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i
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Tesis presentada como requisito para optar por el título de Contador Público
Autorizado
Tema:
Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG
Autora:
Villalta Flores Yovana Rosaly
Tutor de Tesis:
CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA
Año 2015
ii
Ficha Reposito Ciencia y Tecnología
Fecha de Registro de Tesis
Título: Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG.
Autora:
Villalta Flores Yovana Rosaly
Revisoras:
ING. CPA. Avilés Flor Teresa Yolanda, MBA.
Lcda. Estrada Carrera Flor María, MSC.
Institución: Universidad de Guayaquil Facultad: Ciencias Administrativas
Carrera: Contador Público Autorizado
Fecha de publicación: Mayo 2016 No. de págs.: 105
Área de Temática:
Campo: Control Interno.
Área: Sección Contabilidad de APG.
Aspecto: Niveles de Riesgo.
Delimitación Temporal: año 2014.
Resumen: Encontramos que las entidades, organismos del sector público y de las personas
jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos, deben aplicar las Normas de
Control Interno creadas por la Contraloría General del Estado, para que sirvan a las instituciones
del estado, a las servidoras y servidores a establecer y poner en funcionamiento su propio control
interno. Autoridad Portuaria de Guayaquil, es una entidad del estado que ofrece servicios al tráfico
de naves nacionales e internacionales incluyendo arribo de cruceros, así mismo cuenta con el
almacenamiento de contenedores o cualquier tipo de carga seca o refrigerada propios de puerto.
En Autoridad Portuaria de Guayaquil existen varias Direcciones según la estructura orgánica entre
las cuales la Dirección de Gestión Financiera que se subdivide en Divisiones y Secciones es por tal
motivo que se ha escogido a la Sección Contabilidad, por ello, el presente trabajo de investigación
será desarrollado mediante el método experimental debido a que este procedimiento nos permite
observar el problema en su contenido natural con un diseño metodológico de campo que consiste
en demostrar el nivel de confianza en el aplicativo de las normas y su incidencia en los niveles de
riesgo, con el fin de asegurar la correcta ejecución de las normas y corregir los procesos que
realizan mediante el análisis basado en las normas de control interno creadas para las instituciones
del estado y evitar ser observados por el organismo de control, mediante el presente trabajo de
investigación como aporte a tan prestigiosa entidad. Se concluye que la misma no aplica los
componentes de riesgos ni realizan las conciliaciones de garantías, ni un realizan el seguimiento
respectivo en el monitoreo de las actividades lo que puede ocasionar conflictos en los procesos que
realizan por lo cual recomendamos que mediante la matriz generada recapitulen el componente de
los riesgos.
Palabras Claves: Control Interno, Niveles de Riesgo, Contabilidad y Organismo de control.
No. de Registro (en base de datos): No. de Calificación:
Dirección URL (Tesis en la web):
iii
Adjunto PDF: (x) Si ( ) No
Contacto con Autora:
Villalta Flores Yovana Rosaly Teléfono:
0999519731 E-mail:
yovillalta@hotmail.com
Certificado Sistema Antiplagio
Para los fines legales pertinentes, certifico que la tesis Control Interno y Niveles de Riesgo en
la Sección Contabilidad de APG, perteneciente a la estudiante: Yovana Rosaly Villalta Flores,
tiene en el nivel de coincidencias y referencias el 0% según el informe del sistema de
coincidencias URKUND.
__________________________________
CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA
iv
Tutor de Tesis
Renuncia Derechos de Autor
Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en la presente tesis son de
absoluta propiedad y responsabilidad de Villalta Flores Yovana Rosaly con C.C.: 0925769580,
con el tema Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG.
Por lo expuesto renunciamos a los derechos a favor de la Universidad de Guayaquil, para que la
utilice como estime conveniente.
_________________________
Villalta Flores Yovana Rosaly
C.C.: 0925769580
v
Certificación Aprobación del Tutor
En mi calidad de tutor del proyecto de tesis del tema: “Control Interno y Niveles de Riesgo
en la Sección Contabilidad de APG” elaborado por la Srta. Villalta Flores Yovana Rosaly de la
carrera de Contaduría Pública Autorizada de la Facultad de Ciencias Administrativas de la
Universidad de Guayaquil, me permito declarar que luego de haber revisado, orientado,
estudiado y analizado, la apruebo en todas sus partes, salvando el mejor criterio de los docentes
revisores encontrándose apta para su sustentación.
__________________________________
CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA
Tutor de Tesis
vi
Dedicatoria
Dedico esta tesis a Dios por sobre todas las cosas quien me proporcionó la fortaleza y
sabiduría necesaria para poder culminar con esta meta, a mis padres Mercedes y Raúl ya que
fueron pilar fundamental en la trayectoria de mi vida estudiantil, mis hermanos Alex y Cristhian
por su apoyo incondicional y a una persona especial José por la fortaleza y confianza que me
transmitía en todo momento sobre todo cuando existían percances para culminar con el objetivo
planteado. Gracias a cada una de las personas antes mencionadas por depositar su confianza en
mí, los cuales influyeron para seguir adelante con mi meta trazada.
Villalta Flores Yovana Rosaly
vii
Agradecimiento
Agradezco ante todo a Dios nuestro creador por haber iluminado mi camino y seguir por el
sendero en busca de mi objetivo, a mis padres por ser modelos a seguir de amor, constancia,
lucha y dedicación, a mis hermanos por su apoyo incondicional y a una persona muy en especial
gracias por su apoyo absoluto y su confianza brindada para culminar con el logro de la presente
meta trazada.
Debo dar gracias a mi tutor de tesis CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA y a las revisoras
de la misma CPA. Avilés Flor Teresa Yolanda, MAG y Lcda. Estrada Carrera Flor María, MSC,
debido a que con su experiencia, orientación y dedicación me guiaron mediante directrices para
culminar el presente trabajo de investigación en la terminación de la carrera.
Así mismo agradezco a la Directora de Gestión Financiera y servidores de la Sección
Contabilidad de Autoridad Portuaria de Guayaquil, por la predisposición y ayuda de manera
oportuna en el requerimiento de información pertinente al tema de desarrollo de la presente
tesis.
A Dios gracias y a cada uno de ustedes bendiciones.
Villalta Flores Yovana Rosaly
viii
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contador Público Autorizado
Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG
Autora: Villalta Flores Yovana Rosaly
Tutor de Tesis: CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA
Resumen
Las entidades del sector público y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan
de recursos públicos, deben aplicar las Normas de Control Interno creadas por la Contraloría
General del Estado quien es un organismo de control encargado de precautelar los bienes y
recursos de cada institución mediante el buen aplicativo de las normas de control. Autoridad
Portuaria de Guayaquil, es una entidad del estado que proporciona servicios de tráfico de naves
nacionales o extranjeras, adicional a esto, brinda el espacio de estacionamiento para los
vehículos livianos y pesados; por ello, el presente trabajo de investigación demuestra la
aplicabilidad de las Normas de Control Interno y su incidencia en los niveles de riesgos de la
Sección Contabilidad de APG del período 2014. El proyecto está enfocado en analizar a la
Sección Contabilidad, basado en un diseño de investigación el cual será de tipo experimental
porque se basa en observar el problema en su estado natural mediante el enfoque de la causa y
efecto para después ser analizados se procede a la solución mediante la misión visión y matriz de
ix
riesgo a fin de poder identificar y minimizar la incidencia de los riesgos existentes en el control
interno y evitar ser observados por el organismo de control.
Palabras Claves: Control Interno, Niveles de Riesgo, Contabilidad y Organismo de control.
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contador Público Autorizado
Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG
Autora: Villalta Flores Yovana Rosaly
Tutor de Tesis: CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA
Abstract
The public sector entities and legal persons of private law that have public resources should
apply Internal Control Standards created by the General Comptroller of the State who is a body
responsible control protectively assets and resources of each institution by the proper application
of control standards. Port Authority of Guayaquil, is a state agency that provides traffic services
domestic or foreign ships, in addition to this, it provides parking space for light and heavy
vehicles; therefore, this research demonstrates the applicability of the Internal Control Standards
and their impact on the risk levels of the Accounting Section of APG period 2014. The project is
focused on analyzing the Accounting Section, based on a research design which will be
experimental because it is based on see the problem in its natural state by focusing on the cause
and effect then be analyzed proceed to the solution through the mission vision and risk matrix in
x
order to identify and minimize the impact of the risks involved in internal control and avoid
being observed by the inspection body.
Keywords: Internal Control, Risk Levels, Accounting and Control Agency.
Tabla de Contenido
Portada…………………………………………………………………………………………... i
Ficha Reposito Ciencia y Tecnología……………………………………………………...…….ii
Certificado Sistema Antiplagio……………………………………………………………........iii
Renuncia Derechos de Autor……………………………………………………………………iv
Certificación Aprobación del Tutor……………………………………………………………...v
Dedicatoria………………………………………………………………………………………vi
Agradecimiento………………………………………………………………………………...vii
Resumen……………………………………………………………………………………….viii
Abstract………………………………………………………………………………………….ix
Índice de Tablas………………………………………………………………………………..xvi
Índice de Figuras……………………………………………………………………………...xvii
Índice de Apéndices………………………………………………………………………….xviii
Introducción……………………………………………………………………………………...1
Capítulo 1………………………………………………………………………………………..4
1. El Problema…………………………………………………………………………………4
1.1. Planteamiento del Problema. ............................................................................................ 4
1.2 Formulación y sistematización del Problema. ................................................................... 6
1.2.1. Formulación del problema. ....................................................................................... 6
1.2.2. Sistematización del problema. .................................................................................. 6
1.3. Objetivo de la Investigación. ............................................................................................ 6
xi
1.3.1. Objetivo General. ...................................................................................................... 6
1.3.2. Objetivos Específicos................................................................................................ 6
1.4. Justificación del Problema. ............................................................................................... 6
1.4.1. Justificación Teórica. ................................................................................................ 6
1.4.2. Justificación Metodológica. ...................................................................................... 7
1.4.3. Justificación Práctica. ............................................................................................... 7
1.5. Delimitación del Problema. .............................................................................................. 8
1.6. Hipótesis. .......................................................................................................................... 8
1.6.1. Variable Independiente. ............................................................................................ 8
1.6.2. Variable Dependiente. ............................................................................................... 8
Capítulo 2………………………………………………………………………………………...10
2. Marco referencial…………………………………………………………………………...10
2.1. Antecedentes de la investigación. ................................................................................... 10
2.2. Marco Teórico. ............................................................................................................... 11
2.2.1. El control interno. ................................................................................................... 11
2.2.2. Objetivos del control interno. ................................................................................. 13
2.2.3. Control Interno COSO. ........................................................................................... 14
2.2.4. Componentes del Control Interno. .......................................................................... 14
2.2.5. El control interno de la entidad. .............................................................................. 15
2.2.6. Controles internos a nivel de organizaciones.......................................................... 16
2.2.6.1. Antecedentes. ................................................................................................... 16
2.2.7. Normas de Control Interno Gubernamental. ........................................................... 16
2.2.7.1. Normas Generales. .......................................................................................... 17
2.2.7.2. Ambiente de Control. ....................................................................................... 17
2.2.7.3. Evaluación del Riesgo...................................................................................... 18
xii
2.2.7.4. Actividades de Control. .................................................................................... 18
2.2.7.5. Información y Comunicación. .......................................................................... 19
2.2.7.6. Seguimiento. ..................................................................................................... 19
2.2.8. Los controles. .......................................................................................................... 19
2.2.9. Importancia del control interno. .............................................................................. 20
2.2.10. Elementos del Control Interno. ............................................................................. 21
2.2.11. Objetivo y régimen de control para las instituciones del sector Público. ............. 21
2.2.11.1. Objetivo y ámbito. .......................................................................................... 21
2.2.11.2. El control interno. .......................................................................................... 22
2.2.12. Las pruebas de auditoría mediante el control interno. .......................................... 22
2.2.13. Actividades para la evaluación. ............................................................................ 22
2.2.14. Aplicaciones del control interno. .......................................................................... 23
2.2.15. Tipos de controles internos. .................................................................................. 23
2.2.15.1. Controles internos preventivos. ..................................................................... 23
2.2.15.2. Controles internos de detección. .................................................................... 24
2.2.15.3. Controles internos correctivos. ...................................................................... 24
2.2.16. Identificación y análisis de riesgo coso III. .......................................................... 24
2.2.17. Tipos de riesgos de auditoría. ............................................................................... 25
2.2.17.1. Riesgo inherente. ............................................................................................ 25
2.2.17.2. Riesgo de control. .......................................................................................... 26
2.2.17.3. Riesgos de detección. ..................................................................................... 26
2.2.18. Tres Líneas de defensa y COSO 2013. ................................................................. 26
2.2.19. Tipos de auditoría. ................................................................................................ 28
2.2.20. Tipos de pruebas de auditoría. .............................................................................. 29
2.2.21. Métodos a utilizarse en la evaluación del Control Interno. .................................. 29
xiii
2.2.22. La Contabilidad en su entorno. ............................................................................. 30
2.3. Marco Contextual. .......................................................................................................... 30
2.3.1. Historia de la empresa. ............................................................................................ 30
2.3.1.1. Misión. ............................................................................................................. 32
2.3.1.2. Visión. .................................................................................................................. 32
2.3.1.3. Antecedentes. ................................................................................................... 32
2.3.2. Actividades asignadas en la Sección Contabilidad. ................................................ 33
2.3.4. Ubicación de la empresa. ........................................................................................ 35
2.4. Marco Conceptual. .......................................................................................................... 36
2.4.1. Definición de los conceptos. ................................................................................... 36
2.5. Marco Legal. ................................................................................................................... 38
2.5.1. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. .............................................. 38
2.5.2. Gestión pública. ...................................................................................................... 38
2.5.3. Normas de Control Interno. .................................................................................... 38
Capítulo 3………………………………………………………………………………………...40
3. Marco Metodológico.……………………………………………………………………….40
3.1. Diseño de la investigación. ............................................................................................. 40
3.2. Tipo de investigación...................................................................................................... 40
3.3. Población. ....................................................................................................................... 40
3.4. Técnicas e instrumentos de investigación. ..................................................................... 41
3.4.1. Técnica de investigación. ........................................................................................ 42
3.4.2. La observación. ....................................................................................................... 43
3.4.3. La encuesta.............................................................................................................. 43
3.4.4. Entrevista. ............................................................................................................... 44
3.4.4. Procesamiento de la investigación. ......................................................................... 44
xiv
3.5. Análisis de resultados. .................................................................................................... 44
3.7.1. Resumen de los resultados de las encuestas. .......................................................... 56
3.7.2 Entrevista. ................................................................................................................ 57
3.7.3. Conclusión de respuestas de la entrevista realizada. .............................................. 59
Capítulo 4………………………………………………………………………………………...60
4. Propuesta……………………………………………………………………………………60
4.1. Marco propositivo........................................................................................................... 60
4.2. Introducción. ................................................................................................................... 60
4.3 Justificación. .................................................................................................................... 61
4.4. Misión. ............................................................................................................................ 61
4.5. Visión.............................................................................................................................. 61
4.6. Valores. ........................................................................................................................... 62
4.7 Propuesta de investigación. ............................................................................................. 62
4.7.1. Contenido de la propuesta. ...................................................................................... 62
4.7.2. Antecedentes. .......................................................................................................... 62
4.7.3. Objetivo general de la propuesta. ............................................................................ 63
4.7.4. Objetivos específicos. ............................................................................................. 63
4.7.5. Alcance de la propuesta. ......................................................................................... 63
4.7.6 Base legal. ................................................................................................................ 64
4.7.7. Estructura orgánica. ................................................................................................ 64
4.7.8. Equipo de trabajo de investigación. ........................................................................ 64
4.7.9. Aceptación de la propuesta. .................................................................................... 65
4.8. El riesgo en forma de mapa. ........................................................................................... 65
4.8.1. Proceso del desarrollo del mapa. ............................................................................ 65
4.8.2 Área de riesgo. ......................................................................................................... 67
xv
4.8.3. Clasificación de los riesgos. .................................................................................... 67
4.8.4. Valoración del riesgo. ............................................................................................. 69
4.8.5. Diseño de un plan de acción. .................................................................................. 69
4.9. Métodos y desarrollo de la investigación. ...................................................................... 70
4.10. Evaluación del control interno. ..................................................................................... 71
4.11. Nivel de confianza y nivel de riesgos. .......................................................................... 72
4.12 Evaluación en base a los resultados obtenidos. ............................................................. 72
4.13. Matriz de riesgo en la Sección Contabilidad. ............................................................... 74
Conclusiones……………………………………………………………………………………..76
Recomendaciones………………………………………………………………………………..77
Referencias Bibliográficas……………………………………………………………………….78
Apéndices………………………………………………………………………………………..82
xvi
Índice de Tablas
Tabla 1. Operacionalización de las variables................................................................................ 9
Tabla 2. Tres líneas de defensa………………………………………………………………… 27
Tabla 3. Población a ser encuestada…………………………………………………………… 40
Tabla 4. Técnicas de investigación……………………………………………………………. 42
Tabla 5. Funciones en base al control interno…………………………………………………. 45
Tabla 6. Segregación de funciones……………………………………………………………. 46
Tabla 7. Mapa de identificación de riesgos……………………………………………………. 47
Tabla 8 Plan de mitigación de riesgos…………………………………………………………. 48
Tabla 9. Valoración de riesgos………………………………………………………………… 49
Tabla 10. Respuesta al riesgo………………………………………………………………….. 50
Tabla 11. Conciliaciones de las garantías ingresadas…………………………………………. 51
Tabla 12. Capacitaciones permanentes……………………………………………………..….. 52
Tabla 13. Procesos tecnológicos adecuados…………………………………………………… 53
Tabla 14. Autoevaluaciones periódicas……………………………………………………...… 54
Tabla 15. Seguimiento de operaciones………………………………………………………… 55
Tabla 16. Métodos de la investigación………………………………………………………… 71
Tabla 17. Nivel de confianza y de riesgos…………………………………….……………….. 72
Tabla 18. Evaluación y clasificación del riesgo……………………………………………….. 72
xvii
Tabla 19. Matriz de riesgos en la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de
Guayaquil……………………………………………………………………………………….. 73
Índice de Figuras
Figura 1. Ubicación de Autoridad Portuaria de Guayaquil, mediante Google Maps……………35
Figura 2. Resultados obtenidos de las encuestas a las funciones en base al control interno…… 45
Figura 3. Resultados obtenidos de las encuestas sobre la segregación de funciones…………... 46
Figura 4. Resultados obtenidos de las encuestas al mapa de identificación de riesgos.................47
Figura 5. Resultados obtenidos de las encuestas al plan de identificación de riesgos………….. 48
Figura 6. Resultados obtenidos de las encuestas a la valoración del riesgo……………………. 49
Figura 7. Resultados obtenidos de las encuestas a la valoración del riesgo……………………..50
Figura 8. Resultados obtenidos de las encuestas a las conciliaciones de las garantías…….……51
Figura 9. Resultados obtenidos de las encuestas a la capacitación permanente…………………52
Figura 10. Resultados obtenidos de las encuestas a los procesos tecnológicos………………….53
Figura 11. Resultados obtenidos de las encuestas a las autoevaluaciones………………….……54
Figura 12. Resultados obtenidos de las encuestas sobre el seguimiento de las operaciones…….55
Figura 13. Estructura Orgánica de la Dirección de Gestión Financiera con sus respectivas
Secciones………………………………………………………………………………………... 64
Figura 14. Lo que debe contener un mapa de riesgo…………………………………………….65
Figura 15. Proceso de identificación de riesgos en la Sección Contabilidad……….……………66
Figura 16. Principales causas de riesgo en la Sección Contabilidad…………………………….68
xviii
Índice de Apéndices
Apéndice A. Carta de autorización aceptación y aprobación para acceder a la Sección
Contabilidad……………………………………………………………………………………...83
Apéndice B. Formato de encuestas realizadas a la población…………………………………...84
Apéndice C. Cuestionario de control interno realizado en la propuesta…………………………85
Apéndice D. Ingreso de las instalaciones de Autoridad Portuaria de
Guayaquil………………...............................................................................................................86
Apéndice E. Interior de la Sección Contabilidad………………………………………………...87
1
Introducción
En abril de 1958, por pedido del Ministro de Obras Públicas, Sixto Durán Ballén, se emite un
decreto de emergencia para la creación de Autoridad Portuaria de Guayaquil. En el año de 1999
se concesionó con Andipuerto S.A., la cual era conformada por los silos, bodegas y muelles para
cada gramínea, y; en el año del 2007 se realizó el contrato de concesión con la empresa filipina
multinacional ICTSI., que es una compañía ecuatoriana constituida el 4 de mayo del 2007, bajo
el nombre de Contecon Guayaquil S.A., fue creada luego del proceso y adjudicación de la
concesión de las Terminales de contenedores y multipropósito del Puerto de Guayaquil, por un
período de 20 años e inició la operación y prestación de servicios y actividades portuarias desde
el 1 de agosto del 2007. Una vez terminado el contrato, todo lo realizado y construido por
Contecon pasará a formar parte de APG, tal como lo estipulan las cláusulas del contrato.
