universidad tÉcnica particular de loja la universidad...
Post on 15-Aug-2020
14 Views
Preview:
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULACIÓN DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL
Examen de auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado
Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela, en el período
comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2012
TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
AUTOR: Zumárraga Ortiz Luis Fernando
DIRECTOR: Tola Jaramillo Víctor Rene, MBA
CENTRO UNIVERSITARIO IBARRA
2014
CARATULA
ii
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO FINAL DE MAESTRÍA
Doctora.
Grace Natalie Tamayo Galarza.
DOCENTE DE LA TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de maestría, denominado: “Examen de Auditoría Integral al
Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, en
el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2012" realizado por
Zumárraga Ortiz Luis Fernando, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por
cuanto se aprueba la presentación del mismo.
Loja, marzo de 2014
f). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ing. Tola Jaramillo Víctor Rene, MBA
iii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“Yo, Zumárraga Ortiz Luis Fernando declaro ser autor del presente trabajo de fin de
maestría: Examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial
Rural San Francisco de Natabuela, en el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de
diciembre de 2012, de la Titulación de Magíster en Auditoría Integral, siendo el Ing. Tola
Jaramillo, Víctor Rene MBA, director del presente trabajo; y eximo expresamente a la
Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos
o acciones legales. Además certifico que las ideas, concepto, procedimientos y resultados
vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de
la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice:
“Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones,
trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo
financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”.
f. ..............................................................
Autor: Zumárraga Ortiz Luis Fernando
Cédula: 100130833-5
iv
DEDICATORIA
En el presente trabajo de investigación, está inmerso mi tiempo, mi esfuerzo, mi sacrificio y
mis sueños que con mucho amor está dedicados especialmente a:
A Dios por brindarme cada día la oportunidad de vivir y poder superarme personalmente y
profesionalmente.
A mi esposa Cecilia López Vázquez, quién a lo largo del tiempo siempre está a mi lado
ofreciéndome su apoyo y comprensión, por su amor en los momentos difíciles de flaqueza y
cansancio.
A Fernando Israel, Paola Alejandra, mis hijos quienes son el motivo para seguir luchando y
superándome en todo momento y por su apoyo incondicional en todo momento.
Y a todas las personas que directa o indirectamente fueron participes y permitieron el
desarrollo y culminación del presente trabajo
Fernando
v
AGRADECIMIENTO
Deseo aprovechar unos renglones de este trabajo para expresar un inmenso y sincero
agradecimiento
A Dios por ofrecerme cada día el Don de la vida y la oportunidad de superarme
personalmente y profesionalmente.
A mi familia que es una fuente inagotable de apoyo incondicional en todos los momentos,
decisiones, metas y objetivos que me proponga, que sin su apoyo no hubiese podido
culminar este trabajo.
A la Universidad Técnica Particular de Loja, en especial a la Escuela de Ciencias Contables
y Auditoría, al Director de Tesis y a sus Catedráticos de la Maestría en Auditoría Integral,
quienes con su guía y conocimientos contribuyeron en mi formación profesional y han sido
una fuente de conocimientos y experiencias.
A todas las personas que ha formado parte de mi vida de estudiante, compañeros de
trabajo, por su amistad, consejos, apoyo y compañía en los momentos más difíciles, quiero
agradecerles por formar parte de mí, por todo lo que me han brindado y por todas sus
enseñanzas.
A todas aquellas personas que de una u otra forma colaboraron en la elaboración y
culminación de este proyecto.
Fernando
vi
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CARATULA ............................................................................................................................................. i
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO FINAL DE MAESTRÍA ................................... ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ........................................................ iii
DEDICATORIA ..................................................................................................................................... iv
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................................. v
ÍNDICE DE CONTENIDOS ................................................................................................................. vi
ÍNDICE DE FIGURAS ........................................................................................................................... x
ÍNDICE DE TABLAS ............................................................................................................................ xi
RESUMEN ............................................................................................................................................. 1
ABSTRACT ........................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................. 3
CAPÍTULO I ........................................................................................................................................... 5
1. Introducción ...................................................................................................................................... 6
1.1. Descripción del Estudio y Justificación ..................................................................................... 6
1.2. Objetivos y resultados esperados .............................................................................................. 6
1.2.1. Objetivos ...................................................................................................................................... 6
1.2.1.1. General ................................................................................................................... 6
1.2.1.2. Específicos ............................................................................................................ 7
1.2.1.3. Componente .......................................................................................................... 7
1.2.1.4. Justificación de la Investigación ......................................................................... 7
1.2.2. Hipótesis ...................................................................................................................................... 8
1.2.3. Resultados Esperados .............................................................................................................. 8
CAPÍTULO II ......................................................................................................................................... 9
2. Marco referencial ........................................................................................................................... 10
2.1 Marco teórico ............................................................................................................................... 10
2.1.1 Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento.................. 10
2.1.2 Objetivos de la auditoría integral ........................................................................................... 10
2.1.3 Estándares de Auditoria Integral y Servicios de Aseguramiento ...................................... 11
2.1.3.1 Servicio de aseguramiento ................................................................................ 11
2.1.3.2 Elementos de servicios de aseguramiento ..................................................... 12
2.1.3.3 Tema o asunto determinado ............................................................................. 12
2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que conforman
la auditoría integral. ........................................................................................................................ 13
vii
2.2.1 Auditoría Financiera ................................................................................................................. 13
2.2.2 Auditoría de Control Interno ................................................................................................... 16
2.2.2.1 Ambiente de control .......................................................................................... 18
2.2.2.2 Valoración de riesgos ........................................................................................ 18
2.2.2.3 Actividades de control ........................................................................................ 18
2.2.2.4 Información y comunicación ............................................................................. 19
2.2.2.5 Monitoreo ............................................................................................................. 19
2.2.3 Auditoría de Cumplimiento ..................................................................................................... 20
2.2.3.1 Definición y Objetivos......................................................................................... 20
2.2.3.2 Responsabilidad de la administración en el cumplimiento de leyes
regulaciones ............................................................................................................................ 20
2.2.3.3 Procedimientos de auditoría de cumplimiento ............................................... 21
2.2.4 Auditoría de Gestión ................................................................................................................ 23
2.2.4.1 Objetivos de la Auditoria de gestión ................................................................ 24
2.2.4.2 Alcance de la auditoría administrativa ............................................................. 25
2.2.4.3 Campo de aplicación de la auditoría administrativa...................................... 26
2.3 Proceso de la auditoría integral ................................................................................................ 27
2.3.1 Conocimiento preliminar: ........................................................................................................ 28
2.3.2 Planeación: ................................................................................................................................ 28
2.3.2.1 Riesgo inherente ................................................................................................. 30
2.3.2.2 Riesgo de control ................................................................................................ 30
2.3.2.3 Riesgo de detección ........................................................................................... 30
2.3.2.4 Riesgo de detección ........................................................................................... 31
2.3.3 Ejecución ................................................................................................................................... 31
2.3.4 Comunicación de resultados .................................................................................................. 32
2.3.4.1 Informe ................................................................................................................. 32
2.3.4.2 Comunicación ...................................................................................................... 34
2.3.5 Seguimiento .............................................................................................................................. 35
CAPÍTULO III ...................................................................................................................................... 37
3. Análisis de la entidad .................................................................................................................... 38
3.1. Antecedentes ............................................................................................................................... 38
3.1.1. Misión, visión, organigrama funcional ................................................................................... 40
3.2. Descripción de la entidad: (procesos gobernantes, Procesos básicos que agregan valor,
procesos habilitantes) .................................................................................................................... 42
3.2.1. Procesos .................................................................................................................................... 42
viii
3.2.1.1. Procesos gobernantes ....................................................................................... 44
Elaborado por: Fundación DHS 2012 ............................................................................................. 45
3.2.1.2. Procesos Básicos o Agregadores de Valor .................................................... 45
Elaborado por: Fundación DHS 2012 ............................................................................................. 46
3.2.1.3. Procesos habilitantes ......................................................................................... 46
3.3. Situación Actual .......................................................................................................................... 48
CAPÍTULO IV ...................................................................................................................................... 49
4. Informe del examen de auditoría integral .................................................................................. 50
4.1. Identificación de los Procesos que forman parte del Sistema ............................................. 50
4.2. Planificación, aplicaciones de técnicas y procedimientos constantes en los programas 51
4.2.1. Procedimientos Básicos: ......................................................................................................... 51
4.2.2. Métodos utilizados para obtener información ...................................................................... 51
4.2.3. Pruebas y técnicas de auditoría utilizadas ........................................................................... 51
4.2.4. Programas y técnicas aplicadas ............................................................................................ 52
4.3. PLANIFICACIÓN PRELIMINAR ............................................................................................... 52
4.4. PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA ................................................................................................ 59
4.5. MEDICIÓN ANÁLISIS Y MEJORAS – MATRIZ DE RIESGOS ........................................... 63
4.5.1. Auditoría de Control Interno ................................................................................................... 63
4.5.2. Auditoría de Cumplimiento ..................................................................................................... 67
4.5.3. Auditoría de Gestión ................................................................................................................ 70
4.5.4. Auditoría Financiera ................................................................................................................. 73
4.6. Programas de Auditoría ............................................................................................................. 77
4.6.1. Auditoría de control interno ..................................................................................................... 77
4.6.2. Auditoría de cumplimiento ...................................................................................................... 79
4.6.3. Auditoría de gestión ................................................................................................................. 81
4.6.4. Auditoría Financiera ................................................................................................................. 83
4.7 Comunicación de Resultados ................................................................................................... 90
4.8 INFORME ..................................................................................................................................... 94
4.8.1 Carta de Presentación ............................................................................................................. 94
4.8.2 Destinatario ............................................................................................................................... 94
4.8.3 Tema o asunto Determinado .................................................................................................. 94
4.8.4 Parte responsable .................................................................................................................... 94
4.8.5 Responsabilidad del auditor ................................................................................................... 94
4.8.6 Estándares aplicables o criterios ........................................................................................... 95
ix
4.8.7 Opinión sobre los estados financieros .................................................................................. 95
4.9 AUDITORIA FINANCIERA ........................................................................................................ 96
4.10 AUDITORIA DE CONTROL INTERNO .............................................................................. 98
4.10.1 Deficiencias de control interno ........................................................................................ 103
4.11 AUDITORIA DE GESTIÓN ................................................................................................ 108
4.11.1 Cumplimiento del Plan Operativo anual ........................................................................ 109
4.11.2 Índices Financieros ........................................................................................................... 109
4.12 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO .................................................................................... 111
4.13 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ............................................................................. 114
5 DEMOSTRACIÓN DE HIPOTESIS .......................................................................................... 116
6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .......................................................................... 119
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................. 124
x
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1: Organigrama Estructural del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela . 41
Figura 2: Cadena de Valor ................................................................................................................ 44
Figura 3: Procesos Gobernantes ..................................................................................................... 45
Figura 4: Procesos Sustantivos o Agregadores de Valor ............................................................ 46
Figura 5: Procesos Adjetivos o Habilitantes de Asesoría y de Apoyo ....................................... 47
xi
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla No 1: Cuestionario de Control Interno – Auditoría de Control Interno ............................. 63
Tabla No 2: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Cumplimiento .................................. 67
Tabla No 3: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Gestión ............................................. 70
Tabla No 4: Cuestionario de Control Interno –Auditoría Financiera ........................................... 73
Tabla No 5: Programa de Trabajo-Auditoría de Control Interno .................................................. 77
Tabla No 6: Programa de Trabajo-Auditoría de Cumplimiento .................................................... 79
Tabla No 7: Programa de Trabajo – Auditoria de Gestión ............................................................ 81
Tabla No 8: Programa de Trabajo – Auditoría Financiera ............................................................ 83
Tabla No 9: Narrativa-Entrevistas ..................................................................................................... 97
Tabla No10: Cédula de Análisis Documental ................................................................................. 98
Tabla No11: Cédula de Análisis Documental ................................................................................. 99
Tabla No12: Cédula de Análisis Documental ............................................................................... 100
Tabla No13: Cédula de Análisis Documental ............................................................................... 101
Tabla No 14: Cédula Analítica ......................................................................................................... 102
Tabla No 15: Ficha Técnica de Indicadores ................................................................................. 109
Tabla No 16: Índice de Liquidez ..................................................................................................... 110
Tabla No 17: Capital de Trabajo ..................................................................................................... 110
Tabla No 18: Índice de Endeudamiento ........................................................................................ 111
Tabla No 19: Lista de Comprobación ............................................................................................. 113
Tabla No 20: Cronograma de Aplicación de Recomendaciones ............................................... 122
1
RESUMEN
El examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural
San Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre del año 2012, tuvo por objetivo realizar un análisis y evaluación integral de las
operaciones financieras, de gestión, de cumplimiento legal y de control interno. El
conocimiento integral de la entidad, involucró el conocimiento estructural y organizacional,
que sumado a los objetivos individuales de cada una de las auditorías, me permitió
dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros, evaluar la eficiencia, eficacia y
la calidad de gestión de la administración, verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales y normativa vigente aplicadas en cada una de las operaciones; y, evaluar el
funcionamiento del sistema de control interno implantado, resultados que fueron
comunicados en el informe de auditoría integral con la finalidad de brindar información y
recomendaciones que constituyan la base para la toma de decisiones y acciones correctivas
por parte de la administración en beneficio del desempeño organizacional de la Institución.
PALABRAS CLAVES: Análisis y evaluación integral
2
ABSTRACT
Examination of the Self-Government Comprehensive Audit Decentralized Rural Parish of
San Francisco Natabuela, for the period from January first to December 31st 2012, it had like
an aim to conduct a comprehensive analysis and assessment of financial operations,
management, legal compliance and internal control. A comprehensive knowledge of the
organization, get involved structural and organizational knowledge, coupled with the
individual objectives of each audit allowed us to rule on the reasonableness of the financial
statements to evaluate the efficiency, effectiveness and quality management administration,
verify compliance with the laws and regulations in force applied to each of the operations,
and assess the functioning of the internal control system in the place , results that were
reported in the report of comprehensive audit to provide information and recommendations
constituting the basis for decision -making and corrective action by the administration for the
benefit of organizational performance of the institution.
KEYWORDS: Analysis and comprehensive evaluation
3
INTRODUCCIÓN
La presente investigación se relaciona con un examen de auditoría integral al Gobierno
Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, correspondiente al
periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2012.
El proceso de una auditoría integral incluye la planificación, ejecución, comunicación de
resultados y acciones de seguimiento, aplicando de esta forma los fundamentos técnicos de
la auditoría integral como una alternativa innovadora a las acciones de control realizadas por
la Contraloría General del Estado, lo que se garantizaría informes de auditoría bajo
estándares nacionales e internacionales de auditoría.
La investigación se desarrolló en los siguientes capítulos: Introducción, Marco Referencial,
Análisis de la Entidad e Informe del Examen de Auditoría Integral
En el primer capítulo o Introducción, contiene una breve descripción de los antecedentes de
la Institución, objetivos y resultados esperados.
En el segundo capítulo o marco referencial, se desarrolla el marco teórico que hace
referencia al marco conceptual de la auditoría integral, así como se describe
conceptualmente los tipos de auditorías: financiera, de control interno, de cumplimiento,
auditoría de gestión; y, el proceso de la auditoría integral en las fases de planeación,
ejecución, comunicación y seguimiento.
El análisis del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial se desarrolla en el tercer
capítulo, tomando en consideración los antecedentes, la misión, visión, organigrama
funcional, cadena de valor, procesos gobernantes, procesos básicos o agregadores de
valor; y, procesos habilitantes.
En el cuarto capítulo se presenta el producto final del análisis y evaluación integral de la
institución a través del Informe de auditoría, en el que se comunica los resultados y
recomendaciones obtenidos en cada una de las auditorias que conforman la auditoría
integral.
4
La auditoría integral se efectuó utilizando los métodos y técnicas establecidas de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditoría así como las Normas de Auditoría
Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado.
5
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
6
1. Introducción
1.1. Descripción del Estudio y Justificación
El Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela,
(antes denominado Junta Parroquial), está ubicado en el cantón Antonio Ante de la provincia
de Imbabura, entre la parroquia rural de San Antonio de Ibarra y la ciudad de Atuntaqui.
Mediante Ordenanza del Municipio de Ibarra del 31 de mayo de 1935 y Acuerdo Ejecutivo
de 9 de septiembre de 1935, se aprobó la creación de la Parroquial de San Francisco de
Natabuela, una de las cuatro parroquias rurales del Cantón Antonio Ante.
El Gobierno Autónomo Descentralizado Rural San Francisco de Natabuela tiene como
finalidad fomentar el Buen Vivir en beneficio de todos sus habitantes, especialmente de los
grupos de atención prioritaria, sustentado en la estratégica territorial, en la ejecución y
coordinación conforme a sus competencias de los programas y proyectos
Ofrece un sistema económico social, solidario y sostenible que permite el bienestar colectivo
disminuyendo la exclusión de género, generacional y discapacidad, mejorar los servicios de
energía eléctrica, internet, vialidad y equipamientos tecnológicos de los centros educativos y
de la población con programas modernos, respetando la naturaleza y las demandas de los
sectores generacionales y de género.
1.2. Objetivos y resultados esperados
1.2.1. Objetivos
1.2.1.1. General
Realizar un examen de auditoría integral al gobierno autónomo descentralizado parroquial
rural San Francisco de Natabuela, en el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de
diciembre de 2012.
7
1.2.1.2. Específicos
1. Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás
normas aplicables, a los procesos financieros, de control interno, de cumplimiento y a la
gestión.
2. Verificar la propiedad, legalidad y veracidad de las operaciones administrativas y
financieras ejecutadas en relación al proceso sujeto a examen.
3. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados al Gobierno
Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela.
4. Establecer la razonabilidad de los saldos de los estados financieros, el funcionamiento
del sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y
la gestión del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de
Natabuela; y,
5. Generar el informe de examen integral y las acciones correctivas.
1.2.1.3. Componente
Con la finalidad de que en base de los resultados obtenidos se tomen las acciones
correctivas en beneficio para la entidad; la investigación se desarrolló a todas las áreas y
procesos de la entidad.
1.2.1.4. Justificación de la Investigación
Las auditorias, que tradicionalmente se ha venido realizando con enfoques financieros, de
gestión o de cumplimiento de manera individual no garantizan un análisis completo de las
operaciones administrativas y financieras de las instituciones, por lo que se plantea realizar
auditorías integrales, con la finalidad de mejorar los sistemas de control interno;
herramientas que se encuentran acorde con el nuevo ordenamiento constitucional que
demanda el control de la utilización de los recursos estatales y el cumplimiento de los
objetivos institucionales.
La auditoría integral constituye una alternativa a los esquemas vigentes en el país bajo una
responsabilidad integral, donde la administración pública constituye un servicio a la
ciudadanía bajo los principios de eficacia, eficiencia y calidad.
8
1.2.2. Hipótesis
El examen integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San
Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre de 2012, permitirá obtener una evaluación completa de los aspectos financieros,
de control interno, de cumplimiento y de gestión, y generará un informe de aseguramiento
que soporte de manera adecuada a la toma de decisiones por parte de la Administración y
mejorar el sistema de Control Interno de la Institución.
1.2.3. Resultados Esperados
De acuerdo con el desarrollo de la investigación se incluirá el proceso de la auditoría
integral que comprende las fases de: Planificación preliminar y específica, la ejecución y la
comunicación de resultados mediante el informe final.
Se considerara las Normas de Auditoria Gubernamental de manera que garantice el modelo
técnico de la auditoría integral, como alternativa innovadora a las acciones de control,
relacionadas con la base legal, normativa aplicable en la institución, conformación de la
estructura orgánica y funcional, plan estratégico y operativo.
9
CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL
10
2. Marco referencial
2.1 Marco teórico
2.1.1 Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de
aseguramiento
La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período
determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la Información financiera, la
estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción
ordenada en el logro de las metas y objetivos planteados; con el propósito de informar sobre
el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para
su evaluación. (Luna Y. B., Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010)1
Por lo expresado en la definición de auditoría integral se puede establecer que este tipo de
auditorías son procesos sistemáticos que mantienen un enlace lógico en todas las fases de
auditoría, desde la planificación hasta la presentación del informe con independencia y
objetividad que garanticen el logro de resultados ajustados a la realidad, además permiten
evaluar el sistema de control interno, el cumplimiento de la normativa relacionada a las
empresas privadas o entidades públicas, verificar el grado de cumplimiento de los objetivos
y metas institucionales, el uso de recursos y la economía de sus operaciones, opinar
respecto de la razonabilidad de las cuentas de los estados financieros y si estos son
preparados de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
2.1.2 Objetivos de la auditoría integral
De acuerdo con la definición anterior, los objetivos de una auditoría integral son:
Expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados de acuerdo
con las normas de contabilidad, proporcionar una certeza razonable de que los
estados financieros tomados en forma integral no presentan manifestaciones
erróneas importantes.
Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra
índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y
de procedimientos que le son aplicables, para obtener una certeza razonable de que
1 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones, Primera Edición, Reimpresión Junio 2010, Bogotá, Colombia, Marco conceptual de auditoría integral como servicio de aseguramiento, Página 1.
11
las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos
que las rigen.
Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos, cumpliendo adecuadamente con las obligaciones y
atribuciones asignadas y si estas fueron ejecutadas con eficiencia, efectividad y
economía.
Evaluar el funcionamiento efectivo del sistema global del control interno en la consecución
de los siguientes objetivos básicos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad en la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. (Luna Y. B., Normas y
Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010)2
2.1.3 Estándares de Auditoria Integral y Servicios de Aseguramiento
Según Luna Yanel Blanco, en su libro Normas y Procedimientos de Auditoría Integral ,
primera edición reimpresión 2010 considera que entre los objetivos de un servicio
de aseguramiento están el de permitir que un contador profesional evalúe un tema
determinado que es presentado y de responsabilidad de la parte que contrata los servicios
de aseguramiento, mediante la utilización de técnicas y criterios adecuados le permitan
expresar una conclusión sobre la confiabilidad acerca del tema en cuestión, para lo que
evaluara y determinará si la información está de acuerdo y tiene conformidad en todos los
aspectos importantes, mejorando de esta manera el nivel de confiabilidad suministrado por
la conclusión del contador profesional, a la vez que satisfaga las necesidades de quienes
utilicen esta información.
2.1.3.1 Servicio de aseguramiento
Un contrato de servicios de aseguramiento requiere que el auditor cubra una gama amplia
de conocimientos asociados con la evaluación a la gestión institucional, la utilización de
criterios profesionales identificables que le permita expresar una opinión sobre la
razonabilidad de las operaciones, al representante de la organización.
2 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones, Primera Edición, Reimpresión Junio
2010, Bogotá, Colombia, Marco conceptual de auditoría integral como servicio de aseguramiento.
12
2.1.3.2 Elementos de servicios de aseguramiento
De acuerdo con la norma internacional de Auditoria y Aseguramiento sobre contratos de
aseguramiento ISAE 3000 (Revisada) Trabajos de aseguramiento diferentes a auditorías o
revisiones de información financiera, esta norma abarca una variedad de trabajos que
cubren desde la efectividad del control interno hasta el aseguramiento de informes que
cubren información integral, establece que para que un contrato determinado constituya un
servicio de aseguramiento se requerirá que tenga todos y cada uno de los elementos
siguientes:
Una relación tripartita que implique a: un contador profesional, una parte
responsable y un destinatario de la información
Un tema o asunto determinado
Criterios confiables
Un proceso de contratación
Una conclusión
2.1.3.3 Tema o asunto determinado
(Luna, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, 2010), al respecto señala:
Un contrato de servicios de aseguramiento que debe ejecutar el contador público requiere
que el auditor cubra una gama amplia de conocimientos asociados con la evaluación integral
de la gestión empresarial, con estos antecedentes la temática de la auditoría integral cumple
con estos requisitos ya que comprende la ejecución de un trabajo con el siguiente alcance:
Auditoría financiera
Auditoría de cumplimiento
Auditoría de gestión
Auditoría de control interno
13
2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que
conforman la auditoría integral.
