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ANALISIS DE INGRESOS TRIBUTARIOS DGT, 2011

DIVISIÓN DE POLITICA FISCAL DIRECCIÓN GENERAL DE HACIENDA

Agosto, 2012

Análisis Ingresos Tributarios, DGT

Año 2011

REPUBLICA DE COSTA RICA

Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda

Alvaro Ramos Chaves Viceministro de Ingresos

Análisis Ingresos Tributarios, DGT

Año 2011

Publicación elaborada por Estudios Económicos & Tributarios, División de Política Fiscal, DGH Agosto 2012 Año 3, N°3 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analistas Económicos, Lubinio Vargas González Karen Brenes Moya Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.

mailto:[email protected]

Introducción- Análisis Ingresos Tributarios, DGT

Estudios Económicos & Tributarios Página 5 de 111

Año 2011

El presente documento resume

fundamentalmente y explica las valoraciones

más importantes sobre aspectos de la

recaudación tributaria del año 2011.

Esta edición anual incluye 4 apartados principales

y un anexo estadístico. El apartado 1 contiene un

detalle general de los hechos económicos más

relevantes del año 2011. En los apartados 2 y 3,

se desarrollan tanto los ingresos nacionales

totales así como los ingresos tributarios totales.

Finalmente el capitulo 4 detalla los ingresos

tributarios internos así como un desglose y

comentarios sobre el comportamiento de cada

uno de los principales impuestos administrados

por la Dirección General de Tributación.

Finalmente, para el análisis respectivo, se utilizó

información diversa de la recaudación ingresada

en el año por los contribuyentes de todo el país en

Tributación Digital y otros sistemas informáticos,

datos contenidos en las declaraciones juradas

presentadas, indicadores macroeconómicos de

actividad económica, así como información

suministrada por otras instancias, tales como el

BCCR, Tesorería Nacional, Contabilidad Nacional,

Aduanas, Dirección General de Migración,

Instituto Nacional de Seguros, y la Dirección de

Recaudación de la DGT.

Ingresos Totales - Análisis Ingresos Tributarios, DGT


Año 2011

1. Reseña Económica .................................................................................................. 8

1.1 Producción ...................................................................................................................... 8

1.2 Sector Externo .............................................................................................................. 11

1.3 Precios .......................................................................................................................... 14

1.4 Empleo ......................................................................................................................... 16

1.5 Tasas de Interés ............................................................................................................ 17

2. Ingresos Totales ................................................................................................... 19

3. Ingresos Tributarios Totales .................................................................................. 21

3.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales .......................................... 23

3.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria ................................... 24

4. Ingresos Tributarios, DGT ..................................................................................... 27

4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT ............. 29

4.2 Impuesto sobre la Renta ............................................................................................... 32

4.2.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta .......................................................... 34

4.3 Impuesto General sobre las Ventas ............................................................................... 46

4.3.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas ......................................... 49

4.4 Impuesto Único a los Combustibles ............................................................................... 53

4.4.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles ......................................... 55

4.5 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ............................. 57

4.5.1 Apartado de análisis al Imp. sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones ....... 59



Año 2011

4.6 Impuesto sobre Derechos de Salida .............................................................................. 62

4.6.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida ......................................... 64

4.7 Impuesto Selectivo de Consumo ................................................................................... 65

4.7.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo .............................................. 67

4.8 Impuesto Especifico a las Bebidas Alcohólicas .............................................................. 69

4.8.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas ........................................... 71

4.9 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador ...................... 73

4.9.1 Apartado de análisis al Imp. Especifico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador .. 75

4.10 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles ................................................................... 77

4.10.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles .............................. 78

4.11 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ....................... 80

4.11.1 Apartado de análisis al Impuesto a la trasferencia de vehículos .................................. 82

4.12 Impuesto a Casinos y Salas de Juego ............................................................................ 84

4.12.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego ............................................. 86

4.13 Impuesto Timbre Educación y Cultura: .......................................................................... 88

4.14 Impuesto Solidario de Vivienda .................................................................................... 90

4.14.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario ......................................................................... 91

ANEXOS ESTADISTICOS ................................................................................................ 96

NOTAS METODOLOGICAS .......................................................................................... 111



Año 2011

1. Reseña Económica

1.1 Producción

La actividad económica del país, medida mediante el Producto Interno Bruto1 (PIB), registró un crecimiento

real del 4,16% en el año 2011, lo cual significó una desaceleración de 0,52 puntos porcentuales (p.p.) con

respecto a lo observado un año atrás. El menor crecimiento en relación con años anteriores mostrado por la

mayoría de países desarrollados y en vías de desarrollo, así como los desequilibrios financieros en algunos

países es un explicativo de esta situación.

El crecimiento trimestral durante el año 2011 mostró una tendencia creciente, ya que para el primer

trimestre del año el crecimiento fue de apenas un 2,56%, sin embargo, para el último trimestre del año el

crecimiento se ubicó en 5,58%, señal de que los desequilibrios mencionados anteriormente, afectaron

fundamentalmente durante el primer semestre del año.

En la evolución del PIB influyó especialmente el crecimiento anual en el sector terciario2 de 5,20%, del sector

secundario3 en 3,01%, mientras que el sector primario

4 creció únicamente en un 0,47%. El siguiente gráfico

muestra el comportamiento de cada uno de los sectores anteriormente indicados.

Gráfica # 1 Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos

Tasas de variación interanuales en %

Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Central de Costa Rica.

1 PIB a precios de mercado.

2 Electricidad, agua, transporte, almacenaje, telecomunicaciones, comercio y otros, menos los servicios de intermediación financiera

medidos indirectamente. 3 Extracción de minas y canteras, industria manufacturera y construcción.

4 Agricultura, silvicultura y pesca.

7,09%

5,05%

3,15% 3,54% 2,56%

3,88% 4,63%

5,58%

-8%

-4%

0%

4%

8%

12%

16%

I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11

PIB a precios de mercado Sector primario Sector secundario Sector terciario



Año 2011

En el sector primario, el bajo crecimiento presentado prácticamente durante todo el año tiene que ver con la

menor producción de productos agrícolas importantes como el café, la piña, el banano y la caña de azúcar,

afectados por condiciones climatológicas desfavorables, especialmente durante el primer semestre del año

así como un menor crecimiento de la economía internacional que influyó en la demanda de algunos de estos

productos.

En el sector secundario el crecimiento de las industrias manufactureras en 3,86%, permitieron compensar la

disminución de 0,34% y de 0,95% en la extracción de minas y canteras y en la construcción, respectivamente.

El crecimiento en las industrias manufactureras estuvo explicado mayoritariamente por el repunte de las

empresas ubicadas en las zonas francas, principalmente por las mayores ventas de componentes

electrónicos. Por su parte, en el régimen regular destacó la producción de bebidas alcohólicas, aguas

gaseosas, productos farmacéuticos y medicamentos.

En lo que respecta a la construcción, su descenso se debe a una menor cantidad de obras públicas por un

menor presupuesto asignado para inversiones de algunas entidades y al atraso en otras obras. Mientras que

la construcción privada mantuvo un comportamiento regular que evitó una mayor caída en este sector.

En el sector terciario sobresale el crecimiento de 7,26% en el transporte, almacenaje y telecomunicaciones,

relacionado con la creciente apertura en las telecomunicaciones y en la demanda de telefonía móvil e

internet, destacando además el incremento en muelles, puertos y transporte por carretera. Los otros

servicios prestados a empresas crecieron en 12,27% producto de una mayor demanda externa de centro de

llamadas, software y servicios empresariales. El resto de subsectores que conforman este sector económico

presentaron tasas de crecimiento entre el 1,25% y el 3,99%.

Desde el punto de vista del gasto, se tiene un crecimiento real en la demanda interna5 de 6,71%, en el que el

gasto de consumo final creció un 4,33% y la formación bruta de capital en un 14,59%. El incremento en el

gasto de consumo final estuvo explicado por un incremento en el gasto de consumo final de los hogares, lo

cual está directamente relacionado con un incremento en el ingreso disponible real y la expansión en el

crédito para el consumo. En lo que respecta a la formación bruta de capital su expansión fue por los

componentes de maquinaria y equipo, lo cual es coherente con el incremento observado en las

importaciones de bienes de capital.

5 Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias.



Año 2011

Por su parte, las exportaciones de bienes y servicios crecieron en un 6,95%, donde es visible una aceleración a

partir del último trimestre del año 2010, al pasar de un crecimiento de 1,20% en ese trimestre a 10,11% en el

último trimestre del 2011. Entre las distintas causas que explican el mayor dinamismo en las exportaciones

de bienes se encuentran una mayor venta de productos manufacturados y en las exportaciones de los

regímenes especiales, principalmente de componentes electrónicos, durante el segundo semestre del año. En

cuanto a las exportaciones de servicios, estas mantuvieron una tendencia constante durante todo el año.

Finalmente, las importaciones de bienes y servicios mostraron un incremento del 12,16%, mostrando una

tendencia positiva a partir del segundo trimestre del año 2011. Como causas principales se pueden citar la

importación de materias primas para la manufactura, e incrementos en las importaciones de bienes de

capital y de consumo.

Gráfica # 2

Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto Tasas de variación interanuales en %-


7,09%

5,05% 3,15% 3,54% 2,56% 3,88% 4,63%

5,58%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

25%


PIB Demanda Interna Exportaciones Importaciones



Año 2011

1.2 Sector Externo

En el año 2011, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron un incremento. Las

exportaciones FOB6 acumuladas a diciembre del año 2011 fueron de $10.408,43 millones de dólares,

mostrando un crecimiento de 10,16% en relación con el mismo periodo del año 2010. Al observar

detalladamente las exportaciones de acuerdo a los principales productos, se tienen variaciones positivas

para todos ellos, con excepción de las exportaciones de azúcar, que disminuyeron en un 15,30%.

Cuadro # 1 Exportaciones Totales FOB, por principales productos

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

2010 2011 Variación abs. Variación %

Exportaciones tradicionales 1.081,13 1.242,65 161,52 14,94%

Café 257,45 374,9 117,4 45,61%

Banano 702,93 752,4 49,5 7,04%

Carne 39,75 46,7 7,0 17,60%

Azúcar 81,00 68,6 -12,4 -15,30%

Otros productos 8.366,96 9.165,8 798,8 9,55%

Agropecuarios y del mar 1.106,47 1.153,6 47,2 4,26%

Industria manufacturera 2.124,94 2.441,9 317,0 14,92%

Perfeccionamiento activo 176,55 189,2 12,6 7,14%

Zonas francas 4.959,00 5.381,0 422,0 8,51%

Total 9.448,10 10.408,43 960,34 10,16% Fuente: BCCR

El comportamiento de las exportaciones fue favorecido por el mayor dinamismo de las empresas de zonas

francas, con mayores ventas externas de productos médicos, una recuperación en las ventas de componentes

electrónicos y microprocesadores, entre otros. En la industria manufacturera no amparada a ningún régimen

sobresalieron las ventas de productos plásticos y las preparaciones alimenticias. Además, destacaron las

mayores ventas de café y en menor medida, banano, este último gracias a una mejor productividad por

hectárea.

6 Free on board.



Año 2011

En lo que respecta a las importaciones CIF7, a diciembre del año 2011 fueron de $16.219,54 millones de

dólares, lo cual significó un aumento del 19,53% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una

de las categorías económicas de las importaciones mostró un crecimiento significativo, con excepción de los

bienes diversos. El mayor incremento se dio en las materias primas y productos intermedios para la industria

y la minería, seguido de mayores importaciones de combustibles y lubricantes, esta último afectado por el

mayor precio internacional de los combustibles.

Cuadro # 2

Importaciones Totales CIF, por categoría económica -Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

2010 2011 Variación Abs. Variación %

Materias primas y productos intermedios 6.984,71 7.848,04 863,33 12,36%

Para la industria y minería 6.629,75 7.408,00 778,25 11,74%

Para la agricultura 354,96 440,04 85,09 23,97%

Bienes de consumo 2.722,53 3.259,60 537,06 19,73%

No duraderos 1.981,21 2.337,71 356,50 17,99%

Duraderos 741,33 921,89 180,56 24,36%

Bienes de capital 2.151,54 2.557,78 406,24 18,88%

Bienes de capital para industria y minería 1.766,66 2.103,57 336,92 19,07%

Bienes de capital para la agricultura 74,27 87,08 12,81 17,25%

Bienes de capital para transporte 310,61 367,12 56,52 18,20%

Materiales de construcción 351,92 460,50 108,58 30,85%

Combustibles y lubricantes 1.352,52 2.093,45 740,93 54,78%

Bienes diversos 6,34 0,17 -6,17 -97,27%

Total 13.569,56 16.219,54 2.649,98 19,53% Fuente: BCCR

Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el

año 2011 $5.811,1 millones de dólares, un 41% de crecimiento con respecto a lo dado en el año 2010, siendo

los meses de agosto y noviembre en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.

7 Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)



Año 2011

Gráfica # 3 Déficit Comercial, periodo diciembre 2009-diciembre 2011

En millones de dólares


En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este tuvo una variación de -0,08% en diciembre

de 2011 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de 505,90 colones por dólar a 505,37

colones por dólar. A pesar de que el tipo de cambio mantuvo una apreciación en casi todos los meses del año

2011, exceptuando septiembre y octubre, esta no fue tan fuerte en relación a lo que se había observado un

año atrás. Las mayores transacciones internacionales propiciaron mayor cantidad de operaciones cambiarias

con ingresos y egresos de divisas por parte del sector público y del mercado cambiario, originando una

mayor estabilidad en el tipo de cambio, especialmente en los últimos meses del año, tal y como se observa

en la gráfica siguiente.

0

100

200

300

400

500

600

700

dic-09 mar-10 jun-10 sep-10 dic-10 mar-11 jun-11 sep-11 dic-11



Año 2011

Gráfica # 4 Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2009-2011

En porcentajes

Fuente: BCCR

1.3 Precios

La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de

4,74% en el año 2011, 1,08 p.p. inferior a la presentada en el año 2010. Algunas de las razones que se

señalan como causantes de la baja inflación son: la ausencia de presiones de demanda interna, la estabilidad

del tipo de cambio vista anteriormente y la moderación en los precios de productos agrícolas.

La variación en el índice subyacente de inflación8 (ISI), indicador que aproxima la inflación de mediano y

largo plazo y el comportamiento de la inflación directamente controlable por la política monetaria, fue de

4,49%, menor a lo mostrado por el IPC, y 0,99 p.p. más a lo observado en el año 2010.

Por su parte, el índice de precios al productor industrial (IPPI) presentó una variación del 8,12%, superior en

3,99 p.p. a lo mostrado en el año anterior, en el cual influyeron con mayor importancia los precios de los

insumos para productos de refinería.

8 El ISI excluye los precios de los productos más afectados por estacionalidad y factores irregulares de naturaleza climática (bienes de

origen agrícola), los fijados por la Autoridad Reguladora de Servicios Públicos (energía eléctrica, agua, teléfono, gas, combustibles y taxi, entre otros) debido a los condicionantes institucionales, y los ajustados una o dos veces al año (universidades, colegios y escuelas). En total, excluye un 30,7% del peso del IPC.

-14%

-12%

-10%

-8%

-6%

-4%

-2%

0%

2%

4%

6%

Dic-09 Mar-10 Jun-10 Sep-10 Dic-10 Mar-11 Jun-11 Sep-11 Dic-11



Año 2011

Cuadro # 3 Indicadores de Precios

-Variación acumulada a diciembre, en porcentajes-

Índice 2009 2010 2011

Índice de Precios al Consumidor (IPC) 4,05 5,82 4,74

Índice Subyacente de Inflación (ISI) 4,01 3,50 4,49

Índice Precios al Productor Industrial (IPPI) -1,01 4,13 8,12

Fuente: BCCR

El cuadro anterior también muestra como el BCCR en los últimos años ha logrado mantener en un dígito la

inflación y ubicada dentro de su meta de inflación. Como el BCCR señala, esto también responde a una

política monetaria congruente con la meta de inflación9.

Cuadro # 4

Índice de Precios al Consumidor: Grupos -Variación acumulada a diciembre 2011, en porcentajes-

Índice General

Alimentos y bebidas no alcohólicas 4,07

Bebidas alcohólicas y cigarrillos 5,01

Comidas y bebidas fuera del hogar 6,09

Prendas de vestir y calzado 0,70

Alquiler y servicios de la vivienda 2,67

Artículos para la vivienda y serv. doméstico 4,17

Salud 5,46

Transporte 7,12

Comunicaciones -0,44

Entretenimiento y cultura 2,14

Educación 8,17

Bienes y servicios diversos 7,14 Fuente: BCCR

Tal y como establece el cuadro anterior, en la inflación del año 2011 influyó principalmente el incremento en

los precios del transporte que vio incrementarse sus precios en un 7,12%, explicado por el ya mencionado

incremento en los precios de los combustibles así como por ajustes en las tarifas de buses y taxis, la

educación en un 8,17% y los bienes y servicios diversos con un 7,14%. Mientras que únicamente presentó una

contracción en los precios las comunicaciones en un 0,44%.

9 Comentario del BCCR sobre la inflación del año 2011.



Año 2011

1.4 Empleo

En lo que respecta al mercado de trabajo, para julio del año 2011 se registró un crecimiento en el número de

desocupados en un 10,35% con respecto al mismo mes del año 2010. Por su parte, la fuerza de trabajo

(oferta de trabajo), mostró un crecimiento de un 5,01%, mientras que el número de ocupados (demanda de

trabajo) creció un 4,59%, a pesar de la desaceleración en la actividad económica del país. Esta situación se

dio por un incremento tanto en el número de ocupados en el sector privado como en el sector público, con un

4,37% y 4,86% respectivamente, así como un incremento de ocupados en sectores no bien especificados.