Esta entidad es observada por el organismo de control, es así, que la Contraloría General del
Estado, es el ente regulador encargado de vigilar el cumplimiento de las normas de control
interno en todas las instituciones de carácter público y de las personas jurídicas de derecho
privado que disponen de recursos públicos. En Autoridad Portuaria de Guayaquil, según la
estructura orgánica los departamentos se encuentran dirigidos por los Directores de cada área, en
este caso, la Dirección de Gestión Financiera esta subdividida en Secciones y Divisiones a su
cargo, para lo cual el presente trabajo de investigación enes el Control Interno y Niveles de
Riesgo en la Sección Contabilidad de APG, por el período comprendido al año 2014.
El desarrollo de investigación se lo realiza mediante el metodológico experimental que nos
permite observar el problema en general considerando las relaciones de causa y efecto basado en
el paradigma desarrollado en la comprobación de la hipótesis y sus variables para luego de los
2
resultados obtenidos producto del desarrollo investigativo demostrar el nivel de confianza en el
aplicativo de las normas y su incidencia en los niveles de riesgo, con el fin de asegurar la
correcta ejecución de las normas y corregir los procesos que realizan mediante el análisis basado
en las normas de control interno creadas para las instituciones del estado y evitar ser observados
por el organismo de control. El trabajo está desarrollado en cuatro capítulos que se encuentran
estructurados de la siguiente forma:
En el Capítulo 1, construye en el problema, la ubicación, su situación de conflicto, en su
planteamiento causas y efectos, el planteamiento o formulación y su evaluación, seguido con el
objetivo general y objetivos específicos, la justificación e importancia, estableciendo la práctica
y el impacto de las razones que se han obtenido.
En el Capítulo 2, se relaciona en determinar los antecedentes de investigación de otros autores
enfocados al tema de investigación realizado, la estructura y elaboración del marco teórico con la
fundamentación teórico, el contextual que constituye la historia de la empresa, el conceptual que
se refiere a los términos conceptuales a ser utilizados y el legal que se enfoca a las leyes.
En el Capítulo 3, encontramos el marco metodológico, se establece las variables, su
metodología de aplicación, los factores que influyen en la investigación, instrumentos a ser
utilizados, los métodos de recolección de datos para que sean confiables y válidos, su población,
resultados obtenidos y el análisis con medidas e indicadores que son beneficiosos para conocer
los procesos de información recopilada.
En el Capítulo 4, está enfocada en la propuesta del proyecto de la presente investigación que
incluye misión, visión, valores, ubicación, procedimientos, alcance de la propuesta, base legal,
estructura orgánica, métodos de desarrollo y matriz de riesgo con el análisis y su incidencia en
3
los niveles de riesgo a fin de mitigar riesgos en la Sección Contabilidad de APG, con sus
respectivas conclusiones, recomendaciones, referencias bibliográficas y apéndices.
4
Capítulo 1
1. El Problema
1.1. Planteamiento del Problema.
Debido a la globalización de los mercados y a la internacionalización de la economía, los
países se han visto obligado a crear sistemas estandarizados, aplicables al registro, control,
archivo y sistemas que permiten entender bajo un mismo idioma las gestiones que en el ámbito
financiero cumple la contabilidad de las empresas y entidades sean públicas o privadas,
utilizando herramientas contables mundialmente aceptadas, en el caso ecuatoriano,
complementadas con las Normas de Control Interno Gubernamental para las entidades del
estado, que permitan alcanzar la uniformidad y confiabilidad de la información contable.
Esta nueva forma estandarizada es enteramente aplicable a las gestiones asegurando la
comparabilidad, confiabilidad y la certeza de que las actividades y procesos contables se
registran según los hechos realmente ocurridos y cuya información e informes permitan tomar
las decisiones más adecuadas a la Dirección de Gestión Financiera. En la actualidad todas las
instituciones del estado incluyendo Autoridad Portuaria de Guayaquil siendo uno de los
principales puertos marítimos del Ecuador deben regir sus actividades administrativas bajo las
Normas de Control Interno Gubernamental, emitidas por la Contraloría General del Estado, la
misma no está acogiendo en su totalidad estas normas.
De conformidad con lo establecido en los artículos 211 y 212 de la Constitución de la
República, todas las entidades del estado estarán controladas por la Contraloría General del
Estado, ente que tiene como objeto el control de la utilización de los recursos estatales de las
instituciones del estado y de las personas jurídicas de derecho privado que disponen de recursos
5
públicos. Autoridad Portuaria de Guayaquil, debe aplicar en su totalidad el marco normativo
jurídico en el ámbito del control interno, aplicando, el mejoramiento de los procesos de control
interno, en relación a la utilización de los recursos y en base de sus objetivos institucionales.
Constituyéndose todo este sistema en el marco que regule y garantice las acciones de sus
titulares, servidoras y servidores, según su competencia en función de las gestiones portuarias de
la entidad para que desarrollen, expidan y apliquen los adecuados controles internos que provean
una seguridad razonable en salvaguarda de su gestión y patrimonio estatal, ya que en la
actualidad, al no aplicar un adecuado sistema de control interno existente, segregación de
funciones, falta de personal, capacitación continua y falta de un mapa de riesgos, entre otros le
ha originado que su aplicación no se lleve a cabo en su totalidad, tal como lo indica las Normas
de Control Interno vigente para las entidades del sector público.
En la Sección Contabilidad de Autoridad Portuaria de Guayaquil, el problema surge en los
procesos de control que realizan lo que origina una inestabilidad en la efectividad y eficiencia de
los controles mediante las normas de control interno vigentes, la cual se puede evidenciar los
posibles riesgos en la misma mediante las causas y efectos que general, el resultado es fijar una
jerarquización de la situación desigual planteada en el proceso de la presente investigación a
desarrollar. Cabe indicar que para realizar la presente investigación se contó con la ayuda de la
Directora Financiera, mediante una carta de autorización para la obtención del tema y que se
puede observar el en apéndice A.
Causas: Poco personal capacitado en base a las funciones que realiza, falta de adecuados
procesos, supervisión en los procesos que realiza la Sección Contabilidad y la falta de personal.
Efectos: Riesgos en la Sección Contabilidad, inadecuada aplicación de las normas de control
interno, riesgos contables con datos poco confiables e ingreso de información oportuna.
6
1.2 Formulación y sistematización del Problema.
1.2.1. Formulación del problema.
¿Cómo incide el control interno en los niveles de riesgo de la Sección Contabilidad de Autoridad
Portuaria de Guayaquil?
1.2.2. Sistematización del problema.
¿Para qué sirve el aplicativo de las normas de control interno creadas por el organismo de
control?
¿Cuál es la probabilidad de un adecuado manejo del control interno en la Sección Contabilidad?
¿Qué efecto genera la no aplicación de las normas de control interno en los procesos contables?
1.3. Objetivo de la Investigación.
1.3.1. Objetivo General.
Diseñar una matriz de riesgo en la Sección Contabilidad, para verificar el aplicativo de las
normas de control interno y su incidencia.
1.3.2. Objetivos Específicos.
Identificar el grado de cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.
Analizar el control interno en base a sus componentes con el fin de determinar la
eficiencia que se realizan en los procesos.
Evaluar la incidencia de los riesgos mediante los hallazgos generados producto de
inobservancia de las normas.
1.4. Justificación del Problema.
1.4.1. Justificación Teórica.
Con el propósito de contribuir al desarrollo de los niveles de calidad y eficiencia que requiere
cada institución, se desarrollará el presente trabajo investigativo que es un aporte para mejorar
7
los controles internos de la Sección Contabilidad, esta investigación es de mucha utilidad, ya que
ayudará no solo a la institución, sino también ayudará a todas aquellas empresas que de alguna u
otra forma no han implementado los controles internos en los procesos que realizan.
El proyecto de investigación se lo realiza para equilibrar la falta del aplicativo de las normas en
el área contable donde se detectan errores, que de no ser corregidos en su debido momento
pueden generar riesgos significativos que pueden afectar la gestión mediante el cual se podrán
determinar las posibles causas que puedan afectar la gestión por ende se debe fomentar una
adecuada ejecución en los procesos en base a la normativa de control vigente, con la finalidad de
optimizar los recursos de la institución, generando efectividad en la en sus operaciones.
1.4.2. Justificación Metodológica.
Este tema fue elegido con la finalidad de beneficiar a quienes forman una de las más
importantes bases económicas y generadoras de trabajo como es Autoridad Portuaria de
Guayaquil, mejorando así los procesos que realizan en la misma. El proyecto está enfocado al
sector marítimo portuario, tomando en consideración la información que genera la Sección
Contabilidad, el objetivo es que el área contable aplique las normas de control interno en su
totalidad y para lograrlo es importante fomentar los procesos dentro de las actividades que
realizan para evitar ser observados por el organismo de control y ser glosados por el
incumplimiento de las normas.
1.4.3. Justificación Práctica.
Para el diseño de la investigación del tema, se optó por la no experimental ya que está
enfocado a la parte administrativa contable, con la investigación se busca conocer las posibles
causas que se generan y los efectos de la misma. Dentro de los tipos de investigación se
encuentra la exploratoria que ayuda a recopilar información para el estudio y la explicativa que
8
está encaminada a determinar las causas y efectos de los problemas encontrados, con el fin de
obtener con la finalidad de evaluar la eficiencia de los controles y su incidencia en los niveles de
riesgo en relación a los objetivos y metas planteadas para determinar el grado de cumplimiento
en dichos procesos, mediante la aplicación de adecuados controles internos en el momento de su
ejecución.
1.5. Delimitación del Problema.
Esta investigación pretende proporcionar a la Sección Contabilidad, un diagnóstico de la
gestión que realizan y a la vez evaluar la efectividad de los procesos que ejecutan los servidores
de dicha Sección, en base a los lineamientos de las Normas de Control Interno Gubernamental
emitidas por la Contraloría General del Estado, con la finalidad de que cumplan con la normativa
vigente formuladas por el organismo de control, la cual se la va a realizar mediante una serie de
pruebas para poder analizar las correcciones pertinentes; y, generar mayor eficiencia y eficacia
en los procesos que realizan.
1.6. Hipótesis.
Si se analiza las Normas de Control Interno en Niveles de Riesgo Sección Contabilidad APG
año 2014, mediante una adecuada investigación de campo se podrá observar la incidencia de los
niveles de riegos mediante las normas, para poder estudiar y recomendar que normas de control
incumple la Sección Contabilidad y así evitar ser observados por el organismo de control por el
incumplimiento de las misma a fin de poder minimizar los posibles riesgos generados
1.6.1. Variable Independiente.
Control Interno.
1.6.2. Variable Dependiente.
Niveles de riesgo.
9
Tabla 1
Operacionalización de las variables
Variables Definición Operativa Dimensiones Indicadores
Independiente
Control Interno.
Tiene como finalidad
garantizar el
cumplimiento de las
normativas creadas
por el organismo de
control.
Desarrollo de
habilidades investigas
referentes al control
interno.
Este desarrollo se lo
realizará en la
Sección
Contabilidad de
Autoridad Portuaria
de Guayaquil
1. Normas
Generales.
2. Ambiente de
Control.
3. Evaluación del
riesgo.
4. Actividades de
control.
5. Información y
comunicación
6. Seguimiento.
Investigación en el
campoen los
procesos que
realizan mediante el
control interno
Dependiente
Niveles de Riesgo.
Es de importancia
para la estructura
administrativa de la
entidad, cuya
finalidad es evaluar
los niveles de riesgos
y su impacto.
Medir la eficiencia de
las normas de control
interno y su incidencia
en los niveles de riesgo.
Políticas de Control
y Auditoría.
Planificación del
Control Interno
establecido para la
A.P.G.
Normas de Control
Interno.
Matriz de riesgo,
basado en los
controles internos.
Nota. Análisis del problema mediante las variables independiente y dependiente
10
Capítulo 2
2. Marco referencial
2.1. Antecedentes de la investigación.
Como antecedente del control interno, según Campoverde Chasi Anita Esthela y Remache
Inga Diana Carolina (2015), en su trabajo de investigación titulado “Evaluación y mejora del
sistema de control interno del área contable de la empresa “Agrota Cía. Ltda., del primer
semestre de 2014”, planteo como objetivo general ser la opción número uno en la venta de
maquinaria e insumos agrícolas de calidad, servicio y asesoramiento. Llegando a la conclusión
de sus estudios que el control interno del Área Contable de la Empresa AGROTA CIA. LTDA.,
cuenta con ciertas deficiencias y no cuenta con controles óptimos y se relaciona con la presente
investigación, por ende se la ha tomado como referencia.
