fue definir claramente a que tipos de empresas estaban emitiendo

sus estándares y la clasificación de esos grupos, por lo tanto se tomó la decisión de crear dos

grupos:

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En primer lugar las entidades públicas: una entidad tiene la obligación publica de

rendir cuentas, si sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado

público o están en proceso de emitirlos .así mismo el manejo fiduciario para un amplio

grupo de terceros, entre ellos los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de

seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.

En segundo lugar las Entidades privadas o pyme: una entidad que no es públicamente

responsable, es una entidad que no tiene contabilidad pública y que sus estados financieros

de propósito general no están dirigidos a usuarios externos.(Estupiñán,2017,p.145)

En su informe de transición de diciembre de 2000 al recién formado consejo de normas

internacionales de contabilidad (IASB), dijo: “Existe una demanda para una versión especial de

Normas Internacionales de contabilidad para pequeñas y Medianas Entidades”. Poco después de

su nacimiento en 2001, el IASB comenzó un proyecto para desarrollar normas contables

Adecuadas para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES).El consejo estableció un grupo de

trabajo de expertos para proporcionar asesoramiento sobre las cuestiones y alternativas y

soluciones potenciales. (Penado, Rivera, & Villanueva, 2013)

En las reuniones públicas durante la segunda mitad de 2003 y a principios de 2004, el consejo

desarrollo algunos puntos de vista preliminares y provisionales sobre el enfoque básico que seguirá

al desarrollar las normas de contabilidad para las PYMES. Probo este enfoque aplicándolo a varias

NIIF. (Penado, Rivera, & Villanueva, 2013)

4.1.2. Concepto. Las NIIF para las PYMES es una norma autónoma de 230 páginas, diseñadas para satisfacer

las necesidades y capacidades de las pequeñas y medianas empresas (PYME), que se estima

representan más del 95 por ciento de todas las empresas de todo el mundo. (OICE, 2016)

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Las NIIF para las PYMES establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,

presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y

condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de información general.

También pueden establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que

surgen principalmente en sectores industriales específicos. Las NIIF se basan en un Marco

Conceptual, el cual se refiere a los conceptos presentados dentro de los estados financieros con

propósito de información general. Para las Pymes es de gran importancia conocer sobre la

aplicabilidad de las NIIF. (OICE, 2016)

4.1.3. Importancia Se Abandona la contabilidad tradicional que se venía aplicando Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados, basados en leyes mercantiles y leyes tributarias, comúnmente

conocidas como Normas de Contabilidad financieras .Actualmente se cuenta con una

herramienta administrativa financiera de un sistema de contabilidad uniforme a nivel

mundial, basado en estándares mundiales.

A nivel empresarial, cada entidad deberá seleccionar sus propias políticas basadas en

las NIIF para PYMES, a fin de Reconocer, Medir, Presentar y Revelar las cifras contenidas

en los Estados Financieros.

Los encargados del mando en una organización, requieren tener conocimiento de las NIIF

para las PYMES, a fin de alcanzar el lenguaje de negocios.

Las NIIF para las PYMES, permiten tener información razonable, comparable y

de máxima calidad, que servirá para facilitar la toma de decisiones.

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Los contadores como parte responsable del registro, medición, presentación y

revelación deben estar constantemente actualizados, para una mejor respuesta a los

mercados.

Las carreras de la Facultad de Ciencias Económicas, requerirán una

actualización constante de sus contenidos programáticos y por ende de su plan de estudios,

a fin de darle una respuesta a las necesidades de la Sociedad (Programas basados en

Competencia)

El Sector empresarial tendrá que formular modelos financieros basados en los mercados de

las competencias.

Las NIIF para las PYMES, vienen a ser importantes para el sector docente, especialmente

en el proceso de enseñanza Aprendizaje, lo que les permite una actualización a nivel

mundial.

Las NIIF para las PYMES, permite la facilidad de la recaudación, control y protección de

los impuestos tanto tributarios, mercantiles, municipales y aduanales, tanto para los

gobiernos Centrales, Municipales y entidades de Supervisión, Fiscalización del Estado.

Por lo tanto las NIIF para las PYMES, se convierten en un paso de globalización

muy importante, ya que es el principio de una red mundial para estar debidamente

informados, actualizados, identificación de riesgos, respuestas a los riesgos, tomar decisiones,

además servirá como un parámetro de mejora continua. (Turcios,Rodriguez, 2012)

10



4.1.4 .Normas Internacionales de Información Financiera Existentes.

Existen las NIIF plenas o denominadas también NIIF completas donde encontramos diferentes

tipos de usuarios, diferentes clases de empresas, las NIIF plenas van dirigidas a esos grandes

emisores de acciones, de títulos valores, que por su necesidad de mantener informados a los

usuarios, requieren de una información muy rigurosa debido a la complejidad de sus transacciones

y negociaciones que a pesar de ser abordados por las NIIF para Pymes, el estándar pleno permita

mayor profundidad sobre este tipo de situaciones. (Flores ,Sanchez, 2015)

Las NIIF para Pymes manejan un lenguaje más sencillo y simplifica un poco el nivel de

complejidad en sus transacciones. Podemos ver que realmente son dos grupos de estándares y que

van dirigidos a dos sectores, las NIIF plenas son para las grandes empresas normalmente abiertas

al mercado de capitales para que el público en general pueda invertir en ellas; y por otro lado

tenemos las NIIF para Pymes donde la rigurosidad o los usuarios son menos exigentes para este

grupo de empresas empezando por la misma administración. (Flores ,Sanchez, 2015)

4.1.5. Objetivo de la Elaboración de las NIIF para las PYMES.

Elaborar un documento con lenguaje claro y cuando es comparada con las NIIF completas

es menos compleja en una diversidad de materias, incluyendo opciones limitadas en la

sección de políticas de contabilidad, omisión de temas que no son relevantes.

Es un estándar ajustado a las necesidades y capacidades de los negocios que no son

considerados en las entidades públicas.

Por la simplificación de los principios para el reconocimiento y valorización y menos

revelaciones.

Mejoran la comparabilidad de la información financiera aplicadas consistentemente.

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Mejoran la eficiencia de la distribución y el precio del capital.

Mejoran la coherencia en la calidad de la auditoria y facilitan la formación y el

entrenamiento.

Beneficios no solo para quienes proporcionan deuda o capital por que reduce sus costos de

cumplimiento y elimina incertidumbres.

Incluye requerimientos para el desarrollo y aplicación de principios de contabilidad en

ausencia de orientación específica sobre un tema particular.

Las entidades pueden, pero no es requerido considerar los requerimientos y la orientación

contenidos en las NIIF completas que se refieren a problemas similares y

relacionados.(Estupiñán,2017,p.147).

4.1.6. Características de las NIIF para las PYMES.

Comprenden un juego simplificado y completo de normas apropiadas para compañías más

pequeñas del entorno mundial, no registradas, pero siempre basado en las NIIF completas.

En relación a NIIF completas, elimina opciones de tratamientos contables, elimina tópicos

no relevantes para el tipo de entidad se reducen las guías en más del 85% en comparación

con NIIF completas.

Permite comparar inversores, prestamistas y otros los Estados Financieros de las pymes y

reduce la dificultad en su preparación.

Proporciona a las economías emergentes una base de información financiera reconocida

mundialmente.

La NIIF/PYME permite, estados financieros de propósito general sobre los cuales un

auditor puede emitir una opinión.

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Simplifica el lenguaje al utilizar vocabulario común en la medida que es posible.

La norma se considera apropiada y de fácil aplicación, aun por las pymes más pequeñas,

las llamadas entidades de tamaño micro.

El volumen de las NIIF/PYME consta de aproximadamente 230 páginas en comparación

con la cerca de 2,800 páginas de las NIIF completas.(Estupiñán,2017,p.148)

4.1.7. Organización de las NIIF para las PYMES. Están organizadas por temas, contienen 35 secciones, un glosario y tabla de fuentes.

Poseen referencias cruzadas a los parágrafos, las cuales están identificadas por el número

del parágrafo.

Todos los parágrafos tienen igual autoridad.

Algunas secciones incluyen apéndices de la orientación para la implementación, la cual no

hace parte del IFRS si no que es la orientación para su aplicación.(Estupiñán,2017,p.148)

4.1.7.1 Secciones de las NIIF para las PYMES. Tabla 1.

Secciones de las NIIF para las PYMES

Fuente: Estupiñán. (2017)

13



4.1.7.1.1. Sección 1. Pequeñas y Medianas Entidades.

Define PYMES según lo utilizado por el IASB.

No requieren rendir cuentas públicamente y publica estados Financieros para propósitos

generales para usuarios externos.

Las empresas que cotizan pueden no usarlas, sin importar el

tamaño.(Estupiñán,2017,p.182)

4.1.7.1.2. Sección 2. Conceptos y Principios Generales.

Objetivo de los estados financieros con propósito de información general.

Describe las características cualitativas de los estados financieros (comprensibilidad,

relevancia, materialidad o importancia relativa y agrupación de datos, fiabilidad, la esencia

sobre la forma, prudencia, integridad, comparabilidad, oportunidad, equilibrio entre costo

y beneficio, hipótesis del negocio en marcha.)

Define el activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

Principios de reconocimiento (en los estados financieros activos, pasivos, ingresos, gastos,

resultado integral y resultado) y medición ( medición en el reconocimiento inicial y

medición posterior )

Base contable de acumulación (o devengo o causación)

Orienta si un asunto específico no está contenido en la NIIF para las PYMES.

Principios de compensación (no habrá compensación entre activos-pasivos-ingresos-

gastos, a menos que la NIIF permita).(Estupiñán,2017,p.183)

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4.1.7.1.3. Sección 3. Presentación de Estados Financieros.

Presentación Razonable se presume que resulte si se siguen la NIIF para las PYMES

(quizás se necesiten revelaciones suplementarias).

Conformidad con el cumplimiento de la NIIF para las Pymes solo si los estados financieros

las cumplen en su totalidad.

Al menos un año comparativo de estados financieros y notas de datos.

Define un conjunto completo de estados financieros (Estado de Situación Financiera ,

Estado de Resultados Integral incluye comprensión y otro Resultado Integral , Estado de

Cambios en el Patrimonio , Estado de Flujos de Efectivo y Notas a los Estados Financieros

(Estupiñán,2017,p 183)

4.1.7.1.4. Sección 4. Estado de Situación Financiera.

Aun pueda llamarse “balance”.

Cuentas mínimas a incluir o manejar.

No es necesario separa en corriente/No corriente si la entidad decide que el enfoque de

liquidez es mejor.

Algún ítem mínimo.

Y algunas partidas que pueden estar en el estado o en las notas.

