análisis de control de costes para una fábrica de...
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Proyecto Fin de Grado.
Grado en Ingeniería de Organización Industrial.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de
Encurtidos
Autor: Javier Mora-Figueroa Borrero
Tutor: María Rodríguez Palero
Dep. Organización Industrial y Gestión de
Empresas II
Escuela Técnica Superior de Ingeniería
Universidad de Sevilla
Sevilla, 2016
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Proyecto Fin de Grado
Grado en Ingeniería en Organización Industrial
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de
Encurtidos
Autor:
Javier Mora-Figueroa Borrero
Tutor:
María Rodríguez Palero
Profesor asociado
Dep. de Organización Industrial y Gestión de Empresas II
Escuela Técnica Superior de Ingeniería
Universidad de Sevilla
Sevilla, 2016
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Proyecto Fin de Grado: Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
Autor: Javier Mora-Figueroa Borrero
Tutor: María Rodríguez Palero
El tribunal nombrado para juzgar el Proyecto arriba indicado, compuesto por los siguientes miembros:
Presidente:
Vocales:
Secretario:
Acuerdan otorgarle la calificación de:
Sevilla, 2016
El Secretario del Tribunal
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Resumen
Consiste en la elaboración de un modelo de control de económico para una fábrica de encurtidos, la
explicación el método de control de costes que utilizaba la fábrica hasta ahora y la comparación de ambos
métodos, destacando las ventajas que aporta el modelo de control económico. Se explicará también como
afectan los distintos desvíos que se producen en los distintos procesos y los motivos a los que pueden estar
ligados.
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Índice
Resumen vii
Índice viii
Índice de Tablas x
Índice de Figuras xi
1 Objeto de Proyecto 13
2 Estructura del Proyecto 15
3 Métodos de Contabilidad de Costes 17 3.1 Introducción 17 3.2 Clasificación de los Costes 18 3.3 Método de control de Costes antiguo 19 3.4 El Sistema de Control Económico (SCE) 20
3.4.1 Cuadro Básico de Simbología 21 3.4.2 Metodología Presupuestaria del Modelo de Gestión Económica 23 3.4.3 Metodología empleada para el Cálculo de Desviaciones 35 3.4.4 RESULTADOS. 40 3.4.5 RESUMEN DE DESVIACIONES 40 3.4.6 IMPRESOS 42
4 APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO 43 4.1 Descripción de la Empresa 43
4.1.1 Introducción 43 4.1.2 Instalaciones de la Empresa 46 4.1.3 Organigrama de la Empresa 47 4.1.4 Proceso de Producción 49 4.1.5 Grupos Funcionales Homogéneos 51 4.1.6 Presentación de la Metodología Empleada 52
4.2 Capítulo 8: Compras 53 4.2.1 Introducción 53 4.2.2 Variables del Capítulo 8 54 4.2.3 Presupuesto de Compras 55 4.2.4 Seguimiento de Compras 56 4.2.5 Conclusiones de las Desviaciones 58
4.3 Capítulo 7: Coste de las Unidades de Consumo 59 4.3.1 Introducción 59 4.3.2 Subcapítulo 7.1: Unidad de Consumo de Mano de Obra 60 4.3.3 Subcapítulo 7.4: Unidad de Consumo de Instalación 64 4.3.4 Capítulo 6: Coste de la Unidad de Producción 72
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4.3.5 Capítulo 5: El Coste de la Unidad de Fabricación 79 4.3.6 Capítulo 4: Costes de Comercialización 84 4.3.7 Capítulo 3: Ventas 88 4.3.8 Capítulo 2: Costes de Estructura 93
5 Comparación de los sistemas de control de costes 105 5.1 Caso practico full costing 105 5.2 Comparación de los principales problemas entre ambos métodos. 107 5.3 Conclusiones. 109
6 Bibliografía 110
7 Anexos 111 7.1 Anexos Capítulo 5 111
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ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Capítulo 8 - Estándar. 55
Tabla 2 Capítulo 8 – Seguimiento. 57
Tabla 3 Capitulo 8 - Conclusiones. 58
Tabla 4 Subcapítulo 7.1 - Mano de obra Estándar. 61
Tabla 5 GFH Detallados 65
Tabla 6 Amortizaciones 66
Tabla 7 Suministros y Energía. 67
Tabla 8 Reparaciones y Conservación 68
Tabla 9 Coste de Unidad de Instalación. 68
Tabla 10 Seguimiento Reparaciones y Conservación. 69
Tabla 11 Seguimiento Suministros. 69
Tabla 12 Seguimiento Capítulo 7.4 70
Tabla 13 Capitulo 6.1 75
Tabla 14 Capítulo 6.4 estándar 76
Tabla 15 Seguimiento -Capítulo 6 77
Tabla 16 Coste unitario frasco de guindillas 81
Tabla 17 Capítulo 4. 86
Tabla 18 Cálculo del Coste de Venta. 86
Tabla 19 Seguimiento menos valores de compra 87
Tabla 20 Presupuesto de ventas. 90
Tabla 21 Seguimiento de Ventas 92
Tabla 22 Costes de estructuras. 95
Tabla 23 Seguimiento capítulo 2 96
Tabla 24 B3 101
Tabla 25 Capítulo 5 - Cebollitas 111
Tabla 26 Capítulo 5 - Pepinillos 112
Tabla 27 Capítulo 5 - Pepinillos 112
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ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 4-1Instalaciones. 46
Figura 4-2 Organigrama 47
Figura 4-3 Descripción Capítulo 7. 59
Figura 4-4 -Componentes de la Unidad de Producción 72
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1 OBJETO DE PROYECTO
El proyecto que se va a tratar consiste en la elaboración de un modelo de control de
económico para una fábrica de encurtidos, la explicación del método de control de costes que
utilizaba la fábrica hasta ahora y la comparación de ambos métodos, destacando las ventajas que
aporta el modelo de control económico. Hasta el día de hoy, la fábrica seguía un control de costes
muy básico que no le daba suficiente detalle y control de los costes que soportaba.
Este método es conocido como método “Full Costing”, el cual recoge de manera poco
detallada los costes de la empresa. Tiene la ventaja de que es un método sencillo y rápido de aplicar
y que aporta una visión global de la compañía, pero no identifica los lugares exactos de los
problemas o fortalezas.
Por ello se decidió aplicar el modelo de control económico a la empresa para con ello poder
detectar esos puntos, y mejorar y optimizar los costes de dicha fábrica.
El método analiza punto a punto, en este caso capítulo a capítulo, todos los costes que tienen
relevancia en la empresa, analizándolos de tal forma, que permite determinar de manera muy precisa
la diferencia entre lo presupuestado y lo real, para poder así tomar las decisiones de corrección o
mejora.
Se realizará una conclusión sobre los desvíos en cada capítulo para que el lector pueda
analizar a posteriori la causa o la manera de controlar dichos desvíos.
Al final de estos puntos, se hará una comparación entre ambos métodos mencionando las
ventajas y problemas de ambos y se destacan las ventajas que tiene el SCE frente al antiguo.
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2 ESTRUCTURA DEL PROYECTO
El proyecto está estructurado en cuatro grandes bloques. En el primero se presenta la
introducción al proyecto que se va a realizar. Junto con ello se realiza una explicación general de los
métodos de control de costes que se van a tratar. Primero el que estaba siguiendo hasta día de hoy la
empresa y posteriormente el sistema de control económico que se quiere implantar.
En el segundo, el más extenso, se particulariza el proyecto para la empresa, para ver como
afecta la implantación del sistema de control económico en la empresa. En este bloque se desarrollan
una serie de capítulos siguiendo la metodología del SCE, empezando por su capítulo ocho (compras)
y terminando por el uno (resultados).
En el tercero bloque, se analizan las ventajas que resultan de la implantación del modelo
frente al modelo antiguo y leer una serie de conclusiones sobre el proyecto y la bibliografía usada
para el desarrollo del mismo.
Por último, el cuarto bloque se compone de una serie de anexos, en los que se adjuntan
algunas de las tablas completas utilizadas en el segundo bloque pero que se ponen en este bloque
para facilitar la labor del lector.
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3 MÉTODOS DE CONTABILIDAD DE COSTES
3.1 Introducción
Todas las empresas deben tener un sistema de control de costes para su viabilidad. Es
imposible que una empresa funcione sin saber cuáles son sus costes y beneficios, y con ellos,
conocer los márgenes de beneficio de las diferentes líneas de productos y pedidos de clientes.
La información sobre costes permitirá tomar decisiones como: la eliminación o
potenciación de productos, fijación de los precios de venta (teniendo en cuenta los precios de la
competencia), fijación de precios para pedidos especiales, subcontratación de algunas partes del
proceso productivo, etc.
Debido a que el SCE se encuentra enmarcado dentro de la contabilidad de costes, en el
presente apartado se va a realizar un desarrollo teórico en el que se expongan algunos de los aspectos
fundamentales de dicha contabilidad.
El estudio del SCE como sistema de contabilidad se podrá ver con mayor claridad en los
siguientes capítulos, por lo que en el presente sólo se mencionan algunas características a fin de
poder hacer comparaciones con el método que se empleaba previamente en la empresa.
Métodos de Contabilidad de Costes
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3.2 Clasificación de los Costes
Los diferentes métodos de contabilidad se diferencian principalmente por los tipos de costes
considerados y por la forma de asignar dichos costes para conformar el coste de producción. Debido
a ello se considera interesante, antes de ver los diferentes métodos, hacer una breve explicación
sobre las diferentes clasificaciones de costes que se pueden considerar antes de comparar ambos
métodos.
Se pueden adoptar diferentes criterios para clasificar los costes pero los más habituales son:
De acuerdo a la relación fabril de los costes
o Operativos o fabriles: ligados a funciones de aprovisionamiento y de
transformación de materiales.
o No operativos: asociados a funciones comerciales y administrativas, no
vinculados a la producción.
De acuerdo a la procedencia de la información
o Externos: provienen de la contabilidad financiera.
o Calculados: elaborados en el ámbito de la contabilidad de costes.
De acuerdo a la función de la empresa a la que corresponden
o De producción: los que se generan en el proceso de transformación de los
factores en productos acabados.
o De distribución: los que surgen al llevar el producto de la empresa al
consumidor.
De acuerdo a su identificación con un objeto
o Directos: los que son inequívocamente identificables con la unidad de
referencia.
o Indirectos: los que no pueden identificarse con un producto determinado.
De acuerdo a su comportamiento al variar el volumen de actividad
o Fijos: su valor no cambia en función de que se produzcan más o menos
unidades.
o Variables: sí dependen del volumen producido.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
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3.3 Método de control de Costes antiguo
El método de control de costes que seguía la empresa, se denomina método del coste
completo o “Full Costing”. Se trata de una metodología de formación del coste en la que se propone
que todos los costes en los que se haya incurrido para obtener un producto (costes operativos ya sean
directos o indirectos) deben ser asignados al producto fabricado para formar el coste de producción.
El resto de costes en los que se incurre (costes no operativos) se asignarán en su totalidad a los
productos vendidos para formar, junto con el coste de producción, el coste final del producto.
El método del coste completo hace una distinción de los costes operativos, separándolos en
directos e indirectos. Sin embargo, dicha diferenciación no supone ninguna diferencia a la hora del
análisis, puesto que se consideran todos los costes como elementos integrantes del coste del producto
o servicio.
Al usar este método se plantea un problema que suele denominarse como “problema de los
costes fijos”. Al asignar a la unidad de producto todos los costes, tanto fijos como variables, se
produce la incomodidad de que al calcular el coste unitario (no es más que dividir la suma de costes
fijos y variables entre el número de unidades de producto), tal coste se encuentra influenciado por el
volumen de producto producido.
También se podrían señalar entre sus inconvenientes que no permite por sí mismo
identificar los productos más rentables o que no ofrece una información adecuada a la hora de tomar
ciertas decisiones como la de dejar de fabricar o no un producto.
No obstante el método presenta una serie de ventajas, entre las que se podrían destacar el
hecho de que permite hacer una comparación entre el coste industrial de un producto y su precio de
venta; midiendo así su margen industrial o diferencia entre ambos. Otra de las ventajas que ofrece es
que permite hacer una valoración real y permanente de los inventarios, tanto de productos
terminados como de productos en curso.
Métodos de Contabilidad de Costes
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3.4 El Sistema de Control Económico (SCE)
Los tipos de coste que se distinguen en el sistema de control económico no son los mismos
que se vieron en la clasificación anterior, aunque pueden identificarse fácilmente. En primer lugar, el
SCE distingue costes de producción, que son costes asociados a la actividad productiva y que varían
con el volumen de producción, y costes de estructura, que son aquellos que no están asociados a la
producción. Esta clasificación se asimila a la de costes fijos y variables.
A su vez, los costes de producción pueden ser directos o indirectos. Como directos se
encuentran aquellos a los que pueden imputarse directamente al producto, mientras que los
indirectos serían los que miden al valor añadido, imputándolos a través de los centros de costes o
grupos funcionales homogéneos (GFH), concepto que se explicara con detenimiento en el capítulo
dos.
Los costes de producción repercuten en el coste del producto, mientras que los costes de
estructura son utilizados para hallar los resultados al final del periodo en estudio. En este aspecto
procede de manera muy similar al método de coste directo.
Son muy numerosas las ventajas que tiene este método frente al antiguo. Permite tener una
visión mucho más amplia y diferencia de todos los costes que tiene la empresa, viendo
mensualmente cómo evoluciona y pudiendo corregir los puntos débiles o potenciar las fortalezas.
Además desaparece el problema relacionado sobre la influencia de nuestro volumen de
ventas sobre costes fijos.
No todo son ventajas pues tiene el inconveniente principal de que al principio no es un
método sencillo y que no todo el mundo puede interpretarlo sin tener unos conocimientos previos.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
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3.4.1 Cuadro Básico de Simbología
Para la mejor comprensión de la simbología utilizada, se describe a continuación la
definición de la misma.
La identificación cuando se refiere a unidades de consumo, materias primas, producción,
ventas o fabricación, consta generalmente de dos letras (con o sin subíndices numéricos), que
tienen distinto significado según estén en 1ª ó 2ª posición.
La primera letra siempre es C, M, P ó Q, cuyos significados (para esta posición) son los
siguientes:
C = Coste
M = Margen
P = Precio
Q = Cantidad o nº de unidades
La segunda letra puede ser F, P, C, M, ó E, cuyos significados para esta segunda posición
son los siguientes:
F = Fabricación
C = Consumo
E = Estructura
M = Materia Prima
P = Producción
V = Venta
Así pues:
QM = Cantidad o unidades de materia prima.
QC = Cantidad o Unidades de Consumo.
QP = Cantidad o Unidad de Producción.
CC = Coste de la Unidad de Consumo.
CP = Coste de Producción.
CF = Coste de Fabricación.
Métodos de Contabilidad de Costes
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CV4= Costes de comercialización
CM = Coste de la Materia Prima.
MV = Margen de Venta.
QV = Cantidad de Venta.
PV = Precio de Venta.
CE = Coste de Estructura.
Se emplearán unos subíndices numéricos que identifican los tipos de consumo y sus costes.
Estos subíndices pueden estar en 1ª ó 2ª posición con distinto significado:
El nº 1 en 1ª posición es mano de obra directa (QC1; CC1).
El nº 4 en 1ª posición es el Consumo de instalación (QC4; CC4).
o El nº 1 en la 2ª posición es coste de amortización (CC41).
o El nº 2 en la 2ª posición es coste de consumo energético (CC42).
o El nº 3 en la 2ª posición es coste de reparación y conservación (CC43).
o El nº 4 en la 2ª posición es coste de consumo de otras materias (CC44).
o El nº 5 en la 2ª posición es coste de servicios (CC45).
