trabajo de programa de auditoria
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7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE
CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
TESINA
PROGR M DE UDITORÍ
A TRIBUTARIA
APLICADO POR LA SUNAT
A LA EMPRESA TRANSPORTADOR EIRL
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTADA POR:
Bach.
JULIACA – PERU
2 13
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DEDICATORIA
A nuestros docentes y a nuestros
compañeros de clases de quienes
recibimos las motivaciones por los
diversos trabajaos y exposiciones que
presentan de manera excelente.
Con mucho aprecio y cariño a mis
padres Carmelo y Pascuala, quienes con
amor y abnegación me enrumbaron mi
vida hacia mi formación profesional.
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AGRADECIMIENTO
En la vida, una de las decisiones más importantes del hombre es alcanzar y
lograr una profesión, y con el presente trabajo es justamente lograr este
objetivo, por consiguiente hacemos alcance nuestros sinceros
agradecimientos a la Universidad Alas Peruanas, Filial Juliaca, por
permitirnos a ser los próximos profesionales en la carrera profesional de
contabilidad; más aún que esta carrera que está muy relacionado con una de
las principales actividades de nuestra provincia de San Román, como es el
comercio, industria, importación y exportación, y para su desarrollo
satisfactorio es pertinente que requieren profesionales relacionados a las
empresas y, para tal estamos seguros en contribuir nuestros conocimientos
adquiridos durante el proceso académica y así de esta forma estaremos
satisfechos a la sociedad empresarial que nos rodea.
Asimismo, extendemos nuestro agradecimiento, al Vicerrector de la
Universidad Alas Peruanas – Filial Juliaca, quien en todo momento ha sido
partícipe y motivador para alcanzar nuestros objetivos, es decir, para ser un
profesional competente, activo y representativo, y que estamos seguros a
cumplir y no defraudar a nuestra universidad.
A nuestros distinguidos maestros, damos nuestros sinceros agradecimientos,
quienes impartieron sus conocimientos, sus investigaciones y sus
experiencias obtenidas durante su vida profesional; por ende también
nosotros estamos seguros que seguir practicando los consejos que nos
entregaron a cada uno de nosotros.
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ÍNDICE GENERAL
Páginas
CARÁTULA i
DEDICATORIA ii
AGRADECIMIENTO iii
INTRODUCCIÓN 7
CAPÍTULO I 9
MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL 9
1.1. EL PROBLEMA. 9
1.2. OBJETIVOS. 10
1.3. MARCO TEORICO. 10
1.4. MARCO CONCEPTUAL. 17
CAPÍTULO II 20
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA 20
2.1. DEFINICIÓN 20
2.2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO 21
2.3 DOCUMENTACIÓN 21
2.4 CARTAS 22
2.5 REQUERIMIENTO 23
2.6 ACTAS 24
2.7 RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 24
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2.8 EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN 25
2.9 CIERRE DEL REQUERIMIENTO 27
2.10. CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN 28
2.11 FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN 28
2.12 CONDUCTA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN 29
CAPÍTULO III 30
PROPUESTA DE DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA 30
3.1. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA. 30
3.2 VENTAJAS DEL MODELO. 30
3.4. MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA
VERIFICACIÓN INTEGRAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 32
CAPÍTULO IV 53
PROGRAMA DE AUDITORÍA QUE PRACTICA LA SUNAT 53
4.1 INTRODUCCIÓN. 53
4.2.1 PROGRAMA DE AUDITORÍA. 54
CAPÍTULO V 73
PROGRAMA DE AUDITORÍA 73
PARA EXAMEN DE IMPUESTO A LA RENTA 73
5.1. INTRODUCCIÓN. 73
5.2. PROGRAMA DE AUDITORIA PARCIAL (EXAMEN IMPUESTO A LA
RENTA). 75
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CONCLUSIONES 82
RECOMENDACIONES 84
BIBLIOGRAFÍA 86
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INTRODUCCIÓN
El mundo está cambiando vertiginosamente y por tanto en el campo de la Auditoría Tributaria, tenemos que estar a la altura de los tiempos.
Actualmente se vienen realizando importantes innovaciones en la concepción
y práctica contable con el propósito de alcanzar un procedimiento adecuado y
seguimiento a los posibles evasores tributarios, más que todo en el impuesto
a la renta, por lo que obliga a los profesionales en contabilidad a ser más
competitiva, que permita ingresar con éxito al mundo laboral como auditor
tributario, y desempeñarse con eficiencia y efectividad en las funciones
profesionales que nos tocará asumir con conocimientos suficientes en el
campo de Auditoría Tributaria.
Es de saber, que la AUDITORÍA TRIBUTARÍA tiene por objetivo verificar el
fiel cumplimiento de las normas tributarias, su aplicación se ha convertido hoy
en día, una tarea muy difícil para los auditores tributarios, debido a que los
contribuyentes generalmente cometen voluntaria e involuntariamente
omisiones en el cálculo de los tributos, errores en la declaración, entre otros
hechos, que generan por sí, determinadas contingencias.
Por ende, el sentido de la Auditoría Tributaria, es con fines preventivos, si el
desarrollo es efectuado por los auditores independientes, y por tanto se ha
convertido un aspecto muy importante para la empresa, por consiguiente, es
recomendable que deben estar preparado para posible intervención de la
SUNAT.
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Sin embargo, para un cumplimiento satisfactorio de Auditoría Tributaria, el
Auditor debe saber y Conocer EL PROGRAMA DE AUDITORÍA, la misma es
conocida como un procedimiento o guía que le llevará al auditor para ejecutar
en el campo,así como a la planificación para una auditoría tributaria eficiente,
por consiguiente, el presente trabajo consiste en efectuar un estudio de la
parte teórica y su aplicación de Programa de Auditoría en relación al
Impuesto a la Renta.
El capitulo I, contiene el problema, objetivos y una descripción del contenido
del programa de auditoría.
El capítulo II, contiene los procedimientos de auditoría.
El capítulo III, contiene una propuesta de diseño de auditoría.
El capítulo IV, contiene un programa de audtoría que aplica la SUNAT.
El capítulo V, contiene un examen de programa de auditoría aplicado al
impuesto a la renta, finalmente se muestra las conclusiones,
recomendaciones y bibliografía.
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CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL
1.1. EL PROBLEMA.
El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y
debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que
los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con
las circunstancias del examen.
El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el
Auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben
ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que
este cumpla integralmente sus finalidades dentro de la Normas
científicas de la Contabilidad y las Normas Tributarias y Técnicas de la
Auditoría.
Formulación del Problema.
¿En que consiste el problema de auditoria empleado por laSuperintendencia Nacional y de Administración Tributaria? ¿Cuáles
son los procedimientos de fiscalización que aplica la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria? ¿Cuál es la
propuesta de diseño de Programa de Auditoria Tributaria que se pueda
implantar la empresa a través de su auditoria interna?
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1.2. OBJETIVOS.
A través de la investigación tanto de programas de auditoria tributaria
practicados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria como bibliográfica, se pretende recabar
información para poder describir de manera mas adecuada que se
puede practicar en la empresa y para luego señalar algunas soluciones
factibles, y con ello tratar de contribuir para una adecuada
implementación de programa de auditoria.
Objetivo General.
Describir los modelos de Programas de Auditoría Tributaria Integral
para ser aplicado en la Oficina de Auditoría Interna en las Empresas
Industriales ubicadas en la Provincia de San Román – Juliaca.
Objetivos Específicos.
Analizar los programas de auditoria aplicado al impuesto a la renta en
las empresas industriales.
Proporcionar un modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral
para las Empresas Industriales, y las que se practicarán en las
Oficinas de Auditoría Interna, para evaluar la razonabilidad de cifras y
el control interno relativo a las obligaciones tributarias.
1.3. MARCO TEORICO.
El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se
desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los principios y
preceptos dela Auditoría.
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El programa de Auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a
franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado,
en el cual los acontecimientos próximos se preverán con precisión,
según la idea que uno se ha formado de ellos.
El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de
Auditoría, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados
que se dedican ala Auditoría, deben ser preparados especialmente
para cada caso; debido que, no existen dos casos de Auditoría
exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada Programa
de Auditoría la autonomía necesaria.
Aspectos Que Deben Considerarse En La Elaboración De Un
Programa De Auditoría Tributaria.
En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta
los siguientes aspectos:
a. Las Normas de Auditoría.
b. Las Técnicas de Auditoría.
c. Las experiencias anteriores.
d. Los levantamientos iníciales.
e. Las experiencias de terceros
El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o
programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales
que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de
la técnica de Auditoría en un determinado sector.Lo que no se debe
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perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía
segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite laejecución
fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe
eldesarrollo de tal ejecución. Un programa de Auditoría, es un
procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además de servir
como una guía lógica de procedimientos duranteel curso de una
Auditoría, el programa de Auditoría elaborado con anticipación, sirve
como una lista de verificación a medida que se desarróllela Auditoría
en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajó
de Auditoría se terminen. El programa de Auditoría, deberá ser
revisado periódicamente de conformidad con las condiciones
cambiantes en las operaciones del Cliente yde acuerdo con los
cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de
Auditoría.
Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de
todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su
experiencia y su criterio personal.
Características De Programa De Auditoría.
Las Características del programa de auditoría, son los siguientes:
a. Debe ser sencillo y comprensivo.
b. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos
que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
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c. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo
principal.
d. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de
repetición.
e. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar,
investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y
recomendar.
f. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos
preestablecidos los cuales deben ser flexibles para que
puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
g. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y
con amplio sentido crítico de parte del Auditor.
