amparo de lara pérez1 fuentes del ordenamiento tributario 1. la constitución española. 2. los...

Amparo de Lara Pérez 1

FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

1. La Constitución española.

2. Los tratados y convenios internacionales.

3. Las normas Comunitarias.

4. La Ley

I) La Ley General Tributaria, salvo que esta Ley u otra disposición de igual rango o superior determine lo contrario.


FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

II) Las leyes propias de cada tributo. III) Los reglamentos generales dictados para

desarrollar la Ley General Tributaria o para desarrollar cada tributo.

IV) Los decretos. V) Las órdenes acordadas por la Comisión

Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos.

VI) Las órdenes del Ministerio de Hacienda.


CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA

Artículo 94 1. La prestación del consentimiento del

Estado para obligarse por medio de tratados o convenios requerirá la previa autorización de las Cortes Generales, en los siguientes casos:

a. Tratados de carácter político. b. Tratados o convenios de carácter

militar.



c. Tratados o convenios que afecten a la integridad territorial del Estado o a los derechos y deberes fundamentales establecidos en el Título I.

d. Tratados o convenios que impliquen obligaciones financieras para la Hacienda Pública.

e. Tratados o convenios que supongan modificaciones o derogación de alguna ley o exijan medidas legislativas para su ejecución.



Artículo 96.

1. Los tratados internacionales válidamente celebrados, una vez publicados oficialmente en España, formarán parte del ordenamiento interno. Sus disposiciones sólo podrán ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los propios tratados o de acuerdo con las normas generales del Derecho internacional.



Artículo 31.-

1. Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.



2. El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y economía.

3. Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley.



Artículo 133.-1. La potestad originaria para establecer los

tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante ley.

2. Las Comunidades Autónomas y las Corporaciones locales podrán establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes.



3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse en virtud de ley.

4. Las administraciones públicas sólo podrán contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes.



Artículo 134.-1. Corresponde al Gobierno la elaboración de los

Presupuestos Generales del Estado y a las Cortes Generales, su examen, enmienda y aprobación.

2. Los Presupuestos Generales del Estado tendrán carácter anual, incluirán la totalidad de los gastos e ingresos del sector público estatal y en ellos se consignará el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado



3. El Gobierno deberá presentar ante el Congreso de los Diputados los Presupuestos Generales del Estado al menos tres meses antes de la expiración de los del año anterior.

4. Si la Ley de Presupuestos no se aprobara antes del primer día del ejercicio económico correspondiente, se considerarán automáticamente prorrogados los Presupuestos del ejercicio anterior hasta la aprobación de los nuevos.



5. Aprobados los Presupuestos Generales del Estado, el Gobierno podrá presentar proyectos de ley que impliquen aumento del gasto público o disminución de los ingresos correspondientes al mismo ejercicio presupuestario.



6. Toda proposición o enmienda que suponga aumento de los créditos o disminución de los ingresos presupuestarios requerirá la conformidad del Gobierno para su tramitación.

7. La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podrá modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva así lo prevea.


LEY GENERAL TRIBUTARIALey 58/2003, de 17 de diciembre, GENERAL

TRIBUTARIA.- Concepto fines y clases de tributos (artículo 2).- Identificación y derogación expresa de las normas

tributarias (artículo 9).- Ámbito temporal de las normas tributarias

(artículo 10).- Clases de obligados tributarios (artículo 35 – 38)).- Devengo y exigibilidad (artículo 21).- Exenciones (artículo 22).- Elementos de los tributos.


CONCEPTO, FINES Y CLASES DE TRIBUTOS

Artículo 2. 1. Los tributos son los ingresos públicos que

consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los recurso necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. ……..

2. Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos.


a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de Derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. ....



b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.




c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.


IDENTIFICACIÓN Y DEROGACIÓN EXPRESA DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS

Artículo 9.1. Las leyes y los reglamentos que contengan

normas tributarias deberán mencionarlo expresamente en su título y en la rúbrica de los artículos correspondientes.

2. Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrán una relación completa de las normas derogadas y la nueva redacción de las que resulten modificadas


ÁMBITO TEMPORAL DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Artículo 10.

1. Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de su completa publicación en el boletín oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicarán por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.


ÁMBITO TEMPORAL DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

2. Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo y se aplicarán a los tributos sin período impositivo devengados a partir de la entrada en vigor y a los demás tributos cuyo período impositivo se inicie desde ese momento.

No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado.


OBLIGADOS TRIBUTARIOS

Artículo 35.1. Son obligados tributarios las personas físicas o

jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.

2. Entre otros, son obligados tributarios:a) Los contribuyentes.b) Los sustitutos del contribuyente.c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.d) Los retenedores.


OBLIGADOS TRIBUTARIOS

e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.

f) Los obligados a repercutir.

g) Los obligados a soportar la repercusión.

h) Los obligados a soportar la retención.

i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.

j) Los sucesores.

k) Los beneficiarios de supuestos de exención, devolución o bonificaciones tributarias, cuando no tengan la condición de sujetos pasivos.


OBLIGADOS TRIBUTARIOS3. También tendrán el carácter de obligados

tributarios aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones formales.

4. Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición. .....


DEVENGO Y EXIGIBILIDAD

1. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el rendimiento de la obligación tributaria principal. ....

2. La ley propia de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota a o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo


EXENCIONES

Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria


ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS

• Hecho imponible.

• Sujeto pasivo.

• Responsables.

• Base imponible.

• Base liquidable.

• Cuota tributaria.

• Deuda tributaria.



Cont r ibuyent e S ust it ut o del cont r ibuyent e A r t ículo 35 . 4

S uj et o pasivo



B A S E IM P O N IB L E

Dir ect a O bj et iva I ndir ect a

E st imación



Base liquidable = Base imponible – reducciones.

Cuota íntegra = Base liquidable x tipo impositivo.

Cuota íntegra = Cantidad fija señalada al efecto.

Cuota líquida = Cuota íntegra – deducciones – bonificaciones, etc.



Deuda tributaria = Cuota íntegra – reducciones – pagos a cuenta – ingresos a cuenta + interés de demora + recargo por declaración extemporánea + recargo del período ejecutivo + recargos legales a favor del Tesoro o de otros entes públicos + sanciones pecuniarias.


LIQUIDACIONES

A cuent a Complement ar ias Par ciales

Pr ovisionales Defi nit ivas

L I Q U I DA CI O N E S


RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Pago volunt ar io Per íodo ej ecut ivo

L iquidación


COBRO DE LA DEUDA

Ret ención de las devoluciones E mbar go pr event ivo O t r a pr evist a por la Ley

M edidas de cobr o de la deuda


ACTIVIDAD FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO

Pr ogr ama de gast os Pr ogr ama de ingr esos

A ct ividad fi nancier a del S ect or Púb lico



A dquisición de bienes y ser vicios T r ansf er encias A mor t ización de Deuda Pública

Pr ogr ama de gast os



I mpuest os T asas E mpr ést it os

Pr ogr ama de ingr esos

E scrib a aq u í e l n om b reE scrib a aq u í e l carg o






CLA S I F I CA CI Ó N DE I M PU E S T O S

Per sonales Reales o de Pr oduct o

I mpuest os




S ubj et ivos O bj et ivos

I mpuest os




D ir ect os I ndir ect os

I mpuest os


GÉNESIS DEL SISTEMA FISCAL

PRINCIPALES REFORMAS

• Mon y Santillán (1845).• Raimundo Fernández Villaverde

(1899-1900).• “Silenciosa” Flores de Lemus (1906-

1936).• José Larraz (1940).