2.2.1 Auditoría Financiera
Tradicionalmente se ha considerado los estados financieros como una recopilación de datos
históricos, pero está situación ha cambiado durante los últimos años, es así que el mundo
de los negocios se exige a la Dirección Administrativa Financiera de las empresas o
entidades desarrollar actividades que se integren dentro de la gestión global de la
Instituciones; por lo que, los estados financieros deben ser interpretados no solo como datos
históricos sino como elementos que nos ayuden a visualizar el futuro de la empresa, que
nos permita determinar los riesgos económicos a los que está expuesta, evaluar la
utilización de los recursos en la producción y los mecanismos de control que se hayan
implantado en la institución, que contribuyan a la consecución de los objetivos y metas
planteadas por la organización.
En general la Auditoría Financiera es un examen sistemático a los estados financieros, sus
registros y operaciones con la finalidad expresar una opinión sobre si los estados financieros
fueron realizados de acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
a través de procedimientos de auditoría obtener evidencia suficiente, pertinente y
competente de la información presentada por la administración en de los estados
financieros y examinar sobre la veracidad, integridad, correcta valuación y exposición de
sus operaciones.
En el desarrollo de la Auditoría se tomara en consideración Las aseveraciones que se
presenta la gerencia en los saldos de los estados financieros, por lo que se deberá verificar
y evaluar que estás afirmaciones cumpla con los siguientes principios:
Veracidad y legalidad: Se refiere a la evidencia que el auditor debe reunir sobre las
operaciones para determinar que estas se sustenten en documentos que garantice la
propiedad de los activos y el reconocimiento legal de los pasivos, es decir que tanto los
activos y pasivos existan realmente, y que estos se hayan establecido de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados
Integridad: Tiene relación con la evidencia del proceso de registro y agrupación de todas
las operaciones de similares características en grupos homogéneos y que todos sus
14
derechos y obligaciones se encuentran expresados en los estados financieros, con la
finalidad de verificar que no se hayan omitido registros importantes en forma accidental o
deliberada.
Correcta valuación y exposición: Este principio se relaciona la evidencia que se debe
obtener en la ejecución de la auditoria para verificar que los valores registrados en los
activos estén acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados en lo que se
refiere a la valuación, y que estos a su vez se encuentren clasificados y resumidos
apropiadamente en los formatos establecidos para la presentación de estados financieros.
Podemos concluir que la auditoría a los estados financieros es un examen sistemático de
registros y operaciones con la finalidad de determinar si están presentados de acuerdo con
los principios y normas aplicables a la Institución, con las políticas establecidas por la
dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas, que a
través de evidencias que sustenten las operaciones y registros podamos emitir una opinión
sobre la situación financiera y poder contribuir con la prevención de riesgos que pueda
enfrentar a futuro la Institución.
Para evaluar y medir el cumplimiento y la razonabilidad de los registros y operaciones el
auditor debe utilizar los criterios o parámetros de comparación que constituyen las normas o
estándares utilizados, que le permitan emitir una opinión; los criterios utilizados en la
evaluación de los estados financieros son las normas nacionales o internaciones de
contabilidad; en el Ecuador se emitieron 27 Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC),
que constituyeron una adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y
que reemplazaron a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las
NEC estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2008, debido a que mediante
Resolución de la Superintendencia de Compañías No. 06.Q.ICI.004 del 21 de agosto del
2006, publicada en el RO NO. 348 del 4 de septiembre 2006, se resolvió “Adoptar las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y que sean de aplicación
obligatoria por parte de las entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia
de Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir
del 1 de enero del 2009, fecha a partir de la cual quedaron derogadas las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NEC).
15
El 3 de julio del 2008, La Superintendencia de Compañías mediante Resolución
Administrativa No. 08199, resolvió y ratificó el cumplimiento de la Resolución 06.Q.ICI.004
que ordena la aplicación obligatoria de las NIIF a partir del 1 de enero del 2009.
Estas normas demandan que la administración asuma la responsabilidad de preparar la
información financiera de forma veraz, integra, valuada correctamente y presentada
adecuadamente a una determinada fecha. Esta razonabilidad, se fundamenta en el
cumplimiento de la normativa contable vigente.
De acuerdo con los postulados de las Normas Internacionales de Información Financiera,
los estados financieros básicos son:
Estado de Situación Financiera (Balance General)
Estado de Resultados u Operaciones (Estado de Pérdidas y Ganancias)
Estado de Variaciones en el Capital Contable
Estado de Flujos de Efectivo
Notas aclaratorias al os estados financieros
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-9), se sustentan en la
relevancia, confiabilidad y comparabilidad, manteniendo las características cualitativas de
los estados financieros: comprensibilidad, relevancia, materialidad, uniformidad en la
presentación, comparabilidad y fiabilidad; La estructura de los estados financieros: activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo, se
conserva. (Subia Guerra, 2011, págs. 24-25).3
En el sector público los criterios a aplicarse se encuentran en el Manual de Contabilidad
Gubernamental expedido por el Ministerio de Economía y Finanzas, elaborado en la
Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, Coordinación de Directrices y Normativa
Contable, conforme a lo prescrito en el Art. 13 de la Ley Orgánica de la Contraloría General
del Estado, que está basado en la codificación de la normativa técnica contable del Sistema
de Administración Financiera, junto a la cual persigue establecer y mantener en cada
institución del Estado, un sistema específico y único de Contabilidad y de información
gerencial que integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y de
3 Jaime Cristóbal Subía Guerra. Marco Conceptual de la Auditoría Integral, Primera Edición Segunda Reimpresión, Loja-
Ecuador, 2011, Criterios aplicables para la auditoría financiera, Páginas 24-25.
16
costos e incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al
sector público. (Ministerio de Finanzas, 2006).4
El Art. 13 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado dice: “La Contabilidad
Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendrá como finalidades
establecer y mantener en cada institución del Estado un sistema específico y único de
contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones financieras,
presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicables al sector público, y que satisfaga los requerimientos
operacionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las políticas y
Normas que al efecto expida el Ministerio de Economía y Finanzas.” (Ministerio de Finanzas,
2006).5
2.2.2 Auditoría de Control Interno
Una de las metas al realizar una Auditoría Integral es la de evaluar el sistema de Control
Interno que una organización ha implementado para el cumplimiento de los objetivos
planteados por la administración. Un sistema de control interno se implanta con la finalidad
de detectar cualquier desviación y prevenir sorpresas que afecte al cumplimiento de los
objetivos, los mismos que pueden ser de diferente índole de acuerdo a las áreas que
conforman la estructura de la institución, por lo que cada vez es mayor la exigencia de
disponer de mejores sistemas de control interno que fomenten la eficiencia y reduzcan el
riesgo interno y externo y garanticen la confiabilidad de los estados financieros y el
cumplimiento de las leyes y la normativa vigente.
Samuel Alberto Mantilla B., en su libro Control Interno Informe COSO, por sus siglas en
Ingles corresponde a Committee of Sponsoring Organizations de la Treadway Commission,
Nacional Commission on Fraudulent Financial Reporting que traducidas al español significa
Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de Normas, define al Control
Interno como:
4 Ministerio de Finanzas. Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 113, Suplemento del Registro Oficial del 26 de junio
de 2002. 5 Ministerio de Finanzas. Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 113, Suplemento del Registro Oficial del 26 de junio
de 2002.
17
Un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una
entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los
objetivos en las siguientes categorías:
Efectividad y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la información financiera
Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables
La primera categoría se orienta a los objetivos básicos de negocios de una entidad,
incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la salvaguarda de recursos. La
segunda se relaciona con la preparación de estados financieros publicados, confiables,
incluyendo estados financieros intermedios y datos financieros seleccionados derivados de
tales estados, tales como ganancias realizadas, informadas públicamente. La tercera se
refiere al cumplimiento de aquellas leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad.
Tales categorías distintas pero interrelacionadas, orientan necesidades diferentes y permiten
dirigir la atención para satisfacer necesidades separadas. (Mantilla B., 2005, pág. 4).6
Un buen sistema de control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas en
cada una de las categorías mencionadas, siempre y cuando la administración obtenga la
certeza razonable y la seguridad de que se están consiguiendo los objetivos de las
operaciones de la entidad, la información financiera publicada es confiable y se cumple con
las leyes y la normativa aplicable en la institución.
Sin embargo para poder cumplir con las metas propuestas, es necesario que todas las
personas que conforman la entidad asuman su responsabilidad en el cumplimiento del
sistema de control interno propuesto por la administración.
El control interno al ser un proceso ejecutado por todo el personal de una entidad, diseñado
para ayudar a cumplir las metas, consta de cinco componentes interrelacionados que son:
Ambiente de control
Valoración de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Monitoreo
6 Samuel Alberto Mantilla B. Control Interno Informe COSO, Cuarta Edición, Bogotá-Colombia, 2005
18
El objetivo fundamental de la auditoría del Control Interno es evaluar el sistema de control
interno para determinar su funcionamiento, es decir evaluar los criterios aplicables que
constituyen los componentes del control interno.
2.2.2.1 Ambiente de control
El ambiente de control es el fundamento de todos los demás componentes del control
interno, porque proporciona disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control
incluyen la integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la
filosofía y el estilo de operación de la administración; la manera como la administración
asigna autoridad y responsabiliza, y cómo organiza y desarrolla a su gente; y la atención y
dirección proporcionada por el consejo de directores.
2.2.2.2 Valoración de riesgos
Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos de fuentes externas e internas, los factores
externos pueden ser económicos, políticos, tecnológicos sociales y ambientales, los internos
incluyen el personal, la infraestructura, la tecnología y los procesos, los mismos que deben
ser identificados, valorados, analizados y tratados ante una eventual ocurrencia, los mismos
que podrían afectar el cumplimiento y logro de los objetivos; por lo tanto la máxima autoridad
y todo el personal de la Entidad serán los responsables de implementar estrategias, técnicas
y procedimientos para mitigar estos riesgos, así como un programa que prevea los recursos
necesarios para poder enfrentar estos riesgos, la Administración debe valor los riesgos
desde dos perspectivas, probabilidad de ocurrencia e impacto, sobre los cuales deberá
implementar una respuesta al riesgo, utilizando uno de los modelos de respuesta, de entre
los que pueden ser: evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo.
2.2.2.3 Actividades de control
Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que
las directivas administrativas se lleven a cabo. Ayudan a asegurar que se tomen las
acciones necesarias para orientar los riesgos hacia la consecución de los objetivos de la
entidad. Las actividades de control se dan a todo lo largo de la organización, en todos los
niveles y en todas las funciones. Incluyen un rango de actividades diversas como
19
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de desempeño
operacional, seguridad de activos y segregación de funciones.
2.2.2.4 Información y comunicación
Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y en un
tiempo que les permita a los empleados cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas de
información producen reportes, contienen información operacional, financiera y relacionada
con el cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio. Tiene que ver no
solamente con los datos generados internamente, sino también con la información sobre
eventos, actividades y condiciones externas necesarias para la toma de decisiones, informe
de los negocios y reportes externos.
La comunicación efectiva también debe darse en un sentido amplio, fluyendo hacia abajo, a
lo largo y hacia arriba de la organización. Todo el personal debe recibir un mensaje claro de
parte de la alta gerencia respecto a que las responsabilidades de control deben tomarse
seriamente. Deben entender su propio papel en el sistema de control interno, lo mismo que
la manera como las actividades individuales se relaciona con el trabajo de otros. Deben
tener un medio o una manera de comunicar la información significativa entre todos los que
conforman la institución, así también necesitan comunicarse efectivamente con las partes
externas, tales como clientes, proveedores, reguladores y accionistas, es decir se debe
tener un buen sistema de comunicación al interior y exterior de la empresa.
2.2.2.5 Monitoreo
Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que valora la calidad del
desempeño del sistema en el tiempo. Este monitoreo se realiza por medio del actividades
que se realizan sobre la marcha de las operaciones, por evaluaciones separadas de los
sistemas implantados, o una combinación de las dos, entre estas actividades se encuentran
las acciones regulares que realiza a administración en el cumplimiento de sus obligaciones.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas dependerán de la valoración de los
riesgos y la efectividad de los procedimientos de evaluación a las actividades sobre las
marcha de los procesos. (Mantilla B., 2005).7
7 Samuel Alberto Mantilla B. Control Interno Informe COSO, Cuarta Edición, Bogotá-Colombia, 2005
20
Podemos concluir que el Control Interno es una serie de acciones ejecutadas por todo el
personal de una Institución en los diferentes procesos que ayudan a cumplir con las metas y
objetivos propuestos propuestas, que puede proveer una seguridad razonable sobre la
información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.
2.2.3 Auditoría de Cumplimiento
2.2.3.1 Definición y Objetivos
Las organizaciones y sus directivos frente a distintos cambios experimentados en el mundo
de los negocios y el entorno normativo en el que se desenvuelven, así como las exigencias
de los sectores involucrados en la actividad comercial como son los clientes internos,
externos, organismos de control, socios, accionistas, inversionistas, proveedores,
compradores, etc., exigen controles con la finalidad de verificar que las operaciones
administrativas, financieras y de otra índole que la entidad realiza, estén realizadas de
conformidad con el marco legal vigente.
Yanel Blanco Luna en su libro Normas y procedimientos de Auditoría integral, primera
edición reimpresión 2010, define a la Auditoría de Cumplimiento como:
La comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y
de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta
auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados
y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de
los objetivos de la entidad. (Luna Y. B., 2010, pág. 189).8
2.2.3.2 Responsabilidad de la administración en el cumplimiento de leyes
regulaciones
Los Directores de una Organización quienes son los encargados de dirigir la gestión de la
entidad son los responsables de prevenir y detectar posibles fraudes y errores, por lo que
8 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,
Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones, Página 189.
21
deberán establecer un ambiente adecuado, un ética elevada, mantener y transmitir una
cultura de honradez, así como establecer controles para detectar desviaciones o
incumplimientos dentro de la institución.
La administración debe asegurar que las operaciones de la entidad se llevan de acuerdo con
las leyes y regulaciones vigentes, para lo que aplicará políticas y procedimientos que
pueden ayudar a la administración a controlar, prevenir y detectar incumplimientos, entre
otras tenemos:
Vigilar el cumplimiento de las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos
de operación estén diseñados para cumplir estas regulaciones.
Implantar y evaluar el funcionamiento de los sistemas de control interno.
Mantener un código de conducta empresarial y asegurar que los empleados estén
adheridos a estas prácticas.
Verificar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para
disciplinar a los servidores que no cumplan con él.
Conocer, actualizar y mantener un compendio de las leyes importantes que la
entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular. (Luna Y. B., 2010).9
2.2.3.3 Procedimientos de auditoría de cumplimiento
Dentro de los procedimientos de auditoria, el auditor debe planificar y diseñar la auditoría de
cumplimiento de tal manera que pueda proporcionar una seguridad razonable de que la
entidad cumple con las leyes, reglamentos y otras regulaciones para el logro de los objetivos
y la misión para la cual fue creada la institución
El riesgo inevitable al que se enfrenta una auditoría de cumplimiento se relaciona con
violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones que no sean
detectadas durante el proceso de la auditoría, debido a factores como:
Muchas leyes y regulaciones aplicables en la operación de la entidad que no son
capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Limitaciones de los sistemas de contabilidad y de control interno en el uso de
comprobaciones.
9 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,
Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones.
22
Evidencia obtenida de naturaleza persuasiva y no definitiva.
Conducta que tiene la intención de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta
deliberada de registro de transacciones o manifestaciones erróneas intencionales
hechas al auditor. (Luna Y. B., 2010).10
En la etapa de planificación de la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una
comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y de que forma la
entidad está cumpliendo con dicho marco legal.
Para obtener la comprensión general de leyes y regulaciones que la entidad debe cumplir,
el auditor tendrá que tener conocimiento de la entidad e identificar las leyes y regulaciones
que debe cumplir, como las que se detallan a continuación:
Una organización, deberá mantener actualizado un archivo o compendio de leyes
relacionadas con su entidad en particular, es importante y clave en la evaluación verificar
que todas las operaciones empresariales; operativas, financieras, técnicas o administrativas,
cumplan con las disposiciones pertinentes, normativa contable, tributaria, laboral, cambiaria,
etc. (Luna Y. B., 2010).11
Se consideran importantes, entre otras, verificar el cumplimiento de las siguientes
disposiciones legales:
Constitución de la República del Ecuador
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización
Código Civil y Código de Comercio
Código del Trabajo
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública
Ley de Compañías
Ley del Servicio Público
Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento
Normas de Control Interno para el Sector Publico
Estatuto de Constitución y reformas
10 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,
Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones. 11 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,
Colombia, Auditoría de cumplimiento de leyes y regulaciones.
23
Manual de Funciones y Procedimientos Contables
Manual de Calidad
Políticas corporativas
Base legal del Ministerio del Medio Ambiente
Norma INEN
Normativa Interna
Reglamento de Seguridad y Salud de los trabajadores y mejoramiento del medio
ambiente de trabajo.
Reglamento Orgánico del Gestión Organizacional por Procesos.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría sobre el
cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones. Estas leyes y regulaciones, pueden
relacionarse, con la forma y contenido de los estados Financieros; a la contabilización de
transacciones de contratos con el gobierno; o a la acumulación o reconocimiento de gastos
para declarar impuestos sobre la renta o costos por pensiones.
En la ejecución de la auditoría el auditor puede encontrarse con circunstancias que lleven a
considerar la existencia de irregularidades importantes, derivadas de fraudes o errores. En
estas circunstancias, la naturaleza, la planificación y la amplitud de los procedimientos a
llevar a cabo dependerá del juicio del auditor, según el tipo de fraude o error indicado, por lo
que deberá considerar lo siguiente:
En qué momento ampliar los procedimientos sustantivos.
Evaluar la efectividad de los controles internos, si la calificación del riesgo de control
fue alto.
La conformación adecuada del equipo de auditoría, de acuerdo a las circunstancias.
2.2.4 Auditoría de Gestión
La Auditoría de Gestión también conocida como Auditoría Administrativa surge como
respuesta a una necesidad insatisfecha en el campo de la auditoría, porque con este tipo de
auditoría se logró revisar áreas que no necesariamente son de tipo financiero sino más bien
de tipo administrativo, como son la evaluación de la forma de actuar de la Alta Dirección de
una organización mediante la aplicación de políticas y medios establecidos para alcanzar
los objetivos propuestos, implementando mecanismos de control, que permitan realizar un
seguimiento en todo el proceso y de los resultados obtenidos.
24
La evaluación y revisión del proceso y aspectos administrativos está diseñada en base a las
funciones administrativas de planeación, organización, dirección, control, operatividad,
contribución y resultados.
Enrique Benjamín Franklin, en su libro Auditoría Administrativa define a la Auditoría
Administrativa como:
Una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización con el
propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar
valor y lograr una ventaja competitiva sustentable. (Franklin F., 2007, pág. 11).12
2.2.4.1 Objetivos de la Auditoria de gestión
La auditoría de administrativa constituye una herramienta fundamental que permite detectar
en qué áreas de la Institución se requiere realizar un análisis más profundo y definir las
acciones a tomar para corregir las deficiencias o resolver situaciones que permitan
desarrollar las propuestas y cumplir las metas planteadas.
Por le expuesto anteriormente, el auditor debe establecer las bases sobre las cuales va a
definir los objetivos y tareas a realizar en el proceso de ejecución de la auditoría, que le
permitan obtener resultados específicos, por lo que se planteará objetivos de acuerdo con
los criterios más sobresalientes, de entre los cuales se mencionan los siguientes:
De control.- Destinados a evaluar el sistema de control interno implantado y si está
funcionando de acuerdo con los estándares preestablecidos.
De productividad.- Dirigidos a evaluar la optimización y el aprovechamiento de los
recursos humanos y materiales en el proceso productivo de acuerdo con las
políticas administrativas establecidas por la organización.
De organización.- Encaminado a evaluar el grado de organización existente en
relación a la estructura de la Institución, y que la auditoria apuntale la definición de la
estructura, sus funciones y procesos a través del manejo eficaz de la delegación de
autoridad y el trabajo en equipo.
12 Enrique Benjamín Franklin F. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio, Segunda Edición, Pearson
Educación, México, 2007, Marco Conceptual, Página 11.
25
De servicio.- La auditoría con sus resultados puede constatar que la organización
está comprometida con la atención y satisfacción de sus clientes internos y externos.
De calidad.- Los resultados de la auditoria gestión ayuden a elevar los niveles de
organización para producir bienes y servicios de calidad.
De cambio.- La auditoría debe constituir un elemento de aseguramiento que le
permita a la organización implementar los cambios sugeridos.
De aprendizaje.- Que la auditoria se transforme en un mecanismo de aprendizaje
institucional.
De toma de decisiones.- La puesta en práctica de los resultados de la auditoría en un
instrumento de soporte del proceso de gestión de la organización.
De interacción.- Los resultados de la Auditoría posibilitan el manejo estrategias para
relacionar a la organización con los competidores reales y potenciales, sus
proveedores y clientes.
De vinculación.- La auditoría se constituya en un vínculo entre la organización y
todos los actores dentro del entorno en que se desenvuelve la institución.
2.2.4.2 Alcance de la auditoría administrativa
La auditoría administrativa o de gestión comprende la totalidad de una organización, en lo
correspondiente a organización y estructura, su funcionamiento, formas de administración,
objetivos y metas propuestas, por lo que debe analizar aspectos como:
Naturaleza jurídica.- Base legal de creación, misión, visión.
Criterios de funcionamiento.- Leyes, Políticas aplicables en la organización
Estilo de administración.- Forma de administración
Enfoque estratégico.- Objetivos estratégicos
Sector de actividad.- Actividad principal a la que se dedica la entidad
Ámbito de operación
Número de empleados
Relaciones de coordinación
Desarrollo tecnológico
Sistemas de comunicación e información
Nivel de desempeño
Trato a clientes (internos y externos)
Entorno
Generación de bienes, servicios, capital y conocimiento
26
Sistemas de calidad. (Franklin F., 2007).13
2.2.4.3 Campo de aplicación de la auditoría administrativa
La auditoría administrativa puede aplicarse en todo tipo de organizaciones, sean estas
públicas, privadas o sociales.
Sector Público.- En este sector la auditoria se emplea en función de la figura jurídica con la
cual fue creada la institución, atribuciones, ámbitos de operación, nivel de autoridad, por lo
que se aplicará en instituciones representativas de las Funciones del Estado como son
Ejecutivo, Legislativo, Judicial, Electoral y Función de Transparencia y Control Social.
Sector Privado.- La auditoría se aplica tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de
estructura, elementos de coordinación, área de influencia, relación comercial y objetivos
estratégicos.
Sector Social.- La auditoría de gestión se aplica en este sector para evaluar el cumplimiento
de aspectos de tipo social, como son los proyectos que promociona el estado en lo que se
refiere al derecho a la educación, la vivienda, el trabajo, la salud, el desarrollo económico, la
protección social y el bienestar de los sectores más desprotegidos.
Por lo expresado puede definirse a la auditoría de gestión como la revisión analítica parcial o
total de una organización, con el propósito de evaluar el nivel de desempeño con el
propósito de precisar la situación actual y a futuro mejorar, innovar y obtener una ventaja
competitiva con respecto a sus competidores.
Para la ejecución de una auditoría de gestión no existen principios básicos, se sugiere,
adaptar nuestra planificación hacia áreas o sistemas relevantes en la organización. Cada
uno de los objetivos incluidos en la definición de auditoría de gestión (eficiencia, eficacia,
efectividad o calidad) orientada a la búsqueda de información en la fase de planeación:
La eficiencia (uso adecuado de recursos). Se requiere el análisis de los presupuestos, su
calendarización y las evaluaciones continuas que se apliquen.
13 Enrique Benjamín Franklin F. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio, Segunda Edición, Pearson
Educación, México, 2007, Alcance de la Auditoría Administrativa.
27
La eficacia (cumplimiento de metas y objetivos). Involucra el plan estratégico, corporativo,
operativo, de inversiones y de adquisiciones entre otros.
La calidad (satisfacción del cliente). Se necesita el plan de comercialización, resultados de
ventas, fidelidad de clientes y encuestas de satisfacción.