Pero la secuencia, el formato y los títulos no son obligatorios.(Estupiñán,2017,p.183)

4.1.7.1.5. Sección 5. Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados.

Enfoque de un estado o dos estados (compresivo y otro resultado integral, separados o en

uno solo).

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No se describirán las” partidas extraordinarias”.

Se deben segregar las operaciones descontinuadas.

Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas si la entidad tiene partidas de otro

resultado integral.

Las únicas partidas de otro resultado integral:

Algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera

Algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura.

Algunas ganancias y pérdidas actuariales.(Estupiñán,2017, p.184)

4.1.7.1.6. Sección 6. Estados de Cambio en el Patrimonio y Estado de Ganancias Acumuladas.

Para cada componente de patrimonio reconciliar el balance inicial y final mostrando:

Ganancia o pérdida.

Cada partida de otro resultado integral.

Transacciones con dueños en su calidad de propietarios.

Emisiones de acciones.

Transacciones de acciones con el tesoro.

Dividendos y otras distribuciones.

Cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no resulten en una

pérdida de control.(Estupiñán,2017,p.184)

4.1.7.1.7. Sección 7. Estado de Flujos de Efectivo.

En NIIF para pymes, sino se tiene partidas de “otro Resultado Integral “se puede fusionar en un

solo estado denominado “Estado de Resultados Y de Ganancias Acumuladas”.

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Especifica la información sobre los cambios en el efectivo y en los equivalentes de efectivo

a ser presentada en el estado de flujos de efectivo.

Los flujos de efectivo se presentan por separados para las actividades de operación,

inversión, y financiación.

Hay la opción de presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de

operación usando el método directo o el método indirecto.

Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en moneda extranjera se convierten

a la tasa de cambio a la fecha del flujo de efectivo

Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos y pagados se

presentan por separado y se clasifican en distintas actividades según su naturaleza.

Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos se clasifican como flujos

de efectivo se excluyen del estado de flujos de efectivo pero se tienen que revelar por

separado.

Requiere la conciliación entre las cantidades de efectivo y equivalentes de efectivo en el

estado de flujos de efectivo. (Estupiñán,2017,p.184)

4.1.7.1.8. Sección 8.Notas a los Estados Financieros.

Revelar la base de preparación (es decir NIFF para las PYMES)

Resumen de las política contables significativas.

Información sobre criterios

Información sobre fuentes de clave de incertidumbre en la estimación.

Información de apoyo para partidas en los estados financieros.

Otras revelaciones.(Estupiñán,2017,p.185)

17



4.1.7.1.9. Sección 9. Estados Financieros Consolidados y Separados.

Se requiere consolidación cuando hay una relación controladora subsidiaria –excepto :

La subsidiaria fue adquirida con intención de venta en un año.

La controladora misma es una subsidiaria y su controladora o última controladora utiliza

las NIIF completas o las NIIF para las PYMES.

Base de consolidación: control. (Estupiñán,2017,p.185)

4.1.7.1.10. Sección 10. Políticas Contables, Estimación y Errores.

Si la NIIF para las PYMES se refiere a un tema , debe seguir la NIIF para las PYMES

Especifica la jerarquía para determinar la política contable si la NIIF para las PYMES no

se refiere a un tema.

Cambio en la política contable:

Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición según lo ordenado.

Si es voluntario aplicación retrospectiva.

Cambio en estimaciones contables: prospectiva.

Corrección de errores del periodo anterior: retrospectiva. (Estupiñán,2017,p.185)

4.1.7.1.1. Sección 11.Instrumentos Financieros Básicos.

Especifica que instrumentos financieros son los instrumentos financieros básicos del activo

(efectivo, un instrumento de deuda como las cuentas o prestamos por cobrar, un

compromiso de recibir un préstamo bajo condiciones, inversiones) o del pasivo (cuentas

por pagar, acreedores, prestamos por pagar).

18



Activos financieros medidos al valor razonable con cambios a resultados.

Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado.

Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro

del valor

Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios a resultados.

Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

O, esencialmente un modelo de desvalorización del costo amortizado excepto valor

razonable por pérdida o ganancia para las inversiones de capital con precio cotizado o cuyo

valor razonable puede ser de otra forma razonablemente medido.

Guía sobre valor razonable y método de interese efectivo.

Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las secciones 11 y 12

Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones de las secciones 11 y 12 (no

de las revelaciones de las NIIF 7).(Estupiñán,2017,p.186)

4.1.7.1.12. Sección 12. Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros.

Los instrumentos financieros no cubiertos por la sección 11 están al valor razonable contra la

ganancia y perdida. Esto incluye:

Inversiones en acciones preferentes convertibles y ordinarias o preferentes con opción a

venta

Opciones, forwards, swap y otros derivados.

Activos financieros que estarían en la sección 11, pero tienen clausulas exóticas que pueden

causar ganancia /perdida para el tenedor o emisor. (Estupiñán,2017,p.186)

19



4.1.7.1.13. Sección 13. Inventarios.

Medición más baja entre el costo y el precio de venta estimado menos costos para concretar

la venta.

El costo puede ser:

Identificación específica para casos específicos, por ejemplo si los ítems no son usualmente

permutables.

Sistemas de inventarios PEPS o promedio ponderado. (Estupiñán,2017,p.186)

4.1.7.1.14. Sección 14. Inversiones en Asociadas.

Opciones a utilizar:

Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse valor razonable

contra pérdida y ganancia).

Modelo de la participación

Valor razonable contra pérdida y ganancia (si es impracticable, usar

costo).(Estupiñán,2017,p.187)

4.1.7.1.15. Sección 15. Inversiones en Negocios Conjuntos.

Opciones a utilizar:

Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse valor razonable

contra ganancias y pérdidas).

Método de la participación

Valor razonable contra pérdidas y ganancias si es impracticable, entonces usar costo).

Prohibida la consolidación proporcional(Estupiñán,2017,p.187)

20



4.1.7.1.16. Sección 16. Propiedades de Inversión.

Si el valor razonable puede medirse confiadamente sin demasiados costos o esfuerzos , de

manera continua , usar valor razonable contra ganancias y perdidas

De lo contrario debe tratarse como propiedad, planta y equipo conforme la sección 17.

(Estupiñán,2017,p.187)

4.1.7.1.17. Sección 17. Propiedades, Planta y Equipo.

Costo histórico-depreciación –modelo de deterioro

Componente de depreciación solo si la mayor parte de un ítem de propiedad planta y equipo

tiene “patrones de consumo de beneficios económicos significativamente diferentes”.

Revisión de vida útil , valor residual ,tasa de depreciación solo si hay un cambio

significativo de activo o como es utilizado

Prueba de deterioro (véase sección 27). (Estupiñán,2017,p.187)

4.1.7.1.18. Sección 18. Activos intangibles distintos de plusvalía.

Costo histórico-depreciación –modelo de deterioro.

No se reconocen activos intangibles generados internamente.

Amortizar los intangibles.

Adquiridos separadamente.

Adquiridos en una combinación de negocios.

Adquiridos por concesión.

Adquiridos por intercambio de otros activos.

21



Amortizar sobre la vida útil. Si no se puede estimar la vida útil, utilizar 10 años.

Prueba de deterioro.(Estupiñán,2017,p.187)

4.1.7.1.19. Sección 19 .Combinación de Negocios y plusvalía

Método de adquisición.

Amortizar plusvalía, si no se puede estimar la vida útil, utilizar 10 años.

Prueba de deterioro.

Plusvalía negativa-primero reevalúe la contabilidad original, si está bien, de inmediato

acreditar a ganancias y pérdidas.(Estupiñán,2017,p.188)

4.1.7.1.20. Sección 20. Arrendamientos.

Clasificación

Arrendamientos financieros u operativos similar a NIC 17.

Medición de arrendamientos financieros al menor entre valor de la propiedad arrendada y

valor presente de pagos mínimos del arrendamiento

Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en línea recta si los pagos

están estructurados para compensar al arrendador de la inflación general.


4.1.7.1.21. Sección 21. Provisiones y contingencias.

Reconocer si el monto de una obligación generada en un evento pasado puede estimarse

confiadamente.

Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente.

22



Medir a la mejor estimación.

Gran población-cálculo de promedio ponderado.

Obligación única- ajustado al resultado más probable.

Incluye u apéndice de ejemplos. (Estupiñán,2017,p.188)

4.1.7.1.22. Sección 22. Pasivos y Patrimonio.

Guía para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio.

Un instrumento es un pasivo si el emisor puede ser requerido de pagar en efectivo.

Sin embargo, si se exige solo en una liquidación o muerte o retiro del propietario, entonces

es patrimonio. (Estupiñán,2017,p.188)

4.1.7.1.23. Sección 23. Ingresos de Actividades Ordinarias.

Mismos principios que la NIC 18 y 11.

Bienes se reconocen ingresos cuando los riesgos y ventajas se transfieren, el vendedor no

se mantiene involucrado en forma continua y es medible.

Servicios y contratos de construcción: se reconoce por el porcentaje de avance.

El principio de medición es el valor razonable de la contra prestación recibida o por

recibir.(Estupiñán,2017,p.189)

4.1.7.1.24. Sección 24. Subvenciones del Gobierno.

1. Se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir

2. Reconocimiento de ingreso.

3. Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeño

23



4. Si hay condiciones, se reconocen cuando estas se cumplan. (Estupiñán,2017,p.189)

4.1.7.1.25. Sección 25. Costos por préstamos.

Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren. (Estupiñán,2017,pag.189)

4.1.7.1.26. Sección 26.Pagos Basados en Acciones.

Deben reconocerse.

Si es practicable medir al valor razonable.

Si es impracticable determinar el valor razonable de la opción u otro instrumento otorgado,

los directores de la entidad deben utilizar su juicio para aplicar el método de valuación más

apropiado. (Estupiñán,2017,p.189)

4.1.7.1.27. Sección 27. Deterioro del valor de los Activos.

Inventarios –disminución del costo si el precio de venta menos costos para completar y

vender es menor.

Cuentas por cobrar.

Otros instrumentos financieros.

Propiedad, planta y equipo.

Intangibles.

Otros activos-disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado.

Cantidad recuperable es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor

de uso.

24



Por ejemplo: impuesto diferido, beneficio de empleados, activos financieros en sección 11

y 12, inversión inmobiliaria y activos biológicos al valor razonable.

(Estupiñán,2017,p.189-190)

4.1.7.1.28. Sección 28.Beneficios a Empleados.

Reconocer los costos de los beneficios a empleados a los cuales los empleados tienen

derecho por servicios prestados a la entidad en el periodo del informe.

Pasivo, después de deducir los montos que han sido pagados, activo si el gasto ha sido pre

pagado.