Contenido Del Programa De Auditoría.
El programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones
para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda
seguir losprocedimientos que debe emplearse en la realización del
examen.
En general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido
incluye losprocedimientos específicos para la verificación de cada tipo
de activo, pasivoy resultados, en el orden normal que aparecen en los
estados económicos yfinancieros de la empresa.
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El programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en
losprocedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y,
servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a
fin de no pasar por alto ninguna verificación.
El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las
condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría
que se está practicando.
El programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de Auditoría que se van a emplear,
la extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que se
aplicarán. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las
personas que van aplicar los procedimientos de Auditoría, sobre
características o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría,
desde elpunto de vista del grado de detalle a que llegue, se les
clasifica en programasgenerales y programas detallados.
Ventajas Del Programa De Auditoría Tributaria.
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y
aspectos necesarios a ser tomados en el programa de Auditoría.
El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes
ventajas:
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a. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
b. Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los
componentes del equipo de Auditoría, y una permanente
coordinación de labores entre los mismos.
c. Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
d. Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
e. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía
para futuros trabajos.
f. Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
g. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de
Auditoría.
h. Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.
i. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado cuando era necesario.
Responsabilidad Por El Programa De Auditoría Tributaria.
La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del
Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite.
Es esencial que el programa de Auditoría sea elaborado por el
Auditor jefe del equipo de Auditoría, para lo cual se basará en
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experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las
Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen
el programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia. Sin
embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la
elaboración del programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo
del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de
distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino
esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa,
efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.
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1.4. MARCO CONCEPTUAL.
Auditoría
Es un examen crítico que se realiza con el fin de evaluar la eficiencia y
eficacia de una organización, es una revisión metódica, periódica e
intelectual de los registros, tareas y resultados de la empresa, con el fin
de diagnosticar el comportamiento global en el desarrollo de sus
actividades y operaciones.
Auditoría externa:
Es realizada por auditores totalmente ajenos a la empresa, esto
permite que el auditor externo utilice su libre albedrío en la aplicación
de los métodos, técnicas y herramientas con las cuales hará la
evaluación de las actividades y operaciones de la empresa que audita.
Auditoría fiscal
Es realiza a los registros y operaciones contables de una empresa.
Auditoria integral
Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y constructiva
acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y
materiales son manejados con debidas economías, eficacia y
eficiencia.
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Contribuyente
Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la ley impone la
prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca
perderá su condición de contribuyente quien, según la ley, deba
soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras
personas.
INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Constituye infracción tributaria, toda acción u omisión que implique
violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con
pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión
Los programas de Auditoría generales
Son aquellos que se limitan a unenunciado genérico de las técnicas a
aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son
generalmente destinados a uso de los jefes delos equipos de Auditoría.
Los programas de Auditoría detallados
Son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad laforma práctica de aplicar losprocedimientos y técnicas de Auditoría, y
se destinan generalmente al uso delos integrantes del equipo de
Auditoría.
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Sujeto Pasivo
Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está
obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
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CAPÍTULO II
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA
SUNAT -D.S. Nº 085-2007-EF publicado 29-06-2007
2.1. DEFINICIÓN
El Procedimiento de Fiscalización es el procedimiento mediante el cual
la SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación
tributaria incluyendo la obligación tributaria aduanera así como el
cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que
culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser
el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las
infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
No obstante lo anterior, es pertinente indicar que no se encuentran
comprendidas dentro de este procedimiento, las actuaciones de la
SUNAT dirigidas únicamente al control del cumplimiento de
obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de
información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de
información, las actuaciones a que se refiere el artículo 78° del Código
Tributario y el control que se realiza antes y durante el despacho de
mercancías.
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2.2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Fiscalización se inicia a partir de la fecha en que
surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que
presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De
notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos
la notificación del último documento.
Para tal efecto, el Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto
Fiscalizado con el Documento de Identificación Institucional o, en su
defecto, con su Documento Nacional de Identidad (DNI).
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o
comunicarse con ésta vía telefónica para comprobar la identidad del
Agente Fiscalizador.
2.3 DOCUMENTACIÓN
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre
otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos deberán contener los siguientes datos
mínimos:
a. Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado
b. Domicilio fiscal
c. Registro Único del Contribuyente (RUC)
d. Número del documento
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e. Fecha
f. Objeto o contenido del documento; y,
g. La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificación de los citados documentos se ceñirá a lo dispuesto en
los artículos 104° al 106° del Código Tributario.
2.4 CARTAS
La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado lo
siguiente:
a. Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización,
presentará al Agente Fiscalizador que realizará el
procedimiento e indicará, además, los períodos y tributos o
las Declaraciones Únicas de Aduanas que serán materia del
referido procedimiento.
b. La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos
períodos, tributos o Declaraciones Únicas de Aduanas, según
sea el caso.
c. El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos
agentes.
d. La suspensión o la prórroga del plazo de fiscalización; o,
e. Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto
Fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalización siempre
que no deba estar contenida en los Requerimientos, Actas o
en el Resultado del Requerimiento.
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2.5 REQUERIMIENTO
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la
exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas,
registros y libros contables y demás documentos y/o información,
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. También, puede ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentación legal y documentaría respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso
del Procedimiento de Fiscalización; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización indicando las observaciones
formuladas e infracciones detectadas en éste.
El Requerimiento, deberá indicar:
a. Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado
b. Domicilio fiscal
c. Registro Único del Contribuyente (RUC)d. Número del documento
e. Fecha
f. Objeto o contenido del documento
g. La firma del trabajador de la SUNAT competente; y,
h. El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir
con dicha obligación.
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La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el
Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento, se mantendrá a disposición del Agente Fiscalizador
hasta la culminación de su evaluación.
2.6 ACTAS
Mediante las Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la
solicitud que realice el sujeto fiscalizado para prorrogar la exhibición
y/o presentación de documentación exigida, de su evaluación así como
de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización
excepto de aquellos que deban constar en el Resultado del
Requerimiento.
Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida
su contenido, aún cuando presenten observaciones, añadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto
Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a
recibirla.
2.7 RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el
cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.
También puede utilizarse para notificarle los resultados de la
evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto
de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalización.
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Asimismo, este documento se utilizará para detallar si, cumplido el
plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
75° del Código Tributario, el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus
observaciones debidamente sustentadas, así como para consignar la
evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de éstas.
2.8 EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
a) Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la
documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado
justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente
Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de las
razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de
éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con
lo requerido. El plazo que se otorgue no deberá ser menor a
dos (2) días hábiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga, se elaborará el
Resultado del Requerimiento. También se elaborará dicho
documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar enel Resultado del Requerimiento la evaluación efectuada.
b) Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles
de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que
considere necesario solicitar una prórroga, deberá presentar
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un escrito sustentando sus razones con una anticipación no
menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que
debe cumplir con lo requerido.
c) Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de
los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, se
podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de
realizada dicha notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados en b) y c), para
solicitar la prórroga, ésta se considerará como no presentada
salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.
Para estos efectos deberá estarse a lo establecido en el
artículo 1315° del Código Civil. Cabe señalar que también se
considerará como no presentada la solicitud de prórroga
cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza
mayor y no se sustente dicha circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del
Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior a
la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignadoen el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en
el párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le
han concedido automáticamente los siguientes plazos:
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PLAZO SUPUESTO
Dos (2) días
hábiles
Cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a
dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga
Un plazo igual al
solicitado
Cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días
hábiles
Cinco (5) días
hábiles
Cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días
hábiles
2.9 CIERRE DEL REQUERIMIENTO
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el
resultado del mismo, conforme a lo siguiente:
SUPUESTOS DETALLE
Tratándose del
primer
Requerimiento
El cierre se efectuará en la fecha consignada en dichoRequerimiento para cumplir con la exhibición y/o
presentación. De haber una prórroga, el cierre del
Requerimiento se efectuará en la nueva fecha
otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no
presenta la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar
la exhibición y/o presentación mediante un nuevo
Requerimiento.
Si el día señalado para la exhibición y/o presentación
el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para
ello, se entenderá, en dicho día, iniciado el plazo de
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fiscalización (1 año), siempre que el Sujeto Fiscalizado
exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la
nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante
Carta. En esta última fecha, se deberá realizar el
cierre del Requerimiento.
En los demás
Requerimientos
Se procederá al cierre vencido el plazo consignado en
el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso
de una prórroga; y, culminada la evaluación de los
descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones
imputadas en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo
requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado
debe cumplir con lo solicitado se procederá, en dicha
fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.
2.10. CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalización, prevista en el artículo 75° del Código Tributario, se
efectuará a través de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento será cerrado una vez vencido el plazo
consignado en él.
2.11 FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las
Resoluciones de Determinación y/o, en su caso, de las Resoluciones
de Multa, las cuales podrán tener anexos.
Es importante considerar que en tanto no se notifique la Resolución de
Determinación y/o de Multa, contra las actuaciones en el
Procedimiento de Fiscalización procede interponer el recurso de queja
previsto en el artículo 155° del Código Tributario.
2.12 CONDUCTA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Finalmente, cabe señalar que el Agente Fiscalizador y el Sujeto
Fiscalizado deben cumplir, durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalización, con el principio de conducta procedimental, según el cual
la autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o
abogados y, en general, todos los partícipes del procedimiento,
realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el respeto
mutuo, la colaboración y la buena fe. Ninguna regulación del
procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que
ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.
