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Unión Temporal AGN Jiménez Baker Tilly
Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
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PROYECTO DE ANÁLISIS Y RECOMENDACIONES PARA ORIENTAR LA MIGRACIÓN DE LOS SISTEMAS
DE INFORMACIÓN CONTABLE DE LA SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS HACIA LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
UNIÓN TEMPORAL AGN JIMÉNEZ Y BAKER TILLY Diciembre de 2007
Unión Temporal AGN Jiménez Baker Tilly
Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
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COMPLEMENTO TERCER INFORME DE AVANCE
RECOMENDACIONES PARA LA MIGRACIÓN HACIA NIC E IFRS: ADOPCIÓN, ARMONIZACIÓN O
ADAPTACIÓN
UNIÓN TEMPORAL AGN JIMÉNEZ Y BAKER TILLY Diciembre de 2007
Unión Temporal AGN Jiménez Baker Tilly
Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
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INDICE Página
Resumen ejecutivo del análisis entre las normas internacionales
de contabilidad e información financiera y las normas contables
de la superintendencia de servicios públicos domiciliarios` 3 - 54
1. Introducción 3
2. Resumen comparativo y acciones a llevar a cabo 3 - 49
3. Recomendaciones generales y acciones a llevar a cabo para la
implementación por parte de la Superintendencia 50 - 54
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RESUMEN EJECUTIVO DEL ANÁLISIS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Y LAS NORMAS CONTABLES DE LA SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS 1. Introducción A continuación presentamos un resumen ejecutivo de las principales diferencias entre las normas IFRS y las normas de la SSPD,
incluyendo una columna en la cual se indican en forma detallada las acciones que debería llevar a cabo la Superintendencias frente a
ello. Estas acciones están encaminadas hacia el segundo modelo propuesto, ya que el primero correspondiente a la adopción implica
tomar todas las normas IFRS tal como están establecidos e incorporarlas en el ordenamiento contable. Para el tema del tercer modelo
de pymes se toman las acciones acá indicadas y se efectúan los ajustes según lo indicado en nuestras recomendaciones
2. Resumen comparativo y acciones a llevar a cabo
Tema de análisis IFRS SSPD Divergencias Acciones a llevar a cabo 1. Objetivo del modelo contable
a) la preparación y
presentación de estados
financieros de propósito
general para una amplia
gama de usuarios.
a) Además de la preparación
y presentación de
información para diversos
usuarios, se incluye
objetivos de control, de
gestión y de tipo social. Por
ello se considera la
presentación de información
específica para usuarios
determinados incluyendo el
regulador
a) Unos objetivos en el
modelo SSPP más amplios.
a) Se debe separar el
modelo contable para que
exista uno solo
establecido para la
generación de
información financiera y
contable. Se podrá
diseñar otro modelo ( no
contable) cuyo propósito
sea la generación de otro
tipo de información a
nivel de reporte y/o
información de tipo
específica (pero solo a
nivel de reporte)
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2. Enfoque a) De principios mediante
el cual se establecen
parámetros generales
a) Mezcla de principios con
reglas
a) El hecho de que en el
modelo de la SSPD se
incluyan referencias
específicas para el manejo
de las operaciones, tales
como la forma de
contabilización (débitos y
créditos).
a) Se deben eliminar
todas las referencias a la
forma como se deben
registrar las operaciones
incluyendo ciertas reglas
que se indican más
adelante. Sin embargo, se
deberán mantener ciertas
reglas (que se indican
más adelante) para
garantizar
comparabilidad
3. Estructura de las normas
a) La estructura de las
normas denominadas
Normas Internacionales
de Información
Financiera (NIIF en
Español e IFRS en
inglés) comprende: i) las
normas internacionales
de contabilidad (NIC –
IAS), ii) las normas
internacionales de
información financiera
(NIIF – IFRS), iii) las
interpretaciones de las
NIC (denominadas SIC)
y iv) las interpretaciones
de las NIIF (denominadas
IFRIC).
a) Las normas contables
emitidas por la SSPD,
denominadas como el Plan
de Contabilidad, está
compuesto por tres grupos
(marco conceptual, modelo
instrumental y manual de
procedimientos) los cuales
incluyen en total ocho
secciones así: una
introductoria, una segunda
de justificación, una tercera
relacionada con el ámbito de
aplicación, una cuarta
sección titulada marco
conceptual, una quinta
donde se establece el
modelo instrumental, una
sexta sobre los
a) la estructura en los dos
modelos es diferente
aunque incluya en uno y
otros aspectos semejantes.
a) reestructurar la
organización de las
normas de la SSPD para
considerar la forma de
organización establecida
en las IFRS.
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A nivel técnico el
conjunto de las normas
internacionales de
información financiera
comprenden: i)
introducción, que explica
en términos generales los
comités encargados de la
emisión y el proceso para
ello; ii) un prólogo que
establece los objetivos y
procedimientos a seguir
por IASB (emisor) así
como explica el alcance,
autoridad y calendario de
aplicación de las IFRS;
iii) el marco conceptual,
que establece las bases y
conceptos aplicables a las
IFRS; iv) las normas
específicas por cada
hecho económico
relevante (Incluye las
NIC y las NIIF) y v) las
interpretaciones (Incluye
las SIC y las IFRIC).
procedimientos, una séptima
que contiene un diccionario
de términos contables y por
último el catálogo de
cuentas resumido para
pequeños prestadores.
