tratamiento contable del impuesto a la renta nic 12 c.p.c. gloria maritza angeles sevilla facultad...

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA

RENTA

NIC 12

C.P.C. Gloria Maritza Angeles Sevilla

Facultad de Contabilidad y Finanzas

CONTABILIDAD 3

El estudio de la contabilización del Impuesto a la Renta, esta en función directa a la existencia o no de diferencias temporales y/o permanentes, presentándose cuatro casos:

PRIMER CASO:

CUANDO NO HAY DIFERENCIAS TEMPORALES

CUANDO NO HAY DIFERENCIAS TEMPORALES

SI LA ESTRUCTURA DE LA RENTA IMPONIBLE, ESTA CONFORMADA SOLO POR DIFERENCIAS PERMANENTES, ESTO SIGNIFICA QUE EL TOTAL DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDE AL EJERCICIO, Y POR LO TANTO SE APLICARA A RESULTADOS.

EL IMPUESTO A LA RENTA SE CARGA A

RESULTADOS

EL IMPUESTO A LA RENTA SE CARGA A

RESULTADOS

SI SOLO EXISTE DIFERENCIAS PERMANENTES Y NO HAY

DIFERENCIAS TEMPORALES

EL IMPUESTO A LA RENTA

ES DELEJERCICIO

SE APLICA A RESULTADOS

CASO PRACTICO

I. INFORMACION PARA LA DETERMINACION DE

LA RENTA NETA

La compañía Industrial Importadora S.A al 31 de diciembre del 2009, cuenta con la siguiente información a efectos de determinar el Impuesto a la Renta, así tenemos: Utilidad Contable: S/. 120,000.00Exceso de gastos de Representación 12,000.00Multas. 3,000.00Intereses no deducibles 4,000.00Dividendos percibidos 15,230.00Participación Trabajadores 10%DATOS ADICIONALESA la fecha de presentación de la declaración jurada, las participaciones 2008 Y 2009 se habían cancelado.

II. DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y RENTA

IMPONIBLE

Utilidad Contable: 120,000.00

ADICIONESExceso de gastos de Representación 12,000.00Multas. 3,000.00Intereses no deducibles 4,000.00Subtotal adiciones: 19,000.00

DEDUCIONESDividendos percibidos 15,230.00Subtotal deducciones 15,230.00Renta Neta: 123,770.00Participación Trabajadores: -12,377.00Renta Imponible: 111,393.00

III. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO = 30% 111,393.00 33,418

IV. ANALISIS CONTABLE

PERMANENTE TEMPORALUtilidad Contable: 120,000.00 0

Exceso de gastos de Representación 12,000.00 0Multas. 3,000.00 0Intereses no deducibles 4,000.00 0Dividendos percibidos -15,230.00 0TOTAL DIFERENCIAS 3,770.00 0

TOTAL 123,770.00 0.00

DIFERENCIA

TRATAMIENTO CONTABLE

CONCEPTO BASE PARTIC. RTA IMP. IMPTO RTADIFERENCIA PERMANENTE 123,770.00 12,377.00 111,393.00 33,417.90DIFERENCIA TEMPORAL 0.00 0.00 0.00 0.00TOTAL 123,770.00 12,377.00 111,393.00 33,417.90

ASIENTO CONTABLE

86 12,377.0041 12,377.00

88 33,417.9040 33,417.90

IMPUESTO A LA RENTA

PARTICIPACIONES

SEGUNDO CASO:

CUANDO HAY DIFERENCIAS TEMPORALES Y EN EL SIGUIENTE EJERCICIO, NO VARIA LA

ALICUOTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

CUANDO HAY DIFERENCIAS TEMPORALES Y EN EL SIGUIENTE EJERCICIO, NO VARIA LA

ALICUOTA DEL IMPUESTO A LA RENTASI LA ESTRUCTURA DE LA RENTA IMPONIBLE ESTA CONFORMADA POR DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES, Y SIEMPRE QUE LA ALICUOTA DEL IMPUESTO A LA RENTA NO VARIE EN EL SIGUIENTE PERIODO, SE APLICARA A RESULTADOS EL IMPUESTO A LA RENTA PERMANENTE Y SE DIFERIRA EL IMPUESTO A LA RENTA TEMPORAL.