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CAPÍTULOIII
PROPUESTA DE DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
3.1. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA.
Con la presente propuesta se pretende fortalecer a la oficina de
Auditoría Interna de las empresas industriales, proporcionándoles un
modelo de programa de Auditoría Tributaria Integral e impulsándoles a
su aplicación. Con dicho programa podrán llevar a cabo la evaluación
de las operaciones de la empresa que de una u otra forma causen
tributos a favor del estado, así como el control interno pertinente con lo
cual obviamente este departamento de auditoría interna desarrollará de
forma eficiente de asesoría fiscal para la empresa.
3.2 VENTAJAS DEL MODELO.
a. Proporcionar procedimientos de Auditoría Tributaria Integral,
que permita evaluar las obligaciones tributarias por parte de la
empresa.
b. Proporcionar modelo de control interno que permita ser
eficiente las evaluaciones del departamento de Auditoría
Interna.
c. Mejorar los conocimientos en materia tributaria del personal
de oficina de auditoría interna.
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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d. Proporcionar a la oficina de Auditoría Interna, modelos de
papeles de trabajo.
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3.4. MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA
VERIFICACIÓN INTEGRAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Para el caso, se presenta la siguiente propuesta.
PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( INFORMACIÓN GENERAL)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1 ¿Se encuentran sin legalizar los libros oficiales
y/o registros auxiliares de contabilidad?
2 ¿Tiene la contabilidad un atraso mayor al
permitido por las normas legales vigente?
3 ¿Están detallados los activos y pasivos al cierre
del ejercicio, en el libro de inventarios y
balances?
4 ¿Tiene la Compañía convenio de Estabilidad
Jurídica o Tributaria?
5 ¿La Compañía ha celebrado contratos de
asociación en participación, jointventures,
consorcios y similares?
6 ¿Se han presentado Declaraciones Juradas
rectificatorias?
7 ¿ Se cuenta con alguna exoneración de
H 1
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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tributos?
8 ¿La Administración Tributaria ha efectuado
algún proceso de revisión o de fiscalización?
9 ¿Se han recibido órdenes de pago, resoluciones
de determinación y/o de multa?
10 ¿Se han presentado recursos de reclamación o
apelación?
11 ¿Se ha solicitado el aplazamiento y/o
fraccionamiento de deudas tributarias?
12 ¿ La Compañía ha participado en alguna fusión
o escisión?
13 ¿Han sido declarados los establecimientos
anexos?
14 ¿La Compañía ha obtenido autorización parallevar los registros contables en moneda
extranjera?
16 Ha adquirido la Compañía activos fijos nuevos
por los que pueda efectuar reinversión de
utilidades, para gozar de la rebaja de la tasa del
impuesto a la renta?
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( INFORMACIÓN TRIBUTARIO)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1. ¿La Compañía declara pérdida tributaria
compensable de ejercicios anteriores?
2 ¿La Compañía tiene crédito por impuesto a la
renta de fuente extranjera en el período?
3 ¿Se han obtenido indemnizaciones por
siniestros de sus activos?
4 ¿Las declaraciones pago mensuales (PDT), han
sido presentadas en fecha posterior al
cronograma de la SUNAT?5 ¿La Compañía efectúa el pago de tributos con
posterioridad a la presentación de las
declaraciones?
6 ¿La Compañía efectúa compras gravadas
destinadas a ventas gravadas y no gravadas?
7 ¿Existen inconsistencias entre lo declarado
(compras y ventas) y lo obtenido por la DAOT(Declaración de Operaciones con Terceros)?
8 Para efectos de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta, la Compañía se acogió al
sistema de:
a) Coeficientes
b) 2% de los ingresos netos
9 Para efectos de la determinación de los
H 2
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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ingresos netos mensuales, se consideran:
a) Sólo las ventas
b) Todos los ingresos contabilizados
c) Las ventas y algunos otros ingresos
d) Otros (especificar).
10 ¿Se han modificado los coeficientes o
porcentajes aplicables en la determinación de
los pagos a cuenta mensuales?
11 ¿El dictamen de auditoría de los estados
financieros, ha sido emitido con salvedades?
12 ¿En las transacciones entre vinculadas o
terceros se consideran precios preferenciales?
13 Se ha evaluado contar con un estudio de
Precios de Transferencias por las operaciones
con empresas vinculadas?
14 ¿En la Compañía se han registrado cambios en
la aplicación de los principios de contabilidad o
cambios en el reconocimiento de ingresos,
egresos u otros?
15 ¿La Compañía ha efectuado remesas al exterior
a través del sistema financiero nacional por
concepto de regalías, utilidades o dividendos?
16 ¿El ACM de las partidas no monetarias, no
han sido incorporadas en los registros
contables, en el cierre de cada ejercicio?
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( CAJA Y BANCOS)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1 ¿Los desembolsos no tienen un control
detallado?
2 ¿Se hacen los pagos sin que cuenten con
comprobantes de pago aprobados y sin su
documentaciónsustentatoria?
3 ¿Los documentos que respaldan los
desembolsos cumplen todas las características
necesarias para ser considerados como
comprobantes de pago?4 ¿Existen entregas de dinero por parte de los
accionistas?
5 ¿Se han omitido los pagos periódicos de
impuestos o contribuciones?
6 ¿Se han retenido impuestos y/o contribuciones
que no hayan sido pagadas en su oportunidad?
7 ¿Las retenciones por intereses, regalías,servicios del exterior se efectúan fuera del plazo
de ley?
H 3
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( CUENTAS POR COBRAR)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1. ¿La Compañía tiene cuentas por cobrar en
moneda extranjera?
a) ¿El tipo de cambio es diferente al de la
fecha de emisión del comprobante de pago?
b) ¿En la emisión de notas de crédito, se ha
utilizado el t/c de la fecha de emisión de la N/C?
c) Al cierre del ejercicio, ¿utilizan el tipo de
cambio promedio para la nivelación de los
activos?2 ¿En la transferencia de bienes muebles, los
cobros anticipados a la entrega del bien no se
han gravado con IGV?
3 ¿Se han otorgado préstamos a trabajadores,
personas naturales o sujetos no domiciliados?
En tal supuesto, ¿Se ha cobrado intereses?
4 ¿Existen provisiones genéricas de cuentas porcobranza dudosa?
5 ¿Se ha provisionado cuentas por las que no se
haya seguido acción judicial, que no tengan una
antigüedad mayor de un año, o por los que no
se haya demostrado su incobrabilidad?
6 ¿Existen cuentas provisionadas no aceptadas
en ejercicios anteriores, y que sean deducibles
H 4
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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tributariamente en el presente ejercicio?
7 ¿Se han efectuado castigos directos de cuentas
por cobrar?
8 ¿Se han cobrado cuentas castigadas en
ejercicios anteriores?
9 ¿La Compañía ha efectuado alguna operación
de factoring, con responsabilidad, o descuento
de letras?
10 ¿Existen transferencias de bienes no
producidos en país, efectuadas antes de
solicitar su despacho a consumo?
11 ¿Se emite comprobante de pago que acredite la
transferencia por el valor CIF y el monto
adicional?
12 ¿Se han efectuado reembolsos de gastos?
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( INVENTARIOS)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1 ¿Son independientes entre sí, las funciones de
almacén, registro contable de inventarios?
2 ¿Existen registros auxiliares para el control de
los ítems de inventarios (materias primas,
productos terminados, etc..)?
3 ¿Se hacen las entregas únicamente en base a
las requisiciones de almacén pre numeradas?
4 ¿Como consecuencia de los inventarios
practicados se han determinado faltantes y/osobrantes de inventario?
5 ¿La Compañía lleva algún método de valuación
de inventarios?
6 ¿Se ha cambiado el sistema de valuación con
relación al ejercicio anterior?
7 ¿Tiene la Compañía un sistema de costos para
determinar el costo unitario de producción ycontrol de las demás existencias?
8 ¿Las mermas están acreditadas por informe
técnico?
9 ¿Se han realizado provisiones por desmedros
estimados?
10 ¿Se han incinerado o destruido los inventarios
malogrados o con vencimiento expirado?
H 5
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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¿Se cuenta con acta notarial?
¿Se comunica a la SUNAT?
11 En casos de pérdida por fuerza mayor, ¿Se ha
deducido montos cubiertos por seguros e
indemnizaciones?
12 ¿La Compañía ha efectuado transferencia de
bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales, bonificaciones, entre
otros.
¿Estas transferencias han sido gravadas con el
IGV?
13 ¿Existe entrega de bienes en consignación?
14 ¿El consignatario realiza liquidación
permanente por las ventas efectuadas?
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( ACTIVOS FIJOS)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1 ¿Existe una política definida para distinguir
entre inversiones en activo fijo y gastos por
reparaciones o mantenimiento?
2 ¿Están las cuentas del Mayor sustentadas por
Registros Auxiliares (valor del activo,
depreciaciones, etc.)
3 ¿Los porcentajes de depreciación contable son
diferentes a la depreciación tributaria?
4 ¿Se ha deducido algún monto por concepto de
depreciación que no esté registrado
contablemente?
5 ¿Han variado los porcentajes de depreciación
respecto a los ejercicios anteriores?
6 ¿La depreciación de los activos adquiridos en el
ejercicio, se inicia en el mes que son
registrados?
7 ¿La determinación del valor computable de los
H 6
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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activos fijos, la Compañía solo considera el
valor de compra?
8 La diferencia de cambio, provenientes de
pasivos en moneda extranjera relacionados con
la adquisición de activos fijos, ¿Se ha cargado a
gastos?