Cuadro # 5 Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo

Número de personas a julio de cada año

Concepto 2010 2011 Dif. Abs. Var.%

Fuerza de trabajo ( FT) 2.051.696 2.154.545 102.849 5,01%

Ocupados 1.902.164 1.989.530 87.366 4,59%

Sector privado 1.607.803 1.678.040 70.237 4,37%

Sector público 288.531 302.544 14.013 4,86%

Gobierno central 135.613 140.645 5.032 3,71%

Resto sector público 152.918 161.899 8.981 5,87%

Organismos internacionales 2.788 2.823 35 1,26%

No bien especificada 3.042 6.123 3.081 101,28%

Total desocupados 149.532,00 165.015,00 15.483,00 10,35% Fuente: INEC.

De los datos anteriores se puede concluir que una parte importante de la oferta de trabajo fue absorbida por

la demanda de trabajo, aunque no toda, originando que la tasa de desempleo abierto (porcentaje de

desocupados con respecto a la fuerza trabajo) pasara de un 7,29% en julio del año 2010 a un 7,66% en julio

del año 2011, un incremento de 0,37 p.p.

Al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se observa que las

actividades con una mayor participación son el comercio y la reparación con un 19,04%, la agricultura,

ganadería y pesca con un 14,09% y la industria manufacturera con un 11,88%. De ellas, tanto la industria

manufacturera como el comercio y la reparación presentaron un comportamiento positivo, mientras que la

agricultura, ganadería y pesca disminuyó en 1,67%, lo cual es consistente con la desaceleración y el bajo

crecimiento mostrado por este sector económico.



Año 2011

Otros sectores con un importante crecimiento tanto relativo como absoluto son la construcción con un

18,35%, equivalente a 19.193 personas más, la administración pública con un 19,03%, 17.661 personas más

y los hogares con servicios domésticos con un 10,75%, 14.572 personas más. Destaca además un

decrecimiento en hoteles y restaurantes en un 10,58%, lo que equivale a 10.191 personas menos y las

actividades no especificadas con una disminución de 60,29%, 9.729 personas menos.

Cuadro # 6 Ocupados por actividad económica

Número de personas a julio de cada año

Sector 2010 2011 Dif. Abs. Var.%

Agricultura, ganadería y pesca 285.076 280.301 -4.775 -1,67%

Industria Manufacturera 229.865 236.426 6.561 2,85%

Electricidad, gas y agua 35.675 33.216 -2.459 -6,89%

Construcción 104.584 123.777 19.193 18,35%

Comercio y reparación 347.851 378.843 30.992 8,91%

Hoteles y restaurantes 96.328 86.137 -10.191 -10,58%

Transporte, almacenaje y comunicaciones 119.346 129.994 10.648 8,92%

Establecimientos financieros 48.979 50.035 1.056 2,16%

Actividades inmobiliarias y empresariales 127.421 136.919 9.498 7,45%

Administración pública 92.823 110.484 17.661 19,03%

Enseñanza 126.942 118.289 -8.653 -6,82%

Salud y atención social 63.953 70.077 6.124 9,58%

Servicios comunitarios y personales 69.521 75.883 6.362 9,15%

Hogares con servicio doméstico 135.512 150.084 14.572 10,75%

Organizaciones extraterritoriales 2.150 2.656 506 23,53%

Actividades no bien especificadas 16.138 6.409 -9.729 -60,29%

Total ocupados 1.902.164,00 1.989.530,00 87.366,00 4,59% Fuente: INEC.

1.5 Tasas de Interés

La tasa básica pasiva a diciembre del año 2011 se ubicó en 5,33%, disminuyendo en 0,20 p.p. en relación con

el mismo mes del año anterior. Su comportamiento se mantuvo estable durante todo el año 2011,

mostrando un leve crecimiento en el último mes del año.

La estabilidad señalada anteriormente es, de acuerdo al BCCR, producto de las expectativas inflacionarias,

del comportamiento de las tasas de interés internacionales y de la suficiencia de recursos para poder

satisfacer la demanda de crédito interna.



Año 2011

Gráfica # 5 Tasa Básica Pasiva y promedio de la tasa de interés activa

En porcentajes

Fuente: BCCR

Por su parte, el promedio de la tasa activa del sistema financiero nacional10

, mostró una disminución de 0,77

p.p., al pasar de 18,10% en diciembre del 2010 a 17,34% a diciembre del 2011. La tasa activa se mantuvo

estable durante todo el año, como era de esperar por las razones ya indicadas, mostrando incrementos y

disminuciones poco significativas.

10

Sistema financiero incluye: Banco Central de Costa Rica, bancos comerciales y otros intermediarios privados financieros no bancarios (cooperativas de ahorro y crédito, mutuales, financieras privadas y Caja de Ande).

0

5

10

15

20

25

Dic-09 Mar-10 Jun-10 Sep-10 Dic-10 Mar-11 Jun-11 Sep-11 Dic-11

Tasa Activa Tasa Pasiva



Año 2011

2. Ingresos Totales

Los ingresos totales del Gobierno Central alcanzaron en el año 2011 un monto de ¢5.197.088,86 millones, con

un crecimiento interanual de un 16,71%, en tanto que los ingresos corrientes alcanzaron los ¢3.024.133,89

millones, con una crecimiento interanual de un 10,30%.

Cuadro # 6

Comparativo de Ingresos Totales En millones de colones

Concepto 2010 2011 Dif. Var.%

Total de Ingresos: 4.452.978,66 5.197.088,86 744.110,20 16,71%

Ingresos Corrientes: 2.741.625,46 3.024.133,89 282.508,43 10,30%

Ingresos Tributarios 2.491.652,07 2.769.332,91 277.680,85 11,14%

Contribuciones Sociales 61.192,72 66.770,18 5.577,46 9,11%

Ingresos No Tributarios 27.427,84 22.684,19 -4.743,64 -17,29%

Transferencias Bancarias 161.352,84 165.346,60 3.993,76 2,48%

Ingresos de Capital: 1.554,68 295,35 -1.259,33 -81,00%

Financiamiento: 1.709.798,51 2.172.659,62 462.861,11 27,07%

Fuente: Contabilidad Nacional

Este aumento registrado en los ingresos totales es debido principalmente a la mejora en los ingresos tributarios,

que es el rubro más importante, aportando el 53,29% en los ingresos totales, lo cual es consistente con el

crecimiento en la actividad económica del país durante el 2011. Por su parte, el financiamiento registró un

crecimiento del 27,07%. Mientras que el efecto negativo de la disminución de los ingresos no tributarios en los

ingresos totales es mínima, debido a que su participación es de apenas un 3,62%.



Año 2011

Gráfica # 6

Composición de los Ingresos Totales, En porcentajes


Al observar la evolución de los ingresos totales de forma trimestral, se nota un ascenso a partir del segundo

trimestre del 2011 y con montos superiores respecto a lo observado en esos mismos periodos durante el año

2010.

Gráfica # 7 Evolución de los Ingresos Totales

Miles de millones


53,29%

1,28%

41,81%

3,62%

Ingresos Tributarios

Contrib. Sociales

Financiamiento

Otros ingresos

¢967,30

¢1.139,73

¢1.032,88

¢890,13

¢1.176,79

¢1.353,18

¢1.287,95

¢1.196,27

¢1.269,59

¢1.443,28

¢400

¢600

¢800

¢1.000

¢1.200

¢1.400

¢1.600

III 09 IV 09 I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11

Ing.Tributarios Totales - Análisis Ingresos Tributarios, DGT


Año 2011

3. Ingresos Tributarios Totales

Los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios ascendieron en el 2011

a ¢2.769.332,91 millones, con un crecimiento interanual de un 11,14%.

Cuadro # 7 Comparativo de Ingresos Tributarios

En millones de colones


Total de Ingresos Tributarios 2.491.652,07 2.769.332,91 277.680,85 11,14%

Impuestos a Ingresos y Utilidades 748.093,58 828.692,33 80.598,75 10,77%

Impuestos a la Propiedad 125.277,19 120.997,00 -4.280,19 -3,42%

Impuestos sobre Bienes y Servicios 1.444.359,30 1.626.367,11 182.007,81 12,60%

Imp.s/ COI, Transacciones Int. 170.125,76 187.062,44 16.936,68 9,96%

Otros Ing Tributarios 3.796,23 6.204,95 2.408,71 63,45%


Este crecimiento se debe principalmente a un aumento en los impuestos sobre los bienes y servicios, en segundo

término por el incremento en los impuestos a los ingresos y utilidades así como en los impuestos sobre el

comercio exterior y transacciones internacionales. Por su parte, los impuestos a la propiedad presentaron una

disminución.

En cuanto a los impuestos sobre bienes y servicios el crecimiento es explicado exclusivamente por lo recaudado a

nivel de aduanas, ya que a nivel interno se presentó una variación negativa con respecto al año anterior.

En cuanto a la composición se nota un aporte ligeramente mayor en los impuestos sobre bienes y servicios en

este 2011, por cuanto el mayor crecimiento mencionado en términos absolutos se tiene para estos, lo que

implica que le reste algo de participación a su vez a los impuestos sobre ingresos y utilidades.

Ingresos Tributarios DGT - Análisis


Año 2011

Gráfica # 8 Composición de los Ingresos Tributarios

En porcentajes


La evolución de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran una tendencia constante en el primer

semestre del año, mientras que para el segundo semestre se aprecia un repunte, con variaciones interanuales

positivas con respecto al 2010.

Gráfica # 9 Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios

Miles de millones


57,97% 58,73%

30,02% 29,92%

6,83% 6,75% 5,03% 4,37%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

2010 2011

Impuestos a la Propiedad

Imp.s/ Transacciones Int.

Imp. a Ingresos y Utilidades

Imp. sobre Bienes y Servicios

¢618,75

¢546,56

¢598,00

¢728,35

¢635,88

¢639,56 ¢652,03

¢841,86

350

450

550

650

750

850

950




Año 2011

3.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales

El resultado financiero11

del Gobierno Central para el año 2011 fue del -4,09% como porcentaje del PIB, lo

cual refleja una mejora con respecto al 2010, ya que se dio una disminución de 1,13 p.p., provocado porque

el incremento en los ingresos totales fue superior al incremento alcanzado en los gastos totales. Con este

resultado se elimina provisionalmente la tendencia decreciente mostrada por este indicador desde el año

2007, aunque aún se mantiene negativa.

Cuadro # 8 Resultado Financiero del Gobierno Central

En porcentajes del PIB

2007 2008 2009 2010 2011

Costa Rica 0,57% 0,19% -3,40% -5,22% -4,09% Fuente: BCCR

Al observar el comportamiento de los ingresos totales como porcentaje del PIB, se nota un crecimiento en el

año 2011 con respecto al año 2010, con un aumento de 0,23 p.p. al pasar del 14,34% al 14,57%. Con

respecto a los gastos totales, estos representaron un menor porcentaje del PIB, pasando de 19,56% en el

2010 a 18,66% en el 2011. Debido a que los ingresos totales representaron un porcentaje mayor en el PIB

mientras que los gastos totales disminuyeron su porcentaje, para el año 2011 el déficit financiero disminuye

en relación con los años anteriores.

La reducción en los gastos totales esta explicado por una contracción en la inversión pública y una menor

ejecución presupuestaria para esta partida, así como al congelamiento de plazas y un menor aumento

salarial, entre otras causas.

11

Ingresos totales menos gastos totales.



Año 2011

Gráfica # 10 Balance Anual del Gobierno Central


Fuente: BCCR.

3.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria

Seguidamente se presenta la presión tributaria12

para el periodo 2006-2011. Como ya es bien conocido, por

medio de este indicador se puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar

de una mejor forma el sistema tributario del país.

Cuadro # 9 Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2006-2011


2006 2007 2008 2009 2010 2011

Costa Rica 13,70% 14,92% 15,34% 13,43% 13,08% 13,36%

Fuente: Elaboración propia.

Al observar la presión tributaria durante el periodo 2006-2011 se observa para este último año un repunte en

la presión tributaria con respecto a un año atrás, con un 13,36%, una mejora de 0,27 p.p., que sin embargo,

no logra alcanzar los niveles de años anteriores al 2010, donde el promedio fue de 14,35% durante los años

2006-2009.

12

Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).

15,48% 15,86% 14,03%

14,34% 14,57% 14,91% 15,67% 17,43%

19,56% 18,66%

1,87% 2,35%

-1,64% -2,87% -2,63%

0,57% 0,19%

-3,40% -5,22% -4,09%

-10%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

2007 2008 2009 2010 2011

Ingresos totales Gastos totales Ahorro corriente Resultado financiero



Año 2011

Gráfica # 11 Composición y Nivel de la Presión Tributaria

En porcentaje del PIB

Fuente: Elaboración propia

Al analizar la composición de la presión tributaria durante el año 2011, se tiene que los impuestos generales

sobre el consumo alcanzaron un 4,97% representando el 37,19% de la presión tributaria total y siendo el

rubro con el mayor aporte, seguido por el impuesto sobre la renta con un 4,00% que representó el 29,92% y

los impuestos selectivos con una carga del 2,88%, que equivale al 21,54% de la carga total.

Al comparar lo ocurrido con la presión tributaria en el año 2011 con lo sucedido en el 2010 se puede

establecer que el incremento en la presión tributaria de 0,27 p.p. es explicado en 49,27% por el impuesto

selectivo de consumo, en un 46,03% por los impuestos selectivos y en 25,11% por los impuestos sobre la

renta.

5,97% 4,93% 4,83% 4,97%

4,39%

4,08% 3,93% 4,00%

3,09%

2,86% 2,75% 2,88%

1,25%

0,94% 0,89% 0,90%

0,62%

0,60% 0,66% 0,58%

15,34%

13,43% 13,08% 13,36%

-2%

1%

3%

6%

8%

11%

13%

16%

18%

2008 2009 2010 2011 Imp. s/ el consumo Imp. sobre la renta Imp. selectivos

Imp. s/ el comercio ext. Imp. s/ la propiedad Otros imp.



Año 2011

Gráfica # 12 Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria

En porcentajes


Al analizar la evolución de los ingresos tributarios para el año 2011 en comparación con el crecimiento del

PIB corriente que muestra la gráfica anterior, se evidencia que el crecimiento de los ingresos tributarios ha

sido en una mayor proporción que el crecimiento de la economía. Así se tiene que el crecimiento del PIB

corriente fue de 8,88%, mientras que el de los ingresos tributarios fue de 11,14%, dejando una boyanza

tributaria13

de 1,25, es decir, que ante un incremento en el PIB del 1% los ingresos tributarios se

incrementaron en aproximadamente un 1,25%, lo cual originó el incremento citado de la presión tributaria.

Con este resultado y tomando en cuenta el periodo 2006-2011, se puede establecer que la boyanza tributaria

alcanzada en el año 2011 es la segunda más alta, superada únicamente por lo logrado en el año 2008

(1,58). Con lo cual se mantiene una recuperación en los ingresos tributarios totales, después de lo ocurrido

en el año 2009 y los efectos de la crisis sobre la recaudación y la actividad económica del país ya

ampliamente conocidos.

Con estos resultados se puede concluir además que mientras el PIB corriente ha mostrado una contracción

en su crecimiento, los ingresos tributarios totales han tenido una aceleración, originando la mejora en el

indicador de boyanza ya comentado.

13

Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB.

13,70% 14,92% 15,34%

13,43% 13,08% 13,36%

24,65%

28,60%

18,71%

-6,07%

10,14%

11,14%

20,74%

18,06% 15,47%

7,28%

13,06%

8,88%

-10%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

2006 2007 2008 2009 2010 2011

Presión Tributaria Variación Ing. Trib. Variación del PIB



Año 2011

4. Ingresos Tributarios, DGT14

El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2011 a ¢1.727.567,17 millones, con un crecimiento

interanual de un 5,23%.

Cuadro # 10 Comparativo de Ingresos Internos DGT



Ingresos Internos, DGT 1.641.753,17 1.727.567,17 85.813,99 5,23%

Impuestos a Ing. y Utilidades 748.093,58 828.692,33 80.598,75 10,77%

Impuestos a la Propiedad 125.141,64 120.878,64 -4.263,00 -3,41%

Impuestos sobre Bienes y Serv. 744.196,01 754.094,56 9.898,55 1,33%

Imp / COI Transacciones Int. 24.321,95 23.901,64 -420,31 -1,73%


Este crecimiento es reflejado principalmente en los impuestos a los ingresos y las utilidades, y en menor

medida los que corresponden a los impuestos sobre bienes y servicios, mientras que los impuestos a la

propiedad y sobre el comercio exterior y las transacciones internacionales presentaron una disminución.

En lo que respecta al aumento en el impuesto sobre los bienes y servicios se justifica especialmente por el

incremento en el impuesto general de ventas.

Gráfica # 13 Evolución de los Ingresos Internos, DGT

Miles de millones


14

Dirección General de Tributación

412,29

347,56

391,90

490,00

415,80

392,24 381,81

537,73

200

250

300

350

400

450

500

550

600




Año 2011

Gráfica # 14

Composición de los Ingresos Internos, DGT 2011 En porcentajes


Para el año 2011, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en un 47,97% por

los impuestos a los ingresos y utilidades y en un 43,65% por los impuestos sobre los bienes y servicios,

mientras que los impuestos a la propiedad representaron el 7,00% y los impuestos sobre el comercio exterior

y las transacciones internacionales un 1,38%.

Gráfica # 15 Comportamiento Trimestral de los Ingresos Internos, DGT, 2010-2011,

En porcentajes


47,97%

7,00%

43,65%

1,38%

Imp. a Ing. y Utilidades

Imp. a la Propiedad

Imp. sobre Bienes y Serv.

Imp / COI Transacciones Int.