GÉNESIS DEL SISTEMA FISCAL

PRINCIPALES REFORMAS

• Navarro Rubio (1957-1959).

• Navarro Rubio (1964).

• Fernández Ordóñez (1977).

• Situación actual.


A. MON Y R. SANTILLÁN (1845)

• Situación política.– Mayoría de edad de Isabel II.

• Situación de la Hacienda:– Regímenes fiscales diferentes en

España.

– Insuficiencia fiscal.



• Medidas previas a la reforma:– Convenio con el Banco Español de San

Fernando.

– Conversión de la Deuda Pública.

– Suspensión de la venta de los bienes desamortizados.



• Principales puntos de la reforma:– Unificación del sistema fiscal.– Introducción de la imposición directa de

producto.– Impuesto principal:

• Contribución directa sobre el producto líquido de los inmuebles, cultivo y ganadería.


R. FERNÁNDEZ VILLAVERDE (1899-1900)

• Situación política:– Regencia de la Reina Cristina.– Pérdida de las Colonias.

• Situación de la Hacienda:– Gran déficit.

• Objetivo de la reforma:– Conseguir el equilibrio presupuestario.


R. FERNÁNDEZ VILLAVERDE (1899-1900)

• Principales puntos de la reforma:– Suspensión temporal de la Deuda Pública.– Contribución de Utilidades de la Riqueza

Mobiliaria:• Gravamen sobre sueldos y asignaciones.• Gravamen sobre los intereses de la Deuda

Pública.• Gravamen sobre beneficios.

– Reforma de la contabilidad presupuestaria.


ANTONIO FLORES DE LEMUS (1906 – 1936)

• Situación política:– Monarquía.– Dictadura.– República.

• Situación de la Hacienda:– Déficit fiscal desde 1909.


ANTONIO FLORES DE LEMUS (1906 – 1936)

• Objetivo de la reforma:– Personalizar la imposición directa.

• Principales puntos de la reforma:– Personalización de la tarifa III de la

Contribución de Utilidades.– Personalización del Impuesto sobre la Renta.– Monetización indirecta de la Deuda Pública.

• Creación de las Haciendas Locales


JOSÉ LARRAZ (1940)

• Situación política:– Posguerra española.

• Situación de la Hacienda:– Insuficiencia fiscal.

• Objetivo de la reforma:– Incremento de la recaudación.

• Pieza clave de la reforma:– Contribución sobre Usos y Consumos


MARIANO NAVARRO RUBIO (1957 – 59)

• Situación política:– Fin del bloqueo económico.– Sucesos de 1956.– Autarquía.

• Situación de la Hacienda Pública:– Déficit crónico.– Gran fraude.



• Objetivo de la reforma:– Actuar sobre el fraude sin comprometer la

recaudación.

• Puntos clave de la reforma:– Estimación objetiva de bases e ingresos:

• Evaluación global para impuestos directos.

• Régimen de convenios para impuestos indirectos.



– Cambia la denominación de algunos impuestos:• Impuesto sobre el Rendimiento de Trabajo Personal.

• Impuesto sobre las Rentas del Capital.

• Impuesto sobre Sociedades.

• Plan de estabilización:– Devaluación de la peseta.

– Entrada en el Fondo Monetario Internacional y en el Banco Mundial.


MARIANO NAVARRO RUBIO (1964)

• Situación política:– Dictadura del General Franco.– Planes de Desarrollo desde 1962.

• Situación de la Hacienda Pública:– Superávit fiscal.

• Objetivo de la reforma:– Sistematización de los tributos existentes.



– Cooperación del sistema fiscal en la política económica y de desarrollo.

– Extensión a otros tributos de la estimación de objetiva bases e ingresos.

• Puntos clave de la reforma:– Imposición directa: tres grandes impuestos

generales y cinco impuestos de producto:• Impuesto General sobre la Renta de las Personas

Físicas.



• Impuesto General sobre la Renta de Sociedades.• Impuesto General sobre Sucesiones.

– La imposición indirecta dos impuestos generales completado con otros tres:

• Impuesto General sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

• Impuesto General sobre el Tráfico de Empresas.• Impuesto sobre el Lujo.• Impuestos Especiales.• Renta de Aduanas.


FRANCISCO FERNÁNDEZ ORDÓÑEZ (1977)

• Situación política:– “Transición”– Primeras elecciones democráticas.

• Situación de la Hacienda:– Sistema fiscal insuficiente, ineficaz e injusto.

• Objetivo de la reforma:– Personalizar la imposición directa y tecnificar

la indirecta.



• Puntos clave de la reforma:– Ley 50/1977, de 14 de noviembre, de Medidas

Urgentes para la Reforma Fiscal:• Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de

las Personas Físicas.

• Regularización de la situación fiscal.

• Supresión del secreto bancario.

• Tipificación del delito fiscal.



• Estructura del sistema fiscal:– Impuestos directos:

• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Ley 44/1978).

• Impuesto sobre Sociedades (Ley 61/1978).

• Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas (Ley 50/1977).

• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.



• Estructura del sistema fiscal:– Impuestos indirectos:

• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

• Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 32/1985).

• Impuesto Especiales (Real Decreto Legislativo 3.050/1980).

• Renta de Aduanas.


SISTEMA FISCAL ACTUAL

• Impuestos directos:– Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas (Ley 35/2006).– Impuesto sobre la Renta de los No Residentes

(Ley 41/1998).– Impuesto sobre Sociedades (Ley 43/1995).– Impuesto sobre el Patrimonio (Ley 19/1991).– Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Ley

29/1987).


SISTEMA FISCAL ACTUAL

• Impuestos indirectos:– Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y

Actos Jurídicos Documentados (Real Decreto Legislativo 1/1993)

– Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992).

– Impuestos Especiales (Real Decreto Legislativo 13/1993).

– Impuesto sobre los Seguros (Ley 35/2006)– Deuda Aduanera (Reglamento

2913/1992/CEE)


COMUNIDADES AUTÓNOMAS

• A efectos fiscales.

• Normativa.

• Principios de la actividad financiera.

• Criterios de la autonomía financiera.

• Fuentes de financiación.

• Régimen de financiación a partir del año 2002 en el régimen común.



Regímenes fiscales

• Regímenes especiales por razón de la situación geográfica:

– Comunidad Canaria.– Ciudad Autónoma de Ceuta.– Ciudad Autónoma de Melilla.



Regímenes fiscales

• Regímenes históricos forales:– Comunidad Autónoma de Navarra.– Comunidad Autónoma del País Vasco.

• Régimen común.


LEGISLACIÓN

• Constitución Española.• Ley Orgánica 8/1980, de Financiación de las

Comunidades Autónomas.• Ley Orgánica 3/1996.• Estatutos de Autonomía.• Ley 21/2001, por la que se regulan las medidas

fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación.

• Ley 22/2001, reguladora de los Fondos de Compensación Interterritorial.


PRINCIPIOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

• Principio de prohibición de privilegios y barreras fiscales.

• Principio de unidad de política económica.

• Principio de solidaridad.

• Principio de suficiencia financiera.


CRITERIOS DE LA AUTONOMÍA FINANCIERA

• Su política presupuestaria se coordina con la del Estado a través del Consejo de Política Fiscal y Financiera.

