reparos tributarios procedimientos administrativo y judicial octubre 2008 maricarmen diez
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REPAROS TRIBUTARIOSREPAROS TRIBUTARIOSProcedimientos Administrativo y Judicial
Octubre 2008Maricarmen Diez
TemasTemas
Procedimiento en Sede Administrativa
• La FiscalizaciónTermina con el Acta de Reparo• El Sumario AdministrativoTermina con Resolución Culminatoria de Sumario• Recurso Jerárquico Subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario • ¿Qué corresponde a la Administración?• ¿Qué corresponde al contribuyente?
Procedimiento en Sede Jurisdiccional
• Recurso Contencioso Tributario• Recurso de Apelación
• ¿Qué corresponde a la Administración?• ¿Qué corresponde al contribuyente?
Temas (Cont.)Temas (Cont.)
Providencia NotificaciónInicio Fiscalización
- Acta de ReparoNotificación- Acta Conformidad
Allanamiento (15 días hábiles)
Resolución+%+multa 10% Resultado: Fin procedimiento
Duración indeterminadaContribuyente:Paga: - AllanarseDescargos: - No allanarse- Allanarse parcialmente
Sede AdministrativaSede Administrativa
SUMARIO Excepción: mero derechoDirecto a RJ o RCT
Escrito Descargos (lapso de 25 días hábiles, 5 meses en precios de transferencia)- Promoción de pruebas
Lapso de evacuación de pruebas (15 días hábiles) Prorrogable por un período igual
Resolución Culminatoria del Sumario(1 año desde vencimiento lapso escrito descargos, 2 años
precios de transferencia) Notificación
OJO: notificaciones efectos al 5to día hábil siguiente
Sede Administrativa (Cont.)Sede Administrativa (Cont.)
RCSNotificaciónRecurso Jerárquico
Lapso Interposición RJ (25 días hábiles) - Ante superior jco.- Motivado- Puede promover pruebas- Suspende efectos de acto
Lapso Admisión (3 días hábiles)- Auto Inadmisión
Inadmisión RCT Lapso de promoción y evacuación de pruebas (min. 15 días hábiles)Prorrogable por período igualNo hay evacuación: - Mero derecho- No se promovió pruebas.
Lapso promoción y evacuación de pruebas (min. 15 días hábiles)- Lo fija Administración
Revocación/Modificación Acto(3 días hábiles siguientesa interposición)- Revocación total: fin proced.
Sede Administrativa (Cont.)Sede Administrativa (Cont.)
Resolución (60 días continuos)
Silencio Negativo de Adm.: RCTRCT subsidiario
- RCT Subsidiario: envío tribunal competente
Sede Administrativa (Cont.)Sede Administrativa (Cont.)
ResoluciónSilencio AdministrativoRecurso Contencioso Tributario
Lapso Interposición RCT (25 días hábiles)- Procedencia. OJO: ordenanzas- No suspende automáticamente efectos del acto
Admisión5 días despacho (admite al 5to.)