Por último, todos estos símbolos pueden llevar una o ninguna raya sobre ellos, que significa:
Una raya = Valor Estándar
Sin raya = Valor Real
Así por ejemplo:
𝐶𝑀 = Coste estándar de materia prima
𝐶𝑀 = Coste real de materia prima
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
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3.4.2 Metodología Presupuestaria del Modelo de Gestión Económica
Los costes que se van a obtener utilizando el modelo de control económico son los
siguientes:
Coste de aprovisionamiento de los materiales.
Coste de aprovisionamiento de los factores de producción (mano de obra directa e
instalaciones).
Productividades del personal directo e instalaciones que constituyen la infraestructura
operativa.
Mermas de materias y de valor añadido que se producen a lo largo del proceso de
fabricación.
Gestión de subproductos.
Optimización de los gastos generales.
Costes de comercialización.
Margen de venta.
Volumen de venta.
A continuación se desarrolla la metodología presupuestaria.
Métodos de Contabilidad de Costes
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3.4.2.1 Capítulo 8. Coste de la Unidad de Materia Prima.
Para los materiales se propone presupuestar y controlar su gestión, presupuestando el precio
de compra como la suma de precio origen del proveedor (PO) y los Más Valores de Compras
(𝑚𝑣𝑐 ) que incrementen el precio origen de los mismos desde la salida del proveedor hasta la entrada
en los almacenes propios de la empresa. De forma que:
𝐶𝑀 = 𝑃𝑂 + ∑ 𝑚𝑣𝑐 𝑖
𝑛
𝑖=1
Se pueden definir como más valores de compras los siguientes conceptos económicos:
- Portes de compra.
- Seguros.
- Cualquier otro coste que incremente el precio de origen.
Las entradas y salidas de almacén, por tanto se valorarán durante el ejercicio al coste estándar
fijado.
En el caso de fabricar algún material en la misma empresa, éste se valorará al coste
presupuestado de fabricación del mismo, siendo objeto de seguimiento y control como cualquier otro
producto fabricado. En este caso es muy interesante el comparar este coste interno de fabricación
con el de la oferta normal del mercado, para así determinar la viabilidad del proceso.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
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3.4.2.2 Capítulo 7. Coste de las Unidades de Consumo.
Antes de comenzar este capítulo se define el término GFH. El GFH o Grupo Funcional
Homogéneo, es un conjunto de obreros y/o instalaciones, homogéneos en cuanto a coste, producción
y mando. Esta homogeneidad se traduce, a efectos de coste, en la definición de una única unidad,
unidad de producción o de valor añadido, y su coste a través del cual el GFH incorpora valor
añadido a sus productos
Definición de unidades de consumo y unidades de producción.
Se entiende como unidad de producción (QP) aquella que se considere más representativa de
las actividades realizadas en los GFH´s a la que deban referirse los distintos costes necesarios para
incorporar a la materia prima el valor añadido en el proceso de fabricación.
Cada GFH requerirá absorber determinadas unidades de consumo (QC´s) que, valoradas a sus
correspondientes costes, conformarán el coste de producción (CP) de las citadas unidades de
producción.
El rendimiento o productividad de dichos GFH´s se medirá por la relación QP/QC y para la
determinación de las unidades de consumo se proponen dos componentes:
𝑸𝑪𝟏: es la unidad de consumo representativa de la mano de obra necesaria en el proceso.
A la hora/operario productiva se asociarán los salarios y costes sociales, calculándose, en su caso,
diferentes costes unitarios (CC1) en función de las categorías salariales.
𝑸𝑪𝟒: es la unidad de consumo que representa la incorporación de los componentes de
costes no salariales que son, asimismo, necesarios en el proceso productivo. Se propone la hora de
funcionamiento como su definición. A través de ésta, se agregarán las siguientes naturalezas de
coste:
o Amortizaciones.
o Consumo energético.
o Reparaciones y conservación.
o Consumos de otras materias.
o Servicios.
Obteniéndose el coste unitario de la hora de funcionamiento (𝐶𝐶4), que se analiza en el
Métodos de Contabilidad de Costes
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siguiente apartado.
Se proponen las siguientes unidades de producción y consumo para los GFH definidos:
Donde:
H.O. es la hora de operario.
H.I. es la hora de instalación en funcionamiento.
Metodología presupuestaria del coste de las unidades de consumo.
MANO DE OBRA DIRECTA
A la hora productiva/hombre se referirán todos los conceptos que forman parte del coste
empresa por empleado.
Como coste empresa se entenderán todos los devengos periódicos o no periódicos (sueldo,
pagas extraordinarias, horas extras, etc.) así como los seguros sociales a cargo de la empresa.
Además en dicho coste/hora podrían incluirse determinados gastos adicionales estrechamente
relacionados con este concepto (transporte de personal, ropa y elementos de protección, etc.).
Debe distinguirse el concepto de hora productiva del concepto hora de presencia, ya que los
posibles costes de paro irán repercutidos en las horas realmente trabajadas, esto es, productivas.
Dividiendo el coste empresa por empleado entre el número de horas productivas se obtiene,
por GFH, el coste estándar de mano de obra directa (𝐶𝐶1 ).
INSTALACIONES
A la unidad de funcionamiento del GFH’s se asociarán los costes de las siguientes unidades
de consumo:
- AMORTIZACIONES
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
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Se propone utilizar un coste hora de amortización constante durante la vida útil del bien, para
evitar las oscilaciones que por este concepto se pudieran producir en distintos ejercicios dado los
diferentes volúmenes de producción.
Dividiendo el valor de reposición estimado de cada GFH por la vida útil se obtiene el valor de
amortización anual, que dividido entre el número total de horas previsibles de funcionamiento del
GFH, se obtiene el coste estándar unitario por este concepto (𝐶𝐶41).
- CONSUMO ENERGÉTICO
En base a las potencias instaladas y coeficientes de utilización se establecerán los distintos
consumos energéticos que, valorados a su precio previsto de adquisición, generarán el coste/unidad
imputable a este concepto (𝐶𝐶42).
- REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN
Este concepto incluye el mantenimiento normal y preventivo de todas las instalaciones de la
fábrica, tanto el realizado por el propio personal de la empresa y consumo de material de órdenes
(repuestos, herramientas, etc.) como el realizado por proveedores externos.
Se presupuesta para cada GFH el importe anual y se divide por las horas previsibles de
funcionamiento para obtener el coste estándar unitario por este concepto (𝐶𝐶43).
- CONSUMO DE OTRAS MATERIAS
Este apartado comprende los costes provocados por el consumo de las distintas materias
necesarias para el proceso productivo y que no han tenido consideración específica en anteriores
apartados.
Se presupuesta para cada GFH el importe anual y se divide por el número de horas previsibles
de funcionamiento obteniendo así el coste unitario por dichos conceptos (𝐶𝐶44).
- SERVICIOS
Métodos de Contabilidad de Costes
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Se considera en este apartado el coste de todas aquellas instalaciones y personal,
necesarias para el fin productivo, pero que incorporan su coste a los GFH y no directamente al
producto como valor añadido. A modo de ejemplo, se pueden citar, carretillas, iluminación de la
planta, limpieza de fábrica, etc.
Se presupuestará el importe total anual por este concepto, seguidamente se repartirá entre
los distintos GFH´s que requieran de ellos en función de unos determinados índices de reparto
representativos.
Dividiendo los importes resultantes por las horas de funcionamiento, se obtendrá el coste
de instalación por el concepto de servicios (𝐶𝐶45).
El coste de la hora de instalación (𝐶𝐶4) vendrá dado por la suma de los valores unitarios
citados anteriormente.
3.4.2.3 Capítulo 6. Coste de la Unidad de Producción.
Las unidades de consumo definidas (mano de obra directa e instalaciones) presentarán un
coste estándar o previsible ((𝐶𝐶1); (𝐶𝐶
4)) que, en principio, se considera inamovible en el ejercicio
económico.
Por tanto, el presupuesto de los costes de producción CP se realiza atendiendo a:
MANO DE OBRA. Se presupuestará directamente la relación QC1/QP, esto es, horas
de personal necesarias para el tratamiento de una unidad de producción.
Multiplicando esta relación por el coste estándar de la mano de obra (𝐶𝐶1) calculado en el
apartado anterior se obtendrá el coste estándar de producción por este concepto.
(𝐶𝑃1).= (𝑄𝐶
1/𝐶𝑃 ) * 𝐶𝐶1
INSTALACIÓN. Se presupuestará directamente la relación QC4/QP, esto es, horas de
funcionamiento necesarias para tratar una unidad de producción.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
29
Multiplicando esta relación por el coste estándar de la instalación de GFH (𝐶𝐶4)
calculado anteriormente se obtendrá el coste estándar de producción en concepto de
instalaciones.
𝐶𝑃4 = (𝑄𝐶
4/𝑄𝑃 ) * 𝐶𝐶4
3.4.2.4 Capítulo 5. Coste de la Unidad de Fabricación.
El objetivo de este apartado es conseguir un análisis en profundidad de la gestión de
fabricación.
En él se determinarán para cada producto fabricado sus costes directos como suma de los
siguientes componentes:
Materia prima.
Resto materias: salmueras, frasco, etiqueta, etc.
Valor añadido.
Se elaborará para cada producto su escandallo o fórmula de fabricación, en la que se
indique el porcentaje de mermas previsto ki.
𝐶𝐹 = ∑{(𝑄𝑀𝑖
𝑄𝐹
) ∗ 𝐶𝑀𝑖 ∗ 𝐾𝑖 + (𝑄𝑃𝑖/𝑄𝐹) ∗ 𝐶𝑃𝑖 + 𝐶𝐹5 }
Métodos de Contabilidad de Costes
30
Donde:
𝑄𝑀𝑖/𝑄𝐹 es la cantidad de materia prima “i” necesaria para hacer una unidad de
fabricación QF.
𝐶𝑀𝑖 es el precio estándar de la unidad de materia prima “i”.
𝐾𝑖 es el coeficiente de mermas estándar a aplicar a cada materia prima.
𝑄𝑃𝑖/𝑄𝐹 es la cantidad de unidades de producción necesarias, del GFH “i”, para
elaborar una unidad QF del producto fabricado.
𝐶𝑃𝑖 es el coste de producción del GFH “i” calculado en el capítulo anterior.
𝐶𝐹5 es el coste exterior de fabricación.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
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Capítulo 4. Costes de comercialización.
Los costes de comercialización (𝐶𝑉4) son aquellos que se producen desde la expedición del
producto terminado hasta el cobro de los mismos.
Por la complejidad de presupuestar y posteriormente controlar estos costes por volumen de
euros, se recomienda presupuestar cada concepto como un porcentaje sobre el volumen de ventas de
cada canal. Así se consigue facilitar la labor administrativa y no renunciar a imputarlos como costes
directos de cada canal de ventas, conociendo la rentabilidad de estos de una forma más exacta. Se
distinguen, entre otros, los siguientes costes comerciales:
Descuentos directos.
Financieros comerciales.
Portes de venta.
Rápeles.
Comisiones.
Promociones.
Publicidad.
Provisión de fallidos.
Etc.
Existen igualmente, costes comerciales que por su dificultad de imputación a un canal de
venta concreto o por su implicación a nivel general, se considerarán como estructurales. Es el caso
por ejemplo de los costes derivados de la asistencia a ferias o el coste del director comercial de la
empresa.
Métodos de Contabilidad de Costes
32
3.4.2.5 Capítulo 3. Márgenes de Venta
3.4.2.5.1 Margen de ventas.
En consonancia con el punto anterior se presupuestará y controlará directamente el Margen de
Contribución (MV) por unidad de venta.
El MV se presupuestará como la diferencia entre los precios de venta previstos y los costes
presupuestados en los apartados anteriores.
𝑀𝑉 = 𝑃𝑉 − (𝐶𝐹 + 𝐶𝑉4)
Afectando estos márgenes unitarios por el volumen de venta previsible (en unidades) de cada
familia se obtiene el volumen de margen previsto para ejercicio.
𝑄𝑉 ∗ 𝑀𝑉
3.4.2.5.2 Volumen de ventas
Tal como se ha comentado en el punto referente a los costes comerciales, controlar las ventas
por canal y familia de productos requiere una labor administrativa desmesurada, a menos que se
disponga de una aplicación informática al efecto, de esta manera se recomienda presupuestar las
mismas por canal de venta, lo cual facilitaría igualmente la labor administrativa.
Se presupuestarán, para cada canal, las ventas brutas previsibles para el ejercicio económico.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
33
3.4.2.6 Capítulo 2. Costes de estructuras y financiero.
En este capítulo se tratan los gastos que no son proporcionales al volumen de ventas o
fabricación y que por tanto no se han incluido como coste directo en los productos:
Arrendamientos
Reparación y conservación de los elementos de inmovilizado no considerados como
instalaciones productivas.
Servicios profesionales independientes
Primas de seguro
Gastos de personal de estructura. Corresponde a los sueldos y costes sociales del personal
indirecto.
Comunicaciones y otros suministros (teléfono, correos, mensajería, etc.).
Gastos varios
Tributos: municipales, fiscales, etc.
Comisiones y otros gastos bancarios.
Amortización de estructura: de edificios, oficinas, mobiliario, y en general todo aquel
inmovilizado que no ha entrado a formar parte de la amortización de los GFH.
Costes financieros.
Etc.
El presupuesto se realizará atendiendo a la naturaleza del gasto. Existen dos tipos de gastos de
estructura:
o Fijos: Aquellos para los que se conoce el valor y la fecha de su devengo. Se presupuestará el
gasto en el mes correspondiente (ej: primas de seguro).
o Móviles: Se desconoce la fecha de devengo. Se presupuestará el gasto anual (ej:
mantenimiento).
Este presupuesto de costes de estructura tendrá dos tipos de presentaciones:
En base a su expresión temporal, es decir, en el momento que se espera que se devenguen.
Esta presentación será objeto de control periódico.
Métodos de Contabilidad de Costes
34
En base a la evolución de la facturación prevista. Su único objetivo es armonizar la
presentación de resultados.
Las diferencias entre ambas presentaciones se tratarán por una cuenta de balance y quedará, a
final de ejercicio, automáticamente saldada.
3.4.2.7 Capítulo 1. Resultado
A este apartado se llega como cierre del Modelo de Control Económico, a través de la
ecuación básica de restar al volumen de margen previsto los costes de estructura.
�� = 𝑄𝑉 ∗ 𝑀𝑉 − 𝐶𝐸
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
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3.4.3 Metodología empleada para el Cálculo de Desviaciones
Se presentan a continuación las desviaciones básicas que el sistema contempla en las
diferentes áreas de gestión.
3.4.3.1 Desviaciones Capítulo 8.
Se comparará las unidades reales compradas (QM) valoradas al coste estándar
presupuestado (𝐶𝑀) con el importe real pagado por dichas unidades.
∑ 𝑄𝑀𝑖 ∗ 𝐶𝑀𝑖 − ∑ 𝑄𝑀𝑖 ∗ 𝐶𝑀𝑖
También puede haber un desvío en los MVC presupuestados con los reales.
3.4.3.2 Desviaciones Capítulo 7.
Mano de Obra Directa
Será la resultante de la diferencia entre el coste estándar de la mano de obra directa (horas
reales trabajadas multiplicada por el coste estándar de la hora) y el coste real devengado por este
concepto en el periodo.
∑ 𝑄𝐶1 ∗ 𝐶𝐶1 − ∑ 𝑄𝐶1 ∗ 𝐶𝐶1
Es importante que las horas imputadas coincidan con las horas realmente trabajadas ya que,
de no ser así, se estará encubriendo con esta diferencia una desviación de productividad que se
pretende analizar aisladamente en otro capítulo.
Instalaciones.