9 ¿Se ha constituido alguna provisión para la
valuación de los activos fijos?
10 Los activos fijos adquiridos mediante
operaciones de arrendamiento financiero se
controlan en forma separada a los otros
activos?
11 ¿La enajenación de los activos fijos, se han
realizado al valor contable?
12 ¿En el caso de venta de inmuebles, se identifica
el valor del terreno y de la construcción?
13 ¿Existen activos revaluados voluntariamente?
14 ¿En las mejoras a inmuebles arrendados, se ha
cargado a gasto la parte que no es reconocida
como reembolsable?
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( INVERSIONES)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1 ¿La Compañía ha efectuado inversiones en
acciones?
2 ¿Se han aplicado los límites de re expresión
con motivo del ajuste por inflación?
3 ¿La Compañía ha recibido acciones por
capitalización de revaluaciones de otras
empresas o por capitalización de de la re
expresión de capital?
4 ¿Han considerado el exceso de la provisión, no
aceptada tributariamente, como reparo?
5 ¿Existen acciones o participaciones adquiridas
a título gratuito?
H 7
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( OTROS ACTIVOS)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1 ¿El precio pagado por los activos intangibles de
duración limitada ha sido considerado como
gasto?
2 ¿En el caso de amortizarse los bienes
intangibles, se utilizan métodos y plazos de
amortización?
3 ¿Se han amortizado intangibles relacionados a
marcas de fábrica o al mayor pagado por la
adquisición de una empresa en marcha
(Goodwill)?4 ¿Se han diferido los alquileres pagados por
adelantado que corresponden a otro ejercicio?
5 ¿Se han diferido los intereses por obligaciones
adquiridas que corresponden a ejercicios
futuros?
6 ¿Existen gastos de exploración y de desarrollo
diferidos?7 ¿Existen pagos a cuenta del impuesto a la renta
desembolsados en años anteriores?
8 ¿Estos pagos a cuenta del impuesto a la renta
aportados en 1996 ó 1997?
H 8
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( OTROS PASIVOS)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1
¿Se han emitido obligaciones de alguna clase:
bonos, debentures, etc.?
2 ¿Se han constituido provisiones de cualquier
tipo asumidas contractualmente a favor de los
trabajadores?
3
¿Existen provisiones realizadas por liberalidad
de la empresa?
4
¿Se han establecido provisiones por
contingencias?
5 ¿Existen intereses relacionados con préstamos
que exceden de tres veces el patrimonio?
H 9
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( PATRIMONIO)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1 ¿Los libros societarios se encuentran
legalizados y actualizados a la fecha?
2 ¿Constan en actas, los estados financieros y las
operaciones más significativas en la Compañía?
3 ¿Se ha compensado contablemente la pérdida
financiera acumulada con el excedente de
revaluación?
4 ¿La Compañía ha distribuido utilidades?
5 ¿Se ha cumplido con las comunicaciones
respectivas a la Administración Tributaria
respecto a los cambios patrimoniales?
H 10
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( GANANCIAS Y PERDIDAS)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
a.Ingresos
1 ¿Se han recibido indemnizaciones de
compañías de seguros por la reposición total o
parcial de bienes del activo?
2 ¿Se han percibido rentas del extranjero afectas
al Impto a la renta en su respectivo país de
origen?
3 ¿Se ha producido ganancias originadas por la
venta de valores con beneficio tributario?4 ¿Existen intereses, dividendos u otras rentas
que no hayan tributado Impuesto a la Renta o
que estén exoneradas del mismo?
5 ¿Se han efectuado operaciones en Rueda de
Bolsa de Valores y/o Bolsa de productos
autorizadas por la CONASEV?
6 ¿Existen ventas, aportes de bienes u otrastransferencias de propiedad, realizadas a un
valor distinto al establecido por el mercado?
7 ¿Existen ingresos o utilidades no devengadas al
31de diciembre?
8 ¿Se han percibido rentas en especie por un
valor distinto al de mercado?
9 ¿Se han reconocido ingresos por operaciones
H 11
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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de Lease back, realizadas por la Compañía?
b.Gastos
1 ¿Existen intereses financieros relacionados a la
adquisición de acciones de otras empresas?
2 ¿Se han registrado pérdidas por robo, desfalco
o razones similares en las que no se haya
efectuado acción judicial alguna?
3 ¿Existen gastos de cobranza que sean
aplicables a rentas no gravadas o de fuente
extranjera?
4 ¿Se han cargado a resultados, gastos de viaje
en el país no respaldados con la documentación
sustentatoria respectiva?
5 ¿Se han efectuado donaciones?
6 ¿Se tiene cargado en resultados el IGV y/o el
ISC?
7 ¿Se ha asumido Impuesto a la Renta por cuenta
de terceros?
8 ¿Se arrastran pérdidas de fuente extranjera a
fin de determinar la Renta neta de fuente
peruana?
9 ¿Se ha cargado a resultados, gastos
relacionados a ingresos o utilidades diferidas?
10 ¿Existen pagos por servicios de años anteriores
que hayan sido cargados a resultados en el
presente ejercicio?
11 ¿Se cuenta en todos los casos con la
documentación adicional a la factura y/o
contrato, que sustente la prestación de
servicios efectuados fuera y dentro del país?
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( IGV Y/O ISC)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
a.Impuesto bruto
1 ¿Existen ingresos percibidos por la Compañía,
que no se encuentran gravados con el IGV?
2 ¿La Compañía ha realizado exportación de
bienes y/o servicios?
3 ¿Se ha compensado y/o solicitado la devolución
de los saldos a favor por concepto de
exportación?
4 ¿Existen transferencias de bienes noproducidos en el país, efectuadas antes de
haber solicitado su despacho a consumo?
5 ¿Se emite comprobante de pago que acredite la
transferencia por el valor CIF y el monto
adicional?
6 ¿Se han efectuado transferencias de bienes
como resultado de una reorganización desociedades?
7 ¿La Compañía concilia mensualmente los
ingresos, contabilizados con los ingresos
anotados en el registro de ventas?
8 ¿Se otorgan descuentos, considerando
situaciones especiales de los clientes?
9 ¿Se ha renunciado a alguna exoneración
H 12
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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expresa del impuesto?
10 ¿Se cobra la prestación de servicios
complementarios como: financiamiento,
instalación u otros gastos realizados por cuenta
del comprador?
b. Crédito fiscal
1 ¿Se ha utilizado el crédito fiscal proveniente de
adquisiciones de bienes o servicios destinadas
a operaciones por las que no se deba pagar el
impuesto?
2 En el caso de que se realicen conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, ¿El
crédito fiscal es calculado de acuerdo a la
proporción de operaciones gravadas y no
gravadas?
3 ¿Existe alguna operación no gravada, que no
ha sido incluida en el cálculo de la
prorrata?¿Quién realiza la prorrata del crédito
fiscal, el PDT?
4 ¿Se registran operaciones con una antigüedad
mayor a 4 meses?
5 ¿En el transcurso del ejercicio se han producido
desapariciones, destrucciones o pérdida de
bienes cuya adquisición generó crédito fiscal?
6 ¿Se aplica el íntegro del crédito fiscal que grava
los gastos de representación?
7 ¿No existe evidencia que las Notas de Crédito
han sido recepcionadas por los clientes?
8 ¿Cuáles constituyen las principales causas de
la emisión de notas de crédito por la
Compañía?
9 ¿Se conserva en poder la Compañía el original
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de alguna nota de crédito emitida?
10 ¿El crédito fiscal proveniente de la utilización de
servicios del exterior se usa en el mes de pago
del impuesto o de anotación en el Registro de
Compras?
11 ¿Cuando son registrados los pagos por el IGV
de servicios prestados por no domiciliados?,
¿Cuándo son tomados como crédito fiscal?,
¿Cómo son declarados en el PDT 621, como
compras locales o como importaciones?
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
( OTROS)
ENTIDAD:
AUDITORÍA:
PERIODO:
AREA:
Nº PROCEDIMIENTOS REF.
PT
HECHO
POR
FECHA
1 ¿Efectúa mensualmente la conciliación de los
registros contables y las declaracionesmensuales de los tributos vinculados con la
planilla?
2 ¿No se consideran en la base imponible de 5ta
Categoría los beneficios adicionales (casa,
impuestos, otros gastos)?
3 ¿Existen pagos o beneficios especiales para los
trabajadores extranjeros?
4 ¿En la Compañía consideran el devengo de las
gratificaciones y vacaciones del personal en
sus fechas de obligación de pagar?
5 ¿En la Compañía surge la obligación tributaria
(renta de 4ta y 5ta categ) en el mes de la
contabilización del comprobante sepago?
6 En los casos de perceptores de montos
mensuales menores a S/. 700; ¿Cuenta la
Compañía con la DJ en las que declaran la sola
percepción de rentas de cuarta categoría?
7 ¿La Compañía paga intereses al extranjero por
préstamos?, ¿Aplica alguna retención por
dichos intereses?
H 13
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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CAPÍTULO IV
PROGRAMA DE AUDITORÍA QUE PRACTICA LA SUNAT
4.1 INTRODUCCIÓN.
Los programas de auditoría que practican en la SUNAT, son
reservadas, sin embargo en el presente trabajo, pretendemos hacer
conocer las principales partes en las que se basan los fiscalizadores o
los funcionarios que realizan trabajos de fiscalización a los
contribuyentes.