IMPUESTO A LA RENTATEMPORAL:

DIFERIR

IMPUESTO A LA RENTATEMPORAL:

DIFERIR

IMPUESTO A LA

RENTA PERMANENTE:

GASTO

IMPUESTO A LA

RENTA PERMANENTE:

GASTO

SI EXISTEN DIFERENCIAS PERMANENTES Y

DIFERENCIAS TEMPORALES Y LA TASA DEL IMPUESTO

EN SIGUIENTE EJERCICIO NO VARIA

EL IMPUESTO A LA RENTAEL IMPUESTO A LA RENTATENDRA EL SIGUIENTE TRATAMIENTO:

EL IMPUESTO A LA RENTAPROPORCIONAL A LAS DIFERENCIAS PERMANENTES

ES DELEJERCICIO

SE APLICA A RESULTADOS

EL IMPUESTO A LA RENTAPROPORCIONAL A LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

NO ES DELEJERCICIO SE DIFIERE

CASO PRACTICO

I. INFORMACION PARA LA DETERMINACION DE

LA RENTA NETA

La Textil Amazonas S.A al 31 de diciembre del 2009, cuenta conla siguiente información a efectos de determinar el Impuesto a la Renta:

Utilidad Contable: S/. 250,000.00Exceso de gastos de Representación 24,000.00Multas. 4,000.00Exceso de depreciación 20,000.00Dividendos percibidos 15,000.00Participación Trabajadores 10%DATOS ADICIONALESA la fecha de presentación de la declaraciónjurada, las participaciones 2008 Y 2009 se habían cancelado.

II. DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y RENTA

IMPONIBLE

Utilidad Contable: 250,000.00

ADICIONESExceso de gastos de Representación 24,000.00Multas. 4,000.00Exceso de depreciación 20,000.00Subtotal adiciones: 48,000.00

DEDUCIONESDividendos percibidos 15,000.00Subtotal deducciones 15,000.00Renta Neta: 283,000.00Participación Trabajadores: -28,300.00Renta Imponible: 254,700.00

III. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO = 30% 254,700.00 76,410

IV. ANALISIS CONTABLE

PERMANENTE TEMPORALUtilidad Contable: 250,000.00 0

Exceso de gastos de Representación 24,000.00 0Multas. 4,000.00 0Exceso de depreciación 20,000.00Dividendos percibidos -15,000.00 0TOTAL DIFERENCIAS 13,000.00 20000

TOTAL 263,000.00 20,000.00

DIFERENCIA

CONCEPTO BASE PARTIC. RTA IMP. IMPTO RTADIFERENCIA PERMANENTE 263,000.00 26,300.00 236,700.00 71,010.00DIFERENCIA TEMPORAL 20,000.00 2,000.00 18,000.00 5,400.00TOTAL 283,000.00 28,300.00 254,700.00 76,410.00

TRATAMIENTO CONTABLE

ASIENTO CONTABLE

381 2,000.0086 26,300.00

41 28,300.00

382 5,400.0088 71,010.00

40 76,410.00

381 Participaciones diferidas382 Impuesto a la renta diferido

PARTICIPACIONES

IMPUESTO A LA RENTA

TERCER CASO:

CUANDO HAY DIFERENCIAS TEMPORALES Y EN EL SIGUIENTE

EJERCICIO, AUMENTA LA ALICUOTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

CUANDO HAY DIFERENCIAS TEMPORALES Y EN EL SIGUIENTE

EJERCICIO, AUMENTA LA ALICUOTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

EL IMPUESTO A LA RENTA, VARIARA EN SU FORMA DE CONTABILIZACION, YA QUE SI BIEN ES CIERTO SE SIGUE LA MISMA BASE CON RELACION AL SEGUNDO CASO, EL IMPUESTO A LA RENTA TEMPORAL, ESTARA SUJETO A UN REAJUSTE EN FUNCION AL CAMBIO DE LA TASA, REVELANDOSE EL AHORRO TRIBUTARIO.

IMPUESTO IMPUESTO A LA RENTA TEMPORAL:A LA RENTA TEMPORAL:SE DIFIERE Y SUJETOSE DIFIERE Y SUJETO

AJUSTE AJUSTE

IMPUESTO IMPUESTO A LA RENTA TEMPORAL:A LA RENTA TEMPORAL:SE DIFIERE Y SUJETOSE DIFIERE Y SUJETO

AJUSTE AJUSTE

IMPUESTO IMPUESTO A LAA LA

RENTA RENTA PERMANENTE:PERMANENTE:

GASTOGASTO

IMPUESTO IMPUESTO A LAA LA

RENTA RENTA PERMANENTE:PERMANENTE:

GASTOGASTO

SI EXISTEN DIFERENCIAS PERMANENTES Y

DIFERENCIAS TEMPORALES, Y LA TASA DEL IMPUESTO

EN SIGUIENTE EJERCICIO VARIA EN AUMENTO:

EL IMPUESTO A LA RENTATENDRA EL SIGUIENTE TRATAMIENTO:

EL IMPUESTO A LA RENTAPROPORCIONAL A LAS DIFERENCIAS PERMANENTES

ES DELEJERCICIO

SE APLICA A RESULTADOS

EL IMPUESTO A LA RENTAPROPORCIONAL A LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

NO ES DELEJERCICIO SE DIFIERE

EL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOPROPORCIONAL A LAS DIFERENCIAS TEMPORALES,

ESTARA SUJETO A AJUSTEPOR EL AHORRO TRIBUTARIO DETERMINADO

IMPUESTO DIFERIDO

INICIAL

IMPUESTO DIFERIDO FINAL

AHORRO FISCAL

CASO PRACTICO

I. INFORMACION PARA LA DETERMINACION DE

LA RENTA NETA

La Textil Amazonas S.A. al 31 de diciembre del 2009, cuenta conla siguiente información a efectos de determinar el Impuesto a la Renta:

Utilidad Contable: S/. 250,000.00Exceso Remuneración al directorio 24,000.00Multas. 4,000.00Vacaciones no devengadas 20,000.00Interes exonerados 15,000.00Participación Trabajadores 10%. I RENTA 2009 30%DATOS ADICIONALES1) A la fecha de presentación de la declaración jurada, las participaciones se habían cancelado tanto para el 2009, como para el 2010.2) Para el ejercicio 2010 , la alicuota del impuesto a la renta es el 35%

II. DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y RENTA

IMPONIBLE

Utilidad Contable: 250.000,00

ADICIONESExceso Remuneración al directorio 24.000,00Multas. 4.000,00Vacaciones no devengadas 20.000,00Subtotal adiciones: 48.000,00

DEDUCIONESInteres exonerados 15.000,00Subtotal deducciones 15.000,00Renta Neta: 283.000,00Participación Trabajadores: -28.300,00Renta Imponible: 254.700,00

III. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO = 30% 254,700.00 76,410

IV. ANALISIS CONTABLE

PERMANENTE TEMPORALUtilidad Contable: 250,000.00 0Exceso Remuneración al directorio 24,000.00 0Multas. 4,000.00 0Vacaciones no devengadas 20,000.00Interes exonerados -15,000.00 0TOTAL DIFERENCIAS 13,000.00 20,000.00

263,000.00 20,000.00

DIFERENCIA

TOTAL

TRATAMIENTO CONTABLECONCEPTO BASE PARTIC. RTA IMP. IMPTO RTADIFERENCIA PERMANENTE 263,000.00 26,300.00 236,700.00 71,010.00DIFERENCIA TEMPORAL 20,000.00 2,000.00 18,000.00 5,400.00TOTAL 283,000.00 28,300.00 254700 76,410.00

BASE 20,000.00PARTICIPACIONES -2,000.00RENTA IMPONIBLE 18,000.00

IMPUESTO A LA RENTACON LA TASA DEL 30% 5,400.00CON LA TASA DEL 35% 6,300.00DIFERENCIA EN DEFECTO -900.00

ES DECIR FALTA DIFERIR LA SUMA DE S/. 900.00

ANALISIS DE LA DIFERENCIA TEMPORAL

AJUSTE DEL IMPUESTO DIFERIDO

DIFERIDO ORIGINAL 5,400.00AJUSTE AL DIFERIDO 900.00TOTAL DIFERIDO 6,300.00

AHORRO TRIBUTARIO

AHORRO = 900.00

ASIENTO CONTABLE

381 2,000.0086 26,300.00

41 28,300.00

382 6,300.0088 71,010.00

40 76,410.00494 900.00

381 Participaciones diferidas382 Impuesto a la renta diferido494 Ahorro Fiscal

PARTICIPACIONES

IMPUESTO A LA RENTA

CUARTO CASO:

CUANDO HAY DIFERENCIAS TEMPORALES, Y EN EL SIGUIENTE

EJERCICIO DISMINUYE LA ALICUOTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

CUANDO HAY DIFERENCIAS TEMPORALES, Y EN EL SIGUIENTE

EJERCICIO DISMINUYE LA ALICUOTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

EL IMPUESTO A LA RENTA, VARIARA EN SU FORMA DE CONTABILIZACION, YA QUE SI BIEN ES CIERTO SE SIGUE LA MISMA BASE CON RELACION AL SEGUNDO CASO, EL IMPUESTO A LA RENTA TEMPORAL, ESTARA SUJETO A UN REAJUSTE EN FUNCION AL CAMBIO DE TASA, REVELANDOSE EL EXCESO DE IMPUESTO A LA RENTA.