4. Procedimiento para su emisión
a) Existe un debido
proceso en el cual se
prepara un borrador, se
publica para comentarios
a) no se conoce
procedimiento público para
emisión
a) la metodología de
emisión de la IFRS permite
mayor transparencia y
participación del público.
a) establecer un
procedimiento que
incluya participación del
público y garantice
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del público en general, se
discute públicamente, se
emite con suficiente
tiempo para adopción.
transparencia para la
emisión de las normas.
5. Emisor a) Un grupo denominado
IASB encargado de
estudiar las temáticas y
emitir las normas
a) la SSPD pero no se
conoce la existencia de un
grupo de estudio y emisión.
a) Constituir un grupo
contable cuyo papel sea
el de estudio permanente
de las normas, la emisión
de las mismas y la
preparación de los grupos
para discusión pública
6. Influencia tributaria
a) Las normas tributarias
se desligan de la emisión
de normas contables
a) Existe una fuerte
influencia de normas
tributarias en el manejo
contable
a) Es un problema de
política gubernamental,
que debe decidir que las
normas tributarias no
influyan en lo contable.
7. Marco conceptual
a) El marco conceptual
del IASB incluye los
siguientes elementos:
i) Propósito y valor
normativo
ii) Alcance
iii) Usuarios y
necesidades de
información
iv) Objetivo de los
estados financieros
v) Hipótesis
fundamentales
vi) Características
cualitativas
El marco de referencia
incluye: i) características
del sector
ii) sus atributos
iii) postulados
iv) objetivos
v) usuarios
vi) características, vii)
requisitos de información
viii) principios de
contabilidad
ix) normas técnicas
(generales, especificas, de
revelaciones, de libros y
registros de contabilidad y
a) la estructura en cada
caso es diferente aunque
incluyen aspectos
similares.
a) Reorganizar la
estructura del marco
conceptual basado en la
organización del modelo
IFRS pero considerando
como punto de partida la
caracterización de los
prestadores.
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viii) Restricciones a la
información
ix) Elementos de los
estados financieros
x) Reconocimiento
xi) Medición
xii) conceptos de capital
y mantenimiento
b) la estructura del marco
conceptual se basa en la
entrega información que
sea útil para la toma de
decisiones económicas.
Tiene carácter predictivo.
c) Se desarrolla en un
itinerario lógico
deductivo. Inicia con
establecer las
necesidades de los
usuarios y sobre esa base
define los objetivos de la
información financiera,
luego plantea unas
hipótesis básicas, indica
las características
cualitativas que debe
tener la información y
de los estados financiero),
b) parte de dos objetivos
básicos así: uno relacionado
con los usuarios que
requieren información y, un
segundo, para satisfacer las
necesidades de regulación,
la vigilancia y el control de
sus actividades.
c) sigue un itinerario lógico
deductivo. Para ello parte de
estudiar las características
del sector y define sus
atributos estableciendo unos
postulados, los cuales sirven
para la formulación que se
deriva a continuación:
definir los objetivos, los
usuarios, las características,
los requisitos de
información para finalmente
establecer los principios de
b) bajo normas de la SSPD
el objetivo es más amplio
ya que incluye aspectos
relacionados con el control.
c) la diferencia
fundamental radica en que
el modelo SSPD inicia con
la caracterización de los
prestadores, lo cual no está
explícito en el modelo
IASB. Por otro lado el
modelo SSPD incluye en el
marco conceptual las
normas técnicas
incluyendo aspectos de
libros de comercio.
b) Sin cambios con
respecto a lo local. El
modelo plantea la
satisfacción de los dos
objetivos.
c) usar el modelo lógico
deductivo de las normas
IFRS pero considerar
como punto de partida la
caracterización de los
prestadores, que de todas
formas en la
determinación del
modelo fue considerada.
Excluir del marco
conceptual las normas
técnicas, las cuales
forman parte de un grupo
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sobre ello define los
elementos para después
indicar los criterios para
su reconocimiento y
medición.
d) el objetivo de los
estados financieros es
suministrar información
acerca de la situación
financiera, desempeño y
cambios en la posición
financiera para múltiples
usuarios.
e) establece como
usuarios de los estados
financieros tales como
los inversores presentes y
potenciales, los
empleados, los
prestamistas, los
proveedores y otros
acreedores comerciales,
los clientes, el Gobierno
y sus organismos
públicos, así como el
público en general.
contabilidad y las normas
técnicas (generales,
especificas, de revelaciones,
de libros y registros de
contabilidad y de los estados
financiero).
d) parte de la consideración
de atender las necesidades
de información para los
usuarios como también para
el proceso de inspección,
control y vigilancia, en
procura de la eficacia de la
administración.
e) establece cuatro categoría
de usuarios así: i) de
acuerdo con el objetivo
específico de gestión, ii) de
acuerdo con el objetivo
específico de control iii) de
acuerdo con el objetivo
específico de cultura
ciudadana y iv) de acuerdo
con el objetivo específico de
análisis y divulgación.
d) Un objetivo más amplio
bajo normas de la SSPD ya
que incluye objetivo de
control.