0,85%

12,85%

-2,58%

9,74%

-6%

-3%

0%

3%

6%

9%

12%

15%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

En cuanto a su evolución trimestral, se tiene un crecimiento apenas perceptible en el primer trimestre del

año, con una tasa de variación de apenas un 0,85%, debido fundamentalmente a que los impuestos a la

propiedad disminuyeron en 65,53% en enero del 2011.

Por su parte, el elevado crecimiento en el segundo trimestre del año de un 12,85% fue provocado casi en su

totalidad por el comportamiento de los impuestos a los ingresos y utilidades, con un crecimiento del 29,55%.

En lo que respecta a la caída en el tercer trimestre del 2,58%, se debe en parte a una contracción con los

impuestos a los ingresos y utilidades, aunque en mayor medida al desenvolvimiento negativo de los

impuestos sobre los bienes y servicios, y dentro de estos principalmente por una disminución en el impuesto

único a los combustibles.

Finalmente, en el cuarto trimestre el crecimiento fue del 9,74%, en el que todos los impuestos administrados

por la DGT mostraron incrementos a nivel agregado, permitiendo alcanzar la variación positiva. Las razones

que explican estos comportamientos se expondrán más adelante en los apartados correspondientes para

cada tipo de impuesto.

4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT

En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los

Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido estos ingresos entre los distintos

sectores económico del PIB, para posteriormente poder relacionarlos con el crecimiento económico del país,

medido a través del PIB nominal15

, ya que la evolución de ambas variables deben tener un comportamiento

similar.

Por ello sólo se han tomando en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de

estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logro obtener información de

aproximadamente un 86,95% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico. Los

resultados obtenidos fueron los siguientes:

15

En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.



Año 2011

Cuadro # 11 Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2010-2011


Sector 2010 2011 Dif. Abs. Dif. Rel.

Actividades inmobiliarias 27.692,81 30.440,89 2.748,07 9,92%

Agricultura, silvicultura y pesca 15.734,10 17.301,61 1.567,51 9,96%

Comercio, restaurantes y hoteles 407.229,12 472.475,32 65.246,21 16,02%

Construcción 15.462,31 24.628,03 9.165,71 59,28%

Electricidad y agua 114.786,06 111.906,16 -2.879,90 -2,51%

Extracción de minas y canteras 2.377,31 2.669,07 291,76 12,27%

Industria manufacturera 479.199,42 459.613,81 -19.585,61 -4,09%

Otros servicios prestados a empresas 50.570,09 59.269,10 8.699,00 17,20%

Servicios comunales, sociales y personales 31.832,34 37.720,10 5.887,76 18,50%

Servicios de administración pública 63.828,11 73.867,63 10.039,52 15,73%

Servicios financieros y seguros 144.622,99 154.471,53 9.848,55 6,81%

Transporte, almacenaje y comunicaciones 34.920,17 43.828,59 8.908,42 25,51%

Indefinido16

6.192,16 14.007,14 7.814,98 126,21%

Subtotal 1.394.447,00 1.502.198,98 107.751,98 7,73%

Impuestos no distribuibles17

149.463,58 144.780,28 -4.683,31 -3,13%

Información no disponible18

97.842,59 80.587,91 -17.254,68 -17,64%

Total 1.641.753,17 1.727.567,17 85.813,99 5,23%

Fuente: Elaboración propia. Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢107.751,98 millones,

equivalente a un incremento del 7,73%. El sector comercio, restaurante y hoteles es el que mayoritariamente

explica este crecimiento, ya que alcanzó un aumento de ¢65.246,21 millones y explica el 65,29% de la

variación total. En segunda instancia se ubican los servicios financieros y seguros, con un crecimiento del

6,81% pero que explican el 9,85% de la variación, mientras que el tercer sector en importancia es la

construcción con un incremento del 59,28%, y que explica el 9,17% de la variación total. Cabe resaltar que

hay dos sectores que tuvieron un efecto negativo en el crecimiento de los ingresos. El primero de ellos fue la

industria manufacturera con una caída de ¢19.585,61 millones, lo cual es explicado fundamentalmente por

una disminución en el impuesto único a los combustibles, cuyas causas se explicaran en el apartado

correspondiente a este impuesto. Mientras que el segundo sector que presentó una disminución en la

recaudación es el de la electricidad y agua, cayendo en ¢2.879,90 millones, esto debido al comportamiento

propio del sector, ya que este mismo sector dentro del PIB también disminuyó.

16

Por cuanto en el RUT (Registro único Tributario) aparecían algunos registros sin sector ó clasificado como actividad no especificada 17

Se refiere a los impuestos que corresponden a la propiedad, los derechos de salida y el timbre de educación y cultura. 18

Por cuanto se disponía de la mayoría (entre un 95% y un 98%) de la información en algunos impuestos, pero no la totalidad.



Año 2011

Una vez visto esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado en la actividad

económica del país. En primera instancia hay que señalar que el PIB nominal creció en un 8,61%, sin

embargo, un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los

ingresos, ya que sectores que tienen una alta participación dentro del PIB pueden no ser tan importantes

dentro de la recaudación y viceversa. Por esto, seguidamente se presenta la ponderación de cada sector en el

PIB y en la recaudación de los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT para explicar mejor esta

situación.

Cuadro # 12 Ponderación PIB e Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, año 2011


Sector Millones de colones Ponderación

PIB Recaudo PIB Recaudo

Actividades inmobiliarias 587.545,52 30.440,89 3,11% 2,03%

Agricultura, silvicultura y pesca 1.291.658,97 17.301,61 6,85% 1,15%

Comercio, restaurantes y hoteles 3.248.385,65 472.475,32 17,22% 31,45%

Construcción 1.086.767,54 24.628,03 5,76% 1,64%

Electricidad y agua 414.950,12 111.906,16 2,20% 7,45%

Extracción de minas y canteras 29.453,19 2.669,07 0,16% 0,18%

Industria manufacturera 3.285.198,94 459.613,81 17,41% 30,60%

Otros servicios prestados a empresas 1.395.419,72 59.269,10 7,40% 3,95%

Servicios comunales, sociales y personales 4.399.637,51 37.720,10 23,32% 2,51%

Servicios de administración pública 961.151,69 73.867,63 5,09% 4,92%

Servicios financieros y seguros 1.288.207,25 154.471,53 6,83% 10,28%

Transporte, almacenaje y comunicaciones 1.838.444,43 43.828,59 9,74% 2,92%

Indefinido - 14.007,14 - 0,93%

Menos: Serv. Intermed. Fin. Medidos Indir. -960.462,07 - -5,09% -

Subtotal 18.866.358,45 1.502.198,98 100,00% 100,00% Fuente: Elaboración propia.

Un ejemplo de lo señalado anteriormente es el sector de los servicios comunales, sociales y personales. Su

crecimiento dentro de los ingresos fue de 18,50% (ver cuadro #12), pero únicamente representan el 2,51% de

los mismos pero el 23,32% dentro del PIB. Otro caso es el del sector de electricidad y agua, y que como se

mencionó anteriormente presentó una disminución, este tiene un participación del 2,20% en el PIB pero del

7,45% en la recaudación, por lo que en este caso también la recaudación se ve más afectada que el PIB. Estos

dos ejemplos puntuales explican porque el PIB creció en una proporción mayor que la recaudación de la DGT.

Seguidamente se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos administrados por la

Dirección General de Tributación (DGT).



Año 2011

4.2 Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta ascendió en el 2011 a ¢828.692,33 millones, con un crecimiento interanual de un

10,77%.

Cuadro # 13 Comparativo de impuesto sobre la Renta

En millones colones


Imp. sobre la Renta 748.093,58 828.692,33 80.598,75 10,77% Fuente: Contabilidad Nacional

Gráfica # 16

Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta En miles de millones


En cuanto a su evolución, se puede apreciar que su tendencia se ha mantenido constante, exceptuando el

último trimestre del año en el que se alcanzó el mayor monto del periodo de estudio, recordando que en el

mes de diciembre se realiza el mayor recaudo de este impuesto, debido a que se lleva a cabo el pago del

impuesto a las utilidades de las personas físicas y jurídicas que tiene cierre fiscal ordinario, que son la

mayoría de contribuyentes. Aún así, este monto fue superior a lo presentado en el mismo trimestre del año

anterior.

159,58

219,20

175,16

147,51

185,79 239,63

181,79 191,11 180,64

275,16

0

50

100

150

200

250

300




Año 2011

Gráfica # 17 Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2010-2011,

En porcentajes


En cuanto a su evolución, se puede apreciar que durante el segundo trimestre del año presentó la tasa de

variación más alta del periodo con un 29,55%, mientras que para el tercer trimestre se tiene una disminución

de 2,77%.

Un factor que explica estos valores extremos entre ambos trimestres es el cambio en la forma de

contabilizar los datos, ya que a partir del mes de junio del 2011 los ingresos empezaron a registrarse el

mismo día que ingresaban, y anteriormente se hacía un día después.

Por lo tanto, esto implicó que al no presentarse un rezago de un día en la contabilización de los ingresos, se

generó una mejoría significativa en junio 2011 con respecto a junio 2010, pero se tuvo un efecto inverso en

julio 2011 al compararse con julio 2010.

En la siguiente sección se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en este

impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes.

3,79%

29,55%

-2,77%

14,82%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.2.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta, sigue el sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen distinto

para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de análisis, ya que el hecho

generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a las utilidades grava

las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas jurídicas o físicas en

territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto único y definitivo por

diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.

Por ello, en primer lugar se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total del impuesto

sobre la renta y posteriormente se analiza con un mayor detalle los rubros más importantes.

Gráfica # 18 Composición porcentual del Impuesto sobre la Renta según tipo de impuesto, año 2011

En porcentajes


El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta es dado por el impuesto a las utilidades con un

53,12%, en el que el 95% corresponde a las personas jurídicas. Por su parte las retenciones en la fuente

aportaron un 41,31%. El restante 5,57% de otros rubros incluye el impuesto a los fondos de inversión, el

impuesto offshore, el régimen de tributación simplificada, más lo que constituyen pagos no recurrentes tales

como: las regularizaciones efectuadas, ingresos producto de los fallos del tribunal fiscal administrativo y los

pagos bajo protesta, los cuales tienen poca relevancia, por lo cual no es necesario detenerse en su análisis.

53,12% 41,31%

5,57%

Imp. a las utilidades Retenciones en la fuente Otros



Año 2011

Cuadro # 14

Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2010-2011 En millones de colones

Impuesto sobre la Renta 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Impuesto a las Utilidades 384.163,8 440.192,6 56.028,77 14,5%

Retenciones en la Fuente 19

304.833,1 342.336,3 37.503,24 12,3% Impuesto Off Shore 357,9 385,3 27,48 7,6%

Impuesto a Rendimientos de Fondos de Inversión 1.381,2 1.526,9 145,79 10,5% Régimen de Tributación Simplificada 2.950,9 2.358,8 -592,04 -20,0%

Otros 20

54.406,7 41.892,0 -12.514,62 -23,0%

Total de ISR recaudado 748.093,7 828.692,3 80.598,7 10,7% Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

Dentro del impuesto a las utilidades se tiene el impuesto a las personas jurídicas y a las personas físicas con

actividad lucrativa, como ya se ha mencionado. Cada una de estos tiene una forma distinta de cálculo del

impuesto por lo que en adelante se separa su análisis.

Cuadro # 15 Desglose del Impuesto a las Utilidades recaudado, 2010-2011


Impuesto a las Utilidades 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Imp. a las Utilidades Personas Jurídicas 367.789,1 416.368,8 48.579,7 13,2%

Imp. a las Utilidades Personas Físicas 16.374,8 23.823,8 7.449,1 45,5%

Total Imp. a las Utilidades 384.163,8 440.192,6 56.028,7 14,6% Fuente: Declaraciones de ISR

Impuesto a las Utilidades Personas Jurídicas:

Para las personas jurídicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 30%,

determinada en base a la renta bruta y calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el

impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a

las utilidades antes de deducciones que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir

el desempeño basado en las utilidades o renta neta de los contribuyentes y 2) El monto pagado finalmente,

pero que se ve influenciado por deducciones que mayormente son propiciadas por diversas exoneraciones

que reducen el monto a pagar de impuesto.

De seguido se revisará primero el impuesto a las utilidades antes de deducciones. Los resultados para las

personas jurídicas fueron los siguientes:

19 No toma en cuenta Licitaciones, contratos, negocios con el Estado del 2% por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo". 20 Corresponde a pagos no recurrentes entre algunos otros conceptos en las que se encuentran: regularizaciones, fallos del tribunal fiscal administrativo y los pagos bajo protesta.



Año 2011

Cuadro # 16 Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2010-2011


Tarifa Renta bruta Total costos Imp. renta

2010 2011 Var. Rel.

2010 2011 Var. Rel.

2010 2011 Var. Rel.

10% 734.646,68 801.827,56 9,14% 2.331.914,27 1.480.863,77 -36,50% 10.579,15 12.990,40 22,79%

20% 582.601,99 638.867,42 9,66% 579.222,13 621.934,03 7,37% 6.650,37 8.859,46 33,22%

30% 34.299.276,43 36.992.542,68 7,85% 33.016.417,45 36.036.248,72 9,15% 530.860,17 552.362,92 4,05%

Total 35.616.525,10 38.433.237,66 7,91% 35.927.553,84 38.139.046,51 6,16% 548.089,69 574.212,78 4,77%


Gráfica # 19 Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2010-2011

En porcentajes


El impuesto de renta antes de deducciones para las personas jurídicas tuvo un crecimiento del 4,77%, lo cual

se explica por un crecimiento en el total de la renta bruta mayor al crecimiento en el total de costos. Las

personas jurídicas con tarifa del 30% aportaron el 82,31% de la variación, esto a pesar de que su crecimiento

fue de apenas un 4,05% y sus costos crecieron con una tasa mayor que su renta bruta. Las personas jurídicas

con tarifa del 20%, tuvieron un crecimiento del 33,22%, dado que su renta bruta creció en una mayor

proporción al total de costos, sin embargo, solo aportan el 8,46% de la variación total. Finalmente, las

personas jurídicas con tasa del 10%, mostraron un crecimiento en la renta bruta y un decrecimiento en su

total de costos, con lo que el impuesto de renta se incrementó en 22,8%, y su aporte a la variación total fue

de 9,23%.

9,23%

8,46%

82,31%

10%

20%

30%



Año 2011

El impuesto de renta antes de deducciones para las personas jurídicas como ya se dijo tuvo un crecimiento

del 4,77% que representaron ¢26.123,09 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si

ellos se originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se tuvieron en ambos años ó se refieren a los

mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para

ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

Cuadro # 17 Efectos en Imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2010-2011


Contribuyentes Personas Jurídicas

21

2010 2011 Efecto en el Imp. renta antes de deducciones

Contribuyentes en común 48.953 48.953 60.744,74 Contribuyentes Adicionales

22 11.849 19.697 -34.621,64

Total de contribuyentes 60.802 68.650 26.123,09 Fuente: Declaraciones de ISR

Según se puede observar los ¢26.123,09 millones son propiamente atribuibles a contribuyentes existentes

que fueron habituales en ambos periodos y que presentaron mayores utilidades, y que dicha situación

propició un mayor pago de impuesto, siendo importante destacar que mayormente fue propio de

contribuyentes sujetos a tasas del 30%.

Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto de renta antes de

deducciones, es preciso conocer como las exoneraciones y demás créditos afectaron ó distorsionaron el

impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro # 18

Imp. utilidades antes de deducciones e Imp. pagado de renta por las personas jurídicas, 2010-2011 En millones de colones

Concepto 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Imp. s/ la renta antes deducciones 548.089,69 574.212,78 26.123,09 4,77%

Exoneración Zona Franca 127.480,36 103.700,38 -23.779,98 -18,65%

Exoneración otros conceptos 48.147,03 47.649,97 -497,06 -1,03%

Otros Créditos 7.601,17 7.411,66 -189,50 -2,49%

Impuesto pagado 367.789,12 416.368,84 48.579,72 13,21% Fuente: Elaboración propia.

21

Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayores a cero. 22

Se refiere a la cantidad de contribuyentes de más en el año 2010 con respecto al 2011 y viceversa.



Año 2011

El decrecimiento en las exoneraciones por otros conceptos y especialmente en las exoneraciones de zonas

francas, así como en los otros créditos, se tradujo en un efecto positivo en el pago por concepto del impuesto

de renta, pasando de una variación inicial del 4,77% para el impuesto de renta previo a las deducciones

mencionadas a un crecimiento del 13,21% en el impuesto posterior a las deducciones, es decir, el impuesto

pagado23

.

Cuadro # 19 Exoneración de las Zonas Francas, 2010-2011


Exoneración ZF 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Cantidad empresas ZF24

155 160 5 3,23%

Renta Bruta 2.639.014,62 2.495.500,74 -143.513,88 -5,44%

Costos, gastos y deducciones 2.189.386,85 2.127.524,75 -61.862,10 -2,83%

Renta Neta 449.752,43 367.975,99 -81.776,44 -18,18%

Exoneración Zona Franca 127.480,36 103.700,38 -23.779,99 -18,65% Fuente: Declaraciones de ISR y PROCOMER

Por su parte el decrecimiento en las exoneraciones por concepto de las zonas francas se encuentra explicado

por 2 empresas, de las cuales una se encuentra ubicada en el sector de servicios y que tuvo una gran

disminución de la renta bruta de un año al siguiente, motivo que originó tal disminución en la renta neta, el

impuesto y por ende la exoneración propiamente. Así como otra que es procesadora y de servicios al mismo

tiempo que tuvo un fuerte incremento en sus costos lo que significó una reducción de su renta neta, impuesto

y la exoneración.