Para cada uno de los conceptos de unidades de consumo cuyos costes van asociados a la
Métodos de Contabilidad de Costes
36
unidad de instalación (Hora de funcionamiento), que se hayan definido:
Amortizaciones
Energía eléctrica
Reparación y conservación
Consumo de otras materias
Servicios.
Se comparará el coste estándar referido a las unidades reales de funcionamiento de las
instalaciones con los gastos reales devengados para cada uno de los conceptos durante el periodo.
∑(𝑄𝐶4𝑖 ∗ 𝐶𝐶4𝑖 ) − ∑(𝑄𝐶4𝑖 ∗ 𝐶𝐶4𝑖)
3.4.3.3 Desviaciones Capítulo 6.
Para cada centro de coste se comparará el coste estándar asignado a las unidades de
producción reales, con las unidades de consumo reales (horas de mano de obra y horas de
funcionamiento de las instalaciones) valoradas a sus respectivos costes estándares. La desviación
obtenida cuantificará económicamente la diferencia entre la productividad presupuestada y real.
(QP*𝐶𝑃 ) - (QC1 * 𝐶𝐶1 ) + (QC4 * 𝐶𝐶4
)
Aunque en cada periodo de cierre se presente el análisis de producción, dada su
importancia, es muy conveniente analizar los índices con mayor frecuencia.
La información real se obtendrá de los Partes de Trabajo, que deberán recoger como
mínimo los siguientes campos:
Consumo de Horas Operario empleadas.
Consumo de Horas de Instalación empleadas.
Unidades de producto procesadas (fabricados).
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
37
3.4.3.4 Desviaciones Capítulo 5.
El objetivo de este análisis es controlar el aprovechamiento de la primera materia
empleada y de los factores de producción. Trata por tanto de cuantificar en resultados las
mermas que se produzcan, sobre el producto teórico a obtener.
En función de las unidades realmente fabricadas en cada GFH, se calcula el consumo
teórico de materia prima, el cual se comparará con el realmente utilizado.
Se podrán aislar dos desviaciones:
Desviación en rendimiento de materia prima. Analiza el aprovechamiento de la materia
prima, calculando el importe que supone, valorado a coste estándar (𝐶𝑀), el haber consumido unas
unidades de materia prima (QM) diferentes a las previstas (𝑄𝑀 ) según las unidades reales fabricadas
(QF).
QF* (𝑄𝑀 /𝑄𝐹 ) * 𝐶𝑀 - (QM / QF) * CM
Desviación en rendimiento por coste de valor añadido. Analiza el aprovechamiento del
valor añadido, calculando el importe que supone, valorado a coste estándar de producción (𝐶𝑃 ), el
haber consumido unas unidades de producción (QP) diferentes a las previstas (𝑄𝑃 ) según las
unidades reales de fabricación QF.
QF* (𝑄𝑃 /𝑄𝐹 ) * 𝐶𝑃 - (QP / QF) * 𝐶𝑃
Métodos de Contabilidad de Costes
38
3.4.3.5 Desviaciones Capítulo 4.
Para el seguimiento de los costes de comercialización (𝐶𝑉4) se procede a calcular el
importe estándar por concepto, aplicando en cada canal de ventas el porcentaje estándar, por
concepto de coste, a las unidades reales o cifra real de ventas respectivamente.
El importe calculado se comparará con los valores reales según datos de las diferentes
cuentas de gastos de contabilidad general.
(𝑃𝑉 ∗ 𝑄𝑉) * 𝐶𝑉4 - (𝑃𝑉 ∗ 𝑄𝑉) * 𝐶𝑉4
A modo de ejemplo se puede citar el caso de las promociones, donde se presupuesta el
porcentaje objetivo sobre las ventas previstas por canal en concepto de promociones y se comparará
mensualmente con el gasto real en el que la empresa haya incurrido por tal concepto. Controlando de
esta manera el cumplimiento del objetivo de coste en promociones.
3.4.3.6 Desviaciones Capítulo 3.
3.4.3.6.1 Margen unitario.
Se calculará, con la frecuencia deseable y para cada canal de venta, el Margen Unitario Real
aplicado a la producción vendida como diferencia entre el precio de venta unitario real y los costes
directos unitarios previstos (aceituna y demás materia prima, valor añadido y coste comerciales).
Su comparación con el Margen Unitario Previsto para dicha producción real representará la
Desviación en Margen Unitario:
𝑄𝑉 ∗ 𝑀𝑉 − 𝑄𝑉 ∗ 𝑀𝑉
3.4.3.6.2 Volúmenes.
La Desviación en Margen, anteriormente definida, recoge la diferencia existente entre el
comportamiento real de precios de venta y los previstos, en definitiva el Margen real en relación
con el Margen previsto para las ventas reales.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
39
En este apartado se analiza el efecto cantidad en la cuenta de resultados de la empresa
comparando, sencillamente, el volumen de ventas real con el presupuestado.
Si dicha diferencia se valora al Margen Unitario previsto, se obtiene la Desviación en
Volumen que completa el análisis comercial. Así:
Desviación en Volumen: (𝑄𝑉– 𝑄𝑉 ) * 𝑀𝑉
Desviación en Margen: (𝑀𝑉 – 𝑀𝑉) * QV
Desviación Total en Ventas: 𝑄𝑉 *𝑀𝑉 – 𝑄𝑉 * MV
3.4.3.7 Desviaciones Capítulo 2.
Mensualmente se comparará el presupuesto del mes con el valor contable que recogen las
diferentes cuentas consideradas de estructura.
Para los conceptos clasificados como móviles, se indicará la tendencia de su posible
desviación.
Como se expuso en el apartado de presupuesto, y dado que las ventas suelen presentar gran
estacionalidad, se considera conveniente repartir las cargas de estructura de forma proporcional a la
estimación mensual de ventas.
Para utilizar este sistema es necesario llevar periodificada la cuenta de gastos de estructura y
considerar como gasto mensual, a efectos de resultados, la parte correspondiente al mes en curso,
según el reparto propuesto en el párrafo anterior, más / menos las desviaciones producidas en el
período respecto al presupuesto sin periodificar.
3.4.3.8 Desviaciones Capítulo 1.
Recoge la diferencia entre el resultado estándar y el resultado real obtenido. De modo que el
resultado real es igual al resultado estándar más/menos las desviaciones obtenidas en los apartados
anteriores.
Métodos de Contabilidad de Costes
40
3.4.4 RESULTADOS.
Ventas: incluye la facturación a nivel total y su desglose por canal de ventas
establecido.
Volumen de margen: volumen total de margen previsto. Como se expuso
anteriormente su cálculo se realiza restando al volumen de ventas el coste de aprovisionamiento
de la materia prima, el valor añadido del proceso y los costes de comercialización previstos.
Desviaciones en costes directos: volumen total de desviaciones en costes directos
obtenidas durante el periodo. Estas desviaciones se desglosan en la página siguiente.
Margen de ventas real: se obtiene como suma algebraica del volumen de margen
previsto y las desviaciones en costes directos.
Costes de estructura: coste de estructura en función de variabilidad de las ventas
previstas por periodo.
Otros resultados: resultados extraordinarios del periodo.
Total resultado: como la diferencia entre el margen real, los costes de estructura
estacionales y los otros resultados.
3.4.5 RESUMEN DE DESVIACIONES
A continuación se presenta el resumen de las desviaciones obtenidas durante el periodo,
agrupadas por área de responsabilidad:
Volumen de ventas: analiza el efecto cantidad en la cuenta de resultados comparando
el volumen de ventas real con el presupuestado.
Margen de venta: comparación entre el margen previsto y real conseguido.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
41
Compras: recoge las desviaciones en coste de las materias primas por comparación
entre los precios real y previsto, para la cantidad comprada.
Consumos y costes: recoge las desviaciones en coste de las unidades de consumo:
mano de obra directa e instalaciones (amortizaciones, energía eléctrica, reparación y
conservación y consumo de otras materias).
Productividades: desviaciones en coste de las unidades de producción. Comparación
del coste estándar asignado a las unidades de producción reales, con las unidades de consumo
reales (horas de mano de obra y horas de funcionamiento de las instalaciones) valoradas a sus
respectivos costes estándares.
Rendimientos: desviaciones en el aprovechamiento de la primera materia empleada y
de los factores de producción. Cuantifica, por tanto, las mermas que se produzcan sobre el
producto teórico a obtener.
Costes de estructura: Compara el presupuesto del periodo con el gasto real de
estructura.
Métodos de Contabilidad de Costes
42
3.4.6 IMPRESOS
A continuación se detallan los impresos que se utilizan en el SCE para el seguimiento de las
desviaciones.
Impreso C: En él se realiza el seguimiento de las funciones de compra de la empresa,
analizando el precio de compra y los conceptos que gravan dicho precio para situar la materia en
almacén. Datos necesarios: Albarán de compra.
Impreso P: Recoge y analiza el coste de la unidad de producción, unidad de imputación de
valor añadido que tiene definida el SCE. Datos necesarios: Partes de trabajo y hojas de análisis.
Impreso T: Solo se realiza en empresas que trabajan por proyectos. En él se estudia los
costes asociados a cada orden de trabajo que se encuentre abierta, analizando los distintos conceptos
para poder obtener rentabilidad.
Impreso F: Recoge los costes de fabricación de cada producto fabricado en la empresa
analizando los consumos, operaciones… Solo se utiliza en fábricas.
Impreso V: Realiza el seguimiento en el área de ventas. Se puede realizar el nivel de
agrupación que se desee. Este impreso es fundamental en todas las empresas pues se obtienen datos
muy relevantes para el funcionamiento y control de la empresa.
Impreso E: Analiza los costes de estructura de la empresa, según las necesidades de control.
Impreso D: Recoge las desregulaciones diaria que se someten a control. Este impreso se
obtiene diariamente a nivel de fábrica.
Impreso B: Recoge todos los apuntes registrados de la contabilidad analítica, es decir, es el
diario de la contabilidad analítica.
Impreso 𝑩𝟑: Este es el impreso más importante del SCE. Presenta la cuenta de resultados
mensual de la empresa y la acumulada hasta el mes de seguimiento, utilizando los datos de la
contabilidad analítica. Presenta las desviaciones más importantes que están ocurriendo.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
43
4 APLICACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTROL ECONÓMICO
4.1 Descripción de la Empresa
4.1.1 Introducción
La empresa que se va a tratar es una empresa que fabrica encurtidos que es, para el que no
esté familiarizado con el término, el nombre que se da a los alimentos que han sido sumergidos
(marinados) en una solución de sal, y que fermentan por sí solos o con la ayuda de un
microorganismo inocuo en el cual baja el pH y aumenta la acidez del mismo con el objeto de poder
extender su conservación. La empresa es sobre la que se trabaja a la hora de desarrollar el presente
proyecto y sobre la que se van a sustentar los datos numéricos.
Las instituciones sean privadas o públicas cuentan con recursos económicos que deben ser
administrados de manera eficiente para lograr los objetivos y cumplir con la misión asignada.
Un presupuesto deber ser visto como una herramienta que permite medir el desempeño de
una gestión. A su vez cuantifica los planes de tal manera que es posible evaluar en qué medida se
van cumpliendo éstos.
Se pretende con el modelo que se expone a continuación, dotar a la empresa de una
herramienta ágil, sencilla y eficaz que sirva para:
Presupuestar y controlar la actividad económica, con información sobre la cuenta de
resultados en tiempo real, analizando a la vez las desviaciones sobre el presupuesto y sus causas.
Garantizar la adecuación y optimización de inversiones futuras desde una óptica de
prevención y planificación.
Delegar y controlar lo delegado, midiendo en base a índices técnicos y su repercusión en la
cuenta de resultados, en las diferentes áreas de responsabilidad.
Todo ello en base a:
Separar en lo posible los efectos que, en la cuenta de resultados, tienen:
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
44
o La variación de índices técnicos (rendimientos, productividades, etc.).
o La variación de precios asociados a esos índices (Materia prima, mano
de obra, etc.).
Separar por áreas de responsabilidad la incidencia de la gestión en la cuenta de resultados.
Diseñar circuitos de información únicos, con respaldo contable, que tras sucesivas
integraciones lleguen al balance y cuenta de resultados.
Las fases que nos sirven como pilares de este modelo serán:
Planificación: donde realizamos un libro de estándares económico (también deniminado
presupuesto).
Medición: en el que vemos el comportamiento real de la empresa.
Comparación: vemos las desviaciones que existen entre el comportamiento estándar y el
real.
Toma de medidas o decisiones: en funcion de las desviaciones observadas en el paso
anterior.
Un dato muy importante a comentar antes de nada, es el hecho de que para el ejemplo se va a
realizar el modelo sobre datos anuales lo que no es lo más adecuado. El objetivo principal del
modelo es tener un seguimiento constante para poder corregir posibles desviaciones antes de que
suponga una gran pérdida para la empresa. Por ello, lo recomendado es hacer un seguimiento
mensual, más a corto plazo para poder corregir cuanto antes.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
45
Sus principales compradores o los nombres de sus trabajadores no se pondrán, sino que se
les dará un carácter genérico, que en ningún caso le hace perder al proyecto su sentido.
Dicha empresa compra las materias primas a otras empresas, proporcionándole ésta, todos
los procesos necesarios para tener unos encurtidos terminados y listos para su comercialización,
procesos tales como envasado, pasteurización… Los productos principales sobre los que se va a
trabajar en el proyecto, pues conforman casi la totalidad de la producción, son:
Cebollitas.
Pepinillos en vinagre.
Ajos.
Guindillas.
Además, en función del producto, tendremos diferenciación del envase utilizado; el tamaño
del envase y su material marcarán las diferencias entre unos formatos y otros.
La empresa se encarga de la venta y distribución de los productos acabados, en la que tiene
diferentes clientes que demandan un tipo distintos de productos. En el capítulo tres del SCE
dedicado a las ventas se verán estos con más detalle.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
46
4.1.2 Instalaciones de la Empresa
Las instalaciones constan de 3 partes bastante diferenciadas. La primera es la zona de
recepción de la materia prima, es un sitio cubierto bastante amplio donde se reciben y se clasifican
por tipos.
Después, pasan a la nave principal en la que se encuentra toda la línea principal y la de
pasteurizado. En la misma nave también se tiene la sección de relleno manual donde se rellenan las
guindillas. Se puede decir que en esta nave se lleva a cabo todo el proceso de transformación desde
materia prima hasta producto acabado
Por último, se tiene otra zona de almacenaje que se encuentra ya el producto termina para su
distribución. Este almacenaje se realiza en función de los pedidos de los clientes.
Figura 4-1Instalaciones.
Los procesos son similares para todos los productos excepto para el de las guindillas que ha
de pasar por el relleno manual para introducirlas en los frascos, pues este proceso no se puede hacer
como las demás, no entrarían correctamente en el frasco.
Por último, señalar la diferencia que se hace en los almacenes, teniendo dos naves diferentes
dedicadas a ello. En una se guardarán todas las materias primas y material de envasado que se
necesita para conseguir el producto terminado; mientras que en la otra se guardará el producto ya
terminado y listo para su venta, separando por pedidos los diferentes productos.
Recepción
Línea Principal
Relleno Manual
Almacén Distribución
Materias Primas
Producto acabado Pasteurizado
Nave Principal
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
47
4.1.3 Organigrama de la Empresa
En cuanto a la distribución formal de la empresa es importante saber que la empresa
considera un sólo escalón salarial a la hora de presupuestar los costes, ya que se estiman que las
actividades de cada área son muy parecidas. El organigrama de la empresa puede verse en la
siguiente figura:
Figura 4-2 Organigrama
El organigrama podría hacerse con más detalle, ya que el número de operarios y de
encargados es mayor, sin embargo, el detalle dado es suficiente para comprender el funcionamiento
de la empresa, que es lo que se persigue con el actual apartado.