Por otro lado, Ibarra Romo Gabriela Milena (2015), en su trabajo de investigación “Sistema
de Control Interno Administrativo, Contable y Financiero para la fundación mujeres sin fronteras
de la ciudad de Tulcán”, bosquejó como objetivo general realizar un diagnóstico situacional de la
Fundación ¨Mujeres sin Fronteras¨, con el propósito de determinar las fortalezas, oportunidades,
debilidades y amenazas para plantear un Sistema de Control Interno. En este trabajo delimitaron
que no posee controles óptimos tanto contables como administrativos y asignación de funciones,
por ende se ha tomado como referencia el presente trabajo de investigación.
Así mismo, Saquicela Sanmartin Diana Lorena (2012), en su trabajo de investigación
“Manual de control interno para la Unidad Educativa Calasanz”, elaboró, como objetivo de la
administración transciende las necesidades del empresario o director general de la organización.
Existe una jerarquía de objetivo considerados en la administración de cualquier organismo. Los
11
primeros y no por ello los más importantes, son los objetivos económicos. Cuando se cumplen éstos,
tienen una función vital. Llegando a la conclusión de la inexistencia de un manual de control
interno para las áreas más críticas en este caso el área contable y administrativa, con la finalidad
de poder velar por los objetivos y metas planteadas por la Unidad Educativa Calasanz.
De los antecedentes encontrados de otros tipos de fuentes de investigación referentes al
control interno se puede observar que las empresas o entidades no poseen un manual de control
interno y en otros casos lo tiene pero tales normas no son aplicadas en la organización generando
riesgos que pueden generar riesgos leves de error o potenciales de fraude por la falta de control
en los procesos u operaciones que realizan en las mismas.
2.2. Marco Teórico.
Para establecer el siguiente trabajo de investigación, se procederá al respaldo teórico y
científico en base a fuentes bibliográficas que describirán las palabras consideradas claves para
la tesis.
2.2.1. El control interno.
El origen del control interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida
doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los
hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la
protección de sus intereses. (ACFI, 2015) afirma. “Se define el control interno como "un
proceso". efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia y demás personal, diseñado
para proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de objetivos”. Se puede afirmar
entonces que el control interno siempre ha sido preocupación en la mayoría de las personas,
entidades y empresas, aunque con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede
12
evidenciar al consultar los libros, las entrevistas, artículos de organizaciones profesionales,
universidades y autores independientes.
A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la producción, los
propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los
problemas productivos, comerciales y administrativos, viéndose forzados a delegar funciones
dentro de la organización conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos que
previeran o disminuyeran fraudes o errores debido a esto comenzó a hacerse sentir la necesidad
de llevar a cabo un control sobre la gestión reconociéndose la necesidad de crear e implementar
sistemas de control como consecuencia del importante crecimiento operado de las entidades.
Un sistema de control interno tiene por objeto la evaluación y determinación del grado de
confiabilidad de los controles establecidos por la entidad para el funcionamiento de sus procesos
e identificar las debilidades o condiciones reportables que requieran acciones correctivas para
mejorar su gestión y lograr los objetivos de la institución. El control interno agrupa los distintos
enfoques existentes en el ámbito mundial, definiendo el control interno, como una guía integrada
a la gestión de las organizaciones, ejecutada por todos los servidores de la institución en sus
diferentes niveles, para promover la efectividad en la administración y operaciones de la entidad,
en base a las normativas vigentes y contar con una herramienta apropiada para evitar errores,
irregularidades o desviaciones. Tal como están consideradas en el artículo 9. Concepto y
elementos del control interno de la LOCGE.
A nivel de Ecuador, es de aplicación obligatoria en todas las entidades y organismos del
sector público y también de personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos
públicos, según lo establece el artículo 225 de la Constitución de la República del Ecuador, que
comprende el sector público. El control interno es un proceso aplicado por la máxima autoridad,
13
los Directores de cada área y el personal de cada institución, a fin de proporcionar seguridad
razonable de que se protegen los recursos y se alcancen los objetivos institucionales, en base a
los lineamientos de las Normas de Control Interno emitido por la Contraloría General del Estado
y evitar ser observados por los mismos.
Constituyen elementos del control interno, los cuales están enfocados en el entorno del
control, la organización dentro del medio, la idoneidad del personal de la institución, el
cumplimiento de los objetivos institucionales mediante el personal, los riesgos institucionales
que se puedan mitigar y las medidas adoptadas para afrontarlos, el sistema de información que se
utiliza para generar las actividades, el cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas vigentes;
y, la corrección oportuna de las deficiencias mediante los controles y supervisión de las
actividades que realizan con el fin de que se cumplan los procesos y evitar tener riesgos en la
organización.
2.2.2. Objetivos del control interno.
El marco establece tres tipos de control interno en base a la categoría de sus objetivos, que
permiten a las instituciones sean estas públicas o privadas enfocarse en el control interno del
procesos de sus operaciones, los cuales se caracterizan el objetivos operativos, de información y
cumplimiento.
Hay una relación directa entre los objetivos de la entidad y el control interno que la entidad
implementa para asegurar el logro de tales objetivos. Una vez que se establecen los objetivos, es
posible identificar y valorar los eventos (riesgos) potenciales que impedirían el logro de los
objetivos. Con base en esta información, la administración puede desarrollar respuestas
apropiadas, las cuales incluirán el diseño del control interno. El control interno puede ser
diseñado en primer lugar para prevenir que ocurran debilidades materiales potenciales o para
14
detectar y corregir las debilidades materiales luego que hayan ocurrido. (International Federation
of Accountants, 2007)
El control interno ayuda a la seguridad no sólo del sistema financiero, sino que se utiliza
también para lograr los objetivos de la institución, evaluando los procesos administrativos,
contables y operativos. Es importante porque se pueden detectar irregularidades y errores para
así definir soluciones factibles, evaluando los niveles, de administración, de personal, métodos y
sistemas contables, para que los administradores, directivos y auditor puedan tener la veracidad
de que las transacciones y manejos organizacionales se cumplen con efectividad.
2.2.3. Control Interno COSO.
En 1992, COSO publicó el Sistema Integrado de Control Interno, un informe que establece una
definición común de control interno y proporciona un estándar mediante el cual las
organizaciones pueden evaluar y mejorar sus sistemas de control. El propósito es de mejorar la
calidad de la información financiera concentrándose en el manejo corporativo, las normas éticas
y el control interno. (Control Interno Empresarial, 2015)
2.2.4. Componentes del Control Interno.
Encontramos un grupo de componentes del Control Interno. (Dirección Jurídica, 2010, p.61)
“El código de las Normas de Control Interno tendrá cinco caracteres numéricos: los tres
primeros, conforman el primer campo y representan el grupo y subgrupo”. Según la estructura
del código de las Normas de Control Interno, estará compuesto por cinco caracteres numéricos,
de los cuales los tres primeros códigos forman el primer campo y representan el grupo y
subgrupo, las cuales se clasifican en: 100 Normas Generales, 200 Ambiente de Control, 300
Evaluación del riesgo, 400 Actividades de control, 500 Información y Comunicación y 600
Seguimiento.
15
Se aplicarán los componentes del control interno que incluirán el ambiente de control, la
evaluación de los riesgos de control, las actividades de control, el sistema de información y
comunicación y las actividades de monitoreo y supervisión del control interno. Igualmente se
aplicarán las normas técnicas de control interno específicas para la contabilidad, el presupuesto,
la tesorería, la gestión de bienes, la deuda pública, el recurso humano, el procesamiento
automático de datos, las inversiones en proyectos y programas y el mejoramiento continuo de la
organización institucional. (Gutiérrez Borbúa, 2002, p.5)
Por tanto la contabilidad, la auditoria y los controles internos son los procesos que permiten
identificar, registrar, corregir y comunicar la información contable, administrativa y financiera,
la que por su utilidad, es aplicada a nivel mundial, muchas veces con reglas y técnicas
estandarizadas.
2.2.5. El control interno de la entidad.
El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Si bien es
probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la
información financiera, no todos los controles relativos a la información financiera son
relevantes para la auditoría. El hecho de que un control, considerado individualmente o en
combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión de juicio profesional
del auditor. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2011, p.338)
El control interno de las entidades, lo utiliza el auditor como una herramienta a la hora del
levantamiento de información como documentación soporte relevante en el momento de realizar
una auditoría, debido a que le permite conocer la situación actual y real de la institución
mediante el aplicativo de evaluación de las normas de control interno y mediante los indicadores
que realice en el momento de realizar la labor de campo en la ejecución de la auditoría y evaluar
16
los resultados obtenidos producto del trabajo realizado y analizado para poder culminar la
presente auditoría y emitir las debidas conclusiones y recomendaciones.
2.2.6. Controles internos a nivel de organizaciones.
Los controles internos a nivel de las organizaciones se deben implementar para aplicar el
buen uso de todas las áreas en el proceso de las actividades y garantizar un mejor control en la
entidad.
2.2.6.1. Antecedentes.
Los controles internos a nivel de las organizaciones, se originan mediante la definición de
directrices o procesos aprobados por la administración, diseñados con el fin de poder brindar una
seguridad razonable en los estados financieros y en base a los logros de los objetivos propuestos.
Para regular estándares de procesos y calidad en base a los objetivos institucionales y por ende
fomentar la ejecución de mejoras de los lineamientos establecidos por la entidad mediante la
aplicación adecuada y oportuna de las Normas de Control Interno.
Por tanto el control interno y la auditoría, está encaminada a que los procesos que realiza la
institución mediante las diferentes Direcciones o Unidades productivas, se cumplan bajo los
parámetros que permitan con posterioridad evaluar el fiel cumplimento de los mismos;
evaluando el desempeño organizacional de los servidores y así poder determinar el cumplimiento
o no de los objetivos, o si se alcanzaron las meta planteadas por la entidad como el crecimiento y
desarrollo de la misma. Es primordial que los controles se efectúen según las necesidades de la
institución y en base a los lineamientos y al crecimiento de todas sus actividades.
2.2.7. Normas de Control Interno Gubernamental.
El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad, la dirección y el
personal de cada institución, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los
17
recursos públicos y se alcancen los objetivos institucionales. Constituyen elementos del control
interno: el entorno de control, la organización, la idoneidad del personal, el cumplimiento de los
objetivos institucionales, los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas
adoptadas para afrontarlos, el sistema de información, el cumplimiento de las normas jurídicas y
técnicas; y, la corrección oportuna de las deficiencias de control.
El control interno es responsabilidad de cada institución del estado y tendrá como finalidad
crear las condiciones para el ejercicio del control. Al no aplicar con sujeción a esta ley y más
normas pertinentes, las autoridades y funcionarios de APG, se exponen a incurrir en presunto
indicio de responsabilidad administrativa culposa, definidas en los siguientes parámetros:
2.2.7.1. Normas Generales.
El control interno es responsabilidad de cada institución del estado y de las personas jurídicas
de derecho privado que dispongan de recursos públicos y se encargarán de dar una buena
administración y ejecución en los procesos mediante controles internos, con el fin de poder
mitigar posibles riesgos en base a indicadores para la ejecución de las actividades que realiza la
entidad.
2.2.7.2. Ambiente de Control.
El ambiente de control es un conjunto de circunstancias que encasillan el accionar de la
institución desde la figura del control interno. Es importante considerar la actitud que tomará la
dirección y personal respecto al control, en base a los componentes del control interno, aportando
orden en referencia a la importancia de los controles y el impacto que esto puede generar las
actividades y sus resultados, apegados a la integridad y valores éticos bajo los lineamientos del
modelo de gestión de la organización.
18
2.2.7.3. Evaluación del Riesgo.
(Olacefs, 2012, pág. 10) “Para que una institución se proteja a sí misma del riesgo de fraude,
se requiere de una evaluación estructurada que tome en cuenta el tamaño, la complejidad y los
objetivos de la organización”. Para que una institución pueda así mismo protegerse de los
riesgos, la máxima autoridad debe considerar una evaluación en base a la estructura, complejidad
y los objetivos de la organización, por medio de mecanismos que permitan identificar, analizar,
evaluar y conocer los riesgos existentes en la organización.
Con la finalidad de minimizar los riesgos existentes en la entidad en base al logro de los
objetivos institucionales, mediante un adecuado aplicativo apegado a las normas de control
interno vigente y en base a los procesos que realizan en las diferentes actividades que realizan
cada uno de los servidores mediante el documento soporte correspondiente al ámbito de su
competencia y perfil de puesto.
2.2.7.4. Actividades de Control.
Las actividades de control se refieren a las acciones establecidas mediante políticas y
procedimientos que ayudan a certificar que se lleve a cabo en cada una de las instituciones y a la
dirección encaminada a mitigar los riesgos con impacto potencial en los objetivos. Estas
actividades son realizadas en todos los niveles de la entidad, mediante actividades y procesos del
negocio, entorno tecnológico y según la naturaleza pueden ser autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones y revisiones del desempeño en la organización.
La Dirección de Gestión Financiera o la máxima autoridad deben desarrollar las actividades
de control alternativas y compensatorias, mediante una supervisión en la que pueda monitorear
los procesos que se genera en la Sección Contabilidad, con el propósito de que exista una
adecuada segregación de funciones
19
2.2.7.5. Información y Comunicación.
Están creados en la organización con la finalidad de servir como objetivos de control, de
forma transparente para que existan los respectivos controles y su aplicación en los sistemas de
información de las actividades de información y comunicación. Mediante controles generales
podemos asegurar las operaciones que realizan en base al control de procedimientos de datos y
su seguridad física, contratación y mantenimiento del hardware y software, también se refiere
con las funciones de desarrollo, soporte de sistemas, soporte técnico y la adecuada
administración base de datos.
Los controles de aplicación están encaminados hacia el interior de cada sistema con el fin de
lograr el procesamiento, integridad y confiabilidad mediante la autorización y validación para
cubrir los controles de las interfaces con otros sistemas en las cuales se recibe y emite
información. Mediante los sistemas contables podemos generar reportes que contienen
información operacional, financiera y de cumplimiento que hace posible encaminar a la
institución sobre los objetivos propuestos en la toma de decisiones y corregir posibles fugas de
información en la organización.
2.2.7.6. Seguimiento.
La máxima autoridad y los Jefes de áreas de la institución, establecerán procedimientos de
seguimiento continuo, generando evaluaciones periódicas o una combinación de ambas para
asegurar la eficacia y del sistema de control interno y poder así tener un mejor control en el
seguimiento de las operaciones que realizan los servidores, mediante un monitoreo continuo.
2.2.8. Los controles.
La identificación y el registro de los controles organizacionales se han transformado en una
práctica común para muchos profesionales de la auditoría. Los controles internos incluyen
20
políticas, procedimientos y prácticas en cada uno de los niveles organizacionales, y tanto la
gerencia como los auditores internos deben comprender en profundidad los controles para
documentarlos. Los motivos para tal documentación varían, pero por lo general provienen de
requisitos legales. (Koutoupis Andrea G., 2007, p.1)
Los controles deben fomentar la confiabilidad de los procesos para mitigar los riesgos
existentes en la entidad, en base al cumplimento de las leyes reglamentarias vigentes. Una forma
de verificar y evaluar los controles internos es realizar un monitoreo continuo en las áreas
críticas con la finalidad de determinar la efectividad de los controles existentes y así cumplir con
los objetivos institucionales. Los controles internos comprenden los procesos que realiza la
organización como indicadores de gestión, para poder verificar la efectividad de los mismos.
2.2.9. Importancia del control interno.
El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa,
fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que ayudan a
que la empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna por la solución
factible evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del personal, los métodos y
sistemas contables para que así el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos
empresariales. (Cuellar, 2009, pág. 1)
El control interno en las instituciones del estado son de responsabilidad de la máxima
autoridad y de los servidores que ejecutan los procesos en las diferentes áreas. La Contraloría
General del Estado creará las condiciones para el ejercicio del control externo e interno de cada
institución posterior a las actividades que realizan los servidores de cada entidad, con la finalidad
de velar por los recursos económicos del estado.