Finalmente, a manera de resumir todo lo anteriormente dicho, el aporte a la variación en el impuesto

pagado del impuesto a las utilidades de las personas jurídicas, es en un 53,77% gracias al incremento en el

impuesto de renta, mientras que las disminuciones en las exoneraciones contribuyeron con el 49,89% y los

otros créditos con el 0,39%25

.

23

Este impuesto pagado incluye los pagos parciales y las retenciones del 2%. 24

Corresponde únicamente a las empresas de ZF que presentaron un impuesto de renta mayor a cero. 25

Estos porcentajes suman un total de 104,6%, sin embargo, esto se debe a que algunos contribuyentes reportaron más exoneraciones

o créditos de los que se podían aplicar. Es por esta misma razón que la resta del impuesto de renta antes de deducciones menos las exoneraciones y créditos no da el monto exacto del impuesto pagado.



Año 2011

Impuesto a las Utilidades Personas Físicas:

Para las personas físicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 25%, y calculada

sobre la renta neta. Es importante mencionar que el impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que

deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a las utilidades antes de créditos que sería el monto

más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta

de las personas físicas, y 2) El monto pagado finalmente que se vio influenciado por reducciones que

mayormente son diversos tipos de créditos que reducen el monto a pagar de impuesto.

Para el caso del impuesto a las utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa y siguiendo la misma

dinámica del análisis del impuesto de las personas jurídicas, se obtuvieron los siguientes resultados:

Cuadro # 20 Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2010-2011


Concepto

Renta bruta Total costos Imp. renta

2010 2011 Var. Rel.

2010 2011 Var. Rel.

2010 2011 Var. Rel.

No sujeto a imp. 772.552,97 668.720,87 -13,44% 693.625,72 599.974,83 -13,50% 0,00 0,00 -

10% 740.313,94 805.089,49 8,75% 641.149,46 672.306,20 4,86% 1.824,89 2.452,61 34,40%

15% 583.001,33 703.427,03 20,66% 527.320,22 622.901,97 18,13% 3.317,13 4.736,03 42,77%

20% 323.395,98 462.470,68 43,00% 288.466,61 409.518,35 41,96% 3.911,57 5.935,63 51,75%

25% 266.692,39 395.905,62 48,45% 232.269,72 335.558,43 44,47% 8.192,47 11.872,68 44,92%

Total 2.685.956,61 3.035.613,69 13,02% 2.382.831,73 2.640.259,78 10,80% 17.246,06 24.996,95 44,94%




Año 2011

Gráfica # 20 Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2010-2011

En porcentajes


El impuesto de renta de las personas físicas se incrementó en un 44,94%, producto de que la renta bruta tuvo

un mayor crecimiento que el total de costos. En este caso, el mayor aporte a la variación total lo dan las

personas físicas con tarifas del 25%, ya que aportan un 47,48% a la variación total, las personas físicas con

tarifa del 20% aportan el 26,11%, mientras que las personas físicas con tarifas del 15% y del 10% aportan el

18,31% y 8,10%, respectivamente. Para todas estas tarifas se tuvieron incrementos porcentuales en la renta

bruta mayores a los incrementos en los costos totales.

El impuesto de renta antes de créditos para las personas físicas como ya se dijo tuvo un crecimiento del

44,94% que representaron ¢7.750,89 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos

se originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años ó se refieren a los

mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para

ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

8,10%

18,31%

26,11%

47,48% 10%

15%

20%

25%



Año 2011

Cuadro # 21 Efectos en Imp. Utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2010-2011


Contribuyentes Personas Físicas

26

2010 2011 Efecto en el Imp. util antes

de créditos

Contribuyentes en común 39.530 39.530 5.543,51

Contribuyentes de más27

14.680 30.080 2.207,37

Total de contribuyentes 54.210 69.610 7.750,89 Fuente: Declaraciones de ISR

Como se ha podido observar los ¢7.750,89 millones adicionales se dividen entre nuevos contribuyentes y la

misma cantidad de personas físicas con actividad lucrativa en común que se tenían para ambos periodos y

que presentaron mayores utilidades, y que dicha situación propició un mayor pago de impuesto en ambos

casos, siendo importante destacar que mayormente fue propio de contribuyentes sujetos a tasas del 20% y

25%.

Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto de renta antes de

deducciones, es preciso conocer como los demás créditos afectaron ó distorsionaron el impuesto pagado, el

cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro # 22 Imp. renta antes de deducciones e Imp. de renta pagado por las personas físicas, 2010-2011


2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Impuesto de renta antes deducciones 17.246,06 24.996,95 7.750,89 44,94%

Créditos familiares 815,97 1.057,08 241,11 29,55%

Otros Créditos 55,32 116,05 60,73 109,79%

Impuesto pagado 16.374,76 23.823,81 7.449,05 45,49% Fuente: Declaraciones de ISR

En este caso, el impuesto pagado por las personas físicas se incrementó, lo cual se debe al aumento ya

mencionado en el impuesto de renta antes de deducciones, que en términos absolutos fue de ¢7.750,89

26

Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 27 Se refiere a la cantidad de contribuyentes de más en el año 2010 con respecto al 2011 y viceversa.



Año 2011

millones. Se percibe un crecimiento en los créditos familiares y en los otros créditos28

, que en conjunto

tuvieron un incremento de ¢301,84 millones, lo que afectan al impuesto negativamente, ya que constituyen

descuento para el mismo. Estos dos resultados ocasionan que el crecimiento final en el impuesto pagado sea

de ¢7.449,05 millones, equivalente a una variación de un 45,49%.

Retenciones en la Fuente:

El segundo concepto importante a evaluar, una vez analizado lo acontecido con el impuesto a las utilidades,

corresponde a las retenciones en la fuente. Como ya se dijo, estas constituyen en su mayoría un impuesto

único. Se tiene diversas retenciones, las cuales se pueden agrupar de la siguiente manera:

Cuadro # 23 Retenciones en la fuente

29, 2010-2011


Tipo de Retenciones 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Retenciones salariales 199.747,32 228.478,49 28.731,17 14,38%

Retención por intereses 39.555,29 40.971,66 1.416,36 3,58%

Retención por dividendos 14.587,09 19.437,77 4.850,68 33,25%

Retención remesas al exterior 50.744,16 52.873,66 2.129,50 4,20%

Otras retenciones 199,29 574,80 375,51 188,43%

Total retenciones efectuadas 304.833,15 342.336,38 37.503,23 12,30% Fuente: Elaboración propia.

Las retenciones en la fuente alcanzaron para el año 2011 un crecimiento del 12,30%, equivalente a

¢37.503,23 millones de más. Las retenciones por pagos laborales se incrementaron en 14,38% y tuvieron un

aporte del 76,61% en el incremento total, donde el rubro más importante lo constituyeron las retenciones

por salarios, jubilaciones y pensiones.

Las retenciones por dividendos explicaron el 12,93% de la variación y alcanzaron un aumento del 33,25%,

destacando específicamente las retenciones por dividendos y participaciones. Las retenciones de las remesas

28 Únicamente se tomaron en cuenta los créditos familiares y otros créditos que los contribuyentes podían aplicarse, es decir, no se han tomado en cuenta los créditos que impliquen que el impuesto de renta antes de deducciones menos los créditos sean menor a cero. 29

Incluye las retenciones del salario, jubilaciones, pensiones y otros del gobierno central, cuya fuente de información es Tesorería

Nacional. Asimismo, no incluye las retenciones del 2% por estar incluidas en el impuesto de renta pagado, lo cual ya se indicó en esta misma sección (ver nota al pie número 19).



Año 2011

al exterior aportaron el 5,68% a la variación, destacan las retenciones por servicios personales, las otras

retenciones y las retenciones por transporte y comunicaciones, mientras que las utilidades, dividendos y

similares y el arrendamiento de bienes de capital presentaron un decrecimiento. Las retenciones por

intereses crecieron en un 3,58%, y su aporte fue del 3,78%, y están constituidas en su gran mayoría por las

retenciones del 15%. En último lugar, las otras retenciones aunque mostraron un crecimiento relativo del

188,43%, en términos absolutos fue de ¢375,51 millones, con un aporte a la variación total de apenas un 1%.

Cuadro # 24 Cantidad de declaraciones de retenciones en la fuente

30, 2008-2011

Concepto 2008 2009 2010 2011

Retenciones por pagos laborales 7.429 7.257 7.288 7.922

Retención por intereses 308 427 259 330

Retención por dividendos 1.416 1.588 1.727 1.843

Retención remesas al exterior 915 1.097 967 1.217

Otras retenciones 2.411 2.484 2.926 3.228

Total de Retenciones 12.479 12.853 13.167 14.540 Fuente: Elaboración propia.

Cabe resaltar además que el número de declaraciones se incrementó en un 10,43%, al pasar de 13.167 en el

2010 a 14.540 en el 2011, tal y como se observa en el cuadro anterior, lo cual es una variable que influyó

positivamente en las retenciones en la fuente,

Retenciones al Salario

De acuerdo a la Ley de Renta, la retención o impuesto al salario es aplicada sobre los salarios percibidos por

el trabajo personal dependiente, la jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios personales.

Dichos salarios pueden estar exentos o aplicárseles una tarifa del 10% o 15%, dependiendo del monto de

dicho salario. En base a esto, esta retención tiene una relación directa con el comportamiento de la cantidad

de trabajadores y del monto de sus salarios.

30

Incluye las retenciones del salario, jubilaciones, pensiones y otros del gobierno central, cuya fuente de información es Tesorería

Nacional. Asimismo, no incluye las retenciones del 2% por estar incluidas en el impuesto de renta pagado, lo cual ya se indicó en esta misma sección (ver nota al pie número 17).



Año 2011

Por ello, para este análisis se ha utilizado información suministrada por la Caja Costarricense del Seguro

Social (C.C.S.S.), acerca de la cantidad de trabajadores31

y su salario, ambos ordenados por escala salarial,

esto con el fin de poder separar los salarios exentos de los gravados por esta retención.

Así se tiene en primera instancia que durante el año 2011 la cantidad de trabajadores promedio fue de

1.102.268 personas, un incremento de 3,2% con respecto a lo observado un año atrás. Para los trabajadores

con salarios sujetos a una retención del 15% el aumento fue en promedio de 16.329 personas, equivalente a

un 16,3% de crecimiento, mientras que los trabajadores cuyos salarios se encontraban sujetos al 10%

aumentaron en promedio en 8.916 personas, un 9,5% de aumento. Por su parte, el número de trabajadores

exentos del impuesto al salario se incrementó en 1,1%, en promedio 9.225 trabajadores de más. Lo anterior

se puede visualizar en el siguiente cuadro.

Cuadro # 25 Cantidad de trabajadores promedio

Tarifa 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Exento 873.305 882.530 9.225 1,1%

Tarifa del 10% 94.118 103.034 8.916 9,5%

Tarifa del 15% 100.375 116.704 16.329 16,3%

Total 1.067.798 1.102.268 34.470 3,2% Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.

Es importante destacar que la cantidad de trabajadores exentos para el año 2010 representaron el 81,8% del

total de cantidad de trabajadores totales, mientras que en el 2011 su participación disminuyó en 1,7 p.p.

Esta disminución afectó al impuesto positivamente, ya que los trabajadores con una tarifa del 10% pasaron

de representar el 8,8% a ser el 9,3% mientras que los trabajadores con tarifa del 15% pasaron del 9,4% al

10,6%.

31

De la empresa privada, instituciones autónomas y gobierno.



Año 2011

Gráfica # 21 Composición porcentual de la cantidad de trabajadores por tarifa del impuesto

Porcentajes

Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.

Como se mencionó inicialmente otras de las variables que afectan directamente a este tipo de retención es el

comportamiento de la masa salarial.

Cuadro # 26

Masa salarial por tarifa del impuesto, En millones de colones

Tarifa 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Exento 241.588,6 255.062,7 13.474,2 5,6%

Tarifa del 10% 74.785,1 81.962,8 7.177,7 9,6%

Tarifa del 15% 172.202,8 201.548,3 29.345,5 17,0%

Total masa salarial 488.576,4 538.573,8 49.997,4 10,2% Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.

De acuerdo a esto se tiene que en total la masa salarial se incrementó para el año 2011 en ¢49.997,39

millones, lo cual es consistente con los incrementos salariales propios de cada año así como con el

incremento en la cantidad de trabajadores vista anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial sujeta a

una tarifa del 10%, el incremento fue de ¢7.177, 70 millones, mientras que la masa salarial sujeta a la tarifa

del 15% el aumento fue de ¢29.345,50 millones.

81,8% 80,1%

8,8% 9,3%

9,4% 10,6%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

2010 2011

Exento

Tarifa del 10%

Tarifa del 15%



Año 2011

Lo anterior confirma que el crecimiento evidenciado en la retención salarial, responde propiamente a la

combinación de estas dos variables que se han reseñado anteriormente con relación al comportamiento

mostrado.

Para concluir el análisis sobre el impuesto de renta, se debe decir que este básicamente se concentra en dos

impuestos: el impuesto a las utilidades y las retenciones en la fuente.

Para el año 2011 ambos se incrementaron, el primero gracias a un mejor desempeño en los ingresos brutos

en relación con los costos totales, así como una disminución en las exoneraciones y en los créditos en el caso

de las personas jurídicas, que son quienes explican mayoritariamente el impuesto a las utilidades. Con

respecto a las retenciones en la fuente, en sus grandes grupos todas presentaron incrementos, siendo las

retenciones por pagos laborales las de mayor importancia. También se observó un incremento en el número

de declaraciones, lo cual sin duda contribuyó a la mejora en este impuesto.

4.3 Impuesto General sobre las Ventas

El impuesto general sobre las ventas ascendió en el 2011 a ¢525.171,88 millones, con un crecimiento


Cuadro # 27 Comparativo Impuesto general sobre las Ventas



Imp. General sobre las Ventas 486.600,17 525.171,88 38.571,71 7,93%


El desempeño de la economía costarricense en el año 2011, con un crecimiento en el PIB, influyó en el

incremento en la recaudación de este impuesto y que permitió un aumento en ¢38.571,71 millones con

relación a lo recaudado en el año 2010.



Año 2011

Gráfica # 22

Evolución del Impuesto General sobre las Ventas En miles de millones


Gráfica # 23

Comportamiento trimestral del Impuesto General sobre las Ventas, En porcentajes


Al observar la evolución trimestral se tienen tasas de variaciones positivas para cada uno de los trimestres en

el periodo de estudio, lo cual mantiene una razonable consistencia de acuerdo a lo comentado en relación

con los indicadores económicos que directamente repercuten en dicho impuesto, como el gasto de consumo

final de los hogares y el ingreso disponible, los cuales tuvieron un comportamiento positivo durante el año

2011.

¢112,23

¢111,61

¢130,00

¢116,83

¢118,29 ¢121,47

¢140,66

¢120,20

¢129,95

¢134,36

80

90

100

110

120

130

140

150


8,20%

2,88%

9,86% 10,61%

0%

2%

4%

6%

8%

10%

12%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

El bajo crecimiento observado en el segundo trimestre en relación a los restantes trimestres del año, se debe

principalmente a un incremento en las compensaciones de un gran contribuyente perteneciente a la

actividad de la intermediación financiera, lo cual provocó una disminución importante en el pago por

concepto del impuesto sobre las ventas.

Para el tercer y cuarto trimestre el comportamiento favorable obedece principalmente a la modificación que

sufrió el factor de retenciones sobre ventas, según decreto N°36644-H, que, como se verá más adelante,

incrementó de manera significativa la recaudación por concepto de retenciones sobre ventas, así como

también a incrementos propios en las operaciones gravadas de varias empresas de distintas actividades y a

disminuciones en sus créditos por compras e importaciones.

El consumo final de los hogares es el componente del PIB que tiene una relación más estrecha con el

comportamiento de las operaciones gravadas con el impuesto general sobre las ventas. Aún así, para que

esta relación sea más adecuada, es necesario separar la parte gravada con el impuesto de ventas de la parte

no gravada. Para poder llevar a cabo esto, lo que se ha hecho es estimar la parte del consumo no gravado32

y

restarlo al consumo final de los hogares, con lo que la diferencia resultante es el consumo gravado estimado.

De acuerdo a esto se tiene que el consumo gravado creció en ¢723.156,83 millones un 9,74% de crecimiento

del 2011 con respecto al 2010, cifra que si se compara con el crecimiento del 9,86% de las operaciones

gravadas permite concluir que el desempeño de ambas variables es como teóricamente se esperaría, en el

sentido de que el crecimiento del consumo de los hogares debe propiciar un crecimiento muy similar en las

operaciones gravadas.

En el siguiente apartado se analiza con una mayor profundidad esta relación entre el crecimiento económico

y el impuesto general sobre las ventas.

32 La metodología seguida para estimar el consumo no gravable se puede consultar en los estudios de estimación del gasto tributario

para Costa Rica en el año 2010 y 2011 (el primero elaborado por el Programa de Estudios Fiscales de la Escuela de Economía de la

Universidad Nacional y la Dirección General de Hacienda, mientras que el segundo por la División de Política Fiscal de la Dirección

General de Hacienda). Asimismo, los datos sobre el consumo no gravable se han obtenido de estos mismos estudios.



Año 2011

4.3.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas

El impuesto general sobre las ventas establece una tarifa del 13% sobre la venta de mercancías y la

prestación de servicios que taxativamente son contenidos en la ley Nº 6826, con excepción expresa de la

alícuota, para el caso de la madera que tiene una tarifa del 10% y del consumo de energía eléctrica

residencial igual o inferior a 250 kW/h que tiene una tarifa del 5%.

Por su parte, la suma de estos bienes y servicios gravados, en adelante operaciones gravadas, constituirán la

base imponible del citado impuesto, y es la variable que en primera instancia permite explicar el crecimiento

del mismo.