A continuación se detallan las funciones de algunos de los puestos de mayor importancia
para el correcto funcionamiento de nuestra empresa:
Director General: es el principal responsable de la marcha de la empresa. Entre sus
labores se encuentran las de coordinar al resto de departamentos, tomar decisiones estratégicas para
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
48
el devenir de la empresa (por ejemplo la política económica) y es el encargado de responder ante el
consejo de administración.
Director financiero: esta persona tiene a su cargo dos de las áreas claves para el
funcionamiento de la empresa: compras y ventas. Asimismo, será responsable de la tesorería (dinero
líquido disponible por la empresa) o del pago de las nóminas de los trabajadores.
Responsable de compras: encargado de la compra de todas las materias primas
necesarias para fabricar nuestros productos.
Responsable de ventas: esta persona es la que está en contacto directo con los
diferentes clientes y negocio los precios y volúmenes que se proporcionarán a cada uno. Su principal
función es la de conseguir vender el mayor volumen posible y al mayor margen.
Director operaciones: es el encargado de supervisar las distintas operaciones donde
tendrá a dos personas encargadas de su funcionamiento. Entre las principales labores de este
departamento se encuentran:
o Atención al trabajador: los operarios deberán ponerse en contacto con estas
personas al aparecer cualquier problema en el transcurso de su actividad.
También se encargaran de abastecer a los operarios de los suministros
necesarios para realizar su trabajo.
o Supervisión maquinaria: tendrán que estar atentos al estado de los
diferentes equipos para comunicar al servicio de mantenimiento cuando
tienen que actuar sobre las diferentes máquinas.
Encargados: deberán conocer perfectamente el funcionamiento y estado de toda su
planta, así como de entregar al director de operaciones los resultados de producción.
Operarios: son los encargados de llevar acabo el trabajo manual que requiera el
proceso.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
49
4.1.4 Proceso de Producción
El proceso de producción va a ser muy parecido para los 4 productos a excepción de un paso
distinto en el caso de las guindillas.
Primero se descargan las materias primas en el almacén de recepción principal, donde se
clasifican por tipos (pepinillos, ajos..). Vienen en barriles con un conservante para que no se
deteriore la materia prima hasta el inicio del proceso. La materia prima llega limpia, sin ningún tipo
de impureza.
Después pasan a la línea principal que engloba gran parte del proceso. Se vierte toda la materia
en una tolva. De esa tolva, las recoge una cinta transportadora que llena los frascos en modo cascada.
Al realizarse de este modo el relleno de los frascos, no toda la materia prima cae dentro de los frascos.
La que no entra en el frasco, cae en otra cinta que las devuelve a la tolva inicial.
Una vez se tienen el frasco lleno, pasa a la zona donde se introduce la salmuera.
Dependiendo del producto que se esté tratando, se utilizará una salmuera u otra pues no todos
necesitan las mismas concentraciones de sal.
De ahí se pasa a cerrar el frasco herméticamente. Como es lógico se utilizara el tamaño de tapa
que corresponda al frasco en cuestión.
Se pasa a la zona de etiquetado. Antes de etiquetarse, los frascos ya llenos y cerrados, pasan por
un chorro de aire caliente para secar y limpiar la posible suciedad que haya podido adherir el frasco.
De esta manera, ya perfectamente seco, se asegura que la etiqueta se quede bien pegada al frasco y
no se desprenda.
Antes de enviar el producto al almacén de distribución, se le aplica un proceso de pasteurización
que consiste básicamente, en calentarlo para eliminar cualquier tipo de impureza que pudiera quedar.
Aparte de este proceso, se podría definir como de seguridad también, se pasan por una máquina de
rayos que detecta que todos los elementos que contiene el frasco tiene la misma densidad, es decir,
que si dentro del frasco entra algo que no se corresponda con la materia prima, es eliminado de la
línea de proceso.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
50
Por último, se agrupan los frascos en grupos para empaquetarlos. Dependiendo del producto
y frasco, se agrupan en distintos números.
Ya se tiene el producto acabado que pasa al almacén de distribución. En este lo se clasifica no
por tipos, si no por pedidos de los clientes.
Como se ha mencionado al principio, los ajos, los pepinillos y las cebollitas, realizan los tres
el mismo proceso. En cambio en el caso de las guindillas, la maquina al realizar el proceso de
llenado en modo cascada, no sirve para la guindilla que no entraría bien en el frasco al tener forma
alargada. Por ello la guindilla entra del almacén de recepción directa a la zona de envasado manual,
y una vez rellenos los frascos con la materia prima, ya si se devolverían a la línea de producción para
introducirles la salmuera, etiquetarlos, pasteurizarlos y empaquetarlos. Luego se verá cómo influye
este cambio en el modelo pues al ser el relleno manual hace falta más mano de obra y por lo tanto,
más lento y más caro.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
51
4.1.5 Grupos Funcionales Homogéneos
Como centros de costes o grupos funcionales homogéneos (G.F.H.) podemos señalar a los
siguientes:
Recepción
Línea Principal
Pasteurizado
Almacén Distribución
En el caso de las guindillas tendríamos uno más, pues el proceso de introducción en el
envase no es igual al de los demás productos:
Recepción
Línea Central
Relleno Manual
Pasteurizado
Almacén Distribución
En cuanto a los Grupos Funcionales Homogéneos más representativos su definición se
expresa a continuación:
Recepción: Grupo funcional homogéneo donde se descargan todas las materias primas
de los camiones y se clasifican.
Línea Principal: Es sin duda el grupo funcional homogéneo más importante del
proceso. Lleva a cabo el relleno de los frascos, tanto de la materia prima como de la salmuera, el
cerrado hermético, el etiquetado y el envasado en packs.
Relleno Manual: Por este GFH nada más que pasa uno de los productos en el que se
rellenan los frascos de manera manual.
Pasteurizado: Se encarga de que el producto este siempre en buenas condiciones, libre
de cualquier impureza. Este GFH también engloba la máquina de densidad.
Almacén Distribución: Los productos acabados y empaquetados pasan a un almacén en
el que se clasifican por pedidos para los distintos clientes.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
52
4.1.6 Presentación de la Metodología Empleada
A lo largo de los siguientes capítulos se desarrollará en profundidad los capítulos el SCE, en
orden inverso: desde el capítulo ocho (aprovisionamiento de materias primas) hasta el capítulo uno
(resultados). El motivo de verlos en este orden es una mayor compresión, ya que de esta manera se
sigue la cadena de valor añadido del producto. En la siguiente figura puede verse la cadena que
seguiremos y el título de cada capítulo.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
53
4.2 Capítulo 8: Compras
4.2.1 Introducción
El objeto de este capítulo del SCE es el estudio del precio de la unidad de las materias que
se incorporan de una manera directa al producto, así como de los costes necesarios para poder
disponer de dicha materia en el almacén para su posterior utilización.
Es evidente que el precio de la materia prima incidirá directamente en el coste final del
producto, ya que lo conforma. Para el correcto control de costes hay que considerar tanto el precio
de la materia prima como la cantidad necesaria para fabricar el producto, lo que se denomina índice
de consumo. Es por ello por lo que el SCE separa la gestión de precios, analizando de un lado el
precio real al que se compra la materia prima y de otro el precio estándar o presupuestado en un
principio. La diferencia entre ambas marcará la desviación.
Las materias que se pueden incorporar a un producto son:
Materias Primas: que serán transformadas durante el proceso de fabricación.
Elementos y conjuntos incorporables: forman parte del producto terminado sin sufrir
transformación.
Mercaderías: que se compran y venden sin sufrir modificación alguna.
Envases: se consideran aquellos cuyo precio sea representativo respecto del precio al
que se vendió el producto.
Embalajes: aquellos de coste representativo que lleve el producto.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
54
4.2.2 Variables del Capítulo 8
En este capítulo se definen principalmente dos variables:
𝐶𝑀: representa el coste unitario de materia prima. Para cada referencia de materia
prima se define un coste unitario de materia prima estándar. Como ya se vio en el capítulo dos, el
coste viene de sumar el precio del proveedor y los m.v.c. que incrementan el precio hasta situar la
materia en el almacén.
𝑄𝑀 = 𝑃𝑂 + 𝑀. 𝑉. 𝐶
𝑄𝑀 : representa la cantidad de materia prima comprada, medida siempre que sea posible
en la misma unidad que entra en el almacén.
Código: representa el código con el que se reconoce al producto en nuestra empresa.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
55
4.2.3 Presupuesto de Compras
Para la operación de presupuesto de este capítulo se utilizara el libro de estándares
económicos (L.E.E) y se hallaran los costes estándares de las materias utilizadas en el proceso, es
decir, aquellos que se incorporan directamente al producto.
En la siguiente tabla se observa el presupuesto realizado para el capítulo 8 para nuestra
empresa.
COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS LE-8
Familia Código Designación Unidad PO
mvc CM
Seguros Transporte
€ % € % €
100 10001 SALMUERA ACETICO L 0,0217
1%
2,00% 0,02170
100 10002 SALMUERA PASTEURIZADAS L 0,0162
1%
2,00% 0,01620
100 10003 SALMUERA VINAGRE ALCOHOL L 0,0560
1%
2,00% 0,05601
200 20001 CEBOLLITAS KG 0,8000
2%
1,00% 0,80016
200 20002 PEPINILLO PEQUEÑO KG 1,1000
2%
1,00% 1,10022
200 20003 AJO BLANCO GRANDE KG 1,5500
2%
1,00% 1,55031
200 20004 GUINDILLAS KG 1,2000
2%
2,00% 1,20048
300 30001 FRASCO 12 REF UD 0,1200
1%
2,00% 0,12002
300 30002 FRASCO 12 PAR UD 0,1100
2%
3,00% 0,11007
300 30003 FRASCO SUPER 370 UD 0,1100
2%
3,00% 0,11007
400 40001 TAPA 77 MM UD 0,0371
1,00% 0,03706
400 40002 TAPA 63 MM UD 0,0264
1,00% 0,02638
400 40003 TAPA 58 MM UD 0,0246
1,00% 0,02463
500 50001 ETIQUETA FRASCO MIL 18,8025
1,00% 18,80250
600 60001 EMB 12 x FRASCO 12 REF UD 0,1935
1,00% 0,19348
600 60002 EMB 12 x FRASCO 12 PAR UD 0,1566
1,00% 0,15663
600 60003 EMB 8 x FRASCO S370 UD 0,1288
1,00% 0,12884
700 70001 PLASTICO RETRACTIL KG 1,8530
2,00% 1,85300
700 70002 PLASTICO ESTIRABLE KG 1,7985
2,00% 1,79850
800 80001 PALET ESTANDAR UD 6,5400 1% 2,00% 6,54131
Tabla 1 Capítulo 8 - Estándar.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
56
4.2.4 Seguimiento de Compras
El seguimiento de este capítulo es lo que permitirá hallar las desviaciones entre los valores
presupuestados en un principio, valores estándares, y los que realmente se ha obtenido después.
También se obtiene la desviación de los mvc estándar con los reales. Ello referido siempre a la
compra de materias primas. En él se buscara los datos reales de compras entre los que se tienen:
Importe de la factura por concepto de materia: información que se obtendrá de la
gestión de compra.
Cantidad comprada de materia prima: igualmente será la gestión de compras la que
aportará los datos necesarios.
Importe de los Más Valores de Compra imputables: estos datos se podrán obtener o
bien de la gestión de compras como los anteriores o bien de la contabilidad de la empresa.
La desviación que se obtiene para este capítulo del SCE es una desviación tanto de precio,
como de los más valores de compra aplicados a cada producto. Mide el acierto en la gestión de las
compras y en las previsiones y variaciones del mercado.
En la tabla que se adjunta a continuación se puede comprobar el seguimiento realizado por la
empresa estudiada para sus compras, teniendo en la última columna las desviaciones.
Las fórmulas que se aplican para este seguimiento son muy sencillas. Se restan las facturas
recibidas por los más valores de compra, y se restan los presupuestados frente a los reales.
De la misma forma se hace el desvío sobre el precio solo que esta vez se multiplican las
cantidades de cada materia prima que se compran por la diferencia entre el precio estándar y el real.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
57
SEGUIMIENTO DE COMPRAS Impreso C
Código Descripción Unidad QM ESTANDAR REAL Desviación
CM QM*mvc QM*CM QM*PO QM*mvc QM*CM MCV Precio
10001 SALMUERA ACETICO L 185.000 0,02170 37 4.015,30 4.060,0 30 4.090 7 -74,70
10002 SALMUERA PASTEURIZADAS L 595.000 0,01620 119 9.640,93 9.600,0 120 9.720 -1 -79,07
10003 SALMUERA VINAGRE ALCOHOL L 126.000 0,05601 25,2 7.057,41 7.080,0 30 7.110 -4,8 -52,59
20001 CEBOLLITAS KG 250.000 0,80016 50 200.040,00 200.120,0 50 200.170 0 -130,00
20002 PEPINILLO PEQUEÑO KG 500.000 1,10022 100 550.110,00 550.200,0 108 550.308 -8 -198,00
20003 AJO BLANCO GRANDE KG 100.000 1,55031 20 155.031,00 155.000,0 16 155.016 4 15,00
20004 GUINDILLAS KG 300.000 1,20048 120 360.144,00 360.000,0 115 360.115 5 29,00
30001 FRASCO 12 REF UD 4.920.000 0,12007 984 590.518,08 590.500,0 1100 591.600 -116 -1.081,92
30002 FRASCO 12 PAR UD 1.570.000 0,11007 942 172.803,62 172.700,0 950 173.650 -8 -846,38
30003 FRASCO SUPER 370 UD 1.000.000 0,11007 600 110.066,00 110.000,0 595 110.595 5 -529,00
40001 TAPA 77 MM UD 4.920.000 0,03706 0 182.335,20 182.400 0 182.400 0 -64,80
40002 TAPA 63 MM UD 1.000.000 0,02638 0 26.378,00 26.390,0 0 26.390 0 -12,00
40003 TAPA 58 MM UD 1.570.000 0,02463 0 38.675,38 38.698,0 0 38.698 0 -22,62
50001 ETIQUETA FRASCO MIL 7.490 18,80250 0 140.830,73 140.866,0 0 140.866 0 -35,27
60001 EMB 12 x FRASCO 12 REF UD 327.000 0,19348 0 63.266,33 63.012,0 0 63.012 0 254,33
60002 EMB 12 x FRASCO 12 PAR UD 131.000 0,15663 0 20.518,92 20.503,0 0 20.503 0 15,92
60003 EMB 8 x FRASCO S370 UD 125.000 0,12884 0 16.104,75 16.120,0 0 16.120 0 -15,25
70001 PLASTICO RETRACTIL KG 11.650 1,85300 0 21.587,45 21.650,0 0 21.650 0 -62,55
70002 PLASTICO ESTIRABLE KG 2.100 1,79850 0 3.776,85 3.705,0 0 3.705 0 71,85
80001 PALET ESTANDAR UD 3.800 6,54131 0,76 24.856,97 2.4852,0 1 24.853 -0,24 3,97
Tabla 2 Capítulo 8 – Seguimiento.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
58
4.2.5 Conclusiones de las Desviaciones
Haciendo un balance global de las compras anuales se puede ver lo siguiente:
Desvío MVC -122,04
Desvío Precio -2.814,08
Desvío Total -2.936,12
Tabla 3 Capitulo 8 - Conclusiones.
Como se observa, los resultados salen negativos. Esto es malo ya que quiere decir que las
compras han costado más de lo que se estimó en el presupuesto. No se podría estar contento ya que
se tiene un desvío negativo de casi 3.000 € en el primer capítulo.
En relación al número de cantidades compradas, realmente no es un desvío muy grande.