e) Bajo normas IFRS se
incluyen unos objetivos
para los usuarios más
amplios incorporando
conceptos como la gestión,
que en algunos casos no
está completamente
determinado bajo las IFRS.
separado y eliminar las
normas de libros de
comercio ya que éstas se
encuentran reguladas en
el código de comercio.
d) se deja incorporado el
objetivo de control, el
cual fue considerado en
el modelo sugerido.
e) las normas contables
generan información
financiera, la cual no
siempre cumple ciertos
requisitos para la
evaluación de de la
gestión, ya que la fuente
de datos puede ser
diferente. Por ello, se
debe separar aquella
información que proviene
del sistema contable y
aquella que debe provenir
de otro sistema de
información para
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f) establece como
hipótesis fundamentales
la base de acumulación o
devengo y el concepto de
negocio en marcha
(continuidad).
g) se establecen las
siguientes definiciones: i)
un activo es un recurso
controlado por la entidad
como resultado de
sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios
económicos; ii) un pasivo
es una obligación
f) establece dos postulados,
el de confiabilidad (el cual
en el modelo IFRS forma
parte de las características) y
el de utilidad social. El
concepto de utilidad social
busca que los recursos se
empleen de forma
transparente en procura del
beneficio colectivo.
g) se incorporan las
siguientes definiciones: i) un
activo es un recurso
controlado por el Ente
prestador como resultado de
eventos pasados, y cuyos
beneficios económicos
futuros se espera que fluyan
a la empresa; ii) Los pasivos
representan las obligaciones
f) las normas de la SSPD
considera dentro de sus
postulados la utilidad
social, lo cual no está
contemplado bajo las
normas IFRS.
g) las definiciones son
similares, sin embargo, en
la práctica no siempre se
aplican, tal es el caso de
ciertos contratos de
leasing.
satisfacer otros objetivos
de otro tipo de usuarios.
f) tal como se indicó
anteriormente cierta
información y ciertas
valoraciones no pueden
provenir de un sistema
contable sino de otro tipo
de información; es el
caso de las valoraciones
de tipo social, las cuales
no se pueden armonizar
con la información
financiera. Por ello, se
debe separar este tipo de
información para ser
generado mediante otro
sistema de información
con valoraciones
específicas.
g) armonizar estas
definiciones con el
desarrollo de las normas
técnicas eliminando
posibles discrepancias.
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presente de la empresa,
surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento
de la cual, y para
cancelarla, la entidad
espera desprenderse de
recursos que incorporan
beneficios económicos;
iii) patrimonio neto es la
parte residual de los
activos de la empresa,
una vez deducidos todos
sus pasivos; iv) ingresos
son los incrementos en
los beneficios
económicos, producidos
a lo largo del periodo
contable, en forma de
entradas o incrementos
de valor de los activos, o
bien como decrementos
de las obligaciones, que
dan como resultado
aumentos del patrimonio
neto, y no están
relacionados con las
aportaciones de los
propietarios a este
patrimonio y v) gastos
son los decrementos en
los beneficios
contraídas por el Ente
Prestador que nacen por
transacciones pasadas que
requieren una cancelación o
la prestación de un servicio
en el futuro; iii) el
patrimonio representa el
valor residual de comparar
el total de los activos
después de deducir todos sus
pasivos; iv) los ingresos
representan flujos de entrada
de recursos, en forma de
incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o
una combinación de ambos,
que generan incrementos en
el patrimonio, y v) los
gastos representan flujos de
salida de recursos, en forma
de disminuciones del activo
o incrementos del pasivo o
una combinación de ambos,
que generan disminuciones
del patrimonio,
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económicos, producidos
a lo largo del periodo
contable, en forma de
salidas o disminuciones
del valor de los activos, o
bien de nacimiento o
aumento de los pasivos,
que dan como resultado
decrementos en el
patrimonio neto,
h) Toda partida que
cumpla la definición de
elemento debe ser
reconocida, siempre y
cuando cumpla dos
requisitos: i) que sea
probable que el beneficio
económico asociado con
la partida llegue a, o
salga de la entidad y que
ii) la partida tenga un
costo o valor que pueda
ser medido con
fiabilidad.
i) se definen cuatro
criterios de valoración,
aun cuando en la
definición de las normas
específicas se observa un
h) el registro se efectuará
cuando surjan los derechos y
obligaciones o cuando la
transacción u operación
originada por el hecho
incida en los resultados del
período.
i) por regla general se debe
aplicar el costo histórico, el
cual debe ser objeto de
actualización usando uno de
los siguientes métodos:
h) En el modelo IFRS el
concepto de probabilidad
de beneficios económicos
futuros es un requisito
fundamental para su
reconocimiento al igual
que la fiabilidad en la
medición, lo cual no es lo
suficientemente claro en
las normas de la SSPD
aunque mediante la
doctrina los incorpora.
i) bajo las normas SSPD se
mantiene el costo histórico
y permite ciertas
actualizaciones sin
modificar el costo, como si
h) incorporar el concepto
de probabilidad y
fiabilidad para el
reconocimiento de los
hechos económicos.
i) se mantiene el costo
histórico excepto en
ciertos instrumentos
financieros que se usa el
valor razonable o el costo
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quinto cuyo uso cobra
gran importancia, tal
como se indica a
continuación. Los cuatro
modelos son i) costo
histórico, ii) costo
corriente, iii) valor
realizable, y iv) valor
actual, neto. Se incorpora
un quinto modelo
denominado valor
razonable.
i) costo reexpresado, ii)
valor de mercado, iii) valor
presente,
iv) costo de reposición y v)
valor de realización.
lo establecen las normas
IFRS.
amortizado.