Articulación Probatoria
(4 días despacho)
Sede Jurisdiccional Sede Jurisdiccional
Antes de admisión: Oposición
No admisión: Apelación (5 días despacho)- Ambos efectos
Admisión: Apelación (5 días despacho)- Un solo efecto
Decisión Oposición (3 días despacho)
Decisión(30 días continuos)
Informes Apelación(10 días despacho)
Informes Apelación (10 días despacho)
Apertura Lapso Probatorio- Venció lapso apelación- Devolución expediente admisiónrecurso
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Lapso Probatorio
Lapso Promoción (10 días despacho)
Lapso Oposición Pruebas(3 días
despacho)
Lapso Admisión Pruebas(3 días de despacho)
Lapso Promoción (10 días despacho)
Lapso Oposición Pruebas (3 días
despacho)
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Apelación (5 días de despacho)Admisión e Inadmisión Pruebas- Un solo efecto
Lapso Evacuación Pruebas(20 días despacho)
- Comisión
Informes (15 días despacho)
- Se presentan al 15° día
Apelación (5 días despacho)Admisión e Inadmisión Pruebas-Un solo efecto
Lapso Evacuación Pruebas(20 días despacho)
- Comisión
Informes (15 días despacho)
- Se presentan al 15° día
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Auto para mejor proveer(15 días despacho)
Evacuación pruebas AMP(15 días despacho)
Observaciones(8 días
despacho)
Observaciones(8 días
despacho)
Evacuación pruebas AMP(15 días despacho)
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Sentencia (60 días continuos)- Prorrogable por una vez - Máximo 30 días- Sentencia fuera de lapso: notificación
Ejecución: TCT- Sent. Def.Firme-Cosa Juzgada
Instancia de parte
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Cumplimiento Voluntario(3-10 días de despacho)
Oposición ejecución
Articulación Probatoria
(4 días despacho)
Oposición sin lugarApelable: un solo efecto- No impide embargo- Impide remate
Oposición con lugarApelable: ambos efectos
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Ejecución Forzosa
Solicitud embargo ejecutivo
Remate bienes
Justiprecio Cartel Remate Subasta
Embargos complementarios
Impugnación avalúo
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Interposición (8 días despacho)
Determinación tributos/sanciones:- Más de 100 UT PN- Más de 500 UT PJ
ApelaciónTCT
Decisión TCT: auto oyendoapelación
(3 días de despacho)
TCT oyó apelación: Envío expediente SPA-TSJ- Aproximadamente 2 meses
TCT no oye apelación:Recurso de Hecho dentrode los 8 días despacho
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
SPA-TSJ- Auto recibo expediente- Designan ponente(15 días despacho)
Lapso Fundamentación Apelación
(15 días despacho)- Desistimiento
Lapso Contestación Apelación
(5 días despacho)
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Lapso Promoción pruebas(5 días despacho)
Excepción Mero Derecho
Lapso Admisión Pruebas(3 días despacho)
Juzgado Sustanciación
Lapso Oposición Pruebas(3 días despacho)
Lapso Oposición Pruebas(3 días despacho)
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Lapso Promoción pruebas(5 días despacho)
Excepción Mero Derecho
Auto Fijación Informes (5 días despacho) Lapso Sentencia
(60 días continuos)- Notificación: sentencia
fuera de lapso
Evacuación (15 días despacho)- Prorrogables período igual- Término de distancia-comisión
Devolución expedientea SPA-TSJ- Diligencia solicitándolo
Evacuación (15 días despacho)- Prorrogables período igual- Término de distancia-comisión
Presentación informes-Oral-Escrito de Informe
Acto informes - Oral y escrito informe
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
SEDE ADMINISTRATIVALA FISCALIZACIÓN
• Facultad de comprobar y exigir obligaciones tributarias
• Marco Jurídico:1) CONSTITUCIÓN, COT, 2) LOPA-CPC
• Resolución: 30 días hábiles. No hay decisión se entiende denegatoria, da lugar a recursos
• Pruebas: no se admite juramento y confesión de empleados públicos, que implique prueba confesional de la Administración
• ¿Dónde se realiza?: oficinas contribuyente, oficinas Administración Tributaria
• ¿Qué puede requerir la Administración?: contabilidad, documentos relacionados con actividad, practicar avalúos, copia de soportes magnéticos, inspecciones, requerir información de terceros relacionados
• Emisión de providencia administrativa del domicilio del sujeto pasivo, autoriza a funcionario
• Notificación al sujeto pasivo autoriza a dar inicio a fiscalización
• Apertura expediente administrativo
• Acta de Reparo: acto administrativo preparatorio emitido al finalizar la fiscalización. Requisitos COT y LOPA
• Acta de Conformidad
• Notificación Acta de Reparo
• Allanamiento: emplazamiento a presentar o rectificar declaración y pago del tributo (15 días hábiles)
SEDE ADMINISTRATIVALA FISCALIZACIÓN (Cont.)
• Si se allana: Resolución liquidando intereses moratorios y multa 10%
• No allanamiento o allanamiento parcial: Inicio sumario
SEDE ADMINISTRATIVALA FISCALIZACIÓN (Cont.)
EL SUMARIO ADMINISTRATIVO
Escrito de Descargos: 25 días hábiles-5 meses precios de transferencia. • Inicia el Sumario
• Se presenta ante oficina que emitió el acto
• Si es de mero derecho no se abre Sumario y queda abierta la vía jerárquica o judicial. OJO: Debe haber Resolución
Evacuación de Pruebas: 15 días hábiles prorrogable por un período igual.