Como se puede observar en la tabla no hay ningún producto en particular que sufra un desvío
altísimo. Un pequeño cambio en el precio del producto por cualquier razón, mucha demanda, mal
año de cosecha… multiplicado por la gran cantidad que se desea comprar, supone cierto desvío.
Por esta razón también es más aconsejable hacer un seguimiento mensual, para ver las
variaciones de precios y poder presupuestar con mayor precisión.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
59
4.3 Capítulo 7: Coste de las Unidades de Consumo
4.3.1 Introducción
El coste de cualquier producto lo se va a obtener como la suma del coste de la materia prima
que lo forma más el coste de valor añadido que se le va aportando a lo largo de los diferentes
procesos. De hecho, es bastante común que el coste del valor añadido sea significativamente mayor
al coste de la materia. En el SCE este coste de valor añadido se va distribuyendo a lo largo de los
capítulos siete, seis y cinco; de modo que la suma de ellos da como resultado el coste total de valor
añadido al producto.
Para analizar el valor añadido es necesario definir una seria de grupos funcionales
homogéneos. Su utilidad radica en que permiten asociar a ellos costes indirectos, que no son
imputables de una manera directa al producto. En el SCE es necesario definir para cada G.F.H una
unidad de valor añadido, ésta es la unidad de producción. Para hallar su coste es necesario estudiar
los elementos y recursos que cada GFH necesita para realizar los procesos.
Se puede decir que el Sistema de Control Económico estudia el coste del valor añadido
mediante la siguiente cadena:
Coste de la unidad de consumo (Capítulo 7 del SCE).
Unidad de consumo por unidad de producción (Capítulo 6 del SCE).
Unidad de producción por unidad de fabricación (Capítulo 5 del SCE).
Este capítulo va a tener dos partes diferenciadas; de un lado tendremos el subcapítulo 7.1
del SCE, que hace referencia a los consumos de mano de obra. Y por otro, se tendrá el 7.4 que
menciona los consumos de unidad de instalación.
Figura 4-3 Descripción Capítulo 7.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
60
4.3.2 Subcapítulo 7.1: Unidad de Consumo de Mano de Obra
La mano de obra es, sin lugar a dudas, uno de los recursos de mayor repercusión en el coste
del valor añadido que aporta una empresa a sus productos. Es por ello por lo que es de vital
importancia realizar un estudio en profundidad de este recurso, a fin de mantener un control eficiente
que mantenga su coste en el nivel adecuado.
Es muy importante definir con claridad qué personas de la empresa son consideradas en este
apartado. Con el término mano de obra nos queremos referir al personal que se imputa de manera
directa al coste de los productos terminados; tal imputación se hará a través de las unidades de
producción como antes dijimos. Un ejemplo de estas personas podrían ser aquellos operarios que
trabajan en labores de mantenimiento y servicios para la producción. Sin embargo, hay otro grupo de
personas como por ejemplo el personal de laboratorio cuyo coste suele tratarse como coste de
estructura, es decir, como personal fijo de la empresa (este coste será estudiado en el capítulo dos del
SCE).
4.3.2.1 Variables del subcapítulo
Para este subcapítulo se tendrá sólo dos variables:
QC1: unidad de mano de obra. Mide la cantidad de unidades de mano de obra
necesarias; su unidad debe definirse para cada G.F.H. No obstante, la más común suele ser la hora de
obrero (H.O.)
𝐶𝐶1 y CC1: coste estándar y real de la unidad de mano de obra. En esta variable se
recogen todos los conceptos referentes a la mano de obra de la empresa: salario, seguridad social,
primas…
4.3.2.2 Presupuesto de la mano de obra
Para la empresa estudiada los costes hora por empleados que se consideraran van a ser:
Coste bruto de empresa.
Número de horas trabajadas por año.
% Incidencias y absentismos.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
61
Normalmente los costes se suelen agrupar por escalones salariales como se dijo en la
introducción, siendo estos grupos con costes similares. Sin embargo, por sencillez para la
administración en nuestra empresa se considera un único escalón salarial, y se obtiene su precio
como media de los diferentes sueldos.
En la tabla siguiente podemos observar la composición que tiene la plantilla de la empresa:
Operario Escalón Salario Base Anual
Seguridad Social
Coste Total Empresa
Encargado Técnico 20.000 35% 27.000 €
Operadores Relleno (x4) Técnico 72.000 35% 97.200 € Operadores Normales (x4) Técnico 64.000 35% 86.400 €
Tabla 4 Subcapítulo 7.1 - Mano de obra Estándar.
Con todo esto se calcula el coste por hora de mano de obra (𝐶𝐶1) que es igual al coste total
de salarios entre el número de horas trabajadas entre el número de operarios.
𝐶𝐶1 estándar 11,6 €
𝑄𝐶1 estándar 2.009 h
Este es el coste estándar por mano de obra.
4.3.2.3 Seguimiento de la mano de obra
Para hacer el seguimiento de la mano de obra se calcula las horas reales que se han
trabajado en el año.
Este año en concreto, los salarios no cambiaron nada pero debido a un brote de gripe, el
absentismo fue algo mayor, llegando al 3% del total de horas anuales. Con este número real de horas
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
62
trabajadas volvemos a calcular el coste real por hora.
Esa desviación de precio por el número de horas reales por nuestro número de trabajadores,
da lugar a una desviación.
𝐶𝐶1 Real 11,8 €
𝑄𝐶1 Real 1988,5 h
Desvío 7.1 -3.579 €
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
63
4.3.2.4 Conclusiones de las desviaciones
En este apartado habría que buscar posibles causas de las desviaciones, es decir, por qué se
ha pagado un salario mayor del estipulado. Nos se ha perdido casi 3.600 euros de lo presupuestado.
Esto es debido a que el absentismo ha sido mayor del previsto con lo cual, el coste por hora
aumenta ligeramente. Esto multiplicado por el número de horas reales y el número de operarios,
hace que tengamos una desviación negativa respecto a lo presupuestado.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
64
4.3.3 Subcapítulo 7.4: Unidad de Consumo de Instalación
El objeto de este subcapítulo es el estudio del coste de las instalaciones, equipos y
maquinaria que intervienen en los procesos productivos. Existen diversos criterios para asignar estos
costes directos a los productos, alguno de ellos muy complejos. Sin embargo, el SCE soluciona esta
situación definiendo una unidad de imputación única para cada G.F.H, la unidad de instalación.
La imputación de costes al producto es la misma que definimos al principio: euros por
unidad de consumo, unidades de consumo por unidades de producción y unidad de producción por
unidad de fabricación.
Dentro de instalación se engloban muchos conceptos, por lo que se hace una serie de
subcapítulos que los distinguen:
7.4.1: Amortizaciones.
7.4.2: Consumo energético.
7.4.3: Reparación y conservación.
7.4.4: Otras materias.
7.4.5: Servicios
4.3.3.1 Variables de subcapítulo
Las variables que vamos a considerar son las siguientes:
𝑄𝐶4: análoga al 𝑄𝐶1 del anterior subcapítulo, representa la unidad de consumo de
instalación. Puede considerarse la hora obrero u hora instalación dependiendo del G.F.H al que
hagamos referencia, como vimos en el capítulo dos.
𝐶𝐶4 : coste estándar de amortización de la instalación o equipo a lo largo de su vida útil.
𝐶𝐶42 : coste estándar del consumo energético asociado a los distintos equipos de la
compañía.
𝐶𝐶43 : coste estándar asociado a la reparación y conservación de instalaciones y
equipos, se consideran tanto materiales como costes exteriores e interiores de personal de
mantenimiento.
𝐶𝐶44 : coste estándar que hace referencia a otras materias.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
65
𝐶𝐶45 : coste estándar asociado a servicios. Al imputarlo aquí se hace una gran
simplificación, aunque eso acarree una pérdida en el grado de análisis y control.
La suma del coste CC4 se obtendrá como suma de todos sus componentes.
4.3.3.2 Presupuesto de las unidades de instalación
En la siguiente tabla se describen los GFH de la empresa.
GFH detallados
Número Designación Descripción
1 Recepción
Funciona 24 horas al día, 365 días al año. En ellas trabajan 2
operarios durante 5 horas cada día laborable. La unidad de instalación
es HI, y la de producción la CHC. Habrá 8760 HI al año.
2 Línea principal
Funciona 9 horas por día laborable. En ella trabaja 1 operario. La
unidad de instalación es la Hora Instalación (HI), y la de producción
la Centésima Hora Ciclo (CHC). Se estiman 1980 HI al año.
3 Relleno Manual
Funciona 7 horas por día laborable. En ella trabajan 4 operarios. La
unidad de instalación es la Hora Obrero (HO), y la de producción es
el punto. Habrá 7700 HO .
4 Pasteurizado
Funciona 9 horas por día laborable. En ella trabaja 1 operarios. La
unidad de instalación es la Hora Instalación (HI), y la de producción
la Centésima Hora Ciclo (CHC). Se estiman 1980 HI al año.
5 Patio Distribución
Funciona 24 horas al día, 365 días al año. En ella trabajan 2 operarios
durante 4 horas cada día laborable. La unidad de instalación es HI, y
la de producción la CHC. Habrá 8760 HI al año.
Tabla 5 GFH Detallados
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
66
4.3.3.2.1 Amortizaciones
En este subcapítulo se va a ver el gasto que se incurre en el coste de instalación por la
amortización de las maquinas que intervienen en nuestro proceso de producción. En este subcapítulo
no se han incluido todas las máquinas, solo las que se han adquirido nuevas que todavía se están
amortizando. Las que están completamente amortizadas no se incluyen.
Entre ellas se encuentran la máquina etiquetadora, la máquina de pasteurizado y la máquina
de rayos.
La 𝐶𝐶41 se calcula dividiendo el coste a amortizar por año entre el número de horas
previstas de es GFH.
Costes de Amortización por GFH LE-741
GFH
Elemento Precio elemento
a amortizar
Amortización
Nº Designación Vida
Económica (Años)
𝐶𝐶41 €/Año
𝐶𝐶41
2 Línea principal Máquina Etiquetadora 18.000 € 15 1.200 0,6061 €
4 Pasteurizado Máquina de pasteurizado 20.000 € 15 1.333 0,6734 €
4 Pasteurizado Máquina Rayos 32.000 € 25 1.280 0,6465 €
Tabla 6 Amortizaciones
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
67
4.3.3.2.2 Consumo energético.
Este subcapítulo hace un control de consumos de energía y combustible para cada una de las
máquinas de los distintos GFH. Como en este caso los únicos dos GFH que necesitan de una energía
y combustible considerable son el de la línea principal y el pasteurizado, se cierra un precio por hora
de instalación con la empresa que la aporta, siempre con unas posibles variaciones en función del
mercado.
Coste de Suministros y Combustibles LE-744
GFH Suministro
Combustible 𝐶𝐶44
Nº Designación
2 Línea Principal Electricidad 3,10 €
4 Pasteurizado Electricidad 4,90 €
Tabla 7 Suministros y Energía.
4.3.3.2.3 Reparación y conservación
En este subcapítulo se calcula el coste previsto de mantenimiento y conservación para cada uno de
los GFH.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
68
Coste de Reparaciones y Conservación del GFH LE-742
GFH Presupuesto
𝑄𝐶4 Previsibles
𝐶𝐶42 Nª Designación Mantenimiento Conservación
Total Euros/Año
1 Recepción 0 € 200 € 200 € 8760 0,0228 €
2 Línea Principal 1.000 € 300 € 1.300 € 1980 0,6566 €
3 Relleno manual 0 € 200 € 200 € 7700 0,0260 €
4 Pasteurizado 2.300 € 500 € 2.800 € 1980 1,4141 €
5 Patio distribución 0 € 250 € 250 € 8760 0,0285 €
Tabla 8 Reparaciones y Conservación
El resultado global del subcapítulo 7.4 es la suma de todos los sub apartados vistos
anteriormente. Para el caso en estudio quedaría así:
Coste de la Unidad De Instalación LE-74
GFH 𝑄𝐶4 𝐶𝐶41 𝐶𝐶42 𝐶𝐶44
𝐶𝐶4 Nº Designación Unidad Amortización Conservación
Suministros y Combustibles
1 Recepción HI 0,61 € 0,023 € 0,00 € 0,629 €
2 Línea Principal HI 0,00 € 0,657 € 3,10 € 3,757 €
3 Relleno manual HO 0,00 € 0,026 € 0,00 € 0,026 €
4 Pasteurizado HI 1,32 € 1,414 € 4,90 € 7,634 €
5 Patio distribución HI 0,00 € 0,029 € 0,00 € 0,029 €
Tabla 9 Coste de Unidad de Instalación.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
69
4.3.3.3 Seguimiento de las unidades de instalación
El seguimiento de las unidades de instalación se realiza calculando de nuevo los
subcapítulos con los precios reales que se gastan en las instalaciones. En este caso el apartado de las
amortizaciones no sufre desvío alguno, solo se tendrán desvíos en suministros y conservación. Estos
pequeños desvíos se podrán ver a continuación:
Coste de Reparaciones y Conservación del GFH
GFH Presupuesto 𝑄𝐶4
Previsibles 𝐶𝐶42 Nª Designación Mantenimiento Conservación
Total Euros/Año
1 Recepción 0 € 500 € 500 € 8760 0,0571 €
2 Línea Principal 1.000 € 250 € 1.250 € 1980 0,6313 €
3 Relleno manual 0 € 160 € 160 € 7700 0,0208 €
4 Pasteurizado 2.300 € 460 € 2.760 € 1980 1,3939 €
5 Patio distribución 0 € 300 € 300 € 8760 0,0342 €
Tabla 10 Seguimiento Reparaciones y Conservación.
Coste de Suministros y Combustibles
GFH Suministro
Combustible 𝐶𝐶44
Nº Designación
2 Línea Principal Electricidad 3,20 €
4 Pasteurizado Electricidad 4,65 €
Tabla 11 Seguimiento Suministros.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
70
Para ver bien la desviación de este capítulo se tiene que ver la tabla final en la que se incluye las
𝑄𝐶4 reales y se multiplica por la diferencia entre el coste estándar y el real.
Coste de la Unidad De Instalación
GFH 𝑄𝐶4 𝐶𝐶41 𝐶𝐶42 𝐶𝐶44 𝑄𝐶4 Real Desvío Unitario 𝑄𝐶4 Real Desvío
Nº Designación Unidad Amortización Conservación Suministros y Combustibles
1 Recepción HI 0,61 € 0,057 € 0,00 € 0,663 € -0,0342 € 8760 -300,000 €
2 Línea Principal HI 0,00 € 0,631 € 3,20 € 3,831 € -0,0747 € 1990 -148,747 €
3 Relleno manual HO 0,00 € 0,021 € 0,00 € 0,021 € 0,0052 € 7690 39,948 €
4 Pasteurizado HI 1,32 € 1,394 € 4,65 € 7,364 € 0,2701 € 1985 536,084 €
5 Patio distribución HI 0,00 € 0,034 € 0,00 € 0,034 € -0,0057 € 8760 -50,000 €
Tabla 12 Seguimiento Capítulo 7.4
El desvío unitario que se puede ver en la tabla es la diferencia entre el CC4 estándar y el real que, al multiplicarlo por las QC4 reales se obtiene el desvío total por
GFH.
La suma de esos desvíos da igual al desvío total de subcapítulo 7.4:
Total desvío 77,284 €
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
71
4.3.3.4 Conclusiones de las desviaciones
Como se puede ver en este subcapítulo, se tiene una desviación positiva. A pesar que las
desviaciones en los GFH 1,2 y 5 son negativas, el pequeño desvío favorable en la diferencia de
precio en el GFH 4 hace que el desvío global sea favorable.