Estos aspectos deben analizarse para las áreas importantes del negocio, así como también
puede analizar aquellos sistemas en los que el auditor puede dividir la organización, a
manera de ejemplo tenemos:
Sistema de planificación
Sistema de producción
Sistema de administración financiera
Sistema de recursos humanos.
Proceso de la Auditoría Integral
Los requisitos fundamentales de los procesos de auditoría, independientemente de su tipo u
orientación, es la sistematización de sus fases. La auditoría financiera, de gestión, de
calidad, integral, exámenes especiales y cualquier clase de auditoría respetan una relación
de causa efecto en todas sus etapas, el proceso de auditoría es sistemático y siempre
incluirá una fase de planificación que permita delinear la estrategia a aplicar en las
posteriores fases de ejecución y presentación de resultados.
2.3 Proceso de la auditoría integral
Los requisitos fundamentales de los procesos de auditoria, independiente de su tipo u
orientación es la sistematización de sus fases, a auditoría integral debe ser planeada de tal
forma que esta sea efectiva, lo que implica que debe desarrollar una estrategia general, que
permita desarrollar la auditoría de forma eficiente y oportuna, por lo que deberá implementar
las siguientes fases:
Conocimiento Preliminar
Planeación
Ejecución
Informe
Seguimiento
28
2.3.1 Conocimiento preliminar:
Recopilación básica de la información que permita una evaluación general de la
organización.
Es necesario realizar una revisión documental de las actividades principales del cliente,
para determinar la extensión del trabajo a realizar, para el efecto se pueden diseñar
cuestionarios y encuestas que nos permitan obtener la información de las actividades
principales; entre la documentación que se debe revisar tenemos:
Revisión de informes de auditoría anteriores
Información de del tipo de empresa
Legislación y normativa aplicable
Información financiera
Planes estratégicos, operativos, de inversión y de gestión
2.3.2 Planeación:
Planeación preliminar y especifica: Evaluación del control interno, Matriz de decisiones y
enfoque riegos, Programas de trabajo.
Planeación Preliminar.- En esta etapa es importante tener un conocimiento general de la
empresa a auditarse, que incluye el nivel de organización, el número de operaciones, la
significatividad de los montos administrados, esto se lo puede realizar mediante un
cuestionario orientado a obtener información relacionada con:
La naturaleza del negocio y su cobertura
Sistemas de información vigentes
Número de empleados
Puntos de interés para la auditoría, problemas frecuentes y pendientes
Número de clientes
Disponibilidad de información financiera y su periodicidad
Manejo de indicadores
Administración, custodia y control de inventarios y activos fijos
Actualización de planes de cuentas y manuales de contabilidad aplicables
29
Niveles de producción y de capacidad productiva
Leyes, regulaciones y normativa aplicable a la empresa
El objetivo de esta indagación preliminar es determinar el objetivo y alcance de la auditoría,
además de que con esta información definamos aquellas áreas de potencial riesgo, en las
que se requerirá profundizar en las pruebas de auditoría; y de esta forma definir el tipo de
pruebas a realizar orientadas a evaluar el cumplimiento de los controles clave o relevantes,
relacionados con auditoría financiera, de gestión, de control interno y de cumplimiento legal,
por lo que es importante tener claro los diferentes objetivos de cada una de las auditorías,
así:
La auditoría de gestión tiene por objetivo evaluar el grado de eficiencia, eficacia con que se
manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compañía.
El objetivo de la auditoría de control interno es confirmar que los controles clave en los
procesos estén operando en forma efectiva y consistente durante todo el ejercicio.
Una auditoría de cumplimiento tiene como objetivo comprobar que las operaciones, registros
y demás actuaciones cumplan con las normas legales establecidas por los organismos de
control.
El objetivo de la auditoría Financiera es dictaminar sobre la razonabilidad de los estados
financieros.
Del conocimiento de la entidad y su entorno se generan potenciales áreas de interés para la
auditoría. Este análisis se complementa con la evaluación de los riesgos de auditoría para
definir áreas críticas.
El riesgo en términos generales es la posibilidad de error, que puede estar asociado a
operaciones, transacciones o áreas del negocio.
Los riesgos que se analizan en una auditoría son los siguientes:
Inherente
De control
De detección
De auditoría
30
2.3.2.1 Riesgo inherente
El riesgo inherente se relaciona con la naturaleza propia de una componente, área o
proceso evaluado en una auditoría, entre los factores que debemos considerar están la
cantidad de operaciones, el tipo de operaciones, el volumen de recursos involucrados, la
complejidad de las actividades u operaciones realizadas. Este riesgo es independiente del
funcionamiento de los controles internos.
2.3.2.2 Riesgo de control
El riesgo de control depende del nivel de funcionamiento de los controles internos. Una
organización en la que los controles internos funcionan de una forma eficaz tendrá un nivel
de confianza alto y un riesgo bajo y viceversa, por lo tanto debemos evaluar los utilizados
para determinar el nivel de confianza y por oposición el nivel de riesgo, es decir si un
componente tiene un nivel de confianza alto, por oposición el nivel de riesgo será bajo.
En varios países de América del Sur, incluido Ecuador, se ha categorizado la confianza de la
siguiente manera: Baja – Moderada – Alta y por oposición el riesgo de control Alto –
moderado – bajo.
Los riesgos inherente y de control, depende de la naturaleza de la empresa y del
funcionamiento de los controles internos. Es decir, se involucra directamente con la
organización auditada. Su evaluación es fundamental y tiene impacto en el riesgo de
detección que el auditor está dispuesto a asumir.
2.3.2.3 Riesgo de detección
El riesgo de detección constituye la posibilidad de que los procedimientos aplicados por el
auditor, no detecten errores o problemas significativos, por factores como la falta de
experiencia del auditor, la asignación de los recursos necesarios y la oportunidad y
profundidad de las pruebas de auditoría aplicadas.
La combinación de los tres riesgos señalados anteriormente nos permite administrar y
determinar el riesgo de auditoría, que constituye el margen de error que el auditor estaría en
capacidad de aceptar en una auditoría, que podría influir al brindar una opinión inadecuada.
31
2.3.2.4 Riesgo de detección
El riesgo de auditoría, según la rigidez con que el auditor pretenda aplicar sus pruebas, se
ubica entre el 1% al 5%.
Resultado de la combinación de los riesgos podemos determinar la siguiente ecuación:
R. AUITORÍA = R. INHER. * R. CONTROL * R. DETECCIÓN
Con el propósito de cumplir el objetivo de mantener el riesgo de auditoría entre el 1% y 5%,
si los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de detección debemos disminuirlo,
para lo cual se deben mejorar, ampliar y profundizar las pruebas de auditoría.
2.3.3 Ejecución
Técnicas de auditoría, Evidencia, Hallazgos, Papeles de trabajo
La ejecución es la aplicación de los procedimientos de auditoría integrados en los
programas de trabajo, establecidos en la fase de la Planificación, como resultado de la
evaluación del sistema de control interno y sus riesgos.
Las pruebas que se realicen nos permitirán lograr los objetivos que se plantearon para cada
una de las auditorias que conforman la auditoría integral. Es así que para la auditoría de
gestión debemos verificar el logro de los objetivos, la inversión de recursos y lo adecuado de
la estructura organizacional; en la de control interno, confirmar que los procesos y sus
controles operan de forma eficaz, en la auditoría de cumplimiento se verificará el
cumplimiento de las disposiciones legales aplicables.
En esta fase, se generan los hallazgos que posteriormente serán presentados en el informe
de auditoría integral.
Un hallazgo es la condición que encontramos al evaluar un proceso, componente o área
examinada, que es adversa a un criterio o norma que debió cumplir; en la auditoría
financiera el criterio es la normativa contable aplicable, para la de control interno el criterio
constituye los componentes del método COSO, implementados en la organización por
32
medio de los procesos y procedimientos, en la de cumplimiento el criterio lo constituye la
base legal y normativa relacionada con el negocio y para la auditoría de gestión el criterio
constituyen los planes, objetivos y estándares definidos en la empresa.
A los atributos descritos anteriormente es necesario añadir las causas que generaron el
incumplimiento y el efecto o impacto negativo para la empresa. Resumiendo podemos decir
que el hallazgo debe reunir las siguientes propiedades: condición, criterio, causa y efecto.
2.3.4 Comunicación de resultados
Informe: Características del informe
2.3.4.1 Informe
El informe final del auditor debe contener una expresión clara de su conclusión sobre la
temática basándose en el criterio confiable identificado. La conclusión y el lenguaje
explicativo, si lo hay, facilitarán la comunicación para informar a los usuarios de las
conclusiones expresadas y limitarán el potencial para que esos usuarios asuman un nivel de
seguridad más allá del que fue señalado, y que es razonable en las circunstancias.
La culminación de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoría integral es
la emisión del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo en la auditoría
integral, el auditor debe rendir a los administradores u órganos de dirección de la entidad
examinada o a la parte contratante los siguientes informes:
Informes eventuales. Emitidos sobre errores, incumplimiento de leyes, irregularidades, o
desviaciones significativas del control interno, que se encuentre en el desarrollo del trabajo;
así como las recomendaciones que estime pertinentes con relación a las diferentes
situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar.
Informes intermedios. Con periodicidad trimestral o semestral, a manera de ejemplo, con
indicación del trabajo desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos
de auditoría aplicados en cada una de las áreas auditadas con sus hallazgos y
conclusiones.
33
Informe final. La culminación de la auditoría integral es un informe final con su dictamen u
opinión y conclusiones sobre: los estados financieros lo adecuado del control interno; el
cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la gestión de los
administradores; y la concordancia entre la información adicional presentada por los
administradores, si la hubiere. (Luna Y. B., Normas y Procedimientos de la Auditoría
Integral, 2010, págs. 28-29).14
El informe de auditoría integral incluirá inicialmente el dictamen correspondiente a la
auditoría financiera, es decir la opinión con respecto a la razonabilidad de los estados
financieros, se incluye también la evaluación del sistema de control interno, el cumplimiento
de las leyes y reglamentos que la afectan y el grado de eficiencia y eficacia en la gestión
empresarial.
Este informe deberá estar acompañado de los siguientes estados financieros preparados y
certificados por la administración:
Balance General
Estado de Resultados de Operación
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas Explicativas a los Estados Financieros
Certificación de la Administración sobre los Estados Financieros y demás temas de
la Auditoría Integral.
Anexo con los principales indicadores de gestión comentados por la auditoría.
En el Informe es fundamental establecer la responsabilidad que tiene la administración de la
empresa, en la preparación de los estados financieros, reportes de gestión y manuales de
procesos y procedimientos, ya que constituyen la base de evaluación para la aplicación de
los procedimientos de auditoría.
14 Luna Yanel Blanco. Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, ECOE Ediciones Reimpresión, Junio 2010, Bogotá,
Colombia, Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento, Conclusión o informe, Páginas 28-29.
34
2.3.4.2 Comunicación
El informe de auditoría como producto terminado debe cumplir con los estándares de
calidad, en lo que se refiere a los aspectos de la comunicación y la finalidad.
La comunicación debe enfocarse en el tema central que se está examinando, sin dedicarle
demasiado espacio a explicaciones que no tienen relevancia; el contenido del informe debe
ser convincente y señalar los aspectos que implican riesgos potenciales; debe ser preciso
en la determinación de los hallazgos encontrados, emplear conceptos claros que no den
lugar a ambigüedades; el contenido, la redacción y presentación del informe debe atraer al
lector, el informe debe ser presentado en forma oportuna , debe aportar aspectos de la
organización, susceptibles de corregirse.
El informe de auditoría integral de acuerdo con la norma internacional debe incluir:
Título: Un título apropiado que identifique la naturaleza del servicio de auditoría integral que
se está presentando.
El destinatario: Identifica la parte o partes a quienes está dirigido el informe.
Una descripción del contrato y la identificación de la materia sujeto: Incluye el objetivo del
contrato, la materia sujeto a evaluación y el período de tiempo cubierto.
Una declaración para identificar la parte responsable y describir las responsabilidades del
profesional en ejercicio: Informar a los lectores las responsabilidades de la administración
quienes preparan la información y la responsabilidad del auditor que es expresar una
conclusión sobre el tema evaluado.
Cuando el informe tiene un propósito restringido, la identificación de las partes para quienes
está restringido el informe y el propósito para el cual fue preparado: El profesional informará
a los lectores sobre la parte o partes para quienes está restringido el informe y para qué
propósito.
Identificación de los estándares bajo los cuales fue conducido el contrato: El auditor en su
informe identificara los estándares específicos utilizados, por lo que deberá incluir una
descripción del proceso e identificara la naturaleza y la extensión de los procedimientos
aplicados.
35
Identificación del criterio: El informe debe identificar el criterio contra el cual fue evaluada o
medida la materia sujeto a examen, con el propósito de que los lectores puedan entender
sobre qué bases utilizo para llegar a las conclusiones del profesional.
La conclusión del auditor, incluyendo cualesquiera reservas o negaciones de conclusión: La
conclusión a la que llega el auditor es el resultado de comparar la condición encontrada en
relación a al criterio, norma o regulaciones aplicables, así también puede expresar una
reserva o negación de opinión, por lo que deberá describir las razones para ello.
Fecha del informe: La fecha que informa a los usuarios.
El nombre de la firma o del auditor y el lugar de emisión del informe: Nombre de la persona
responsable que emite el informe.
2.3.5 Seguimiento
Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que valora la calidad del
desempeño del sistema en el tiempo. Es realizado por medio de actividades de monitoreo
ongoing, evaluaciones separadas o combinación de las dos. El monitoreo ongoing ocurre
en el curso de las operaciones. Incluye actividades regulares de administración y
supervisión y otras acciones personales realizadas en el cumplimiento de sus
obligaciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas dependerán
primeramente de la valoración de riesgos y de la efectividad de los procedimientos de
monitoreo ongoing. Las deficiencias del control interno deberán reportarse a lo largo de la
organización, informando a la alta gerencia y al consejo solamente los asuntos serios.
Existe sinergia e interrelación entre esos componentes, formando un sistema integrado que
reacciona dinámicamente a las condiciones cambiantes. Los sistemas de control interno
están entrelazados con las actividades de operación de la entidad y existen por razones
fundamentales de negocios. El control interno es más efectivo cuando los controles se
construyen en la infraestructura de la entidad y son parte de la esencia de la empresa.
Construir en los controles apoya la calidad y las iniciativas de empoderamiento, evita
costos innecesarios y permite respuestas rápidas a las condiciones cambiantes.
Existe una relación directa entre las tres categorías de objetivos, los cuales son: qué se
esfuerza una entidad en conseguir, y los componentes, los cuales representan lo
requerido para conseguir los objetivos. Todos los componentes son relevantes para cada
36
categoría de objetivos. Cuando revisamos cualquier categoría -la efectividad y eficiencia
de las operaciones, por ejemplo- todos los cinco componentes deben estar presentes y
funcionar efectivamente para concluir que el control interno sobre las operaciones es
efectivo.
37
CAPÍTULO III
ANÁLISIS DE LA ENTIDAD
38
3. Análisis de la entidad
3.1. Antecedentes
La administración pública constituye un servicio a la colectividad que se rige por los
principios de eficacia, eficiencia, calidad, jerarquía, desconcentración, descentralización,
coordinación, participación, planificación, transparencia y evaluación.
Cada parroquia rural tendrá una junta parroquial conformada por vocales de elección
popular, cuyo vocal más votado la presidirá. La conformación, las atribuciones y
responsabilidades de las juntas parroquiales estarán determinadas en la ley.
Los gobiernos parroquiales rurales ejercerán las siguientes competencias exclusivas, sin
perjuicio de las adicionales que determine la ley:
1. Planificar el desarrollo parroquial y su correspondiente ordenamiento territorial, en
coordinación con el gobierno cantonal y provincial.
2. Planificar, construir y mantener la infraestructura física, los equipamientos y los espacios
públicos de la parroquia, contenidos en los planes de desarrollo e incluidos en los
presupuestos participativos anuales.
3. Planificar y mantener, en coordinación con los gobiernos provinciales, la vialidad
parroquial rural.
4. Gestionar, coordinar y administrar los servicios públicos que le sean delegados o
descentralizados por otros niveles de gobierno.
5. Vigilar la ejecución de obras y la calidad de los servicios públicos.
En el ámbito de sus competencias y territorio, y en uso de sus facultades, emitirán acuerdos
y resoluciones. (Asamblea Nacional Constituyente, 2008).15
Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural
Naturaleza jurídica.- Los gobiernos autónomos descentralizados parroquiales rurales son
personas jurídicas de derecho público, con autonomía política, administrativa y financiera.
15 Asamblea Nacional Constituyente. Constitución Política de la República del Ecuador. Alfaro-Montecristi, 2008. Registro
Oficial No. 449 del 20 de octubre de 2008.
39
La sede del gobierno autónomo descentralizado parroquial rural será la cabecera parroquial
prevista en la ordenanza cantonal de creación de la parroquia rural. (Asamblea Nacional,
2010).16
La Junta Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela, se rigió por las disposiciones de
la Ley Orgánica de Juntas Parroquiales Rurales, promulgada por el Congreso Nacional
mediante Ley 2000-29 de 5 de octubre de 2000, publicada en el Registro Oficial 193 de 27
de octubre de 2000, vigente hasta el 19 de octubre de 2010.
Con Decreto Ejecutivo 1894 de 19 de septiembre de 2001, se emitió el Reglamento General
a la Ley Orgánica de las Juntas Parroquiales Rurales, publicado en el Registro Oficial 421
de 27 de septiembre de 2001, vigente hasta el 19 de octubre del 2010.
En el Registro Oficial 303 de 19 de octubre de 2010, se publicó el Código Orgánico de
Organización Territorial, Autonomía y Descentralización (COOTAD), que rige a las Juntas
Parroquiales Rurales.
Mediante Ordenanza del Municipio de Ibarra del 31 de mayo de 1935 y Acuerdo Ejecutivo
de 9 de septiembre de 1935, se aprobó la creación de la Parroquia de San Francisco de
Natabuela, una de las cuatro parroquias rurales del Cantón Antonio Ante.
Son funciones principales del gobierno autónomo descentralizado parroquial rural:
Promover el desarrollo sustentable de la circunscripción territorial parroquial, para
garantizar la realización del buen vivir a través de la implementación de políticas
públicas parroquiales, en el marco de sus competencias constitucionales y legales;
Elaborar el plan parroquial rural de desarrollo; el de ordenamiento territorial y las
políticas públicas; ejecutar las acciones de ámbito parroquial que se deriven de sus
competencias, de manera coordinada con la planificación cantonal y provincial; y,
realizar en forma permanente, el seguimiento y rendición de cuentas sobre el
cumplimiento de las metas establecidas;
Ejecutar las competencias exclusivas y concurrentes reconocidas por la Constitución
y la ley;
16 Asamblea Nacional. Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización. Distrito Metropolitano de
Quito, 2010. Registro Oficial No. 303 del 19 de octubre de 2010.
40
Prestar los servicios públicos que les sean expresamente delegados o
descentralizados con criterios de calidad, eficacia y eficiencia; y observando los
principios de universalidad, accesibilidad, regularidad y continuidad previstos en la
Constitución;
Promover los sistemas de protección integral a los grupos de atención prioritaria para
garantizar los derechos consagrados en las Constitución, en el marco de sus
competencias;
Promover y coordinar la colaboración de los moradores de su circunscripción
territorial en mingas o cualquier otra forma de participación social, para la realización
de obras de interés comunitario;
Coordinar con la Policía Nacional, la sociedad y otros organismos lo relacionado con
la seguridad ciudadana, en el ámbito de sus competencias; y,
Las demás que determine la ley.
3.1.1. Misión, visión, organigrama funcional
El Artículo 2 del Estatuto Orgánico Funcional de Gestión Organizacional Por Procesos
estable la Misión, Visión y Objetivos Estratégico
Misión
Promover el Buen Vivir en beneficio de todas y todos los habitantes de la parroquia
especialmente de los grupos de atención prioritaria, sustentado en la planificación
estratégica territorial, en la ejecución y coordinación conforme a sus competencias de los
programas y proyectos identificados en el Plan de Desarrollo y Ordenamiento Territorial
(PDOT) y el seguimiento a partir de las comisiones conformadas congruentemente con los
sistemas de desarrollo.
Visión
Natabuela, parroquia rural, en el 2030 se consolidará en el cantón Antonio Ante como
ecológica, con una gestión participativa y mancomunidad orientados por los principios del
pueblo Kichwa Natabuela, complementando por su dinamismo económico sustentando en la
diversidad de sus emprendimientos especialmente del turismo cultural-comunitario,
conservando, protegiendo los recursos naturales y el cerro Imbabura, con una producción
41
agrícola que usa semillas de maíz propias, con infraestructura de riego adecuada y una red
vial interna de primer orden.
Sus habitantes accederán a servicios básicos de amplia cobertura y de forma permanente
en especial agua potable y a espacios públicos variados y pensados en la interculturalidad
de la niñez, juventud, mujeres, adultos mayores y personas con discapacidad de las
diferentes etnias. Su educación y salud se caracteriza por el mejoramiento continuo en los
conocimientos y tecnología acorde a los tiempos modernos, priorizando la prevención,
generación y conservación de fuentes de trabajo.
Estructura Orgánica por Procesos del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial
Rural San Francisco de Natabuela
Figura 1: Organigrama Estructural del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela
Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión
Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012
Junta Parroquial
Presidencia
Coordinación
Técnica-Administrativa
Planificación
Social
Productiva
Obra Pública
Cooperación Internacional
Planificación
Ejecución
Seguimiento
Secretaria Tesoreria
Financiero
Tesoreria
Presupuesto
Contabilidad
Contratación Pública
Tecnologías de la Información y la Comunicación
Capacitación
Mantenimiento
Comisiones Legislativas Auditoría Jurídica
42
3.2. Descripción de la entidad: (procesos gobernantes, Procesos básicos que
agregan valor, procesos habilitantes)
3.2.1. Procesos
Art. 3.- Se entenderá por Proceso al conjunto de actividades dinámicamente relacionadas
entre sí, que transforman insumos, agregando valor en la entrega de un bien o servicio a los
usuarios internos y externos del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural “San
Francisco de Natabuela”, optimizando los recursos institucionales.
Objetivos Estratégicos del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural
a) Articular las funciones de los Directivos y funcionarios del Gobierno Autónomo
Descentralizado (GAD) Parroquial Rural San Francisco de Natabuela a los procesos y
procedimientos, de tal manera que la ejecución de las acciones, correspondan a las
necesidades tanto directivas, administrativas y operativas de la institución.
b) Promover la eficiencia, eficacia y efectividad en el desempeño de los Directivos, y
Funcionarios del GAD parroquial rural San Francisco de Natabuela, estableciendo
claramente sus responsabilidades y determinando las acciones y productos para cada
procedimiento.
c) Coordinar las operaciones de los diferentes proyectos y convenios, canalizar las
relaciones de todos los actores externos y de las diferentes unidades de gestión, en
orden a la mayor eficiencia y de esta manera evitar la duplicación de esfuerzos.
d) Implementar sistemas administrativos complementarios a los establecidos en la
institución, para la ejecución oportuna y ágil de las actividades.
Estructura Organizacional por Procesos
Art. 4.- La estructura organizacional del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial
Rural San Francisco de Natabuela, se integra bajo el modelo de Gestión por Procesos y se
alinea con la misión, visión y objetivos estratégicos institucionales, sustentado en la filosofía
y enfoque de bienes, productos, servicios y procesos con el propósito de asegurar su
ordenamiento orgánico con su ámbito de acción y competencia constitucional; con la
prestación de servicios y ejecución de obras, con criterios de calidad, eficacia, y eficiencia,
43
observando los principios de universalidad, accesibilidad, regularidad, continuidad,
solidaridad, interculturalidad, subsidiariedad, participación y equidad, establecido en la
Constitución y las leyes.