21
2.2.10. Elementos del Control Interno.
Tenemos elementos que formar parte del Control Interno. Constituyen elementos del control
interno, los siguientes: el entorno de control, la organización, idoneidad del personal, el
cumplimento de los objetivos institucionales, los riesgos institucionales en el logro de tales
objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos, el sistema de información,el cumplimiento de
las normas jurídicas y técnicas, y, la corrección oportuna de las deficiencias de control. (Borrero
Corral Alfredo, 2002, p.86)
Aunque los criterios deben cumplirse, esto no significa que cada componente haya de
funcionar de forma idéntica, ni siquiera al mismo nivel, en distintas entidades. Puede existir una
cierta compensación entre los distintos componentes debido a que los controles pueden tener
múltiples propósitos. Los controles de un componente pueden cumplir el objetivo que
normalmente estén presentes en otros componentes. Por otra parte, es posible que existan
diferencias en cuanto al grado en que los distintos controles abarquen riesgos específicos o
riesgos de control según la naturaleza de la empresa.
2.2.11. Objetivo y régimen de control para las instituciones del sector Público.
El objetivo del control interno se aplicará a todas las entidades del sector público mediante la
auditoría a los estados financieros realizado por parte de la Contraloría General del Estado, tal
como lo señala la Constitución de la República., con la finalidad de que los administradores de
las instituciones del estado realicen una buena gestión en sus actividades para poder precautelar
los recursos asignados a los mismos.
2.2.11.1. Objetivo y ámbito.
El control de la auditoría se aplicará a las instituciones del estado según lo señala la
Constitución Política de la República; los cuales dispongan de recursos públicos e inclusión de
22
los bancos y las entidades financieras públicas. Estas últimas serán controladas por la
Contraloría General de Estado por medio de auditorías en el sitio; a través del análisis de los
estados financieros e informes generados en coordinación con la Superintendencia de Bancos.
2.2.11.2. El control interno.
Las entidades del sector público, deberán ser controladas por el organismo de control en este
caso por la Contraloría General del Estado, los cuales serán los responsables de instalar,
mantener y perfeccionar el sistema de control mediante indicadores de gestión y evaluaciones de
los componentes del control interno. De igual manera se aplicarán las normas técnicas de control
interno específicas, para el presupuesto, contabilidad, la tesorería, la gestión de bienes, la deuda
pública, el recurso humano, información, comunicación y un adecuado monitoreo en las
actividades que se realizan y demás programas asociados al mejoramiento continuo de la entidad.
2.2.12. Las pruebas de auditoría mediante el control interno.
Las pruebas de auditoría nos ayudan en el desarrollo y el fortalecimiento del control interno,
debido a que mediante los diferentes tipos de auditoría que se realice se podrá determinar los
posibles riesgos existentes en la entidad y mitigar los riesgos mediante un adecuado control.
2.2.13. Actividades para la evaluación.
La evaluación de la auditoría administrativa se basa en el proceso administrativo que incluye
principalmente la planificación, organización, coordinación y control. Las actividades
financieras serán evaluadas mediante los procesos del ciclo presupuestario, tesorería,
contabilidad, costos, ingresos, egresos y todo lo referente a la gestión. Cuando se realice un
examen de la actividad operativa se describirá a la razón de ser y la finalidad misma de la
organización, el logro de los objetivos, metas y los resultados alcanzados en la organización.
23
2.2.14. Aplicaciones del control interno.
El manual de los procesos y procedimientos emitidos por las entidades del sector público
establecerá las funciones incompatibles, la distinción entre ordenadores de gasto y ordenadores
de pago y demás procedimientos en los procesos que realiza la parte administrativa, financiera,
operativa y ambiental, para reducir el grado de error y la probabilidad de un posible fraude.
Cada entidad será la responsable de emitir, implantar y actualizar su reglamento orgánico
funcional en base a lineamientos de misión, visión, objetivos y estrategias institucionales.
2.2.15. Tipos de controles internos.
Los controles internos son las políticas y procedimientos que una empresa pone en marcha
con el fin de proteger sus activos, asegurar que sus datos contables sean correctos, maximizar la
eficiencia de su funcionamiento y promover un ambiente de respeto entre sus empleados. Hay
tres tipos principales de controles internos: detectivo, preventivo y correctivo. (Furlong Michelle,
2015, p.1)
Los controles internos son instrucciones o directrices en base a las políticas o normativas
propias de cada institución sean estas públicas o privadas, pero que tienen como finalidad ser
ejecutadas para resguardar los bienes de la institución, para efectivizar el buen uso del aplicativo
de los procesos, también para que exista un buen ambiente laboral, un mejor control en las
actividades que desarrollan y que conllevan a realizar monitoreo en las actividades.
2.2.15.1. Controles internos preventivos.
Los controles internos preventivos se deben ejecutar para evitar que se originen errores,
irregularidades o fraudes, para esto se deberán analizar las actividades propias del negocio, su
entorno y los procesos planteados en su autorización o ejecución, en base a la legalidad,
veracidad, conveniencia, oportunidad y de conformidad a los lineamientos institucionales.
24
2.2.15.2. Controles internos de detección.
Los controles internos de detección están direccionados para hallar posibles errores después
de que estos hayan sido ejecutados en el proceso de las actividades que realizan. Los cuales
sirven como un sistema de control mediante el cual nos permite observar, medir, analizar y
determinar qué tan eficientes son dichos procesos en la ejecución de los mismos mediante una
adecuada aplicación de las normas de control interno vigentes implantas por la organización u
organismo de control.
2.2.15.3. Controles internos correctivos.
Los controles internos correctivos están orientados para corregir los errores que se observaron
en los controles internos de detección. Cuando se produce un error, los empleados deber ejecutar
los procedimientos que se han puesto en marcha para corregir el error e informar al jefe de área
el hecho suscitado, cabe señalar que estos procesos son correctivos a fin de resguardar posibles
errores o fraudes que se quieran suscitar.
2.2.16. Identificación y análisis de riesgo coso III.
La organización identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos a través de la
entidad y analiza los riesgos como base para determinar cómo se deben gestionar. La
administración debe considerar los riesgos en todos los niveles de la organización y tomar las
acciones necesarias para responder a estos. En este proceso se consideran los factores que
influyen como la severidad, velocidad y persistencia del riesgo, la probabilidad de pérdida de
activos y el impacto relacionado sobre las actividades de operativas, de reporte y cumplimiento.
Así mismo la entidad necesita entender su tolerancia al riesgo y su habilidad para funcionar y
operar dentro de estos niveles de riesgo. El proceso de identificación de riesgos debe ser integral
y completo y considerar todas las interacciones significativas de bienes, servicios e información,
25
internamente y entre la entidad y sus principales socios y proveedores de servicios externos.
(Auditool, 2013)
La identificación y análisis del riesgo se logra mediante un monitoreo continuo el cual
permite dar a conocer el área critica o afectada en este caso la Sección Contabilidad y por ende
generar nuevos controles encasillados a fortalecer el área critica mediante controles continuos
asegurando los recursos de la institución y así generar una información razonable para la toma de
decisiones.
2.2.17. Tipos de riesgos de auditoría.
En una auditoría, donde se examina las afirmaciones de la entidad, respecto a la existencia,
integridad, valuación y presentación de los saldos, el riesgo de auditoría se compone de los
siguientes factores: Riesgo inherente, Riesgo de control, Riesgo de detección. (Borrero Corral,
2002, p.99)
Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la posibilidad
de que un auditor emita una información errada por el hecho de no haber detectado errores o
faltas significativas que podría modificar por completo la opinión dada en un informe. La
posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles sean estos altos,
medios o bajos, por lo tanto se debe analizar de forma apropiada para observar la implicación de
cada nivel sobre las auditorías realizadas. Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a
trabajar de diferentes formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situación en
particular. Se han determinado tres tipos de riesgos: Riesgo inherente, control y detección.
2.2.17.1. Riesgo inherente.
El riesgo inherente se lo conoce como los errores que podrían concurrir. (Gerencie.com,
2012) afirma, “Este tipo de riesgo tiene que ver exclusivamente con la actividad económica o
26
negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que allí se estén
aplicando”.Es la posibilidad de errores o irregularidades que pudieren existir en la información
financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la confiabilidad de los controles
internos implantados y aplicados por el ente.
2.2.17.2. Riesgo de control.
En la práctica, el riesgo de control es la probabilidad de que los sistemas de control interno y
control contable, diseñados e implementados por la administración de una entidad, sean
incapaces de prevenir, o en su defecto de detectar y corregir, errores de importancia relativa en
las cifras de sus estados financieros. (Empresarial, TEC, 2009)
Este se encuentra asociado con la posibilidad de que los procedimientos del control interno,
incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prever, descubrir o minimizar los errores
potenciales a las irregularidades significativas de manera oportuna, lo que conlleva a realizar
controles internos.
2.2.17.3. Riesgos de detección.
Estos existen al aplicar los programas de auditoría en el cual los procedimientos no son
suficientes para descubrir los posibles errores o irregularidades propias del riesgo y se lo
descubre mediante una serie de procedimientos que realiza el auditor.
2.2.18. Tres Líneas de defensa y COSO 2013.
Modelo de Tres líneas de Defensa define claramente las responsabilidades y funciones para
tres aspectos esenciales del riesgo: propiedad/titularidad del riesgo, control del riesgo, y
garantía/seguridad del riesgo. En la primera línea se encuentra la propiedad y la administración
del riesgo, está conformada por los controles de la administración y el control interno; las
unidades operacionales tienen la propiedad y responsabilidad para evaluar, controlar y mitigar
27
los riesgos junto con el mantenimiento de controles internos efectivos. En la segunda línea están
los controles del riesgo y funciones de cumplimiento para el monitoreo del riesgo, supervisando
el cumplimiento de las leyes, normas y estándares tanto internos como externos. En la última
línea se encuentra la auditoria interna, la cual proporciona la seguridad de la efectividad de los
controles y funciones y de la evaluación del riesgo. (Auditool, 2015)
Tabla 2
Tres líneas de defensa
1ra. Línea de defensa 2da. Línea de defensa 3ra. Línea de defensa
Controles
de Gestión
Medidas de
Control
Interno
Control Financiero
Auditoría Interna
Seguridad
Gestión de Riesgos
Calidad
Inspección
Conformidad
Nota. Las líneas de defensa son controles de gestión. Adaptado de Auditool, Ted Global de Conocimientos en
Auditoría y Control Interno del 2015
Establecer quién es responsable de los controles internos específicos puede ser un desafío en
muchas organizaciones. Controles internos eficaces ayudan a las organizaciones a gestionar los
riesgos de manera sistemática y eficaz. El marco de control interno del Comité de
Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (COSO) ayuda a muchas
organizaciones a gestionar los riesgos. Pero el marco hace poco para establecer quién es
responsable de las tareas específicas que describe. Un nuevo COSO libro blanco (…), COSO
Aprovechando A través de las tres líneas de defensa, describe cómo las organizaciones (…)
pueden establecer y coordinar las tareas relacionadas con el riesgo y el control. El AICPA es
miembro de COSO. (Asociación de Auditores Internos, 2015)
28
Cada entidad organiza apropiadamente las tres líneas en base a los requerimientos de la
misma el cual le permitirá ejecutar funciones de base a los riesgos y control, esto le permitirá
poder contar con una mayor posibilidad de llevar a cabo una administración efectiva de riesgos
existentes, evitando esfuerzo y consiguiendo una adecuada respuesta en base a los riesgos
encontrados. Este modelo es muy flexible y fácil de adaptar a cada una de las instituciones los
cuales se lo puede utilizar en base a los lineamientos y objetivos de la organización que le
permitan tener un mayor control en los procesos de ejecución del control.
2.2.19. Tipos de auditoría.
La Auditoria Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y
que tan lejos está de lo que quiere ser y qué medidas adoptar para alcanzar sus metas o que
cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor nivel de desempeño. (Gestiopolis,
2016)
La Auditoría Administrativa, forma parte esencial del proceso administrativo, porque sin
control, los otros pasos del proceso no son significativos, por lo que además, la auditoría va de la
mano con la administración, como parte integral en el proceso administrativo y no como otra
ciencia aparte de la propia administración. (Franklin E. B., 2007, p.259)
La auditoría es la acción que está dada por una investigación hecha a los registros,
comprobantes, documentos, pruebas e indicadores. Pero sobre todo de una adecuada y estricta
aplicación del marco legal vigente, que le den seguridad razonable de las acciones y operaciones
realizadas con estricto apego a derecho. Por ende la auditoría surgió de la necesidad de medir y
cuantificar los logros alcanzados por la empresa en un período determinado. Surge como una
manera efectiva de poner en orden los recursos de la empresa para lograr un mejor desempeño.
29
A nivel de gobierno (estatal) se realiza la Auditoría Gubernamental, la que es ejecutada por la
Contraloría General del Estado, la que consiste en un sistema integrado de asesoría, asistencia y
prevención de riesgos, que incluye el examen y evaluación, críticos de las acciones y obras de los
administradores de los recursos públicos. Esta auditoría no podrá modificar las resoluciones
adoptadas por los funcionarios públicos o la máxima autoridad competente en el ejercicio de sus
funciones, cuando éstas hubieran definido la situación o puesto, pero podrá examinar la
actuación administrativa del servidor de conformidad con la ley vigente del Ecuador.
Bajo nuestra legislación, es decir en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado existen
los siguientes tipos de exámenes u auditorías: especial, financiera, de gestión, ambiental y de
obras públicas o de ingeniería.
2.2.20. Tipos de pruebas de auditoría.
Existen varios tipos de auditoría. (Borrero Corral Alfredo, 2002, p.351) afirma “En base a la
naturaleza, objetivos, diferencias y correlación a las diferentes pruebas de auditoría se la puede
clasificar”. En el campo de la auditoría encontramos diferentes tipos de auditoría, en base a los
objetivos, naturaleza o divergencias que tengan similitud a las diferentes pruebas que se utilizan,
las cuales se clasifican en: pruebas globales, cumplimiento y sustantivas.
2.2.21. Métodos a utilizarse en la evaluación del Control Interno.
En los métodos a utilizarse en la evaluación de control interno (Sotomayor Alfonso, 2008, pág.
244) refiere que los métodos a utilizarse en la evaluación de Control Interno o para realizar la
evaluación del control interno se utilizan los siguientes métodos.
En los métodos dela evaluación del control interno existen tres métodos el gráfico, el
narrativo y el de cuestionario, de los cuales para la presente investigación vamos a utilizar el
siguiente método de evaluación: cuestionario.
30
2.2.22. La Contabilidad en su entorno.
La contabilidad, como ciencia que es, constituye un sistema informativo que emite datos
estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la realidad económica, como son
las familias, las empresas, el sector público y la nación. Estos datos, tras ser analizados e
interpretados, son empleados por los sujetos económicos para controlar los recursos con los que
cuentan y tomar las medidas oportunas para hacerlos más fructíferos y, en todo caso, para evitar
una situación deficitaria que pondría en peligro su supervivencia. (Universidad a Distancia de
Madrid, 2010)
Históricamente se conoce que la contabilidad es concebida como el arte del registro
sistematizado de las operaciones contables dentro de una empresa. Podemos concluir que la
contabilidad es una ciencia sobre la cual se aplican técnicas que permiten, registrar, analizar y
presentar los resultados contables de todas las operaciones y actividades de una entidad o
empresa, referidas a los bienes o servicios adquiridos, procesados y finalmente vendidos, los que
podrían producir alguna utilidad o renta para los miembros de la organización o propietarios.
2.3. Marco Contextual.
2.3.1. Historia de la empresa.
En abril de 1958 en el gobierno del presidente Camilo Ponce Enríquez y en base a un pedido
generado por el Ministro de Obras Públicas de ese entonces Sixto Durán Ballén, se expresa un
decreto de emergencia para la creación del puerto de Autoridad Portuaria de Guayaquil, con el
fin de poder ofrecer y brindar la movilización de mercadería y embarcaciones con gran calado,
debido a que el sedimento de ese tiempo ya no permitía su movilización se crea el puerto de
Guayaquil.
31
Cabe indicar que mediante la gestión realizada por el Director de Autoridad Portuaria de
Guayaquil, Juan Marcos, se logró un préstamo de 13 millones de dólares otorgado el Banco
Mundial para la construcción de la obra al sur de la ciudad. Receptando el proyecto del capitán
de navío Luis Jarrín se dio inicio a la construcción del puerto a orillas del estero del muerto. Se
construye una vía hasta el lugar ubicado actualmente en la avenida 25 de julio y de la marina.
Finalmente después de arduos esfuerzos, el 31 de enero de 1963 en el período del Dr. Carlos
Julio Arosemena Monroy, fue inaugurado el Terminal Marítimo con el arribo de naves a la
ciudad de Guayaquil.