Si se analiza la cifra de desvío, se ve que el coste estándar está muy bien calculado por que tener
un desvío de 77€ anuales en un control de costes con tantas variables es excepcional.
Mucho se debe a que no exista desvío en las amortizaciones y el preacuerdo con el
suministrador de energía eléctrica estipulando un precio previo anual solo con pequeñas variaciones.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
72
4.3.4 Capítulo 6: Coste de la Unidad de Producción
4.3.4.1 Introducción
En este capítulo se estudiará el coste de la unidad de producción o unidad de valor añadido.
Con la ayuda del SCE se podrán definir una serie de índices para cuantificar el consumo de los
distintos recursos para cada unidad de producción, es decir, la cantidad de unidades de consumo
necesarias para cada unidad de producción de un GFH El coste de la unidad de producción será el
producto de estos índices por los costes de las unidades de consumo que hemos obtenido en el
capítulo siete.
Normalmente el concepto de coste de la unidad de producción está dividido en dos
componentes, como se ve en la siguiente figura:
Figura 4-4 -Componentes dela Unidad de Producción
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
73
Es importante señalar que a la hora de analizar el coste de la unidad de producción hay que
tener en cuenta que no todos los GFH van a contar con los mismos conceptos de coste. Por ejemplo,
puede existir algún GFH que no precise de coste por unidad de instalación al no precisar de
maquinaria o instalaciones para su funcionamiento.
Por tanto, para cada unidad de producción deben conocerse tres cuestiones fundamentales:
dónde va a ser imputada, cuál es unidad más adecuada y cómo va a ser tratada.
Dependiendo del GFH, las unidades más apropiadas serán:
En un GFH en donde la máquina es la que marca el ritmo de trabajo, la unidad
apropiada es CHC. Considerando CHC como la cantidad de trabajo realizado por el
conjunto operario-máquina, en condiciones óptimas de funcionamiento de la máquina y de
actividad normal del operario, durante una centésima hora ciclo.
En el caso de considerar un GFH en el que se realizan trabajos manuales:
- El punto Bedaux. Es la cantidad de trabajo, de calidad exigible, realizado por un
operario, normalmente capacitado y a actividad normal, durante un minuto.
- La centésima hora normal (CHN), es la cantidad de trabajo, de calidad exigible,
realizado por un operario que esté capacitado, durante una centésima de hora.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
74
4.3.4.2 Variables del Capítulo 6
Para el capítulo relativo a la producción se tienen que tratar dos variables principalmente:
QP: unidad de producción o de valor añadido. El tratamiento de esta variable va a
depender en gran medida de si las unidades se han producido en operaciones que han sido
cronometradas o no, tratándose de “QP a control” en el primer caso y de “QP a no control” en el
segundo.
𝐶𝑃 y CP: coste estándar y real de la unidad de producción. Se compone del coste por
mano de obra e instalación y el coste de la unidad de producción por material de consumo y
reposición.
Debido a estas variables y a las definidas en los capítulos anteriores surgen unas relaciones
que son las siguientes:
QP/𝑄𝐶4: rendimiento.
𝑄𝐶1/𝑄𝐶4: dotación (cuántos hombres son necesarios por máquina).
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
75
4.3.4.3 Presupuesto de la Unidad de Coste de Producción
Para el presupuesto de este capítulo seis se van a definir los costes unitarios de la unidad de
producción para cada centro de coste. Hay que recordar que cada GFH venía definido por su unidad
de producción y sus unidades de instalación. Así, el cálculo del coste de la unidad de producción de
cada centro de coste se establecerá en función de dos parámetros:
El índice técnico de los distintos consumos sobre la unidad de producción.
El coste estándar de cada consumo, calculado en capítulos anteriores.
Se detalla a continuación la tabla en la que se presupuesta estos costes de producción.
GFH nº Designación Ud QP 𝐶𝐶1 est con QP sin QP 𝐶𝐶61
1 Recepción CHC 11,60 € 0,416 0 4,83 €
2 Línea Principal CHC 11,60 € 1 0,1 12,76 €
3 Relleno Manual Punto 11,60 € 4 0,2 48,72 €
4 Pasteurización CHC 11,60 € 1 0,1 12,76 €
5 Patio distribución CHC 11,60 € 0,25 0 2,90 €
Tabla 13 Capitulo 6.1
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
76
Coste de Mano de Obra e Instalaciones
LE-64 Ritmo est
GFH nº Designación
Ud QP
Ud QC4
(QP/QC4) est
% QC4 paro
D64 est
CC4 est
CP4 est
1 Recepción CHC HI 100 0 1 0,6289 0,05 €
2 Línea Principal CHC HI 100 0,02 1,02 0,7566 0,14 €
3 Relleno Manual Punto HO 70 0 1 0,0260 0,70 €
4 Pasteurización CHC HI 100 0,02 1,02 2,8840 0,16 €
5 Patio distribución CHC HI 100 0 1 0,0285 0,03 €
Tabla 14 Capítulo 6.4 estándar
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
77
4.3.4.4 Seguimiento de la Unidad de Costes de Producción
Para el seguimiento del capítulo seis se hará uso de la hoja de seguimiento anual, que tiene
datos asociados a la hoja de análisis en este caso (en el capítulo anterior se veía que se hacía
referencia hacia la contabilidad). En estas hojas de análisis se encuentran tres tipos de datos:
Unidades de producción reales.
Horas reales de mano de obra.
Horas reales de instalación.
Se van a adjuntar por tanto dos tablas, una en la que se verán los datos del seguimiento, y
podrán observarse las desviaciones; y otra de los partes de trabajo donde podrán analizarse los datos
arriba detallados. Es importante también destacar que, como se vio en el apartado anterior, sólo se
presupuestan los centros de costes directos, ya que los indirectos están repercutidos sobre ellos.
GFH Designación QP/QC4 est QP/QC4 real QP reales CC61 est CC44 est Desviación
1 Recepción 100 100 876.000 4,83 € 0,63 0,00
2 Línea Principal 100 99 197.703 12,76 € 0,76 -269,93
3 Relleno Manual 70 71 552.806 48,72 € 0,03 5.421,95
4 Pasteurización 100 99 196.317 12,76 € 2,88 -310,22
5 Patio distribución 100 100 876.000 2,90 € 0,03 0,00
Tabla 15 Seguimiento -Capítulo 6
Como se puede observar en la tabla, el desvío total es:
Desvío total 4.687,70
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
78
4.3.4.5 Conclusiones de las desviaciones
Si se observa la tabla, se puede ver que los desvíos son bastante exactos excepto en el caso
del relleno manual.
Esto a se debe a que el ritmo real de instalación de este GFH es más alto que el previsto. Al
contar con tantos operarios que actúan de manera manual, se ve que el coste es bastante alto.
Al mejorar el ritmo previsto se tiene una diferencia de coste a su favor.
Era el único GFH que podía mejorar su ritmo pues, en los demás, cuya unidad de
instalación era la Centésima Hora Ciclo los ritmos previstos eran de 100 que es el ritmo más alto al
que pude operar un GFH con esta unidad de producción.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
79
4.3.5 Capítulo 5: El Coste de la Unidad de Fabricación
4.3.5.1 Introducción
Este capítulo 5 del SCE es el que cierra la cadena de valor añadido del producto, que
comenzaba en el capítulo 7. Hasta ahora se había estudiado el coste de la unidad de consumo, el
coste de los recursos y elementos absorbidos por el GFH a lo largo del proceso, en el capítulo 7.
Mientras que en el seis se había evaluado el coste de la unidad de producción. Por último, en el
presente capítulo se estudiará el coste de la unidad de fabricación, fijando el consumo que cada
producto requiere tanto de materia prima como de valor añadido. También se incluirán otro tipo de
costes, siendo los más habituales los costes exteriores de fabricación, que reflejan aquellos costes
derivados de trabajos realizados externamente la empresa.
Se va pues a tener que estudiar la relación entre la unidad de materia prima y unidad
fabricada, así como el índice de unidades de producción por cada unidad fabricada.
Al igual que se hizo en los capítulos anteriores, se irán desarrollando una serie de epígrafes
donde podrán verse tanto las variables que se usan en el capítulo, como la operación de presupuesto
y seguimiento. Finalmente se obtendrán unas conclusiones de las desviaciones y se tratará de
conocer sus posibles causas. Para todo ello se hará uso de una serie de tablas.
En este caso los 4 productos que se consideran en la fabricación final son:
- Pack de 12 frascos de cebollitas.
- Pack de 12 frascos de pepinillos.
- Pack de 12 frascos de ajos.
- Pack de 8 frascos de Guindillas.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
80
4.3.5.2 Variables del Capítulo 5
En cuanto a las variables que se tratan en este capítulo y que no han salido todavía a lo largo
del sistema de control económico se pueden señalar:
QM/QF: índice que expresa el número técnico de unidades de materia prima por unidad
de fabricación.
QP/QF: índice que expresa el número técnico de unidades de producción por unidad de
fabricación.
𝐾𝑚 y Km: coeficiente estándar y real de mermas en las unidades de producción y en
las unidades de materia prima. Estos índices recogen riesgos de rotura, pérdidas o pérdidas de valor
añadido que pueden darse en su periodo de almacén o en su proceso productivo.
𝐶𝐹5: recoge todos los costes externos de fabricación, así como los internos que no
hayan sido considerados tales como recuperaciones o amortizaciones de fabricación.
Con estas variables y usando los datos de los capítulos seis, siete y ocho se pueden llevar a
cabo todas las operaciones para el presupuesto de los costes de fabricación, siempre que se sepan las
mermas previstas para las diferentes materias primas y los procesos productivos.
En este caso se recurre a los datos de los anteriores capítulos y para las mermas se utiliza un
histórico con los datos de años anteriores, a fin de tener una idea aproximativa de cuáles pueden ser
los índices de mermas. No obstante, habrá materias donde se entienda que no se producirán mermas.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
81
4.3.5.3 Presupuesto de la Unidad de Fabricación
Para el presupuesto de este capítulo hace falta tener realizados previamente los de los
capítulos de compras y producción, que ya vimos en los capítulos ocho y seis respectivamente. Una
vez hecho esto se podrán definir los costes unitarios de fabricación de los diferentes productos en sus
correspondientes “escandallos”.
En un escandallo se recoge:
Consumo de materias primas y/o productos semiterminados.
Valor añadido: cantidad de unidades de producción de los centros de costes por los que
se pasa para fabricar una unidad de producto.
Otros: donde entran subproductos, utillajes específicos para la fabricación de un
producto concreto, subcontrataciones, etc.
Coste Unitario de Fabricación
LE-5
Características: Frasco de guindillas Ud. QF: Pack 8 Ud
Código Designación Ud QM 1+Km QM/QF est CM est CF8
Mat
eria
s P
rim
as
10003 SALMUERA VINAGRE ALCOHOL L 1,15 1,184000 0,0560 0,0762
20004 GUINDILLAS KG 1,05 0,960000 1,2000 1,2096
30003 FRASCO SUPER 370 UD 1,01 8,000000 0,1100 0,8888
40002 TAPA 63 MM UD 1,03 8,000000 0,0264 0,2174
50001 ETIQUETA FRASCO MIL 1,03 0,008000 18,8025 0,1549
60003 EMB 8 x FRASCO S370 UD 1,01 1,000000 0,1288 0,1301
70001 PLASTICO RETRACTIL KG 1,00 0,020000 1,8530 0,0371
70002 PLASTICO ESTIRABLE KG 1,00 0,003600 1,7985 0,0065
80001 PALET ESTANDAR UD 1,00 0,005556 6,5400 0,0363
Total CF8 2,7569
QP/QF est CP4 est
GFH
1 GFH RECEPCION CHC 1 0,231428 0,07 0,0162
5 GFH PATIO DISTRIBUCION CHC 1 0,720000 0,04 0,0288
2 GFH LINEA PRINCIPAL CHC 1,12 0,356436 0,18 0,0719
4 GFH PASTEURIZADO CHC 1 0,356436 0,20 0,0713
3 GFH RELLENO MANUAL Punto 1 0,324 0,90 0,2916
Total CF6 0,4797
Total CF5 3,2367
Tabla 16 Coste unitario frasco de guindillas
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
82
4.3.5.4 Seguimiento de la Unidad de Fabricación
Solo se va a mostrar un producto a modo de ejemplo. El presupuesto y el seguimiento sobre
las guindillas en este apartado. Los presupuestos y seguimientos de los otros 3 productos los
podremos ver en los anexos. De esta forma se verá todo más claro.
El seguimiento del capítulo 5 es un poco especial. Realmente la relación QM/QF y QP/QF
estándar ha de ser siempre igual a la real. Esto se debe a que es digamos la ”receta” del producto. Si
se cambia esas relaciones seria otro producto no el que se desea fabricar.
La manera más fácil y lógica para realizar el capítulo 5 es comparando las existencias
iniciales con las finales y calcular el desvío con las cantidades que teníamos previsto gastar. Además
el recuento de existencias ha de hacerse por lo menos una vez al año con lo cual se podrá utilizar
para calcular el desvío.
Realizando para el caso en estudio recuento de existencias, se calcula que existe un desvío
total de:
Desviación total -4.620,45 €
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
83
4.3.5.5 Conclusiones de las Desviaciones
Como se puede ver en el apartado anterior, se obtiene una desviación total negativa. Esto quiere
decir, que las cantidades iniciales que se previeron para la fábrica de todos nuestros productos, fue
un poco por debajo de lo real.
Al haber gastado más materias primas, el coste de esas materias primas de más supone un desvío
negativo para la empresa.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
84
4.3.6 Capítulo 4: Costes de Comercialización
4.3.6.1 Introducción
En este capítulo se abandona ya el estudio del proceso productivo para comenzar con el
proceso de venta. En este capítulo cuatro se estudiarán los costes asociados a dicho proceso, es decir,
aquellos costes en los que se incurre por el hecho de vender, de tener el producto en el mercado. Los
costes de comercialización conformarán junto con el coste de fabricación el coste final del producto.
En el presente capítulo se estudiarán los costes directos, es decir, aquellos proporcionales a
la venta de un producto. En definitiva, se van analizar los costes de distribución, venta, cobro y de
sustento de las responsabilidades derivadas de la venta. Al igual que en el resto de capítulos del SCE,
los costes van a tener carácter unitario, es decir, serán costes por unidad de venta. Los costes más
comunes suelen ser:
Costes de distribución: aquellos en que se incurre cuando la empresa se encarga de la
propia distribución.
Menos valores de venta (m.v.v.): estudia aquellos costes que devengan en el momento
de la facturación. Algunos de los más comunes son embalajes, royalties, rappels o cánones.
Costes post-venta: aquellos que gravan la venta con posterioridad a su realización, en
un plazo más o menos inmediato. Un ejemplo son las garantías.
Costes de estructura comercial: este sólo se utiliza cuando existen distintas
delegaciones comerciales cuyo coste quiere repercutirse en el margen de venta.
Una vez expuestos los diferentes tipos de costes que pueden existir, es menester decir que el
tratamiento habitual es considerar todos como menos valores de ventas, por sencillez a la hora de
realizar el análisis y juntarlo todo en un solo capítulo.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
85
4.3.6.2 Variables del Capítulo 4
Para este capítulo aparecen una serie nueva de variables que se detallan a continuación:
QV: unidad de venta o producto vendido.
PV: precio de venta. Aparece tanto estándar como real.
𝐶𝑉4: coste de comercialización. Aparece tanto estándar como real.
MV: Margen de venta. Se obtiene como la diferencia entre el precio de venta y la suma
del coste de fabricación y comercialización.
Para el caso particular de los menos valores de compras que antes se consideraban se van a
tener tres tipos:
Descuentos: para algunos de los clientes más fieles, se realizan algunos descuentos en
los productos.