Decisión- Resolución Culminatoria del Sumario: 1 año desde vencimiento para presentar descargos
• Indica procedencia o no de obligación tributaria, ilícito, sanción pecuniaria e intimación al pago.
EL SUMARIO ADMINISTRATIVO (Cont.)
• Notificación dentro del plazo, sino culmina sumario, acta queda sinefecto legal alguno. Posibilidad de nuevo Sumario. OJO: Notificaciones efectivas al 5to día siguiente de verificadas
• Contra la Resolución Culminatoria del Sumario: Recursos administrativos (RJ) y judiciales (RCT-RA)
RECURSO JERÁRQUICO
Procedencia: Recurso administrativo contra actos de efectos particulares que determinen tributos, sanciones o afecte derechos de administrados
Interposición: Escrito motivado ante superior jerárquico, promoviendo pruebas (25 días hábiles siguientes a notificación acto impugnado)
Efectos: Suspende efectos del acto recurrido
Admisibilidad: 3 días hábiles. Motivación de resolución que declare inadmisible el recurso, contra éste puede ejercerse recurso contencioso tributario
Causales Inadmisibilidad: Falta cualidad-interés recurrente; caducidad plazo; ilegitimidad de apoderado o representante del recurrente; falta de asistencia o representación de abogado
Evacuación de Pruebas: No inferior a 15 días hábiles prorrogable por un período igual (lo fija Administración). No se abre si es de mero derecho o no hubo promoción
Decisión: Resolución motivada dentro de 60 días continuos
• Silencio administrativo: RCT, se recurre la denegación tácita
Recomendaciones recurrir silencio administrativo: lapso interposición RCTRecomendaciones recurrir la decisión extemporánea de Administración: acto administrativo definitivamente firme
• RCT subsidiarioInconveniencias prácticas
RECURSO JERÁRQUICO (Cont.)
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Procedencia: Actos efectos particulares(i) objeto de recurso jerárquico, sin necesidad de agotamiento previoNOTA: ordenanzas(ii) silencio administrativo(iii) resoluciones que nieguen total o parcialmente el recurso
Interposición: 25 días hábiles• Subsidiariamente o mediante escrito motivado• Tribunal competente, tribunal con competencia territorial del domicilio fiscal, u oficina de la Administración Tributaria
Efectos: No suspende automáticamente efectos del acto, puede ser solicitado por el contribuyente• Solicitud medida: ejecución del acto (embargo)• Decisión apelable en solo efecto devolutivo
Admisión: 5to. día de despacho siguiente a constancia en autos de última de las notificaciones de ley • Pruebas legales y pertinentes
Oposición Admisión: 4 días de despacho para promover y evacuarpruebas. 3 días de despacho para pronunciamiento del Tribunal
Apelación: 5 días de despacho. • Admisión: Solo efecto devolutivo, solo cuando haya oposición• Inadmisión: Ambos efectos, la alzada debe decidir dentro 30 díascontinuos. • Ambos casos informes: 10 días de despacho siguientes al recibo del expediente en la alzada
Promoción de Pruebas: 10 días de despacho
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.)
Oposición Admisión Pruebas: 3 días de despacho siguientes a la promoción
Admisión Pruebas: 3 días de despacho siguientes a la oposición
Evacuación Pruebas: 20 días de despacho, salvo comisión
Informes: Al 15to. día de despacho siguiente al lapso probatorio
Observación Informes: 8 días de despacho
Auto para mejor proveer: 15 días de despacho. La evacuación de pruebas nopuede exceder de 15 días de despacho
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.)
Sentencia: 60 días continuos, diferible por una sola vez máx. 30 días continuos
Sentencia fuera de lapso debe ser notificada
Apelación cuando venza lapso o conste la última de las notificaciones
Ejecución Sentencia: TCT, a petición de la parte interesada contra sentencias definitivamente firmes pasada con autoridad de cosa juzgada
Cumplimiento Voluntario: No menor de 3 días ni mayor de 10 días de despacho
Oposición Ejecución: Demostración de pago. Articulación probatoria de 4 días de despacho
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.)