En el año de 1999 esta entidad se concesionó con Andipuerto S. A., en la cual era conformada
por los silos, bodegas y muelles para cada gramínea, y; luego de esto en el año del 2007, se
suscribió el contrato de concesión con una empresa filipina del grupo multinacional ICTSI., cuya
compañía es ecuatoriana quien se constituyó el 4 de mayo del 2007, con el nombre de Contecon
Guayaquil S. A., la misma que fue creada luego del proceso y adjudicación de la concesión de
las Terminales de contenedores y multipropósito del Puerto de Guayaquil Libertador Simón
Bolívar, quien a su vez comprende el período por 20 años quien inició sus actividades en la
operación y prestación de servicios portuarios desde el 1 de agosto del 2007. Una vez terminado
el contrato de concesión, todo lo realizado y construido por Contecon pasará a formar parte de
APG, tal como lo estipulan las cláusulas del contrato.
Autoridad Portuaria de Guayaquil, por ser una entidad del sector público, depende del
Estado, para generar el presupuesto en la entidad se lo hace en base al Plan de Compras Públicas
(PAC), el Ministerio de Finanzas, quien es el ente encargado de aprobar el presupuesto destinado
para dicha institución. El puerto marítimo brinda servicios portuarios en beneficio del comercio
exterior y las actividades administrativas por los servidores. En la Sección Contabilidad
32
encontramos deficiencias que van hacer evaluadas mediante un análisis de investigación para
identificar el grado de confianza y el nivel de riesgo en la misma, con el fin de optimizar los
procesos que deben ser realizados en base a las normas de control vigente.
El tema presentado en el siguiente trabajo de investigación es: Control Interno y Niveles de
Riesgo en la Sección Contabilidad de APG. Está desarrollado en función de aportar y brindar
una adecuada solución a los posibles problemas de control interno y los riesgos que afectan a la
Sección Contabilidad de Autoridad Portuaria de Guayaquil, entidad donde laboro en la
actualidad, queda establecido que existen temas relacionados al control interno para entidades
públicas y privadas, que pueden servir de base para el desarrollo del presente tema de
investigación, el cual se va ver reflejado.
2.3.1.1. Misión.
Constituirse en la entidad portuaria más eficiente de la región, procurando que los servicios
portuarios se presten con tecnología, seguridad y competitividad en beneficio del comercio
exterior.
2.3.1.2. Visión.
Organizar y planificar el desarrollo de AUTORIDAD PORTUARIA DE GUAYAQUIL, así
como dirigir y controlar que los servicios portuarios se provean competitivamente de manera
sustentable y sostenible, con la racionalización de los recursos para lograr el desarrollo del
comercio exterior.
2.3.1.3. Antecedentes.
Conforme la entidad fue creciendo también fue creciendo la complejidad en los procesos de
complejidad en los procesos y en las funciones que realizan, se fue inobservando el
cumplimiento de las Normas de Control Interno de manera parcial en la Sección Contabilidad
33
debido a la demanda de las operaciones y al poco personal asignado en la misma. Luego de un
tiempo prudencial APG fue teniendo problemas y a la vez fue observado por el organismo de
control debido a la falta de personal se omitieron procesos e incluso ocasionando pequeñas
grietas que podían dar lugar a que se generen riesgo en la organización por la falta de control
interno, entre estos problemas surge la falta de persona, no contar con un plan, mapa, estrategia y
respuesta a los riesgos, conciliaciones en las cuentas y falta de capacitación al personal.
2.3.2. Actividades asignadas en la Sección Contabilidad.
De las actividades asignadas a los servidores de la Sección Contabilidad podemos observar
que el factor humano es importante para el funcionamiento de la Dirección y por ende de la
entidad, basado en las actividades que desempeñan, por ende es importante prestar la atención
necesaria al personal de la misma, para generar un óptimo desarrollo de las actividades que
realizan o que pudiesen existir en el ámbito de su competencia. En Autoridad Portuaria de
Guayaquil, consta de varias Direcciones, en este caso la Dirección de Gestión Financiera la cual
tiene a cargo a la Sección Contabilidad la cual cuenta con funcionarios que han permanecido de
manera temporal en la misma realizando las siguientes funciones:
Entrega de documentación de la Dirección Financiera a la División de Control y Análisis
Financiero para la revisión de documentación previa al compromiso presupuestario.
Recepción de la documentación del Analista de Presupuesto con el compromiso
presupuestario generado en el sistema e-SIGEF para el pago a proveedores.
Entrega de la documentación por parte del Analista de Presupuesto con el compromiso
presupuestario generado en el sistema e-SIGEF para el pago a proveedores.
Revisión de la documentación soportes entregada por el Analista de Presupuesto con el
compromiso presupuestario generado en el sistema e-SIGEF para el pago a proveedores.
34
Elaboración de retenciones para el pago de proveedores.
Control de retenciones y facturas electrónicas.
Revisión de documentación soporte previo a general el devengado a los proveedores.
Registro en el sistema e-SIGEF del devengado presupuestario generado por el Analista de
Contabilidad para el pago a proveedores.
Salida de documentación del devengado para el pago de proveedores realizado por la
Directora de Gestión Financiera debido a que no existe Jefa de Tesorería ocasionando
que no exista segregación de funciones.
Impresión de documentación del CUR elaborado, aprobado como soporte de trámite.
Documentación soporte con los respectivos CUR generados al archivo de Contabilidad.
Informes de liquidaciones a proveedores requeridos por la Gerencia.
Impresiones de los CUR del sistema correspondiente a los pagos.
Conciliaciones en la cuenta de bienes muebles e inmuebles que posee la institución.
Revisión de cuadratura de ventas correspondiente a cada mes generadas por la Sección
Facturación.
Revisión de cuadratura en compras correspondiente a cada mes generadas por la Sección
Facturación.
Elaboración de declaraciones mensuales de IVA y de fuente.
Elaboración de Anexos Transaccionales Simplificados.
Elaboración de declaración de Gastos en Relación de Dependencia.
Asistir en calidad de observadores en la baja, donación o chatarrización de los bienes que
posee Autoridad Portuaria de Guayaquil.
Asistir en calidad de observadores en la toma física de la Sección Suministros.
35
Entrega de documentación soporte requerida por la Unidad de Auditoría Interna o
Externa de los servidores de la Contraloría General del Estado.
Liquidación de haberes de los servidores en el cese de sus funciones.
Requerimiento de información solicitada por los diferentes departamentos de APG.
Requerimiento de información solicitada por ex directores que laboraron en APG los
cuales requieren documentación soporte para presentar los descargos ante el ente de
control debido a que han sido glosados por los mismos.
Recepción de información de las diferentes áreas.
Emisión de memorandos u oficios generados por la Sección Contabilidad.
Informes requeridos por la Dirección de Gestión Financiera.
Reuniones con diferentes áreas.
2.3.4. Ubicación de la empresa.
La población del estudio será dirigido a la Sección Contabilidad de Autoridad Portuaria de
Guayaquil, la misma que se encuentra ubicada en la ciudad de Guayaquil – Ecuador, cuya
dirección comprende la avenida de la Marina vía al Puerto Marítimo, la misma se encuentra al
sur de la ciudad.
Figura 2. Ubicación de Autoridad Portuaria de Guayaquil, mediante Google Maps.
36
2.4. Marco Conceptual.
2.4.1. Definición de los conceptos.
Control interno.
Se dice que el control interno es una herramienta surgida de la imperiosa necesidad de
accionar proactivamente a los efectos de suprimir y/o disminuir significativamente la multitud de
riesgos a las cuales se hayan afectadas los distintos tipos de organizaciones, sean estos privados o
públicos, con o sin fines de lucro. (Soy Conta, 2012)
Niveles de riesgo.
Es la probabilidad de que suceda un evento, impacto o consecuencia adversos. Se entiende
también como la medida de la posibilidad y magnitud de los impactos adversos, siendo la
consecuencia del peligro, y está en relación con la frecuencia con que se presente el evento.
(monografias.com, 2010)
Organismo de control.
La Contraloría General del Estado es el organismo técnico superior de control, con autonomía
administrativa, presupuestaria y financiera, dirigido y representado por el Contralor General del
Estado, quien desempeñará sus funciones durante cuatro años. Tendrá atribuciones para controlar
ingresos, gastos, inversión, utilización de recursos, administración y custodia de bienes públicos.
(ecuanex)
Contabilidad.
Como contabilidad se denomina la disciplina encargada de la sistematización, análisis,
interpretación y presentación, mediante estados contables, de la información financiera de una
37
empresa u organización, sea pública o privada, para estudiar, medir y analizar su patrimonio, así
como para determinar su situación económica y financiera. (Significados.com, 2013)
Principios Generales de la Administración.
Encontramos los principios generales de la administración. (Fayool, 2011, pág. 357) afirma
“Los principios se interaccionan los unos con los otros y se aplican continuamente a lo largo del
proceso que involucra a un grupo social. Los principios de administración más utilizados por
Fayool”
Importancia de los procesos administrativos.
Básicamente el Proceso Administrativo que forma parte de toda empresa consta de las
distintas tareas que tienen que realizarse para el Orden y Crecimiento de una compañía,
realizándose además una sectorización de los trabajos en distintas Áreas Especializadas, y
logrando que cada una de ellas no funcione como entes autónomos, sino que se realicen
Acciones Conjuntas para poder alcanzar la realización de un Objetivo Administrativo, que es
propuesto justamente por la administración misma. (Importancia, 2016)
Organización.
Las organizaciones son estructuras administrativas creadas para lograr metas u objetivos por
medio de los organismos humanos o de la gestión del talento humano y de otro tipo. Están
compuestas por sistemas de interrelaciones que cumplen funciones especializadas. También es
un convenio sistemático entre personas para lograr algún propósito específico. (Kipidedia, 2016)
Sistema de control de gestión.
El sistema de control de gestión es un proceso compuesto de diferentes elementos que
implican a toda la organización, cuyo objetivo final es dar información para poder controlar la
38
gestión de la empresa, debe permitir conocer cómo, cuándo y dónde se han empleado todos los
recursos de la empresa, puestos a disposición de los diferentes responsables para poder obtener
unos resultados concretos en función de los objetivos previstos. (Grandes Pymes, 2014)
2.5. Marco Legal.
2.5.1. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
La presente Ley tiene por objeto establecer y mantener, bajo la dirección de la Contraloría
General del Estado, el sistema de control, fiscalización y auditoría del Estado, y regular su
funcionamiento con la finalidad de examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visión,
misión y objetivos de las instituciones del Estado y la utilización de recursos, administración y
custodia de bienes públicos. (Congreso Nacional, 2002)
2.5.2. Gestión pública.
Se define a la gestión, como el proceso de coordinación de los recursos públicos disponibles,
que se llevan a cabo para establecer y alcanzar objetivos y metas en un tiempo programado y la
gestión comprende todas las actividades organizacionales. Gestión o administración pública,
entendida ésta desde un punto de vista material, como actividad administrativa, es la capacidad
gubernamental para ejecutar los lineamientos programáticos del estado; es el conjunto de
acciones mediante las cuales las entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y metas,
observando las políticas establecidas. (Pólit Faggioni Carlos, 2011, p.6)
2.5.3. Normas de Control Interno.
Las Normas de Control Interno, que forman parte del presente acuerdo, tienen por objeto
propiciar con su aplicación, el mejoramiento de los sistemas de control interno y la gestión
pública, en relación a la utilización de los recursos estatales y la consecución de los objetivos
institucionales. Constituyen el marco que regula y garantiza las acciones de titulares, servidoras
39
y servidores de cada entidad u organismo según su competencia y en función de la naturaleza
jurídica de la entidad para que desarrollen, expidan y apliquen los controles internos que provean
una seguridad razonable en salvaguarda de su patrimonio. (Polit Faggioni Carlos, 2009)
40
Capítulo 3
3. Marco Metodológico.
3.1. Diseño de la investigación.
En el presente trabajo el diseño de investigación a seguir es el no experimental porque el
campo de investigación corresponde a las ciencias administrativas.
3.2. Tipo de investigación.
Existen varios tipos de investigación de los se escogió los de tipo exploratoria porque es un
tema que se está dando a conocer dentro de la institución, descriptiva porque mediante el cual
describe las características y hechos suscitados y correlacional porque se va a estudiar las
variables independiente y dependiente planteadas en la presente investigación.
3.3. Población.
Es el conjunto de elementos con caracteres comunes en un espacio y tiempo determinado en
los cuales se pueden realizar las observaciones. La población se va a realizar 7 servidores
inmersos en el área contable del período examinado del año 2014 en base a encuestas con la
finalidad de la obtención de resultados como evidencia del presente trabajo de investigación.
Tabla 3
Población a ser encuestada
No. Población Cantidad
1 Analista de Presupuesto 1
2 Analista de Contabilidad 2
3 Asistente Administrativo 1
4 Auxiliar Administrativo Financiero 2
5 Total 6 Nota. La población se va a realizar a siete servidores encuestados
41
Como se puede observar la población que va hacer analizada es pequeña por lo que se puede
aplicar encuestas a todo el personal inmerso en el área contable y se realizará una entrevista a la
Directora de Gestión Financiera, en cambio si nuestra población fuera una multinacional se
tendría que realizar una muestra debido a la magnitud de la población si existiese con el fin de
poder obtener resultados acorde a nuestra investigación.
La aplicación de adecuados procesos de control y planificación permitirán conocer, revisar y
analizar los procesos de la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de Guayaquil,
conociendo la veracidad de la información, registros contables, la eficiente utilización de los
recursos, el efectivo logro de las metas establecidas, el adecuado manejo de sus operaciones con
una gestión de calidad institucional y con un adecuado sistema de control interno, debido a que
los controles deben fomentar la confiabilidad de los estados financieros y poder tomar mejores
decisiones, mitigar los riesgos existentes generando seguridad en los informes presentados en
base al cumplimento de las normativas legales y reglamentarias vigentes.
3.4. Técnicas e instrumentos de investigación.
Los instrumentos de investigación utilizados en este proyecto, fueron básicamente las
encuestas realizadas a todos los funcionarios de la Sección Contabilidad, en vista de que son los
responsables directos de los registros contables y las gestiones de control en el ámbito financiero
de Autoridad Portuaria de Guayaquil. En la tarea investigativa, además de los métodos, se
necesita recurrir a los conocimientos y métodos que operativicen, los mismos y cuando se tienen
sistemas de control inadecuados surgen las técnicas contables financieras y las normas de control
para entidades del sector público.
Éstas, como los métodos, son respuestas al “como hacer” para alcanzar un fin o resultado
propuesto, pero se sitúan a nivel de los hechos o de las etapas prácticas que a modo de
42
dispositivos auxiliares, permiten la aplicación del método. Comprende todos los instrumentos
que se utilizarán en este proyecto de investigación en la Sección Contabilidad de APG., así como
los datos a analizar sobre el sistema de control interno estableciendo los objetivos correctos en la
búsqueda del problema para una solución viable y efectiva en el control interno que se genera en
la mencionada área contable.
Se va a procesar las encuestas realizadas y elaborar tablas estadísticas, recopilando la
información manualmente y ordenando de forma minuciosa, para luego de esto se utilizará el
aplicativo de Microsoft Excel para realizar los cálculos estadísticos producto de los resultados
obtenidos los cuales permitirán tener un enfoque más directo del aplicativo de las normas por
parte de los servidores para después analizar los cuadros estadísticos con sus porcentajes
respectivos y se interpretara la información obtenida de la misma.
3.4.1. Técnica de investigación.
La técnica de investigación a ser utilizada contiene los siguientes procedimientos que se
encargarán de realizar las técnicas a utilizar en el presente trabajo de investigación con el fin de
obtener resultados que después serán analizados minuciosamente.
Tabla 4
Técnicas de investigación
Técnica de
Investigación
Procedimientos
Observación
Encuesta
¿Cómo?
Método Descriptivo
¿A Quién?
A los servidores de la Sección Contabilidad y Presupuesto
¿Cuándo?
20 de noviembre 2015
¿Dónde?
En la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de
Guayaquil Nota. Aspectos relativos a las técnicas de trabajo de la investigación.
43
3.4.2. La observación.
La observación en la investigación se utiliza fundamentalmente para obtener información
primaria y de manera relevante de los fenómenos que se investigan y para poder comprobar los
planteamientos formulados dentro del presente proyecto de campo. Observar es tomar
conciencia de un hecho o fenómeno en todas sus manifestaciones, identificando el significado
del objeto o fenómeno investigado. Esta técnica permite valorar de una manera profunda,
sistemática y controlada el desarrollo de las prácticas profesionales en los diversos niveles en los
que se realizan las mismas.
3.4.3. La encuesta.
Esta técnica relaciona directamente al investigador con el objeto del estudio y permite obtener
información verbal relevante. Teniendo en consideración la elaboración de una guía de
preguntas en este caso cerradas, para obtener respuestas concretas de los objetivos planteados en
el proyecto, éstos fueron diseñados con el objeto de recopilar información sobre la experiencia y
los conocimientos que el personal de la Sección Contabilidad de A.P.G., tiene para la realización
de las tareas diarias y la consecución de los objetivos. El contenido de las preguntas guarda
relación con los objetivos del estudio, se procedió con un número de preguntas determinadas a
fin de que los funcionarios de la misma contesten en forma integral con los requerimientos que
se definen en la propuesta.