• Su política de endeudamiento se coordinará con la del Estado.

• El Estado tiene que aprobar su endeudamiento en el extranjero y su emisión de deuda pública.

• Sus presupuestos se elaborarán con criterios homogéneos.


EL CONSEJO DE POLÍTICA FISCAL Y FINANCIERA

COMPETENCIAS• Coordinación de la política presupuestaria

de las CC.AA. con la del Estado.• Estudio y valoración de los criterios del

Fondo de Compensación Interterritorial.• Estudio y revisión del método utilizado

para calcular el coste de los servicios transferidos.


EL CONSEJO DE POLÍTICA FISCAL Y FINANCIERA

COMPETENCIAS

• Estudio de las asignaciones presupuestarias realizadas a favor de cada comunidad.

• Coordinación de la política de endeudamiento.

• Coordinación de las políticas de inversiones públicas.


FUENTES DE FINANCIACIÓN

• Ingresos ordinarios.

• Ingresos extraordinarios


INGRESOS ORDINARIOS

• Ingresos procedentes del patrimonio.• Operaciones de tesorería.• Recursos tributarios.

– Propios– Estatales

• Crédito público y sanciones.• Transferencias en garantía de un nivel mínimo de

servicios públicos. • Fondo de Compensación Interterritorial.


TRIBUTOS PROPIOS

• Impuestos.

• Recargos sobre impuestos estatales.

• Tasas.

• Contribuciones especiales.


TRIBUTOS ESTATALES

TRIBUTOS CEDIDOS TOTALMENTE .

TRIBUTOS CEDIDOS PARCIALMENTE.

PARTICIPACIÓN EN LOS INGRESOS DEL ESTADO.


TRIBUTOS ESTATALES

TRIBUTOS CEDIDOS TOTALMENTE .

• Impuesto sobre el Patrimonio.

• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

• Impuesto sobre el Juego.


TRIBUTOS ESTATALES

TRIBUTOS CEDIDOS PARCIALMENTE .• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

– Límite del 50%.– Regulación de tarifa y deducciones en la

cuota.


TRIBUTOS ESTATALES

TRIBUTOS CEDIDOS PARCIALMENTE .• Impuesto sobre el Valor Añadido.

Límite máximo del 50% de los ingreso líquidos Estatales.

IC = proporción del consumo de una CC.AA. con respecto al consumo del país.

IVAE = recaudación líquida estatal.Para la Comunidad Autónoma i:

IVAi = 0,50 x IVAE x ICi


TRIBUTOS ESTATALES

TRIBUTOS CEDIDOS PARCIALMENTE .

• Impuestos Especiales:– Sobre el alcohol y bebidas alcohólicas.– Sobre hidrocarburos.– Sobre labores de tabaco.– Límite para todos del 40% de su recaudación

líquida.


TRIBUTOS ESTATALES

TRIBUTOS CEDIDOS PARCIALMENTE .• Impuestos Especiales:

– Sobre la electricidad.

– Sobre determinados medios de transporte.

– Sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos.


REGÍMENES ESPECIALES

PAÍS VASCO

• Estatuto de Autonomía.

• Armonización fiscal.

• El cupo o aportación



NAVARRA


• El Convenio Económico



COMUNIDAD CANARIA


• Zona Especial Canaria.

• Impuesto General Indirecto Canario.

• Impuestos Especiales

• Renta de Aduanas.



CIUDADES AUTÓNOMAS DE CEUTA Y MELILLA

• Beneficios fiscales.– Tipos impositivos.– Bonificaciones.– Deducciones.


HACIENDAS LOCALES

• Definición:– Provincias.– Municipios.– Cabildos y Consejos insulares.– Mancomunidades, etc.

• Financiación de las haciendas locales.– Artículo 142 de la Constitución.– Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por

el que se aprueba el texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.


Recursos de las haciendas locales

• Los derivados de su patrimonio.

• Recursos propios:– Tributos.– Recargos sobre recursos de las Comunidades

Autónomas y de otras entidades locales.

• Participación en los tributos del Estado y de las Comunidades Autónomas.


Recursos de las haciendas locales

• Subvenciones.

• Precios públicos.

• Producto de operaciones de crédito.– Para financiar inversiones.– Para afrontar desajustes de tesorería.

• Multas y sanciones.

• Demás prestaciones de derecho público.


RECURSOS TRIBUTARIOS DE LOS MUNICIPIOS

• Impuestos propios:– Impuesto sobre bienes inmuebles.

– Impuesto sobre actividades económicas.

– Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica.

– Impuesto sobre gastos suntuarios.

– Impuesto sobre instalaciones y obras (optativo).

– Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos urbanos (optativo).


LEY 39/1988

IMPUESTOS ANTIGUOS A LOS QUE SUSTITUYE

Cont r ibución t er r it or ial r úst ica Cont r ibución t er r it or ial ur bana I mpuest o sobr e solar es

I mpuest o sobr e bienes inmuebles


LEY 39/1988


L .F . de act ividadescomer ciales e indust r iales

L .F . de act ividadespr of esionales y de ar t ist as

I mpuest o sobr e r adicacíon

I mpuest o sobr e act ividades económicas


LEY 39/1988

IMPUESTO ANTIGUO AL QUE SUSTITUYE

I mpuest o sobr e cir culación de vehículos

I mpuest o sobr e vehículos de t r acción mecánica


LEY 39/1988

IMPUESTO ANTIGUO AL QUE SUSTITUYE

I mpuest o sobr e el incr ement o del valor de los t er r enos

I mpuest o sobr e el incr ement o del valor de los t er r enos ur banos


LEY 39/1988


I mpuest o sobr e gast os sunt uar ios I mpuest o sobr e publicidad

I mpuest o sobr e gast os sunt uar ios(apr ovechamient o de cot os de caz a y pesca)


RECURSOS DE LAS DIPUTACIONESPROVINCIALES

• No pueden exigir impuestos.

• Si pueden exigir tasas y contribuciones especiales.

• Pueden exigir un recargo sobre el IAE.

• Participación en los tributos del Estado.



• Comunidad Balear:– Consejos insulares.

• Comunidad Canaria:– Cabildos insulares.

• Ciudad Autónoma de Ceuta.• Ciudad Autónoma de Melilla.• Barcelona.• Madrid.


IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

• Naturaleza y ámbito.– Directo.– Real o de producto.– Objetivo.– Periódico.– Exigible en todo el territorio nacional.



• Hecho imponible: el mero ejercicio de la actividad.

• Exenciones:– El Estado y las comunidades autónomas

y locales.

– Tratados y convenios internacionales.



• Exenciones:– Entidades gestoras de la Seguridad

Social, Montepíos y Mutualidades.– Organismos públicos de investigación y

enseñanza.– Asociaciones y Fundaciones de

discapacitados.– La Cruz Roja Española, etc.



• Sujeto pasivo: los que realicen una actividad por cuenta propia y sean:– Personas físicas.

– Personas jurídicas.

– Entidades del artículo 35.4 de la Ley General Tributaria.



• Tarifas: fijan cuotas mínimas ajustadas a las bases siguientes:– Elementos fijos.– Epígrafes y rúbricas de acuerdo con la CNAE.– Actividades con “cuota cero”.– Limitaciones de cuota.– Posibilidad de fijar “cuotas nacionales” y

“cuotas provinciales”.



• Cuota tributaria: clases de cuotas:– Cuotas mínimas municipales.