Gastos, excepto que otra sección requiera que el costo sea incluido en activo.(Estupiñán,

2017,p.190)

4.1.7.1.29. Sección 29. Impuesto a las Ganancias.

Reconocer el impuesto corriente

Identificar que activos y pasivos afectarían las ganancias fiscales si se recuperasen o

liquidasen por su importe en libros.

Determinar la base fiscal, más otros ítems que tengan una base fiscal aunque no estén

reconocidos (por ejemplo, costos por préstamos o investigación y desarrollo que es

capitalizado para efectos fiscales).

Calcular las diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no

utilizados.

Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias

temporarias.

25



Calcular los activos o pasivos por impuestos diferidos

Usar tasas de impuestos promulgados o por promulgarse.

Considerar posibles resultados de una revisión por autoridades fiscales.

Provisión por valuación contra los activos por impuesto diferidos (recuperación probable).

Asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes de ganancias y pérdidas, otros

resultados integrales, patrimonio. .(Estupiñán ,2017,p.190)

4.1.7.1.30. Sección 30.Conversion de la Moneda Extranjera.

Reglamenta como:

Determinar la moneda funcional de una entidad

Calcular las transacciones en moneda extranjera.

Incluir las operaciones extranjeras en estados financieros.

Convertir a moneda de presentación.

También especifica las revelaciones.(Estupiñán ,2017,p.190-191)

4.1.7.1.31. Sección 31.Hiperinflacion.

La entidad debe preparar estados financieros ajustados por un índice general de precios,

cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria.

Aproximadamente mayor al 100% en tres años.(Estupiñán,2017,p.191)

4.1.7.1.32. Sección 32. Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se informa.

Dos clases de posteriores al periodo del informe:

Eventos con ajuste; lo que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final

del período del informe.

26



Eventos si ajuste; los que son indicativos de condiciones que surgieron al final del periodo

del informe, no reconoce, si no que revela. (Estupiñán,2017,p.191)

4.1.7.1.33. Sección 33.Informacion a Revelar sobre Partes Relacionadas.

Los estados financieros incluyen revelaciones necesarias para llamar la atención sobre la

posibilidad de que la situación financiera y rendimiento de la entidad hayan sido afectados

por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos pendientes con estas

partes.

Evaluar la sustancia de la relación y no meramente su forma jurídica.


4.1.7.1.34. Sección 34.Actividades Especiales.

Agricultura: usar costo histórico a menos que el valor razonable pueda determinarse sin

costos o esfuerzos injustificados.

Actividades de Extracción.

Acuerdos de concesión de servicios. (Estupiñán,2017,p.191)

4.1.7.1.35. Sección 35 .Transición a las NIIF para PYMES.

Prepara los estados financieros del año actual y el anterior con las NIIF para las PYMES.

Pero hay varias excepciones para re-expresar ciertos ítems específicos.

Una excepción general por impracticabilidad. (Estupiñán,2017,p.191)

27



4.1.8. Diferencia entre las NIIF Plenas y la NIIF para las PYMES.

Instrumentos Financieros: La contabilización de estos instrumentos en cuanto a las NIIF

para Pymes se puede realizar bajo los lineamientos de la sección 11 de esta norma o de la

NIC 39. Su reconocimiento se puede realizar mediante el método del costo o el de costo

amortizado. Los instrumentos financieros que no lleguen a cumplir los requisitos para

medirse bajo estos dos métodos, se medirán a su valor razonable siempre que se pueda

medir con fiabilidad, llevando cualquier variación en su valor a la utilidad o pérdida

respectivamente. En las NIIF para Pymes también se simplifican muchos lineamientos y

requerimientos que fija la NIC 39.

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos: Las inversiones realizadas por una

entidad privada pueden contabilizarse por su costo o su valor razonable llevando cualquier

variación en su medición a la utilidad o perdida , siempre y cuando estas no estén

clasificadas como mantenidas para la venta .Mientas que las NIIF establecen que estas

pueden ser medidas a su costo o a su valor razonable , pero siempre y cuando se puedan

medir fiablemente o se coticen en un mercado activo y cualquier variación en su costo se

llevara directamente al patrimonio.

Gastos de Investigación y Desarrollo: Se prohíbe la activación de los gastos de

investigación, pero los gastos de desarrollo permite la alternativa de contabilizarlos como

gasto del ejercicio o como un activo, siempre que se cumplan los mismos requisitos de la

NIC 38 .Aunque en el caso de las NIIF para Pymes es muy difícil que las entidades privadas

puedan cumplir con estos requisitos, lo cual las obligaría a llevar estos importes como un

gasto.

28



Activos Intangibles: Esta clase de activos en las NIIF se pueden medir de dos formas: por

su costo o por su valor razonable; mientras que en las NIIF para Pymes solo se puede medir

por su costo. Otra diferencia notoria es que en las NIIF estos activos pueden o no tener una

vida útil finita, mientras que en las NIIF para Pymes, siempre tendrá una vida útil finita.

Activos Biológicos: El modelo de valor razonable a través de utilidad o perdida es

requerido para los activos biológicos solamente cuando el valor razonable es fácilmente

determinable sin costo o esfuerzo indebido. De otro modo, las PYMES, siguen el método

de costo-depreciación-deterioro.

Beneficios a Empleados: En la NIIF para Pymes, se le da un enfoque más simplificado,

ya que no se requieren cálculos actuariales individuales, no se requiere un cálculo actuarial

anual y se simplifica la obtención de información para los cálculos actuariales evitando de

esta manera el cargo a resultados de las variaciones en estos cálculos.

Plusvalía: En las NIIF, estos valores se medirán al costo menos el deterioro que pueda

sufrir; mientras que en las NIIF Para Pymes, estos mismos valores se deben registrar al

costo menos la amortización, menos el deterioro, ya que se le establece una vida útil

máxima de 10 años, mientras que en las NIIF no se les establece vida útil, aunque

anualmente se debe establecer su deterioro.

Propiedad, planta y Equipo: En las NIIF, se pueden registrar a su costo o a su valor

razonable, mientras que en las NIIF para Pymes se debe registrar a su costo menos la

depreciación, menos el deterioro. Aunque una diferencia fundamental es que en las NIIF,

anualmente debe registrarse un ajuste en su valor razonable, mientras que en la NIIF para

Pymes se realiza cada vez que se tenga un indicio de deterioro.

29



Propiedades de Inversión: Su diferencia principal es que en las NIIF para Pymes se puede

reconocer por su costo o por su valor razonable, siempre y cuando este sea posible de hallar,

mientras que en las NIIF es necesario que se determine su valor razonable.

Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas: En

las NIIF para Pymes no se encuentra regulación para esta clase de activos, mientras que en

las NIIF se deben clasificar como mantenidos para la venta siempre y cuando se pueda

determinar su valor razonable y sea recuperable.

Arrendamientos Financieros: En las NIIF para Pymes el reconocimiento inicial de los

correspondientes activos y pasivos en el balance del arrendador se efectúa por el valor

razonable de los bienes objeto del contrato, omitiéndose la obligación de su medición por

el valor actual de las cuotas a pagar, si es que este fuera menor, tal y como se recoge en la

NIC17.(Estupiñán,2017,p.150)

4.1.9. Aplicación por primera vez de la NIIF para las PYMES.

Estupiñan,( 2017), En principio las entidades que apliquen por primera vez esta norma, tanto si

con anterioridad aplicaban las NIIF completas como otra clase de normativa contable, deberán

ajustar contra reservas las diferencias que surjan en la transformación de los diferentes saldos del

balance. Con todo, se prohíbe cambiar los criterios de contabilización preexistentes para:

La baja en cuentas de activos y pasivos financieros

La contabilización de coberturas.

Las estimaciones.

Los activos clasificados como mantenidos para su venta y actividades interrumpidas.

30



A sí mismo, se da a las entidades la opción de adaptarse o no a la nueva norma en los saldos

preexistentes correspondientes a:

Combinaciones de negocios.

Reconocimiento inicial como costo de un activo por su valor razonable o revalorizado

calculado conforme a la normativa contable anteriormente aplicada.

Diferencias de conversión acumuladas

Instrumentos financieros compuestos, efectos de separar sus componentes entre neto y

pasivo exigible, si la deuda ya venció a la fecha de la transición a la nueva norma.

Pagos basados en acciones.

Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, siempre que ello implique

costos desproporcionados.

Con respecto a la NIIF 1 se añade l posibilidad de no presentarse los saldos del ejercicio anterior

a incluir como información comparativa cuando ello resulte impracticable. (p.152)

4.1.10. Temas Omitidos en la NIIF para las PYMES.

Opciones del instrumento financiero, incluyendo disponibles para la venta, tenidos hasta

la maduración y opciones del valor razonable.

Revaluación para propiedad, planta y equipo, y para activos intangibles.

Consolidación proporcional para las inversiones en entidades controladas conjuntamente.

Propiedad para inversión, la medición está orientada por las circunstancias entre los

modelos del costo y del valor razonable.

31



Varias opciones para las subvenciones gubernamentales.

No se permiten algunos tratamientos de las políticas de contabilidad contenido en los

IFRS plenos porque para las PYMES está disponible un método simplificado.

Se simplifica muchos de los principios de reconocimiento y medición que se encuentran

en las NIIF; sustancialmente tiene pocas revelaciones, se ha simplificado el lenguaje y se

han adicionado muchas explicaciones.

Ganancias por acción.

Información financiera intermedia.

Presentación de reportes sobre segmentos. (Estupiñán G. , 2017)

4.2 Sección 3 NIIF para las PYMES: Presentación de Estados Financieros

4.2.1. Alcance de esta Sección.

Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos

para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados

financieros.

4.2.2. Presentación Razonable.

Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento

financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la

representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con

las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos

en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales:

32



Se supone que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información adicional a

revelar cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros que logren una presentación

razonable de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de

las PYMES.

Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta Norma por parte de una entidad

con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable

de acuerdo con esta Norma.

La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando

el cumplimiento con requerimientos específicos de esta Norma es insuficiente para permitir

entender a los usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la

situación financiera y rendimiento financiero de la entidad.

4.2.3. Cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas

una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no

deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los

requerimientos de esta Norma.

En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya que el

cumplimiento de esta Norma, podría inducir a tal error que entrara en conflicto con el

objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Sección 2, la entidad

no lo aplicará, según se establece en el párrafo 3.5, a menos que el marco regulador

aplicable prohíba esta falta de aplicación.

33



Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta Norma de acuerdo con el párrafo

, revelará:

Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan

razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo;

Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un

requerimiento concreto para lograr una presentación razonable; y

La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que la NIIF para las

PYMES requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan

engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros

establecido en la Sección 2, y el tratamiento adoptado.

3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento

de esta Norma, y eso afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del

periodo actual, revelará la información establecida en el párrafo 3.5(c).