Como se podrá apreciar, en el siguiente esquema de programa de
auditoría, la SUNAT tiene sus propias técnicas de programas de
auditoría, y que contiene las siguientes informaciones:
a. Datos Iniciales
b. Procedimientos Básicos
c. Procedimientos específicos
d. Puntos Críticos
e. Ratios Financieros
f. Entre otros
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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4.2.1 PROGRAMA DE AUDITORÍA.
Caso práctico de la SUNAT
PROGRAMA DE AUDITORÍA
A OBTENER DATOS INICIALES
a.1 Obtener datos de DJ del sistema SUNAT (base imponible,
pagos, fechas) DJ Originales y Rectificatorias.
a.2 Obtener Valores en RSIRAT emitidos aunque estén
cancelados
a.3 Obtener información de SIFA (Imputaciones DAOT),
Teléfonos, otros
a.4 Verificar que la información declarada en RUC es
correctaCIIU, Domicilio Fiscal, Establecimiento Anexos,
B PROCEDIMIENTOS BASICOS (MGA)
b.1 Verificar la situación formal de los libros y registros contables
Que estén legalizados, con requisitos, sin atraso
Realizar sumatoria total o selectiva de registros
Verificar registro separado de operaciones gravadas y no
gravadas
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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Ingresar en Cédula 5-1 datos de libros y las infracciones
detectadas
b.2 Verificar el libro de actas de Junta de Accionistas y Sesiones de
Directorio
Tomar nota de los acuerdos importantes, nombramientos,
autorización de firmas
Verificar adquisiciones de activos fijos, Pago de Dividendos
b.3 Validar la información contable contrastándola con del DDJJ
Comparar Base Imponible según DJ versus Registro de Ventas y
Libro Mayor Balance de comprobación, Clase 7, Clase 6. Sumar
Libros y comprobantes
b.4 Conocer objetivo de empresa, representantes y estructura
organizacional
b.5 Sistemas contables y procedimiento de control.
b.6 Aplicar programa ACL para los que llevan sistema contable
computarizado
b.7 Análisis de Estados Financieros.
7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria
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1.- PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS
1 DISPONIBLE1.1 Objetivo 1: Verificar la veracidad de las transacciones que dan lugar
a cobros, pagos y otros movimientos en el rubro caja y bancos y sus
efectos tributarios.
1.1.
1) Se Revisará si todas las cuentas bancadas se encuentren registradas
en la contabilidad de la empresa (cuentas divisionarias 104 Cuentas
corrientes, 105 Certificados bancarios, 106 Depósitos a plazo, 108 Otros
depósitos). Verificar las cuentas bancadas registradas en los libros
contables y auxiliares.-A través de información del ITF, se puede detectar
las cuentas que no se encuentran registradas en la contabilidad del
contribuyente. Solicitar las fechas de apertura de las cuentas bancadas
informadas a través de la información del ITF. Detectar aquellas que
tuvieron movimiento por los períodos fiscalizados y que no fueron
exhibidas.-De no detectar cuentas bancadas no registradas finaliza el
procedimiento. De existir cuentas bancadas no contabilizadas, solicitar al
contribuyente los movimientos o extractos bancarios de estas cuentas
identificadas que no figuran en los registros del contribuyente por losperíodos fiscalizados. A partir de estos documentos se obtiene el importe
de los depósitos no registrados y la Administración se encontraría
habilitada para la determinación sobre base presunta en concordancia
con el Artículo 71° del Código Tributario.
1.1.
Se revisará el libro de caja y bancos. En los casos que el contribuyente
lleve el libro o auxiliar de bancos, se revisará también este libro o auxiliar:1.2 Objetivo 2: Verificar la total y correcta contabilización de las
transacciones y sus efectos en las cuentas de resultado para efectos
tributarios.
1.2.
Se deberá verificar que los depósitos en cuentas bancadas se encuentren
sustentados y/o debidamente afectados a las cuentas contables que
correspondan.
1.2. Se seleccionará una muestra de las transacciones anotadas en el "haber"
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del estado de cuentas. Se solicitará el sustento de cada transacción
seleccionada y se verificará:
2 2. ACTIVO REALIZABLE
2.1 Objetivo 1.- Determinar que las operaciones relacionadas a
adquisiciones sean reales. [De 1 a 10]
2.1.
1) Seleccionar una muestra de facturas de compra de los meses de mayor
movimiento y aplicar los procedimientos de este objetivo.
2.1.
2) Verificar que las compras correspondan a productos que normalmente
comercializa.
2.1.4 ) Efectuar la validación de los datos del proveedor con el fin de verificar
u existencia (No habido, RUC inexistente, comprobante de pago no
utorizado, etc.)
2.1.5 5) Seleccionar una muestra de sus proveedores y verificar si éstos
declaran sus ingresos (en sus DDJJ mensuales, Anual y DAOT).
2.1.6 6) Verificar la utilización de los medios de pago correspondientes, según
lo establecido por la Ley de Bancarización, y por los montos menores a
los establecidos en ella, validar la forma de pago (libro caja - bancos).
2.2 Objetivo 2: Verificar si las operaciones relacionadas al activo
realizable han sido totalmente registradas. [De 1 a 10]
2.2.1 ) Determinar los libros y registros contables que está obligado a llevar el
contribuyente en función de sus ingresos del período anterior (registro de
inventarios permanentes, sistema de contabilidad de costos, inventarios
iniciales y finales, contabilidad completa), y requerirlos, de no exhibirlos
se procederá a sancionarlo.
2.2.2 2) Verificar que las facturas que sustentan las compras estén anotadas
en el registro de compras y libros contables respectivos. De constatarse
la omisión de registro contable, se aplicará la presunción de compras
omitidas en el ejercicio verificado, según lo dispuesto por el Manual de
Presunciones.
2.2.3 3) Verificar que la adquisición haya sido contabilizada adecuadamente,
según los PCGA, y cuente con el asiento de destino respectivo
4 4. ACTIVO FIJO
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4.1 Objetivo 1: Verificar la Existencia física de los Activos Fijos propiedad de
la empresa y su correcta contabilización. [Del 1 al 4]
4.2 Objetivo 2: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las
erogaciones relacionadas con el Activo Fijo. [Del 1 al 8]
4.3 Objetivo 3: Verificar la correcta valuación y valoración con efecto tributario
de cada componente del Activo Fijo. [Del 1 al 8]
4.4 Objetivo 4: Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones
admitidas con efecto tributario. [Del 1 al 9]
7 TRIBUTOS POR PAGAR
7.1 Objetivo 1: Verificar con respecto al Impuesto General a las Ventas,
su correcta incidencia en los resultados del ejercicio cuando no es
recuperable, cumpliendo el principio del devengado; el
establecimiento en la contabilidad del contribuyente de las cuentas
y subcuentas de control de las retenciones y percepciones
efectuadas y que exista coincidencia entre los montos declarados y
solicitados en devolución y los contabilizados.
7.3 Objetivo 3: Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la correcta
contabilización de los pagos a cuenta, anticipos, retenciones y
percepciones; que la cuenta refleje, cuando sea aplicable, el saldo a favor
del Impuesto al final del ejercicio y que exista coincidencia con el importe
declarado.
7.4 Objetivo 4: Verificar con respecto al Impuesto a las Transacciones
Financieras, su adecuada contabilización y su correcta incidencia en los
resultados del ejercicio, cumpliendo el principio del devengado.
9 GASTOS - CUENTAS POR PAGAR
9.1 Objetivo 1: Verificar, en general, si los gastos incurridos durante un
ejercicio cumplen con los criterios de proporcionalidad, razonabilidad en
relación a la actividad empresarial y si son aceptados de acuerdo a lo
indicado en las normas del IR e IGV, siempre y cuando, además del
sustento documentario, se acredite la fehaciencia de los mismos en la
realidad y el destino del gasto. [Del 1 al 3]
9.2 Objetivo 2: Determinar si los gastos originados por servicios prestados
por terceros son necesarios para producir y mantener la fuente
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productora de renta, si corresponden al Ejercicio en revisión y si son
normales para la actividad que genera la renta gravada, cumpliendo entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
9.3 Objetivo 3: Determinar si los gastos por tributos son necesarios para
producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden al
Ejercicio en revisión y si son normales para la actividad que genera la
renta gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de razonabilidad.
9.4 Objetivo 4: Determinar si las cargas diversas de gestión son necesarias
para producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden
al Ejercicio en revisión y si son normales para la actividad que genera la
renta gravada, cumpliendo entre otros, con los criterios de razonabilidad y
generalidad.
9.5 Objetivo 5: Determinar si las cargas excepcionales son necesarias para
producir y mantener la fuente productora de renta y si cumplen, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
9.6 Objetivo 6: Determinar si las cargas financieras son necesarias para
producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden al
Ejercicio en revisión y si son normales para la actividad que genera la
renta gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de razonabilidad.
9.7 Objetivo 7: Determinar si las provisiones del ejercicio corresponden al
Ejercicio en revisión, si los montos provisionados son los correctos y si
cumplen con los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento, para ser aceptables tributariamente.
9.9 Objetivo 9: Verificar la utilización de los Medios de Pago en las cuentas
por pagar existentes e incurridas en el periodo.
10 10. INGRESOS - CUENTAS POR COBRAR
10.1 Objetivo 1: Verificar que los ingresos declarados a la Administración
Tributaria corresponden a los ingresos obtenidos durante el período
gravable de acuerdo a las normas tributarias.
10.2 Objetivo 2: Verificar si los ingresos y beneficios declarados se encuentran
valorizados de acuerdo a las normas tributarias.