– Cuotas provinciales.

– Cuotas nacionales.



• Elementos tributarios:– Potencia instalada.

– Número de obreros.

– Población de derecho.

– Aforo de los locales de espectáculos.

– Superficie de los locales.


IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Legislación reguladora• VI DIRECTIVA (77 / 388 / CEE) (derogada).• DIRECTIVA 91 / 680 / CEE, de 16 de diciembre,

reguladora del régimen transitorio del IVA (parcialmente derogada).

• DIRECTIVA 92 / 77 / CEE, de 19 de octubre, sobre armonización de tipos impositivos (derogada).

• DIRECTIVA 2006 / 7112 / CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido.



Legislación reguladora• Ley 37 / 1992, de 28 de diciembre, del

Impuesto sobre el Valor Añadido.• Real Decreto 1.624, de 29 de diciembre de

1992 por el que se aprueba el Reglamento.• Ley 65 / 1997, de 30 de diciembre, de

Presupuestos Generales del Estado.• Ley de Medidas Fiscales, Administrativas

y del Orden Social de cada año.



NATURALEZA DEL IMPUESTO

• INDIRECTO.

• OBJETIVO.

• RECAE SOBRE EL CONSUMO.

• GRAVA:

– Las entregas de bienes y prestaciones de servicios.

– Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

– Las importaciones de bienes.



Territorio soberano

Unión aduanera

Territorio VI Directiva



HECHO IMPONIBLE• Entrega de bienes y prestaciones de

servicios.

• Adquisiciones intracomunitarias.

• Importaciones.



Entrega de bienes y prestaciones de servicios.• Concepto.• Operaciones no sujetas:

– Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional.

– Entregas gratuitas de muestras de escaso valor.– Prestación de trabajo por cuenta ajena.– Entrega de bienes y prestación de servicios

realizadas por entes públicos mediante contraprestación tributaria.

– Entregas de dinero a título de contraprestación.



Adquisiciones intracomunitarias de bienes.• Concepto• Adquisiciones no sujetas:

– Sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura.

– Personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales.

– Sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deducción total o parcial del impuesto.



• Adquisiciones sujetas:– Adquisiciones de bienes en sentido propio:

• Poder de disposición como propietario.• Debe tratarse de bienes muebles corporales.

– Se tiene que realizar a título oneroso.– Deben ser transportadas desde el territorio de un

Estado miembro.– El transmitente debe ser empresario o profesional.– El adquirente debe ser empresario o profesional o

persona jurídica que no actúe como tal.



Importaciones de bienes.

• Concepto.

• Adquisiciones de bienes en sentido propio:


IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDOEXENCIONES

• Concepto.• Operaciones exentas en las entregas de bienes y

prestaciones de servicios: – En operaciones interiores (artículo 20 LIVA,

artículos 4,5,6,7 RIVA).– En las exportaciones de bienes. (artículo 21, 22, 23

24 LIVA, artículos 9, 10, 11, 12 RIVA).– En las entregas de bienes destinados a otro estado

miembro. (artículo 25 LIVA, artículo 13 RIVA).



EXENCIONES

• Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes:– Para mantener la neutralidad del impuesto.

(artículo 26 LIVA).– Para evitar cargas a empresarios y

profesionales no establecidos en el territorio gravado.

• Operaciones triangulares.• Aquéllas en las que el adquirente hubiera tenido

derecho a la devolución total del Impuesto.


Operaciones triangulares

1(Francia) A

2(Italia) B

3 (Baleares) C


Operaciones triangulares

1(Francia) A

B C (Baleares)


Con ello tendríamos las siguientes operaciones:- Entrega intracomunitaria de A a B (exenta).- Adquisición intracomunitaria de B en el Estado miembro 3 (sujeta). - Entrega interior de B a C en el Esto implicaría dos costes para B:- Un coste financiero:- Un coste administrativo


SIMPLIFICACIÓN:1. Solucionar el problema de los costes financieros declarando exenta la adquisición intracomunitaria de B. Condiciones (artículo26.3LIVA).2. Solucionar el problema de los costes administrativos excluyendo de la obligación de darse de alta en el Censo.


Condiciones para la simplificación:1. Quien realiza la adquisición intracomunitaria debe ser empresario o profesional no establecido ni identificado en el Estado de destino, pero, identificado en un Estado miembro distinto.2. La adquisición intracomunitaria de los bienes se realiza por el propio adquirente para una entrega subsiguiente en el Estado.


3. Los bienes adquiridos se transportan directamente de un Estado miembro al territorio 3 con destino a la persona para la cual se efectúa loa entrega subsiguiente.4. El destinatario de la posterior entrega ha de ser un empresario o un profesional identificado en el Estado miembro 3 y que no le afecte la no sujeción del artículo 14.



EXENCIONES

Exenciones en las importaciones de bienes:

• Las entregas que en el interior estén exentas.

• Otras exenciones.



Lugar de realización del hecho imponible

• Entregas de bienes y prestaciones de servicios.

• Adquisiciones intracomunitarias de bienes.– Caso especial de los transportes

intracomunitarios.

• Importaciones de bienes.



Lugar de realización del hecho imponible

• Adquisiciones intracomunitarias de bienes.– Caso especial de los transportes

intracomunitarios.• Lugar del NOI del destinatario.

• Lugar donde se inicie el transporte



Devengo del impuesto.

• Entrega de bienes y prestaciones de servicios.

• Adquisiciones intracomunitarias.

• Importaciones.


Entrega de bienes y prestaciones de servicios

• En las entregas en el momento de la entrega.• En las prestaciones de servicios cuando se

presten o se efectúen los servicios.• En le autoconsumo cuando se efectúen las

operaciones gravadas.• En los arrendamientos en el momento en que sea

exigible el precio.• En los pagos anticipados en el momento del

cobro total o parcial del precio.



Base imponible:

• Entrega de bienes y prestaciones de servicios.– Regla general. – Reglas especiales.

• Adquisiciones intracomunitarias de bienes.

• Importaciones.


REGLA GENERAL

Importe total de la contraprestación:

• Comisiones.

• Portes.

• Transportes.

• Intereses: excepciones.

• Impuestos.

• No se incluyen los descuentos.


•Los suplidos no se incluyen en la base imponible.Ejemplo: El empresario A entrega un bien a B y éste ordena al primero que contrate con C, en su propio nombre, es decir, en el nombre de B, el transporte del bien hasta el destino y que haga efectivo su importe.


REGLAS ESPECIALES

• Contraprestación no dineraria:– Autoconsumo de bienes.

– Autoconsumo de servicios.

– Comisionista:


COMISIONISTA

• Comisionista dependiente:– Comisión es gasto de personal para el

comitente.

– El comitente retiene al comisionista el IRPF.

– El trabajo del comisionista no devenga IVA.


COMISIONISTA

• Comisionista independiente:– La comisión representa un gasto por

servicios exteriores para el comitente.– El comitente retiene al comisionista

como profesional en el IRPF.– La comisión devenga IVA.

• Comisionista en nombre propio.• Comisionista por cuenta ajena.


Ejemplo: Vamos a suponer los dos casos:

a) Comisión en nombre propio (se producirán dos entregas de bienes o dos prestaciones de servicios).



Sujeto pasivo: Será el deudor del Impuesto:• Regla general:

– El empresario o profesional que realiza las operaciones sujetas al Impuesto.