8. Deudores a) Solo se es deudor si se
espera recibir dinero u
otros instrumento
financiero
b) Los deudores se
reconocen de acuerdo
con su esencia
c) En su medición
posterior se valoran al
costo amortizado (si la
tasa de interés es cero se
a) incluye partidas que no
necesariamente se liquidan
en dinero
b) el reconocimiento se
efectúa de acuerdo con la
forma (usualmente legal)
c) quedan valorados la costo
histórico
a)Bajo SSPD quedan
saldos que en realidad no
son deudores tales como
anticipos
b) Bajo IFRS ciertos saldos
que bajo SSPD son
efectivos serían deudores,
tales como los Repo; igual
sucedería con préstamos a
socios que no se van a
recuperar (serían un pago
de utilidades)
c) El que bajo SSPD no se
actualicen los saldos
a) Modificar la definición
de deudores
b) Establecer que los
saldos deudores se
reconocen considerando
esencialmente la esencia
de la operación por
encima de la forma
c) Establecer que para los
deudores a largo plazo
(más de un ano) se
valoren al costo
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usa la de mercado)
d) las pérdidas de valor
se realizan con base en
los flujos futuros que
consideran el deterioro
del deudor, entre otros
d) se considera una
evaluación técnica del
deudor, pero también se
permite las de bases fiscales
d) cuando se use el modelo
fiscal, este termina siendo
diferente del IFRS ya que
no considera situaciones
reales de cada deudor
amortizado (que tiene en
cuenta la tasa de interés
efectivo), si no hay tasa
de interés, se use para el
descuento la de mercado
d) eliminar la referencia a
provisiones fiscales
complementando el
análisis por medio de
flujos de fondos
9. Inversiones a) se clasifican según la
intención que se tenga: i)
a valor razonable con
efecto en resultados, ii)
para el vencimiento, iii)
disponibles para la venta.
a) se clasifican de acuerdo
con su vencimiento en
temporales y permanentes,
de acuerdo con el tipo de
renta que producen: i) renta
variable y renta fija, de
acuerdo con el manejo de la
liquidez: administración de
liquidez y con fines de
política, de acuerdo con el
control controladas y no
controladas; de acuerdo con
su negociabilidad en
negociables y no
negociables.
a) Son diferentes formas de
clasificación que inciden
en la valoración
a) Reorganizar la
clasificación dejando las
tres clases establecidas
bajo IFRS. Las
correspondientes a
controladas y asociadas
se trasladarán a un
capítulo especial para
ellas.
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b) la categoría a valor
razonable puede incluir
cualquier título que tenga
un mercado activo y
afecta los resultado cada
valoración, la de
mantener al vencimiento
se valora a costo
amortizado (con base en
la TIR) y cada valoración
afecta los resultados, las
demás a valor de
razonable (si hay un
mercado activo) o al
costo (si no lo hay) y la
diferencia en valoración
afecta el patrimonio
b) todos se valoran a valor
de mercado excepto las de
fines de política que se
valoran a la TIR, las
controladas que se valoran
al método de participación y
las no controladas al costo
de compra.
b) existen métodos
diferentes de acuerdo con
el título, lo cual obedece en
parte a la clasificación de
las inversiones. Por
ejemplo podrían existir
inversiones para mantener
al vencimiento que bajo
SSPP queden valoradas a
mercado, algunas otras
pueden quedar a mercado
cuando éste no es activo,
las controladas en SSPD
quedan a método de
participación mientras que
bajo IFRS quedan a valor
razonable (si hay un
mercado) o al costo.
b) modificar todo el
régimen de clasificación
y valoración de
inversiones
considerando: i)
establecer la clasificación
en las tres categorías de
IFRS indicando que ello
obedecerá a la intención
que se tenga con el título
(lo cual lo define cada
prestador). Incluir en la
primera clase (a valor
razonable) solo aquellas
cuya intención sea
negociarlas a corto plazo.
Establecer la valoración
como la plantea IFRS,
aclarando que solo se usa
en la primera y tercera
categoría el valor
razonable cuando exista
un mercado activo
(definir su alcance de
acuerdo con la
bursatilidad); de no ser
así se debe usar el
modelo del costo. Excluir
de este capítulo las
controladas y asociadas
las cuales se incluyen
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c) las pérdidas de valor se
determinan según la
calidad del título, del
emisor y sus flujos
futuros. Las pérdidas
modifican el costo del
activo
c) se determinan por
comparación con valor
intrínseco o de mercado. Las
pérdidas generan el
reconocimiento de una
provisión.
c) en IFRS considera más
claramente los flujos
futuros del instrumento, lo
cual no necesariamente se
refleja en el valor
intrínseco.
separadamente más
adelante. Establecer que
en la segunda y tercera
categoría los costos
incrementales del
instrumento forman parte
del costo. Establecer
guías de aplicación del
valor razonable y del
costo amortizado
(siguiendo lineamientos
similares de la
Superfinanciera).
c) eliminar la referencia a
valor intrínseco e incluir
el análisis desde la
perspectiva de los flujos
futuros esperados del
instrumento. Establecer
que la pérdida de valor
modifica el costo del
activo.