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PUNTOS CRÍTICOS
N°DOCUMENTO
ORIGENDESCRIPCIÓN DE LOS PUNTOS CRÍTICOS
¿ESDEFIN?
TRIBUTOAFECTO
1 SIGCO
DIFING IMPUT DAOTING DEC DJ.-
Ingresos Imputados en DAOT es mayor adeclarado por la contribuyente. SI IGV-IR
2EVALUACIÓNPRELIMINAR
- VISITA
DIF VARGTOSOPE VS VTAS.-Diferencias entre la relación de los gastosoperativos e Ingresos por ventas.
SI IGV-IR
3EVALUACIÓNPRELIMINAR
- VISITA
DIF VAR COSTOS Y GTOS VS VTAS.-Diferencia entre la relación de los costosy gastos de ventas incurridos.
SI IGV-IR
4 SIGCOCOM NO DEC.- Compras no declaradasde acuerdo a imputaciones DAOT 2008
SI IGV-IR
5SIGCO -EVALUACION
PRELIMINAR- PPTT
DIF VTA/COM DEC IMPUT DAOTDAOT. Existen diferencias positivas ynegativas en la informaciónproporcionada por terceros medianteDAOT.
SI IGV-IR
6
SIGCO -EVALUACIONPRELIMINAR
- PPTT
VTA NO DEC. Ventas no declaradas deacuerdo a imputaciones DAOT 2008.
SI IGV-IR
7 PET-SIGCO
RELACION DEBITO CREDITO ANUAL -Contribuyente durante el ejercicio materia
de verificación presenta crédito fiscalpermanente.
SI IGV
8
SIGCO -EVALUACIONPRELIMINAR
- PPTT
MARGEN BRU CONTR. Determinar elcorrecto margen bruto que correspondaal contribuyente en función a la actividadeconómica.
SI IR
9INF TECELECT
MTO SDO DEP BN.- Permanente saldopositivo final de la cuenta de depósito delBanco de la Nación sobre detracciones.
SI IGV-IR
10
EVALUACIÓN
PRELIMINAR- VISITA
MONTO ACTIV FU VS ARRENDAFINANC - Contribuyente adquiere
porcentaje mayor al 50% de sus ActivoFijo a través de ArrendamientoFinanciero.
SI IGV-IR
Observaciones: Los Puntos Críticos se han obtenido, Informe Técnico
electrónico 005-2009 SUNAT/2J1002 Visita al contribuyente y Evaluación
preliminar de la información obtenida de los sistemas informáticos de la
Administración Tributaria SIGCO. Contribuyente no cuenta con variables de
selección, programación descentralizada
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Firma y sello del auditor Firma y sello del supervisor
Registro No Registro No
Fecha:
Notas:
1. Los puntos críticos definitivos, serán identificados mediante el número
correlativo que le corresponda, según la numeración del margen Izquierdo.
2. Los puntos críticos definitivos determinados según el presente anexo,
serán registrados en el formato del anexo 1.2 mediante la anotación del
número correlativo con que se le identifique, según lo indicado en el punto(1).
3. En la columna "Documento Referencia" consignar el documento revisado
que da origen al punto crítico: PET-SIFA, Análisis de Estados Financieros o
en los reportes de variables de selección, indicando el folio.
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ANEXO 1.2 RELACIÓN DE PUNTOS CRÍTICOS CON LOS RUBROS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
RUBROS PUNTOS
CRITICOSDEFINITIVOS(1)
OBJ DESCRIPCIÓN DEL OBJETIVO
1 Disponible N°
1
Verificar la veracidad de las transacciones que dan
lugar a cobros, pagos y otros movimientos en el
rubro caja y bancos y sus efectos tributarios
1,2,3,4,5,6,7,9,10
2
Verificar la total y correcta contabilización de las
transacciones y sus efectos en las cuentas de
resultado para efectos tributarios.
1,2,3,4,5,6,7,9,10
3
Verificar la correcta valoración de los saldos y
movimientos del disponible y sus efectos
tributarios.
4Verificar la incidencia tributaria de la clasificación
contable de las cuentas del disponible
2 Activo Realizable N°
1Determinar si las operaciones relacionadas a
adquisiciones sean reales.1,3,4,5,7,8,10
2Verificar si las operaciones relacionadas al activo
realizable hayan sido totalmente registradas.1,3,4,5,7,8,10
3Verificar la correcta valuación a efecto tributario
del activo realizable.
4
Determinar si los saldos del rubro existenciascorresponde a los registrado contrastado con los
inventarios físicos.
3 Cargas Diferidas N°
1
Verificar que los gastos pagados por adelantado y
los cargos diferidos devengados corresponden a
operaciones reales
2 Verificar que las cargas diferidas hayan sido
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reconocidos en el período gravable de acuerdo a
las normas tributarías y a su vez cumplan con el
principio de causalidad y el criterio de
razonabilidad.
3Verificar el valor de los saldos y el correcto ajuste
por inflación de la cuenta Cargas Diferidas.
4 Activo Fijo N°
1
Verificar la Existencia física de los Activos Fijos
propiedad de la empresa y su correcta
contabilización.
1,3,5,7,10
2
Verificar el adecuado tratamiento con efecto
tributario de las erogaciones relacionadas con el
Activo Fijo.
1,3,5,7,10
3
Verificar la correcta valuación y valoración con
efecto tributario de cada componente del Activo
Fijo.
1,3,5,7,10
4Verificar la procedencia y cuantía de las
depreciaciones admitidas con efecto tributario.1,3,5,7,10
5
Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la
transferencia del Activo Fijo y, en su caso, el
débito fiscal y/o el reintegro del crédito fiscal del
IGV.
6Verificar la renta gravable procedente de la cesión
de Activos Fijos.
5 Intangibles N°
1Determinar el importe que puede deducirse como
gasto del ejercicio con efecto tributario
2Verificar la correcta valoración con efecto tributario
de los intangibles
3Verificar la cuantía y procedencia de las
amortizaciones admitidas tributariamente
4
Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la
transferencia de Intangibles y, en su caso, el
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débito fiscal o el reintegro del crédito fiscal.
6 Inversiones N°
1Verificar la existencia de operaciones que
provengan de la tenencia de inversiones.
2
Verificar que las operaciones de inversiones que
generen rentas gravadas así como costos y gastos
se encuentren debidamente registradas así como
que los efectos tributarios se hayan considerado
correctamente en las declaraciones.
3 Verificar la correcta valoración de las inversiones.
4Verificar la correcta exposición a efectos fiscales
de las inversiones.
7 Tributos por Pagar N°
1
Verificar con respecto al Impuesto General a las
Ventas, su correcta incidencia en los resultados
del ejercicio cuando no es recuperable,
cumpliendo el principio del devengado; el
establecimiento en la contabilidad del
contribuyente de las cuentas y subcuentas de
control de las retenciones y percepciones
efectuadas y que exista coincidencia entre los
montos declarados y solicitados en devolución y
los contabilizados.
1,2,3,4,5,6,7,9
2
Verificar con respecto al Impuesto Selectivo al
Consumo, su adecuada contabilización y su
correcta incidencia en el costo de adquisición de
activos cuando el contribuyente no realiza
operaciones de venta gravadas con este impuesto.
3
Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la
correcta contabilización de los pagos a cuenta,
anticipos, retenciones y percepciones; que la
cuenta refleje, cuando sea aplicable, el saldo a
favor del Impuesto al final del ejercicio y que exista
1,2,3,4,5,6,7,9
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coincidencia con el importe declarado.
4
Verificar con respecto al Impuesto a las
Transacciones Financieras, su adecuada
contabilización y su correcta incidencia en los
resultados del ejercicio, cumpliendo el principio del
devengado.
1,2,3,4,5,6,7,9
8 Patrimonio N°
1
Verificar el adecuado tratamiento con efecto
tributario de la emisión de acciones y aumento de
capital.
2Verificar el adecuado tratamiento con efecto
tributario de la distribución de utilidades.
3
Verificar el adecuado tratamiento con efecto
tributario de las reservas y de la capitalización de
reservas.
4Verificar el adecuado tratamiento con efecto
tributario de las reducciones de capital.
5
Verificar el adecuado tratamiento tributario en los
casos de reorganización o disolución de
sociedades comerciales o civiles.
6Verificar el adecuado tratamiento del arrastre de
pérdidas tributarias compensables.
9 Gastos-Cuentas por pagar N°
1
Verificar, en general, si los gastos incurridos
durante un ejercicio cumplen con los criterios de
proporcionalidad, razonabilidad en relación a la
actividad empresarial y son aceptados de acuerdo
a lo indicado en las normas del Impuesto a la
Renta y del IGV, siempre y cuando, además del
sustento documentarlo, se acredite la fehaciencia
de los mismos en la realidad y el destino del gasto.
1,2,3,4,5,6,10
2
Determinar si los gastos originados por Servicios
prestados por terceros son necesarios para 1,2,3,4,5,6,10
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producir y mantener la fuente productora de renta,
si corresponden al Ejercicio en revisión y si son
normales para la actividad que genera la renta
gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
3
Determinar si los gastos por Tributos son
necesarios para producir y mantener la fuente
productora de renta, si corresponden al Ejercicio
en revisión y si son normales para la actividad que
genera la renta gravada, cumpliendo entre otros,
con el criterio de razonabilidad.
1,2,3,4,5,6,10
4
Determinar si las Cargas diversas de gestión son
necesarias para producir y mantener la fuente
productora de renta, si corresponden al Ejercicio
en revisión y si son normales para la actividad que
genera la renta gravada, cumpliendo entre otros,
con los criterios de razonabilidad y generalidad.