La aplicación de las encuestas consta de 11 preguntas cerradas, las cuales se las realizará de
forma directa e individual a 6 servidores inmersos con los procesos que realiza la Sección
Contabilidad, del período analizado correspondiente al año 2014, con la finalidad de obtener de
resultados que serán estudiados a manera de análisis producto de los resultados obtenidos de las
presentes encuestas. El formato de las encuestas realizadas se puede observar en el apéndice B.
44
3.4.4. Entrevista.
La entrevista es un dialogo que se llevará a cabo entre dos personas o más, en este caso la
entrevistadora que formula las preguntas y la encuestada quien contesta las interrogantes, está
basada en generar una serie de preguntas basadas en base a las normas de control interno, las
cuales conllevan a generar respuestas abiertas indicando el ¿Por qué? de su realización o
negativa, mediante el cual de los resultados obtenidos se procederá a realizar el respectivo
análisis en el que se podrá identificar la incidencia de los riesgos y su aplicativo de las normas de
control. Cabe indicar que la entrevista realizada tiene correlación con el presente trabajo
investigativo que permite obtener más información de la investigación de la propuesta.
3.4.4. Procesamiento de la investigación.
Una vez identificadas las posibles debilidades existentes en la Sección Contabilidad
mediante las encuestas en la aplicación de un adecuado sistema de control interno en Autoridad
Portuaria de Guayaquil, se procedió a analizar los resultados obtenidos para identificar los
efectos e impactos que se produjeron en la misma mediante la cual la información es procesada
para luego proceder a realizar los siguientes parámetros:
Depuración de los datos de la información.
Elaboración de tablas.
Elaboración de gráficos o figuras.
Análisis y comentarios finales.
3.5. Análisis de resultados.
Se procederá a analizar las respuestas de las encuestas realizadas a los servidores del período
2014, tal como se puede ver en el apéndice B, mediante tablas, figuras y el análisis de cada
pregunta.
45
Pregunta 1
¿La Dirección de Gestión Financiera ha definido funciones en la Sección Contabilidad, en base
al control interno?
Tabla 5
Funciones en base al control interno
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 3 50%
De acuerdo 1 17%
En desacuerdo 2 33%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población sobre funciones del control interno.
Figura 2. Resultados obtenidos de las encuestas a las funciones en base al control interno.
Análisis
Mediante los resultados obtenidos de la encuesta, se determinó que el 50% del personal está
muy de acuerdo que tiene constancia de que se ha asignado funciones, en cambio el 17% está de
acuerdo que se ha definido al responsable del manejo del control interno, mientras que el 33%
afirma que no hubo designación de funciones debido a la falta de cumplimiento de las Normas de
Control Interno.
3; 50%
1; 17%
2; 33%
0; 0%
¿La Dirección de Gestión Financiera ha definido funciones en la
Sección Contabilidad, en base al control interno?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
46
Pregunta 2
¿Los servidores de la Sección Contabilidad cuentan con una adecuada segregación de funciones?
Tabla 6
Segregación de funciones
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 4 67%
De acuerdo 0 0%
En desacuerdo 2 33%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 6 100%
Nota. Encuestas realizadas a la población sobre la segregación de funciones.
Figura 3. Resultados obtenidos de las encuestas sobre la segregación de funciones.
Análisis
De los resultados obtenidos de la encuesta, encontramos que el 67% coincide en que está muy
de acuerdo de que existe una adecuada segregación de funciones, en cambio el 33% está en
desacuerdo de que se lleve la segregación adecuada de funciones en la Sección Contabilidad,
debido a la falta de personal y por ende el cumplimiento total de las Normas de Control Interno
por parte de la Dirección de Gestión Financiera.
4; 67%0; 0%
2; 33%
0; 0%
¿Los servidores de la Sección Contabilidad cuentan con una adecuada
segregación de funciones?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
47
Pregunta 3
¿La Sección Contabilidad cuenta con un mapa de identificación de riesgos?
Tabla 7
Mapa de identificación de riesgos
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 0 0%
En desacuerdo 6 100%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población referente a un mapa de identificación de riesgos.
Figura 4. Resultados obtenidos de las encuestas al mapa de identificación de riesgos.
Análisis
De acuerdo a la encuesta realizada, se determinó que de la población examinada el 100% de
los servidores está muy en desacuerdo de que no existe un mapa de identificación de riesgos en
la Sección Contabilidad, debido a que la Dirección de Gestión Financiera a cargo de la misma,
no ha creado un mapa de identificación de riesgos, el cual sirva como herramienta para poder
mitigar los riesgos existentes, ocasionando que la misma sea vulnerable ante los posibles riesgos.
0; 0%0; 0%0; 0%
6; 100%
¿La Sección Contabilidad cuenta con un mapa de identificación de
riesgos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
48
Pregunta 4
¿Cuenta la Sección Contabilidad un plan de mitigación de riesgos desarrollado y documentado,
para el logro de sus objetivos?
Tabla 8
Plan de mitigación de riesgos
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 0 0%
En desacuerdo 1 17%
Muy en desacuerdo 5 83%
Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población referente a un plan de identificación de riesgos.
Figura 5. Resultados obtenidos de las encuestas al plan de identificación de riesgos.
Análisis
De la encuesta realizada el 14% está en desacuerdo de que no existe un plan de riesgos
mientas el 86% está muy en desacuerdo de que no consta un plan de identificación de riesgos en
la Sección Contabilidad debido a que la Dirección de Gestión Financiera a cargo de la misma, no
ha creado un plan de identificación de riesgos desarrollado y documentado, el cual permita poder
mitigar los riesgos existentes, ocasionando que la misma sea vulnerable ante los posibles riesgos.
0; 0%
0; 0%
1; 17%
5; 83%
¿Cuenta la Sección Contabilidad un plan de mitigación de riesgos
desarrollado y documentado, para el logro de sus objetivos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
49
Pregunta 9
¿En la Sección Contabilidad cuenta con una valoración de riesgos con información para estimar
su probabilidad de ocurrencia y el impacto en el cumplimiento de los objetivos?
Tabla 9
Valoración de riesgos
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 0 0%
En desacuerdo 0 0%
Muy en desacuerdo 6 100%
Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población referente a la valoración de riesgos
Figura 6. Resultados obtenidos de las encuestas a la valoración del riesgo
De la encuesta realizada a la población el 100% concuerda estar muy en desacuerdo de no
contar con una valoración del riesgo en la Sección Contabilidad, debido a que la Dirección de
Gestión Financiera a cargo de la misma, no ha creado la valoración del riesgo con información
para estimar su probabilidad de ocurrencia y el impacto en el cumplimiento de los objetivos el
cual admita mitigar los riesgos existentes, ante posibles riesgos.
0; 0%
0; 0%
0; 0%
6; 100%
¿En la Sección Contabilidad cuenta con una valoración de riesgos con
información para estimar su probabilidad de ocurrencia y el impacto en
el cumplimiento de los objetivos?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
50
Pregunta 6
¿En la Sección Contabilidad cuenta opciones de respuesta al riesgo en base al cumplimiento de
los objetivos de la misma?
Tabla 10
Respuesta al riesgo
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 0 0%
En desacuerdo 5 83%
Muy en desacuerdo 1 17%
Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población referente a la respuesta al riesgo.
Figura 7. Resultados obtenidos de las encuestas a la valoración del riesgo.
Análisis
El 83% está en desacuerdo de que no consta una valoración del riesgo mientras el 17% está
muy en desacuerdo que no cuentan con la valoración en respuesta al riesgo debido a que la
Dirección de Gestión Financiera a cargo de la misma, no ha gestionado acciones oportunas en
respuesta al riesgo ocasionando que no mantengan con una identificación, plan, valoración y
respuesta frente a los posibles riesgos que se puedan generar en la misma.
0; 0%
0; 0%
5; 83%
1; 17%
¿En la Sección Contabilidad cuenta opciones de respuesta al riesgo en
base al cumplimiento de los objetivos de la misma?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
51
Pregunta 7
¿La Sección Contabilidad realiza las conciliaciones de las garantías presentadas por las agencias
navieras, operadores portuarios y proveedores?
Tabla 11
Conciliaciones de las garantías ingresadas
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 0 0%
En desacuerdo 0 0%
Muy en desacuerdo 6 100%
Total 6 100% Nota. Encuestas a la Sección Contabilidad referente a las conciliaciones de las garantías.
Figura 8. Resultados obtenidos de las encuestas a las conciliaciones de las garantías.
Análisis
De los resultados obtenidos producto de las encuentras, encontramos que el 100% de los
encuestados está muy en desacuerdo que no realizan las conciliaciones de las garantías
presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores, debido a que dicho
proceso no se lo efectúa por la falta de personal en la Sección Contabilidad, ocasionando la
omisión de la realización de dicha actividad en la cuenta de orden referente a las pólizas.
0; 0%
0; 0%
0; 0%
6; 100%
¿La Sección Contabilidad realiza las conciliaciones de las garantías
presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y
proveedores?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
52
Pregunta 8
¿Los servidores de la Sección Contabilidad, reciben capacitación permanente en base a las
funciones que realizan por parte de la entidad?
Tabla 12
Capacitaciones permanentes
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 1 17%
De acuerdo 0 0%
En desacuerdo 0 0%
Muy en desacuerdo 5 83%
Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la Sección Contabilidad, sobre la capacitación permanente en base a las funciones.
Figura 9. Resultados obtenidos de las encuestas a la capacitación permanente.
Análisis
Encontramos que el 17% está muy de acuerdo que recibe capacitación mientras el 83% está
muy en desacuerdo que la entidad no brinda una adecuada capacitación a su personal para un
correcto desempeño laboral, debido a que la Dirección de Gestión de Recursos Humanos no
capacita al personal de acuerdo al perfil de puesto y funciones que desempeñan ocasionando que
el personal de la Sección Contabilidad no obtenga actualización en los procesos que realiza.
1; 17%
0; 0%
0; 0%
5; 83%
¿Los servidores de la Sección Contabilidad, reciben capacitación
permanente en base a las funciones que realizan por parte de la
entidad?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
53
Pregunta 9
¿Los procesos tecnológicos que utiliza la Sección Contabilidad son acordes para el control de las
actividades que realiza en Autoridad Portuaria de Guayaquil?
Tabla 13
Procesos tecnológicos
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 4 67%
De acuerdo 0 0%
En desacuerdo 2 33%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 6 100%
Nota. Encuestas realizadas sobre los procesos tecnológicos para el logro de sus actividades
Figura 10. Resultados obtenidos de las encuestas a los procesos tecnológicos.
Análisis
Encontramos que el 67% están muy de acuerdo que los procesos tecnológicos para el control
de las actividades de la Sección Contabilidad son adecuados porque cuenta con una plataforma
tecnológica por la entidad y el 33% estar en desacuerdo que los procesos tecnológicos son poco
adecuados debido a que la infraestructura tecnológica recién fue implantada en la entidad.
4; 67%0; 0%
2; 33%
0; 0%
¿Los procesos tecnológicos que utiliza la Sección Contabilidad son
acordes para el control de las actividades que realiza en Autoridad
Portuaria de Guayaquil?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
54
Pregunta 10
¿La Dirección Financiera, establece autoevaluaciones periódicas de la gestión y del control
interno en la Sección Contabilidad?
Tabla 14
Autoevaluaciones periódicas
Descripción Población Porcentaje Muy de acuerdo 2 33% De acuerdo 0 0% En desacuerdo 3 50% Muy en desacuerdo 1 17% Total 6 100%
Nota. Autoevaluaciones periódicas de la gestión y el control interno.
Figura 11. Resultados obtenidos de las encuestas a las autoevaluaciones.
Análisis
De los resultados obtenidos producto de la encuesta realizada, encontramos que el 33% de los
encuestados considera que si establece autoevaluaciones periódicas al termino del año, el 50%
considera no realizan las evaluaciones periódicas de la gestión y el 17% coincide que no realiza
un control interno en la Sección Contabilidad, ocasionando el incumplimiento de la normativa
vigente.
2; 33%
0; 0%3; 50%
1; 17%
¿La Dirección Financiera, establece autoevaluaciones periódicas de la
gestión y del control interno en la Sección Contabilidad?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
55
Pregunta 11
¿La APG, realiza un seguimiento de sus operaciones, para conocer y aplicar medidas oportunas
sobre condiciones que afecten el desarrollo de sus actividades en la Sección Contabilidad?
Tabla 15
Seguimiento de operaciones
Descripción Población Porcentaje
Muy de acuerdo 2 33%
De acuerdo 0 0%
En desacuerdo 1 17%
Muy en desacuerdo 3 50%
Total 6 100% Nota. Resultados obtenidos de las encuestas al seguimiento de las operaciones.
Figura 12. Resultados obtenidos de las encuestas sobre el seguimiento de las operaciones.
Análisis
El 33% está muy de acuerdo que la entidad por lo general realiza el respectivo seguimiento en
el cumplimiento de sus operaciones y el 17% está en desacuerdo que se lleve dicho seguimiento
mientras el 50% está muy en desacuerdo que la entidad no ha logrado el correcto funcionamiento
de sus actividades operativas debido a que no realiza un seguimiento de sus operaciones.
2; 33%
0; 0%
1; 17%
3; 50%
¿La APG, realiza un seguimiento de sus operaciones, para conocer y aplicar
medidas oportunas sobre condiciones que afecten el desarrollo de sus
actividades en la Sección Contabilidad?
Muy de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Muy en desacuerdo
56
3.7.1. Resumen de los resultados de las encuestas.
Con la información recolectada en las encuestas realizada los seis servidores inversos en el
desarrollo del presente trabajo investigativo, se procedió a la realización de la tabulación y el
respectivo análisis referente al control interno de la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria
de Guayaquil del período comprendido al año 2014, cabe indicar que de esta manera se puede
obtener una visión más amplia de los riesgos existentes ocurridos en el área contable, en el cual
se debe hacer mayor énfasis para tratar los mencionados riesgos mediante indicadores de gestión
y en base a la toma de decisiones oportunas sobre la aplicación de la normativa legal vigente.
La falta de un adecuado sistema de control interno en la Sección Contabilidad de Autoridad
Portuaria de Guayaquil, ha impedido que se cumpla en su totalidad con los lineamientos legales
establecidos por la Contraloría General del Estado como organismo de control. Toda entidad
pública de forma permanente debe establecer su propio sistema de control interno, bajo los
lineamientos y parámetros arriba indicados para evitar ser observados por el incumplimiento
parcial de la norma.
Posterior a la realización de las encuestas a los servidores de la Sección Contabilidad de
Autoridad Portuaria de Guayaquil, se analizaron los siguientes resultados, el cual se pudo
evidenciar que no cuentan con un mapa de identificación, plan de mitigación, valoración y
respuesta de riesgos, no realizan la conciliación de garantías presentadas por las agencias
navieras, operadores portuarios y proveedores, no disponen de capacitaciones permanentes por
parte del área de Talento Humano que permitan capacitar al personal en base a las funciones que
realizan y no se realiza las evaluaciones periódicas de la gestión de los servidores y el control
interno en la misma.
57
3.7.2 Entrevista.
Se procederá a realizar la siguiente entrevista a manera de preguntas a la Directora de Gestión
Financiera en base a los lineamientos de las Normas de Control Interno emitido por la
Contraloría General del Estado.
Pregunta 1
¿La Dirección de Gestión Financiera ha elaborado en la Sección Contabilidad un mapa de
riesgos? ¿Por qué?
La Sección Contabilidad no cuenta con un mapa de riesgo porque la máxima autoridad no ha
establecido mecanismos a los diferentes departamentos y secciones lo que ha originado que
diferentes áreas se encuentren vulnerables a una variedad de riesgos de origen interno.
Pregunta 2
¿La Dirección de Gestión Financiera ha elaborado en la Sección Contabilidad un plan de
mitigación de riesgos desarrollado y documentado con una estrategia clara, organizada e
interactiva para identificar y valorar los riesgos que puedan impactar a la Sección Contabilidad,
impidiendo el logro de sus objetivos? ¿Por qué?
El área contable no dispone de un plan de mitigación de riesgos que permita mitigar los
riesgos porque no existe un plan de riesgos general de la entidad que debe ser gestionado por la
máxima autoridad para el logro de los objetivos institucionales que debe ser integrado a la
estrategia y planificación.
Pregunta 3
¿La Dirección de Gestión Financiera ha elaborado en la Sección Contabilidad una valoración de
riesgo con información para estimar su probabilidad de ocurrencia y el impacto probable en el
cumplimiento de los objetivos institucionales? ¿Por qué?