Publicidad: se aplican descuentos a cambio de realizar publicidad de los productos.
Transportes: el transporte de los productos supone un coste.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
86
4.3.6.3 Presupuesto de los Costes de Comercialización
Para la operación de presupuesto será necesario definir los diferentes canales de venta, que
pueden diferenciarse según varios criterios: geográficos, segmento de clientes, familias de
artículos… En algunos casos, cuando se tengan muchos clientes, se puede hacer una doble
diferenciación. En este caso y para simplificar, no se va a realizar ninguna diferenciación, es decir,
como si se vendieran todos los productos por igual a todos los clientes.
En la tabla adjunta puede verse el presupuesto para la empresa estudiada, donde los totales
se dan en euros y en tantos por ciento.
Coste de Comercialización LE-42
Código Designación Transporte Publicidad Descuentos Total
€ % € % € % € %
90001 Cebollitas
1%
0,02 0,02 1,00%
90002 Pepinillos
2%
0,01 0,01 2,00%
90003 Ajos
1%
2% 0,015 0,015 3,00%
90004 Guindillas 1% 2% 0,01 0,01 3,00%
Tabla 17 Capítulo 4.
Código Designación QV est PV est QV*𝐶𝑉4 𝐶𝑉4 𝐶𝑉4 (%)
90001 Cebollitas 106.700 6,5 9137,5 0,085 1,31%
90002 Pepinillos 216.400 7 32475,0 0,150 2,14%
90003 Ajos 129.000 9 36907,5 0,285 3,17%
90004 Guindillas 103.500 6 19665,0 0,190 3,17%
Tabla 18 Cálculo del Coste de Venta.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
87
4.3.6.4 Seguimiento de los Costes de Comercialización
En este capítulo el seguimiento es algo especial, ya que se hace de manera conjunta con el
del capítulo tres del sistema de control económico, ventas. El impreso que se va a utilizar para ello
recibe el nombre de “impreso V”. En dicho impreso apuntará el precio de la mercancía vendida, y
luego se usará la contabilidad de la empresa para conseguir las desviaciones en el presupuesto
realizado.
Como el precio de venta depende del número real de unidades vendidas. Estas se
multiplican por el porcentaje de compra obtenido con las unidades previstas que se iban a vender y
se calcula el desvio entre ambas.
En la siguiente tabla se ve el seguimiento realizado:
Código Designación QV PV QV*𝐶𝑉4 𝐶𝑉4 𝐶𝑉4(%) Desvío
90001 Cebollitas 108.595 6,5 9.230,58 0,08500 1,31% -93
90002 Pepinillos 215.963 7 32.394,45 0,15000 2,14% 81
90003 Ajos 130.435 9 37.173,98 0,28500 3,17% -266
90004 Guindillas 104.127 6 19.784,13 0,19000 3,17% -119
Tabla 19 Seguimiento menos valores de compra
Se calcula una desviación total de:
4.3.6.5 Conclusiones de las desviaciones
Este desvío es muy razonable para lo difícil que es la estimación que es el cálculo total de ventas.
Con lo cual, con el mínimo desvío de 400 € aproximadamente en pérdidas, se puede estar satisfechos
con la estimación a pesar de las pérdidas.
Total -398,13 €
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
88
4.3.7 Capítulo 3: Ventas
4.3.7.1 Introducción
Este capítulo tiene mucho que ver con el anterior, y pasa por ser uno de los más importantes
en el SCE. Es en él donde se obtendrán los márgenes unitarios de venta para los productos de la
empresa. Para su estudio es necesario que se hayan estudiado previamente los capítulos del ocho al
cuatro. Otra de sus características importantes es que por primera vez aparecen los volúmenes de
venta, ya que hasta el momento todo se había analizado de forma unitaria. Se tendrá una variable
nueva, el volumen de ventas (VV) que es el importe facturado por la empresa, expresado en euros.
El objeto de este capítulo tres será el análisis y control de las variables que inciden en el
proceso de venta. Para su estudio se va a tener en cuenta una serie de conceptos:
Precio de venta bruto: es el precio de venta de la unidad de producto presupuestado por
la empresa.
Descuentos: en el caso de que se den.
Precio de venta neto: resulta de aplicar los descuentos al precio de venta bruto. Es
habitual que los dos anteriores se supriman y sólo se considere éste.
Margen de venta unitario: estudia el margen de venta unitario de cada artículo para cada
canal por el que lo vende la empresa. Se representa en tanto por ciento sobre el precio de venta neto
del producto y se calcula considerando costes de fabricación y comercialización estándares.
Volumen y periodificación del margen de venta: es aquí donde se pierde el carácter
unitario; se introduce el número de unidades vendidas y se obtiene el volumen. Su periodificación
será más importante cuanto mayor sea la estacionalidad de las ventas.
Diferenciales: consecuencias que tienen sobre las ventas las mejoras hechas en los
procesos de fabricación y venta de productos.
Para el caso en estudio, no se verán tantos conceptos, aunque sí queda suficientemente claro
el proceso que llevan a cabo y cómo contabilizan las ventas.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
89
4.3.7.2 Variables del Capítulo 3
En lo que se refiere a las variables para este capítulo las habituales suelen ser las siguientes:
QV: cantidad de unidades vendidas. En ocasiones no es posible definirlas ya que el
producto vendido es difícilmente identificable, como ocurre con las empresas de servicios. Aparece
tanto la cantidad estándar como la rea.
PV: precio de venta, representa la cantidad por la cual se vende cada unidad.
MV: margen de venta. Ya se ha explicado en varias ocasiones que surge de la
diferencia entre el precio de venta y la suma de costes de fabricación y comercialización. Aparece
tanto el margen estándar como el real.
VV: volumen de ventas, por el cual se representa la cantidad vendida expresada en
euros. También aparece a lo largo del capítulo en su formato estándar y real.
Es interesante expresar que la fórmula que se usará para hallar el % de margen de ventas es
la que sigue:
(𝑀𝑉/𝑃𝑉 )*100
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
90
4.3.7.3 Presupuesto de ventas
El presupuesto de ventas se hace usando el histórico de datos de la empresa. Se calcula un número de ventas de los productos con un precio que se considera
razonable.
Margen de Ventas Unitario Libro de Estándares (LE-34)
Código Designación QV Año PF est CV Margen Ventas
CF5 est CV4 est CV est MV est % MV est VMV VV
90001 Cebollitas 106.700 6,5 4,48190 0,085 4,56690 1,93310 29,74% 206.262,2 693.550 € 90002 Pepinillos 216.400 7 5,05411 0,15 5,20411 1,79589 25,66% 388.630,6 1.514.800 € 90003 Ajos 129.000 9 6,94187 0,285 7,22687 1,77313 19,70% 228.733,9 1.161.000 € 90004 Guindillas 103.500 6 3,23668 0,19 3,42668 2,57332 42,89% 266.338,7 621.000 €
1.089.965,5 3.990.350 €
Tabla 20 Presupuesto de ventas.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
91
4.3.7.4 Seguimiento de Ventas
Para el seguimiento de las ventas se va a necesitar los datos reales para cada canal referentes
a:
Unidades de ventas
Importe de la venta.
Como ya se mencionó en el capítulo del SCE dedicado a los costes comerciales, el impreso
de ventas es el denominado “impreso V” y se comparte para los capítulos tres y cuatro. Se va a
recoger los datos referentes a ventas reales del mes, márgenes reales obtenidos y desviaciones (tanto
en volumen como en margen). Además, toda esta información se obtendrá desagregada por canales,
para poder ver la incidencia de cada una sobre la marcha de la empresa.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
92
Margen de Ventas Unitario
Código Designación QV Año Precios CV
PF est D est PV est CF5 est CV4 est CV est MV est % MV est VMV VV
90001 Cebollitas 108.595 6,5 4,51909 0,085 4,60409 1,89591 29,17% 205.886,46 705.867,5
90002 Pepinillos 215.963 7 5,05850 0,15 5,20850 1,79150 25,59% 386.898,791 1.511.741
90003 Ajos 130.435 9 7,00231 0,285 7,28731 1,71269 19,03% 223.394,608 1.173.915
90004 Guindillas 104.127 6 3,23327 0,19 3,42327 2,57673 42,95% 268.306,704 624.762
27,00% 1.084.486,56 4.016.285,5
Desviaciones
Precio 35
Ventas-Volumen
Composición
-3.968,50 3.663,23 3.364,53
-948,94 -784,80 -835,57
-7.797,04 2.544,44 3.527,74
352,35 1.613,47 1.027,59
-4.565,08 4.491,90 3.556,55 935,35
Tabla 21 Seguimiento de Ventas
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
93
4.3.8 Capítulo 2: Costes de Estructura
4.3.8.1 Introducción
En este capítulo del SCE lo que se analiza es la estructura de la empresa, es decir, aquella
parte que no interviene en el proceso productivo pero realiza actividades de importancia para el
funcionamiento de la organización. Entre sus labores se encuentran tareas administrativas, dirección
de la empresa, asesoría, etc. En otras palabras, lo que se va a estudiar son los costes asociados a los
procesos de la empresa que no son ni productivos ni comerciales relacionados directamente con la
venta de los productos.
Estos costes estudiados los que se llamarán indirectos, ya que no son proporcionales al
número de unidades vendidas y no forman parte del coste de venta. Pueden venir expresados en
euros o como porcentajes sobre el volumen de ventas de la empresa. Lógicamente influyen en el
resultado final de la empresa por lo que su control es vital para el buen desarrollo de la organización.
En la siguiente fórmula puede apreciarse su incidencia:
R = (QV*MV) – CE ± RF ± OR
Donde R representa a resultados, CE a costes de estructura y RF y OR a resultado
financiero y otros resultados (resultados extraordinarios) respectivamente, pudiendo ser estos dos
últimos positivos o negativos.
Se observa como los costes de estructura tienen una importante influencia en el resultado
final, ya que puede darse el caso de que con grandes márgenes el resultado no sea positivo, debido a
que se tengan altos costes de estructura o viceversa, que con márgenes más reducidos la empresa
tenga un buen resultado debido a costes de estructura moderados.
Asimismo, la empresa deberá tomar una serie de decisiones estratégicas para definir que
costes imputa como de estructura, ya que hay muchos que por su naturaleza pueden tratarse como
directos o indirectos. Está no es una decisión baladí ya que según donde se consideren se tendrán
unos márgenes de venta u otros, aunque luego el resultado final vaya a ser el mismo. La postura más
agresiva consiste en llevarlos a los gastos de estructura, para lograr márgenes mayores. Ejemplos de
estos costes que pueden tener doble tratamiento son la publicidad, las delegaciones o los costes de
I+D.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
94
4.3.8.2 Variables del Capítulo 2
En este capítulo sólo se va a tener una variable que será CE (coste de estructura) y que
puede encontrarse tanto en su formato estándar como en el real. Por el contrario, lo que sí se va a
tener es una gran variedad de referencias, ya que como se dijo en la introducción en los costes de
estructura se incluyen todos los costes indirectos. Los costes que aparecerán son:
- Sueldos de los directivos.
- Préstamos bancarios
- Arrendamiento de las naves.
- Seguros.
- Agua.
- Marketing.
- Wifi de la empresa
- Multas.
- Viajes
- Auditorias.
- Material.
- Ropa de empresa.
- Gastos varios.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
95
4.3.8.3 Presupuesto de los Costes de Estructura
Este presupuesto se hace de una manera especial, pues será necesario definir para cada
departamento o GFH el volumen de costes de estructura previsible para el ejercicio presupuestado.
Se distinguen dos tipos de costes de estructura:
Fijos: aquellos que son conocidos, y por tanto presupuestados, atendiendo al momento
en que se van a producir.
Móviles: son aquellos en que se desconoce el momento en que se van a producir,
aunque sí se conoce el montante anual.
En este caso, como se está presupuestando de manera anual, que los costes sean fijos o
variables no nos influyen. De todas maneras se indicará
Costes de Estructuras LE-2
Gasto Estándar
Designación Carácter €
Año
Sueldos directivos Fijo 90.000 €
Préstamos Bancarios Fijo 50.000 €
Arrendamiento Nave Fijo 15.000 €
Seguros Fijo 25.000 €
Agua Móvil 17.000 €
Marketing Móvil 30.000 €
Wifi Empresa Fijo 3.500 €
Viajes Móvil 20.000 €
Multas Móvil 6.000 €
Auditorías Móvil 10.000 €
Material Móvil 5.000 €
Ropa de la Empresa Móvil 2.000 €
Gastos Varios Móvil 8.000 €
281.500 €
Tabla 22 Costes de estructuras.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
96
Seguimiento de los Costes de Estructura
Para calcular las deviaciones en las estructuras es muy sencillo. Para este caso lo único que se
tiene que hacer es calcular los costes previstos en cada uno de los campos menos los costes reales
que resultan a final de año.
Real Desviación
92.500 -2.500 €
50.000 € 0 €
16.200 € -1.200 €
28.000 € -3.000 €
20.000 € -3.000 €
40.000 € -10.000 €
3.000 € 500 €
18.765 € 1.235 €
2.100 € 3.900 €
14.635 € -4.635 €
3.772 € 1.228 €
1.327 € 673 €
5.635 € -2.365 €
295.934 €
Tabla 23 Seguimiento capítulo 2
Con esta tabla se puede ver los desvíos en cada campo, resultando un total de:
Total -16.664 €
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
97
4.3.8.4 Conclusiones de las Desviaciones
Se tiene una desviación negativa. La causa principal de este desvío se encuentra en el
marketing. Esto es debido a que se decidió hacer una campaña muy fuerte para darse a conocer
mucho más y así poder ganar más cuota de mercado frente a los competidores más directos.
De las demás cabe mencionar también un desvío significativo en las auditorías. Su causa
fue debido a una ley nueva de obligado cumplimiento que obligó a llevar a cabo una auditoria
extraordinaria.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
98
Capítulo 1: Resultados
4.3.8.5 Introducción
Este capítulo de resultados pone fin al análisis de la empresa mediante el SCE. Una vez que
se ha estudiado toda la cadena de producción, el proceso de venta y los costes de estructura, se
analizan los resultados que derivan de todos ellos. Será necesario también incluir otros resultados
como los financieros y los extraordinarios para poder obtener el beneficio (caso de haberlo) antes de
impuestos.
Este último apunte es importante señalarlo ya que el sistema de control económico arroja el
resultado antes de impuestos, ya que estos se consideran dentro de la distribución de gastos.
Asimismo, los resultados se pueden obtener mediante dos procesos: o bien a través de la
contabilidad general o bien por la contabilidad analítica; siendo este último el resultado
presupuestado, al principio más o menos las desviaciones que se han ido obteniendo a lo largo del
SCE.
El objetivo de este último capítulo será por tanto el análisis y control del resultado de la
empresa. En los sistemas de gestión tradicionales el resultado se obtiene como ingresos menos
gastos, más o menos la variación de existencias. Sin embargo, como ya se vio en el capítulo anterior
en el SCE el resultado final se obtiene aplicando la fórmula:
R = (QV*MV) – CE ± RF ± OR
Es por la fórmula anterior por lo que los resultados financieros y extraordinarios se estudian
en este capítulo.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
99
4.3.8.6 Variables del Capítulo 1
En este último capítulo aparecen una serie de variables nuevas en el SCE, que se definen a
continuación:
R: resultado antes de impuesto de la empresa. Aparece tanto el resultado estándar como
el real.
RF: resultado financiero, también aparecen el estándar y el real. Es la diferencia entre
los ingresos y los gastos financieros que se dan en la empresa. Dentro de los posibles ingresos
financieros están los producidos por ejemplo por la renta fija; y entre los gastos los más comunes son
los intereses por préstamo tanto a largo como a corto plazo.