3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluya que

cumplir con un requerimiento de esta Norma sería tan engañoso como para entrar en

conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Sección

2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar el requerimiento, la entidad

reducirá, en la mayor medida posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como

causantes del engaño, revelando lo siguiente:

La naturaleza del requerimiento en esta Norma, y la razón por la cual la gerencia ha llegado

a la conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso en las circunstancias que entra

en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2; y

34



Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la

gerencia ha concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.

4.2.4. Hipótesis de Negocio en Marcha.

Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta Norma evaluará la

capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en

marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer que cesen sus operaciones,

o cuando no exista otra alternativa más realista que hacer esto. Al evaluar si la hipótesis de negocio

en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el

futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se

informa, sin limitarse a dicho periodo.

3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de

incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas

importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca, revelará

estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la

hipótesis de negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que

han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no se considera como un

negocio en marcha.

4.2.5. Frecuencia de la Información.

Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información al

menos anualmente. Cuando se cambie el final del periodo contable sobre el que se informa de una

35



entidad y los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al año,

la entidad revelará:

Ese hecho;

La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y

El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros

(incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.

4.2.6. Uniformidad en la Presentación.

Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros

de un periodo a otro, a menos que:

Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión

de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra

presentación o clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y

aplicación de las políticas contables contenidos en la Sección 10 Políticas, Estimaciones y

Errores Contables; o

Esta Norma requiera un cambio en la presentación.

3.12 Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados

financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que resultase

impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad

revelará:

La naturaleza de la reclasificación;

36



El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y

El motivo de la reclasificación.

3.13 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una entidad

revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación.

4.2.7. Información Comparativa.

A menos que esta Norma permita o requiera otra cosa, una entidad revelará información

comparativa respecto del periodo comparativo anterior para todos los importes incluidos en los

estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la

información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados

financieros del periodo corriente.

4.2.8. Materialidad (Importancia Relativa) y Agrupación de Datos.

Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad

presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan

importancia relativa.

3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden,

individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los

usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa)

depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de

las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de

la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

37



4.2.9. Conjunto Completos de Estados Financieros.

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye todo lo siguiente:

Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa;

Una u otra de las siguientes informaciones:

Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre

todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas

partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado

integral) y las partidas de otro resultado integral.

Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad

elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del

resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de

otro resultado integral.

Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa;

Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa; y

Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información

explicativa.

3.18 Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se

presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos,

correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad

puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado

del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio.

38



Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para

los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un

estado del resultado integral en el que la última línea se denomine “resultado”.

3.20 Puesto que el párrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al periodo

anterior para todos los importes presentados en los estados financieros, un conjunto

completo de estados financieros significa que la entidad presentará, como mínimo, dos de

cada uno de los estados financieros requeridos y de las notas relacionadas.

3.21 En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentará cada estado

financiero con el mismo nivel de importancia.

3.22 Una entidad puede utilizar títulos para los estados financieros distintos de los usados

en esta Norma en la medida en que no conduzcan a error.

4.2.10. Identificación de los Estados Financieros.

Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y los

distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento. Además, una entidad

presentará la siguiente información de forma destacada, y la repetirá cuando sea necesario para la

comprensión de la información presentada:

El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su denominación desde el final

del periodo precedente sobre el que se informa;

Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades;

La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados

financieros;

39



La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30 Conversión de Moneda

Extranjera; y

El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados

financieros.

3.24 Una entidad revelará en las notas lo siguiente:

El domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de

su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente

de la sede social); y

Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales

actividades.

4.2.11. Presentación de Información no Requerida por esta Norma.

Esta Norma no trata la presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción

o la información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Una entidad que decida

revelar esta información describirá los criterios para su preparación y presentación. (IASB, 2009)

4.3. Estados Financieros en la Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

4.3.1. Objetivo.

(Estupiñán G. , 2017), El objetivo de los estados financieros es proveer información que sea

útil y comprensible para aquellas empresas que no se negocian en bolsa o manejan recursos del

público, sobre la situación financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de las pequeñas y

medianas empresas de nominadas PYMES.

40



Entre otros esos estados financieros describen:

La situación financiera como la relación entre activos, pasivos y patrimonio (estado de

situación financiera y cambios en el patrimonio).

El desempeño como la relación entre ingresos (ingresos ordinarios y ganancias) y gastos

(incluye tanto los gastos como las perdidas (estado de resultado integral).

El manejo del sistema de la generación y pagos de flujos de efecto dentro de los parámetros

de una contabilidad de caja. (estado de flujos de efectivo).

Los elementos básicos de los estados financieros, así como los conceptos para el

reconocimiento y la valorización. (notas a los estados financieros).(p.157)

4.3.2. Estado de situación financiera.

La sección 4 de la NIIF Para Pymes establece la información que se debe presentar y como se

debe presentar en un estado de situación financiera, las partidas mínimas que deben reflejarse en

ellas, tales como efectivo y equivalentes, deudores comerciales, activos financieros, inventarios,

propiedad lata y equipo, propiedades de inversión que deben de estar registradas al costo, así

también los activos no corrientes, biológicos, Pasivos financieros, Por impuestos corrientes y

diferidos de las provisiones y participaciones. (IASB, 2009)

También las NIIF nos establecen que si de ser necesario pueden presentarse partidas adicionales

siempre y cuando estas sean relevantes para comprender la situación financiera de la entidad, del

mismo modo establece en que momento debe de reconocerse ya sea un activo y pasivo corriente

y cuando es un activo o pasivo no corriente.

41



En su párrafo 4.11 la NIIF para las PYMES muestra la información que debe presentarse en él

está de situación financiera o notas explicativas que lo acompañan. (IASB, 2009)

4.3.2.1.Diferencias con las NIIF Completas.

Se pueden presentar los estados financieros con otros nombres, siempre y cuando representen

el real contenido de situación financiera o desempeño de los mismos.

No se requiere en la NIIF para Pymes separar los activos clasificados como disponibles para la

venta o los activos y pasivos incluidos en un grupo para disposición mantenido para la venta.

En entidades que no requiere presentación basada en la liquidez, fomentan las NIIF completas que

se presentaran los activos no corrientes antes de los corrientes y el patrimonio antes que los

pasivos.(Estupiñán,2017,p.159)

4.3.3. Estado de Resultados Integral.

Según la sección No.5 el desempeño de una organización requiere la presentación del total de

resultados integrales, ya sean en:

Un solo estado de resultados integral; o

en dos estados, un estado individual de resultados y un estado individual de resultados

integrales que represente todos los elementos reconocidos fuera de la utilidad o pérdida.

Ningún elemento de ingreso o gastos se puede describir como extraordinario, pero si cundo son

inusuales se pueden presentar por separado.

42



Existe la posibilidad de presentar fuera de la utilidad o la perdida algunos resultados integrales;

los siguientes son los únicos que se pueden presentar de la forma indicada anteriormente:

Ganancias y pérdidas por diferencias de cambio

Algunas ganancias y pérdidas actuariales

Algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de

cobertura.(Estupiñán,2017,p.160-161)


En las NIIF completas hay más elementos de resultados integrales reconocidos fuera de la

utilidad o pérdida, tales como los cambios en el valor razonable de activos financieros

disponibles para la venta y ganancias en la revaluación de propiedades, plantas y equipos

y activos intangibles. .(Estupiñán,2017,p.161)

4.3.4. Estado de Cambios en el Patrimonio.

Según la sección NO.6 de las NIIF para pymes, el estado de cambios en el patrimonio debe

presentar:

La conciliación entre el saldo de apertura y de cierre de cada componente del patrimonio.

Los resultados integrales totales del periodo

Las transacciones con los propietarios por dividendos, transacciones con acciones, cambios

en el interés en la propiedad.

Los efectos de cambios en las políticas contables y de la corrección de errores.

43



Si los únicos cambios en el patrimonio surgen de la utilidad o perdida,

dividendos cambios en las políticas contables y corrección de errores, se puede presentar un estado

combinado de ingresos y ganancias retenidas. (Estupiñán, 2017, p.162)

4.3.4.1.Diferencia con las NIIF Completas.

Las NIIF completas no permiten que el estado de cambios en el patrimonio se combine con el

estado de resultado integral. (Estupiñán, 2017, p.163)

4.3.5. Estado de Flujos de Efectivo.

Según la sección 7 El estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero básico que muestra el

efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Estas

actividades se reflejan particularmente en otro estado financiero básico como lo es El Estado de

Situación Financiera.

El objetivo de esta norma es exigir a las entidades que suministren información acerca de los

movimientos retrospectivos en el efectivo y los equivalentes al efectivo que posee mediante la

presentación de un estado de flujo de efectivo.

El flujo de efectivo más que todo se encarga del efectivo, de lo que se genera como lo que se

gana como lo que se pierde se puede decir que es como el administrador independiente de cual sea

el tamaño de la empresa u organización. (IASB, 2009)


Las NIIF completas fomentan el método directo para la presentación de los flujos de efectivo

provenientes de las actividades de operación y permiten que se reporten netos los flujos de efectivo

que satisfagan ciertas condiciones (Estupiñán, 2017, p.163)

44



4.3.6. Notas a los Estados Financieros.

La sección 8 notas a los estados financieros específica la estructura de las notas y exige que se

revelen las políticas contables significativas seleccionadas y la información más sensible sobre las

estimaciones y otros juicios empleados al aplicar dichas políticas contables.

Las notas contienen información adicional a la presentada en;

El Estado de situación Financiera.

El Estado de Resultado Integral.

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas (si se presenta).

Estado de Cambios en el Patrimonio.

Estados de Flujo de Efectivo.

Las notas proporcionan descripciones narrativas presentadas en esos estados e información

sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. (IASB, 2009)

45



4.4. Caso Práctico

4.4.1. Introducción.

Las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para pymes), va dirigida a los usuarios tales como: los inversionistas, los socios,

entidades financieras que exigen un nivel de información estándar para poder clasificar, evaluar y

leer el contenido de sus empresas en una misma manera.

DÉUROPA S, A es una empresa que se dedica a la venta y distribución de productos gourmet,

la cual trabaja constantemente en la satisfacción de sus clientes ofreciendo productos de alta

calidad y precios favorables para sus clientes.

4.4.2 Objetivos

4.4.2.1 Objetivo General

Analizar la sección 3 presentación de Estados Financieros de acuerdo a las Normas Internacionales

de Información Financiera NIFF para las PYMES en la empresa DÉUROPA S,A durante el

periodo 2016-2017

4.4.2.2. Objetivos Específicos

Presentar el Perfil de la Empresa

Presentar la clasificación de las cuentas que conforman los Estados Financieros.