– Excepción:• Cuando el proveedor no está establecido en el

territorio será sujeto pasivo la persona que adquiere el bien o el servicio.

• Ventas a distancia.

– Excepción a la excepción:


Prestador del servicio

Receptor del servicio

IVA Sujeto pasivo

Empresario o profesional comunitario

Empresario comunitario en otro país

RE: destino Comprador. Inversión del sujeto pasivo

Particular comunitario en otro país.

RG: origen Vendedor

Empresario o profesional no comunitario

RE: destino

------------

Empresario o profesional no comunitario

Particular RG: origen

---------

Empresario o profesional comunitario

RE: destino Comprador. Inversión del sujeto pasivo


Volumen de ventas año anterior a particulares españoles

Volumen de ventas año corriente a particulares españoles

IVA aplicable

< 35.000 Hasta 35.000 Tributará en origen, aunque el vendedor puede optar por tributar en España

> 35.000 La primera venta y siguientes que vayan a exceder del límite tributará en su totalidad en destino, es decir, España

> 35.000 sea cual fuere el volumen en este año

Todas las operaciones tributarán en destino, es decir España. El vendedor tiene que nombrar representante en España



Sujeto pasivo:• Transportes intracomunitarios localizados

en España.– Cuando el transportista esté establecido en España el

transportista.

– Cuando el transportista no esté establecido en España:• Si el destinatario es empresario y tiene un NOI

comunitario: el destinatario.

• Si el destinatario es empresario y no tiene un NOI comunitario: el transportista.

• Si el destinatario no es empresario: el transportista.



Sujeto pasivo:• Herencias yacentes, y demás del artículo

35.4 Ley General Tributaria.

• Adquisiciones intracomunitarias de bienes.

• Importaciones de bienes.



Tipo impositivo:• Tipo general: 18%.

• Tipos reducidos:

– 8%.

– 4%.



Deducciones de las cuotas soportadas:• Requisitos:

– Sujetos pasivos del Impuesto que sean empresarios o profesionales.

– Que realicen operaciones relacionadas con la actividad.

– Establecidos en el territorio del Impuesto.



No son deducibles las cuotas soportadas:

• Gastos de desplazamiento y manutención salvo que sean deducibles en IRPF o IS.

• Adquisición de alimentos, bebidas y tabaco.• Atención a clientes, asalariados.• Adquisición o arrendamiento de joyas, piedras

preciosas, perlas naturales, etc.



SUPUESTO Nº 1.

SUPUESTO Nº 2.



Regla de prorrata

La prorrata (artículo 104) es la relación entre operaciones con derecho a deducir y operaciones totales, esta relación determina el tanto por ciento de cuotas soportadas que se pueden deducir, redondeándose al dígito superior.

%Pr stotalesOperacione

noadeducciósconderechOperacione


Cuestión I: Una empresa que realiza operaciones sujetas con derecho a deducción y operaciones sujetas sin derecho a deducción y tiene los siguientes datos:Operaciones con derecho a deducción = 700 €Operaciones sin derecho a deducción = 300 €

%701000

700Pr

stotalesOperacione

noadeducciósconderechOperacione


Cuestión II: La empresa “X”:Operaciones sin derecho a deducción = 20% × 3.606.000 = 721.200Operaciones con derecho a deducción = 3.606.000 – 721.200 = 2.884.800Operaciones totales = 3.606.000


Cuestión III: La empresa "A" sujeto pasivo por este Impuesto tuvo una prorrata definitiva en el ejercicio anterior del 60% .La prorrata definitiva del ejercicio es del 50% SUPUESTO Nº 3.


Cuestión IV: Determinar la liquidación correspondiente a cada trimestre para una empresa que ha tenido una prorrata definitiva el año anterior del 75%

SUPUESTO Nº 4.



Deducciones en actividades distintas

Modalidad:

• General:– Que pertenezcan a grupos distintos de la

C.N.A.E. y además– exista una diferencia de más de 50 puntos

porcentuales entre las prorratas de cada actividad



• Caso especial:– Cuando además de una actividad se

ejerza también otra actividad sometida al régimen especial simplificado o al de la agricultura, ganadería y pesca o al del recargo de equivalencia.



En caso de que exista actividades

distintas se deberá aplicar con

independencia el régimen de

deducciones respecto de cada una de

ellas.



Cuestión V: Sea una sociedad anónima que ejerce dos actividades una pertenece al grupo 641 de comercio al por menor y la otra se trata de un servicio de ambulancias que pertenece al grupo 942 según la Clasificación Nacional de Actividades Económicas.



Cuestión VI: La empresa "X" está dedicada a actividades de transformación y de forma esporádica a la prestación de servicios sanitarios.



Deducción en los bienes de inversión:• Concepto: bienes corporales, muebles

semovientes o inmuebles que por su naturaleza estén normalmente destinados a ser utilizados por un período superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación.



– Excluidos:

• Accesorios y piezas de recambio.

• Envases y embalajes.

• Ropas utilizadas en el trabajo.

• Cualquier otro bien cuyo valor de adquisición sea inferior a 500.000 ptas.



• Regularización:– Tendrá lugar cuando la prorrata definitiva

correspondiente a cada uno de estos años varíe en 10 puntos respecto a la prorrata definitiva del año en que se soportó.

– Forma del cálculo: se halla el importe de la deducción que corresponde al año que se considere, el cual se resta de la deducción ya efectuada en el año de adquisición y se divide por 5 o por 10 para obtener el ingreso o la deducción complementario.


Cuestión VII: En el año 1 se adquirió una máquina por valor de 10.000 € y en ese mismo año se empieza a utilizar. el IVA soportado fue de 1.800 €La prorrata provisional en el año 1 fue del 50% (la definitiva del año anterior). La prorrata definitiva en el año 1 es del 55%


Cuestión VIII: La empresa MITSA, S.A. adquiere en 2006 los siguientes bienes:1.- Equipos industriales: 288.500 €.2.- Edificios comerciales:168.200 €.El volumen de operaciones contabilizadas al final del ejercicio 2005 fue el siguiente:1.- Volumen de operaciones sujetas con derecho a deducción: 480.800 €.2.- Volumen de operaciones sin derecho a deducción: 120.200 €.



Venta de bienes de inversión dentro del período de regularización:

• Si la entrega estuviera sujeta y no exenta: se efectuará una regularización única por el tiempo de dicho período que quede por transcurrir.

• Si la entrega estuviera exenta o no sujeta :se considerará que el bien se empleó exclusivamente en la realización de operaciones que no originan el derecho a deducir durante el año de dicha entrega y los restantes.



Cuestión IX: Se adquiere una máquina con

un IVA soportado de 120.000 €, la prorrata definitiva en el año 1 es 55% y consideremos que el bien de inversión se vende en el año 2 a un precio de 100.000 €.



Cuestión X: Consideremos una empresa con los

siguientes bienes que han tenido los precios siguientes:

- Ordenador: 9.600 €- Edificio (primera transmisión): 60.000 €- Máquina industrial: 48.800 €En el citado ejercicio la prorrata

definitiva resulta ser del 70%.

SUPUESTO Nº 5.



Regímenes especiales• Régimen especial simplificado.• Régimen especial de la agricultura,

ganadería y pesca. • Régimen especial de los bienes usados,

objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.

• Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.

• Régimen especial de las agencias de viajes.



Regímenes especiales• Régimen especial del recargo de

equivalencia.

• Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.

• Régimen especial del grupo de entidades.