Seguidamente se presenta la variación de las operaciones gravadas por sector económico, para conocer

cuáles fueron los sectores con el mejor desempeño dentro del impuesto de ventas.

Cuadro # 28 Variación de las operaciones gravadas del Imp. General sobre las Ventas según sector, 2010-2011


Interanual 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Actividades inmobiliarias 22.909,6 29.047,8 6.138,2 26,79%

Agricultura, silvicultura y pesca 33.383,6 36.689,7 3.306,1 9,90%

Comercio, restaurantes y hoteles 6.331.581,6 7.004.947,1 673.365,5 10,64%

Construcción 45.808,4 67.528,8 21.720,4 47,42%

Electricidad y agua 1.035.470,5 1.085.922,9 50.452,4 4,87%

Extracción de minas y canteras 21.262,0 24.130,9 2.868,9 13,49%

Indefinido 20.123,3 56.274,3 36.151,1 179,65%

Industria manufacturera 2.013.511,2 2.169.925,8 156.414,6 7,77%

Otros servicios prestados a empresas 60.822,6 82.332,0 21.509,4 35,36%

Servicios comunales, sociales y personales 136.324,1 162.756,0 26.431,9 19,39%

Servicios de administración pública 1.527,2 2.223,3 696,1 45,58%

Servicios financieros y seguros 267.500,5 231.862,9 -35.637,6 -13,32%

Transporte, almacenaje y comunicaciones 119.166,1 138.390,1 19.224,0 16,13%

Total general 10.109.390,7 11.092.031,7 982.641,0 9,72% Fuente: Elaboración propia.

Según se puede apreciar, lo que concierne a las operaciones gravadas del impuesto de ventas aumentaron

para el año 2011 en un 9,72%, y cabe destacar que se dio un incremento de 7,2% en el número de

declaraciones, lo cual contribuyó positivamente al comportamiento de este impuesto.



Año 2011

Entre los sectores con el mayor crecimiento33

se encuentra la construcción que se incremento en 47,42%, los

servicios de administración pública con un 45,58%, los otros servicios prestados a las empresas con un

35,36% y las actividades inmobiliarias con un crecimiento del 26,79%. Las operaciones gravadas deben estar

muy relacionadas con la actividad económica del país, en este sentido, el aumento del 9,72% es consistente

con el incremento del 8,88% entre el 2010 y el 2011 del PIB corriente, tomando en consideración que no

necesariamente deben crecer en la misma proporción, ya que como se expuso anteriormente la participación

de cada sector dentro del PIB y la recaudación es diferente y además algunas actividades dentro del PIB se

encuentran exoneradas del impuesto de ventas.

Otro punto importante a evaluar es el aporte de cada uno de los sectores a la variación de las operaciones

gravadas, ya que un alto crecimiento relativo no implica una alta participación en el impuesto, en este

sentido los resultados son los siguientes:

Gráfica # 24 Contribución porcentual al crecimiento en las operaciones gravadas del imp. de ventas,

En porcentajes


De acuerdo a esto, el sector comercio, restaurante y hoteles aportó un 68,53% al crecimiento en las

operaciones gravadas del impuesto de ventas, en segundo término se encuentra la industria manufacturera

con un aporte del 15,92%, mientras la electricidad, gas y agua contribuyó con un 5,13% y los servicios

33

El rubro indefinido incluye aquellos contribuyentes que no se pudieron ubicar en un sector específico. A pesar de que muestran un crecimiento del 179,65%, en términos de la participación porcentual su aporte es muy bajo, de apenas un 0,51% del total de la base imponible, por lo cual no se considera relevante para el análisis.

68,53%

5,13%

15,92%

2,69% 7,73%

Comercio, restaurantes y hoteles Electricidad y agua

Industria manufacturera Servicios comunales, sociales y personales

Otros



Año 2011

comunales, sociales y personales con un 2,69%. Por su parte, el rubro de otros, en el cual se incluyeron 9

sectores restantes y con poca relevancia porcentual, aportaron en su conjunto un 7,73% a la variación.

Con esto se concluye que a pesar de que en términos del crecimiento relativo el sector comercio no fue uno

de los más importantes (aunque si presentó un incremento aceptable), su participación dentro del total de la

variación de la base imponible lo convierte en el sector que explica la mayor parte del comportamiento del

impuesto de ventas generado34

.

Un vez revisado el comportamiento de las operaciones gravadas, conviene ahora asimilar el concepto de

impuesto generado por las operaciones y que sería el resultado de aplicar la tarifa de impuesto a éstas

operaciones gravadas que hemos revisado anteriormente. De seguido, los resultados:

Cuadro # 29 Detalle del Imp. Generado por las Operaciones, 2010-2011,

Millones de colones

Concepto 2010 2011 Abs Rel

Operaciones Gravadas 10.109.390,70 11.092.031,69 982.641,00 9,72%

Imp. Gen x Operaciones 1/

1.300.545,36 1.428.830,47 128.285,11 9,86%

Fuente: Declaraciones de IGV

1/ El impuesto no coincide exactamente con la multiplicación de las operaciones gravadas por % por cuanto se sabe que hay operaciones gravadas con tarifas del 10% y 5%.

De esta manera, se tiene que el impuesto generado por las operaciones, como ya se dijo tuvo un crecimiento

del 9,72% que representaron ¢128.285,11 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si

ellos se originaron por ventas gravadas atribuibles a nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años

ó se refieren a los mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus

ventas gravadas. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

34

Corresponde al impuesto generado una vez aplicadas las tarifas del 5%, 10% o 13% a la base imponible, según

corresponda.



Año 2011

Cuadro # 30 Efectos en Impuesto Generado por Operaciones Gravadas 2010-2011,

Millones de colones

Contribuyentes Impuesto de Ventas

1/

2010 2011 Efecto en el Imp. generado

por las oper. grav.

Contribuyentes en común 46.993 46.993 112.727,23

Contribuyentes de más

2/ 8.992 13.016 15.557,88

Total de contribuyentes 55.985 60.009 128.285,11

Fuente: Declaraciones de IGV

1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de ventas generado por las operaciones gravadas mayor a cero.

2/Se refiere a la cantidad de contribuyentes de más en el año 2010 con respecto al 2011 y viceversa.

Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

De acuerdo a esto se tiene que los contribuyentes que se registraron en ambos años tuvieron un incremento

en sus operaciones gravadas y que explican en mayor medida el incremento en el impuesto generado por las

operaciones gravadas.

Ahora bien, un segundo análisis consiste en conocer como el impuesto de ventas generado por las

operaciones gravadas es afectado por los créditos, los saldos a favor y las retenciones sobre ventas aplicadas

y pagadas, teniendo finalmente el monto pagado por el impuesto de ventas.

Cuadro # 31 Monto pagado por impuesto de ventas, 2010-2011


Concepto 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel. Aporte Var.

Imp. gener. por las operac. gravadas 1.300.545,36 1.428.830,47 128.285,11 9,86% 26,36

(-)Total créditos aplicados 791.654,97 880.063,40 88.408,43 11,17% 18,17

(-)Saldo a favor aplicado 24.824,48 29.419,09 4.594,61 18,51% 0,94

(-)Retenciones aplicadas 48.128,36 58.831,97 10.703,61 22,24% 2,20

(+)Retenciones pagadas 52.529,40 75.244,98 22.715,58 43,24% 4,67

(-)Otros 1/

1.866,78 10.589,11 8.722,33 467,24% 1,79

Pagado imp. de ventas 486.600,17 525.171,88 38.571,71 7,93% 7,93

Fuente: Elaboración propia. 1/ Monto de compensaciones o pagos de periodos anteriores.



Año 2011

El crecimiento en el impuesto generado por las operaciones gravadas contribuyó con 26,26 p.p. a la

variación en el monto pagado, mientras que las retenciones pagadas aportaron 4,65 p.p. En contraposición,

el incremento en el total de créditos tuvo un aporte negativo de 18,10 p.p. y el incremento en los saldos a

favor y las retenciones aplicadas afectaron negativamente a la variación en el impuesto en 3,13 p.p.,

originando que finalmente se obtuviera un incremento de 7,93% en el pago.

Estos datos permiten concluir además que en el año 2011 por cada ¢100 colones de impuesto generado, se

terminaron pagando aproximadamente apenas ¢36,75 colones.

4.4 Impuesto Único a los Combustibles

El impuesto único a los combustibles alcanzó en el 2011 los ¢150.255,96 millones, con un decrecimiento


Cuadro # 32 Comparativo del Impuesto Único a los Combustibles



Imp. a los Combustibles 184.742,37 150.255,96 -34.486,41 -18,67%


Gráfica # 25 Evolución del Impuesto Único a los Combustibles

En miles de millones


¢47,08 ¢44,61

¢48,09

¢47,82

¢55,60

¢33,24

¢49,26

¢40,87 ¢35,34

¢24,78 20

25

30

35

40

45

50

55

60




Año 2011

En lo referente a su comportamiento trimestral, luego de la importante caída en la recaudación registrada en

el último trimestre del año 2010, explicada en su momento por un corte en el proceso de refinamiento de

combustible, para el primer trimestre del año en estudio la recaudación alcanzó un comportamiento positivo,

sin embargo, para el resto del año la tendencia fue a la baja.

Gráfica # 26 Comportamiento trimestral del Imp. Único a los combustibles,

En porcentajes


De forma interanual, se observa como únicamente se presentó un crecimiento del 2,44% durante el primer

trimestre, que no fue suficiente para compensar las disminuciones del orden del 14,52%, 36,44% y 25,44% en

los restantes trimestres, ocasionando la disminución ya mencionada en este impuesto.

Tomando en cuenta que actividades económicas con una alta demanda de combustible, como por ejemplo

el transporte, mostraron un crecimiento, a priori se esperaría que la recaudación de este tributo hubiera sido

positiva.

Por ello, con el fin de evaluar las causas que vienen a explicar el descenso en la recaudación de este

impuesto, se presenta un mayor detalle en el siguiente apartado.

2,44%

-14,52%

-36,44%

-25,44%

-40%

-30%

-20%

-10%

0%

10%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.4.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles

Este impuesto, como se ha señalado anteriormente, está relacionado de forma directa con la producción

nacional de litros de gasolina, que es la parte sobre la cual recae el impuesto de forma interna. Al analizar

ambas variables se comprueba dicha situación, en este caso la cantidad de litros productos afecta

negativamente el impuesto, ya que la cantidad de litros producidos disminuyó en un 27,6%, mientras que el

monto del impuesto declarado cayó en 18,4%.

Observando lo ocurrido con la cantidad de litros producidos de cada tipo de combustible y el monto impuesto

del periodo durante los años 2010-2011, se obtienen los siguientes resultados:

Cuadro # 33 Tipo de combustible, Cantidad de litros producidos y el impuesto del periodo, 2010-2011

Millones de litros y colones

Tipo de combustible

Año Q de litros producidos

Dif. Abs. Imp. del Periodo Dif. Abs.

Bunker 2010 113,65 ¢2.125,13 2011 60,06 -53,59 ¢1.174,57 -¢950,56

Emulsión asfáltica

2010 5,86 ¢162,60 2011 5,31 -0,55 ¢157,36 -¢5,24

Diesel pesado 2010 4,36 ¢158,40 2011 0,00 -4,36 ¢0,00 -¢158,40

Asfalto+LPG 2010 11,89 ¢447,30 2011 2,96 -8,94 ¢117,94 -¢329,37

Nafta pesada 2010 0,28 ¢7,61 2011 0,96 0,68 ¢27,16 ¢19,56

Queroseno 2010 6,13 ¢333,35 2011 3,02 -3,11 ¢172,28 -¢161,07

Diesel 2010 109,41 ¢12.256,30 2011 50,00 -59,41 ¢5.837,08 -¢6.419,22

Jet Fuel a1 2010 49,35 ¢5.614,61 2011 0,96 -48,40 ¢116,19 -¢5.498,42

Gasolina regular

2010 583,34 ¢110.378,92 2011 444,90 -138,43 ¢88.099,47 -¢22.279,45

Gasolina super

2010 318,85 ¢62.924,82 2011 303,08 -15,77 ¢62.985,69 ¢60,86

Total -331,89

-¢35.721,32 Fuente: Elaboración propia.



Año 2011

Según se puede apreciar en este cuadro, la gasolina regular tuvo la mayor repercusión negativa en el

impuesto, ya que disminuyó en 138,43 millones la cantidad de litros producidos, ocasionando un descenso en

el impuesto del periodo de ¢22.278,45 millones, lo cual constituye aproximadamente el 62% de la caída total

en el impuesto. Asimismo, tanto la gasolina diesel como el jet fuel a1 presentaron importantes disminuciones

en sus cantidades producidas y por consiguiente en el impuesto del periodo, representado el 18% y 15% de la

caída en el impuesto.

Mientras que para el periodo de estudio, el único tipo de combustible que mostró un incremento en la

cantidad producida fue la nafta pesada, con aproximadamente 680 mil litros de más producidos en el 2011

con respecto al 2010, provocando únicamente ¢19,56 millones de más en el impuesto.

Cuadro # 34 Impuesto periodo e impuesto pagado



Impuesto del periodo 194.409,06 158.687,74 -35.721,32 -18,37%

Débito

35 (+) 124,65 71,39 -53,26 -42,72%

Crédito

36 (-) 6.982,69 5.701,52 -1.281,16 -18,35%

Impuesto exonerado (-) 2.808,88 2.521,32 -287,56 -10,24%

Compensaciones (-) 0,00 280,33 280,33 -

Total pagado 184.742,37 150.255,96 -34.486,41 -18,67%


El monto total del impuesto del periodo en el año 2011 se disminuyó en un 18,37%, lo que representa unos

¢35.721,3 millones de menos, pero que disminuye ligeramente gracias a la disminución generada

especialmente en el total de débitos, lo que contribuyó a dejar un impuesto efectivamente pagado de

¢34.486,4 millones.

Cabe destacar que la baja en este tributo pudo ser en una mayor proporción, sin embargo, la actualización

trimestral que se hace al monto del impuesto para cada tipo de combustible ayudó a contener en un

porcentaje dicha baja en el tributo. Para el periodo de estudio el monto del impuesto por tipo de combustible

se incrementó en 5,19% en promedio, al comparar lo que se tenía en diciembre 2010 con relación a

diciembre 2011.

35 Débito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es mayor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido. 36 Crédito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es menor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido.



Año 2011

Al encontrar las razones que justifiquen la reducción en la cantidad de litros producidos de combustibles, se

puede mencionar la mayor importación de combustibles, las cuales mostraron un crecimiento del 54,78%

durante el 2011 (ver cuadro #2), incrementándose en 25 p.p. con respecto al crecimiento del periodo 2009-

2010. Otro indicativo que reafirma esta situación es que mientras el impuesto de combustibles recaudado a

nivel de aduanas creció en 53,92%, el impuesto de combustibles recaudado a nivel interno disminuyó en el

18,67% ya mencionado, lo que implica que para este año en estudio RECOPE ha decidido importar mayores

cantidades de producto terminado en algunos de los diferentes tipos de combustible el cual ha venido a

aportar más en el caso de Aduanas versus un debilitado impuesto interno.

4.5 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones

El impuesto a la Propiedad de Vehículos Aeronaves y Embarcaciones, alcanzó en el 2011 los ¢85.270,85

millones, con un decrecimiento interanual de 9,38%.

Cuadro # 35 Comparativo de Imp. sobre propiedad de Vehículos



Imp. Propiedad de Vehículos 94.101,47 85.270,85 -8.830,63 -9,38% Fuente: Contabilidad Nacional

Gráfica # 27

Evolución del Imp. a la propiedad de vehículos, En miles de millones


¢2,38

¢46,34

¢22,52

¢3,96 ¢2,65

¢64,97

¢8,15 ¢4,51 ¢2,76

¢69,84

-10

0

10

20

30

40

50

60

70

80




Año 2011

En cuanto a su evolución, se percibe el comportamiento normal para aquellos trimestres que son de

importancia en términos de recaudación tales como en el primer y último trimestre, así como también en el

segundo y tercero que son poco representativos en cuantía, pero que sin embargo su comportamiento

guarda una relación consistente con el periodo de cobro de este impuesto.

Gráfica # 28

Comportamiento Trimestral del Imp. a la propiedad de vehículos, En porcentajes


De forma interanual, se puede indicar que la disminución en este impuesto se debe fundamentalmente a lo

ocurrido durante el primer trimestre del año, cuyas causas se señalaran en el siguiente apartado así como los

otros factores que pudieron incidir en el comportamiento de este impuesto.

-63,80%

13,99%

4,17% 7,51%

-70%

-60%

-50%

-40%

-30%

-20%

-10%

0%

10%

20%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.5.1 Apartado de análisis al Imp. sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones

Los contribuyentes de este impuesto, tal y como lo establece la ley, son las personas físicas o jurídicas que

son propietarias de vehículos, aeronaves o embarcaciones. Sin embargo, el aporte a este impuesto es

generado casi en su totalidad por los propietarios de vehículos, representando el 98% del mismo.

En este sentido, el análisis del impuesto puede centrarse en conocer como ha sido el comportamiento del

impuesto a la propiedad de vehículos. Para este análisis se puede agrupar entre tres tipos de vehículos: un

primer grupo formado por las motos, un segundo grupo integrado por los taxis, buses y vehículos de carga

pesada y un tercero en el que se ubicarían todos los demás vehículos que no correspondan a ninguno de los

grupo anteriores.