10. Inventarios a) los inventarios son
activos poseídos para su
venta en desarrollo de la
actividad normal, en
proceso de producción
a) Son bienes corporales
adquiridos o producidos en
actividad principal o conexa
para comercializar,
transformar o consumir o
a) bajo IFRS el concepto
de control mientras que
bajo SSPD el concepto de
posesión legal y la
característica de tangible,
a) Modificar la definición
para ajustarla a la IFRS.
Indicar que las
erogaciones incurridas en
la prestación de servicios
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para su venta, materiales
y suministros para su
consumo en el proceso de
producción o en la
prestación de los
servicios.
d) define los
componentes del costo
incluyendo las
erogaciones necesarias
para dejarlo listo para su
uso o venta, neto de
descuentos, rebajas y
similares. No
permitiendo capitalizar ni
intereses ni diferencia en
cambio. Si la compra es a
crédito se reconoce como
si fuera de contado y la
diferencia será un gasto
financiero
e) La valoración se
efectúa al PEPS,
para suministrarlos
gratuitamente a la
comunidad
d) no define claramente los
componentes del costo.
Permite capitalizar
diferencia en cambio e
intereses
e) permite el promedio,
PEPS o cualquier otro de
lo que hace que ciertas
erogaciones en la
prestación de servicios aún
no devengados como
ingresos no se reconozcan
(tales como gas y agua en
redes). Las normas de la
SSPD permiten incluir
partidas que no generaran
beneficios económicos
futuros.
d) en las normas SSPD
ausencia de claridad sobre
el componente del costo
que es muy detallado en las
IFRS y permitir bajo SSPD
capitalizar costos
financieros incluida
diferencia en cambio. Bajo
SSPD las compras se
reconocen al costo
independiente si es al
contado o a crédito, como
lo plantea la IFRS
e) las normas IFRS son
restrictivas a tres métodos
aún no devengados
(porque no han sido
prestados) deben ser
valoradas e incluidas
como inventarios. Así
mismo, establecer que
inventarios para entrega
gratuita debe ser
excluidos de inventarios
y cargada a los
resultados.
d) Establecer los
componentes del costo
bajo modelo IFRS
prohibiendo la
capitalización de
diferencia en cambio e
intereses.
e) limitar los métodos de
valoración al PEPS,
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promedio y costo
específico.
f) las pérdidas de valor
modifican el costo del
inventario
g) permite valorar a
costos reales, la estándar
y retail
reconocido valor técnico.
f) las pérdidas de valor se
reconocen como provisiones
separadas del costo
g) solo permite costo real
mientras que SSPD permite
otros que sean reconocidos
técnicamente.
f) bajo IFRS cambia el
costo lo que no ocurre en
las normas de la SSPD
promedio y costo
específico.
f) establecer que las
pérdidas de valor
modifiquen el costo
eliminado el concepto de
provisiones.
g) limitar la valoración
únicamente al costo real
11. Propiedades, planta y equipo
a) son activos tangibles
que i) posee una entidad
para uso en producción o
suministro de bienes y
servicios, para
arrendarlos o para fines
administrativos y ii) se
esperen usar durante más
de un período.
b) se reconocen cuando
es probable que de él se
generen beneficios
económicos futuros, su
valor sea medible
confiablemente y se
a) son bienes tangibles
adquiridos, construidos o en
tránsito, en construcción,
mantenimiento o montaje
que se usan para la
prestación de los servicios, o
para uso administrativo o
usufructo del prestador
siempre que vida útil exceda
un ano.
b) se reconocen basado en la
existencia de un documento
legal.
a) bajo IFRS el concepto
de control determina el
reconocimiento de activos
mientras bajo SSPD lo es
la titularidad jurídica
b) El concepto jurídico está
asociado al reconocimiento
bajo SSPD mientras que
bajo IFRS es el concepto
de control.
a) modificar la definición
para ajustarla a lo
establecido en las normas
IFRS.
b) Modificar el
reconocimiento para
considerar el concepto de
control.
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hayan recibido los
riesgos y beneficios
asociados al mismo.
c) repuestos, equipos
auxiliares y similares son
objeto de depreciación su
cumplen requisito para
ser activo, de los
contrario es gasto.
d) el mantenimiento,
reparaciones y similares
se capitalizan solo si van
a generar beneficio
económicos futuros.
e) define los
componentes del costo
incluyendo las
erogaciones necesarias
para dejarlo listo para su
uso, neto de descuentos,
c) Estos elementos no se
deprecian, algunos son
inventarios y puede incluir
aquellos que no cumplen
requisitos de activos
d) si capitalizan si amplía
vida útil, capacidad,
eficiencia y reduce costos.
e) no define claramente los
componentes del costo. No
considera incluir en el costo
los compromisos adquiridos
de tipo ambiental, o para
desmantelar y restaurar el
c) la no depreciación bajo
SSPD de estos ítems tal
como lo exigen las IFRS.