Régimen especial simplificado: Este régimen consiste en determinar

directamente las cuotas que tiene que pagar el sujeto.

Se aplicará a los sujetos pasivos siguientes:a) Personas físicasb) Entidades en régimen de atribución de rentas en el I.R.P.F.



Requisitos:• Cuando realicen con habitualidad

determinadas actividades económicas.• Que no hayan renunciado a la aplicación del

método de estimación objetiva del I.R.P.F.• Que su volumen de operaciones, durante el

año natural inmediatamente anterior, no hubiese excedido de 75.000.000 de ptas., en determinadas actividades.

• Que no renuncien al mismo.



Se podrán deducir las cuotas soportadas por la adquisición o importación de activos fijos materiales y de activos fijos inmateriales.



Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca:

Se aplicará a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras en quienes concurran determinados requisitos y siempre que no hubiesen renunciado al mismo



Estarán excluidas de este régimen, entre otras, las actividades siguientes:a) Las de transformación, elaboración o manufactura de los productos naturales obtenidos en las explotaciones acogidas a este régimen para su entrega a terceros.

No se consideran procesos de transformación:– Los actos de mera conservación de los bienes.– La simple obtención de materias primas

agropecuarias que no requieran el sacrificio del ganado.



• La comercialización de productos obtenidos en las propias explotaciones acogidas a este régimen mezclado con otros adquiridos a terceros, aunque sean de naturaleza idéntica o similar, salvo aquéllos que tengan por objeto la mera conservación.

• La comercialización de productos naturales en establecimientos fijos situados fuera del lugar donde radiquen las explotaciones agrícolas, forestales, ganadera o pesqueras.



• Las explotaciones cinegéticas de carácter recreativo o deportivo.

• La pesca marítima.• La ganadería independiente. La compensación será: • El 10%, en las entregas de productos

naturales obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales.

• El 8,5%, en las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras.



Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.-

• Este régimen es aplicable a los empresarios que realicen habitualmente transmisiones de bienes usados.

• Los sujetos pasivos revendedores de bienes usados o de bienes muebles que tengan la consideración de objetos de arte, antigüedades u objetos de colección aplicarán este Régimen especial.



Se considerarán:

• Bienes usados los bienes muebles, corporales susceptibles de uso duradero que, habiendo sido utilizados con anterioridad por un tercero, sean susceptibles de nueva utilización para sus fines específicos.



• No tienen la consideración de bienes usados:– Los materiales de recuperación, los envases, los

embalajes, el oro, el platino y las piedras preciosas.

– Los bienes que hayan sido utilizados, renovados o transformados por el propio sujeto pasivo transmitente o por su cuenta. .

• Revendedor de bienes, el empresario que realice con carácter habitual entregas de los bienes, que hubiesen sido adquiridos o importados para su posterior reventa.



Base imponible.• Será el margen de beneficio aplicado

por el sujeto pasivo revendedor, minorado en la cuota del Impuesto sobre el valor añadido correspondiente a dicho margen.

• El margen de beneficio es la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra del bien.



• El precio de venta estará constituido por el importe total de la contraprestación de la transmisión más la cuota del IVA que grave la operación.

• El precio de compra estará constituido por el importe total de la contraprestación correspondiente a la adquisición del bien transmitido más el importe del IVA que, en su caso, haya gravado la operación.



Cuestión XI: Un particular compra un automóvil en el año 2008 por 12.200 € y por lo tanto habrá soportado un IVA de 16% × 12.200 = 1.952, luego en definitiva ha pagado 12.200 + 1.952 = 14.152 €

Pasado un tiempo este particular lo vende a un comerciante revendedor por 6.000 €. El revendedor decide vender el automóvil por 7.800 €



• Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.Es un régimen armonizado e igual en la Unión Europea y además es obligatorio, como en el caso del de las agencias de viaje, y está dirigido a las inversiones que se realizan en oro, es decir igual que se invierte en valores mobiliarios también se puede invertir en oro.



Características:

• Es un régimen de exención, como ocurre con otras inversiones financieras.

• El adquirente recibe el tratamiento de consumidor final y por lo tanto la transmisión se declara exenta sin derecho a deducción.



• Se puede renunciar a la exención en dos casos:– Que el transmitente sea el industrial encargado

en fabricar los lingotes, pulir etc. el oro para transformarlo en oro de inversión.

– Que el adquirente sea un empresario o profesional orífice, es decir que compra el oro para hacer joyas u otras cosas.

• Cuando se renuncie a la exención el sujeto pasivo será el empresario o profesional para quien se efectúe la operación gravada.



Régimen especial del Recargo de equivalencia.Características:• Es obligatorio para los comerciantes

minoristas que no sean sociedades mercantiles.

• los sujetos pasivos sometidos a este régimen no estarán obligados a efectuar la liquidación.

• No podrán deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados.



• La base imponible será la misma que resulte para el IVA, y los tipos serán los siguientes:– Cuando el tipo de gravamen sea el general el

recargo será del 4%.– Cuando el tipo impositivo sea el reducido del

8% el recargo será del 1%.– Cuando el tipo de gravamen sea el reducido

del 4% el recargo será del 0,50%.



• El sujeto pasivo que ejerza varias actividades y una esté sometida al Régimen especial del recargo de equivalencia se considerará que las actividades pertenecen a sectores diferenciados.



• Nunca se aplicará este régimen especial a los siguientes artículos o productos:– Vehículos a motor para circular por

carretera y sus remolques.– Embarcaciones y buques.– Aviones, avionetas, veleros y demás

aeronaves.– Accesorios y piezas de recambio de los

medios de transportes mencionados anteriormente.



– Joyas, alhajas, piedras preciosas

– Las prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carácter suntuario

– Los objetos de arte originales, antigüedades u objetos de colección definidos en el correspondiente régimen especial.

– Los bienes usados.

– Los aparatos para la avicultura y apicultura, así como sus accesorios.



– Los productos petrolíferos cuya fabricación, importación o venta esté sujeta a los Impuestos Especiales.

– Maquinaria de uso industrial.– Materiales y artículos para la construcción

de edificaciones o urbanizaciones.– Minerales, excepto el carbón.– Cintas magnetoscópicas grabadas.– Hierros, aceros y demás metales y sus

aleaciones, no manufacturados.


Ejemplo: Vamos a comparar el régimen fiscal con el régimen especial del recargo de equivalencia:


Régimen general:Factura del Proveedor Factura del minoristaPrecio: 1.000 Precio: 1.300IVA 16% : 180 IVA 16%: 234Total: 1.180 Total: 1.534Ingresa: 180 Ingresa: 180 Ingresa 180 - 234 = Ingresa 180 - 234 = 5454


Recargo de equivalencia:Factura del Proveedor Factura del minorista Precio: 1.000 Precio: 1.300IVA 18%: 180 IVA 18%: 234R. E. 4%: 40 Total: 1.534Total: 1.220 El minorista no El minorista no liquidaliquidaIngresa: 220Ingresa: 220



• Período impositivo y devengo del impuesto:– El año natural.

– Se devenga el 1 de enero de cada año.


IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS

DOCUMENTADOS

Normativa

• Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido.

• Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto.



DOCUMENTADOS

• Naturaleza.– Tributo indirecto que grava:

• Transmisiones patrimoniales onerosas.• Operaciones societarias.

– Incompatibilidades.