Revelar los cambios surgidos de la sección 3 Presentación de Estados Financieros de las

NIIF para las PYMES en la empresa DÉUROPA S,A .

46



4.4.2. Antecedentes.

D´EUROPA S, A abrió sus puertas el 28 de noviembre del año 2008 en un pequeño local, sus

fundadores fueron la familia Hillfer de origen alemán, fundándola con el propósito de satisfacer

las necesidades de la zona no habiendo un negocio igual a los alrededores, la empresa esta dedica

a la venta y distribución de productos gourmet ofreciendo productos de alta calidad y flexible

precios para sus clientes .D´EUROPA S, A colabora con distintas actividades y realizar donaciones

a beneficio de niños ,se encuentra ubicada en carretera sur km 8.5 Managua, Nicaragua.

4.4.2.1.Misión, Visión y Valores.

4.4.2.1.1. Misión.

Somos una empresa dedicada a la venta y distribución de productos gourmet, integrada por

personas con espíritu de empresa, comprometidos en mantener la originalidad de nuestros

productos, garantizando los más altos niveles de calidad, eficiencia, competitividad y

contribuyendo a su vez, al alcance de estándares de excelencia en la satisfacción de los clientes.

4.4.2.1.2. Visión.

Ser líder en el mercado de productos gourmet, buscando siempre diferenciarnos no sólo por la

excelente calidad de nuestros productos, sino también por la vocación de toda la empresa de

trabajar para satisfacer plenamente a nuestros clientes, empleados y proveedores.

4.4.2.1.3. Valores.

Orientación al cliente: Satisfacer las necesidades de nuestros consumidores y clientes de manera

consistente. La confianza es fundamental y debe ganarse. Las relaciones confiables se pueden

desarrollar y sostener con las herramientas correctas: involucrándose por completo con los clientes

47



para facilitar una mayor búsqueda de soluciones, colaborando para identificar, cuantificar

y priorizar las oportunidades de manera conjunta; gerenciando proyectos para cumplir con nuestras

promesas, y compartiendo el valor, no solo para recompensar adecuadamente los esfuerzos hechos

en el pasado, sino también para preservar las relaciones futuras.

Trabajo en equipo: Fomentamos la integración de equipos con el propósito de alcanzar metas

comunes.

4.4.2.1.4. Organigrama.

Figura 2.

Fuente: Empresa D´EUROPA S, A

GERENTE GENERAL

Carola Hillfer

CAJERO

Luis Alberto Garcia

VENDEDORA

María Cristina Lopez

VENDEDORA

Ana Isabel Torrez

CONSERJE

Carlos Jose Acuña

ASISTENTE ADMINISTRATIVA

Carla Mendoza

48



4.4.2.1.5. Clasificación de Cuentas Contables

4.4.1.3.5.1. Activo

Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad

espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

4.4.1.3.5.2 Activos Corrientes

Se entiende por activos corrientes aquellos activos que son susceptibles de convertirse en dinero

en efectivo en un periodo inferior a un año. Ejemplo de estos activos además de caja y bancos, se

tienen las inversiones a corto plazo, la cartera y los inventarios.

Los activos corrientes son de gran importancia en toda empresa puesto que es con ellos que la

empresa puede operar, adquirir mercancías, pagar nómina, adquirir activos fijos, y pagar sus

pasivos ente otros aspectos.

4.4.1.3.5.2.1. Efectivo y Equivalente de Efectivo:

Efectivo caja: Es un fondo que se encarga de controlar todo el efectivo que ingresa la empresa,

bien sea en monedas, billetes o cheques, registrándose un cargo, y es abonada para registrar la

salida de esos ingresos cuando son depositados en el banco. Es una subcuenta del Estado de

situación financiera que va ubicada dentro del activo corriente y tiene saldo deudor.

Efectivo en Bancos: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que sufre el efectivo

propiedad de una entidad económica, depositado en instituciones del sistema financiero como

consecuencia de las transacciones realizadas.

49



4.4.1.3.5.2.2. Deudores Comerciales Y Otras cuentas Por cobrar

Las cuentas a cobrar se definen como el conjunto de derechos de cobro o créditos a favor de la

entidad que tienen su origen en la venta de bienes o prestación de servicios a terceros, procedentes

de la actividad principal, así como de otras actividades accesorias ligadas a la principal. En general,

representan el derecho a percibir un efectivo por la venta de bienes o prestación de servicios y,

excepcionalmente, un derecho de cobro en especie. También se incluyen en este grupo los créditos

concedidos al personal, activos por impuesto corriente y derechos de cobro con las

Administraciones Públicas, así como los derechos de cobro sobre los accionistas, una vez

reclamados y exigidos los dividendos pasivos.

4.4.1.3.5.3. Activo No Corriente

Bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan en la empresa durante Más de un

año, que no se han adquirido con fines de venta; como maquinarias y bienes inmuebles.

4.4.1.3.5.3.1. Propiedad Planta y Equipo

Corresponde con la definición clásica del mismo, e incluimos todos los bienes que van a ser usados

en el proceso productivo normal de la empresa. Las inversiones se van a recuperar a través del

ciclo de explotación de la empresa., se encuentra en el activo no corriente o fijo.

4.4.1.3.5.4. Pasivo

Es una obligación presente de la empresa a raíz de sucesos pasados, al vencimiento del cual y para

poder cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporen beneficios

económicos.

50



4.4.1.3.5.5. Pasivo Corriente

Serían las deudas y obligaciones que tienen un vencimiento inferior a un año. Por ejemplo, el pago

de una factura de un proveedor.

4.4.1.3.5.5.1. Acreedores Comerciales y Otras Cuentas Por Pagar

Comprende el valor de las obligaciones por concepto de adquisición de bienes o servicios para la

fabricación o comercialización de los productos para la venta, en desarrollo de las operaciones

relacionadas directamente con la explotación del objeto social, tales como materia prima,

materiales, combustibles, suministros, contratos de obra y compras de energía, bien sea con

terceros o con partes vinculadas.

Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera se deben re-expresar en

términos de la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha del cierre. La

tasa de cambio vigente es la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia

Bancaria, incluyendo aquí proveedores que sean empresas del grupo, empresas asociadas y

empresas con otro tipo de vinculación económica o funcional.

Por su parte, en el rubro de otras cuentas por pagar se agrupan las obligaciones por conceptos

diferentes a deudas con partes vinculadas, obligaciones financieras y proveedores. Comprende,

entre otros conceptos, avances y anticipos recibidos, acreedores varios, ingresos recibidos por

anticipado, depósitos recibidos para terceros y empaques y envases a devolver a proveedores.

4.4.1.3.5.6. Pasivo No corriente

En este grupo se incluyen aquellas deudas y obligaciones que tienen un vencimiento superior a un

año. Un ejemplo de este tipo de pasivo no corriente sería un préstamo a diez años.

51



4.4.1.3.5.7. Patrimonio

Es la parte residual de los activos de la entidad, Una vez deducidos todos sus pasivos. (Samper,

2015)

4.4.1.3.5.8. Estado de Resultado Integral.

Muestra de manera detallada los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen

y el beneficio o pérdida que ha generado la empresa en un período de tiempo, con el objeto de

analizar dicha información y tomar decisiones en base a ella. Además brinda información sobre el

desempeño del ente que sea útil para predecir sus resultados futuros.

Los elementos de un estado de resultado se agrupan de la siguiente manera: ingresos, costos y

gastos. En base a estos tres rubros principales se estructura el reporte.

Las principales cuentas que lo conforman son las siguientes:

Ingresos de Actividades Ordinarias: es el primer dato que aparece en el estado de

resultados. Debe corresponder a los ingresos por ventas en el periodo determinado.

Costo de ventas: Este concepto se refiere a la cantidad que le costó a la empresa el artículo

que está vendiendo.

Ganancia Bruta: Es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas. Es un indicador de

cuánto se gana en términos brutos con el producto es decir, si no existiera ningún otro

gasto, la comparativa del precio de venta contra lo que cuesta producirlo o adquirirlo según

sea el caso.

52



Gastos de Operación: En este rubro se incluyen todos aquellos gastos que están

directamente involucrados con el funcionamiento de la empresa, como por ejemplo,

servicios de luz, agua, renta, salarios, etc.

Depreciaciones y amortizaciones: Son importes que de manera anual se aplican para

disminuir el valor contable a los bienes tangibles que la empresa utiliza para llevar a cabo

sus operaciones (activos fijos), por ejemplo el equipo de transporte de una empresa..

Gastos y Productos Financieros: Son los gastos e ingresos que la compañía tiene pero que

no están relacionados de manera directa con la operación de la misma, por lo general se

refiere montos relacionados con bancos como el pago de intereses.

Ganancia antes de Impuesto: Este concepto se refiere a la ganancia o pérdida de la

empresa después de cubrir sus compromisos operacionales y financieros.

Impuesto a las Ganancias: Contribuciones sobre las utilidades que la empresa paga al

gobierno.

Ganancia del Periodo: Es la ganancia o pérdida final que la empresa obtiene resultante de

sus operaciones después de los gastos operativos, gastos financieros e impuestos.

(Hernandez, 2012)

53



4.4.2.1.6. Estados financieros Iniciales.

Balance General


ACTIVOSActivo CirculanteCaja 980,000C$ Bancos 1,000,000C$ Cuentas Por Cobrar 300,000C$ Inventario 400,000C$ Impuesto Pagado por Anticipado 18,750C$

Total Activo Circulante 2,698,750C$

Activo No CirculanteVehiculo 260,000C$ Mobiliario y Equipo de Oficina 125,000C$ Depreciacion Acumulada 16,800C$

Total Activo No Circulante 368,200C$

Total Activo 3,066,950C$

PasivosPasivo CirculanteProveedores 600,000C$ Gastos Acumulados por Pagar 40,000C$ Retenciones por Pagar 4,500C$

Total Pasivo Circulante 644,500C$

Total Pasivo 644,500C$

CapitalCapital Social 2,228,375C$ Utilidad Acumulada 194,075C$ Total Capital 2,422,450C$

Total Pasivo+ Capital 3,066,950C$

D´EUROPA S,ABALANCE GENERAL

DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016

Elaborado Por: Revisado Por: Autorizado Por:

54



Estado de Resultado


Ventas 595,000C$ Costo de Ventas 267,750C$ Utilidad/Perdida Bruta 327,250C$

Gastos OperativosGastos de Ventas 25,500C$ Gastos de Administración 24,500C$ Total Gastos Operativos 50,000C$

Utilidad/Perdida de Operación 277,250C$ 30% IR Anual 83,175C$ Utilidad del Periodo Actual 194,075C$

ESTADO DE RESULTADO DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016

Elaborado Por : Revisado Por: Autorizado Por:

D´EUROPA S,A

55



4.4.2.1.7. Operaciones del mes de Enero 2017.

Nota: El inventario inicial corresponde a 1000 cajas de chocolate chic a C$ 200 y 1,000 C$ 200

1. El 03 de enero Se venden 400 cajas de chocolate a C$ 350 más IVA al contado. el costo de

venta es de C$ 200.