Objetivos de la gestión por procesos
El Artículo 5 del Estatuto Orgánico Funcional de Gestión Organizacional Por Procesos
describe como objetivos de la gestión por procesos a:
a) Adaptar los roles públicos en atención a las demandas ciudadanas con criterios
eficientes de administración por procesos o productos.
b) Involucrar la gestión por procesos como modelo sistemático de la organización de
trabajo del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de
Natabuela, esto es, interrelacionando con los demás sistemas de gestión pública.
c) Lograr la satisfacción de los usuarios en la entrega de servicios, en forma oportuna, con
calidad y eficiencia.
d) Implementar procedimientos de gestión basados en la administración operativa de
productos con el correspondiente control y monitoreo de resultados.
e) Adaptar el trabajo al dinamismo propio de la administración y a los cambios
permanentes de tecnología.
f) Integrar y mantener equipos de trabajo interdisciplinario, que apunten a profesionalizar
la fuerza del trabajo y la aplicación de políticas y métodos más viables para el manejo
de los servicios ofertados a la ciudadanía.
Integración de los Procesos
El Artículo 6 del Estatuto Orgánico Funcional de Gestión Organizacional Por Procesos
establece los procesos que elaboran los productos y los servicios del Gobierno Autónomo
Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, se clasifican en función de su
grado de contribución o valor agregado al cumplimiento de su misión, visión, objetivos
institucionales y competencias. Los procesos organizacionales y niveles se clasifican en:
a) Procesos Gobernantes – Nivel Directivo
b) Procesos que agregan valor – Nivel Operativo
c) Procesos habilitantes – Nivel de Asesoría y De Apoyo.
44
Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión
Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012
3.2.1.1. Procesos gobernantes
Nivel directivo
Orientan la gestión institucional a través de: formulación de políticas públicas para la toma
de decisiones; expedición de normas e instrumentos para el funcionamiento de la
organización; imparten instrucciones a los demás procesos bajo su mando y son los
responsables de articular, coordinar y establecer la ejecución de planes, programas,
proyectos, acciones, servicios y productos del Gobierno Autónomo Descentralizado
Parroquial Rural San Francisco de Natabuela.
Lo integran las siguientes instancias:
C A D E N A D E V A L O R
PROCESOS GOBERNANTES
NEC
ESID
AD
ES ID
ENTI
FIC
AD
AS
EN L
A
CIR
CU
NSC
RIP
CIO
N T
ERR
ITO
RIA
L
PLA
N D
E D
ESA
RR
OLL
O Y
OR
DEN
AM
IEN
TO
TER
RIT
OR
IAL
PLA
NES
, PR
OG
RA
MA
S Y
PR
OY
ECTO
S
SATI
SFA
CC
IÓN
DE
LAS
NEC
ESID
AD
ES C
IUD
AD
AN
AS
LEGISLATIVO EJECUTIVO
PROCESOS MISIONALES (AGREGADORES DE VALOR)
OBRA
PÚBLICA
PRODUCTIVIDAD SOCIAL
PROCESOS HABILITANTES
ASESORÍA
PLANIFICACIÓN COOPERACIÓN
INTERNACIONAL
APOYO
FINANCIERO TICs
Figura 2: Cadena de Valor
45
Función Legislativa y Fiscalizadora: Junta Parroquial y Comisiones (Permanentes,
Especiales u Ocasionales y Técnicas).
Función Ejecutiva: Presidencia (Presidente)
Organismos de participación ciudadana y control social.
Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión
Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012
3.2.1.2. Procesos Básicos o Agregadores de Valor
Nivel Operativo
Son los encargados de gestionar y coordinar las políticas, objetivos y metas del Gobierno
Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela; ejecutan los
planes, programas, proyectos y demás políticas, acciones y decisiones del Proceso
Gobernante alineados con la misión y objetivos institucionales:
Obra Pública: Equipamiento de espacios; Ornamentación; Mantenimiento; y,
Construcción de Infraestructura básica, de riego y vial.
MACRO PROCESO GOBERNANTE
PROCESOS
LEGISLATIVO EJECUTIVO
Comisiones
permanentes
Comisiones
Especiales
Comisiones
Ocasionales
Presidencia Secretaría
Mesa
Igualdad y Género
Planificación/
Presuspuesto
Fiscalización
Medio Ambiente
Economía
Productiva
Cultura
Deporte y
Recreación
Rendición de Cuentas
Gestión Documental
Procedimientos
Parlamentarios
SUBPROCESOS
Figura 3: Procesos Gobernantes
46
Productividad: Desarrollo Económico en lo agrícola, ganadero, artesanal y turístico;
Producción comunitaria; y, Biodiversidad y Medio Ambiente.
Social: Atención Prioritaria a Grupos vulnerables; y. Seguridad ciudadana.
Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión
Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012
3.2.1.3. Procesos habilitantes
Procesos habilitantes
De asesoría
Corresponde al consultivo de ayuda o de consejo a los demás procesos: asesorar, planificar,
formular propuestas y recomendaciones. Sus acciones se perfeccionan a través del Proceso
Gobernante, quien podrá asumir, aprobar o modificar los proyectos, estudios o informes
presentados por el Nivel Asesor. Coadyuvan con los procesos gobernantes y agregadores
de valor a la consecución de la visión y objetivos institucionales:
MACRO PROCESOS MISIONALES (AGREGADORES DE VALOR)
PROCESOS
OBRA PÚBLICA PRODUCTIVIDAD SOCIAL
Equipamiento
Espacios
Construccion
Infraestructura
Desarrollo
Económico
Producción
Comunitaria
Atención Prioritaria
Ornamentación
Mantenimiento
Básica
Riego
Vial
Agrícola
Ganadero
Artesanal
Turístico
Biodiversidad y
Medio Ambiente
Grupos vulnerables
Seguridad Ciudadana
SUBPROCESOS
Figura 4: Procesos Sustantivos o Agregadores de Valor
47
PROCESOS
Planificación: Desarrollo y Ordenamiento Territorial; y, Planificación Estratégica.
Cooperación Internacional: Planificación, Ejecución; y, Seguimiento.
De Apoyo
Son los que brindan asistencia técnica y administrativa de tipo complementario a todos los
demás procesos. Coadyuvan con los Procesos Gobernantes y Agregadores de valor a la
consecución de la visión y objetivos institucionales:
Financiero: Tesorería, Presupuesto, Contabilidad y Contratación Pública
Tecnologías de la Información y Comunicación (TICs): Capacitación; y,
Mantenimiento. (GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, 2012).17
Fuente: GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, Estatuto Orgánico Funcional de Gestión
Organizacional Por Procesos Elaborado por: Fundación DHS 2012
17 Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela. Estatuto Orgánico Funcional de Gestión
Organizacional Por Procesos, Natabuela, Diciembre 2012.
MACRO PROCESO HABILITANTE
ASESORÍA APOYO Planificación Cooperación
Internacional
FINANCIERO TICs
Desarrollo y ordenamiento
territorial
Planificación Estratégica
Planificación
Ejecución
Seguimiento
Tesorería Capacitación
Mantenimiento Presupuesto
Contabilidad
Contratación Pública
SUBPROCESOS
Figura 5: Procesos Adjetivos o Habilitantes de Asesoría y de Apoyo
48
3.3. Situación Actual
El Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización establece
que los Gobiernos Autónomos Descentralizados Parroquiales Rurales son personas
jurídicas de derecho público con autonomía política, administrativa y financiera, lo que hace
que sean entidades sujetas al control de la gestión institucional por parte de la Contraloría
General del Estado.
En el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, al
31 de diciembre de 2012, se comprobó que mantiene un débil sistema de control interno,
debido a que no existe una adecuada segregación de funciones, puesto que la secretaria
tesorera es quién maneja el presupuesto y más recursos, además de ser responsable y
custodio de los bienes del GAD Parroquial, bajo la supervisión del Presidente del Gobierno
Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela, por lo que la
auditoría integral surge como una alternativa para el mejoramiento del sistema de control,
debido a que estas auditorías tienen un enfoque global, es decir que a más de analizar y
evaluar la situación financiera, también se analiza y evalúa la funcionalidad de los sistemas
de control interno implantados, el cumplimiento de los objetivos, metas y el cumplimiento de
las Leyes, Normas, reglamentos, estatutos y más disposiciones legales sobre las cuales se
desenvuelva la entidad.
El análisis y evaluación integral de la gestión, permitirá tomar las acciones correctivas de las
deficiencias encontradas y de esta forma mejorar el funcionamiento organizacional para
poder cumplir con las metas y objetivos planteados.
49
CAPÍTULO IV
RESULTADOS DEL EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL
50
4. Informe del examen de auditoría integral
4.1. Identificación de los Procesos que forman parte del Sistema
El Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela goza
de personería jurídica de derecho público, con autonomía político, administrativa y
financiera, la Junta parroquial rural constituyen el órgano de gobierno, está integrada por los
vocales elegidos por elección popular, de entre los cuales el vocal con más votación es
quien la preside en calidad de Presidente de la Junta Parroquial, que para ejercer el
gobierno cuenta con las siguientes políticas:
Organización.- El funcionamiento organizacional se rige por las disposiciones
emitidas en el Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y
Descentralización.
Control.- Para efectos de control interno y externo se basa en las políticas de control
emitidas por la Contraloría General del Estado como son las Normas de Control
Interno y las Normas de Auditoría Gubernamental; así como también por las
disposiciones de la Secretaria Nacional de Planificación y Desarrollo para el
cumplimiento de las obras y proyectos.
Financieras.- La información financiera se ejecuta y presenta de conformidad con las
políticas emitidas por el Ministerio de Finanzas como son las Normas de
Presupuesto y Contabilidad Gubernamental.
El proceso del examen de auditoría integral se efectuó de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría y las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
emitidas por la Contraloría General del Estado, estas normas requieren que el examen sea
planificado y ejecutado para obtener certeza razonable de que la información y
documentación sujeta a análisis no contenga exposiciones erróneas de carácter
significativo, al igual que las operaciones administrativas financieras a las cuales
corresponden, se hayan ejecutado de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes, políticas y demás normas aplicables en la entidad.
51
4.2. Planificación, aplicaciones de técnicas y procedimientos constantes en los
programas
La Auditoría integral se realizó de conformidad con la normativa de auditoria vigente, que
comprende las fases de planificación, ejecución del examen y comunicación de resultados;
por las características, naturaleza del examen y el período a ser examinado, se estableció
los siguientes porcentajes estimados de tiempo, así: planificación 30%, ejecución 50% y
comunicación de resultados el 20%.
La planificación se divide en dos fases que son la Planificación Preliminar y la Específica,
por lo que se planificó y estableció los procedimientos, métodos y técnicas de auditoría a
aplicar en la presente investigación, así tenemos que en la planificación preliminar se
elaboró la estrategia general a seguir en base a la obtención de información y conocimiento
de la entidad que estamos auditando, mientras que en la planificación específica se
determinaron los procedimientos específicos a aplicar, los mismos que constan en los
programas de auditoría.
Dentro de los procedimientos y técnicas de control aplicadas tenemos:
4.2.1. Procedimientos Básicos:
De Autorización.- Transacciones autorizadas y aprobadas por autoridad competente.
De Registro.- Registros y clasificación adecuada de las operaciones.
De Custodia.- Acceso y custodia de la información y bienes de la institución
De Revisión.- Ejecución y valuación de las operaciones registradas.
4.2.2. Métodos utilizados para obtener información
Cuestionarios de control interno.- Preguntas de tipo cerrada dirigidas a las al
Presidente y Secretaria Tesorera del GAD Parroquial, con el propósito para
evidenciar el cumplimiento de las normas de control interno y demás leyes aplicables
en la institución.
Narrativas.- Entrevistas con el Presidente y la Secretaria Tesorera de la Institución.
4.2.3. Pruebas y técnicas de auditoría utilizadas
Globales.- Para identificar áreas críticas que requieran mayor análisis.
52
De cumplimiento.- Verificar el cumplimiento del control interno y disposiciones legales
aplicables en la entidad.
Sustantivas.- Comprobar la razonabilidad de las operaciones.
4.2.4. Programas y técnicas aplicadas
Programas.- Una guía de los procedimientos aplicados en cada una de las auditorías
que conforman la auditoría integral.
Verificación.- Con la finalidad de formular comentarios y acciones correctivas
Ocular.- Observar cómo se ejecutan las actividades
Verbal.- Conversaciones con los miembros del GAD Parroquial
Escrita.- Con el objetivo de cerciorarnos sobre la documentación e información que
presenta la entidad.
Documental.- Verificar la evidencia que sustentan las actividades
Física.- Constatación física de la documentación y bienes de la institución
4.3. PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
1. Antecedentes
Mediante Ordenanza del Municipio de Ibarra del 31 mayo de 1935, con Acuerdo ejecutivo
No. 132 del 9 septiembre de 1935, se crea la Parroquia Rural de San Francisco de
Natabuela, pasando a pertenecer a una de las 4 parroquias rurales del Cantón Antonio Ante,
está ubicada a 3,6 km de la capital cantonal (Atuntaqui) y 6,6 km de la capital Provincial
(Ibarra).
Entre las actividades económicas a las que se dedica la Población Económicamente Activa
se destaca el sector de la Industria Manufacturera, agricultura, ganadería, comercio al por
mayor y menor, construcción y otras actividades.
La Constitución Política de la República del Ecuador vigente, establece una nueva
organización territorial del Estado, incorporando nuevas competencias a los gobiernos
autónomos descentralizados, que están constituidos por las juntas parroquiales rurales, los
concejos municipales, los concejos metropolitanos, los consejos provinciales y los consejos
regionales.
53
Los gobiernos autónomos descentralizados parroquiales rurales son personas jurídicas de
derecho público, con autonomía política, administrativa y financiera. Estarán integrados por
los órganos previstos en el Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y
Descentralización para el ejercicio de las competencias que les corresponden, del cual
forma parte la Junta Parroquial de Natabuela
2. Motivo del examen
El Examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural
San Francisco de Natabuela del Cantón Antonio Ante, Provincia de Imbabura,
correspondiente al período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012,
se efectúa con la finalidad de disponer de informes integrales de evaluación para enfrentar
los retos del control externo y para el mejoramiento de la gestión de la Institución.
3. Objetivos del examen
General
Realizar un examen de auditoría integral, por el período comprendido entre el 1 de enero y
el 31 de diciembre de 2012.
Específicos
1. Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás
normas aplicables, a los procesos financieros, de control interno, de cumplimiento y a
la gestión.
2. Verificar la propiedad, legalidad y veracidad de las operaciones administrativas y
financieras ejecutadas en relación al proceso sujeto a examen.
3. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral.
4. Establecer la razonabilidad de los saldos de los estados financieros, el
funcionamiento del sistema de control interno, el cumplimiento de las principales
disposiciones legales y la gestión Institucional; y,
5. Generar el informe de examen integral y las acciones correctivas.
54
4. Estructura orgánica y funcional
La estructura organizacional del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San
Francisco de Natabuela, se integra bajo el modelo de Gestión por Procesos. Los procesos
que elaboran los productos y los servicios del Gobierno Autónomo Descentralizado
Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, se clasifican en función del grado de
contribución o valor agregado al cumplimiento de su misión, visión, objetivos institucionales
y competencias. Los procesos Organizacionales y niveles se clasifican en:
PROCESOS GOBERNANTES - NIVEL DIRECTIVO
Función Legislativa y Fiscalizadora:
Junta Parroquial y Comisiones (Permanentes, Especiales u Ocasionales y Técnicas)
Función Ejecutiva:
Presidencia (Presidente)
Organismos de participación ciudadana y control social
PROCESOS AGREGADORES DE VALOR – NIVEL OPERATIVO
Obra Pública.- Equipamiento de espacios; Ornamentación; Mantenimiento; y,
Construcción de Infraestructura básica, de riego y vial.
Productividad.- Desarrollo Económico en lo agrícola, ganadero, artesanal y turístico,
Producción comunitaria; y, Biodiversidad y Medio Ambiente.
Social.- Atención Prioritaria a Grupos Vulnerables; y, Seguridad Ciudadana.
PROCESOS HABILITANTES
Procesos Habilitantes de Asesoría
Planificación:
Desarrollo y Ordenamiento Territorial; y,
Planificación Estratégica
55
Cooperación Internacional:
Planificación; Ejecución; y, Seguimiento
PROCESOS HABILITANTES DE APOYO
Financiero:
Tesorería; Presupuesto; Contabilidad y Contratación Pública
Tecnologías de la Información y Comunicación:
Capacitación; y Mantenimiento
Objetivos generales de la entidad
De conformidad al artículo 64 del Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y
Descentralización, son funciones principales de los gobiernos autónomos descentralizados
parroquiales rurales:
Promover el desarrollo sustentable de la circunscripción territorial parroquial, para
garantizar la realización del buen vivir a través de la implementación de políticas
públicas parroquiales, en el marco de sus competencias constitucionales y legales;
Elaborar el plan parroquial rural de desarrollo; el de ordenamiento territorial y las
políticas públicas; ejecutar las acciones de ámbito parroquial que se deriven de sus
competencias, de manera coordinada con la planificación cantonal y provincial; y,
realizar en forma permanente, el seguimiento y rendición de cuentas sobre el
cumplimiento de las metas establecidas;
Ejecutar las competencias exclusivas y concurrentes reconocidas por la Constitución
y la ley;
Prestar los servicios públicos que les sean expresamente delegados o
descentralizados con criterios de calidad, eficacia y eficiencia; y observando los
principios de universalidad, accesibilidad, regularidad y continuidad previstos en la
Constitución;
Promover los sistemas de protección integral a los grupos de atención prioritaria para
garantizar los derechos consagrados en las Constitución, en el marco de sus
competencias;
Las demás que determine la ley.
56
Principales actividades, operaciones e instalaciones (Misión)
Las actividades del GAD Parroquial Rural están relacionadas principalmente con aquellas
que provienen de los objetivos institucionales antes descritos, tales como:
Promover el desarrollo sustentable de todas y todos los habitantes de la parroquia
especialmente de los grupos de atención prioritaria, de conformidad con la planificación
estratégica territorial, en la ejecución y coordinación conforme a sus competencias de los
programas y proyectos identificados en el Plan de Desarrollo y Ordenamiento Territorial
(PDOT) y el seguimiento a partir de las comisiones conformadas congruentemente con los
sistemas de desarrollo.
Principales políticas y estrategias institucionales
Se han definido estrategias para alcanzar sus objetivos, las siguientes:
Fortalecimiento institucional.
Prestación de servicios.
Recursos Financieros
Para el cumplimiento de sus metas y objetivos, el GAD Parroquial Rural San Francisco de
Natabuela en el período analizado contó con los siguientes recursos financieros, según
cédula presupuestaria de ingresos codificado al 31 de diciembre de 2012:
INGRESOS EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMÉRICA CÉDULA PRESUPUESTARIA DE INGRESOS
AL 31 DE DICEMBRE DEL AÑO 2012
DENOMINACIÓN VALOR CODIFICADO
INGRESOS CORRIENTES: Transferencias Corrientes del Sector Público Aporte a Juntas Parroquiales Rurales
26.200,00 64.888,53
91.088,53
INGRESOS DE CAPITAL: Transferencias de Capital del Sector Público Aportes a Juntas Parroquiales
3.137,00 96.813,32
99.950,32
INGRESOS DE FINANCIAMIENTO: Saldo en Caja Bancos de fondos del gobierno central Cuentas pendientes por cobrar
20.151,63
34.701,70
54.853,33
TOTAL: 245.892,18
57
Principales políticas contables y administrativas
El Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela para
el registro contable y control de sus operaciones utiliza el sistema CONTROL GUB diseñado
por la entidad, el mismo que cuenta con los módulos de Contabilidad, Inventarios,
Presupuesto y Nómina.
Grado de confiabilidad de la información
La Información Financiera que se genera en el GAD Parroquial Rural San Francisco de
Natabuela, registra contablemente la Secretaria Tesorera, conjuntamente con el Presidente
del GAD Parroquial son los servidores responsables de llevar los controles de los recursos
económicos y materiales de la entidad, así como la buena utilización de los mismos para
lograr el cumplimiento de los objetivos y metas propuestas en el desarrollo de la Parroquia.
El Sistema Contable permite el control de sus operaciones a través de comprobantes de
entrada original, mensualmente se realiza un promedio de 20 transacciones, autorizadas por
la máxima autoridad y sujetas al control previo y concurrente, cuyos respaldos se
encuentran archivados en el Departamento de Contabilidad; además se registran a nivel de
Mayor General y Auxiliares, lo que permite reportar la siguiente información financiera:
Diario General Integrado
Balance de Comprobación
Mayor General
Mayores Auxiliares
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Estado de Flujo del Efectivo
Estado de Ejecución Presupuestaria
Cédulas presupuestarias de ingresos y gastos
Sistemas de información computarizados
La Entidad cuenta con 2 computadoras de escritorio, y otros equipos e implementos
necesarios para el correcto funcionamiento. Los programas informáticos con los que cuenta
la Entidad son:
58
Sistema Contable: Control GUB
Sistema Nacional de Compras Públicas
Puntos de interés para la auditoría
En el proceso de evaluación preliminar, se observó los siguientes aspectos que deben
considerarse al enfocar nuestras pruebas de auditoría:
Revisión de los comprobantes de pago realizados durante el período de nuestro
análisis, que estén respaldados con la suficiente documentación sustentatoria.
Revisión del presupuesto aprobado respecto al período comprendido en el alcance
de la auditoría, así como las cédulas presupuestarias de ingresos y gasto.
Revisión y análisis del Plan Operativo anual, visión, misión, políticas, estrategias,
metas proyectadas.
Revisión de informes de las evaluaciones presupuestarias, efectuadas por la entidad.
Políticas y prácticas relativas al manejo financiero de la entidad, financiamiento,
Sistemas de información utilizados
Registros contables, análisis financieros de los resultados obtenidos.
Comprensión del sistema global de los sistemas tecnológicos de la información
utilizados.
Transacciones importantes identificadas
Análisis de los comprobantes de pago relacionados con las adquisiciones y contratos
efectuados por la entidad.
Verificar que los formularios utilizados para presentar los requerimientos de bienes y
servicios para las adquisiciones por este mecanismo sean impresos y pre
numerados.
Determinar la integridad y confiabilidad de la información producida por las
operaciones ejecutadas.
59
Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la planificación
específica
En la evaluación preliminar y considerando el alcance constante en la presente investigación
de este examen integral de auditoría, se ha determinado la necesidad de que los
componentes que se detallan a continuación sean considerados para su análisis detallado,
de los cuales se efectuará el levantamiento de la información, evaluando sus controles y
determinando los riesgos inherente y de control.
Por lo que es necesario seguir los procesos de los componentes: Financiero, de
Cumplimiento, Gestión y de Control Interno.
4.4. PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
Resultados de la evaluación del control interno
La evaluación de control interno, determinó las siguientes deficiencias que serán puestas a
conocimiento del Presidente del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela.
La entidad no cuenta con un Código de Ética, en el que se establezca los principios y
valores éticos como parte de la cultura organizacional, orientando su integridad y
compromiso hacia la organización, para contribuir al buen uso de los recursos
públicos y el logro de los objetivos, lo que ocasionó que la entidad no cuente con la
integridad y valores éticos como elementos esenciales del ambiente de control,
administración y monitoreo de los demás componentes del control interno.
No se ha establecido medidas para enfrentar los riesgos a los que está expuesta la
entidad, debido a la concentración de funciones y responsabilidades en la secretaria
tesorera, quien es la única persona que conoce del manejo del sistema financiero y
tecnológico utilizado, lo que ocasionó que la máxima autoridad no cuente con un plan
para mitigar estos riegos.
No se utiliza un formato para realizar las conciliaciones bancarias, en el que se
visualice la conformidad de los saldos, sin embargo se realiza un cruce de
información entre los movimientos de los estados de cuenta con los registros
contables, situación que no permitió verificar en un formato establecido los
movimientos registrados en el libro bancos, frente a los registros y saldos bancarios.
60
No utilizan formularios pre impresos y pre numerados que respalden estas
operaciones, en los que consten la información referente al lugar y fecha,
numeración secuencial del documento, el valor, registro contable y las firmas
autorizadas que legalicen estas transacciones.
No cuentan con la suficiente documentación de respaldo, por lo que se pudo
evidenciar que los desembolsos no contaban con una orden de pago debidamente
legalizada, la respectiva certificación presupuestaria, en las adquisiciones que se
realizan por ínfima cuantía no se adjunta las proformas.