• Actos Jurídicos Documentados:– Documentos notariales



DOCUMENTADOS

– Documentos mercantiles .

– Documentos administrativos y judiciales.

– Compatibilidad.

• Ámbito del Impuesto:– Transmisiones Patrimoniales: criterio de

territorialidad.• Bienes o derechos situados en España o en

el extranjero. Excepciones.



DOCUMENTADOS

– Operaciones societarias:• Tengan en España la sede de dirección

efectiva.• Tengan en España su domicilio fiscal.• Realicen en España operaciones de tráfico y

se encuentren situadas en territorio extracomunitario.



DOCUMENTADOS

– Actos Jurídicos Documentados:• Se formalicen en territorio español.

• Se formalicen en el extranjero pero surtan efecto en territorio español.


TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

Hecho imponible

• Características.

• Supuestos de no sujeción.

• Casos especiales.



Hecho imponible

• Características:– Adquisiciones ligadas a desplazamientos

patrimoniales.– Sólo quedan sujetas las transmisiones en que

medie precio o contraprestación. – Han de tratarse de transmisiones

patrimoniales por actos “intervivos”.



Hecho imponible

• Características:– Patrimonialidad: Los bienes y derechos

objeto de la transmisión han de servir para el tráfico jurídico: susceptibles de apropiación, valuables económicamente y que no formen parte de las cosas fuera del comercio.



Hecho imponible

• Supuestos de no sujeción:– Transmisiones constitutivas de hechos

imponibles sujetos a Operaciones Societarias. – Transmisiones sujetas a IVA. – Adquisiciones a título gratuito. – Adquisiciones derivadas de “transmisiones

mortis causa”.



– Recuperación del dominio como consecuencia del cumplimiento de una condición resolutoria expresa.

– Recuperación del dominio como consecuencia de reversión por incumplimiento de los fines justificativos de la expropiación.



Hecho imponible• Casos especiales:

– Permuta. – Constitución de derechos reales. – Arrendamientos. – Actos equiparados a transmisiones

patrimoniales onerosas.Hipotecas. – Equiparación de algunos contratos a los de

arrendamiento.– Condición resolutoria.


TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS• Sujeto pasivo:

– Responsables subsidiarios.

• Base imponible:– Reglas especiales: el usufructo

• Base liquidable:– Cargas deducibles.

• Cuota tributaria:– Tipos impositivos.



C L A S E S D E U S U F R U C T O

T E M PO R A L V I T A L I CI O

U S U F R U CT O


TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS• Sujeto pasivo:

– Responsables subsidiarios.

• Base imponible:– Reglas especiales: el usufructo

• Base liquidable:– Cargas deducibles.

• Cuota tributaria:– Tipos impositivos.



SUPUESTO Nº 6.

SUPUESTO Nº 7.

SUPUESTO Nº 8


OPERACIONES SOCIETARIAS

• Concepto: Es un tributo formal sobre la cifra de capital de las sociedades.

• Se equiparan a sociedades:– Las personas jurídicas no societarias con fines

lucrativos.– Los contratos de cuentas en participación.– La copropiedad de los buques.



• Se equiparan a sociedades:– La comunidad de bienes, constituida por

“actos intervivos”, que realice actividades empresariales.

– Los mismos por “actos mortis causa” que continúe el negocio.



• Operaciones sujetas:– Constitución, aumento y disminución de

capital, fusión, escisión y disolución de sociedades.

– Aportaciones de socios para reponer pérdidas.– El traslado a España de la sede de dirección

efectiva o del domicilio social.



• Operación no sujeta: – La ampliación de capital con cargo a la reserva

constituida por prima de emisión de acciones.



• Sujeto pasivo:– En la constitución, aumento de capital, fusión,

escisión, traslado de sede de dirección efectiva o domicilio social y aportaciones de los socios para reponer pérdidas, la sociedad.

– En la disolución de sociedades y reducción de capital social, los socios, copropietarios, comuneros o partícipes por los bienes y derechos recibidos.



• Base imponible:– Sociedades que limiten la responsabilidad: en

la constitución y aumento de capital: coincidirá con el importe nominal en que aquél quede fijado inicialmente o ampliado con adición de las primas de emisión.

– Sociedades que no limiten la responsabilidad y las aportaciones de los socios para reponer pérdidas sociales: se fijará en el valor neto de la aportación.



• Base imponible:– En los traslados de sede de dirección

efectiva o de domicilio social: el haber líquido que la sociedad cuya sede de dirección efectiva o domicilio social se traslada, tenga el día en que se adopte el acuerdo.



• Base imponible:– En la escisión y fusión de sociedades: se fijará

atendiendo a la cifra de capital social del nuevo ente creado o al aumento de capital de la sociedad absorbente, con adición, en su caso, de las primas de emisión.

– En la disminución de capital y en la disolución: el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deducción de gastos y deudas.

• Tipo impositivo:– 1%



SUPUESTO Nº 9

SUPUESTO Nº 10.


ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

• Documentos notariales.

• Documentos mercantiles.

• Documentos administrativos.



Documentos notariales.• Hecho imponible.

• Sujeto pasivo.

• Base imponible:

• Cuota tributaria


ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOSDocumentos notariales.

• Base imponible:– Segregación.– División.– Agrupación.– Agregación.– Declaración de obra nueva.– División horizontal.



Documentos notariales.• Cuota tributaria:

– Cuota fija.

– Cuota gradual. Condiciones.• Objeto valuable.

• Acto o contrato susceptible de inscripción en un registro.

• Acto o contrato no sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a Transmisiones Patrimoniales Onerosas o a Operaciones Societarias.



Documentos mercantiles.

• Hecho imponible:– Documentos sujetos.

• Sujeto pasivo.

• Base imponible.



Documentos administrativos.

• Hecho imponible.

• Devengo.

• Sujeto pasivo.

• Base imponible.


IMPUESTOS ESPECIALES

Concepto

• Son impuestos indirectos.

• Recaen sobre determinados consumos

• Gravan en única fase la fabricación, la elaboración o la introducción en el ámbito territorial interno de determinados bienes.



Características:

Estos impuestos gravan:• El consumo de determinados bienes.• Consumo que generan unos costes sociales.• Se grava selectivamente para que, al tiempo de

desincentivar tales consumos, compense los gastos sociales ocasionados a la comunidad.

• Son unos impuestos que están armonizados.



El régimen suspensivo:

Es el régimen fiscal aplicable a la fabricación, transformación, tenencia y circulación de productos objeto de los Impuestos Especiales de fabricación en el que, habiéndose realizado el hecho imponible, no se ha producido el devengo y, en consecuencia, no es exigible el Impuesto.



• Los impuestos especiales o accisas se satisfacen en el país de consumo a los tipos de gravamen vigentes en el mismo.

• los Impuesto Especiales de fabricación pueden permanecer en régimen suspensivo:– Durante el tiempo en que no salgan de la fábrica

donde se han obtenido o del depósito fiscal en que se almacenen.

– Durante el transporte entre fábricas y depósitos fiscales, aunque el mismo se efectúe por diferentes Estados comunitarios.



• Bajo el principio de imposición en el país de destino, la circulación de mercancías en el ámbito territorial de la Unión Europea se hace libremente en régimen de suspensión de Impuestos hasta los depósitos fiscales en el país de destino, donde los Impuestos Especiales se abonan en el momento de la puesta en consumo de los productos, a tos tipos vigentes en el mismo sin controles en las fronteras interiores



Clases de Impuestos Especiales

• Los que gravan la fabricación.