2. El 05 de enero Se compra 300 cajas de chocolate a C$ 250 más IVA, la compra se efectuó al

contado .

3. El 06 de enero Se paga a los proveedores Haribo el 30% de su deuda con cheque.

4. El 08 de enero se paga las retenciones a la DGI IR 2% del mes de enero.

5. El 10 de enero se paga las retenciones AlMA 1% del mes de enero.

6. El 13 de enero Se venden 500 cajas Gomitas a C$ 350 más IVA al contado. El costo de

venta es C$ 200

7. El 16 de enero Pagamos servicios básicos correspondientes al mes distribuir 50% a gastos de

administración y el resto a gastos de venta.

1. UNION FENOSA C$ 3,000(IVA INCLUIDO)

2. ENACAL 1,500

3. CLARO (teléfono, internet) 8,000

8. El 18 de enero Se registra la depreciación de propiedad planta y equipo del mes. cargar 50%

gastos de ventas y 50% a gastos de administración.

9. El 20 de enero Se registra estimación de cuentas incobrables

10. El 27 de enero se contabiliza pago de nómina. distribuir 50% a gastos de administración y

el resto a gastos de ventas.

56



11. El 28 de enero Se venden 300 cajas de Gomitas a C$ 350 más IVA al contado. El

costo de ventas es C$ 200

12. El 29 de enero Se compra 800 cajas de Gomitas a C$ 300 se paga 60% al contado y el resto

al crédito.

13. El 30 de enero se paga nómina del mes de enero.

14. El 30 de enero Se venden 700 cajas de chocolate a C$ 350 más IVA al contado. el costo de

venta es de 216.66.

57



4.4.2.1.8. Asientos de Diario.

Fecha: 03/01/2017 Nº: 1Concepto

Contabilizando Venta de 400 Cajas de chocolate a C$ 350 mas iva al Contado

CTA. S.CTA.S.S.CTA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 156,800.00C$ 101001 Caja General C$156,800.00

1013 IMPUESTO PAGADO X ANTICIPADO C$4,200.00101302 IR 2% 2,800.00 101306 IMI 1% C$1,400.00

4010 INGRESO POR ACTIVIDADES ORDINARIAS C$140,000.00401001 VENTA C$140,000.00

1 Chocolate Chic2014 IMPUESTO X PAGAR 21,000.00C$

201405 IVA 21,000.00C$

SUMAS IGUALES 161,000.00C$ 161,000.00C$

Fecha: 03/01/2017 Nº: 1AConcepto

Contabilizando Costo de Venta de 400 Cajas de Chocolate Chic


5010 COSTOS 80,000.00C$ 501001 Costos de Venta C$80,000.00

01 Chocolate Chic1012 INVENTARIOS C$80,000.00

101201 Chocolate Chic C$80,000.00

SUMAS IGUALES 80,000.00C$ 80,000.00C$

ELABORADO POR : REVISADO POR : AUTORIZADO POR :

ELABORADO POR: REVISADO POR : AUTORIZADO POR:

58




Contabilizando Compra al Contado de 300 Cajas de Chocolate a C$ 250


1012 INVENTARIOS 75,000.00C$ 101201 Chocolate Chic C$75,000.00

1013 IMPUESTO PAGADO X ANTICIPADO C$11,250.00101301 IVA 11,250.00

1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO101003 BANCO C$84,000.00

1 Moneda Nacional2 LAFISE BANCENTRO CTA 810895000 C$84,000.00

2013 RETENCIONES X PAGAR 2,250.00C$ 201302 IR 2% C$1,500.00201303 IMI 1% C$750.00

SUMAS IGUALES 86,250.00C$ 86,250.00C$


Contabilizando Pago a los Proveedores Swater el 30% de su Deuda


2010 ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS C. 180,000.00C$ 201002 SWATER C$180,000.00

1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO C$175,304.36101003 Banco

01 Moneda Nacional002 LAFISE BANCENTRO CTA 810895000 175,304.36

2013 RETENCIONES X PAGAR C$4,695.64201302 IR 2% C$3,130.43201303 IMI 1% C$1,565.21

SUMAS IGUALES 180,000.00C$ 180,000.00C$



59




Contabilizando Pago de Retención del 16 al 31 de Diciembre 2016


2013 RETENCION X PAGAR 855.56C$ 201302 2% IR C$855.56

1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO C$855.56101003 BANCO

01 Moneda Nacional002 LAFISE BANCENTRO CTA 810895000 855.56

SUMAS IGUALES 855.56C$ 855.56C$


Contabilizando Pago de Retención del 16 al 31 de Diciembre 2016


2013 RETENCION X PAGAR 427.83C$ 201303 1% IMI S/C C$427.83

1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO C$427.83101003 BANCO

01 Moneda Nacional002 LAFISE BANCENTRO CTA 810895000 C$427.83

SUMAS IGUALES 427.83C$ 427.83C$



60




Contabilizando Venta de 500 Cajas de Gomitas


1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 196,000.00C$ 101001 Caja General C$196,000.00

1013 IMPUESTO PAGADO POR ANTICIPADO C$5,250.00101302 2% IR C$3,500.00101306 1% IMI C$1,750.00 C$175,000.00

4010 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS401001 VENTAS

2 Gomitas 175,000.00C$ 2014 IMPUESTO POR PAGAR C$26,250.00

201405 IVA C$26,250.00

SUMAS IGUALES 201,250.00C$ 201,250.00C$

Fecha: 13/01/2017 Nº: 006aConcepto

Contabilizando Costo de Venta de 500 Cajas de Gomitas


5010 COSTOS 100,000.00C$ 501001 Costos de Ventas

002 Gomitas 100,000.00C$ 1012 INVENTARIOS C$100,000.00

101202 Gomitas C$100,000.00

SUMAS IGUALES 100,000.00C$ 100,000.00C$



61




Contabilizando Pago de Servicios Basicos del Mes


6011 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,532.61C$ 601109 Luz (UNION FENOSA) C$1,304.35601110 Agua (ENACAL) 750.00C$

Telefono C$3,478.266010 GASTOS DE VENTA C$5,532.61

601009 Luz (UNION FENOSA) C$1,304.35601010 Agua (ENACAL) C$750.00

Telefono 3,478.26C$ 1013 IMPUESTO PAGADO POR ANTICIPADO C$1,434.78

101301 IVA C$1,434.781010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

101003 BANCO01 Moneda Nacional C$12,500.00

002 LAFISE BANCENTRO CTA 810895000 C$12,500.00SUMAS IGUALES 12,500.00C$ 12,500.00C$


Contabilizando Depreciación de Propiedad Planta y Equipo del Mes


6011 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN C$3,208.32601112 DEPRECIACIONES C$3,208.32

6010 GASTOS DE VENTAS C$3,208.32601012 DEPRECIACIONES C$3,208.32

1111 DEP. ACUM.DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 6,416.66C$ 111003 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA C$2,083.33111004 EQUIPO RODANTE C$4,333.33

SUMAS IGUALES 6,416.64C$ 6,416.66C$



62




Contabilizando Estimación para Cuentas Incobrables


6010 GASTOS DE VENTA C$2,700.00

ESTIMACIÓN ACUMULADA POR CTAS INCOBRABLES C$2,700.00

SUMAS IGUALES 2,700.00C$ 2,700.00C$


Provisión de Nomina


6010 GASTOS DE VENTA C$10,512.00601001 Sueldos C$7,200.00601002 Vacaciones C$600.00601003 Aguinaldo C$600.00601004 Indemnización C$600.00601014 Inss Patronal C$144.00601015 Inatec C$1,368.00

6011 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN C$31,973.85601101 Sueldos C$21,900.00601102 Vacaciones C$1,824.95601103 Aguinaldo C$1,824.95601104 Indemnización C$1,824.95601114 Inss Patronal C$438.00601115 Inatec C$4,161.00

2012 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR C$40,651.47201201 Sueldos y Salarios C$27,265.62201203 Vacaciones C$2,424.95201202 Aguinaldo C$2,424.95201204 Indemnización C$2,424.95201206 Inatec C$582.00201205 Inss Patronal C$5,529.00

2013 RETENCION POR PAGAR C$1,834.38201306 INSS LABORAL C$1,818.75201304 IR POR RENTA DE TRABAJO C$15.63

SUMAS IGUALES 42,485.85C$ 42,485.85C$



63




Contabilizando Venta de 300 Cajas de Gomitas al Contado


1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO C$117,600.00101001 Caja General C$117,600.00

1013 IMPUESTO PAGADO POR ANTICIPADO C$3,150.00101302 2% IR C$2,100.00101306 1% IMI 1,050.00C$

4010 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS C$105,000.00401001 Ventas

001 Gomitas C$105,000.002014 IMPUESTO POR PAGAR C$15,750.00

201405 IVA C$15,750.00

SUMAS IGUALES 120,750.00C$ 120,750.00C$

Fecha: 28/01/2017 Nº: 11AConcepto

Contabilizando Costo de Venta de 300 Cajas de Gomitas al Contado


5010 COSTO C$60,000.00501001 Costos de Venta C$60,000.00

002 Gomitas1012 INVENTARIO C$60,000.00

101202 Gomitas 60,000.00C$

SUMAS IGUALES 60,000.00C$ 60,000.00C$



64




Contabilizando Costo de Venta de 300 Cajas de Gomitas al Contado


1012 INVENTARIOS C$240,000.00101202 Gomitas C$240,000.00

1013 IMPUESTO PAGADO POR ANTICIPADO C$36,000.00101301 IVA C$36,000.00

1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 161,280.00C$ 101003 BANCO

01 Moneda Nacional002 LAFISE BANCENTRO CTA 810895000 C$161,280.00

2010 ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS C X P C$110,400.00201001 HARIBO C$110,400.00

2013 RETENCIÓN POR PAGAR C$4,320.00201303 2% IR C$2,880.00201304 1% IMI C$1,440.00

SUMAS IGUALES 276,000.00C$ 276,000.00C$


Contabilizando Pago de Nomina


2012 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR C$27,265.62201201 NOMINA C$27,265.62

1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO101003 BANCO

01 Moneda Nacional C$27,265.62001 Bac cta No 510602999 C$27,265.62

SUMAS IGUALES 27,265.62C$ 27,265.62C$



65




Contabilizando Venta de 700 Cajas de Chocolate


1010 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO C$274,400.00101001 Caja General C$274,400.00