Con lugar oposición: apelable en ambos efectos, sin lugar: apelable en un solo efecto
No interrumpe embargo de bienes, sí el remate
Ejecución Forzosa: Transcurrido el lapso anterior sin haber cumplimiento, se procede a la ejecución forzosa
Justiprecio: Perito avalúo. Conclusiones 15 días despacho. Partes pueden impugnar avalúo
Cartel Remate: 10 de despacho siguientes a conclusiones avalúo
Subasta Pública: Venta de bienes en el día y hora fijado
SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.)
RECURSO DE APELACIÓN
Procedencia: Sentencias definitivas e interlocutorias que causen gravamen irreparable
Casos determinación de tributos o aplicación de sanciones pecuniarias: cuantía 100 UT para personas naturales y 500 UT para personas jurídicas
Interposición: 8 días de despacho en el TCT
Auto Oyendo Apelación: 3 días de despacho. • Si oye apelación: Envío expediente a Sala PA-TSJ (Aprox. 2 meses)• Sino oye apelación: Se puede ejercer Recurso de Hecho 8 días siguientes
Auto Recibo Expediente: Designan Ponente 15 días de despacho
Fundamentación: 15 días despacho. Sino asiste: Desistimiento de la acción
Contestación Apelación: 5 días de despacho
Promoción Pruebas: 5 días de despacho
Oposición Pruebas: 3 días de despacho. Vencido este lapso remite expediente a Juzgado de Sustanciación
Admisión Pruebas: 3 días de despacho. Corresponde a Juzgado de Sustanciación
Evacuación Pruebas: 15 días de despacho, prorrogables por un período igual más término de distancia si hay comisión
Devolución Expediente: Vencido lapso evacuación el juzgado de sustanciación devuelve expediente a Sala PA-TSJ
Recomendación: Diligenciar solicitándolo
RECURSO DE APELACIÓN (Cont.)
Fijación Acto Informes: Dentro de 5 días de despacho debe fijar oportunidad para el acto de informes (acto oral, presentación escrito de informes)
Sentencia: Dentro del lapso de 60 días continuos
Notificación sentencia fuera de lapso
Pruebas: Experticia, inspección ocular, juramento, posiciones juradas e instrumentos públicos o privados
Mero Derecho: El asunto sigue su curso después de la contestación de la apelación
RECURSO DE APELACIÓN (Cont.)
Sede Administrativa Sede Administrativa
¿Qué corresponde a la Administración? Fiscalización: Providencia-Notificación Auditoria Fiscal (requerir información, recabar pruebas) Apertura expediente administrativo Acta de Reparo-Notificación Resolución u Acta de Conformidad Sumario Administrativo: Resolución Culminatoria de Sumario Recurso Jerárquico: Resolución
¿Qué corresponde al contribuyente en sede administrativa? Fiscalización: Proveer información, habilitar espacio. Allanamiento Sumario Administrativo: Escrito Descargos, pruebas Recurso Jerárquico: Interposición recurso, pruebas
¿Qué corresponde al abogado de la Administración?
Recurso Contecioso Tributario: Oposición admisión del recursoApelación del auto de admisión del recurso e informesPromoción, oposición, evacuación y apelación de admisión de las pruebasInformes y observación a informesSolicitar ejecución sentenciaApelación oposición a ejecución con lugarImpugnar avalúo peritoSolicitud embargos complementarios
Recurso de Apelación: Contestación apelaciónPromoción, evacuación y oposición de pruebasActo de informes
Sede JurisdiccionalSede Jurisdiccional
¿ Qué corresponde al abogado del contribuyente?
Recurso Contencioso Tributario: Interposición recursoApelación inadmisión del recurso e informesPromoción, oposición, evacuación y apelación de admisión de las pruebasActo de informes y observación a informesCumplimiento voluntario sentenciaOposición ejecuciónApelación oposición sin lugarImpugnación avalúo peritoInterposición de Recurso de Apelación
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Recurso de Apelación: Fundamentación apelaciónPromoción, evacuación y oposición de pruebasActo de informes
Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)
Gracias por su atención
Maricarmen DiezImery Urdaneta Calleja Itriago & Flamarique S.C.
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