Esta agrupación se debe a que cada uno de ellos tiene una forma de cálculo distinta del impuesto. Así, para

las motos el impuesto se calcula en base a los centímetros cúbicos. Los taxis, buses y vehículos de carga

pesada tienen una tarifa preferencial de ¢8.000. Los demás vehículos pagan el impuesto de acuerdo a una

tarifa correspondiente, establecida en base al valor fiscal del vehículo. Los resultados de esta agrupación son

los siguientes:

Gráfica # 29 Explicación de la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de vehículo, 2010-2011

En porcentajes


0,08% 1,33%

98,59%

Moto

Taxi, Bus o carga pesada

Particulares



Año 2011

Cuadro # 36 Aporte por tipo de vehículos, 2010-2011


Impuesto 2010 2011 Var. Abs. Var. Rel.

Moto 371,18 363,74 -7,45 -2,01%

Taxi, Bus o Carga pesada 687,42 565,58 -121,85 -17,72%

Particulares 92.335,65 83.288,13 -9.047,52 -9,80%

Total 93.394,25 84.217,44 -9.176,81 -9,83% Fuente: Elaboración propia.

Para el año 2011, el impuesto a la propiedad de vehículos disminuyó en un 9,83%, equivalente a ¢9.176,81

millones. Esto es explicado en un 98,59% por los vehículos particulares, que disminuyeron en ¢9.047,52. Por

su parte las motos presentaron una disminución de ¢7,45 millones y los taxis, buses y vehículos de carga

pesada una caída de ¢121,85 millones, que en conjunto explican apenas el 1,41% de la disminución.

Gráfica # 30 Cantidades de vehículo según tipo de vehículo, 2010-2011



75.124

179.664

1.027.605

61.522

172.794

901.459

0

200.000

400.000

600.000

800.000

1.000.000

1.200.000

Taxi, Bus o Carga pesada Moto Particulares

2010 2011

-18,11%

-12,28%

-3,82%



Año 2011

Estos datos son consistentes con la cantidad de vehículos37

observada en cada una de estas agrupaciones, ya

que los vehículos particulares representaron el 79,37% del total y disminuyeron en un 12,28% en relación al

2011. Mientras que la cantidad de motos disminuyó en 3,82% y los taxis, buses y vehículos de carga pesada

en 18,11%, dejando que para el total de vehículos la disminución fuera de 11,43%. Con estos resultados se

tiene que la disminución en el impuesto a la propiedad de vehículos se debe a la disminución en la cantidad

de vehículos particulares.

Sin embargo, hay un factor que explica esta disminución ocurrida en el año 2011 y que es importante de

tomar en cuenta. Es un ajuste que se realizó a partir del año 2010 en el cual se incluyó una serie de pagos

que pertenecían a enero 2011, como de diciembre 2010, ocasionando que para ese año el monto recaudado

quedara muy elevado y que por esta razón no sea tan comparable con el año 2011 (elevó el 2010 y debilitó el

2011). Si se hubiera mantenido la contabilización normal de estos pagos los resultados hubieran sido los

siguientes:

Gráfica # 31 Variaciones del impuesto a la propiedad vehículos, escenario real e hipotético, 2010-2011

En porcentajes


El impuesto a la propiedad de vehículos bajo el escenario hipotético hubiera alcanzado un crecimiento del

2,55% en el impuesto, mientras que la cantidad de vehículos se hubiera incrementado en 2,53%. Con lo cual

se confirma el efecto negativo que tuvo el cambio de la contabilización de los pagos mencionados

anteriormente al evaluar el comportamiento del impuesto a la propiedad de vehículos.

37

Para la cantidad de vehículos sólo se tomaron en cuenta aquellos que presentaron un monto de impuesto distinto de cero.

-9,83%

2,55%

-11,43%

2,53%

-12%

-8%

-4%

0%

4%

Real Hipotético

Impuesto Cantidad Vehículos



Año 2011

4.6 Impuesto sobre Derechos de Salida

El impuesto sobre los derechos de salida del país, alcanzó en el 2011 los ¢23.901,64 millones, con un

decrecimiento interanual de un 1,73%.

Cuadro # 37 Comparativo de Imp. s/ Derechos de Salida



Imp. a los Derechos de Salida 24.321,95 23.901,64 -420,31 -1,73%


Gráfica # 32 Evolución del Imp. s/ Derechos de Salida,



En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2010-2011, se aprecia una tendencia a la baja a partir del

primer trimestre del año 2011, con montos inferiores en casi todos los meses, en relación a lo ocurrido en el

año anterior.

¢6,41

¢5,14

¢7,63

¢5,89 ¢5,83

¢4,97

¢7,34

¢5,72 ¢5,61

¢5,24

3

5

7

9




Año 2011

Gráfica # 33 Comportamiento Trimestral del Imp. s/ Derechos de Salida,

En porcentajes


Lo anterior se puede comprobar al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, en

la que en los primeros 9 meses del año la disminución se mantuvo en promedio en 3,55%, lo cual no pudo ser

compensado por el crecimiento del último trimestre en 5,46%, esto último debido a que en el mismo periodo

del 2010 el nivel de recaudación fue el más bajo de los últimos años y a un incremento en la tarifa de $26 a

$28 en el mes de noviembre.

A priori se esperaría que las disminuciones e incrementos observadas en este impuesto estuvieran

estrictamente relacionadas con la cantidad de personas que ingresaron vía aérea al país. Sin embargo,

durante los primeros 3 trimestres del año el incremento en la cantidad de personas fue de 0,03% mientras

que el impuesto disminuyó en 3,57%, estos resultados ponen de manifiesto otra variable, el tipo de cambio,

el cual registró para ese mismo periodo una disminución promedio de 4,86%. Para el último trimestre del

año la cantidad de personas se incrementó en un 4,43% y el tipo de cambio se depreció en 0,03%,

incrementándose la recaudación en 5,46%.

El siguiente apartado analiza a profundidad las variables que afectan este tributo.

-3,81% -2,94%

-3,91%

5,46%

-8%

-4%

0%

4%

8%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.6.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida

El impuesto sobre Derechos de salida es un tributo que debe ser pagado por cualquier persona, costarricense

o extranjera, al momento de realizar una salida del país por vía aérea.

De acuerdo a la descripción dada previamente, al momento de analizar las causas del comportamiento de

este impuesto se deben considerar básicamente tres variables: el número de personas con salida del país y

no exoneradas del impuesto, el tipo de cambio del dólar con respecto al colón y la tarifa del impuesto, sin

embargo, esta última no ha tenido mayor variación desde el establecimiento de la ley, el 24 de octubre del

2002, salvo el cambio ya mencionado en noviembre del 2011.

Una vez dicho esto, es conveniente mostrar el siguiente cuadro:

Cuadro # 38 Var. interanual del número de personas con salida aérea del país y del tipo de cambio de venta, 2010-2011

En porcentajes

Concepto 2010 2011 Variación

Abs. Rel.

Cantidad de personas 1.838.052 1.878.375 40.323 2,19%

Tipo de cambio de venta promedio 530,98 511,05 -19,93 -3,75% Fuente: Elaboración propia con base en datos del BCCR y Dirección General de Migración

En total en el año 2011 con respecto al 2010 se dieron 40.323 más de salidas de personas por vía aérea y

además se incrementó la tarifa en $2 dólares a partir del mes de noviembre, sin embargo, esto no fue

suficiente para compensar la apreciación en el tipo de cambio de venta, que en promedio fue del 3,75%,

provocando la caída en el derecho de salida del 1,73%. Esta apreciación del tipo de cambio significó que por

cada persona se tuvieran aproximadamente ¢20 de menos en la recaudación.



Año 2011

4.7 Impuesto Selectivo de Consumo

El impuesto selectivo de consumo alcanzó en el 2011 los ¢26.040,19 millones, con un crecimiento interanual

de un 5,33%.

Cuadro # 39 Comparativo de Impuesto Selectivo de Consumo



Imp. Selectivo de Consumo 24.723,62 26.040,19 1.316,57 5,33% Fuente: Contabilidad Nacional

Gráfica # 34 Evolución del Impuesto Selectivo de Consumo



En cuanto a su evolución, para el año 2011 se aprecia una tendencia ascendente durante los primeros meses

del año, alcanzado su nivel más alto durante el segundo trimestre, mientras que los restantes trimestres la

tendencia es negativa.

Al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, se observan crecimientos durante

los primeros 9 meses del año, sin embargo, para el último trimestre se tiene un disminución de 3,11%.

¢6,32

¢6,04

¢6,38 ¢6,26

¢5,90

¢6,18

¢6,75 ¢6,84 ¢6,45

¢5,99

4

5

6

7

8




Año 2011

Gráfica # 35 Comportamiento Trimestral del Imp. Selectivo de Consumo,

En porcentajes


En cuanto a los primeros 3 trimestres del año, el incremento en las operaciones gravadas con el impuesto

selectivo de consumo en ocho de estos nueves meses son el factor relevante para el incremento en la

recaudación, y en menor medida las disminuciones en el total de créditos y los saldos a favor.

Las principales causas que explican el comportamiento del impuesto selectivo de consumo durante el año

2011 son explicadas en la siguiente sección.

5,87%

9,35% 9,31%

-3,11%

-10%

0%

10%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.7.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo

La ley Nº 4961 crea un impuesto Selectivo de Consumo, el cual es un tributo establecido sobre la importación

o fabricación de distintas mercancías señaladas en el anexo de dicha ley. Para cada una esas mercancías hay

una tarifa que oscila entre el 5% y el 95%, que se aplica a la base imponible y que en el caso de la producción

nacional es determinada por el precio de venta al contado del fabricante. Por otra parte, en el caso de los

cigarrillos, cigarros y puros, la ley Nº 7972 especifica que la determinación de la base imponible se calcule

tomando en consideración distintitas variables como precio de venta sugerido al público, porcentaje de

utilidad presuntiva del detallista, el porcentaje aplicable por concepto de descuento

por volumen, entre otras.

Tomando todo lo anterior en consideración, un primer análisis del impuesto generado por el impuesto

selectivo de consumo puede efectuarse realizando una separación entre los distintos montos generados por

cada una de las tarifas establecidas. Cabe señalar que la información que se muestra a partir de este

momento corresponde exclusivamente a los Grandes Contribuyentes, que representan alrededor del 98% de

la recaudación total de este impuesto.

Cuadro # 40 Impuesto Selectivo de Consumo generado por tarifas, 2010-2011

Millones de colones

Tarifas

Impuesto generado Var. Abs. Var. Rel.

2010 2011

4%-5% 2.399,98 2.580,28 180,29 7,76%

10% 5.452,11 5.804,19 352,07 6,46%

11%-12%-15% 681,72 652,13 -29,59 -4,34%

30% 1,01 1,10 0,09 8,69%

95% 16.848,44 18.667,49 1.819,05 10,80%

Total 25.383,27 27.705,18 2.321,90 9,15% Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales.

De acuerdo al cuadro anterior, se observan crecimientos en el impuesto generado en todos los rangos de

tarifas, con excepción de las tarifas entre el 11% y el 15%, así el crecimiento total en el impuesto fue de

¢2.321,90 millones, gracias a un crecimiento del 10,80% en el monto generado por la tarifa del 95%,

equivalente a ¢1.819,05 millones de más, y en menor medida a un crecimiento de 6,46% y de 7,76% en los

montos generados por las tarifas del 10% y 4-5%, respectivamente.



Año 2011

Para conocer con un mayor detalle cuales mercancías contribuyeron positivamente en el impuesto, se

presenta seguidamente el impuesto selectivo de consumo generado por grupo de mercancías:

Cuadro # 41 Impuesto Selectivo de Consumo generado por mercancías, 2010-2011

Millones de colones

Mercancías Impuesto generado

Var. Abs. Var. Rel. Aporte % 2010 2011

Cigarrillos, cigarros y puros 16.848,44 18.667,49 1.819,05 10,80% 78,34%

Pinturas y Barnices 1.750,14 1.947,71 197,57 11,29% 8,51%

Bebidas Alcohólicas 4.564,76 4.760,39 195,63 4,29% 8,43%

Electrodomésticos 628,25 816,33 188,08 29,94% 8,10%

Jabones y detergentes 932,59 941,64 9,05 0,97% 0,39%

Desodorantes y prep. capilares 656,72 569,11 -87,61 -13,34% -3,77%

Otros 2,37 2,51 0,15 6,27% 0,01%

Total 25.383,27 27.705,18 2.321,90 9,15% 100,00% Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales.

El grupo de mercancías que tuvo el mayor aporte positivo al incremento total de 9,15% en el impuesto y que

explican gran parte de este, fueron los cigarrillos, cigarros y puros con un aporte del 78,34%, y en segundo

término se encuentran 3 grupos de mercancías: las pinturas y barnices, las bebidas alcohólicas y los

electrodomésticos, que aportaron alrededor del 8% cada uno a la variación total del impuesto. Por su parte,

los jabones y detergentes y los otros grupos de mercancías tuvieron un ligero aporte positivo del 0,40%,

mientras que los desodorantes y preparaciones capilares presentaron un aporte negativo del 3,77%.

Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto selectivo de consumo

generado, se puede continuar con un segundo tipo de razonamiento, que consiste en conocer de que manera

los créditos fiscales, los saldos a favor y las compensaciones afectaron al monto final pagado por concepto

del Impuesto selectivo de consumo. Esto se puede visualizar en el siguiente cuadro.

Cuadro # 42 Monto pagado por concepto de Impuesto selectivo de consumo, 2010-2011

Millones de colones


Imp. Selectivo de consumo generado 25.383,27 27.705,18 2.321,90 9,15%

(-)Total créditos 482,17 319,06 -163,11 -33,83%

(-)Saldo a favor de periodos anteriores 2,65 1,54 -1,11 -41,94%

(-)Compensaciones y otros 746,17 1.253,20 507,03 67,95%

Total pagado 24.152,29 26.131,38 1.979,09 8,19%




Año 2011

El monto total pagado por los grandes contribuyentes en el año 2011 se incremento en un 8,19%, de los

cuales el impuesto selectivo de consumo generado aportó 9,61 p.p. a dicha variación, la disminución en el

total de créditos contribuyó con 0,68 p.p., mientras que el incremento de las compensaciones, afectaron en

2,10 p.p., ocasionando que el incremento que se hubiera esperado en el monto pagado por concepto del

impuesto selectivo de consumo en 9,15% se redujera al 8,19% señalado previamente.

4.8 Impuesto Especifico a las Bebidas Alcohólicas

El impuesto específico a las bebidas alcohólicas alcanzó en el 2011 los ¢26.481,05 millones, con un

crecimiento interanual de un 16,32%.

Cuadro # 43 Comparativo de Imp. a las Bebidas Alcohólicas



Imp. Especifico a las Bebidas Alcohólicas 22.765,68 26.481,05 3.715,37 16,32%


Gráfica # 36 Evolución del Imp. a las Bebidas Alcohólicas,



¢5,92

¢6,89

¢6,75

¢5,49

¢4,73

¢5,80

¢5,73

¢7,49

¢6,08

¢7,18

4

5

6

7

8




Año 2011

En cuanto a su evolución, se muestra una tendencia positiva, en la cual se puede apreciar que durante el

segundo trimestre del año en estudio se logró alcanzar el mayor nivel de recaudación de los últimos dos

años, se observa además una significativa mejora de lo visto un año atrás, en donde se presentó una

disminución en la recaudación de este tributo.

Gráfica # 37

Comportamiento Trimestral del Imp. a las Bebidas Alcohólicas, En porcentajes


De forma interanual se nota una contracción en el primer trimestre del año, que se contrarresta con los

incrementos alcanzados en los siguientes trimestres. Así, para el primer trimestre se tuvo un decrecimiento

del 15,17%, lo cual es explicado casi en su totalidad porque un gran contribuyente no realizó los pagos

respectivos de este impuesto para los meses de enero y febrero, provocando que para dicho trimestre la

caída en términos absolutos fuera de ¢1.023, 50 millones.

Para los restantes trimestres el crecimiento se mantuvo entre el 23% y el 36%, permitiendo llegar al

crecimiento anual señalado previamente. Estas tasas de crecimiento elevadas se debe propiamente a un

incremento en la base imponible de este tributo, relacionada con la cantidad de mililitros de alcohol

absolutos vendidos, principalmente a las bebidas con más de 30% de volumen de alcohol, como el vodka y

whisky por ejemplo, y de aquellas con menos de un 15% de volumen de alcohol, como la cerveza por ejemplo,

lo cual permitió alcanzar ¢4.738,87 millones de más.

-15,17%

36,48%

28,56%

23,90%

-20%

-10%

0%

10%

20%

30%

40%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.8.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas

Como se ha explicado en ediciones anteriores, la base imponible de este impuesto es la cantidad de mililitros

de alcohol absoluto de cada bebida alcohólica vendida. Por lo tanto, los factores que se debe tomar en

cuenta al momento de analizar este impuesto son básicamente: la cantidad de mililitros de alcohol, la

concentración de alcohol por volumen, definiéndose tres distintas categorías, bebidas con un 15%, más de

15% y hasta 30%, y de más de 30%, y el monto del impuesto por mililitros, que es actualizado

trimestralmente de acuerdo a la variación en el IPC.

La siguiente gráfica y cuadro muestra el comportamiento de cada uno de los factores que afectan este

impuesto para comprender mejor la situación descrita anteriormente, en donde se presenta la información

para los grandes contribuyentes, que en el año 2011 representaron el 96% de la recaudación total de este

impuesto.