El tratamiento de algunos
como inventarios bajo
IFRS que están como
propiedades, planta y
equipo bajo SSPD.
d) bajo SSPD se pueden
capitalizar ciertas
erogaciones que no
necesariamente conduce a
generar beneficios
económicos futuros,
aunque lo usual sería que si
se generaran.
e) en las normas SSPD no
se determinan los
componentes del costo, el
cual es muy preciso y
detallado en las IFRS Bajo
SSPD las compras se
c) determinar claramente
que se reconoce en
gastos, que en inventarios
y que en propiedades,
planta y equipo
considerando lo
planteado por IFRS. Así
mismo, los incluidos en
propiedades, planta y
equipo deben ser objeto
de depreciación.
d) Establece en forma
específica el criterio de
generación de beneficios
económicos futuros para
la capitalización de estas
erogaciones.
e) Establecer los
componentes del costo
bajo modelo IFRS e
indicar que se debe
incluir los compromisos
futuros de desmantelar
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20
rebajas y similares. Si la
compra es a crédito se
reconoce como si fuera
de contado y la diferencia
será un gasto financiero.
Los compromisos
adquiridos para
desmantelar y retirar el
activo de uso y restaurar
el sitio, así como los
ambientales, producto de
la construcción se
capitalizan desde el
momento inicial de la
construcción del activo.
f) la diferencia en cambio
no es objeto de
capitalización (excepto si
corresponde a un ajuste
de los intereses)
g) los intereses en deudas
para compra o
construcción de
propiedades, planta y
equipo se capitaliza si el
activo es apto (no está en
sitio.
f) Se permite capitalizar la
diferencia en cambio sobre
deudas asociadas con un
activo en construcción
g) estos intereses son
siempre objeto de
capitalización
reconocen al costo
independiente si es al
contado o a crédito, como
lo plantea la IFRS . Las
normas de la SSPD no
contempla incluir en el
costo los compromisos de
desmantelamiento,
restauración y ambientales
generados en la
construcción del activo.
f) bajo SSPD se capitaliza
la diferencia en cambio
mientras que bajo SSPD
debe ser reconocida en
gastos
g) la IFRS establece
restricciones para la
capitalización mientras que
las normas SSPD no las
tiene pues permite
capitalizar estos conceptos
los activos, restaurar el
sitio y los ambientales
asociados a la
construcción.
f) establecer la
prohibición de capitalizar
diferencia en cambio y
para la parte que
corresponde a un ajuste
en intereses establecer
claramente lo parte que
se podría capitalizar.
g) Definir los límites de
la capitalización bajo
modelo IFRS.
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21
condiciones de uso aún y
el tiempo para ello es
sustancial)
h) la medición posterior
del activo se efectúa al
costo o al valor revaluado
(que considera el valor
razonable). En este
último caso, el costo del
activo se modifica y la
base de la depreciación
i) las vidas útiles de los
activos para efectos de la
depreciación se
determinan en función
del tiempo esperado de
los beneficios, lo cual es
determinado por cada
empresa
j) todas los activos son
objeto de depreciación
estén o no en uso
k) los activos que tengan
componentes separados
cuyos beneficios se
h) se mantiene el costo
histórico. Mediante avalúos
se actualiza sin afectar el
costo ni la depreciación
i) establece unas vidas útiles
para cada clase y tipo de
activos
j) los activos que no están en
uso o estén en bodega no se
deprecian
k) no se establece separar
cada activo por componente
h) el permitir en modelo
IFRS el uso del valor
razonable con efectos en el
costo y en la depreciación
i) mayor precisión en las
normas de la SSPD
mientras que bajo IFRS lo
deja para que cada empresa
lo determine
j) las IFRS exigen siempre
la depreciación lo que no
establece las normas de la
SSPD
k) las IFRS exigen enfoque
de componentes para hacer
más real la depreciación de
h) solo permitir el uso del
modelo del costo.
i) establecer rangos de
vidas útiles previo un
estudio de la realidad de
cada tipo o clase de
activo.
j) establecer que el
activo siempre será
objeto de depreciación ya
que sus beneficios se
empiezan a perder
k) exigir se use el
enfoque de componentes
para la depreciación de
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22
consumen en tiempo y
forma diferente, se
separan y deprecian
separadamente
l) al fin del período
contable se evalúa si hay
indicios de pérdidas de
valor del activo y si es así
se calcula como el mayor
entre el valor de uso y el
valor de mercado y si
estos son inferiores se
reconoce una pérdida de
valor que modifica el
costo del activo.
m) si un activo no va a
generar más beneficios,
se debe retirar.
l) bajo ciertas circunstancias
si el avalúo del activo es
inferior al valor en libros la
diferencia se reconoce o
bien en resultados o como
una desvalorización. En
ninguno de los dos casos se
afecta el costo del activo (se
trata en una partida
separada).
m) se mantiene activos aún
si no se espera beneficios
económicos futuros.
un activo mientras que las
normas de la SSPD no lo
establece
l) la pérdida de valor en
IFRS se determina con
regencia a valor de uso o
de mercado mientras que
en SSPD por avalúo
técnico (que considera el
costo de reposición neto).