58
No cuenta con una valoración de riesgos porque no se ha recopilado la suficiente información
acerca de las situaciones de riesgo ni se ha realizado un estudio detallado de los temas puntuales
sobre riesgos que se hayan decidido evaluar.
Pregunta 4
¿La Dirección de Gestión Financiera ha elaborado en la Sección Contabilidad una adecuada
respuesta al riesgo, que reduzca la eventualidad de la ocurrencia y del efecto negativo respecto
de su adaptación frente a los cambios? ¿Por qué?
La Sección Contabilidad no posee una respuesta al riesgo porque no se ha considerado la
probabilidad e impacto en relación al costo/beneficio para poder evitar el riesgo en las
actividades que lo originan.
Pregunta 5
¿La Sección Contabilidad realiza las conciliaciones de las garantías presentadas por las agencias
navieras, operadores portuarios y proveedores? ¿Por qué?
No se supervisa las conciliaciones de las garantías presentadas por las agencias navieras,
operadores portuarios y proveedores porque las mencionadas garantías no han sido registradas en
el sistema por la falta de personal en el área contable.
Pregunta 6
¿Los servidores de la Sección Contabilidad, reciben capacitación continua relacionada
directamente con el puesto que desempeñan? ¿Por qué?
No reciben capacitaciones acorde a las funciones que realizan la Sección Contabilidad porque
la Dirección de Recursos Humanos no dispone de un plan anual de capacitación conforme a las
necesidades y perfil de puesto de los mismos.
59
3.7.3. Conclusión de respuestas de la entrevista realizada.
Del cuestionario realizado a la Dirección de Gestión Financiera, encontramos una serie de
normas que son incumplidas por la Sección Contabilidad, entre las cuales tenemos un mapa de
identificación, plan de mitigación, valoración y respuesta a los riesgos, no existe la conciliación
de garantías presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores, las
conciliaciones de las garantías ingresadas, supervisión mensual de las conciliaciones y falta de
capacitaciones de los puestos en que se desempeñan.
Lo que podría en el futuro ser objeto de observación por parte del Organismo de Control, la
Contraloría General del Estado, en exámenes especiales posteriores o en seguimiento a las
recomendaciones dejadas, lo que conllevaría sanciones para los funcionarios inmersos en el
proceso administrativo, así como podría originar riesgos al logro de los objetivos de la entidad,
pudiendo generar errores involuntarios, ocasionando inclusive pérdidas económicas, al no
identificar los riesgos.
60
Capítulo 4
4. Propuesta
4.1. Marco propositivo.
Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG.
4.2. Introducción.
La correcta identificación y evaluación de los riesgos mediante las normas de control interno
se ha catalogado como un aporte positivo en las entidades sean estas públicas o privadas debido a
que mediante los controles internos podemos mitigar los riesgos, ya que en el entorno en el que
nos encontramos actualmente cada vez es más globalizado y con tendencia a ser automatizado en
un futuro todos los procesos. Podemos anticiparnos a posibles situaciones que arroguen como
resultado una ventaja para contribuir de forma trascendente a lograr los objetivos estratégicos
propios de la Sección Contabilidad de APG, mediante el presente trabajo de investigación.
Todas las organizaciones deben aplicar las normas de control interno para poder tener una
evaluación de los posibles riesgos mediante los controles a fin de estar debidamente protegidos
de los mismos, mediante un adecuado control en los procesos de control generados en base a las
normativas vigentes y en cumplimiento de los objetivos propios de La entidad.
En este caso la Sección Contabilidad debe establecer mecanismos de evaluación de riesgos el
cual le permitan identificar los posibles riesgos de la misma, mediante los procesos que realizan
y analizar los controles existentes para mermar la posibilidad de incidencia de que los riesgos
llegasen a ser potenciales y se materialicen, por ende se debe adoptar medidas correctivas para
reducir los riesgos de sucesos eventuales que pudiesen mitigar la posibilidad de que se
materialice y esto se lo realiza mediante los respectivos controles de riesgos.
61
4.3 Justificación.
El presente trabajo de investigación examina el control interno y los niveles de riesgos desde
un enfoque interno de gestores. El trabajo se origina de la siguiente forma, está profundiza el
proceso de los controles internos y su aplicativo de los mismos. Proponiendo una matriz de
riesgo en niveles de riesgos en base a las Normas de Control Interno emitido por la Contraloría
General del Estado en la Sección Contabilidad APG año 2014. El análisis de riesgos en general
puede examinarse desde una estrategia de gestión enfocada a minimizar los posibles riesgos.
El diseño de la matriz en niveles de riesgos en base a las normas de control interno, no sólo
adopta un procedimiento técnico sobre la materia sino también un conocimiento en el medio
específico en el cual se va a desarrollar el estudio. Cabe indicar que un sistema de control
interno posee una garantía razonable debido a que podría brindar mayor seguridad razonable en
base a los componentes que debe ejecutar la Sección Contabilidad.
Normas de Control Interno en Niveles de Riesgo Sección Contabilidad APG año 2014, se
llevará a cabo debido a que en esta Sección no cumple con la aplicación total de las normas de
control interno por lo que no cuentan con un plan de mitigación de riesgos, ocasionando posibles
riesgos para el logro de los objetivos institucionales.
4.4. Misión.
Realizar un trabajo de investigación que brinde a los servidores de la Sección Contabilidad
resultados en base a los niveles de riesgo y pueda cubrir las necesidades de los mismos.
4.5. Visión.
Realizar la investigación de campo en el cual me permita brinda los productos esperados por
la Sección Contabilidad, para aportar al desarrollo de la misma, mediante los resultados
obtenidos de la matriz de riesgos.
62
4.6. Valores.
Transparencia.
Responsabilidad.
Integridad.
Lealtad.
Compromiso.
Objetividad.
4.7 Propuesta de investigación.
4.7.1. Contenido de la propuesta.
Antecedentes.
Objetivo general de la propuesta.
Objetivos específicos de la propuesta.
Alcance de la propuesta.
Base legal.
Estructura orgánica.
Equipo de trabajo de investigación.
Aceptación de la propuesta.
4.7.2. Antecedentes.
En el presente trabajo de investigación en apoyo a la Sección Contabilidad, está encaminado
a su mejoramiento en los procesos que realizan basadas en las normas de control interno,
mediante un análisis personalizado de las normas de control interno y una serie de
procedimientos metodológicos para la presente investigación el cual va a indicar de los
resultados obtenidos la incidencia en los niveles de riesgo.
63
La incidencia del Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG,
correspondiente al año 2014, se lleva a cabo debido a que la misma no cumple con la aplicación
total de las normas, entre los cuales no cuentan con un mapa de identificación, plan de
mitigación, valoración y respuesta de riesgos, no existe la conciliación de garantías presentadas
por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores, no existe capacitaciones
permanentemente en base a las funciones y no coexiste evaluaciones periódicas de la gestión y el
control interno en la misma.
Resalto y hago énfasis en los niveles de riesgo y su incidencia para aumentar la efectividad de la
Sección Contabilidad y poder mermar el riesgo.
4.7.3. Objetivo general de la propuesta.
Identificar los riesgos en la Sección Contabilidad y su incidencia en base a las normas de
control interno, los cuales servirán como herramienta para saber el nivel de confianza y de
riesgos de la misma.
4.7.4. Objetivos específicos.
Identificar el grado de cumplimiento de las normativas legales vigentes.
Analizar las normas de control interno en los procesos que realizan la Sección
Contabilidad a fin de determinar la validez de los mismos.
Evaluar la incidencia de los niveles de riesgo generados mediante los niveles de
confianza.
4.7.5. Alcance de la propuesta.
El alcance comprendió la incidencia de las Normas de Control Interno en Niveles de Riesgo
Sección Contabilidad APG año 2014, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre de 2014.
64
4.7.6 Base legal.
El análisis al sistema del control interno se realizó de acuerdo con las normas ecuatorianas
de auditoría gubernamental, emitidas con Acuerdo 019-CG de 5 de septiembre de 2002.
4.7.7. Estructura orgánica.
Considerando la naturaleza del presente trabajo de investigación relacionado con los procesos
de control interno en niveles de riesgo, encontramos la estructura orgánica de la Sección
Contabilidad de la siguiente manera:
Dirección: Financiero
Sección: Contabilidad y Presupuesto
Figura 13. Estructura Orgánica de la Dirección de Gestión Financiera con sus respectivas Secciones.
4.7.8. Equipo de trabajo de investigación.
La presente investigación en la Sección Contabilidad, fue realizada por la suscrita Yovana
Rosaly Villalta Flores, egresada en la carrera de Contaduría Pública Autorizada de la Facultad de
Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil. El ingreso a las instalaciones de
Autoridad Portuaria de Guayaquil se lo puede apreciar en el apéndice C mientras el interior de la
Sección contabilidad se pueden observar en el apéndice D.
Dirección de Gestión Financiera
Sección Contabilidad
Analista de Contabilidad
Auxiliar Administrativo
Financiero
Sección Presupuesto
Analista de Presupuesto
65
4.7.9. Aceptación de la propuesta.
Una vez detallado los términos del presente trabajo de investigación han sido acordados por la
Dirección de Gestión Financiera, adjunto encontrarán en el apéndice A, la carta de autorización
con el tema propuesto. Agradezco la oportunidad que se me brinda para presentar la propuesta
de tesis en base a los procesos descritos en la presente propuesta.
4.8. El riesgo en forma de mapa.
El objetivo del Mapa de Riesgos es sintetizar la información relativa a la situación real que
conlleva la Sección Contabilidad mediante estrategias claras que permitan minimizar la posible
amenaza de daños potenciales. El riesgo se caracteriza como un elemento que posee toda
institución y que es mermado mediante el control interno. El mapa constituye el objetivo general
de control de la entidad, mediante la adecuada recopilación de información podemos extraer
medidas para controlar esa exposición y al aplicar un adecuado control de las normas de control
interno. El mapa tiene como finalidad identificar y medir los riesgos a los que se ve afectada la
Sección Contabilidad y por ende la institución.
Figura 14. Lo que debe contener un mapa de riesgo.
4.8.1. Proceso del desarrollo del mapa.
Tiene como objetivo recopilar la información relativa de los procesos. El desarrollo del mapa
debe iniciar en la identificación de las tareas y procesos críticos. El objetivo es identificar los
Lo que debe contener el Mapa
Acciones de mitigación
Indicadores claves en respuesta a posibles riesgos
Controles
66
procesos vulnerables y sus posibles consecuencias de que éstos ocurran en la Sección
Contabilidad. Esta evaluación debe estar ligada a un análisis crítico de los controles establecidos
para mitigar los riesgos, con el fin de conocer la situación real de la entidad.
Figura 15. Proceso de identificación de riesgos en la Sección Contabilidad.
Podemos encontrar que los casos que se dan con mayor frecuencia en las entidades son
básicamente en los factores de riesgo operacional, en especial a los relacionados con el diseño de
estructuras de control y de gestión y adicionalmente en los procesos de ingreso de información
en los sistemas. El presente trabajo de investigación corresponde al planteamiento de los
procesos el cual es analizado a mayor nivel mediante el cual se evalúalos términos de riesgos y
su incidencia, mediante la aplicación del enfoque top-down el cual es muy práctico y operativo
por las pymes, sino también considerado en otras organizaciones el cual no pertenecen a las
pymes.
Definición de tipos de riesgo
Elaboración de cuestionarios
Entrevistas a los responsables del área examinada
Sección Contabilidad
Evaluación de los riesgos y los
controles
Identificar oportunidades de
mejora
Definición del área examinada
67
4.8.2 Área de riesgo.
Cada empresa tiene su propia estructura organizativa, en este caso Autoridad Portuaria de
Guayaquil la tiene mediante el Estatuto Orgánico que determina las actividades que deben
desarrollar cada Dirección de Gestión incluyendo sus Secciones y Divisiones. En la Sección
Contabilidad es necesario la aplicación del trabajo en base a los tipos y causa de riesgo que se
pueden generar en base a los procesos de control interno que realizan. Su aplicación reduce las
posibilidades de que se minimice los riesgos y proporcionar un modelo de evaluación frente a los
riesgos.
Para diseñar el modelo de evaluación de riesgo en el área a ser examinada el orgánico
funcional para conservar la semejanza en las actividades que realizan en la misma. El trabajo de
investigación está enfocado en la Sección Contabilidad el cual es examinado, por ello se puede
realizar un análisis previo para determinar la priorización del área examinada y el cual determina
el riesgo, basado en los resultados obtenidos producto de la evaluación del control interno.
4.8.3. Clasificación de los riesgos.
La clasificación de los riesgos que se utilice en el análisis dependerá de las actividades que
realiza la Sección Contabilidad. El riesgo comprende un sinnúmero de factores internos
relacionados con los procesos en las actividades de control al omitir los procesos que estipulan
las normas de control interno en el ingreso de información, conciliaciones en el sistema y
documentación soporte. En el presente trabajo de investigación propongo un bosquejo general
adaptado a las necesidades de una empresa en este caso la Sección Contabilidad.
El riesgo operacional abarca una variedad de eventos que corresponden la particularidad de
los controles, al no desarrollar un adecuado control de las normas de control interno vigentes se
podría originar riesgos al logro de los objetivos, la falta de personal hace que dichos procesos se
68
omitan, también se puede generar errores involuntarios, corrección oportuna en el error
generado. El riesgo de conciliación de las cuentas contables se genera al no realizar de manera
oportuna la debida conciliación, tales como la cuenta de orden generando un valor registrado en
el sistema muy diferente a los valores que constan en el documento físico el cual origina una
inconsistencia de los valores generados al no tener actualizado en el sistema las debidas
conciliaciones.
Para culminar tenemos el riesgo de ingreso de información de las conciliaciones de las pólizas
presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores, el cual se considera
importante teniendo en consideración que no se realiza el ingreso de la misma de manera
oportuna, debido a la falta de personal de la Sección Contabilidad lo que conlleva a omitir
registro de información, dando prioridad a los procesos que se generan en el devengado para el
pago de los proveedores. El riesgo operacional es general y a otros factores de riesgo generados
propios por la Sección Contabilidad.
Figura 16. Principales causas de riesgo en la Sección Contabilidad.
69
4.8.4. Valoración del riesgo.
Se ha identificado los riesgos enlazados a distintos procesos que realiza la Sección
Contabilidad, en el cual se ha determinado que es importante implementar un mecanismo para
medirlos y priorizarlos. En el proceso de investigación se analiza en otros aspectos la eficacia
del control interno identificando la parte del riesgo que no está sujeto a medidas eficientes de
mitigación, por lo tanto se trata de definir dentro de las normas de control interno cuales son
objeto de incumplimiento del riesgo para poder mitigarlo.
El proceso de medir se hace en base a la función de las características de la obtención de los
resultados arrojados producto del desarrollo de la propuesta. Una vez realizada la evaluación del
control interno y sus niveles de riesgos mediante una serie de instrumentos de investigación,
dando como resultado la inaplicación del componente de valoración de riesgos, se sugiere que se
complemente la agregación de los resultados obtenidos para establecer la exposición del riesgo
evaluado.
4.8.5. Diseño de un plan de acción.
Es trascendente entender que el diseño de un mapa de riesgos no es algo que se logue realizar
de un momento a otro, debido a que es un proceso que se lo realiza de manera continua y
retroalimentando los procesos que se generan en los mismos. Terminada la identificación de los
factores de riesgo que aquejan a la Sección Contabilidad en base a los controles implantados y
mitigados mediante la evaluación realizada es importante analizar los resultados obtenidos con el
objeto de identificar posibles soluciones en el control interno de la misma. Esto particularmente
es importante en el caso de todo riesgo que se pretenda atenuar, quedando un riesgo mínimo
residual calificándolo en riesgos alto, medio o bajo con el fin de mitigar los riesgos.
70
En el trabajo de investigación es imprescindible la aplicación de los responsables de control
de la Sección Contabilidad, el cual plantee propuestas en mejora de los riesgos y contenga la
elaboración de un plan de acción que contrarreste los riesgos generados y evitar a futuro nuevos
riesgos mediante un adecuado control, el plan de propuesta generado por los servidores del área
es importante debido a que los mismo conocen la misión y la visión aparte las fortalezas y
debilidades, por ende debe contener:
Funcionario responsable de la puesta en marcha.
Prioridad en la implementación de los controles.
Planteamiento de los servidores de la Sección Contabilidad, con posibles propuestas de
mitigación.
Objetivo propuesto con la realización del plan.
Cabe indicar que el supuesto de las actividades críticas o sensibles se debe considerar para
definir planes de contingencia y así poder enfrentar los riesgos en los eventos de impacto alto,
medio o bajo que puedan darse. Después de haber realizado el desarrollo de la propuesta del
trabajo de investigación se procede a realizar las siguientes conclusiones y recomendaciones.