IMPUESTO A LA RENTA TEMPORAL:SE DIFIERE Y SUJETO

AJUSTE

IMPUESTO A LA RENTA TEMPORAL:SE DIFIERE Y SUJETO

AJUSTE

IMPUESTO A LA

RENTA PERMANENTE:

GASTO

IMPUESTO A LA

RENTA PERMANENTE:

GASTO

SI EXISTEN DIFERENCIAS PERMANENTES Y DIFERENCIAS TEMPORALES,

Y LA TASA DEL IMPUESTO EN SIGUIENTE EJERCICIO VARIA DISMINUYENDO:

EL IMPUESTO A LA RENTATENDRA EL SIGUIENTE TRATAMIENTO:

EL IMPUESTO A LA RENTAPROPORCIONAL A LAS DIFERENCIAS PERMANENTES

ES DELEJERCICIO

SE APLICA A RESULTADOS

EL IMPUESTO A LA RENTAPROPORCIONAL A LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

NO ES DELEJERCICIO SE DIFIERE

EL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOPROPORCIONAL A LAS DIFERENCIAS TEMPORALES,

ESTARA SUJETO A AJUSTEPOR EL EXCESO DEL IMPUESTO DETERMINADO

IMPUESTO DIFERIDO

INICIAL

IMPUESTO DIFERIDO FINAL

EXCESO FISCAL

CASO PRACTICO

I. INFORMACION PARA LA DETERMINACION DE

LA RENTA NETA

La Textil Amazonas S.A al 31 de diciembre del 2009, cuenta conla siguiente información a efectos de determinar el Impuesto a la renta:

Utilidad Contable: S/. 250,000.00Exceso Remuneración al directorio 24,000.00Multas. 4,000.00Vacaciones no devengadas 20,000.00Interes exonerados 15,000.00Participación Trabajadores 10%DATOS ADICIONALES1) A la fecha de presentación de la declaración jurada, las participaciones se habían cancelado tanto para el 2008, como para el 2009.2) Para el ejercicio 2010 , la alicuota del impuesto a la renta es el 25 %

II. DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y RENTA

IMPONIBLE

Utilidad Contable: 250,000.00

ADICIONESExceso Remuneración al directorio 24,000.00Multas. 4,000.00Vacaciones no devengadas 20,000.00Subtotal adiciones: 48,000.00

DEDUCIONESInteres exonerados 15,000.00Subtotal deducciones 15,000.00Renta Neta: 283,000.00Participación Trabajadores: -28,300.00Renta Imponible: 254,700.00

III. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO = 30% 254,700.00 76,410

IV. ANALISIS CONTABLE

PERMANENTE TEMPORALUtilidad Contable: 250,000.00 0Exceso Remuneración al directorio 24,000.00 0Multas. 4,000.00 0Vacaciones no devengadas 20,000.00Interes exonerados -15,000.00 0TOTAL DIFERENCIAS 13,000.00 20,000.00

263,000.00 20,000.00

DIFERENCIA

TOTAL

CONCEPTO BASE PARTIC. RTA IMP. IMPTO RTADIFERENCIA PERMANENTE 263,000.00 26,300.00 236,700.00 71,010.00DIFERENCIA TEMPORAL 20,000.00 2,000.00 18,000.00 5,400.00

283,000.00 28,300.00 254,700.00 76,410.00

TRATAMIENTO CONTABLE

TOTAL

BASE 20,000.00PARTICIPACIONES -2,000.00RENTA IMPONIBLE 18,000.00

IMPUESTO A LA RENTACON LA TASA DEL 30% 5,400.00CON LA TASA DEL 25% 4,500.00DIFERENCIA EN DEFECTO EN EXCESO 900.00

ES DECIR EXISTE EXCESO DE DIFERIMIENTO POR UN IMPORTE DE S/. 900.00

AJUSTE DEL IMPUESTO DIFERIDO

DIFERIDO ORIGINAL 5,400.00AJUSTE AL DIFERIDO -900.00TOTAL DIFERIDO 4,500.00

ASIENTO CONTABLE

381 2,000.0086 26,300.00

41 28,300.00

168 900.00382 4,500.0088 71,010.00

40 76,410.00

168 Exceso de impuesto a la renta381 Participaciones diferidas382 Impuesto a la renta diferido

PARTICIPACIONES

IMPUESTO A LA RENTA