Gráfica # 38 Comportamiento de los ml de Alcohol abs. vendidos y Monto del Imp. por Porcentaje de vol. de Alcohol

Variaciones interanuales


5,28% 5,05% 5,16%

2,28%

22,50% 22,78%

7,72%

29,14% 29,54%

0%

10%

20%

30%

40%

Menos de 15% Más de 15% y hasta 30% Más de 30%

Impuesto por ml Ml de alcohol Monto declarado



Año 2011

Cuadro # 44 Impuesto por mililitros de alcohol, cantidad demandada de mililitros de alcohol y monto de impuesto

Producto Menos de 15% Más de 15% y

hasta 30% Más de 30%

A diciembre 2010 ¢2,65 ¢3,17 ¢3,68

A diciembre 2011 ¢2,79 ¢3,33 ¢3,87

Variación Imp. por ml 5,28% 5,05% 5,16%

Año 2010 1/

7.049,84 1.024,39 697,43

Año 2011 1/

7.210,52 1.254,88 856,34

Variación Q ml de alcohol 2,28% 22,50% 22,78%

Año 2010 2/

¢18.262,05 ¢3.169,78 ¢2.501,77

Año 2011 2/

¢19.671,49 ¢4.093,56 ¢3.240,71

Variación del Impuesto 7,72% 29,14% 29,54%

1/ En millones de mililitros 2/ En millones de colones


Los mililitros vendidos de bebidas con menos de 15% de volumen de alcohol se incrementaron en un 2,28%,

originando en el impuesto declarado ¢1.409,44 millones de más que en el 2010, lo cual corresponde al

45,88% del incremento total en el impuesto. En segundo término, la cantidad de mililitros de bebidas con

más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol crecieron en 22,50%, 923,8 millones más, equivalente al

30% del incremento total en el impuesto. Finalmente, las bebidas con más del 30% del volumen de alcohol

aumentaron en 22,78% la cantidad de mililitros vendidos.

Por su parte los ajustes en el impuesto por la cantidad de mililitros de alcohol también influyeron

positivamente en la recaudación por concepto de este impuesto, tal y como muestran la gráfica y cuadro

anteriores. En el caso de las bebidas alcohólicas con menos del 15% de alcohol, el impuesto por mililitro se

incrementó en 5,28% que aunado al crecimiento en los mililitros de alcohol vendidos del 2,28% mencionado

anteriormente, deja un crecimiento en el monto del impuesto declarado del 7,72%. De la misma forma

sucede con las bebidas con más del 15% y hasta 30% de alcohol, en las que el incremento en el impuesto por

mililitro del 5,05% y de los mililitros de alcohol vendidos del 22,50% deja un saldo positivo con un incremento

del 29,14% en el impuesto declarado. En el caso de las bebidas alcohólicas con más de 30% de alcohol, el

incremento del 5,16% en el impuesto por mililitro de alcohol permitió en conjunto con la mayor cantidad de

mililitros de alcohol vendidos un aumento en el impuesto declarado del 29,54%.



Año 2011

4.9 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador

El impuesto especifico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador, alcanzó en el 2011 los ¢25.857,19

millones, con un crecimiento interanual de un 3,76%.

Cuadro # 45 Comparativo de Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones



Imp. a las Bebidas sin Alcohol y Jabones 24.919,43 25.857,19 937,76 3,76%


Gráfica # 39 Evolución del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones,



¢6,37

¢6,35

¢6,07 ¢6,14

¢6,22

¢6,73 ¢6,65

¢6,26

5

6

7




Año 2011

En cuanto a su evolución durante el periodo 2010-2011, se presenta una tendencia ascendente a partir del

segundo semestre del año 2010 y hasta el primer semestre del año 2011, para los dos últimos trimestres del

año 2011 la tendencia es a la baja, pero manteniendo montos superiores a lo mostrado un año atrás.

Gráfica # 40 Comportamiento Trimestral del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones,

En porcentajes


De forma interanual, se presenta un decrecimiento durante el primer trimestre del año 2011. Esta caída se

debió a una disminución en las ventas sujetas con este impuesto de varios grandes contribuyentes y además

a un incremento en las compensaciones aplicadas.

Por su parte, los crecimientos para el resto del año, especialmente durante el segundo y tercer trimestre, con

tasas de variación del 5,89% y del 9,62%, fueron provocados por un incremento en las ventas de unidades

vendidas a nivel de fábrica de bebidas gaseosas, bidones de agua y otras bebidas liquidas, que da como

resultado un aumento en las ventas gravadas y que son propiamente las que originaron un mayor recaudo

durante los restantes meses del año con relación al año anterior, donde únicamente se presentó una

disminución en abril del 2011 de 9,15%, producto de una disminución en las ventas gravadas con este

impuesto.

-2,31%

5,89%

9,62%

2,07%

-4%

-2%

0%

2%

4%

6%

8%

10%

12%

14%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.9.1 Apartado de análisis al Imp. Especifico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador

Conociendo que para efectuar el análisis del comportamiento del impuesto específico sobre bebidas no

alcohólicas y jabones de tocador es necesario observar la cantidad demandada de estos bienes así como el

monto del impuesto en colones por unidad de consumo38

, es necesario en primer lugar separar las bebidas

no alcohólicas de los jabones de tocador.

El siguiente cuadro muestra el comportamiento de las variables indicadas anteriormente y que influyen en el

impuesto específico sobre las bebidas no alcohólicas:

Cuadro # 46 Impuesto por unidad de consumo bebidas no alcohólicas, cantidad demandada

y monto recaudado

Producto

Bebidas gaseosas y concentrados

Otras bebidas líquidas Agua envases de

18 lts o más

A diciembre 2010 15,06 11,17 5,22

A diciembre 2011 15,85 11,75 5,49

Variación Precio imp. 5,25% 5,19% 5,17%

Año 2010 1/

1.199 579 138

Año 2011 1/

1.212 571 120

Variación Q demandada 1,11% -1,42% -12,56%

Año 2010 2/

¢17.660,49 ¢6.325,69 ¢703,97

Año 2011 2/

¢18.773,02 ¢6.555,82 ¢646,47

Variación impuesto 6,30% 3,64% -8,17%

1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones


Considerando lo ocurrido en el año 2011 con la variación interanual del monto del impuesto recaudado para

las bebidas gaseosas y concentrados, se establece un incremento en la cantidad demandada de 1,11%, lo

que asociado al crecimiento del 5,25% en el monto del impuesto por unidad de consumo ocasiona un efecto

positivo en el monto del impuesto recaudado, incrementándose este último en 6,30%. En el caso de otras

bebidas líquidas, la variación en el impuesto por unidad de consumo fue de 5,19%, mientras que la cantidad

demandada decreció en 1,42%, lo cual deja un ligero crecimiento del 3,64%.

38

Defínanse como unidades de consumo los siguientes volúmenes: para todas las bebidas líquidas sujetas al impuesto, 250 ml y para

los concentrados de gaseosas 39,216 ml. Para envases de diferentes contenidos el impuesto se aplicará proporcionalmente. En el caso del jabón de tocador la unidad de consumo es el gramo (establecido por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias Nº 8114, del 9 de julio del 2001).



Año 2011

Por su parte, los envases de 18 litros o más presentaron un crecimiento en el impuesto por unidad de

consumo del 5,17%, sin embargo, la cantidad demandada disminuyó en 12,56%, ocasionado finalmente una

disminución en el monto del impuesto recaudado del 8,17%. Debido a que su aporte dentro del monto total

del impuesto es de apenas un 3%, no provocó un efecto negativo en el mismo.

En lo que respecta a los jabones de tocador, y siguiendo con el análisis de la cantidad demandada, el monto

del impuesto y la variación del impuesto, se muestra el siguiente cuadro:

Cuadro # 47 Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado

Producto Jabones

A diciembre 2010 0,189 A diciembre 2011 0,199

Variación Precio imp. 5,29%

Año 2010 1/

1.736

Año 2011 1/

1.557 Variación Q demandada -10,32%

Año 2010 2/

322

Año 2011 2/

303

Variación impuesto -5,93%

1/ En millones de gramos

2/ En millones de colones


En este caso, la variación en la cantidad demandada en el año 2011 con respecto al año anterior fue de -

10,32%, mientras que la variación en el monto del impuesto por gramo de jabón fue de 5,29%, lo cual

permitió compensar parte de la disminución en la cantidad demandada, dejando una tasa de variación

interanual en el monto del impuesto recaudado de -5,93%.

Con el impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones de tocador sucede lo que ya se ha dicho con otros

tributos específicos, los incrementos y disminuciones en la cantidad demanda afectan positiva o

negativamente el monto recaudado, sin embargo, las variaciones en el monto específico del impuesto tiene

un efecto positivo sobre dicho monto.



Año 2011

4.10 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles

El impuesto al traspaso de bienes inmuebles, alcanzó en el 2011 los ¢19.052,90 millones, con un crecimiento


Cuadro # 48 Comparativo de Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles



Imp. al Traspaso de Bienes Inmuebles 14.743,44 19.052,90 4.309,46 29,23%


Gráfica # 41 Evolución del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles,



¢3,47

¢3,18

¢3,01

¢3,85 ¢3,80 ¢4,08 ¢4,08

¢4,58 ¢4,84

¢5,55

0

2

4

6




Año 2011

Gráfica # 42 Comportamiento Trimestral del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles,

En porcentajes


En cuanto a la variación interanual de este impuesto se perciben los mayores crecimientos en el primer y

cuarto trimestre del año, con un 35,45% y un 35,87% respectivamente, y en general se observan tasas de

crecimiento aceptables en el periodo, esto a pesar que durante el año 2011 el sector construcción tuvo un

decrecimiento, tal y como lo muestra el comportamiento del PIB analizado anteriormente.

4.10.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles

Según lo establece la ley Nº6999, artículo 9, este impuesto grava los traspasos, que estén o no inscritos en el

registro público de la propiedad. Dicho impuesto debe pagarse en los tres meses siguientes a la fecha del

otorgamiento del documento respectivo. La base imponible dependerá de cual monto sea mayor entre el

valor fiscal y el valor de traspaso según escritura pública. A dicho monto se le debe aplicar una tarifa del

1,5% para obtener el impuesto respectivo.

Con base a estas disposiciones el comportamiento del impuesto está en función únicamente del incremento o

disminución en la base imponible. De acuerdo a esto se tiene los siguientes resultados:

35,45%

19,08%

27,45%

35,87%

0%

10%

20%

30%

40%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

Cuadro # 49 Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, Periodo 2010-2011

En millones de colones y porcentajes

Concepto 2010 2011 Dif. Abs. Dif. Rel.

Base imponible 965.375,50 1.251.390,62 286.015,12 29,63%

Impuesto generado 14.480,63 18.770,86 4.290,23 29,63%

Otros 262,80 282,04 19,24 7,32%

Total Pagado 14.743,44 19.052,90 290.324,58 1969,18% Fuente: Elaboración propia.

Para el año 2011, el crecimiento en la base imponible fue de ¢286.015,12 millones, que en términos relativos

significan un 29,63% de crecimiento. Este aumento en la base imponible, es causante, por lo tanto, de un

incremento en el monto del impuesto en ¢4.290,23 millones según la tarifa establecida del 1,5%. Además de

esto, existe un monto no identificado de “otros” que afectaron positivamente al impuesto.

Un análisis más detallado acerca de la distribución y composición de la base imponible según la cantidad de

traspasos efectuados es el siguiente:

Cuadro # 50 Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible


Rango 2010 2011 Dif. Abs. Dif. Rel.

Menor o igual a ¢50.000.000 107.632 107.844 212 0,20%

¢50.000.001 a ¢100.000.000 2.314 3.145 831 35,91%

¢100.000.001 a ¢500.000.000 1.093 1.268 175 16,01%

¢500.000.001 a ¢1.000.000.000 97 109 12 12,37%

Más de ¢1.000.000.001 55 72 17 30,91%

Total general 111.191 112.438 1.247 1,12%

Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120.

La cantidad de traspasos de bienes inmuebles se incrementó en un 1,12%, efectuándose 1.247 traspasos de

más en el 2011 con respecto al año anterior. Estos traspasos se concentran en los bienes inmuebles cuyo

valor no supera los ¢50 millones, ya que para el año 2011 representaron el 96% del total de traspasos. El

mayor crecimiento tanto absoluto como relativo en la cantidad de traspasos se dio en los bienes inmuebles

con un valor mayor a los ¢50 millones y menor a los ¢100 millones, con 831 traspasos de más.



Año 2011

4.11 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones

El impuesto a la transferencia de vehículos aeronaves y embarcaciones, alcanzó en el 2011 los ¢13.672,45

millones, con un crecimiento interanual de un 11,06%.

Cuadro # 51 Comparativo Imp. a la Transferencia de Vehículos



Imp. a la Transferencia de Vehiculos 12.310,84 13.672,45 1.361,61 11,06%


Gráfica # 43 Evolución del Imp. a la Transferencia de Vehículos,



¢2,55

¢2,53

¢2,97 ¢3,13 ¢3,08 ¢3,13

¢3,41 ¢3,54

¢3,53

¢3,19

1

2

3

4




Año 2011

Considerando que el hecho generador de este impuesto se da con la compra de un vehículo, sea nuevo o

usado, y tomando en cuenta que durante el 2011 en nuestro país se presentaron condiciones económicas

favorables, con un mayor ingreso real disponible y un crecimiento económico, la población percibe un clima

favorable para realizar inversiones o compras riesgosas, que bajo estas condiciones disminuyen su riesgo.

Por lo tanto, es de esperar que la compra de vehículos se haya incrementado.

Gráfica # 44 Comportamiento Trimestral del Imp. a la transferencia de vehículos,

En porcentajes


Al observar las tasas de variaciones interanuales conseguidos en cada trimestre, se perciben en los primeros

tres trimestres del año tasas de variaciones significativas, aunque con una contracción al final del periodo,

pasando de 14,83% en el primer trimestre a 1,90% al final del periodo.

14,83%

13,02%

14,74%

1,90%

0%

5%

10%

15%

20%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.11.1 Apartado de análisis al Impuesto a la trasferencia de vehículos

De acuerdo a lo establecido por la Ley Nª 7088, artículo 13 y sus reformas, este impuesto grava la

trasferencia de la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones. El impuesto se establece de acuerdo

al monto mayor entre el valor de mercado interno, según la lista publicada por la DGT y el valor de traspaso

de la escritura pública, y a dicho monto se le debe aplicar una tarifa del 2,5%. Además, para los vehículos

internados en el país con exoneración de impuestos, el artículo 10 establece una tarifa del 30% sobre la cifra

mayor entre el valor de venta y el valor establecido por la DGT.

Así, se tiene que el impuesto generado por cada tarifa fue el siguiente:

Cuadro # 52 Monto pagado por impuesto a la trasferencia de vehículos, Periodo 2010-2011


Tarifa 2010 2011 Dif. Abs. Dif. Rel.

Imp. tasado art.13 (2,5%) 10.892,91 11.706,82 813,91 7,47%

Imp. tasado art.10 (30%) 162,98 429,43 266,45 163,48%

Otros 1.254,94 1.536,20 281,26 22,41%

Total impuesto 12.310,84 13.672,45 1.080,36 8,78% Fuente: Elaboración propia.

El impuesto generado por la tarifa del 2,5% y que, según lo mencionado anteriormente, se puede establecer

que grava a la mayoría de trasferencias, creció para el año 2011 en ¢813,91 millones, con un crecimiento del

7,47%, y que representó el 75% del crecimiento en el total del impuesto.

Por otra parte, para la tarifa del 30%, que como era de esperar es un menor monto, ya que grava

únicamente aquellas transferencias en la cual se ve involucrado un vehículo importado con exoneración de

impuestos, aumentó en ¢266,45 millones, que en términos relativos es equivalente a un 163,48% de

incremento, y que explicó el 25% del aumento en el total del impuesto.

Además, el monto no identificado de “otros” se incrementó en ¢281,26 millones, lo que ocasiona que

finalmente el monto pagado por el impuesto de trasferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones sea de

¢1.080,36 millones ya mencionado.



Año 2011

Tanto el incremento en el impuesto del 2,5% como en el de 30% responden en primera instancia a un

aumento en la base imponible, y a su vez este responde a incrementos en la cantidad de trasferencias

realizadas así como a incrementos en el valor de dichas trasferencias. Lo anterior se puede visualizar en los

siguientes cuadros:

Cuadro # 53 Variación en la Trasferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 2,5%

Rango Var. Q

contribuyentes Var. Base imponible

Var. Impuesto

Menor o igual a ¢10.000.000 15.221 36.909,01 922,73

¢10.000.001 a ¢50.000.000 298 1.986,39 49,66

¢50.000.001 a ¢100.000.000 -49 -2.866,63 -71,67

¢100.000.001 a ¢150.000.000 -5 -613,75 -15,34

Más de ¢150.000.001 -2 -2.868,53 -71,71

Total 15.463 32.570,12 813,91 Fuente: Elaboración propia.

Según se puede apreciar, el crecimiento en la cantidad de trasferencias con la tarifa de impuesto del 2,5% fue

de 15.463 trasferencias de más en el año 2011 con respecto al 2010. Dicho incremento se debe

principalmente a trasferencias con valores menores o iguales a los ¢10 millones, que generaron ¢922,73

millones de más en el impuesto, así como también se observa un incremento en las trasferencias con valores

entre los ¢10 millones y los ¢50 millones, que permitieron incrementar en ¢49,66 millones el impuesto. Para

las restantes trasferencias con montos superiores a los ¢50 millones, se presentaron 56 trasferencias de

menos, que en términos de impuesto significaron ¢158,72 millones de menos.

Cuadro # 54 Variación en la Trasferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%

Rango Var. Q

contribuyentes Var. Base imponible

Var. Impuesto

Menor o igual a ¢2.500.000 100 125,86 37,75

2.500.000,01 - 5.000.000,00 68 239,29 71,79

5.000.000,01 - 7.500.000,00 36 215,93 64,78

7.500.000,01 - 10.000.000,00 13 121,27 36,38

Más de ¢10.000.000,01 15 185,82 55,75

Total general 232 888,17 266,45 Fuente: Elaboración propia.