Si hay pérdida de valor en
IFRS modifica el costo del
activo, lo cual no ocurre
bajo SSPD.
m) bajo IFRS solo se
mantiene activos que vayan
a generar beneficios
económicos, de lo
contrario se retira mientras
que bajo SSPD se
mantienen si se tiene aún la
titularidad legal.
los activos.
l) Exigir siempre una
evaluación de indicios
estableciendo guías
detalladas para ello. Si
hay indicios exigir el
cálculo por cualquiera de
los dos métodos (uso o
mercado), si es inferior a
libros calcular por el otro
método y si sigue siendo
inferior reconocer la
pérdida afectando el
costo del activo.
m) establecer el retiro de
activos que no es espere
generen beneficios
económicos futuros a la
empresa.
12. Arrendamientos
a) Se separan los
operativos de los
financieros. Siendo los
primeros aquellos donde
a) la separación en
financieros y operativos
depende de una norma
tributaria que considera
a) la norma IFRS refleja la
realidad o esencia de la
operación en los
financieros pues
a) Establecer que la
separación de operativo
financiero obedece más a
la esencia de la operación
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23
el arrendador mantiene el
control y los riesgo y
beneficios y el segundo
en el cual el arrendador
cede al arrendatario
riesgo y beneficios
b) el reconocimiento
inicial de un activo y
pasivo en arrendamiento
financiero se realiza por
el menor entre el valor
razonable y el valor
presente.
c) la operación de lease
back se reconoce según
la esencia del mismo por
lo que puede ser
operativo o financiero.
La ganancia en la venta
se difiere si termina en
financiero.
umbrales de activos, tiempo
del contrato.
b) se realiza por el valor
presente
c) el lease back siempre es
tratado como financiero y la
ganancia se reconoce en
forma inmediata en
resultados.
corresponden a una
financiación de la compra
de un activo mientras que
las normas de la SSPD
(proveniente de una norma
tributaria) la hace más
desde lo legal.
b) En IFRS se contempla el
valor razonable como
elementos para determinar
el costo del activo mientras
que en SSPD solo se
considera el valor presente
c) en IFRS el lease back se
reconoce según su esencia
y en SSPD siempre como
financiero.
(si hay o no entrega de
riesgos y beneficios). Por
ejemplo, todos los
contratos con opción de
compra debían ser
definidos como
financieros. Establecer
guías detalladas para esta
determinación.
b) establecer que debe ser
el menor entre el valor de
mercado y el valor
presente
c) establecer que estos
contratos se reconocen
según su esencia y que
aquellos que terminen en
financieros que han
generado una ganancias,
ésta sea diferida en el
plazo del contrasto.
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24
13. Activos intangibles
a) se definen como aquel
que es identificable de
carácter no monetario y
sin apariencia física y se
reconoce si son
identificables, la empresa
tiene el control, se espera
de ellos beneficios
económicos futuros y el
costo puede ser medido
de forma confiable.
b) en la medición inicial
se toma el costo (neto de
descuentos y similares)
incluyendo las
erogaciones para dejar el
activo listo para uso. Si la
compra es a crédito se
reconoce como si fuera
de contado
c) la plusvalía interna, las
gastos de investigación,
entrenamiento,
publicidad, entre otros se
reconocen como gastos.
a) se definen como bienes
inmateriales adquiridos o
desarrollados que
constituyen derechos,
privilegios o ventajas de
competencia para el ente
prestador de servicios
públicos domiciliarios, de
cuyo ejercicio o explotación
pueden obtenerse beneficios
económicos en varios
períodos determinables.
b) se reconocen la costo
histórico
c) estas partidas son objeto
de capitalización.
a) en las normas SPD se
permite incluir activos
desarrollados, lo cual bajo
IFRS tiene limitaciones.
Por otro lado en normas
IFRS se establece
claramente los requisitos
para reconocer este tipo de
activos.
b) la normas IFRS es más
detallada al indicar los
componentes del costo,
incluyendo e tratamiento
cuando se compra a
crédito.
c) las normas IFRS son
más estrictas en la
determinación de los que
no se puede capitalizar.
a) ajustar la definición al
concepto de las IFRS.
Establecer su
reconocimiento cuando
se cumplan los requisitos
indicados en las IFRS.
b) indicar claramente que
los componentes del
costo inicial y establecer
que si la compra es a
crédito se reconozca a
valores como si fueran de
contado.
c) establecer guías para
indicar que partidas no
deben ser objeto de
capitalización incluyendo
la plusvalía interna,
investigación,
preoperativos, estudios y
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25
d) la medición posterior
se efecto al costo o valor
revaluado (que considera
el valor razonable). En
este caso se afecta el
costo y la base de
amortización.
e) la vida útil se estima
en el tiempo en que se
esperen los beneficios
económicos
f) el good will en compra
de empresa no es objeto
de amortización
g) al fin del período
contable se evalúa si hay
d) se efectúa al costo
histórico
e) es similar
f) se amortiza
g) no establece esta práctica
d) IFRS permite
revaluaciones mientras que
normas de la SSPD no lo
permiten
f) bajo IFRS tiene vida útil
indefinida por ello no se
amortiza, bajo norma local
se amortiza.
g) bajo IFRS se debe
determinar indicios de
todos aquellos que no
cumplen la definición de
activo.
d) mantener como único
modelo el costo histórico.