4.9. Métodos y desarrollo de la investigación.
Ya generada la matriz se procederá a analizar la misma para poder obtener resultados
mediante la tabla del nivel de confianza y nivel de riesgo como lo establece el manual de
Auditoría Gubernamental, emitida por la Contraloría General del Estado para las entidades
públicas, como es el caso de la entidad objeto de la presente investigación, en el cual se evalúa el
nivel de riesgo existente en la Sección Contabilidad y el grado de confianza de los mismo para
obtener una calificación a través de los indicadores que arrojará los resultados obtenidos de la
matriz evaluada para poder finiquitar con conclusiones y recomendaciones en el área examinada.
71
Tabla 16
Métodos de la investigación
No. Procedimientos Referencia Elaborado Fecha
1 Aplicación de cuestionarios AC/Ac Y.V. 24-11-2015
2 Determinación de hallazgos AC/Dh Y.V. 24-11-2015
3 Aplicación de indicadores AC/Ai Y.V. 24-11-2015 Nota. Esta tabla nos demuestras los procedimientos a seguir basados en el control interno.
Cabe indicar que de la talla de métodos de investigación se puede observar los
procedimientos que se realizaron para llegar a obtener resultados del presente trabajo
investigativo. Adicional detallo lo que significa las descritas en la tabla 19.
Ac: Acción de Control. Ac: Aplicación de cuestionario.
Dh: Determinación de hallazgos. Ai: Aplicación de indicadores.
4.10. Evaluación del control interno.
Se realizó el cuestionario de control interno a toda la población, considerando que el
cuestionario es una herramienta de gran ayuda para poder obtener la información necesaria como
base del proyecto. Se procedió a realizar una evaluación del control interno en niveles de riesgo
al personal inmerso del área contable la cual se puede observar en el apéndice C.
Componente: Control interno. Subcomponente: Niveles de riesgo.
Formula: NC= CT x 100 / PT
Tamaño de la población TP: CR/RA
NC: Nivel de confianza CT: Calificación total
PT: Ponderación total
N/R: Nivel de riesgo
TP: Tamaño de la muestra.
72
4.11. Nivel de confianza y nivel de riesgos.
Tabla 17
Nivel de confianza y de riesgos
Nivel de Confianza
Bajo Moderado Alto
15%-50% 51% - 75% 76% - 95%
85%-50% 49% - 25% 24% - 5%
Alto Moderado Bajo
Nivel de Riesgo (100-NC) Nota. Niveles de riesgo sacados de la fuente del Manual de Auditoría Gubernamental.
En la tabla de confianza podemos también determinar el nivel de riesgo, considerando que si
el nivel de confianza es bajo el nivel de riesgo es alto, si tenemos un nivel de confianza
moderado el riesgo será moderado y podemos observar si el nivel de confianza es alto
encontramos que el nivel de riesgo es bajo, con estos indicadores podemos determinar los
resultados basados en la matriz de riesgo.
4.12 Evaluación en base a los resultados obtenidos.
Se realizó una evaluación y calificación del riesgo mediante el método que se utiliza en la
realización de una matriz de riesgo para conocer el nivel de confianza encontrado en la Sección
Contabilidad y que arroja como resultado un nivel de riesgo alto, debido a que la Sección
Contabilidad no cuenta con un plan de mitigación y respuesta al riesgo generado.
Tabla 18
Evaluación y clasificación del riesgo
Calificación Total (CT) 1 Indicador Enfoque
Ponderación Total (PT) 100
Nivel de Confianza (NC) 10% Bajo
Nivel de Riesgo de Control (RC) 90% Alto Sustantivo
73
Nota. Evaluación y calificación del riesgo en la Sección Contabilidad referente a las Normas de Control Interno.
Tabla 19
Matriz de riesgos en la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de Guayaquil
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Matriz de Riesgos en la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de Guayaquil
Tema de tesis: Análisis del Control Interno Sección Contabilidad Autoridad Portuaria de Guayaquil año
2014
Área examinada: Sección Contabilidad Entidad: Autoridad Portuaria de Guayaquil
Dirección: Av. 25 de Julio vía Puerto Marítimo Ciudad: Guayaquil
Componentes de las
normas de control
interno Riesgo y su fundamento Controles claves
Enfoques de pruebas
de cumplimiento
NCI 300 Evaluación del riesgo
NCI 300-01
Identificación de
riesgos
RI: Alto; RC: Alto Los directivos y demás
funcionarios de la APG deben
identificar los riesgos que puedan
afectar el logro de los objetivos
institucional0es debido a factores
internos o externos, así como
emprenderán las medidas
pertinentes para afrontar
exitosamente tales riesgos.
Identificar los riesgos que
puedan afectar el logro de los
objetivos institucionales sean
estos internos o externos.
Riesgos identificados
que puedan afectar el
logro de los objetivos
de la APG.
NCI 300-02 Plan de mitigación de
riesgos
RI: Alto; RC: Alto En el plan de mitigación de
riesgos, se definirán objetivos y
metas, asignando
responsabilidades para áreas
específicas, identificando
conocimientos técnicos,
describiendo el proceso de
evaluación de riesgos y las áreas
a considerar, detallando
indicadores de riesgos,
reduciendo la eventualidad de la
ocurrencia y el efecto negativo de
éstos (impacto) y alerta respecto
Plan de mitigación de riesgos
con metas, objetivos, y
procesos de evaluación
permanente.
Evaluación
permanente del Plan
de mitigación de
riesgos con metas y
objetivos logrados.
74
de su adaptación frente a los
cambios.
NCI 300-03
Valoración de los
riesgos
RI: Alto; RC: Alto
La valoración del riesgo estará
ligada a obtener la suficiente
información acerca de las
situaciones de riesgo para
estimar su probabilidad de
ocurrencia, este análisis le
permitirá a las servidoras y
servidores reflexionar sobre
cómo los riesgos pueden
afectar el logro de sus
objetivos, realizando un
estudio detallado de los temas
puntuales sobre riesgos que se
hayan decidido evaluar.
Identificación y valoración de
los riegos en base a los
procesos que realiza la Sección
Contabilidad.
Valoración mediante
una evaluación del
Plan de mitigación de
riesgos en la que
contenga la
estimación de los
mismos.
NCI 300-04 Respuesta al riesgo
RI: Alto; RC: Alto El manejo de los riesgos y la
selección e implementación son
parte integral de la
administración de los riesgos. Los
modelos de respuestas al riesgo
deben ser: evitar, reducir,
compartir y aceptarlos.
Evitar el riesgo previniendo las
actividades que los originarían.
Con métodos y técnicas
específicas para tratar con
ellos, identificándolos y
proveyendo acciones para la
reducción de su probabilidad e
impacto.
Respuesta inmediata a
los riesgos con
métodos y técnicas
reduciendo su
impacto.
Fuente: Matriz de riesgos
4.13. Matriz de riesgo en la Sección Contabilidad.
La Sección Contabilidad, para protegerse de los posibles riesgos debe considerar una
evaluación permanente en base a la estructura, complejidad y los objetivos de la misma,
considerando los parámetros establecidos en las Normas de Control Interno, empezando desde la
máxima autoridad, directores y funcionarios en base a los procesos de las actividades que
realizan, cuyo ámbito sea correspondiente a las funciones de su competencia. Se debe considerar
la aplicación de los componentes de evaluación del riesgo tal como lo indica la normativa
75
vigente, en el cual contenga sus subcomponentes de identificación, plan de mitigación,
valoración y respuesta al riesgo.
Considerando elementos claves que permitan establecer mecanismos necesarios para poder
identificar, analizar, evaluar y tratar los riesgos a los que se encuentra expuesta la Sección
Contabilidad en el logro de los objetivos de la institución. Cabe indicar que el riesgo es la
probabilidad de ocurrencia de un suceso no esperado el cual podría afectar a la misma, por ello,
es importante recalcar que la máxima autoridad, los niveles jerárquicos superior y los servidores
de la entidad serán los responsables de ejecutar el proceso de la administración en los riesgos que
demanda ser aplicados mediante estrategias, técnicas y lineamientos en este caso mediante la
Dirección de Gestión Financiera a cargo de la Sección Contabilidad para poder identificar,
analizar y tratar los potenciales sucesos que pudieran afectar la ejecución en dichos procesos.
Se debe generar medidas de identificación que pudieren afectar las actividades para lo cual
deberán elaborar un mapa de riesgo como medida para afrontar amenazas que se encuentran en
el entorno generados por la no aplicación de las normas en el proceso de su ejecución,
estableciendo lineamientos para el monitoreo continuo para estimar su probabilidad de
ocurrencia y el impacto que la misma genera. Al asumir la Sección Contabilidad que se
encuentra atravesando por diferentes tipos de riesgo y aplicar medidas correctivas que lo
originan reduce la probabilidad e impacto que lo genera compartir reduce la probabilidad y el
impacto mediante la transferencia u otra manera de compartir una parte del riesgo. La aceptación
no realiza acción alguna para afectar la probabilidad o el impacto, reconociendo que existirá
algún tipo de riesgo residual propia del riesgo inherente que mediante controles se puede
mermar.
76
Conclusiones
La Sección Contabilidad no ha observado la NCI 300-01 Identificación de riesgo, debido
a que la Directora de Gestión Financiera no ha identificado posibles riesgos, lo que ha
originado que las diferentes áreas afronten una variedad de riesgos de origen interno y
externo.
La Sección Contabilidad a inobservando la NCI 300-02 Plan de mitigación de riesgos,
debido a que la entidad desconoce la existencia de un plan de mitigación y elaboración del
mapa de riesgos; ocasionando limitación en el cumplimiento de objetivos institucionales.
La Sección Contabilidad ha inobservado la NCI 300-03 Valoración de los riesgos, debido
a que no cuenta con un diseño de estrategias para prevenir los posibles riesgos, originando el
logro de los objetivos de la dicha Sección.
La Sección Contabilidad ha inobservado la norma de control interno 300-04 Respuesta al
riesgo, debido a que no cuenta con una mitigación del riesgo en la Dirección, originando que
no exista una respuesta de los riesgos que reduzca la eventualidad y el impacto que se pueda
generar en las áreas a su cargo.
La Sección Contabilidad, no realiza las conciliaciones de las garantías presentadas, debido
a la falta de personal e inobservando la NCI405-06 Conciliación de los saldos de las cuentas
respectivamente, originando que se desconozca los movimientos de dichas garantías.
77
En APG, no cuenta con una adecuada planificación de capacitación acorde a las
necesidades de la Sección Contabilidad e inobservando la NCI 407-06 Capacitación y
entrenamiento continuo, debido a que no cuenta con un plan de capacitación acorde a las
necesidades del puesto y perfil de los servidores.
Recomendaciones
La Directora de Gestión Financiera, implantará mecanismos para identificar los riesgos
existentes en la Sección Contabilidad, con la finalidad de cumplir con los objetivos de la
Dirección, tomando las acciones que sean necesarias para afrontar los mismos.
La Directora de Gestión Financiera, establecerá un plan para la mitigación de riesgos, con
una estrategia clara, con la finalidad de que puedan identificar y valorar los riesgos que
puedan generar impacto en Sección Contabilidad impidiendo el logro de sus objetivos.
La Dirección Financiera realice la valoración de los riesgos existentes con el fin de
minimizar la eventualidad de ocurrencia en la Sección Contabilidad.
La Dirección Financiera ejecute un mecanismo en respuesta a los riesgos que posee la
Sección Contabilidad y las áreas a su cargo con la finalidad de minimizar los riesgos que se
genera en base a los objetivos propios de la institución.
La Dirección Financiera seleccione personal de acuerdo al perfil que requiere la Sección
Contabilidad, el cual permita contar con el personal suficiente y competente, para realizar las
conciliaciones de las garantías ingresadas con la finalidad de reflejar en la cuenta el
movimiento real de las garantías.
La entidad debe promover la capacitación continua los servidores en la Sección
Contabilidad, a fin de actualizar sus conocimientos, obtener un mayor rendimiento y elevar la
78
calidad de su trabajo, determinando de manera técnica y objetiva las necesidades de
capacitación del personal, en el campo portuario.
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82
Apéndices
83
Apéndice A. Carta de autorización aceptación y aprobación para acceder a la Sección
Contabilidad
Guayaquil, 24 de mayo de 2016
Ing. Com.
Aníbal Quintanilla Gavilanes, MSc
Director de la Carrera de CPA
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
Ciudad
De mi consideración:
Por medio del presente autorizo, acepto y apruebo a la Srta. Yovana Rosaly Villalta Flores, con
Cédula de Ciudadanía No. 0925769580, egresada de la carrera de Contaduría Pública Autorizada,
de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil, del período lectivo
2014 – 2015, para que tenga acceso a la información de la Sección Contabilidad, correspondiente
al tema del proyecto de tesis Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de
APG, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2014.
Se expide el siguiente certificado para fines consiguientes de la interesada.
Atentamente,
84
CPA. Maritza Margarita Cordero Molina
Directora de Gestión Financiera
AUTORIDAD PORTUARIA DE GUAYAQUIL
Apéndice B. Formato de encuestas realizadas a la población.
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Encuesta para sustentar la tesis presentada como requisito para obtener el título de Contador
Público Autorizado
Tema de tesis: Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG
Área examinada: Sección Contabilidad Entidad: Autoridad Portuaria de Guayaquil
Dirección: Av. 25 de Julio vía Puerto Marítimo Ciudad: Guayaquil
Cargo del encuestado: Auxiliar Administrativo Financiero
Preguntas
• Marcar con un en el casillero la respuesta que considere la correcta.
TD: Totalmente de acuerdo DA: De acuerdo
ED: En desacuerdo TD: Totalmente en desacuerdo
TD
DA
ED
TD
1) ¿La Dirección de Gestión Financiera ha definido funciones en la Sección
Contabilidad, en base al control interno?
2) ¿Los servidores de la Sección Contabilidad cuentan con una adecuada
segregación de funciones?
3) ¿La Sección Contabilidad cuenta con un mapa de identificación de riesgos?
4) ¿Cuenta la Sección Contabilidad un plan de mitigación de riesgos
desarrollado y documentado, para el logro de sus objetivos?
5) ¿En la Sección Contabilidad cuenta con una valoración de riesgos con
información para estimar su probabilidad de ocurrencia y el impacto en el
cumplimiento de los objetivos?
6) ¿En la Sección Contabilidad cuenta opciones de respuesta al riesgo en base
al cumplimiento de los objetivos de la misma?
7) ¿La Sección Contabilidad realiza las conciliaciones de las garantías
presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores?
8) ¿Los servidores de la Sección Contabilidad, reciben capacitación
permanente en base a las funciones que realizan por parte de la entidad?
9) ¿Los procesos tecnológicos que utiliza la Sección Contabilidad son acordes
para el control de las actividades que realiza en Autoridad Portuaria de
Guayaquil?
85
10) ¿La Dirección Financiera, establece autoevaluaciones periódicas de la
gestión y del control interno en la Sección Contabilidad?
11) ¿La APG, realiza un seguimiento de sus operaciones, para conocer y
aplicar medidas oportunas sobre condiciones que afecten el desarrollo de sus
actividades en la Sección Contabilidad?
Apéndice C. Cuestionario de control interno realizado en la propuesta.
Cuestionario De Control Interno
Entidad: Autoridad Portuaria de Guayaquil Componente: Normas de Control Interno
Naturaleza de la investigación: Niveles de Riesgo Subcomponente: Evaluación de Riesgos
Período: 2014 Área examinada: Sección
Contabilidad
No. Concepto
Respuestas de Áreas Examinadas
Observaciones
Dirección de
Gestión
Financiera
Sección
Presupuesto
Sección
Contabilidad
Si No N/A. Si No N/A. Si No N/A.
1
¿Se identifica el riesgo y se lo da
a conocer a la máxima autoridad
a su cargo?
2
¿Se ha difundido el riesgo en
todos los niveles de la
institución?
3
¿La Sección Contabilidad cuenta
con un plan identificación de los
riesgos?
4
¿En caso de que existan riesgos
en la Sección Contabilidad,
cuentan con un plan de
mitigación de riesgos?
5
¿Existen procedimientos para
mitigar riesgos en la Sección
Contabilidad?
6 ¿Existe una valoración de riesgos
en la Sección Contabilidad?
7
¿Cuneta la Sección Contabilidad
con medidas en respuesta al
riesgo?
Total (T)
Total Acumulado (TA)
T/TA x 100% =
86
Promedio Si%
Promedio No%
Promedio N/A%
Apéndice D. Ingreso de las instalaciones de Autoridad Portuaria de Guayaquil.
Nota. Exterior del Puerto de Guayaquil.
87
Apéndice E. Interior de la Sección Contabilidad.
Nota. Se puede apreciar el poco personal en la Sección Contabilidad.
88
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