Plan de muestreo
De conformidad con la Matriz de Calificación de Riesgos de Auditoría, que se obtuvo un
nivel de confianza moderado y un nivel de riesgo moderado, que se aplicará pruebas de
cumplimiento y sustantivas en el año 2012, se analizará el 80% de las transacciones.
Universo:
Análisis de los comprobantes de pago realizados por el GAD Parroquial Rural san Francisco
de Natabuela, en el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012.
Unidad de Muestreo:
Revisión de los comprobantes de egreso mensuales emitidos en los procesos
administrativos y financieros.
Selección de Muestra:
Se considerará una muestra del 80% de total de los pagos efectuados en el período
comprendido en el alcance del análisis que se está efectuando.
Recursos humanos y distribución del tiempo
Para la realización del examen especial se requiere de 45 días laborables, con la
participación del Jefe de Equipo que estará a cargo del suscrito, quien en forma periódica
informara al supervisor el avance del examen.
61
Productos a obtener
El examen de Auditoría Integral se desarrollara en los siguientes capítulos que contendrán
los siguientes temas:
CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN
Descripción del estudio y justificación
Objetivos
Resultados esperados
CAPÍTULO II MARCO REFERENCIAL
Marco conceptual de la Auditoría Integral y los servicios de aseguramiento
Descripción conceptual y los criterios principales de las auditorias que conforman la
auditoría integral
Proceso de la Auditoría Integral
CAPÍTULO III ANÁLISIS DE LA ENTIDAD
Antecedentes de la Institución
Misión, Visión
Estructura Orgánica
Cadena de Valor
Importancia de realizar un examen de auditoría integral
CAPÍTULO IV INFORME DE LA AUDITORÍA INTEGRAL
Como resultado del examen integral, se emitirá un informe que contenga:
Título
Destinatario
Tema
Parte responsable
Responsabilidad del Contador
Limitaciones
Estándares aplicables
Opinión sobre los estados financieros
Otras Conclusiones
62
Fecha y lugar de emisión del informe
Nombre y firma del contador público
Anexos
Archivos de papeles de Trabajo
Plan de implementación de recomendaciones
DEMOSTRACIÓN DE HIPOTESIS
CONCLUSIONES-RECOMENDACIONES
Archivo de papeles de trabajo de todas las fases del examen integral de auditoría.
Plan de implementación de recomendaciones
63
4.5. MEDICIÓN ANÁLISIS Y MEJORAS – MATRIZ DE RIESGOS
4.5.1. Auditoría de Control Interno
Cuestionario de Control Interno
Evaluar la funcionalidad del sistema de control interno, mediante la revisión de las
operaciones de tipo administrativo financiero, con la finalidad de determinar si los controles
establecidos son adecuados o requieren ser mejorados.
Tabla No 1: Cuestionario de Control Interno – Auditoría de Control Interno
GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL
RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA
EVALUACION CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO-AUDIORÍA DE CONTROL INTERNO
C.I-C 1/4
COMPONENTES: RELACIÓN DIRECTA ENTRE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD Y LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
RESPUESTAS
No.
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
1
AMBIENTE DE CONTROL
1 ¿La máxima autoridad y los directivos establecen principios y valores éticos como parte de la cultura institucional?
SI
2 ¿Existe un código de ética aprobado por la máxima autoridad? NO
3 ¿Se ha definido la misión y visión de la entidad? SI
4 ¿La entidad posee un plan operativo anual? SI
5 ¿En el POA, se han identificado las necesidades emergentes para satisfacer las demandas presentes y futuras de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles?
SI
6 ¿El plan operativo anual contiene: objetivos, indicadores, metas, programas, proyectos y actividades que se impulsarán en el período anual?
SI
7 ¿Se estableció un sistema de seguimiento y evaluación que apoye el cumplimiento de los objetivos, metas, programas, proyectos y actividades institucionales?
NO
8 ¿Se planifica y ejecuta un Plan anual de capacitación institucional acorde a las competencias de cada área y/o servidor?
NO
64
9 ¿Para el logro de los objetivos institucionales, la realización de los procesos, las labores y la aplicación de los controles pertinentes, la entidad cuenta con un estatuto orgánico de gestión organizacional actualizado y aprobado por autoridad competente?
SI
10 ¿Se han realizado evaluaciones de la eficiencia del sistema de control interno, la administración de riesgos institucionales, la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales?
NO
2
EVALUACIÓN DEL RIESGO
11 ¿La máxima autoridad identifica los riesgos que afectan el logro de los objetivos considerando los factores internos o externos?
SI
12 ¿La entidad cuenta con un mapa de riesgos producto del análisis de los factores internos y externos, con la especificación de puntos clave de la institución, interacciones con terceros, identificación de objetivos generales y particulares, y sus amenazas?
SI
13 ¿Los directivos de la entidad emprenden medidas pertinentes para afrontar exitosamente los riesgos en la institución?
SI
14 ¿Existe un Plan de Mitigación de Riesgos desarrollado y documentado con una estrategia clara, organizada e interactiva para identificar y valorar los riesgos que puedan impactar en la entidad impidiendo el logro de sus objetivos?
NO
15 ¿Son considerados factores de alto riesgo potencial los programas o actividades complejas, el manejo del dinero en efectivo, la alta rotación y crecimiento del personal, el establecimiento de nuevos servicios, sistemas de información rediseñados, crecimientos rápidos, nueva tecnología, entre otros?
SI
16 ¿Se evita el riesgo, previniendo las actividades que lo originan? SI
3
ACTIVIDADES DE CONTROL
17 ¿Existe una descripción de los cargos conforme el Orgánico Funcional?
SI
18 ¿Se han separado funciones incompatibles para reducir el riesgo de errores o acciones irregulares?
NO
19 ¿Existe en la entidad procedimientos que garanticen que las autorizaciones y aprobaciones sean realizadas por el funcionario competente?
SI
20 ¿Se ha definido procedimientos de supervisión de los procesos y operaciones, que aseguren el cumplimiento de las normas y regulaciones y que permitan medir la eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales?
SI
21 ¿Existen procedimientos e índices que permitan medir la eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales?
NO
22
¿Se ha delineado procedimientos de control interno presupuestario para la programación, formulación, aprobación, ejecución, evaluación, clausura y liquidación presupuestaria?
SI
23 ¿En la programación de la ejecución presupuestaria del gasto, se selecciona y ordena las asignaciones de fondos para cada uno de los programas, proyectos y actividades que serán ejecutados en el período inmediato?
SI
24 ¿Previo a la autorización para la ejecución del gasto se verificó que la operación financiera esté relacionada con la misión de la entidad?
SI
25 ¿Se verificó que las operaciones financieras reúnan los requisitos legales pertinentes?
SI
26 ¿Se verificó que exista la partida presupuestaria con la disponibilidad suficiente de fondos?
SI
65
27 ¿Se verifica que los bienes o servicios recibidos guardan conformidad plena con la calidad y cantidad detalladas en la factura o en el contrato?
Si
28 ¿Se verifica que la transacción guarda relación con la afectación presupuestada?
SI
29 ¿El presupuesto de la entidad se clausura el 31 de diciembre de cada año?
SI
30 ¿Se procede al cierre contable y liquidación presupuestaria de conformidad con las normas técnicas dictadas por el ente rector de las finanzas públicas una vez clausurado el presupuesto?
SI
31 ¿Se realiza el análisis de las variaciones del presupuesto aprobado y ejecutado determinando sus causas y recomendando medidas correctivas?
SI
32 ¿El personal que maneja recursos se encuentra caucionado? SI
33 ¿La cuentas corrientes bancarias se han aperturado bajo la denominación de la entidad?
SI
34 ¿Las conciliaciones bancarias se realizan comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada?
NO
35 ¿La conciliación bancaria se realiza en forma regular y periódicamente por lo menos una vez al mes?
NO
36 ¿Se observa que los pagos están debidamente justificados y comprobados con los documentos auténticos respectivos?
NO
37 ¿Las remuneraciones y otras obligaciones legalmente exigibles, son pagadas mediante transferencias a las cuentas corrientes o de ahorros individuales de los beneficiarios?
SI
38 ¿Se realiza pagos en efectivo? NO
39 ¿Se mantiene archivos electrónicos y/o físicos de la información?
NO
40 ¿La contabilidad gubernamental registra todos los hechos económicos que representen derechos a percibir recursos monetarios o que constituyan obligaciones a entregar recursos monetarios?
SI
41 ¿La contabilidad gubernamental produce información financiera sistematizada y confiable mediante estados financieros verificables, reales, oportunos y razonables?
SI
42 ¿Se conserva en forma actualizada el inventario de existencias? SI
43 ¿Las operaciones financieras están sustentadas con la documentación suficiente que sustente su propiedad, legalidad y veracidad de los mismos?
NO
44 ¿Los formularios que se utilizan para el manejo de recursos materiales y financieros son pre impresos y pre numerados?
NO
45 ¿La entidad dispone de un Plan Anual de Contratación, PAC, que incluya las obras, bienes y los servicios a contratarse durante el año fiscal?
SI
46 ¿El PAC y sus reformas son publicadas en el portal de compras públicas?
SI
47 ¿Se elaboran actas de entrega recepción por el cambio de custodios?
SI
48 ¿Se efectúa constataciones físicas integrales de las existencias y bienes de larga duración por lo menos una vez al año?
SI
49 ¿Se elabora el acta respectiva una vez que se finaliza la toma física de bienes?
NO
66
50 ¿Existe un manual de Clasificación de Puestos debidamente aprobado por la máxima autoridad?
NO
51 ¿Existe un manual de Clasificación de Puestos debidamente aprobado por la máxima autoridad?
NO
52 ¿El proceso de selección de personal se lo efectúa con base a las disposiciones legales, reglamentos y demás normas que existen sobre la materia?
SI
4
INFORMACIÒN Y COMUNICACIÓN
53 ¿Se estableció controles adecuados en los sistemas de información para garantizar confiabilidad, seguridad y una clara administración de los niveles de acceso a la información?
SI
5
MONITOREO-SEGUIMIENTO
54 ¿Se realiza un seguimiento permanente para establecer si el control interno sigue funcionando adecuadamente?
SI
TOTAL
37
17
CALIFICACIÓN TOTAL: CT: 37
PONDERACIÓN TOTAL: PT: 54
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC: 68,51%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI: 31,49%
Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor
CT= 37
PT= 54
PT= No. OPER. * No. FACT. RIESGO
NIVEL DE CONFIANZA:
NC= COSTO TOTAL/PONDERACIÓN TOTAL
NC= 37/54 = 68,51 = MODERADO
NR= CIEN POR CIENTO – NC
NR= 100-68,51= 31,49 = MODERADO
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)
67
4.5.2. Auditoría de Cumplimiento
Cuestionario de Control Interno
Verificar si el GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, cumple con las
disposiciones y regulaciones internas y externas que son aplicables.
Tabla No 2: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Cumplimiento
GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL
RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA
EVALUACION CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO-AUDIORÍA DE CUMPLIMIENTO
C.I-C 1/3
COMPONENTES: RELACIÓN DIRECTA ENTRE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD Y LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
RESPUESTAS
No.
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
1
CONSTITUCIÓN-ESTATUTOS-LEYES Y REGLAMENTOS
1 ¿La máxima autoridad y los directivos establecen principios y valores éticos como parte de la cultura institucional?
SI
2 ¿Existe un código de ética aprobado por la máxima autoridad?
NO
3 ¿Los responsables del control interno han determinado y fomentado la integridad y los valores éticos en el desarrollo de los procesos y actividades?
SI
4 ¿Se ha definido la misión y visión de la entidad? SI
5 ¿La entidad posee un plan operativo anual? SI
6 ¿En el POA, se han identificado las necesidades emergentes para satisfacer las demandas presentes y futuras de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles?
SI
7 ¿El sistema de planificación incluye la formulación, ejecución, control, seguimiento y evaluación del plan plurianual institucional y planes operativos anuales, que consideran como base la función, misión y visión institucionales y guarden consistencia con los planes de gobierno y los lineamientos del Organismo Técnico de Planificación?
SI
8 ¿El plan operativo anual contiene: objetivos, indicadores, metas, programas, proyectos y actividades que se impulsarán en el período anual?
SI
9 ¿El POA se formuló de acuerdo a los procesos y políticas establecidos por el Sistema Nacional de Planificación (SNP), las Normas del Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP) y las directrices del sistema de presupuesto?
SI
68
10 ¿La máxima autoridad establece por escrito medidas de control para alcanzar un grado razonable de transparencia, justicia y equidad apegado a la normativa vigente con relación a los procesos de planificación, clasificación, reclutamiento y selección del personal, capacitación, evaluación del desempeño y promoción?
SI
11 ¿Se efectúa el reclutamiento de personal que labora en la entidad acorde con el cumplimiento de los requisitos establecidos?
SI
12 ¿Se realiza la evaluación al rendimiento o desempeño de las responsabilidades de los servidores de la entidad por lo menos dos veces al año?
NO
13 ¿Para el logro de los objetivos institucionales, la realización de los procesos, las labores y la aplicación de los controles pertinentes, la entidad cuenta con un estatuto orgánico de gestión organizacional actualizado y aprobado por autoridad competente?
SI
14 ¿Posee la institución un Manual de descripción, valoración y clasificación de puestos?
SI
15 ¿La máxima autoridad establece políticas institucionales y específicas aplicables a las áreas de trabajo?
SI
16 ¿Se han realizado evaluaciones de la eficiencia del sistema de control interno, la administración de riesgos institucionales, la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales?
NO
2
ADMINISTRACIÓN
17 ¿Los registros contables y financieros se registran de acuerdo a las normas emitidas por el Ministerio de Finanzas?
SI
18 ¿La Contabilidad se lleva por el sistema de partida doble, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados?
SI
19 ¿Los comprobantes están debidamente documentos con la información pertinente y competente?
SI
20 ¿El archivo de documentos está debidamente ordenado en forma secuencial de acuerdo a la numeración del comprobante?
SI
21 ¿Los comprobantes están debidamente autorizados con las firmas de los responsables?
SI
3
LIBROS DE ACTAS
22 ¿La entidad cuenta con un libro de actas de sesiones de la directiva de la Junta Parroquial?
SI
23 ¿Las actas están debidamente legalizadas con la firma del Presidente de la Junta y sus vocales?
SI
4
PAGOS
24 ¿Los comprobantes de egreso son pre impresos y pre numerados y se mantiene una secuencia numérica?
NO
25 ¿Los egresos contienen los respectivos documentos que sustenten la transacción, orden de pago, certificación presupuestaria, facturas, comprobantes de retención en la fuente, transferencia, asientos contables?
NO
69
26 ¿Los pagos están debidamente autorizados? SI
5
RETENCIONES
27 ¿En los pagos que realiza la entidad, se realizan las respectivas retenciones de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario?
SI
28 ¿Las retenciones son oportunamente depositadas al Servicio de Rentas Internas?
SI
6
GASTOS DE PERSONAL
29 ¿Los contratos de trabajo se realizan de conformidad con lo que dispone la LOSEP o el Código de Trabajo?
SI
30 ¿Se realiza el pago de horas extras? NO
31 ¿Está autorizada la realización de horas extras? NO
TOTAL
24
7
CALIFICACIÓN TOTAL: CT: 24
PONDERACIÓN TOTAL: PT: 31
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC: 77,41%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI: 22,59%
Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor
CT= 24
PT= 31
PT= No. OPER. * No. FACT. RIESGO
NIVEL DE CONFIANZA:
NC= COSTO TOTAL/PONDERACIÓN TOTAL
NC= 24/31 = 77.41 = ALTO
NR= CIEN POR CIENTO – NC
NR= 100-74.19 = 22.59 = BAJO
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)
70
4.5.3. Auditoría de Gestión
Cuestionario de Control Interno
Evaluar el grado de cumplimiento en el logro de los objetivos propuestos por la entidad y la
eficiencia y eficacia con se utilizaron los recursos disponibles.
Tabla No 3: Cuestionario de Control Interno-Auditoría de Gestión
GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL
RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA
EVALUACION CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO-AUDIORÍA DE GESTIÓN
C.I-C 1/3
COMPONENTES: RELACIÓN DIRECTA ENTRE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD Y LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
RESPUESTAS
No.
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
1
PLANEACIÓN Y ORGANIZACIÓN
1 ¿La entidad ha establecido la misión y visión? SI
2 ¿Los objetivos y metas se plantean de acuerdo con la misión de la institución?
SI
3 ¿La entidad cuenta con una planeación vinculada con la misión y visión?
SI
4 ¿La entidad posee un plan operativo anual? SI
5 ¿En el POA, se han identificado las necesidades emergentes para satisfacer las demandas presentes y futuras de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles?
SI
6 ¿El sistema de planificación incluye la formulación, ejecución, control, seguimiento y evaluación del plan plurianual institucional y planes operativos anuales, que consideran como base la función, misión y visión institucionales y guarden consistencia con los planes de gobierno y los lineamientos del Organismo Técnico de Planificación?
SI
7 ¿El plan operativo anual contiene: objetivos, indicadores, metas, programas, proyectos y actividades que se impulsarán en el período anual?
SI
8 ¿El POA se formuló de acuerdo a los procesos y políticas establecidos por el Sistema Nacional de Planificación (SNP), las Normas del Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP) y las directrices del sistema de presupuesto?
SI
9 ¿Se estableció un sistema de seguimiento y evaluación que apoye el cumplimiento de los objetivos, metas, programas, proyectos y actividades institucionales?
NO
71
10 ¿Se planifica y ejecuta un Plan anual de capacitación institucional acorde a las competencias de cada área y/o servidor?
NO
11 ¿Para el logro de los objetivos institucionales, la realización de los procesos, las labores y la aplicación de los controles pertinentes, la entidad cuenta con un estatuto orgánico de gestión organizacional actualizado y aprobado por autoridad competente?
SI
12 ¿En el orgánico estructural está descrita la interrelación de las unidades con los productos y servicios que éstas generan permitiendo mejorar la calidad, productividad y competitividad de los servicios públicos?
SI
13 ¿Posee la institución un Manual de descripción, valoración y clasificación de puestos?
NO
14 ¿En los casos en que se delega funciones o tareas, se realiza por escrito, asignándole también autoridad al delegado?
NO
15 ¿La máxima autoridad y directores de la entidad establecen por escrito las funciones y responsabilidades de acuerdo a las competencias de los servidores?
SI
16 ¿La entidad cuenta con procesos actualizados y aprobados para mejorar las competencias de conocimiento y habilidades de los servidores y servidoras de la institución que permitan alcanzar los objetivos y misión de la entidad?
NO
17 ¿El control interno implantado contempla los mecanismos y disposiciones necesarias a fin de que los servidores y servidoras desarrollen sus acciones de manera coordinada y coherente, hacia el logro de los objetivos?
NO
18 ¿Se han realizado evaluaciones de la eficiencia del sistema de control interno, la administración de riesgos institucionales, la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales?
NO
2
DIRECCIÓN Y CONTROL
19 ¿La administración establece los lineamientos para orientar a la institución al logro de los objetivos?
SI
20 ¿La orientación para el logro de los objetivos concuerda con la visión, misión, políticas, estrategias?
SI
21 ¿El presidente de la Junta Parroquial motiva a los servidores para el logro de las metas y objetivos?
SI
22 ¿Existe comunicación entre la administración y los servidores?
SI
23 ¿La comunicación implementada en la entidad fluye en forma multidireccional?
SI
24 ¿Dispone la entidad de redes de información computarizadas que manejen recursos como correo electrónico, mensajes instantáneos, teleconferencia, videoconferencia?
NO
25 ¿La comunicación que predomina es el dialogo? SI
26 ¿Existen mecanismos para el manejo y control de la información?
NO
27 ¿El control se realiza antes, durante y después de un proceso?
SI
28 ¿Están claramente identificados los puntos críticos que es necesario controlar?
NO
29 ¿Se revisan y actualizan los sistemas de control? NO
30 ¿Los sistemas de control considera aspectos como: establecimientos de estándares de desempeño, suministro de información adecuada, aceptación de los empleados?
NO
72
31 ¿El proceso de control contempla la medición del rendimiento actual, comparación del desempeño actual con el estándar, acciones correctivas para corregir desviaciones o estándares inadecuados?
NO
32 ¿Se cuenta con controles financieros, presupuestarios y de medición de desempeño?
SI
TOTAL
19
13
CALIFICACIÓN TOTAL: CT: 19
PONDERACIÓN TOTAL: PT: 32
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC: 59,38
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI: 40,62
Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor
CT= 19
PT= 32
PT= No. OPER. * No. FACT. RIESGO
NIVEL DE CONFIANZA:
NC= COSTO TOTAL/PONDERACIÓN TOTAL
NC= 19/32 = 59.38 = MODERADO
NR= CIEN POR CIENTO – NC
NR= 100-59.38 = 40.62 = MODERADO
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)
73
4.5.4. Auditoría Financiera
Cuestionario de Control Interno
Establecer si los estados financieros presentados por la entidad presentan razonablemente
su situación financiera, evaluando si estos fueron preparados cumpliendo con las
disposiciones contables emitidas por el Ministerio de Finanzas.
Tabla No 4: Cuestionario de Control Interno –Auditoría Financiera
GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL
RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA
EVALUACION CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO-AUDIORÍA FINANCIERA
C.I-C 1/5
COMPONENTES: RELACIÓN DIRECTA ENTRE LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD Y LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
RESPUESTAS
No.
PREGUNTAS
SI
NO
N/A
1
ESTADOS FINANCIEROS
1 ¿Se preparan estados financieros mensuales? SI
2 ¿Se preparan en base a un balance de comprobación previamente revisado y autorizado?
NO
3 ¿El contenido de los estados financieros está de acuerdo con las normas de información financiera y las disposiciones del Ministerio de Finanzas?
SI
4 ¿Los estados financieros son firmados por el Presidente de la Junta y la secretaria tesorera?
SI
5 ¿La institución tiene un organigrama general actualizado? SI
6 ¿Tiene la entidad un plan de cuentas y un manual de contabilidad? NO
7 ¿El sistema de contabilidad permite preparar los estados financieros de manera oportuna?
SI
8 ¿Las obligaciones tributarias son canceladas en las fechas indicadas? SI
9 ¿Se concilian las declaraciones de impuestos con los datos contables antes de su pago?
SI
10 ¿Se mantiene un archivo adecuado de los pagos por obligaciones tributarias?
NO
11 ¿Los contratos de trabajo individuales están debidamente legalizados? SI
12 ¿La contratación de personal se realiza de acuerdo con las normas emitidas por la Ley del Servidor Público y el Código de trabajo?
SI
13 ¿Existen expedientes individuales de los servidores?
SI
14 ¿El pago de nómina es revisado y aprobado antes de su pago? SI
74
15 ¿S entrega el rol de pagos? NO
16 ¿Existe un adecuado control físico sobre las facturas pendientes de cobro?
SI
17 ¿Se realiza pagos en efectivo? NO
18 ¿Se concilia mensualmente los saldos de las cuentas bancarias con los saldos en libros?
NO
19 ¿Los pagos se realizan previa revisión de todos los documentos de soporte?
NO
20 ¿Las adquisiciones se realizan por el portal de compras públicas? SI
21 ¿Las compras se basan en tres proformas? NO
22 ¿Los bienes adquiridos son registrados oportunamente luego de su entrada a la bodega?
SI
23 ¿Se realiza la toma física de inventarios, por lo menos una vez al año? SI
24 ¿Los Registros contables se ajustan a los resultados de la toma física? SI
25 ¿Las inversiones en activos fijos se realizan por el portal de compras públicas?
SI
26 ¿Existen procedimientos e índices que permitan medir la eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales?
SI
27 ¿La supervisión de los procesos y operaciones Se los realiza constantemente?
SI
28 ¿La supervisión permite determinar oportunamente si las acciones existentes son apropiadas o no?
SI
29 ¿Se ha delineado procedimientos de control interno presupuestario para la programación, formulación, aprobación, ejecución, evaluación, clausura y liquidación presupuestaria?
SI
30 ¿Si es Entidad Autónoma Descentralizada ha presentado informes semestrales sobre la ejecución presupuestaria a sus respectivos órganos legislativos?