Año 2011

Para el caso de las trasferencias de vehículos con tarifa del 30%, el incremento fue de 232 trasferencias, que

en relación con el impuesto significó ¢266,45 millones de colones. En primera instancia sobresale un

incremento de 68 trasferencias mayores a ¢2,5 millones y menores o iguales a ¢5 millones, que generaron un

incremento en la base imponible de ¢239,29 millones y por consiguiente un aumento de ¢71,79 millones en

el impuesto. En segunda instancia destaca el incremento de 36 trasferencias mayores a ¢5 millones y

menores o iguales a ¢7,5 millones, que provocaron un incremento en el impuesto de ¢64,78 millones.

Con estos resultados se puede concluir que el aumento del impuesto se debe a un incremento en la base

imponible debido a una mayor cantidad de trasferencias llevadas a cabo durante este año 2011, pero

además que dicho aumento en la cantidad de trasferencias afecta de forma distinta al impuesto

dependiendo del valor de la misma, como se puede notar con mayor claridad con lo sucedido en los rangos

comentados anteriormente.

4.12 Impuesto a Casinos y Salas de Juego

El impuesto a Casinos y Salas de Juego alcanzó en el 2011 los ¢288,29 millones, con un decrecimiento


Cuadro # 55 Comparativo de Imp. Casinos y Salas de juego



Imp. a los Casinos y Salas de Juego 444,74 288,29 -156,45 -35,18%


Gráfica # 45

Evolución del Imp. Casinos y Salas de juego, En millones de colones


¢75,34 ¢77,42

¢154,52 ¢119,53

¢98,69

¢72,00

¢141,73

¢232,80

-¢114,64

¢28,38

-150

-100

-50

0

50

100

150

200

250

300




Año 2011

Al observar su evolución interanual, se nota como la tendencia no ha sido constante durante el periodo de

estudio. Inclusive para este año 2011 se presentaron dos situaciones completamente opuestas, ya que para

el segundo trimestre se alcanzó la mayor recaudación de los últimos años, mientras que para el tercer

trimestre se llegó a tener un monto recaudado negativo provocado por una devolución. Estas dos situaciones

extremas correspondieron a un ingreso mal registrado y que afectó el comportamiento normal de este

impuesto.

Gráfica # 46

Comportamiento Trimestral del Imp. a Casinos y Salas de juego, En porcentajes


En cuanto al comportamiento trimestral, se presentaron disminuciones en el mayor tiempo del periodo en

estudio, sobresaliendo el 216,16% en el tercer trimestre, explicado en un 83,86% por la situación descrita

anteriormente sobre el ingreso mal registrado, así como también a decrecimientos en los ingreso brutos de

las empresas gravadas con este impuesto y a una menor cantidad en el número de mesas de juego

autorizadas, que son las dos variables sobre las cuales recae el impuesto.

Para el último trimestre del año, además de lo señalado anteriormente en cuanto los ingresos brutos y el

número de mesas, varios contribuyentes no realizaron su pago en la fecha correspondiente, especialmente

en el mes de diciembre, por lo que sólo para ese mes la disminución en el impuesto fue de 70,03%,

equivalente a ¢29,85 millones de menos.

En lo referente al crecimiento del 94,76% en el segundo trimestre del año, es explicado igualmente por el

ingreso mal registrado, ya que en lo que se refiere a recaudación propia del impuesto más bien se observaron

disminuciones.

-8,27%

94,76%

-216,16%

-60,57%

-250%

-200%

-150%

-100%

-50%

0%

50%

100%

150%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.12.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego

De acuerdo a la Ley Nº7088, el impuesto de casinos y salas de juego grava con un 10% los ingresos netos de

las personas físicas o jurídicas que sean originados con la explotación de casinos o salas de juego legalmente

autorizados, y además, se deberán pagar ¢50.000 colones por cada mesa de juego.

Por esta razón, es conveniente separar el estudio de este impuesto en sus dos fuentes de recaudación: los

ingresos netos provenientes de la actividad y el número de mesas de juego autorizadas.

Seguidamente se presenta el comportamiento de los ingresos netos obtenidos por la explotación de casinos

y salas de juego en los años 2010-2011 para los Grandes Contribuyentes y las Grandes Empresas Territoriales

(GETES), que en el 2011 representaron el 78% de la recaudación total. Cabe destacar que sólo se incluyen

aquellas empresas que presentaron un ingreso neto superior o igual a cero, es decir, se excluyen de este

análisis las empresas con pérdidas.

Gráfica # 47 Ing. brutos, Gastos e Ing. Netos por la explotación de casinos y salas de juego, Periodo 2010-2011


Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital.

15.662

12.280

3.382

18.105

16.081

2.024

0

4.000

8.000

12.000

16.000

20.000

Ingresos Brutos Gastos, costos y deducciones Ingresos Netos

Mill

on

es

2010 2011



Año 2011

La gráfica anterior permite visualizar un descenso en los ingresos netos, ya que estos disminuyeron en ¢1.358

millones, lo cual significa ¢135,8 millones de menos en el impuesto. Lo anterior obedece a que el incremento

en los gastos fue de un 30,95%, mientras que los ingresos brutos únicamente alcanzaron un incremento del

15,59%, ocasionando la ya mencionada contracción en el monto del impuesto, que en términos relativos

significó un 40,16% de disminución en la recaudación de este impuesto.

Una vez visto lo sucedido con los ingresos netos, se presenta en el siguiente cuadro lo ocurrido con el número

de mesas de juego autorizadas.

Cuadro # 56

Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado

2010 2011 Variación

Abs. Rel.

Número de mesas 3.200 2.292 -908 -28,38%

Impuesto ¢160,00 ¢114,60 -¢45,40 -28,38% Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital.

El resultado anterior es de sencilla interpretación. La disminución en el número de mesas de juego

autorizadas en el año 2011 con respecto al año 2010 fue de 908, lo cual en términos del impuesto significó

una disminución de ¢45,40 millones, quedando de manifiesto la relación directa entre ambas variables.

Como conclusión, para el año 2011 la caída en el impuesto de casinos y salas de juego en los Grandes

Contribuyentes y GETES fue explicada en un 75% por el descenso en los ingresos netos y en un 25% por la

menor cantidad de mesas de juego.



Año 2011

4.13 Impuesto Timbre Educación y Cultura:

El impuesto sobre el Timbre Educación y Cultura alcanzó en el 2011 los ¢525,75 millones, con un crecimiento

interanual del 14,49%.

Cuadro # 57 Comparativo impuesto Timbre Educación y cultura



Imp. Timbre Educación y Cultura 459,22 525,75 66,53 14,49%


Gráfica # 48 Evolución del imp. al Timbre Educación y cultura,



En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2010-2011, se evidencia que se mantiene la tendencia constante

en todo el periodo de estudio, con excepción del incremento del segundo trimestre de cada año, momento en

donde se genera la obligación de todas las sociedades mercantiles inscritas y por lo cual es un

comportamiento normal de este impuesto.

¢68,54

¢311,19

¢29,80

¢49,70

¢34,68

¢343,11

¢45,19

¢102,77

0

50

100

150

200

250

300

350

400


Mill

on

es



Año 2011

Cabe hacer notar que desde el año 2007 no se observaba un incremento en la recaudación de este tributo

que grava a todas las sociedades, activas o inactivas, más aquellas nuevas que vayan formando parte en el

Registro Mercantil.

Gráfica # 49 Comportamiento trimestral del Imp. al timbre de Educación y cultura,

En porcentajes


Este crecimiento se debe primordialmente a lo acontecido en el último trimestre del año, donde se alcanzó

una tasa de variación interanual del 106,80%, lo cual en conjunto con los crecimientos del segundo y tercer

trimestre propiciaron el incremento anual de este tributo, ya que durante el primer trimestre se dio un

decrecimiento del 49,41%.

-49,41%

10,26%

51,61%

106,80%

-60%

-40%

-20%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

120%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

4.14 Impuesto Solidario de Vivienda

El impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda alcanzó en el 2011 los ¢2.475,05

millones. En cuanto a la variación interanual se tiene una disminución del 29,82%.

Cuadro # 58 Comparativo Impuesto Solidario de Vivienda



Imp. Solidario de Vivienda 3.526,66 2.475,05 -1.051,61 -29,82%


Gráfica # 50 Evolución del impuesto Solidario de la Vivienda,



Al observar la evolución trimestral del impuesto, se puede establecer que el monto significativo de

recaudación se da en el primer trimestre de cada año como era de esperar, esto por cuanto se debe recordar

que el pago del impuesto debe efectuarse una vez al año y en el mes de enero.

¢0,00 ¢55,27

¢3.190,05

¢35,82 ¢24,86 ¢275,92

¢2.250,24

¢67,40 ¢17,97 ¢139,44

-500

0

500

1.000

1.500

2.000

2.500

3.000

3.500


Mill

on

es



Año 2011

Gráfica # 51 Comportamiento trimestral del Imp. Solidario de la Vivienda

En porcentajes


En cuanto al comportamiento trimestral de la variación interanual se tiene un crecimiento importante en

términos relativos únicamente durante el segundo trimestre del año, aunque en forma absoluta representó

únicamente 31,58 millones más con respecto al 2010. Por las razones expuestas anteriormente, el análisis

más bien debe centrarse en el primer trimestre del año y en este el decrecimiento fue de un 29,46%,

equivalente a 939,82 millones menos, lo que al fin de cuentas explica la disminución en este impuesto.

4.14.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario

El impuesto solidario recae sobre el valor fiscal de aquellos bienes inmuebles de uso habitacional

considerados de lujo. Por lo tanto, su estudio puede concentrarse en la cantidad de contribuyentes que

realizaron uno o más pagos por concepto de este impuesto y en el monto del pago realizado.

Para ello, los sujetos pasivos deberán presentar, cada tres 3 años, a partir de la fecha de entrada en vigencia

de esta Ley, una declaración jurada que actualice el valor fiscal del bien inmueble. El impuesto tendrá un

período fiscal anual del 1º de enero al 31 de diciembre de cada año y se devengará el 1° de enero de cada

año y se pagará en los quince días naturales posteriores. Una vez dicho esto, cabe destacar que el análisis de

aquí en adelante se centrará en la cantidad de pagos realizados anualmente y no en la cantidad de

declaraciones, ya que como se explicó, sólo se presenta una cada 3 años.

-29,46%

88,15%

-27,70%

-49,47% -60%

-40%

-20%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

I 11/10

II 11/10

III 11/10

IV 11/10



Año 2011

Una vez aclarado este punto, se tiene entonces que la caída en términos absolutos de este

impuesto, fue provocado por una disminución en el número de pagos (sin importar el

periodo que cancele) realizados por los contribuyentes39, ya que mientras en el año 2010

se realizaron 7.938 pagos, en el 2011 se llevaron a cabo 3.858 pagos. Sin embargo, por las

características de este impuesto, que fue creado a finales del año 2009 y por el poco

conocimiento de la mayoría de contribuyentes en ese año, que hizo que muchos

presentaran su declaración del 2009 hasta el periodo 2010, conviene conocer con un

mayor detalle las particularidades de estos pagos.

Por esta razón, como se ha indicado, un estudio más adecuado de este impuesto debe provenir de la

cantidad y monto de los pagos efectuados de acuerdo al periodo de pago y no a la fecha de pago, como se

ha presentado hasta este momento. El siguiente gráfico desagrega el monto de los pagos mencionados

anteriormente, de acuerdo al periodo de pago correspondiente.

Gráfica # 52 Cantidad de pagos del impuesto solidario durante el año 2010, según periodo,

En porcentajes

Fuente: Elaboración propias con datos de Dirección de Recaudación

39

Pagos mayores a un colón.

44,85%

49,76%

5,39%

Periodo 2009 Periodo 2010 Periodo 2011



Año 2011

Gráfica # 53 Cantidad de pagos del impuesto solidario durante el año 2011, según periodo

En porcentajes

Fuente: Elaboración propias con datos de Dirección de Recaudación

Durante el año 2010, un 44,85% de los pagos efectuados correspondieron al periodo 2009, lo cual representó

¢609,32 millones, mientras que el 5,39% a pagos del periodo 2011 y el restante 49,76% a pagos propios del

periodo 2010. Por su parte, en el año 2011 el escenario fue muy distinto, ya que sólo el 11,28%

correspondieron a pagos de periodos anteriores (2009, 2010 y 2012) lo cual significó ¢257,34 millones y el

88,72% a pagos del periodo 2011.

Estas dos situaciones lo que permite es concluir que el año 2010 fue afectado positivamente por un monto

importante de pagos correspondientes al periodo 2009, debido a las razones expuestas previamente, por lo

que se considera que el monto total de ese año está inflado y resulta en alguna medida incomparable con el

2011.

Por lo tanto, una comparación más adecuada que puede mostrar lo que efectivamente ha sucedido con este

impuesto, consiste en comparar los pagos y sus respectivos montos efectuados del periodo 2010 versus los

pagos y montos correspondientes al periodo 2011, es decir, extrayendo lo que corresponde al periodo 2009 y

que se pagó en el 2010. Bajo esta lógica, se presenta el siguiente cuadro que resume lo sucedido con el

monto recaudado según el periodo. Además se muestra el monto recaudado para cada una de las tarifas

establecidas por el impuesto solidario, recordando que para el año 2011 se actualizaron los montos de cada

uno de los tramos, con lo que el monto exento pasó de ¢100 millones a ¢106 millones del 2010 al 2011.

1,53% 6,17%

88,72%

3,58%

Periodo 2009 Periodo 2010 Periodo 2011 Periodo 2012



Año 2011

Cuadro # 59 Monto recaudado del Impuesto solidario, según periodo y tarifas


Tarifas Montos

Dif. Abs. Dif. Rel. 2010 2011

0,25% 1.193,25 1.166,86 -26,39 -2,21%

0,30% 995,28 940,00 -55,28 -5,55%

0,35% 268,46 274,94 6,48 2,41%

0,40% 66,07 70,35 4,28 6,48%

0,45% 52,83 24,08 -28,75 -54,43%

0,50% 24,41 24,76 0,35 1,43%

0,55% 18,49 97,15 78,66 425,51%

Total 2.618,80 2.598,14 -20,65 -0,79% Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación

Bajo esta perspectiva la caída en el monto del impuesto recaudado es de un 0,79%, equivalente a ¢20,65

millones, atribuible principalmente a una disminución en el monto recaudado en el rango correspondiente a

la tarifa del 0,30% en ¢55,28 millones, y en segundo término a ¢28,75 millones de menos recaudados en el

rango del 0,45%. El incremento en el monto recaudado dentro del rango con tarifas del 0,55% en ¢78,66

millones, compensó en parte estas disminuciones.

Esta disminución es explicada por una menor cantidad de pagos en cada uno de los tramos establecidos,

exceptuando los de las tarifas del 0,50% y del 0,55%. Lo cual puede verificarse en el siguiente cuadro, en

donde la caída en la cantidad de pagos fue de 222 en el primer tramo (0,25%) y de 118 en el segundo tramo

(0,30%), con una contracción total en la cantidad de pagos del 8,27%, provocado en parte por la

actualización en el monto de los tramos.



Año 2011

Cuadro # 60

Cantidad de pagos realizados del Impuesto solidario, según periodo y tarifas -millones de colones-

Tarifas Pagos

Dif. Abs. Dif. Rel. 2010 2011

0,25% 2.836 2.614 -222 -7,83%

0,30% 1.156 1.038 -118 -10,21%

0,35% 159 156 -3 -1,89%

0,40% 25 25 0 0,00%

0,45% 15 6 -9 -60,00%

0,50% 5 5 0 0,00%

0,55% 2 7 5 250,00%

Total 4.198 3.851 -347 -8,27% Fuente: Elaboración propias con datos de Dirección de Recaudación

A manera de conclusión se puede decir que la caída que en primera instancia fue de un 29%, al analizarla

desde el punto de vista del periodo de pago (haciendo comparables ambos periodos) no es tan dramática,

llegando a ser de un 0,79%, explicado por una menor cantidad de pagos realizados entre el periodo 2010 y el

2011.

Anexos - Análisis Ingresos Tributarios, DGT


Año 2011

ANEXOS ESTADISTICOS



Año 2011

Cuadro 1: Producción



Año 2011

Cuadro 2: Producción



Año 2011

Cuadro 3: Sector Externo



Año 2011

Cuadro 4: Precios



Año 2011

Cuadro 5: Empleo



Año 2011

Cuadro 6: Tipo de Cambio



Año 2011

Cuadro 7: Tasas de Interés



Año 2011

Cuadro 8: Ingresos Totales, 2010



Año 2011

Cuadro 9: Ingresos Totales, 2011



Año 2011

Cuadro 10: Ingresos Tributarios Totales, 2010



Año 2011

Cuadro 11: Ingresos Tributarios Totales, 2011



Año 2011

Cuadro 12: Balance Fiscal del Gobierno Central 2007-2011



Año 2011

Cuadro 13: Composición y Nivel de la Presión Tributaria 2008-2011



Año 2011

Cuadro 16: Detalle mensual de Ingresos Internos, DGT 2010-2011



Año 2011

NOTAS METODOLOGICAS

a) El documento se basa esencialmente en las cifras de la Contabilidad Nacional, quienes publican a su vez las cifras oficiales del Gobierno Central de Ingresos y Gastos.

b) Los cuadros y gráficas que citan Estudios Económicos & Tributarios, se refiere a estudios previos que dicha unidad ha realizado.

c) Las cifras utilizadas del BCCR, son preliminares para los años 2010 en adelante. En el caso del PIB y otros datos estadísticos extraídos del BCCR se computan y forman parte de este trabajo al mes de marzo 2011, por lo que se estima conveniente indicar de previo, que los mismos podrían presentar algunos ajustes menores en el futuro por parte del BCCR.

d) En los cuadros y anexos, la suma de los datos parciales puede no coincidir con los totales por efecto del redondeo de cifras.

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