• El que recae sobre determinados medios de transporte.



• Sobre el alcohol y bebidas alcohólicas.

• Sobre los hidrocarburos.

• Sobre las labores del tabaco

• El que recae sobre la electricidad.



– Cerveza.– Vino y bebidas fermentadas.– Productos intermedios.– Alcohol y bebidas derivadas.



Ámbito territorial:

• Son exigibles en todo el territorio español, a excepción de Ceuta, Melilla y Canarias.

• En estos territorios se exigen con una regulación especial:



– En las Islas Canarias se exigirán los Impuestos sobre:

• sobre la Cerveza.

• sobre los Productos Intermedios.

• sobre el Alcohol y Bebidas derivadas.

• sobre la Electricidad.

– En Ceuta y Melilla.• sobre las Labores del Tabaco.

• sobre la Electricidad.



Hecho imponible.• Están sujetas la fabricación e importación de

los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, dentro del ámbito territorial interno de cada uno de ellos.

• No están sujetas en concepto de fabricación o importación las pérdidas ocurridas en régimen suspensivo.



Devengo.• El devengo se produce cuando finaliza o

ultima el régimen suspensivo, dentro del ámbito territorial interno de aplicación de cada Impuesto, o con ocasión de la recepción de los productos con el Impuesto pagado en otro Estado.

• En el caso de importación el devengo se produce en el momento del nacimiento de la deuda aduanera.



Sujetos pasivos y responsables.Hay que distinguir entre:• Contribuyentes.

– Serán los depositarios autorizados, en los supuestos en que el devengo se produce a la salida de los productos de una fábrica o depósito fiscal o con ocasión del autoconsumo de los productos.

– Las personas obligadas al pago de la deuda aduanera, cuando el devengo se produce con motivo de una importación o de la salida de una zona franca o depósito franco.



– Los operadores registrados por el impuesto devengado a la entrada de los productos en los depósitos de recepción de los que dichos operadores son titulares.

– Los operadores no registrados por el impuesto devengado a la recepción de los productos por dichos operadores.

– Los receptores autorizados por el impuesto devengado a la recepción de los productos a ellos destinados.

• Sustitutos del contribuyente.Los representantes fiscales en otro Estado de la

Unión Europea.



Exenciones.

Con carácter general están exentas la fabricación e importación de productos que se destinen:

• A ser entregados en el marco de las relaciones diplomáticas o consulares.

• A organizaciones internacionales reconocidas como tales en España y lo miembros de dichas organizaciones.



• A las fuerzas armadas de cualquier otro Estado miembro de la OTAN.

• Al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con países terceros y organizaciones internacionales, siempre que tengan exención en el IVA.

• El avituallamiento de los buques de navegación marítima internacional o los afectos al salvamento marítimo.



• Impuesto especial sobre la electricidad.

Este impuesto grava la energía eléctrica, se configura como un gravamen con relación a la cantidad de energía eléctrica suministrada.



Exenciones.• La fabricación de energía eléctrica en

instalaciones acogidas al régimen especial que se destine al consumo de los titulares de dichas instalaciones.

• La fabricación, importación o adquisición intracomunitaria de energía eléctrica que sea objeto de autoconsumo en las instalaciones de producción, transporte y distribución de energía eléctrica



Devengo.• En el caso de la salida de energía en el marco

de un contrato de suministro, en el momento en que sea exigible el pago.

• En los suministros distintos del anterior, en el caso de períodos de 60 días consecutivos de suministros, el primer día del mes natural siguiente a la conclusión del período.

• En las adquisiciones intracomunitarias coincide con el devengo del IVA.



Base imponible.• Adquisiciones a título oneroso, la base

imponible se calculará multiplicando 1,05113 por el importe total de la contraprestación satisfecha por el adquirente.

• En autoconsumo se calculará multiplicando el coeficiente por el importe total de la contraprestación que habría satisfecho el consumidor de la energía eléctrica si ésta le hubiera sido suministrada a título oneroso.



Tipo impositivo.

• El impuesto se exigirá a un tipo de gravamen de 4,864%.



Impuesto sobre determinados medios de transporte.

Ámbito de aplicación.

• Es exigible en todo el territorio español, sin perjuicio de los vigentes Concierto y Convenio Económico.



Hecho imponible.

• La primera matriculación definitiva en España de vehículos automóviles, nuevos o usados, accionados a motor para circular por vías y terrenos públicos, con excepciones.



Hecho imponible.• La primera matriculación definitiva de

embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos, nuevos o usados, que tengan más de 7,5 metros de eslora máxima, en el Registro de Matrícula de Buques.



Hecho imponible.

• La primera matriculación definitiva de aeronaves, avionetas y demás aeronaves, nuevas o usadas, provistas de motor mecánico, en el Registro de Aeronaves, con excepciones.



Sujetos pasivos y devengo.• En general, serán sujetos pasivos por este

Impuesto las personas o entidades a cuyo nombre se efectúe la primera matriculación definitiva del medio de transporte.

• En general, el devengo se producirá en el momento en el que el sujeto pasivo, presente la solicitud de la primera matriculación definitiva.



Tipo impositivo.• General: 12% (11% en Canarias) para

vehículos con cilindrada igual o superior a 1.600 centímetros cúbicos (gasolina) o 1.910 (diesel).

• Reducido: 7% (6% en Canarias) para vehículos con cilindrada inferior a 1.600 centímetros cúbicos (gasolina) o 1.910 (diesel).

• En Ceuta u Melilla el tipo es del 0.


IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS

Naturaleza

• Es un tributo indirecto que grava las operaciones de seguro y capitalización.

Ámbito espacial y lugar de realización de las operaciones.

• El ámbito de aplicación del impuesto es el territorio español



Hecho imponible.

Están sujetas la realización de operaciones de seguro y capitalización, que se entiendan realizadas en el ámbito espacial de aplicación del impuesto, concertadas por entidades aseguradoras que operen en España, incluso en régimen de libre prestación de servicios.



Hecho imponible.• No quedan sujetas al impuesto las

operaciones derivadas de los conciertos que las entidades aseguradoras establezcan con organismos de la Administración de la Seguridad Social o con entidades de derecho público que tengan encomendada la gestión de algunos de los regímenes especiales de la seguridad Social.



Exenciones.• Las operaciones relativas a seguros sociales

obligatorios y a seguros colectivos que instrumenten sistemas alternativos a los planes fondos de pensiones.

• Las operaciones de capitalización basadas en técnica actuarial.

• Las operaciones de reaseguro definidas en el artículo 77 de la Ley 50/1980.

• Las operaciones de seguro de asistencia sanitaria y enfermedad, etc.



Sujetos pasivos, devengo y repercusión del impuesto.

• Son sujetos pasivos las entidades aseguradoras cuando realicen las operaciones gravadas.

• Se devenga en el momento en que se satisfagan las primas relativas a las operaciones gravadas.



Sujetos pasivos, devengo y repercusión del impuesto.

• En caso de fraccionamiento de las primas, se devengará en el momento en que se realicen cada uno de los pagos fraccionados.

• Se repercute íntegramente por las entidades aseguradoras sobre las personas que contraten los seguros objeto de gravamen.



Tipo impositivo.

• El impuesto se devenga al tipo del 6%.

amparo de lara pérez1 fuentes del ordenamiento tributario 1. la constitución española. 2. los...

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