OR: otros resultados o resultados extraordinarios de la empresa. Se incluyen todos
aquellos resultados generados por actividades diferentes a aquella que es la principal de la empresa.
Algunos ejemplos son la venta de inmovilizado o los beneficios por participaciones en otras
empresas.
El caso de los resultados extraordinarios será especial a la hora de hacer un presupuesto, ya
que como su propio nombre indica no es resultado que se pueda prever o que se pueda aproximar
con datos históricos, ya que puede variar considerablemente de un año al siguiente. Por tanto, lo que
suelen hacer muchas empresas es dejar una provisión para posibles sucesos extraordinarios, que
luego se puede cumplir o no. En cuanto a los beneficios, la postura más coherente para toda empresa
es no suponer ningún ingreso extraordinario, ya que se estarían desvirtuando los datos de la empresa
y el presupuesto.
Para este caso no se presupuesta nada, ni gastos ni por supuesto ingresos, entendiendo los
resultados extraordinarios como tal, por lo que no son objeto de presupuesto.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL ECONÓMICO
100
4.3.8.7 Presupuesto de los Resultados
FÁBRICA ENCURTIDOS RESULTADOS DE LA EMPRESA B3
ACUMULADO AÑO
IMPORTE %a/a
VE
NT
AS
EN
CU
RT
IDO
S Cebollitas 705.867,5
Pepinillos 1511741,0
Guindillas 1173915,0
Ajos 624762,0
TOTAL VV 4.016.286
IMPORTE %s/v
Mar
gen
de
Ven
tas
Encu
rtid
os
Cebollitas 205.886 29,17
Pepinillos 386.899 25,59
Guindillas 223.395 19,03
Ajos 268.307 42,95
TOTAL MV Encurtidos 1.084.487
SUBTOTAL MV 1.084.487 27,00
DESV. COSTES DIRECTOS 6.641 0,17
TOTAL MV 1.077.845 27,17
CE
Regulación (292.759) (7,29)
Cambio
TOTAL CE (292.759) (7,29)
OR
Resultado Filiales
Resultado Financiero
Varios
RESULTADO REAL 785.086 19,55
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
101
- +
AN
ÁL
ISIS
DE
SV
IAC
ION
ES
VENTAS - VOLUMEN 3.557 M
V
CIA
L
Precios Venta 4.565
Composición 935
SUBTOTAL 3.630 C
OS
TE
S D
IRE
CT
OS
8. CM 2.936
7.1 Coste Hora 3.579
7.42 Conservación 220
7.43 Suministros 297
6. Producción GFH 4.688
5. Fabricación 4.620
4. MVV 398
T. COSTES DIRECTOS 6.641
TOTAL MV 10.271
COSTES ESTRUCTURA 16.664
OR
Resultados Financ.
Otros Resultados
TOTAL DESVIACIONES (23.379)
RESULTADO ESTÁNDAR 808.466 0,0
Tabla 24 B3
103
4.3.8.8 Conclusión de los Resultados
En el impreso 𝐵3 se recoge todos los resultados de los capítulos anteriores. Se calcula primero el volumen
de venta y márgenes reales. Los márgenes de vente menos los coste de estructura reales, dan lugar al resultado
real.
Debajo se presentan todos los desvíos por capítulos y se muestra nuestro resultado estándar.
El resultado estándar más/menos el total de los desvíos ha de ser igual al resultado real calculado arriba.
En este impreso se ven reflejados todos los capítulos y resultados de la empresa durante el año.
105
5 COMPARACIÓN DE LOS SISTEMAS DE
CONTROL DE COSTES
5.1 Caso practico full costing
Para ver la diferencia tan grande que hay entre ambos métodos, se va a mostrar cómo era el método
full costing aplicado a la empresa. Recordar que se trata de una metodología de formación del coste en la que
se propone que todos los costes en los que se haya incurrido para obtener un producto (costes operativos ya
sean directos o indirectos) deben ser asignados al producto fabricado para formar el coste de producción. El
resto de costes en los que se incurre (costes no operativos) se asignarán en su totalidad a los productos
vendidos para formar, junto con el coste de producción, el coste final del producto.
Se ven primero todos los costes operativos que tiene la empresa para la formación directa de los
productos.
- Materias primas = 2.700.500 €
- Salarios = 210.600 €
- Maquinaria, reparación y suministros = 24.380 €
El total de los costes operativos de la empresa es de 2.934.980 €.
Ahora se ven los costes no operativos de la empresa, los cuales no aportan a la producción pero sí a la
empresa y por lo tanto se han de tener en cuenta. Se pueden relacionar estos costes no operativos con los costes
de comercialización y los costes de estructuras vistos en el sistema de control.
- Costes de comercialización = 98.500 €
- Costes Derivados de la empresa (Estructura) = 295.900 €
Comparación de los sistemas de control de costes
106
Como se puede observar, han de tenerse en cuenta pues suponen un coste bastante influyente en los
gastos, haciendo un total de 394.400 €.
Teniendo en cuenta todos los costes anuales que ha tenido la empresa, ahora se suman los costes
productivos y no productivos.
- Coste total de la empresa = 3.329.380 €.
Si a principio de año se calculó que se iban a vender 555.600 unidades de productos, se tiene que cada
producto supondrá un coste unitario igual a la división de los costes totales entre el número total de productos
a vender.
- Coste unitario de producto = 5.99 €
Esto quiere decir que si se venden las unidades prevista a este coste el beneficio (y pérdidas) de la
empresa seria de 0 €. Lógicamente, una empresa se conforma para tener unos beneficios por lo tanto se le
aplicará un margen de beneficio a ese precio unitario, es decir, si se quisiera tener un beneficio de un 13 % por
unidad vendida, el precio de venta al público rondaría los 6,8 €.
También mencionar que es muy difícil calcular de manera exacta las unidades totales que se van a
vender al año, por lo tanto para tener un margen en caso de que las ventas no fueran bien se intenta aumentar
el margen de beneficio de cada producto, siempre que sea competitivo con el mercado.
Beneficios totales de la empresa = Nº Real Ud vendidas * (Coste Público – Coste Unitario)
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
107
5.2 Comparación de los principales problemas entre ambos métodos.
Primero vamos a analizar los problemas más graves que tiene el método full costing. Primero se tiene
el problema de no saber realmente que ha costado cada producto. Se tendrían que separar los costes operativos
de cada producto lo cual no lo recoge este método todo se hace de manera global. Como se ha visto en el SCE
realmente fabricar los packs de guindillas no cuesta lo mismo que los pepinillos por ejemplo. Si el coste
unitario global es de 5.99 € y el coste competitivo de mercado de los pepinillos es de 4 €, nadie comprará
dicho producto. Por el contrario, el precio de las guindillas podría ser muy competitivo pero estaría
totalmente descompensado.
El segundo problema que surge que está relacionado con el primero, es el margen de venta unitario
que se estima. Si el número de ventas estimado que se tenía cae por cualquier motivo, el precio unitario
variaría. Si el número de ventas cayera hasta las 500.000 unidades el nuevo coste unitario de venta sería:
- 3.329.380 € / 500.000 Ud = 6.65 €/Ud.
A esto hay que sumarle los posibles desvíos en los costes totales de la empresa que pueden variar. Si se
diera un incremento de costes de la empresa y una bajada de las ventas, se entraría en pérdidas.
El problema principal de este método es que realmente se desconoce dónde se produce el incremento
de los costes, o por el contrario, los beneficios que en caso de saberse se podrían potenciar. Si en los costes
operativos de materias primas se produjera por ejemplo una importante bajada en el precio de los ajos, no se
conocería ya que llega un dato único.
En el caso de las ventas es similar, no se sabe las cantidades de cada producto vendido ni realmente el
beneficio real por producto ya que como se ha dicho, este método engloba los costes operativos a todos los
productos por igual pero eso no es realmente cierto.
Todos estos puntos mencionados son problemas muy importantes a la hora de la gestión de la empresa.
La diferencia que hay entre un impreso 𝐵3 con todos los desvíos perfectamente detallados por capítulos, costes
de producción… comparado con un posible resumen del full costing es abismal.
Comparación de los sistemas de control de costes
108
Con el full costing tendría que haber ciertos empleados que se encargaran de esta gestión de forma
personal de analizar estos costes y de las posibles pérdidas, para cambiarlas o ganancias para potenciarlas. Si
un jefe de una empresa que emplea el método full costing ve en su hoja de cuentas que pierde dinero, a simple
vista no puede ver cuál es el problema y tendría que gastar tiempo y dinero en descubrir el problema, el motivo
y la solución.
Con el sistema de control económico todo eso es instantáneo. Si hubiera cualquier desviación en el coste
de las materias primas, el encargado de compras detectaría el problema de inmediato y podría buscar una
solución. Si el problema estuviera en las amortizaciones, suministros o conservación de las maquinas se
buscaría un plan más adecuado para el caso.
El capítulo 6 es el que más se diferencia de los otros métodos. Este capítulo controla, básicamente, los
ritmos de las cadenas de producción lo cual no lo hace casi ningún otro método.
En el 5 y 3 se solventa el gran problema del full costing que es saber cuánto cuesta producir un
determinado producto en particular y las cantidades vendidas de dicho producto con sus márgenes de
beneficios. Esto es la carencia más importante que tiene el método full costing.
Por último, la diferencia de plazos. El sistema full costing se presenta de manera anual y el sistema de
control económico presenta un informe mensual lo cual ayuda a corregir cualquier tipo de desviación relevante
para la empresa antes de que sea tarde.
No todo del SCE es bueno. Su implantación es difícil y muchas veces difícil de entender para los
empleados de la empresa. Tener todo tan detallado requiere un trabajo muy importante en sus inicios, como
podría ser por ejemplo a la hora de controlar los ritmos de producción en el capítulo 6. No obstante una vez
implantando y con los empleados hechos al método, las ventajas son muy rentables.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
109
5.3 Conclusiones.
Como se ha podido ver en los dos casos prácticos, el Sistema de control económico es infinitamente más
detallado que método full costing.
Es sobre todo muy superior a la hora de la gestión, de analizar los costes y las posibles mejoras.
El Sistema de control de económico da un análisis muy detallado de cada línea de productos que
fabricamos en la empresa, de su proceso de producción, de sus volúmenes de venta y de sus márgenes. Ayuda
a tener un control total sobre la empresa y en el momento que algo se saliera de lo planificado, se sabría al
instante para poder realizar las posibles modificaciones y corregirlo.
Se podrá saber también cual son nuestras fortalezas y nuestras debilidades para ir modificando la empresa
en función de ellas y ser a la larga más óptimos y tener mayores beneficios.
Por todo ello es muy importante tener el modelo de control económico aplicado a cualquier empresa, ya
que, a pesar de su trabajo costoso a la hora de implantarlo, una vez implantado las ventajas son fundamentales
para que una empresa saque todo su potencial y estén todos los procesos bajo control exhaustivo.
Bibliografía
110
6 BIBLIOGRAFÍA
Libro de Organización y Gestión de Empresas, Análisis de Balances Control Económico Inversiones
y Financiación. Por José Guadix, María Rodríguez y Jesús Muñuzuri.
Análisis de Control de Costes para una Fábrica de Encurtidos
111
7 ANEXOS
7.1 Anexos Capítulo 5
Coste Unitario de Fabricación
LE-5
Características: Frasco de Cebollitas Ud. QF: Pack 12 Ud
Código Designación Ud QM 1+Km QM/QF est CM est CF8
Mat
eri
as P
rim
as
10001 SALMUERA ACETICO L 1,05 1,666 0,0217 0,0380
20001 CEBOLLITAS KG 1,05 2,280 0,8002 1,9156
30001 FRASCO 12 REF UD 1,01 12,000 0,1200 1,4547
40001 TAPA 77 MM UD 1,03 12,000 0,0371 0,4581
50001 ETIQUETA FRASCO MIL 1,03 0,012 18,8025 0,2324
60001 EMB 12 x FRASCO 12 REF UD 1,01 1,000 0,1935 0,1954
70001 PLASTICO RETRACTIL KG 1 0,020 1,8530 0,0371
70002 PLASTICO ESTIRABLE KG 1 0,004 1,7985 0,0065
80001 PALET ESTANDAR UD 1 0,007 6,5413 0,0454
Total CF8 4,3831
GFH
1 GFH RECEPCION CHC 1 0,590 0,07 0,0413
5 GFH PATIO DISTRIBUCION CHC 1 1,087 0,04 0,0435
2 GFH LINEA PRINCIPAL CHC 1,12 0,035 0,18 0,0071
4 GFH PASTEURIZADO CHC 1 0,035 0,20 0,0070
Total CF6 0,0988
Total CF5 4,4819
Tabla 25 Capítulo 5 - Cebollitas
Anexos
112
Coste Unitario de Fabricación
LE-5
Características: Frasco de Pepinillos Ud. QF: Pack 12 Ud
Código Designación Ud QM 1+Km QM/QF est CM est CF8
Mat
eri
as P
rim
as
10002 SALMUERA PASTEURIZADAS L 1,15 1,665600 0,0162 0,0310
20002 PEPINILLO PEQUEÑO KG 1,05 2,160000 1,1002 2,4953
30001 FRASCO 12 REF UD 1,01 12,000000 0,1200 1,4544
40001 TAPA 77 MM UD 1,03 12,000000 0,0371 0,4581
50001 ETIQUETA FRASCO MIL 1,03 0,012000 18,8025 0,2324
60001 EMB 12 x FRASCO 12 REF UD 1,01 1,000000 0,1935 0,1954
70001 PLASTICO RETRACTIL KG 1,00 0,020000 1,8530 0,0371
70002 PLASTICO ESTIRABLE KG 1,00 0,003600 1,7985 0,0065
80001 PALET ESTANDAR UD 1,00 0,006944 6,5400 0,0454
Total CF8 4,9556
GFH
1 GFH RECEPCION CHC 1 0,59 0,07 0,0413
5 GFH PATIO DISTRIBUCION CHC 1 1,08 0,04 0,0432
2 GFH LINEA PRINCIPAL CHC 1,12 0,035 0,18 0,0071
4 GFH PASTEURIZADO CHC 1 0,035 0,20 0,0070
Total CF6 0,0986
Total CF5 5,0541
Tabla 26 Capítulo 5 - Pepinillos
Coste Unitario de Fabricación
LE-5
Características: Frasco de Pepinillos Ud. QF: Pack 12 Ud
Código Designación Ud QM 1+Km QM/QF est CM est CF8
Mat
eria
s P
rim
as
10002 SALMUERA PASTEURIZADAS L 1,15 1,665600 0,0162 0,0310
20002 PEPINILLO PEQUEÑO KG 1,05 2,160000 1,1002 2,4953
30001 FRASCO 12 REF UD 1,01 12,000000 0,1200 1,4544
40001 TAPA 77 MM UD 1,03 12,000000 0,0371 0,4581
50001 ETIQUETA FRASCO MIL 1,03 0,012000 18,8025 0,2324
60001 EMB 12 x FRASCO 12 REF UD 1,01 1,000000 0,1935 0,1954
70001 PLASTICO RETRACTIL KG 1,00 0,020000 1,8530 0,0371
70002 PLASTICO ESTIRABLE KG 1,00 0,003600 1,7985 0,0065
80001 PALET ESTANDAR UD 1,00 0,006944 6,5400 0,0454
Total CF8 4,9556
GFH
1 GFH RECEPCION CHC 1 0,59 0,07 0,0413
5 GFH PATIO DISTRIBUCION CHC 1 1,08 0,04 0,0432
2 GFH LINEA PRINCIPAL CHC 1,12 0,035 0,18 0,0071
4 GFH PASTEURIZADO CHC 1 0,035 0,20 0,0070
Total CF6 0,0986
Total CF5 5,0541
Tabla 27 Capítulo 5 - Pepinillos