1,2,3,4,5,6,10
5
Determinar si las Cargas excepcionales son
necesarias para producir y mantener la fuente
productora de renta y si cumplen, entre otros, con
el criterio de razonabilidad.
1,2,3,4,5,6,10
6
Determinar si las Cargas Financieras son
necesarias para producir y mantener la fuente
productora de renta, si corresponden al Ejercicio
en revisión y si son normales para la actividad que
genera la renta gravada, cumpliendo entre otros,
con el criterio de razonabilidad.
1,2,3,4,5,6,10
7
Determinar si las Provisiones del ejercicio
corresponden al Ejercicio en revisión, si los
montos provisionados son los correctos y si
cumplen con los requisitos establecidos por la Ley
del Impuesto a la Renta y su Reglamento, para ser
aceptables tributariamente.
1,2,3,4,5,6,10
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8
Determinar si las Cuentas por Pagar existentes e
incurridas en el período corresponden a
obligaciones reales.
1,2,3,4,5,6,10
9
Verificar la utilización de los Medios de Pago en
las Cuentas por Pagar existentes e incurridas en el
período.
1,2,3,4,5,6,10
10 Ingresos-Cuentas por cobrar N°
1
Verificar que los ingresos declarados a la
Administración Tributaria corresponden a los
ingresos obtenidos durante el período gravable de
acuerdo a las normas tributarias.
1,2,6,7,9
2
Verificar si los ingresos y beneficios declarados se
encuentran valorizados de acuerdo a las normas
tributarias.
3
Determinar la autenticidad de las cuentas por
cobrar existentes y los incurridos en el periodo, su
conciliación con los ingresos y su correcto
tratamiento tributario.
11 Instrumentos Financieros N°
1
Identificar bajo qué régimen se encuentran los
contratos de arrendamiento financiero así como
verificar la aplicación correcta del tratamiento
tributario que les corresponde -de encontrarse bajo
las disposiciones del D.Leg N° 299 o bajo los
preceptos de la Ley N° 27394 y D.Leg N° 915- .
2
Verificar si los bienes objeto de arrendamiento
financiero son utilizados exclusivamente en el
desarrollo de sus actividades empresariales.
3
Verificar si las deducciones asociadas a las
operaciones de arrendamiento financiero
corresponden a las normas establecidas por el
Impuesto a la Renta.
4 Verificar la veracidad respecto a la existencia de
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los créditos que la empresa tiene frente a terceros.
5
Verificar la correcta contabilización de la
transferencia de los documentos crediticios, así
como el cumplimiento de las consiguientes
obligaciones tributarías.
6
Verificar que los gastos que se incurren en la
suscripción o rescate sean de acuerdo al principio
de causalidad.
7Verificar la contabilización de las inversiones en
Fondo Mutuo en dólares americanos.
8Verificar la existencia de ingresos gravados o
exonerados con el IGV
9Verificar la finalidad de que la empresa haya
utilizado un Forward.
10
Verificar que los resultados por utilizar un Forward
de cobertura estén vinculados a la generación de
rentas gravadas.
11
Verificar si al término del contrato se da la
transferencia física del elemento subyacente o se
entrega sólo la diferencia de precio.
Observaciones:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Firma y Sello Auditor Firma y Sello Supervisor
Registro No Registro No
Fecha:
Notas:
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1.- Se anotará el número correlativo del punto crítico definitivo que le
corresponde, el cual se obtuvo de la información contenida en el Anexo
1.1 Puntos críticos determinados.
2.- El auditor, podrá considerar los otros objetivos que el Manual General de
Auditoría contiene para cada uno de los rubros de los estados financieros,
siempre y cuando lo estime por conveniente.
3.- Una vez identificados los objetivos de auditoría, se definirán los
procedimientos a aplicar, según lo desarrollado en el formato del Anexo
1.3
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PROGRAMA DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA
CONTRIBUYENTE:
EL TRANSPORTADOR EIRLTDA. RUC: 20406498167
RATIOS FINANCIEROS APLICABLES
RATIO Método de cálculo 2009 2010 2011
Ratio corriente Activo Corriente / Pasivo Corriente 18,155.
0
0
26.56 32.61
Prueba ácida Caja + Cuentas por Cobrar /
Pasivo Corr.
233.00 5.24 10.01
Capital de Trabajo Activo corriente - Pasivo corriente 18,154 35,789 62,083 A) RATIOS DE GESTIÓN Y DE ROTACIÓN
RATIO Método de cálculo 2009 2010 2011
Rotación de Inventarios
(veces)
Costo de Ventas / Inv. Promedio 21.35 36.84 47.32
Rotación Capital de Trabajo
(veces)
Ventas Totales / Capital de
Trabajo
11.24 9.20 9.10
Periodo Promedio de Cobro Clientes x 360 / Ventas al Crédito - - -
Ciclo del Negocio PPI+PPC 16.86 9.77 7.61
Periodo Promedio de Pago Ctas por Pagar x 360 / Vtas
Totales
- - -
Periodo Promedio de
Conversión
PPI+PPC-PPP 16.86 9.77 7.61
B) RATIOS DE
RENTABILIDAD
RATIO Método de cálculo 2009 2010 2011Margen de Utilidad Bruta (Ventas - Costo de Ventas) / 2.91% 4.31% 3.57%
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Ventas
Margen de Utilidad Operativa Utilidad operativa / Ventas 2.89% 2.94% 2.90%
Margen de Explotación a
Ventas
Utilidad Neta antes de Part e
Imp/Ventas
2.87% 2.93% 2.89%
Rotación de Activos Ventas / Activo Total 11.23 8.85 8.82
Margen de Utilidad Neta Utilidad Neta después de Imp /
Ventas
2.01% 2.05% 2.02%
Rendimiento sobre
Patrimonio
U. Neta desp. Imp / Patrimonio 22.56% 19.08
18.65%
Rendimiento sobre Capital U. Neta desp. Imp / (Capital +
CapAdic)
60.03% 98.96
166.99
C) RATIOS DE ENDEUDAMIENTO
RATIO Método de cálculo 2009 2010 2011
Apalancamiento Financiero PT/AT 0.00 0.05 0.05
Apalancamiento Financ del
Capital
AT / Capital 8.29 16.97 29.23
Solvencia Patrimonial Patrimonio / PT 18,154.
0
0
19.56 20.67
Deuda Total a Patrimonio PT / Patrimonio - 0.05 0.05Deuda a Largo Plazo Pasivo No Corriente / Patrimonio - 0.01 0.02
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72
RATIOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL IGV DEL CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE:EL TRANSPORTADOR EIRLTDA. RUC: 20406498167
(A) (B) (C)=(A)-(B) (D)=(D)/(C) (F)=(A)+(B) (G)=(A)/(
PERIODO
2008
TOTAL VENTAS(GRAVADAS CON
EL IGV)
TOTAL COMPRAS(QUE OTORGAN
CRED.FISCAL)
TOTAL VALORAGREGADO
(T. VENTAS - T.COMPRAS)
IGV SEGÚN DDJJMOVIMIENTO TOTAL (meses de
muestra)RATIO
DÉBIT
CRIMPUESTO XPAGAR % (T. VENTAS + T.COMPRAS) %
Enero 145,867 59,153 86,714 (101,932) -117.5% 205,020 9.5%
Febrero 118,708 66,119 52,589 (98,391) -187.1% 184,827 8.6%
Marzo 111,358 85,989 25,369 (100,396) -395.7% 197,347 9.2%
Abril 77,681 110,666 (32,985) (60,828) 184.4% 188,347 8.7%
Mayo 119,832 106,086 13,746 (56,619) -411.9% 225,918 10.5%
Junio 132,198 77,161 55,037 (56,393) -102.5% 209,359 9.7%
Julio 58,058 97,613 (39,555) (5,360) 13.6% 155,671 7.2%
Agosto 97,639 106,497 (8,858) (8,084) 91.3% 204,136 9.5%
Septiembr e
85,650 104,708 (19,058) 24,722 -129.7% 190,358 8.8%
Octubre 61,065 45,201 15,864 11,491 72.4% 106,266 4.9%
Noviembre 113,795 54,510 59,285 37,466 63.2%. 168,305 7.8%
Diciembre 81,492 39,115 42,377 20,848 49.2% 120,607 5.6%
TOTAL 1,203,343 952,818 250,525 (393,476) -157.1% 2,156,161 100.0%
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CAPÍTULO V
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PARA EXAMEN DE IMPUESTO A LA RENTA
(AUDITORIA PARCIAL)
5.1. INTRODUCCIÓN.
De acuerdo al Art. 61º del Código Tributario, nuevo procedimiento incluido
por D. Leg. Nº 1113 (05-07-2012), la fiscalización que realice la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria -
SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el
carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán
materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62º-A considerando un plazo
de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas a que se
refiere el numeral 2 del citado artículo.
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Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicación
inicial a que se refiere el inciso a) del párrafo anterior, previa
comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses,
salvo que se realice una fiscalización definitiva.
En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido en
el numeral 1 del artículo 62º-A, el cual será computado desde la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido
a la fiscalización definitiva.”
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5.2. PROGRAMA DE AUDITORIA PARCIAL (EXAMEN IMPUESTO A LA
RENTA).
SUNAT
F.3602
CARTA No 120211069540-01 SUNAT PROGRAMA:101
REGIMEN GENERAL
JULIACA, 15 de Agosto de 2012
RUC : 20406526985
Señores : SANTY DISTRIBUCIONES S.C.R.L.