1013 IMPUESTO PAGADO POR ANTICIPADO C$7,350.00101302 2% IR C$4,900.00101306 1% IMI 2,450.00C$

4010 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS C$245,000.00401001 VENTA

001 CHOCOLATE CHIC C$245,000.002014 IMPUESTO POR PAGAR C$36,750.00

201405 IVA C$36,750.00

SUMAS IGUALES 281,750.00C$ 281,750.00C$

Fecha: 30/01/2017 Nº: 14aConcepto

Contabilizando Costos de Venta de 700 Cajas de Chocolate


5010 COSTO C$151,662.00501001 Costo de Venta C$151,662.00

001 Chocolate Chic1012 INVENTARIO C$151,662.00

101201 Chocolate Chic 151,662.00C$

SUMAS IGUALES 151,662.00C$ 151,662.00C$



66



4.4.2.1.9. Estados financieros Finales.

Estado de situación financiera


Descripción Notas Año 2017 Año 2016ACTIVOSActivos CorrientesEfectivo y Equivalante de Efectivo 4 2,263,167C$ 1,980,000C$ Deudores comerciales y otras cuentas por Cobrar 300,000C$ 300,000C$ Estimacion Acumulada para ctas Incobrables 2,700C$ Inventarios 5 323,338C$ 400,000C$ Impuesto Pagado por Anticipado 87,385C$ 18,750C$

Total Activo Corriente 2,971,189C$ 2,698,750C$

Activos No CorrientesPropiedad Planta y Equipo 6 385,000C$ 260,000C$ Depreciacion Acumulada Propiedad Planta y Equipo 7 23,217C$ 125,000C$ Total Activo No Corriente 361,783C$ 135,000C$

Total Activo 3,332,972C$ 2,833,750C$

PASIVOSPasivos CorrientesAcreedores comerciales y otras cuentas por Pagar 8 530,400C$ 600,000C$ Gastos acumulados por Pagar 53,386C$ 40,000C$ Retenciones por Pagar 16,316C$ 4,500C$ Impuesto por Pagar 162,951C$

Total Pasivo Corriente 763,053C$ 644,500C$

Total Pasivo 763,053C$ 644,500C$

PatrimonioCapital en Acciones 2,228,375C$ 2,228,375C$ Ganancias Acumuladas 194,075C$ Ganancia del periodo Actual 147,469C$ 194,075C$

Total Patrimonio 2,569,919C$ 2,422,450C$

Total Pasivo y Patrimonio 3,332,972C$ 3,066,950C$

Elaborado Por: Revisado Por:

D´EUROPA S,AESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017-2016

Autorizado Por:

(EXPRESADO EN CÓRDOBAS )

67



Estado de Resultado Integral


Descripción Notas Año 2017 Año 2016Ingresos de Actividades Ordinarias 9 665,000C$ 595,000C$ Costo de Ventas 10 391,662C$ 267,750C$ Ganancia Bruta 273,338C$ 327,250C$ Gastos de Operación 11 62,668C$ 50,000C$ Ganancia antes de Impuestos 210,670C$ 277,250C$ Impuesto a las Ganancias 63,201C$ 83,175C$ Ganancia del Período 147,469C$ 194,075C$

Elaborado Por: Revisado Por:

D´EUROPA S,AESTADO DE RESULTADO INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017-2016

(EXPRESADO EN CÓRDOBAS)

Autorizado por:

68



Estado de cambios en el Patrimonio


Descripción Capital en AccionesIncremento de

CapitalReserva Legal

Ganancias Acumulada

Utilidad o Pérdida Neta

Total Patrimonio

Saldo al 31/12/16 2,228,375.00 2,228,375.00Resultados del PeriodoSaldo al 31/12/16 2,228,375.00 0.00 2,228,375.00Saldo al 01/01/17 2,228,375.00 194,075.00 2,228,375.00Resultados del Periodo 147,469.00 147,469.00

Saldo al 31/12/17 2,228,375.00 194,075.00 147,469.00 2,569,919.00

Elaborado Por: Revisado Por: Autorizado Por:

D´EUROPA S,AESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO

(EXPRESADO EN CÓRDOBAS)

69



Estado de Flujos de Efectivo


NOTAS

Flujo de Efectivo por Actividades de Operación

Ganancias del año 147,469.20C$

Ajustes por Ingresos y Gastos que no requirieron uso de Efectivo

Depreciacion 6,416.66C$

Estimacion Acumulada para Cuentas Incobrables 2,700.00C$ 9,116.66C$

Cambios en el capital de trabajo

Disminucion (Aumento) de Cuentas por Cobrar -C$

Disminucion (Aumento) de Inventario 76,662.00C$

Disminucion (Aumento) de Impuestos pagados por Anticipado -68,634.79 C$

Disminucion (Aumento) de Propiedad, Planta y Equipo -C$

Aumento (Disminucion) de Acreedores comerciales y otras cuentas por Pagar -69,600.00 C$

Aumento (Disminucion) de Gastos Acumulados por Pagar 13,385.85C$

Aumento (Disminucion) de Retenciones por Pagar 11,816.19C$

Aumento (Disminucion) de Impuestos por Pagar 162,951.08C$

Efectivo neto provenientes de Actividades de Operación 283,166.20C$

283,166.20C$

Efectivo de Efectivo y Equivalente de Efectivo al principio del Año 1,980,000.00C$

Efectivo de Efectivo y Equivalente de Efectivo al final del Año 4 2,263,167.00C$

Elaborado por: Revisado por: Autorizado por:

D´EUROPA S,AESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017(EXPRESADO EN CÓRDOBAS)

Efectivo neto proveniente de actividades de aumento(disminucion) neto en el Efectivo y Equivalente de Efectivo

70



4.4.2.1.10. Notas a los Estados Financieros

4.4.1.3.11. Notas de carácter General

1. Naturaleza, Denominación y Objeto Social

D´EUROPA S, A es una sociedad anónima constituida mediante escritura pública No.2060 el

28 de noviembre del año 2008 bajo las leyes de la republica de Nicaragua es una empresa que se

dedica a la venta y distribución de productos gourmet.

2. Base de Presentación de los Estados Financieros

a) Declaración de Cumplimiento

Los estados financieros de la empresa D´EUROPA S, A han sido preparados de conformidad

con las normas internacionales de información Financiera para pequeñas y medianas entidades

(NIIF para Pymes).

(b) Periodo Contable

La información que se revelara en los estados financieros corresponde al periodo comprendido

entre el 1° de enero al 31 de diciembre 2016

(c) Moneda de Presentación

Los estados financieros son presentados en córdobas (C$), moneda oficial y de curso legal en

la Republica de Nicaragua.

La tasa oficial de cambio del córdoba. Con respecto al dólar de los estados unidos de américa

(USD) se desliza diariamente, con base en una tabla emitida y publica mensualmente por el Banco

Central de Nicaragua (BCN).

71



d) Clasificación de Activos y Pasivos

Los activos y pasivos se clasifican según su destinación o su grado de realización o exigibilidad

en términos de tiempo, en corrientes y no corrientes. Para tal efecto se entiende como activos o

pasivos corrientes, aquellas partidas que serán realizables o exigibles en un plazo no mayor de un

año y más allá de este tiempo no corrientes.

3. Principales Políticas Contables

Las políticas de contabilidad han sido aplicadas consistentemente por la empresa a todos los

periodos presentados en los estados financieros

a) Efectivo

Se considera como efectivo el dinero en caja y bancos

b) Deudores Comerciales y otras Cuentas por Cobrar

Comprende los derechos de cobro originados en el desarrollo de las actividades comerciales,

que se producen como resultado de la venta de los productos comercializados, así como los demás

derechos originados en desarrollo del objeto social.

El reconocimiento se produce por el valor en el mes sobre el cual se genera un derecho exigible

a favor de la empresa.

c) Provisión para Deudores

Como resultado de incobrabilidad originado en factores tales como antigüedad e

incumplimientos e provisiona el valor de los derechos que se estiman incobrables ,se ajustan

72



mensualmente de acuerdo a su evolución ,el cual se basa en análisis de la

antigüedad y de 2% para cuentas malas.

d) Inventarios

Se clasifican como inventarios los bienes adquiridos con la intención de venderlos o de

consumirlos en el proceso de compra y venta de productos gourmet .los inventarios incluyen

mercancías en existencia como chocolates y gomitas para la venta, la venta de estos productos se

registra como un abono a inventarios y como un cargo a costos de venta.

e) Propiedad Planta y Equipo

Las propiedades plantas y equipos son los bienes tangibles adquiridos, construidos o en proceso

de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente. Se registran inicialmente al

costo de adquisición, conformando por las erogaciones necesarias para colocarlo en condiciones

de utilización. El costo de adquisición se incrementa con las adiciones y mejoras

La depreciación o amortización se calcula sobre el costo histórico bajo el método de línea recta,

en términos generales, con base en las vidas útiles.

f) Acreedores Comerciales

Incluye los derechos de pago a favor de terceros originados en la prestación de servicios o

compra de bienes, estas obligaciones se reconocen en el momento en que el bien o servicio se haya

recibido y su valor pueda ser determinado en forma confiable.

Año

Vehiculos 5 Mobiliario y Equipo de Oficina 5Equipos de Computo 20Edificio 20

73



g) Ingresos, Costos, Gastos

Todos los ingresos, costos y gastos se llevan a resultados, según el cual los hechos económicos

son reconocidos en el periodo en el cual se realizan, independientemente de que se hayan recibido

o pagado el efectivo o su equivalente.

Los ingresos estimados al cierre del año son soportados con la información de medición.

Los costos y gastos se registran de acuerdo con la relación de causalidad con los ingresos del

periodo que los originaron

El modelo de costos es costo promedio.

Notas de Carácter Específico

4. Efectivo

La cuenta de Efectivo esta sub clasificada en Caja General y Banco a continuación se presenta

los montos correspondientes:

Bancos presenta un desglose de las cuentas que posee en los diferentes bancos del país:

Moneda Nacional 2017 2016Caja General C$980,000.00 C$980,000.00Banco C$1,283,166.19 C$1,000,000.00Total Moneda Nacional C$2,263,166.19 C$1,980,000.00

Bancos 2017 2016BAC Cuenta Corriente C$BAC Cuenta Corriente $LAFISE Bancentro C$ C$1,283,166.19 C$1,000,000.00LAFISE Bancentro $Total C$1,283,166.19 C$1,000,000.00

74



5. Inventarios

A continuación se presenta detalles del inventario que posee la empresa

6. Propiedad Planta y Equipo

Se presenta detallada el mobiliario y equipo con el que cuenta la empresa

7. Depreciación Acumulada de Propiedad Planta y Equipo

8. Acreedores Comerciales y otras Cuentas por Pagar

Se detalla a continuación los montos que se debe a proveedores los cuales facilitan la venta y

distribución de nuestros productos.