SI
31 ¿Se ha fijado objetivos generales y específicos en la programación de ingresos y gastos con el fin de asegurar la disponibilidad de fondos de las asignaciones aprobadas?
SI
32 ¿En la programación de la ejecución presupuestaria del gasto, se selecciona y ordena las asignaciones de fondos para cada uno de los programas, proyectos y actividades que serán ejecutados en el período inmediato?
SI
33 ¿Se han implantado procedimientos de control interno que generen adecuados registros que sirvan como mecanismos de transparencia y rendición de cuentas de los componentes del sistema de Administración Financiera: Presupuesto, Contabilidad Gubernamental, Tesorería, Recaudación, Nómina, Control Físico de Bienes, Deuda Pública y Convenios?
SI
34 ¿Si es entidad perteneciente a los sectores de los gobiernos autónomos descentralizados, empresas públicas nacionales, banca pública y seguridad social, su presupuesto ha sido enviado para fines informativos al ente rector de las finanzas públicas en el plazo de 30 días posterior a su aprobación?
SI
35 ¿Previo a la autorización para la ejecución del gasto se verificó que la operación financiera esté relacionada con la misión de la entidad?
SI
36 ¿Se verificó que las operaciones financieras reúnan los requisitos legales pertinentes?
SI
37 ¿Se verificó que exista la partida presupuestaria con la disponibilidad suficiente de fondos?
SI
38 ¿Se verifica que la obligación o deuda sea veraz y para su registro se haya cumplido los procesos de control previo y contable?
SI
39 ¿Se verifica que los bienes o servicios recibidos guardan conformidad plena con la calidad y cantidad detalladas en la factura o en el contrato?
SI
40 ¿Se verifica que la transacción guarda relación con la afectación presupuestada?
SI
41 ¿El personal que maneja recursos se encuentra caucionado? SI
75
42 ¿La cuentas corrientes bancarias se han aperturado bajo la denominación de la entidad?
SI
43 ¿Al aperturar las cuentas bancarias, se registraron las firmas de las servidoras y servidores autorizados?
SI
44 ¿Se asegura que los saldos en los registros, son los correctos, mediante conciliaciones bancarias?
SI
45 ¿Se observó que todo pago corresponde a un compromiso devengado, legalmente exigible?
SI
46 ¿Se observa que los pagos están debidamente justificados y comprobados con los documentos auténticos respectivos?
SI
47 ¿Se aplican principios y normas emitidas por el ente regulador de la materia para el registro de las operaciones y presentación de la información financiera?
SI
48 ¿La contabilidad gubernamental registra todos los hechos económicos que representen derechos a percibir recursos monetarios o que constituyan obligaciones a entregar recursos monetarios?
SI
49 ¿La contabilidad gubernamental produce información financiera sistematizada y confiable mediante estados financieros verificables, reales, oportunos y razonables?
SI
50 ¿El sistema contable se encuentra diseñado dentro de lo señalado por las disposiciones legales pertinentes a fin de que la información financiera sea entregada en forma oportuna para la toma de decisiones sustentadas en el conocimiento real de las operaciones?
SI
51 ¿Se conserva en forma actualizada el inventario de existencias? SI
52 ¿La contabilidad constituye una base de datos financieros actualizada y confiable para múltiples usuarios?
SI
53 ¿La contabilidad proporciona información financiera válida, confiable y oportuna, para la toma de decisiones de las servidoras y servidores que administran fondos públicos?
SI
54
¿La documentación que respaldan las transacciones financieras se encuentra disponible para los procedimientos de verificación de Auditoría Interna, y usuarios autorizados?
SI
55 ¿Existe un archivo en orden cronológico y secuencial que permita la conservación y custodia de la documentación financiera por el tiempo fijado por las disposiciones legales vigentes?
NO
56 ¿La información financiera es presentada de conformidad a las disposiciones establecidas en la normatividad a los diferentes niveles de autoridad con la debida oportunidad?
SI
57
¿Periódicamente se concilian los saldos auxiliares con las cuentas de mayor general?
SI
58 ¿Los formularios que se utilizan para el manejo de recursos materiales y financieros son pre impresos y pre numerados?
NO
TOTAL
48
10
CALIFICACIÓN TOTAL: CT: 48
PONDERACIÓN TOTAL: PT: 58
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC: 82,75
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI: 17,25
Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor
76
CT= 48
PT= 58
PT= No. OPER. * No. FACT. RIESGO
NIVEL DE CONFIANZA:
NC= COSTO TOTAL/PONDERACIÓN TOTAL
NC= 19/32 = 82.75 = ALTO
NR= CIEN POR CIENTO – NC
NR= 100-59.38 = 17.25 = BAJO
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)
77
4.6. Programas de Auditoría
4.6.1. Auditoría de control interno
Tabla No 5: Programa de Trabajo-Auditoría de Control Interno
PROGRAMA DE TRABAJO
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE
NATABUELA
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012
COMPONENTE GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela.
RESPONSABLE Auditor: Zumárraga Ortiz Luis Fernando
DETALLE Realizado por
Referencia P/T
Objetivos
Verificar que los controles establecidos en la entidad estén funcionando adecuadamente sobre: El uso eficiente de los recursos de la entidad. En la preparación de los estos financieros y que estos sean confiables. El cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones que le sean aplicables.
Administración:
1. Verificar la siguiente información referente :
Base legal de creación de la Parroquia San Francisco de Natabuela.
Normativa interna y externa que sea aplicable en la institución.
Políticas Gubernamentales que afectan la Administración de la entidad, como son monetarias, fiscal, etc.
Origen Fuentes de los ingresos.
Servicios que ofrece el GAD Parroquial.
Inversiones que tiene la entidad.
Estados Financieros al 31 de diciembre del año 2012.
Sistema de Contabilidad utilizado.
LFZO
PT Nro. 1
PT Nro. 2
Ingresos.
1. Dentro de las pruebas de cumplimiento y sustantivas se realizará el análisis y constataciones de:
Contabilización de los asientos contables.
Cuentas por cobrar.
Ingresos y transferencias.
LFZO
PT Nro. 3
Compras.
78
1. Revisión y análisis de:
Adquisiciones de bienes y servicios.
Revisión del Plan anual de contrataciones.
Pagos por las adquisiciones realizadas.
Cumplimiento de las disposiciones emitidas por el Instituto Nacional de Contratación Pública
LFZO
PT Nro. 4
Recursos Humanos.
1. Revisar y analizar:
La Contratación y utilización de la Mano de Obra.
Pagos por concepto de Nómina.
Anticipo de sueldos.
Registro de asistencia
LFZO
PT Nro. 4
Tesorería.
1. Revisión y análisis de:
Administración y disponibilidad del efectivo.
Administración Financiera.
Pólizas de seguros.
Títulos de crédito.
Saldo de cuentas bancarias.
LFZO
PT Nro. 4
Información Financiera
1. Revisión y análisis de:
Registros contables.
Comprobantes de diario.
Presupuestos.
Ejecución presupuestaria.
Estados Financieros.
LFZO
PT Nro. 5
Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor
79
4.6.2. Auditoría de cumplimiento
Tabla No 6: Programa de Trabajo-Auditoría de Cumplimiento
PROGRAMA DE TRABAJO
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE
NATABUELA
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012
COMPONENTE GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela
RESPONSABLE Auditor: Zumárraga Ortiz Luis Fernando
DETALLE Realizado por
Referencia P/T
Objetivos
Comprobar que las operaciones que se celebran se ajustan a las prescripciones de los estatutos y la normativa legal vigente
Administración:
1. Obtener una copia del orgánico funcional en donde se detallen las atribuciones y facultades de la directiva de la Junta Parroquial.
2. Obtener los libros de actas de la Junta Parroquial de Natabuela con la finalidad de verificar si las reuniones se efectuaron de acuerdo con las disposiciones legales.
Sistema de Contabilidad
1. Obtener evidencia de que la contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros se realizan de conformidad con las disposiciones de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y a la Normativa emitida por el Ministerio de Finanzas.
LFZO
PT Nro. 9
2. Verificar si la contabilidad se registra por el sistema de partida doble.
3. Comprobar que se elabora un comprobante de Contabilidad, previamente al registro de cualquier operación en el que se indique, el número, fecha, origen, descripción, cuantía de la operación y las cuentas afectadas.
7. Verificar si en cada comprobante se adjunta los documentos que lo justifican.
8. Comprobar que se archiven y conserven ordenadamente los comprobantes de los registros realizados en contabilidad.
9. Los comprobantes de contabilidad están debidamente autorizados por el representante legal de la entidad.
Desembolsos
1. Examine la secuencia numérica de los comprobantes de egreso emitidos por la entidad durante el período de examen.
LFZO
PT Nro. 9
80
2. Revisar que los comprobantes anulados se encuentren archivados el original y las copias debidamente anuladas.
LFZO
PT Nro. 9 3. Verificar que los comprobantes tengan la documentación sustentatoria y que estos sean reales, tales como facturas, ordenes de compras, ingreso a bodega, proformas
4. Comprobar que los pagos estén autorizados por la persona o personas facultadas para ello.
Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor
81
4.6.3. Auditoría de gestión
Tabla No 7: Programa de Trabajo – Auditoria de Gestión
PROGRAMA DE TRABAJO
AUDITORÍA DE GESTÍON
GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE NATABUELA
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012
COMPONENTE GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela
RESPONSABLE Auditor: Zumárraga Ortiz Luis Fernando
DETALLE
Realizado por
Referencia P/T
Objetivos
Recopilar evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que permita sustentar los hallazgos de auditoría, las conclusiones y recomendaciones.
Llevar a cabo la recopilación, registro y análisis de la información necesaria y suficiente para efectuar las pruebas selectivas de la auditoría, así como la evaluación de los resultados obtenidos.
Procedimientos: Pruebas de Cumplimiento
1. Desarrollar procedimientos de auditoría a la medida a ser aplicados en las pruebas de auditoría seleccionadas para los procesos o programas a evaluarse.
LFZO
PT Nro. 7
2. Evaluar si los objetivos planteados son consistentes con la misión de la entidad.
3. Verificar si los objetivos y metas contempladas por la Institución se encuentran de acuerdo con el Plan Nacional de Desarrollo, sectorial, regional y con los programas y competencias que le son aplicables.
5. Análisis de la estructura orgánica y funcional de la entidad, con el propósito de verificar que esté de acuerdo a la misión y propósitos que persigue.
6. Comprobar y verificar que las acciones que realiza la entidad se encuentren enmarcadas en promover la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones.
7. Análisis de los sistemas de información implementados, para la generación de información estratégica y evaluación del grado de confiabilidad de la información generada.
82
8. Verificar si la entidad cuenta con indicadores estratégicos, de gestión, que permitan conocer sistemática y periódicamente el avance de los programas, objetivos y metas, posibles desviaciones para corregirlas oportunamente.
9. Determinar la existencia de sistemas de información operativa y financiera, de medición de resultados y de rendición de cuentas, de existir verificar si se realizan análisis de la información.
10. Analizar e informar sobre el cumplimiento de las metas y objetivos.
Pruebas Sustantivas
11. Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas planteadas en el Programa Operativo Anua (POA)
LFZO
PT Nro. 8
12. Realizar una ficha técnica con los indicadores establecidos por la entidad y determine la brecha, y determinar los indicadores financieros.
Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor
83
4.6.4. Auditoría Financiera
Tabla No 8: Programa de Trabajo – Auditoría Financiera
PROGRAMA DE TRABAJO
AUDITORÍA FINANCIERA GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE
NATABUELA
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012
COMPONENTE Estados Financieros
RESPONSABLE Auditor: Fernando Zumárraga Ortiz
DETALLE Realizado por
Referencia P/T
Objetivos
Determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.
Procedimientos: Generales
1. Verificar si los formatos de los Estados Financieros se encuentran de acuerdo a lo que establecen los principios de contabilidad, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la Normativa de Contabilidad Gubernamental.
LFZO
PT Nro. 6 2. Probar las sumas verticales y horizontales y otros cálculos matemáticos.
3. Revisar el estado para asegurar que las actividades de inversión y financiamiento que tuvieron lugar durante el periodo de auditoría, se presenten en forma informativa
CUENTAS.
Disponibilidades
Objetivos.
Comprobar la existencia y propiedad de los fondos en efectivo y de depósitos a la vista, en poder de los bancos, de terceros, o en tránsito.
Comprobar que el rubro de Disponibilidades, presentado en los estados financieros incluya todos los fondos y que sean de propiedad de la entidad.
Pruebas de Cumplimiento.
1. Verificar la autorización para la apertura de cuentas corrientes y aprobación de los desembolsos por parte de funcionarios competentes y de las firmas autorizadas para girar contra cuentas bancarias, considerando los límites o cupos de gastos asignados a distintos niveles jerárquicos.
LFZO
PT Nro. 6 3 Obtener constancia de una adecuada segregación de funciones de autorización y registro de las operaciones y custodia de los valores en efectivo.
84
4. Revisar la adecuada y suficiente cobertura de las finanzas o cauciones rendidas por aquellos empleados que manejan fondos y valores para una debida protección de la entidad
LFZO
PT Nro. 6
5. Verificar la vigencia de un control interno previo a los compromisos y desembolsos, emisión de cheques nominativos firmas conjuntas, sujeción a límites de gasto, comprobación adecuada de la documentación sustentatoria y cálculos.
6. Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de cuentas bancarias efectuadas por un empleado independiente y evidenciar de que se procede a la investigación y ajuste de las partidas conciliadas.
Pruebas Sustantivas
1. Obtener una relación de todas las cuentas de efectivo en caja y en bancos, así como las conciliaciones y verificar la corrección aritmética y cotejar los totales con el libro mayor.
LFZO
PT Nro. 6
2. Tomando como referencia el libro de egresos, cerciorarse de la fecha del último reembolso a los fondos fijos.
3. Cotejar el saldo de cada cuenta de bancos con el estado bancario y la confirmación recibida del banco.
4. Cotejar los saldos según libros que aparecen en las conciliaciones con los saldos de los registros auxiliares respectivos.
Cuentas por Cobrar
Objetivos
Verificar que las cuentas a cobrar prestan todos los importes adecuados a la entidad a la fecha del cierre del ejercicio contable y que hayan sido adecuadamente registradas.
Establecer que las cuentas a cobrar estén apropiadamente descritas y clasificadas, y si se han realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
Determinar el grado de cobrabilidad de las cuentas por cobrar
Pruebas de Cumplimiento
1. Revisar si se aplica un control adecuado de este tipo de operaciones mediante la utilización de formularios numerados y pre impresos.
LFZO
PT Nro. 6
2. Cerciorarse si la entidad procede a la comprobación interna independiente de operaciones aritméticas, cargos y créditos al deudor y conciliación periódica de los valores de los auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor.
3. Comprobar si se practican confirmaciones periódicas por escrito de los saldos a cobrar.
Pruebas Sustantivas.
1. Obtener confirmación directa de los saldos por cobrar
LFZO
PT Nro. 6 2. Revisar la cuenta de control de cuentas por cobrar por el período analizado, investigando la naturaleza de asientos significativos o no usuales o que no provengan de las fuentes de registro normales, revisar la documentación de soporte correspondiente e investigar los
85
incrementos o disminuciones significativas al cierre del ejercicio.
3. Determinar la vigencia de las garantías recibidas, así como los importes garantizados, y revisar su valuación.
LFZO
PT Nro. 6
4. Revisar la relación de cuentas por cobrar, para determinar los importes a cargo de funcionarios y empleados de la entidad, saldos acreedores y partidas no usuales.
EXISTENCIAS.
Objetivos.
Verificar que los saldos de las existencias (inventarios) representen todos los productos materiales y suministros de propiedad de la entidad, que existan físicamente y que estén adecuadamente registrados.
Establecer que las existencias (inventarios) al cierre del ejercicio estén determinados sobre bases uniformen en cuanto a cantidades, precios, cálculos,
Determinar que las existencias (inventarios) estén valuados a costo o mercado, el que sea más bajo.
Establecer que las existencias (inventarios) estén apropiadamente descritas, clasificadas y registradas.
Pruebas de Cumplimiento.
1. Verificar si se procede al registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente en adquisiciones a crédito.
LFZO
PT Nro. 6
2. Constatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo que se entrega se registra y se afecta oportunamente en el periodo que corresponda.
3. Observar si existen registros adecuados para el control de existencias, tanto en bodegas como en otras instalaciones para almacenamiento.
4. Comprobar si la entidad realiza conciliaciones periódicas de los saldos de los auxiliares, contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
5. Verificar si se han establecido saldos máximos y mínimos para las adquisiciones y consumos.
6. Comprobar que se encuentre en vigencia una adecuada protección a la entidad, mediante la contratación de seguros contra siniestros, para los inventarios y la presentación de fianzas por parte del personal que los maneja.
Pruebas Sustantivas.
1. Obtener una copia del resumen del inventario final y la relación de inventarios valuados y verificar su corrección aritmética.
LFZO
PT Nro. 6
2. Verificar la exactitud de los listados del inventario físico contra los registros originales de conteo.
86
3. Revisar los instructivos para la toma física del inventario a fin de determinar que son adecuados y observar el conteo de las existencias (inventarios) y su registro en la documentación del mismo.
LFZO
PT Nro. 6
4. Realizar pruebas físicas con suficiente detalle como código, características del bien, entre otros, a fin de facilitar la identificación de los artículos para el seguimiento posterior.
Bienes de Larga Duración
Objetivos
Comprobar que los bienes considerados como Bienes de Larga Duración (activos fijos) realmente existan, se encuentren en uso y que estén adecuadamente registrados al costo sobre bases uniformes.
Verificar que las adiciones a los Bienes de Larga Duración (activos fijos) del periodo, hayan sido capitalizados apropiadamente y representan todas las propiedades físicas realmente instaladas o construidas.
Establecer que las cuentas de depreciaciones, agotamiento y amortizaciones acumuladas sean razonables, considerando la vida útil estimada de los Bienes de Larga Duración (activo fijo) y los valores netos de recuperación esperados y, verificar que estén apropiadamente descritos y clasificados y que se hayan realizado exposiciones adecuadas de estos importes.
Pruebas de Cumplimiento
1. Analizar la documentación sustentatoria, con respecto al cumplimiento de los procedimientos previstos previo y posterior a la adquisición, como: análisis de proveedores, calificación de ofertas, contratos, facturas, retención en la fuente, ingresos y egresos a bodega.
LFZO
PT Nro. 6 2. Verificar la autorización del nivel directivo para efectuar adquisiciones, que puede estar consignada en un acta de sesión o a la constancia de la firma del responsable de esta facultad.
3. Verificar que los procedimientos de autorización de las adquisiciones, enajenación o transferencias de dominio y bajas de los Bines de Larga Duración (activos fijos) cumplan con lo dispuesto en el Reglamento General de Bienes del Sector Público y la Ley de Contratación Pública y su Reglamento y otras disposiciones legales o normas internas.
Pruebas Sustantivas.
1. Obtener los registros auxiliares y relacionar con los registros individuales de los activos.
LFZO
PT Nro. 6 2. Verificar la existencia física de los Bienes de Larga Duración (activos fijos).
3. Si la entidad practicó la constatación física.
4. Seleccionar y verificar los cálculos de la depreciación y revisar su
87
consistencia en relación con periodos anteriores.
Cuentas por Pagar
Objetivos.
Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantiene la entidad por recursos y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercicio, y que estas hayan sido adecuadamente registradas.
Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente existan y constituyan obligaciones pendientes de pago a la fecha del balance general.
Pruebas de Cumplimiento
1. Observar la vigencia de los niveles de autorización para contraer pasivos, gravar activos y constituir garantías.
LFZO
PT Nro. 6
2. Establecer las garantías que respaldan la obligación y revisar que la decisión conste en las actas de directorio o comité. Elaborar un extracto del mismo.
Pruebas Sustantivas.
1. Obtener la relación de cuentas por pagar y seleccionar algunas partidas y cotejarlas con el libro mayor y los registros auxiliares.
LFZO
PT Nro. 6
2. Revisar las transacciones posteriores al cierre del ejercicio, determinando pasivos omitidos.
Patrimonio.
Objetivos.
Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran debidamente clasificadas, descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados en forma uniforme con respecto al periodo anterior.
Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a la escritura de composición, estatutos y leyes vigentes.
Pruebas de Cumplimiento.
1. Revisar las cláusulas importantes de las escrituras de constitución, modificaciones de las escrituras y estatutos de la empresa.
LFZO
PT Nro. 6
2. Revisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras capitalizaciones utilización de las reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del patrimonio.
Pruebas Sustantivas.
1. Inspeccionar los registros del patrimonio para comprobar que reflejen correctamente la correlación entre activos y pasivos.
LFZO
PT Nro. 6
2. Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio estén adecuadamente registrados y que las adiciones o deducciones estén
88
debidamente justificadas y autorizadas.
Ingresos.
Objetivos.
Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén registrados y que no se incluyan transacciones correspondientes a los periodos inmediatos posteriores y anteriores.
Pruebas de Cumplimiento.
1. Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de determinación, recaudación de los ingresos, su oportuna y correcta contabilización.
LFZO
PT Nro. 6
2. Comprobar la utilización de reportes pre numerados e impresos sobre cobranzas y transferencias recibidas, como sustento de su apropiado registro.
Pruebas Sustantivas.
1. Seleccionar un grupo de ingresos para rastrearlos en todo su proceso de registro contable.
LFZO
PT Nro. 6
2. Verificar que hayan sido registrados todos los ingresos correspondientes al periodo bajo examen.
Gastos
Objetivos.
Verificar que los gastos operativos representen todos los importes incurridos por la entidad en gastos correspondientes a las operaciones del periodo y estén adecuadamente registrados.
Comprobar que los gastos representen transacciones efectivamente realizadas y que no se incluyan transacciones de los periodos inmediatos anterior y posterior.
Pruebas de Cumplimiento
1. Estudiar la revisión sistemática que realiza la entidad de las operaciones que afectan las cuentas de gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por pagar, remuneraciones, servicios, entre otras.
LFZO
PT Nro. 6
2. Comprobar que en la entidad existe una adecuada separación de funciones de autorización y registro de los gastos.
Pruebas Sustantivas.
1. Revisar analíticamente los comprobantes y documentos originales que respalden los gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que no se hayan considerado en procedimientos de revisión de cuentas correlativas.
LFZO
PT Nro. 6
2. Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las explicaciones para variaciones importantes.
Presupuestos.
89
Objetivos.
Determinar la utilización adecuada de los recursos presupuestarios asignados
Pruebas de Cumplimiento.
1. Verificar la adecuada aplicación presupuestaria de los ingresos.
LFZO
PT Nro. 6 2. Verificar el control periódico que se mantiene a la determinación y recaudación de los ingresos institucionales por ítem presupuestario.
Pruebas Sustantivas.
1. Verificar los justificativos para la proyección de ingresos por cada componente.
LFZO
PT Nro. 6
2. Verificar los procesos de estimación empleados.
Fuente: Acuerdo 039-CGE-2009 Normas de Control Interno para entidades del sector público. Elaborado por: El Autor
90
4.7 Comunicación de Resultados
Carta de control Interno
OFICIO: Nº. 003-UAI-LFZ-GADMM De : Fernando Zumárraga Ortiz Asunto: Informe de Control Interno Ibarra, 21 de octubre de 2013 Señor Manuel Antonio Flores Cerón PRESIDENTE DEL GOBIERNO PARROQUIAL DE NATABUELA Natabuela.-
De mi consideración:
Como resultado de la Evaluación del Sistema de Control Interno en el proceso de
Planificación Preliminar y Específica del examen de Auditoría Integral al Gobierno Autónomo
Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, por el período comprendido
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012; se obtuvieron los siguientes resultados de
la evaluación, por lo que en cumplimiento de los artículos, 90 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado, y 22 de su Reglamento, se comunica a usted y a los
funcionarios de la institución a los que se remite copia del presente oficio, a fin de que
presenten los justificativos correspondientes o indiquen las causas por las que no se
aplicaron los procedimientos de control; y, con nuestro asesoramiento se implanten los
correctivos pertinentes.
Integridad y valores éticos, no se han establecido
La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los
valores éticos como elementos esenciales para el control, administración y monitoreo del
control interno, inobservando la norma número 200-01 Integridad y valores éticos de las
Normas de Control Interno para las entidades y organismos del sector público.