Dirección : PJ. PASAJE SANTA ELISA TDA. NRO. 103 CERCADO
Distrito : JULIACA
Referencia : FRENTE A SUNAT
CIIU : 51906 VTA. MAY. DE OTROS PRODUCTOS.
La Superintendencia Nacional de Administración en el ejercicio de su función
fiscalizadora realiza inspecciones, investigaciones y el control del cumplimientode obligaciones tributarias y/o obligaciones formales, mediante programas de
fiscalización.
Para tal efecto, presentamos a los funcionarios de la División/Sección de
Auditoria, señores
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CARGO NOMBRE DNI
Supervisor Manrique Hurtado Juan Carlos 29616701
Agente Fiscalizador HUAMANI ALONSO LIDIA ZENAIDA 41099587
Quienes tienen instrucciones de efectuar la intervención fiscal de acuerdo al
Requerimiento que se adjunta; por el (los) período (s) y tributo (s) siguiente(s):
Periodo a fiscalizar: Del 201101 Al201112
Tributo a fiscalizar: 0303 Renta tercera categoría
Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades, de acuerdo a lodispuesto en los artículos 61, 62, 87 y 89 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario y Normas Modificatorias.
Atentamente,
---------------------------------------------
JUAN CARLOS MANRIQUE HURTADO
Jefe Sección Auditoría
Por: Juana NinoskaAquize García
JEFE (e) OFICINA ZONAL JULIACA
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del auditor, sírvase efectuarla al(los)
teléfono(s): 322380 Anexo(s): 47424; y página web de SUNAT.
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Requerimiento N° 2121120000148 FECHA :
15/08/2012
Referencia: Carta de Presentación No: 120211069540RUC : 20406526985
Nombre o Razón Social : SANTY DISTRIBUCIONES S.C.R.L.
Domicilio Fiscal : PJ. PASAJE SANTA ELISA TDA. NRO. 103
CERCADO
Distrito : JULIACA
Referencia : FRENTE A SUNAT
CIIU : 51906 VTA. MAY. DE OTROS PRODUCTOS.
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las
facultades establecidas en los Artículos 62° y 82°, y considerando las
obligaciones de los Administrados indicados en el Artículo 87° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias, se le requiere para que
presente y/o exhiba la información y/o documentación correspondiente al(los)
tributo(s) y periodo(s) siguiente(s):
Tributo a fiscalizar : 0303 Renta tercera categoría
Periodo de fiscalización : Del 201101 Al 201112
1. Análisis de liquidación (adiciones, deducciones y arrastre de las pérdidas
tributarias compensables de ejercicios anteriores, saldo a favor, así como,
la documentación sustentatoria de créditos tributarios contra el Impuesto a
la Renta, incluyendo el crédito por renta de fuente extranjera).
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2. Fotocopia de la comunicación de la compensación del saldo a favor por
exportación, de corresponder. '
3. Escritura de constitución inscrita en los Registros Públicos y
modificaciones a la fecha.
4. Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado, según
corresponda.
5. Análisis de alquileres, regalías, franquicias, marcas, patentes y derechos
de llave abonados, según corresponda.
6. Análisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para
garantizar el goce de beneficios tributarios, según corresponda.
7. Proporcionar análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual
de las cuentas de clase 6-Gastos y 7-Ingresos (a tres dígitos).
8. Detalle de bienes muebles o inmuebles de su propiedad, cedidos y/o
arrendados.
9. Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (Fecha de
adquisición, costo, incrementos por revaluación, ajustes por diferencia de
cambio, mejoras de carácter permanente, retiros, revaluaciones,
depreciación, ajustes y el valor neto de los bienes, indicando cálculo y
distribución a los centros de costos, obligados a llevar de acuerdo a
normas específicas, según corresponda.
10. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos
en consignación, según corresponda.
11. Libros de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio, según
corresponda.
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12. Libro Planilla de Pagos, Libro de Retenciones inciso e) del articulo 34°-
Decreto Legislativo N° 774 y normas modificatorias y/o complementarias,
adjuntando la documentación sustentatoria de las mismas.
13. Libros Contables (Llevados de acuerdo a las normas sobre la materia):
Diario, Mayor, Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de
Comprobación Analítico, según corresponda.
14. Registro de Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo
establecido en el Art 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta D.S. N° 122-94-EF y normas modificatorias y/o complementarias
(Sistema de Contabilidad de costos, registro permanente en unidades,
Inventario físicos de existencias al inicio y final del ejercicio, aprobado por
los responsables de su ejecución), según corresponda.
15. Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, según
corresponda.
El deudor tributario deberá presentar al Agente Fiscalizador lo solicitado en el
presente Requerimiento el día 22/08/20112, a horas: 15:00 p.m. En sudomicilio
fiscal.
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Requerimiento N° 2121120000148 FECHA : 15/08/2012
Referencia: Carta de Presentación No: 120211069540
RUC : 20406526985
Nombre o Razón Social : SANTY DISTRIBUCIONES S.C.R.L.
Domicilio Fiscal : PJ. PASAJE SANTA ELISA TDA. NRO. 103
CERCADO
Distrito : JULIACA
Referencia : FRENTE A SUNAT
CIIU : 51906 VTA. MAY. DE OTROS PRODUCTOS.
Las fotocopias requeridas, deberán ser presentadas debidamente refrendadas
por el deudor tributario o de ser el caso por el representante legal.
Conforme el Artículo 106° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y
normas modificatorias, la notificación del presente requerimiento surte efecto
desde el día hábil siguiente al de su recepción, excepto lo establecido en el
último párrafo respecto a requerimientos de exhibición de libros, registros y
documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas.
En caso de incumplimiento de lo requerido, serán de aplicación los artículos 63°,
64°, 65°, 172° y 180° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas
modificatorias, según sea el caso.
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De acuerdo al primer párrafo del Artículo 141° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario y normas modificatorias, "No se admitirá como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administración Tributaria durante el proceso de la verificación o fiscalización, no
hubiera sido presentado y/o exhibido..."
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado
en el artículo 179° y 179-A° de ser el caso, aplicable a las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias, así como al Régimen
de Gradualidad de las Sanciones.
-------------------------------
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CONCLUSIONES
PRIMERA.-El programa de auditoría tributaria, es considerada como una de las
partes más importantes en relación alaplanificación de auditoría, por cuanto en
su planeamiento se debe tener mucha en cuenta de los rubros a considerar para
un resultado eficiente.
SEGUNDA.-Sin el Programa de Auditoría Tributaria, el profesional encargado de
realizar el trabajo de auditoría, no tendría un inicio adecuado, ni un cierre con
resultados satisfactorio; he aquí la importancia del programa de auditoría
tributaria.
TERCERA.-El programa de auditoría tributaria, elaborado por un auditor
independiente, tiene por objetivo prevenir las contingencias o riesgos tributarios
posibles que pudiera ocurrir, por tanto ocasionaría efectos económicos.
CUARTA.-El Programa de Auditoría Tributaria, elaborado por los auditores de la
SUNAT, tiene por objetivo encontrar omisiones o errores, que inducen a imponer
sanciones, que generalmente son pecuniarias.
QUINTA.-Muchos empresarios de nuestra provincia, no tienen suficiente
conocimiento de las obligaciones tributarias, debido que no se tiene capacitación
por los organismos correspondientes; Así como del Colegio de Contadores
Públicos, la SUNAT, las Universidades, Colegio de Abogados y otros
organismos.
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RECOMENDACIONES
PRIMERA.-El profesional encargado de elaborar el Programa de Auditoría
Tributaria, antes de iniciar el trabajo, debe efectuar un estudio minucioso a los
diferentes tributos que está sujeta empresa, y también debe conocer las
actividades que realiza la entidad, así como su organización.
SEGUNDA.-Se recomienda a las diversas empresas ubicadas en nuestra
provincia de San Román, deben tener una oficina de auditoría interna, o
contratar a los Auditores Independientes, para que realicen auditoría en
prevención a los posibles riesgos tributarios.
TERCERA.- A los compañeros de estudios, para que puedan especializarse en la
Auditoría Tributaria, debido que en el mercado laboral no se encuentran
profesionales con especializaciones adecuadas, y con conocimiento a los últimos
cambios ocurridos en los aspectos tributarios.
CUARTA.-El Colegio de Contadores Públicos, las universidades, mediante su
proyección social, deben programar a capacitar a los empresarios y
profesionales, respecto de la importancia que tiene la Auditoría Tributaria; es
decir, hacer conocer las ventajas y desventajas de ésta labor.
QUINTA.-Recomendar a la SUNAT, debido que existe disconformidad de las
orientaciones que propician hacia los contribuyentes, debe tener profesionales
especializados por actividad o por casos, y mejorar la atención a los usuarios,
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teniendo en cuenta que los empresarios invierten un tiempo considerable, por
ende ocasiona un costo económico en la espera.
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BIBLIOGRAFÍA
1. Arancibia Cueva Miguel; Auditoría Tributaria, Editorial Talleres Gráficos del
Instituto de Investigación “EL PACIFICO”, Lima - Perú, Agosto 2005.
2. Effio Pereda Fernando; Manual de Auditoría Tributaria, Primera Edición,Lima
- Perú, Diciembre 2011.
3. Ortega Jesús Hidalgo; Auditoría de Estados Financieros, Editorial “FECAT”
E.I.R.L., Lima - Perú; Marzo 2011.
4. Staff de Profesionales de Entrelineas; Auditoría Tributaria, Editorial Talleres
Gráficos E.I.R.L., Lima – Perú, Noviembre 20078.
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