Item 2017 2016Chocolate Chic C$43,338.00 C$200,000.00Gomitas C$280,000.00 C$200,000.00

Total C$323,338.00 C$400,000.00

Propiedad Planta y Equipo 2017 2016Mobiliario Y Equipo de Oficina C$125,000.00 C$125,000.00Vehiculo C$260,000.00 C$260,000.00Total C$385,000.00 C$385,000.00

Depreciación 2017 2016 Dep.Acum. De Mobiliario y Equipo de Oficina 2,083.33C$ 7,800.00C$ Dep. Acum. De Vehiculo 4,333.33C$ 9,000.00C$ Total 6,416.66C$ 16,800.00C$

Acreedores Comerciales Y O. 2017 2016HARIBO 110,400.00C$ SWATER 420,000.00C$ 600,000.00C$ Total 530,400.00C$ 600,000.00C$

75



9. Ingresos de Actividades Ordinarias

Representa los ingresos de la empresa por medio de la venta de nuestro producto

10. Costo de Venta

Representa el costo de adquisición de los productos que vende y distribuye la empresa.

11. Gastos de Operación

Hace referencia al dinero desembolsado por la empresa en el desarrollo de sus actividades

4.4.2.1.11. Conclusiones del Caso Practico

La empresa D´EUROPA S, A se dedica la venta y distribución de productos gourmet de alta

calidad. Se observó que los estados financieros de la empresa D´EUROPA S, A se presentaban

bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

Ingresos de Actividades Ordinarias 2017 2016Ventas 665,000.00C$ 595,000.00C$ Rebajas sobre Ventas -C$ -C$ Total 665,000.00C$ 595,000.00C$

Costo de Venta 2017 2016Compra 315,000.00C$ 220,000.00C$ Inventario Inicial 400,000.00C$ 300,000.00C$ (+) Compras Netas 315,000.00C$ 220,000.00C$ (-) Inventario Final 323,338.00C$ 252,250.00C$ Costo de Venta 391,662.00C$ 267,750.00C$

Gastos de Operación 2017 2016Gastos de Ventas 21,953.00C$ 25,000.00C$ Gastos de Administracion 40,714.79C$ 25,000.00C$ Total 62,667.79C$ 50,000.00C$

76



Con la adopción de los estándares internacionales de las NIIF para las PYMES se

presentan los Estados Financieros para el periodo 2016-2017. La Sección 3 presentación de

Estados Financieros de las NIIF para las PYMES, implica que la empresa adopte sus políticas y

las modificaciones que propone para la presentación de los grupos que conforman los Estados

Financieros.

Al realizar el análisis de la aplicación de la sección 3 Presentación de Estados Financieros en la

empresa D’EUROPA, S.A se identificó lo siguiente: En el sistema contable se dieron

modificaciones en la clasificación de las cuentas en el catálogo, es decir cambiaron algunos de los

nombres de las cuentas que conforman los grupos con el objetivo de simplificar su presentación,

también los grupos de activos y pasivos circulantes cambiaron sus nombres a activos y pasivos

corrientes y nos corrientes así mismo el grupo denominado capital cambio su nombre a patrimonio,

en el estado de resultado solamente se dio modificación en la cuenta de ventas la cual paso a

nombrarse ingresos por actividades ordinarias.

Otro cambio es que en los estados financieros se deberán incluir notas de las cuentas de mayor

relevancia, éstas proporcionan información adicional o segregaciones de las partidas presentadas

en los estados financieros, con el objetivo de que los usuarios puedan tener mayor

comprensibilidad acerca de la información que se le está presentando.

77



V. Conclusiones

Durante el desarrollo de la investigación se pudo abordar las generalidades de las Normas

Internacionales de Información Financiera de Pequeñas y Medianas Entidades así como también

verificar que la empresa D´EUROPA, S.A utiliza Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA) para la Contabilización y Presentación de sus Estados Financieros, así mismo

utiliza todas las normativas, controles contables y posee reglamentos internos indispensables para

el adecuado funcionamiento de la empresa.

Las NIIF para las PYMES es una normativa de carácter global y viene a facilitar las relaciones

con los usuarios externos e internos de la empresa D’EUROPA, S.A, se pretende dar a conocer

todos estos aspectos para fomentar en la empresa un interés por adoptar dicha normativa ya que

son muchos los beneficios que aportara la empresa tanto para mejorar la presentación de la

información financiera como para la toma de decisiones.

78



VI. Bibliografía

(s.f.).

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Estupiñán, G. R. (2017). Estados Financieros Básicos Bajo NIC/NIIF. Bogota: ECO EDICIONES.

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Variados/Origen-y-evoluci%C3%B3n-de-las-Normas-Internacionales-de/281066.html

79



5. Anexos

Anexo1. Cuentas T

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO1,980,000 84,000 (2 S) 300,000 S) 400,000 80,000

156,800 175,304.36 (3 2) 75,000 100,000196,000 856 (4 12) 240,000 60,000.00117,600 427.83 (5 151,662C$ 274,400 3,000 (7 300,000 715,000 391,662

8,000 (7 S) 323,3381,500 (7

161,280 (1227,266 (13

2,724,800 461,6332,263,167

1,304.35 7) 1,304 1A) 80,0003,478C$ 7) 3,478.26 6A) 100,000

750C$ 7) 750.00 11A) 60,000.001,042C$ 8) 1,042C$ 14A) 151,662C$ 2,167C$ 8) 2,167C$

31,973.86 9) 2,700.00 391,662 391,66240,714.79 40,714.79 (AJ3 10) 10,512

21,953 21,953 (AJ4

180,000 600,000 (S 13) 27,266 40,000 (s 4) 856C$ 4,500110,400 (12 40,651.47 (10 5) 428C$ 1,500

180,000 710,400 27,266 80,651 750C$ 530,400 (S 53,386 (s 3,130.43

1,565.211,818.75

15.632,8801,440

140,000 (1 21,000 (1175,000 (6 26,250C$ (6105,000 (11 15,750C$ (11245,000 (14 36,750C$ (14 1,284C$ 17,600

391,662 665,000 (S 99,750 (S 16,316273,338

2,228,375.00 (S 194,075 (S AJ3) 40,715 273,338AJ4) 21,952.93

62,668 273,338AJ5) 210,670 210,670

ACREEDORES COMERCIALES Y O

CAPITAL EN ACCIONES

DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS C. X C

RETENCIONES X PAGAR

GANANCIAS ACUMULADAS

VENTA

GASTOS DE ADMON GASTOS DE VENTA COSTO DE VENTA

IMPUESTO X PAGAR

GASTOS ACUM X PAGAR

PY G

INVENTARIOS

80



S) 18,750 S) 385,0001) 2,8001) 1,4002) 11,250C$ 6) 3,500 385,0006) 1,7507) 39111) 2,1007) 1,04311) 1,05012) 36,00014) 4,90014) 2,450S) 87,385

(AJ1

16,800C$ (S 2,7006,416.66 (823,217C$ (S

63201.08 (AJ6

DEP .ACUM DE PRPIEDAD PLANTA Y E.

IMPUESTO X PAGAR 30% IR ANUAL

IMPUESTO PAGADO POR ANTICIPADO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

ESTIMACION ACUM CTAS INC

81



Anexo 2

Planilla de pago

INSS IRCarola HILFER Gerente General 9000 562.5 15.63 578.13 8,421.88 1710 180 749.997 749.997 749.997Carmen Mendoza Asistente Administrativa 5500 343.75 343.75 5156.25 1045 110 458.315 458.315 458.315Maria cristina lopez vendedora 3600 225 225 3375 684 72 299.988 299.988 299.988Ana isabel Torres vendedora 3600 225 225 3375 684 72 299.988 299.988 299.988Luis Alberto Garcia cajero 4000 250 250 3750 760 80 333.32 333.32 333.32Calos jose Acuña conserje 3400 212.5 212.5 3187.5 646 68 283.322 283.322 283.322TOTAL 29100 1818.75 15.63 1,834.38 5529 582 2424.93 2424.93 2424.93

Elaborado por

Revisado por:

Autorizado por:

INDEMNIZACION VACACIONES

PLANILLA DEL MES DE ENERO

NOMBRES Y APELLIDOS CARGO SALARIO MENSUALDEDUCCIONES TOTAL

DEDUCCIONESNETO A

RECIBIR

INSS PATRONAL

19% INATEC AGUNALDO

82



Anexo 3. Kardex

FECHA REFERENCIA CONCEPTO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COMPRA COSTO

PROMEDIO DEBE HABER SALDOA Apertura 1,000.00 1,000.00 200.00 200,000.00C$ 200,000.00

03/01/2017 1.00C$ venta 400.00 600.00 200.00 80,000.00C$ 120,000.0005/01/2017 2.00C$ compra 300.00 900.00 250.00 75,000.00C$ 195,000.0030/01/2017 14.00C$ venta 700.00 200.00 216.67 151,666.67 43,333.33

metodo utilizado costo promedio

FECHA REFERENCIA CONCEPTO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COMPRA COSTO

PROMEDIO DEBE HABER SALDOA Apertura 1,000.00 1,000.00 200.00 200,000.00C$ 200,000.00

13/01/2017 6.00C$ venta 500.00 500.00 200.00 100,000.00C$ 100,000.0028/01/2017 11.00C$ venta 300.00 200.00 200.00 60,000.00C$ 40,000.0029/01/2017 12.00C$ compra 800.00 1,000.00 300.00 240,000.00C$ 280,000.00

KARDEXITEM: CHOCOLATE CHIC

EXISTENCIA BALANCECOSTO

KARDEXITEM: GOMITAS

EXISTENCIA COSTO BALANCE

83



Anexo 4

Porcentaje Aplicable

Sobre Exceso de

1.00 100,000.00 - 0.00% - 100,000.01 200,000.00 - 15.00% 100,000.00 200,000.01 350,000.01 15,000.00 20.00% 200,000.00 350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00 500,000.01 a más 82,500.00 30.00% 500,000.00

salario entre 100,000.01 y 200,000 anuales

(+) salario Mensual en C$ 9,000.00(-) INSS laboral (6.25%) 562.50(=) Base Imponible 8,437.50(x12) salario anual 101,250.00(-) Deducible 100,000.00(=) salario menos el deducible 1,250.00(x15%) porcentaje aplicable/ley 187.50(+) impuesto base/ley(=) IR anual 187.50(entre 12) IR Mensual 15.63

Renta Imponible Impuesto

Base

Monto del Impuesto

anÁlisis de la secciÓn 3 presentaciÓn de estados...

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