Este situación se produce por cuanto el Presidente del GAD Parroquial, no estableció los
principios y valores éticos como parte de la cultura organizacional que rijan la conducta del
personal, lo que ocasionó que el GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela no
disponga de un Código de Ética en el que se emitan formalmente las normas para contribuir
al buen uso de los recursos y el cumplimiento de los objetivos.
91
Además se incumplió, el artículo 77 numerales 1 letra a) de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado.
La entidad no estableció los mecanismos para identificar y mitigar los riesgos.
El Presidente y los vocales del GAD Parroquial no cuentan con un plan que describan los
procedimientos a seguir ante los riesgos a los que la entidad está expuesta debido a la
concentración de funciones y responsabilidades en la secretaria tesorera; inobservando lo
dispuesto en las Normas de Control Interno números 300-01 Identificación de riesgos,
300-02 Plan de mitigación de riesgos, 300-03 Valoración de los riesgos, 300-04 Respuesta
al riesgo.
Este hecho se produce por cuanto el Presidente y los vocales del GAD Parroquial no
establecieron los mecanismos necesarios para identificar, analizar y controlar los riesgos a
los que está expuesta la entidad, lo que originó que la institución no disponga de un mapa
de riesgos que permita desarrollar una estrategia para mitigar los riesgos internos como
externos.
Además incumplieron, el artículo 77 numerales 1 letra a) de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado.
Formatos para realizar las conciliaciones bancarias, no se utilizan
La Secretaria Tesorera no utiliza un formato establecido para realizar las conciliaciones
bancarias mensuales comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los
registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada, limitándose
únicamente a verificar los movimientos del estado de cuenta bancaria con los registros
contables; inobservando las disposiciones emitidas en la Norma de Control Interno número
403-07 Conciliaciones bancarias.
Esta situación se presenta por cuanto la Secretaria Tesorera no utilizó un formato de
conciliación en el que se realice la comparación de los movimientos del libro bancos con los
registros y saldos de los estados de cuenta bancarios, lo que no permitió que la entidad
mantenga en su archivo un formato establecido para cotejar los registros contables, con los
movimientos bancarios.
92
Se incumplió además, el artículo 77 numerales 3 letra a) de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado.
Formularios pre impresos y pre numerados, no son utilizados
Las operaciones de ingresos y desembolsos realizados por el Gobierno Autónomo
Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, no utilizan formularios pre
impresos y pre numerados que respalden estas operaciones, en los que consten la
información referente al lugar y fecha, numeración secuencial del documento, el valor,
registro contable y las firmas autorizadas que legalicen estas transacciones, inobservando la
norma número 405-07 Formularios y documentos, de las Normas de Control Interno para las
entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que
dispongan de recursos públicos.
Esta situación se produce por cuanto la Secretaria Tesorera no utilizó formularios pre
impresos y pre numerados, para el registro de los movimientos de ingresos y egresos, lo
que ocasionó que la entidad no cuente con un archivo completo y la documentación
sustentatoria que respalden estas operaciones, impidiendo un adecuado análisis y control.
Se incumplió además, el artículo 77 numerales 1 y 3 letra a), respectivamente de la Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado.
Archivo de egresos sin documentación de respaldo
Los pagos realizados por diferentes conceptos durante el 1 de enero al 31 de diciembre de
2012, no cuentan con la suficiente documentación de respaldo, por lo que se pudo
evidenciar que los desembolsos no contaban con una orden de pago debidamente
legalizada, la respectiva certificación presupuestaria, en las adquisiciones que se realizan
por ínfima cuantía no se adjunta las proformas, inobservando las normas números 405-04
Documentación de respaldo y su archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de
Control Interno para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de
derecho privado que dispongan de recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de
las Resoluciones INCOP No. 048-2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30
de mayo de 2012, Casuística del uso del procedimiento de ínfima cuantía.
93
Este hecho se produce por cuanto el Presidente y la Secretaria Tesorera del GAD Parroquial
no han implementado un sistema de archivo adecuado en el que se adjunten todos los
documentos suficientes y pertinentes que respalden de las transacciones, lo que impidió
realizar un seguimiento y verificación y análisis de estas operaciones.
Se incumplió además, el artículo 77 numerales 1 y 3 letra a), respectivamente de la Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado.
Particular que pongo en su conocimiento para los fines pertinentes.
Atentamente, Ing. C.P.A. Zumárraga Ortiz Luis Fernando
94
4.8 INFORME
4.8.1 Carta de Presentación
El informe de acuerdo con la norma internacional de auditoría NIA 700 incluye e identifica
cada uno de los elementos de presentación del informe, mismos que se detallan a
continuación:
4.8.2 Destinatario
El informe está dirigido al Presidente del GAD Parroquial de Natabuela.
4.8.3 Tema o asunto Determinado
La Auditoría Integral efectuada al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San
Francisco de Natabuela por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
del año 2012, contempla el análisis y evaluación del sistema de control interno, el
cumplimiento de las Leyes y más regulaciones que le son aplicables, el grado de eficiencia y
efectividad en la gestión realizada y la razonabilidad de los valores presentados en el
balance general, estado de resultados, de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de
efectivo.
4.8.4 Parte responsable
La administración a través del Presidente del GAD Parroquial es responsable por la
preparación. Integridad y presentación razonable de la información que se presenta en los
estados financieros; de implementar y mantener un sistema de control interno que permitan
lograr los objetivos planteados, del cumplimiento de la normativa legal vigente, así como
también de establecimiento de estrategias para la administración eficiente de la Institución.
4.8.5 Responsabilidad del auditor
Mi responsabilidad es la de expresar conclusiones y recomendaciones en base a la
obtención de evidencia y procedimientos utilizados para el análisis y evaluación de cada una
de las auditorias que conforman la auditoría integral, sin embargo cabe mencionar que por
las limitaciones de la estructura del control interno y por efecto del muestreo de auditoria
pueda que existan irregularidades que fueron detectadas.
95
4.8.6 Estándares aplicables o criterios
La auditoría integral se realizó de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, las
Normas de Auditoría Gubernamental, las Normas de Control Interno para la entidades,
organismos del sector público y personas de derecho privado que dispongan de recursos
públicos, emitidas por la Contraloría General del Estado mediante Acuerdos 019-CG-2002
de 05 de septiembre de 2002, publicado en el Registro Oficial Edición Especial 6 de 10 de
octubre de 2002 y Acuerdo 039-CG-2009 de 16 de noviembre de 2009, publicado en el
Registro Oficial 78 de 01 de diciembre de 2009 y suplemento del Registro Oficial 87 de 14
de diciembre de 2009, las mismas que requieren que la auditoría se planifique y ejecute
adecuadamente para proporcionar una seguridad razonable en cuanto a si los estados
financieros no contienen errores importantes; el Código de Organización Territorial,
Autonomía y Descentralización (COOTAD) para evaluar el cumplimiento de las
disposiciones emitidas en él; la normativa expedida por el Ministerio de Finanzas sobre:
Normativa de Administración Financiera, Normas Técnicas de Presupuesto, Normativa de
Contabilidad Gubernamental, Normas Técnicas de Tesorería, Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos del Sector Público y Catálogo de Cuentas; Los objetivos y estrategias
para lograr los mismos; considero que los criterios aplicados me proporciona una base
razonable para expresar la opinión de los estados financieros y las conclusiones sobre los
otros temas tratados en la auditoría integral.
4.8.7 Opinión sobre los estados financieros
En mi opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera del
Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela al 31 de
diciembre del año 2012, de conformidad con la Normativa de Contabilidad Gubernamental
aplicados en al año sujeto a examen.
96
4.9 AUDITORIA FINANCIERA
La auditoría financiera tuvo como objetivo la revisión de los estados financieros, con la
finalidad de establecer la razonabilidad de los valores presentados. Las conclusiones a las
que llegue serán expresadas a través de un informe o dictamen que de fe pública de que la
información es confiable.
Dentro de la planificación de Auditoría se obtuvo el suficiente entendimiento del sistema de
contabilidad y de control interno que utiliza el GAD Parroquial Rural San Francisco de
Natabuela, para lo que se aplicó pruebas de cumplimiento y sustantivas, luego de conocer el
nivel de confianza y riesgo
Aplicación de procedimientos sustantivos
Pruebas de detalles de transacciones y saldos;
Existencia.- Los activos o pasivos existen en las fechas del alcance del examen.
Derechos y obligaciones.- Comprobar que los activos son un derecho de la entidad, y
los pasivos son las obligaciones reales en las fechas de análisis.
Ocurrencia.- Las transacciones registradas tuvieron lugar y pertenecen a la institución.
Integridad.- Que todos los activos y pasivos se hayan registrado en las fechas que
ocurrieron.
Valuación.- Verificar que los activos y pasivos estén registrados por su valor real y
apropiado.
Medición.- Verificar si los valores registrados fueron realizados y asignados en el
período apropiado.
Presentación y evaluación.- Revisar si los estados financieros están presentados de
acuerdo con las disposiciones del Ministerio de Finanzas.
Análisis de índices y tendencias importantes incluyendo la investigación resultante de
las fluctuaciones y partidas inusuales.
97
Tabla No 9: Narrativa-Entrevistas
ENTREVISTAS
PT Nro. 6
AUDITORÍA FINANCIERA
GOBIERNO AUTONOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE
NATABUELA
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012
Procedimiento: Entrevista con el Presidente y Secretaria Tesorera del GAD Parroquial.
Componente: Actividades de Control Subcomponente: Ingresos y Egresos
La Información Financiera presentada por el Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural
San Francisco de Natabuela está compuesta por el Balance de Comprobación, Cédula
Presupuestaria de Ingresos, Cédula Presupuestaria de Gastos, Estado de Situación Financiera,
Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Ejecución Presupuestaria y el Mayor
General, los mismos que son firmados por el Presidente y la Secretaria Tesorera quienes son los
responsables de la información que se emite.
Esta información se prepara de acuerdo con los Principios del Sistema de Administración
Financiera, las Normas Técnicas de Presupuesto, el Clasificador presupuestario de Ingresos y
Gastos, los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental, el Catálogo General de
Cuentas y las Normas Técnicas de Tesorería aplicables en las Instituciones del Sector Público,
emitidas por de Ministerio de Finanzas.
La información generada se remite en forma mensual al Ministerio de Finanzas y otros organismos
de Control como son la Secretaria Nacional de Planificación y Desarrollo.
Elaborado por: Ing. CPA Zumárraga Ortiz Luis Fernando
Fecha: 20-12-2013
Supervisado por:
Fecha:
Elaborado por: El Autor
98
4.10 AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
Observaciones- recomendaciones
Tabla No10: Cédula de Análisis Documental
CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL
PT Nro. 1
ÁREA
TIPO DE DOCUMENTO
RESPONSABLE Y FUNCIÓN
Documento
Resultados del Análisis
Propuestas
INTEGRIDAD Y VALORES
ÉTICOS
La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los valores éticos como elementos esenciales para el control, administración y monitoreo del control interno.
La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los valores éticos como elementos esenciales para el ambiente de control, administración y monitoreo de los demás componentes del control interno, que además contribuyan al buen uso de los recursos y el logro de los objetivos.
El Presiente conjuntamente con los miembros del GAD Parroquial establecerán los principios y valores éticos como parte de la cultura organizacional.
OBSERVACIONES: La Entidad no cuenta con un Código de Ética.
ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz
REVISÓ:
Elaborado por: El Autor
99
Tabla No11: Cédula de Análisis Documental
CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL
PT Nro. 2
ÁREA
TIPO DE DOCUMENTO
RESPONSABLE Y FUNCIÓN
Documento
Resultados del Análisis
Propuestas
MECANISMOS PARA IDENTIFICAR Y MITIGAR LOS RIESGOS. El Presidente del GAD Parroquial no realizaron la evaluación de los riesgos a los que la entidad debe hacer frente, debido a la concentración de funciones y responsabilidades en la secretaria tesorera, situación que podrían afectar la consecución de los objetivos.
La falta de observación de las disposiciones emitidas en las Normas de Evaluación de riesgos, dio lugar a que no se implementara un proceso interactivo para identificar y analizar los riesgos existentes, tomar las medidas oportunas para mitigar estos riesgos.
El Presidente del GAD Parroquial dispondrán a los Directores Departamentales que establezcan los mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos a los que está expuesta la organización para el logro de sus objetivos, así como implementarán las medidas pertinentes para afrontar tales riesgos.
OBSERVACIONES: No se ha establecido ni determinado los riesgos a los que está expuesta
la entidad y los mecanismos para enfrentarlos.
ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz
REVISÓ:
Elaborado por: El Autor
100
Tabla No12: Cédula de Análisis Documental
CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL
PT Nro. 3
ÁREA
TIPO DE DOCUMENTO
RESPONSABLE Y FUNCIÓN
Documento
Resultados del Análisis
Propuestas
FORMATOS PARA REALIZAR CONCILIACIONES BANCARIAS La Secretaria Tesorera no utiliza un formato establecido para realizar las conciliaciones bancarias mensuales comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada, limitándose únicamente a verificar los movimientos del estado de cuenta bancaria con los registros contables.
La falta de utilización de un formato para la realización de conciliaciones bancarias no permitió verificar adecuadamente los movimientos registrados en el libro bancos, frente a los registros y saldos bancarios.
Implementara un formato para realizar en forma periódica por lo menos una vez al mes conciliaciones bancarias, procedimiento que asegure la conformidad tanto el saldo contable como el saldo según el banco.
OBSERVACIONES: No se realizan conciliaciones bancarias.
ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz
REVISÓ:
Elaborado por: El Autor
101
Tabla No13: Cédula de Análisis Documental
CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL
PT Nro. 4
ÁREA
TIPO DE DOCUMENTO
RESPONSABLE Y FUNCIÓN
Documento
Resultados del Análisis
Propuestas
REGISTRO Y ARCHIVO DE INGRESOS Y EGRESO
Los comprobantes de ingreso y egreso no cuentan con el formulario pre impresos y pre numerados de orden de pago ni de ingreso, en el que se encuentre la firma del presidente del GAD Parroquial y la Secretaria Tesorera validando y legalizando tanto los ingresos como los egresos.
Los servidores responsables de la emisión de estos formularios son el Presidente y la Secretaria Tesorera del GAD Parroquial de Natabuela
La información fue proporcionada por la secretaria tesorera.
Para el manejo y registro de las operaciones de ingresos y desembolsos, así como para el manejo de recursos materiales o de carácter técnico administrativo no se utilizan formularios pre impresos y pre numerados, inobservando la norma 405-07 Formularios y documentos, de las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.
Implementaran la utilización de formularios pre impresos y pre numerados para respaldar los ingresos, desembolsos y actos administrativos, con la finalidad de que estas operaciones cuenten con la documentación sustentatoria debidamente legalizada por las firmas autorizadas para el efecto.
OBSERVACIONES: Ingresos y Egresos se emiten sin contar con formularios pre impresos y
pre numerados.
ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz
REVISÓ:
Elaborado por: El Autor
102
Tabla No 14: Cédula Analítica
CÉDULA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL
PT Nro. 5
ÁREA
TIPO DE DOCUMENTO
RESPONSABLE Y FUNCIÓN
Documento
Resultados del Análisis
Propuestas
ARCHIVO DE INGRESOS Y EGRESO SIN DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO
El archivo de los ingresos así como de los pagos no cuentan con documentación de respaldo Los servidores responsables de la emisión de estos formularios son la Secretaria Tesorera y el Presidente del GAD Parroquial de Natabuela.
La responsabilidad de archivar los ingresos como los pagos que se realice es de la Secretaria Tesorera, también del Presidente del GAD Parroquial de Natabuela.
La información fue proporcionada por la secretaria tesorera.
El Presidente y la Secretaria Tesorera emitieron pagos sin la suficiente documentación de respaldo, inobservando las normas 405-04 Documentación de respaldo y su archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de las Resoluciones INCOP No. 048-2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30 de mayo de 2012, Casuística del uso del procedimiento de ínfima cuantía.
Implementaran y aplicaran políticas y procedimientos de archivo, en la que se adjunte la documentación suficiente, pertinente y legal de todas las operaciones, que permita su verificación, control y análisis.
Previo al pago de las obligaciones contraídas, realizarán el control previo y concurrente, con la finalidad de comprobar que los pagos cuenten con los documentos sustentatorios debidamente justificados.
OBSERVACIONES: El Archivo de Ingresos y Egresos no cuenta con documentación
sustentatoria.
ELABORÓ: Fernando Zumárraga Ortiz
REVISÓ:
Elaborado por: El Autor
103
4.10.1 Deficiencias de control interno
De la revisión y análisis efectuado a los comprobantes de pago, se encontraron los
siguientes hallazgos:
Integridad y valores éticos, no se han establecido
La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los
valores éticos como elementos esenciales para el control de las actividades de la entidad
sean estas administrativas o financieras, inobservando la norma número No. 200-01
Integridad y Valores de las Normas de Control Interno para las entidades y organismos del
sector público.
Este situación se produce por cuanto el Presidente del GAD Parroquial, no estableció los
principios y valores éticos como parte de la cultura organizacional que rijan la conducta del
personal, lo que ocasionó que el GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela no
disponga de un Código de Ética en el que se emitan formalmente las normas para contribuir
al buen uso de los recursos y el cumplimiento de los objetivos.
Además se incumplió, el artículo 77 numeral1 letra a) de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado.
Conclusión
La falta del establecimiento de principios y valores éticos como parte de la cultura
organizacional, que contribuyan al buen uso de los recursos y el logro de los objetivos,
originó que la entidad no cuente con estos elementos esenciales del ambiente de control, la
administración y el monitoreo de los demás componentes del sistema de control interno.
Recomendación
Al Presidente del GAD Parroquial
104
1. Emitirá formalmente las normas propias del código de ética como parte de la cultura
organizacional, que permita orientar su integridad y compromiso hacia la institución,
para contribuir al buen uso de los recursos públicos.
La entidad no estableció los mecanismos para identificar y mitigar los riesgos
El GAD Parroquial no cuenta con un plan de mitigación de riesgos, en el que se describan
los procedimientos a seguir ante los riesgos externos que pueden ser económicos, políticos,
tecnológicos, sociales y ambientales, los internos que incluyen la infraestructura, la
tecnología, el personal, en particular debido a la concentración de funciones y
responsabilidades en la secretaria tesorera; inobservando lo dispuesto en las Normas de
Control Interno números 300-01 Identificación de riesgos, 300-02 Plan de mitigación de
riesgos, 300-03 Valoración de los riesgos, 300-04 Respuesta al riesgo.
Este hecho se produce por cuanto el Presidente y los Vocales del GAD Parroquial no
establecieron los mecanismos necesarios para identificar, valorar y controlar los riesgos a
los que está expuesta la entidad, lo que originó que la institución no disponga de un mapa
de riesgos que permita desarrollar una estrategia para mitigar los riesgos internos como
externos.
Además incumplieron, el artículo 77 numeral 1 letra a) de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado.
Conclusión
La falta de observación de las disposiciones emitidas en las Normas de Evaluación de
riesgos, dio lugar a que no se implementara un proceso interactivo para identificar y valorar
los riesgos existentes, tomar las medidas oportunas para mitigar estos riesgos.
Recomendación
Al Presidente y vocales del GAD Parroquial
2. Establecerán los mecanismos necesarios para identificar, valorar y tratar los riesgos
a los que está expuesta la Entidad para el logro de sus objetivos, así como
implementarán las medidas pertinentes para afrontar tales riesgos.
105
Formatos para realizar las conciliaciones bancarias, no se utilizan
La Secretaria Tesorera no utiliza un formato establecido para realizar las conciliaciones
bancarias mensuales comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los
registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada, limitándose
únicamente a verificar los movimientos del estado de cuenta bancaria con los registros
contables; inobservando las disposiciones emitidas en la Norma número 403-07
Conciliaciones bancarias de las Normas de Control Interno para las entidades del sector
público.
Esta situación se presenta por cuanto la Secretaria Tesorera no utilizó un formato de
conciliación en el que se realice la comparación de los movimientos del libro bancos con los
registros y saldos de los estados de cuenta bancarios, lo que no permitió que la entidad
mantenga en su archivo un formato establecido para cotejar los registros contables, con los
movimientos bancarios.
Se incumplió además, el artículo 77 numeral 3 letra a) de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado.
Conclusión
La falta de realización de conciliaciones bancarias no permitió verificar si los movimientos
registrados en el libro bancos, frente a los registros y saldos bancarios son los correctos.
Recomendación
A la Secretaria-Tesorera
3. Implementara un formato para realizar en forma periódica por lo menos una vez al
mes conciliaciones bancarias, procedimiento que asegure la conformidad tanto del
saldo contable como del saldo según el banco.
Formularios pre impresos y pre numerados, no son utilizados
Las operaciones de ingresos y desembolsos realizados por el Gobierno Autónomo
Descentralizado Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, no utilizan formularios pre
106
impresos y pre numerados que respalden estas operaciones, en los que consten la
información referente al lugar y fecha, numeración secuencial del documento, el valor,
registro contable y las firmas autorizadas que legalicen estas transacciones, inobservando la
norma número No. 405-07 Formularios y documentos, de las Normas de Control Interno
para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado
que dispongan de recursos públicos.
Situación que se produce por cuanto el Presidente y la Secretaria Tesorera del GAD no
aplicaron las disposiciones establecidas sobre la utilización de formularios pre impresos y
pre numerados, lo que ocasionó que la entidad no cuente con documentos pre
numerados en orden cronológico y secuencial que permitan el control posterior de las
operaciones.
Se incumplió además, el artículo 77 numeral 1 y 3 letra a), respectivamente de la Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado.
Con oficio 03 de 16 de diciembre de 2013, se comunicó de este hecho al Presidente y
Secretaria Tesorera del GAD Parroquial, sin recibir respuesta.
Conclusión
Para el manejo y registro de las operaciones de ingresos y desembolsos, así como para el
manejo de recursos materiales o de carácter técnico administrativo no se utilizan formularios
pre impresos y pre numerados, inobservando la norma número 405-07 Formularios y
documentos, de las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del sector
público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.
Recomendación
Al Presidente y Secretaria-Tesorera del GAD Parroquial
4. Implementaran la utilización de formularios pre impresos y pre numerados para
respaldar los ingresos, desembolsos y actos administrativos, con la finalidad de que
estas operaciones cuenten con la documentación sustentatoria debidamente
legalizada por las firmas autorizadas para el efecto.
107
Archivo de egresos sin documentación de respaldo
Los pagos realizados por diferentes conceptos durante el 1 de enero al 31 de diciembre de
2012, no cuentan con la suficiente documentación de respaldo, por lo que se pudo
evidenciar que los desembolsos no contaban con una orden de pago debidamente
legalizada, la respectiva certificación presupuestaria, en las adquisiciones que se realizan
por ínfima cuantía no se adjunta las proformas, inobservando las normas números 405-04
Documentación de respaldo y su archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de
Control Interno para las entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de
derecho privado que dispongan de recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de
las Resoluciones INCOP No. 048-2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30
de mayo de 2012, Casuística del uso del procedimiento de ínfima cuantía.
Este hecho se produce por cuanto el Presidente y la Secretaria Tesorera del GAD Parroquial
no implementaron un sistema de archivo adecuado en el que se adjunten todos los
documentos suficientes y pertinentes que respalden de las transacciones, lo que impidió
realizar un seguimiento y verificación y análisis de estas operaciones.
Se incumplió además, el artículo 77 numerales 1 y 3 letra a), respectivamente de la Ley
Orgánica de la Contraloría General del Estado.
Con oficio 03 de 16 de diciembre de 2013, se comunicó de este hecho al Presidente y
Secretaria Tesorera del GAD Parroquial, sin recibir respuesta.
Conclusión
El Presidente y la Secretaria Tesorera emitieron pagos sin la suficiente documentación de
respaldo, inobservando las normas números 405-04 Documentación de respaldo y su
archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de Control Interno para las entidades,
organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de
recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de las Resoluciones INCOP No. 048-
2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30 de mayo de 2012, Casuística del
uso del procedimiento de ínfima cuantía.
108
Recomendaciones
Al Presidente y Secretaria-Tesorera del GAD Parroquial
5. Implementarán y aplicarán políticas y procedimientos de archivo, en la que se
adjunte la documentación suficiente, pertinente y legal de todas las operaciones, que
permita su verificación, control y análisis.
6. Previo al pago de las obligaciones contraídas, realizarán el control previo y
concurrente, con la finalidad de comprobar que los pagos cuenten con los
documentos sustentatorios debidamente justificados.
4.11 AUDITORIA DE GESTIÓN
Las actividades y operaciones que realiza la entidad deben ser medidas o cuantificadas, con
la finalidad de determinar el grado de cumplimiento alcanzado por la administración en el
período examinado, considerando su relación con la misión, los objetivos y metas
planteados por la Institución, para lo cual se utiliza los indicadores que nos permiten medir:
La eficiencia y economía con que se utilizó los recursos tanto financieros como
humanos.
La eficacia en el cumplimiento de los objetivos y metas planteadas.
La calidad de los servicios que presta medidos a través del grado de satisfacción de
los clientes o usuarios.
Los indicadores son una referencia numérica generada de una o varias variables que nos
indican el grado de desempeño de la entidad, frente a un estándar establecido internamente
o externo que nos indican posibles desviaciones o debilidades ante los cuales se tomaran
los correctivos necesarios.
109
4.11.1 Cumplimiento del Plan Operativo anual
Tabla No 15: Ficha Técnica de Indicadores
FICHA TÉCNICA DEL INDICADOR DE EFICACIA
PT Nro. 7
Nombre
del Indicador
Estándar y
Rango
Periodicidad
Cálculo
Unidad de
medida
Análisis de resultados
Número de calles reconstruidas en la red vial del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela
4 Calles
reconstruidas con un
presupuesto de USD
74 800,00
Anual
Número de calles reconstruidas/ Número de Aulas planificadas reconstruir
Número de
Calles
x =Aulas construidas
Aulas planificadas
Indice =4
4= 1,00
Brecha: 100-100= 0 Brecha: Favorable porque se cumplió con lo planificado
Elaborado por: El Autor
La brecha es cero, se cumplió al 100% lo planificado.
4.11.2 Índices Financieros
Las razones, índices o cocientes financieros están divididos en cuatro grupos básicos:
Razones de Liquidez
De Actividad
De Endeudamiento
De Rentabilidad
Medidas de Liquidez.- La liquidez del GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela
se mide por su capacidad para cumplir con sus obligaciones a corto plazo a medida que
estas vencen. La Liquidez se refiere a la solvencia de la posición financiera total. Las tres
medidas básicas de liquidez son: 1) Capital neto de trabajo: 2) Índice de Solvencia; 3) razón
de prueba rápida o prueba al ácido.
Permiten determinar la capacidad de la entidad para hacer frente a la liquidación o pago de
sus obligaciones de corto plazo, con sus activos corrientes:
110
Tabla No 16: Índice de Liquidez
ÍNDICES FINANCIEROS
PT Nro. 8
INDICADOR FORMA DE CÁLCULO ¿QUE MIDEN?
Solvencia
=Activos Corrientes
Pasivos Corrientes =
96820,11
10710,48 = 11,06
S-2012.- La entidad puede cumplir con sus obligaciones de corto plazo hasta 11,06 veces, es decir por cada dólar de deuda de corto plazo tiene 11,06 dólares para cubrir sus deudas.
Prueba Acida
=Activos Corrientes−Inventarios
Pasivos Corrientes =
96820,11−7814,89
10710,48= 8,3
PA-2012.- La entidad puede cumplir con sus obligaciones de corto plazo hasta 8,3 veces, es decir por cada dólar de deuda de corto plazo tiene 8,3 dólares para cubrir esta deuda, sin tener que vender sus inventarios.
Elaborado por: El Autor
Capital de trabajo Neto.- Son los recursos corrientes a disposición de la institución para
cubrir sus necesidades operaciones, una vez deducidas sus obligaciones de corto plazo:
Tabla No 17: Capital de Trabajo
INDICADOR FORMA DE CÁLCULO ¿QUE MIDEN?
Capital de Trabajo
Neto
= Actvos Corrientes − Pasivos Corrientes=96820,11-10710,48 =86109,63
CTN-2012.- Una vez deducidas las obligaciones, La entidad dispone de 86109,63 dólares para cubrir sus necesidades operacionales.
Elaborado por: El Autor
Medidas de Endeudamiento.- La situación de endeudamiento de la entidad indica el monto
de dinero de terceros que se usa para generar utilidades. El analista financiero se ocupa en
especial de las deudas de largo plazo de la empresa, ya que estas la comprometen a pagar
intereses a largo plazo y a devolver la suma prestada.
111
Estos indicadores nos permiten visualizar la estructura de financiamiento de la Institución, es
decir, permiten analizar que parte de las inversiones realizadas en activos totales, está
financiada por terceros.
Tabla No 18: Índice de Endeudamiento
INDICADOR FORMA DE CÁLCULO ¿QUE MIDEN?
Endeudamiento
=Pasivo Total
Activo Total =
3183,17
138786,9 = 0,0229
E-2012.- La participación de terceros en el financiamiento de los activos totales
es del 2,29 %.
Solidez
=Patrimonio
Activo Total =
135603,73
138786,9= 0,9771
S-2012.- La participación de los fondos propiedad de la entidad, en el financiamiento del activo total es del 97,71 %.
Financiamiento de Recursos Permanentes
=Patrimonio+Pasivo Largo Plazo
Activo Fijo Neto=
135603,73
7814,89=17,35
FRP-2012.- Los activos que aseguran los ingresos y permanencia de la empresa están en 17,35 veces, que están financiados por el patrimonio de la entidad y no por pasivos a largo plazo.
Elaborado por: El Autor
4.12 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
En este tipo de auditoría se realizó la comprobación o examen de las operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra índole, con la finalidad de establecer que
se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables.
La administración de la entidad tiene la responsabilidad de asegurar que sus operaciones se
conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones, utilizando políticas y procedimientos
para prevenir y detectar incumplimientos.
112
Procedimientos de Auditoría
Revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
operaciones, con la finalidad de determinar si los procedimientos utilizados están de
acuerdo con las normas que le son aplicables para el cumplimiento de los objetivos.
Comprensión general de leyes y regulaciones:
Ley que regula los GAD Parroquiales Rurales:
Constitución de la República del Ecuador
Conocimiento existente de los Gobiernos Autónomos Descentralizados Parroquiales-
Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización (COOTAD).
Leyes Tributarias:
Código Tributario
Ley de Régimen Tributario Interno
Leyes Laborales:
Leyes Orgánica del Servicio Público (LOSEP)
Código del Trabajo
Legislación Contable:
Normativa de Contabilidad Gubernamental
Acuerdo 447-Ministerio de Finanzas
Puntos de interés para Auditoría
Pagos por servicios no especificados en un contrato
Anticipo a empleados
Compras por valores superiores a los de mercado
Pagos en efectivo
Pagos sin documentación de soporte
Transacciones no autorizadas ni legalizadas
Incumplimiento de normas tributarias
Incumplimiento de normas laborales
113
LISTA DE COMPROBACIÓN DE CUMPLIMIENTO.
Tabla No 19: Lista de Comprobación
LISTA DE COMPROBACIÓN
PT Nro. 9
NORMATIVA APLICABLE
LEGISLACIÓN RELACIONADA
CUMPLE
SI NO
Constitución de la República del Ecuador. R.O. No. 449 del 20 de Octubre de 2008.
Art. 242, 255, 267. Organización Territorial del Estado, Gobiernos Autónomos Descentralizados y Regímenes Especiales, Régimen de Competencias.
√
Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización. R.O. No. 303 del 19 de Octubre de 2010.
Art. 63. 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70. Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural. Naturaleza Jurídica, Sede y Funciones. Competencias exclusivas del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural. De la Junta Parroquial Rural. Atribuciones de la Junta Parroquial Rural. Atribuciones de los vocales. Presidente o Presidenta, Atribuciones del Presidente.
√
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su Reglamento
Normas de Control interno para las Entidades, Organismos del Sector Público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.
√
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.
Asamblea Nacional 15 de octubre de 2010.
√
Principios del Sistema de Administración Financiera, las Normas Técnicas de Presupuesto, el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental, el Catálogo General de Cuentas y las Normas Técnicas de Tesorería
Acuerdo 447 Ministerio de Finanzas.
√
Elaborado por: El Autor
114
4.13 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Informe de examen de auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado
Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela por el período comprendido entre el 1
de enero y el 31 de diciembre de 2012.
Al Presidente del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San
Francisco de Natabuela
He practicado una auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural
de San Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre del año 2013, la cual cubre la siguiente temática: el examen del Estado de
Situación Financiera y los correspondientes Estados de Resultados, de Flujos del Efectivo y
de Ejecución Presupuestaria; la evaluación del sistema de control interno; la evaluación del
cumplimiento de las leyes y regulaciones que la afecta; y el grado de eficiencia y efectividad
en el manejo de sus programas y actividades evaluado con los indicadores de desempeño.
La administración es responsable de la preparación, integridad y presentación razonable de
los estados financieros; de mantener una estructura efectiva del control interno para el logro
de los objetivos de la entidad; del cumplimiento de las leyes y regulaciones que afectan a la
institución; y del establecimiento de los objetivos, metas y programas así como de las
estrategias para conducción ordenada y eficiente de la Institución.
Mi obligación es la de expresar conclusiones sobre cada uno de los temas de la auditoría
integral con base en los procedimientos que hemos considerado necesarios para la
obtención de evidencia suficientemente apropiada, con el propósito de obtener una
seguridad razonable de nuestra conclusiones sobre los temas de la auditoría integral. Dadas
las limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir o
errores o irregularidades y no ser detectados; también las proyecciones de cualquier
evaluación de control interno para períodos futuros están sujetas al riesgo de que el control
interno se pueda tornar inadecuado por los cambios en sus elementos.
Realicé la auditoría integral de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría
Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado, aplicables a la auditoría de
estados financieros, a la auditoría de control interno, a la auditoría sobre el cumplimiento de
leyes y a la auditoría de gestión. Estas normas requieren que la auditoría se planifique y se
ejecute de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados
115
financieros están exentos de errores importantes en su contenido; si la estructura del control
interno ha sido diseñada adecuadamente y opera de manera efectiva; si se ha cumplido con
las principales leyes y regulaciones que le son aplicables; y si es confiable la información
que sirvió de base para el cálculo de los indicadores de desempeño en la evaluación de los
resultados de la administración. Una auditoría financiera incluye el examen, sobre una base
selectiva, de la evidencia que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros;
la evaluación y de las normas o principios de contabilidad utilizados; las principales
estimaciones efectuadas por la administración, así como la evaluación de la presentación
global de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría integral proporciona
una base razonable para expresar nuestra opinión sobre los estados financieros y
conclusiones sobre la otra temática.
En mi opinión, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera del
Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural de San Francisco de Natabuela al 31
de diciembre de 2012, los resultados de las operaciones y los flujos del efectivo y de
ejecución presupuestaria por el año terminado en esa fecha, de conformidad con la
Normativa de contabilidad gubernamental, aplicados uniformemente con el año anterior.
Con base en mis procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, se concluyó que la
entidad mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura efectiva de control
interno en relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad de la
información financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones que la afectan. La
información suplementaria que se presenta como anexos al informe contiene los indicadores
esenciales que evalúan el desempeño de la administración en relación con los objetivos
generales, metas y actividades de la entidad; esta información fue objeto de nuestra
auditoría integral y refleja razonablemente los resultados de la gestión en el alcance de los
objetivos y metas de la institución. No obstante, se evidenciaron excepciones de control
interno que no afectan la estructura y operatividad del sistema, observaciones que han sido
comunicadas a la Máxima Autoridad para que se tomen acciones de mejora en las
actividades de la entidad.
Natabuela, 15 de enero del año 2014
_______________________________
Ing. C.P.A. Zumárraga Ortiz Luis Fernando
116
5 DEMOSTRACIÓN DE HIPOTESIS
La Auditoría Integral practicada al Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San
Francisco de Natabuela, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre del año 2012, contribuirá a mejorar el Sistema de Control Interno en el GAD
Parroquial a través de las recomendaciones emitidas; del análisis integral a las operaciones
financieras, de gestión, de cumplimiento de las disposiciones legales y de control interno, se
obtuvo los siguientes resultados en cada una las auditorías, así:
De la evaluación que se realizó a los componentes del Control Interno, y las pruebas de
cumplimiento ejecutadas a los comprobantes de pago, se determinó las siguientes
debilidades en el control interno:
La entidad no cuenta con un código de ética en el que se establezca la integridad y los
valores éticos como elementos esenciales para el control, administración y monitoreo del
control interno, inobservando la norma número 200-01 Integridad y Valores de las Normas
de Control Interno para las entidades y organismos del sector público.
El Presidente y los Vocales del GAD Parroquial no realizaron la evaluación de los riesgos a
los que la entidad debe hacer frente ante una serie de riesgos tanto de origen interno y
externo, no se identificó y analizó los factores que podrían afectar la consecución de los
objetivos; inobservando lo dispuesto en las Normas de Control Interno números 300-01
Identificación de riesgos, 300-02 Plan de mitigación de riesgos, 300-03 Valoración de los
riesgos, 300-04 Respuesta al riesgo.
La Secretaria Tesorera no utiliza un formato establecido para realizar conciliaciones
bancarias mensuales comparando los movimientos del libro bancos de la entidad, con los
registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada, limitándose
únicamente a verificar los movimientos del estado de cuenta bancaria con los registros
contables; inobservando las disposiciones emitidas en la Norma de Control Interno 403-07
Conciliaciones bancarias.
Para el manejo y registro de las operaciones de ingresos y desembolsos, así como para el
manejo de recursos materiales o de carácter técnico administrativo no se utilizan formularios
pre impresos y pre numerados, inobservando la norma número 405-07 Formularios y
117
documentos, de las Normas de Control Interno para las entidades, organismos del sector
público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.
El Presidente y la Secretaria Tesorera emitieron pagos sin la suficiente documentación de
respaldo, inobservando las normas números 405-04 Documentación de respaldo y su
archivo, 403-08 Control previo al pago, de las Normas de Control Interno para las
entidades, organismos del sector público y personas jurídicas de derecho privado que
dispongan de recursos públicos; y , el Art. 7 concurrencia de ofertas, de las Resoluciones
INCOP No. 048-2011 de 2 de mayo de 2011, INCOP No. 062-2012 de 30 de mayo de 2012,
Casuística del uso del procedimiento de ínfima cuantía.
En lo que se refiere al Cumplimiento de las Disposiciones Legales aplicables en el GAD
Parroquial Rural San Francisco de Natabuela, la administración de la entidad utilizando
políticas y procedimientos adecuados ha asegurado que las operaciones administrativas y
financieras se conduzcan de acuerdo con las leyes y regulaciones vigentes.
La Auditoría a los Estados Financieros se efectuó de acuerdo con las Normas Ecuatorianas
de Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado, que incluyó el
análisis sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las
revelaciones en los estados financieros, me permitió opinar que los estados financieros
presentan razonablemente, respecto de todo lo importante la situación financiera de la
Entidad la 31 de diciembre de 2012, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo para el año terminado en esa fecha.
De la evaluación realizada a la Gestión y resultados al Gobierno Autónomo Descentralizado
Municipal de San Francisco de Natabuela para el año 2012, con base en los procedimientos
de trabajo y con la evidencia obtenida sé concluyó que la institución, mantiene un plan de
gestión y resultados construido sobre una base realista y que ha alcanzado de manera
satisfactoria los principales objetivos y metas incluidos en el plan.
Con los resultados alcanzados en cada una de la Auditorías, se concluyó que la evaluación
integral nos permite opinar sobre si los estados financieros están preparados en todos los
asuntos importantes de acuerdo con las Normas de Contabilidad Gubernamental, si las
operaciones financieras, administrativas y de otra índole se realizaron conforme a las
disposiciones legales vigentes, si la gestión de la entidad se ha conducido de manera
ordenada en el logro de los objetivos y determinar si los controles internos funcionan
118
eficientemente en la consecución y el logro de la efectividad y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad en la información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.
119
6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
La resultados de la gestión del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial Rural San
Francisco de Natabuela, evaluados en forma integral como propone la ejecución de una
Auditoría Integral, constituyeron información de suma importancia para la toma de
decisiones y el mejoramiento de la institución, por cuanto durante la ejecución de cada una
de las auditorias, se analizó y evaluó el sistema de control interno que a través de la matriz
de riesgos nos permitió determinar deficiencias, que fueron comunicadas al Presidente del
GAD Parroquial para que se tomen los correctivos necesarios.
La ejecución de la auditoría integral en los Gobiernos Autónomos Descentralizados tiene
mucha importancia y utilidad en las entidades públicas, es así que los GAD Parroquiales
Rurales como el de San Francisco de Natabuela, al ser un ente descentralizado, con poder
de decisión, con atribuciones para orientar el rumbo y que al mismo tiempo promueve
proyectos y actividades que ayudan a hacer realidad el principio de igualdad, lo que implica
la eficiencia, eficacia y efectividad con la que debe manejar los recursos asignados, en los
que a más del aspecto económico involucra aspectos éticos, políticos, sociales, culturales,
por lo tanto es viable realizar este tipo de auditorías, poniendo especial énfasis en el
conocimiento integral de los objetivos de la entidad, tomando como punto de partida la
estructura y organización para tener el conocimiento y comprensión sobre la misión, visión,
objetivos, planes estratégicos y operativos, servicios que ofrece, y evaluar si la
administración se maneja con eficacia, eficiencia y efectividad en el logro de sus objetivos y
metas.
La auditoría integral implicó la ejecución de un trabajo con un enfoque similar en las
auditorias financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestión, cubriendo en forma
global el análisis y evaluación de las transacciones administrativas y financieras, la suma de
los resultados de cada una de ellas nos permitió concluir con el informe final de auditoría
integral, en el que se puso de manifiesto la situación encontrada y la generación de acciones
correctivas.
La ejecución de la auditoría integral al igual que las demás auditorias tiene implícito un
número de riesgos asociados con la actividades que desarrollan las entidades, por lo que en
la información obtenida en el GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela se
120
desarrolló procedimientos de valoración de riesgos para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desarrollados.
Recomendaciones
La experiencia adquirida en la ejecución de la auditoría integral, me ha permitido ampliar los
conocimientos relacionados con el proceso de este tipo de auditorías, que incluye el
conocimiento integral de una entidad, poniendo énfasis en la planificación, ejecución,
comunicación de resultados y seguimiento de recomendaciones, como una alternativa
innovadora en las acciones de control que se realiza en las instituciones públicas y privadas,
con el objetivo de suministrar información integral que garantice la credibilidad de la
información financiera que presentan las instituciones.
La concepción de responsabilidad integral de la utilización de los recursos y de los servicios
públicos con un enfoque social y de resultados, proyectan a la ejecución de las auditorias
integrales como una necesidad de disponer de informes integrales que permitan el
mejoramiento de las instituciones.
El desarrollo de la Auditoría Integral permite evaluar e identificar las deficiencias que la
institución posee, así como también emitir las recomendaciones necesarias para que la
administración tome acciones correctivas con la oportunidad debida a fin de que cumpla con
los objetivos y metas propuestas; a continuación se detallan las recomendaciones realizadas
al GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela:
Integridad y valores éticos, no se han establecido
Al Presidente del GAD Parroquial
1. Emitirá formalmente las normas propias del código de ética como parte de la cultura
organizacional, que permita orientar su integridad y compromiso hacia la institución,
para contribuir al buen uso de los recursos públicos.
La entidad no estableció los mecanismos para identificar y mitigar los riesgos
Al Presidente y vocales del GAD Parroquial
121
2. Establecerán los mecanismos necesarios para identificar, valorar y tratar los riesgos
a los que está expuesta la Entidad para el logro de sus objetivos, así como
implementarán las medidas pertinentes para afrontar tales riesgos.
Formatos para realizar las conciliaciones bancarias, no se utilizan
A la Secretaria-Tesorera
3. Implementara un formato para realizar en forma periódica por lo menos una vez al
mes conciliaciones bancarias, procedimiento que asegure la conformidad tanto del
saldo contable como del saldo según el banco.
Formularios pre impresos y pre numerados, no son utilizados
Al Presidente y Secretaria-Tesorera del GAD Parroquial
4. Implementaran la utilización de formularios pre impresos y pre numerados para
respaldar los ingresos, desembolsos y actos administrativos, con la finalidad de que
estas operaciones cuenten con la documentación sustentatoria debidamente
legalizada por las firmas autorizadas para el efecto.
Archivo de egresos sin documentación de respaldo
Al Presidente y Secretaria-Tesorera del GAD Parroquial
5. Implementarán y aplicarán políticas y procedimientos de archivo, en la que se
adjunte la documentación suficiente, pertinente y legal de todas las operaciones, que
permita su verificación, control y análisis.
6. Previo al pago de las obligaciones contraídas, realizarán el control previo y
concurrente, con la finalidad de comprobar que los pagos cuenten con los
documentos sustentatorios debidamente justificados.
122
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DE RECOMENDACIONES
Tabla No 20: Cronograma de Aplicación de Recomendaciones
GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO PARROQUIAL RURAL SAN FRANCISCO DE
NATABUELA
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE RECOMENDACIONES
AÑO 2014
No.
Recomendación
Enero
Febre
ro
Marz
o
Abri
l
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septie
mbre
Octu
bre
Novie
mbre
Dic
iem
bre
Firma del Servidor
Responsable
1 Emitirá formalmente las normas propias del código de ética como parte de la cultura organizacional, que permita orientar su integridad y compromiso hacia la institución, para contribuir al buen uso de los recursos públicos.
X
2 Establecerán los mecanismos necesarios para identificar, valorar y tratar los riesgos a los que está expuesta la Entidad para el logro de sus objetivos, así como implementarán las medidas pertinentes para afrontar tales riesgos.
X
3 Implementara un formato para realizar en forma periódica por lo menos una vez al mes conciliaciones bancarias, procedimiento que asegure la conformidad tanto del saldo contable como del saldo según el banco.
X
123
4 Implementaran la utilización de formularios pre impresos y pre numerados para respaldar los ingresos, desembolsos y actos administrativos, con la finalidad de que estas operaciones cuenten con la documentación sustentatoria debidamente legalizada por las firmas autorizadas para el efecto.
X
5 Implementarán y aplicarán políticas y procedimientos de archivo, en la que se adjunte la documentación suficiente, pertinente y legal de todas las operaciones, que permita su verificación, control y análisis.
X
6 Previo al pago de las obligaciones contraídas, realizarán el control previo y concurrente, con la finalidad de comprobar que los pagos cuenten con los documentos sustentatorios debidamente justificados.
X
Elaborado por: El Autor
124
BIBLIOGRAFÍA
Asamblea Nacional. (2010). Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y
Descentralización. Quito: RO-S 303: 19-oct-2010.
Asamblea Nacional Constituyente. (2008). Constitución de la República del Ecuador 2008.
Montecristi.
Frnaklin F., E. B. (2007). Auditoría Administrativa Gestión estratégica del cambio (Segunda
Edición ed.). México: PEARSON EDUCACIÓN.
GAD Parroquial Rural San Francisco de Natabuela. (2012). Estatuto Orgánico Funcional de
Gestión Organizacional Por Procesos del Gobierno Autónomo Descentralizado Parroquial
Rural San Francisco de Natabuela. Natabuela.
Luna, Y. B. (2010). Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral. Colombia: ECOE.
Luna, Y. B. (2010). Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral. Colombia: ECOE.
Luna, Y. B. (2010). Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral. Colombia: ECOE.
Mantilla B., S. A. (2005). Control Interno Informe COSO. Bogotá: Ecoe Ediciones.
Ministerio de Finanzas. (2006). Manual de Contabilidad Gubernamental. Quito.
Subia Guerra, J. C. (2011). Marco Conceptual de la Auditoría Integral (Primera Edición
Segunda Reimpresión ed.). Loja: Universidad Técnica Particular de Loja.
top related