e) establecer claramente
los parámetros de vidas
útiles en especial para
aclarar que no son las
tomadas de bases fiscales
sino las que en realidad
determine el tiempo de
los beneficios futuros.
f) permitir que no se
amortice pero exigir una
prueba de pérdida de
valor al cierre de todos
los anos. Establecer guías
detalladas para calcular la
pérdida de valor.
g) Exigir que al cierre
anual se realice análisis
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26
indicios de pérdidas de
valor del activo y si es así
se calcula como el mayor
entre el valor de uso y el
valor de mercado y si
estos son inferiores se
reconoce una pérdida de
valor que modifica el
costo del activo.
h) si el activo no va a
generar más beneficios,
se debe retirar.
h) no se contempla el retiro
hasta tanto se amortice en su
totalidad o se venda
pérdidas de valor, si
existen efectuar el cálculo
y de ser necesario
reconocer una pérdida de
valor que modifica el costo
mientras que bajo normas
de la SSPD no se
contempla este
procedimiento.
h) bajo IFRS el activo se
retira si no es probable que
genere más beneficios
económicos futuros
mientras que bajo SSPD no
lo considera.
de pérdida de valor, si
existe se realice prueba
del deterioro y si existe
se reconozca
modificando el costo del
activo. Se deben
establecer guías
detalladas para esta
determinación.
h) establecer que al cierre
anual se analice si los
activos intangibles van a
seguir o no generando
beneficios económicos, si
no es así se debe
establecer su retiro
14. Propiedades de inversión
a) Son inmuebles que se
tienen en arrendamiento
o para generar plusvalía,
por ello se reconocen al
costo o valor razonable
(preferible). En este
último caso el activo no
se deprecia y la
diferencia entre cada
valoración se reconoce en
a) se les trata como
propiedades, planta y
equipo, se manejan al costo
y son objeto de depreciación
a) bajo IFRS permite valor
revaluado con efecto en
resultados mientras bajo
SSPD se miden al costo y
se deprecian.
a) mantener la norma
actual pero establecer que
se presente en un rubro
separado de las
propiedades, planta y
equipo de uso normal.
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27
resultados
15. Bienes de beneficio y uso público
a) bajo IFRS si no es
probable que vayan a
generar beneficios
económicos futuros no se
le trata como activo sino
que se reconocen en
gastos
a) Son bienes destinados a
uso y goce de los habitantes
del territorio Nacional para
generar bienestar social,
cultural y preservar el origen
de los pueblos y su
evolución.
a) las normas IFRS no los
considera usualmente
como activos por no
generar beneficios
económicos futuros
mientras que bajo normas
SSPD se les trata como
activos.
a) establecer que estos
activos se reconozcan
como gastos pero se
mantenga un control a
través de cuentas de
orden. Si se quieren
mediciones de estos
aspectos, se debe buscar
otros mecanismo más
eficiente que se medición
contable.
16. Recursos naturales y del medio ambiente
a) Solo son activos si es
probable que generen
beneficios económicos
futuros.
b) los estudios e
investigaciones se
reconocen como gastos.
a) Son bienes tangibles e
intangibles que por sus
características se
encuentran en la naturaleza
y el ambiente. Algunos
generan beneficios sociales
y otros beneficios
económicos.
b) los estudios e
investigaciones incurridos
se reconocen como activos.
a) bajo normas SSPD se
permite incluir como
activos aquellos que
generen beneficios sociales
mientras que bajo normas
IFRS solo aquellos que
generen beneficios
económicos futuros.
b) bajo IFRS estas partidas
no se pueden capitalizar lo
que si ocurre bajo normas
a) establecer que solo se
reconozcan como activos
aquellos sobre los cuales
es probable que generen
beneficios económicos
futuros, los demás deben
ser tratados como gastos
pero se deberá mantener
un control a través de
cuentas de orden. Si se
quieren mediciones de
estos aspectos, se debe
buscar otros mecanismo
más eficiente que se
medición contable.
b) establecer que estas
partidas no son objeto de
capitalización. Se deben
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28
c) la medición de estos
activos se efectúa al
costo o valor revaluado
(que considera el valor
razonable)
d) las erogaciones en la
fase de exploración y
evaluación se capitalizan
o reconocen como gastos
de acuerdo con política
que establezca la empresa
c) la medición inicial al
costo y con posterioridad se
actualizan por métodos
técnicos.
d) se reconocen como activo
de la SSPD.
c) las normas SSPD no
establecen claramente el
método de actualización.
d) las normas de la SSPD
son específicas para
determinar un solo método
de reconocimiento
mientras que las normas
IFRS deja que la empresa
establezca la política
controlar en cuentas de
orden.
c) establecer como único
método de medición el
costo histórico.
d) establecer como única
política que las empresas
que llevan a cabo
actividades de
exploración y
explotación de recursos
naturales (por ejemplo
gas) reconozcan las
erogaciones por
exploración y evaluación
como activo hasta tanto
se determine la
factibilidad del mismo. Si
no lo es, el saldo
existente en este activo se
carga gastos; si lo es, se
reclasifica como
intangible para su manejo
tal como s e indica en la
sección de intangibles.
De todas formas al cierre
anual se debe exigir
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29
realizar prueba para
determinar pérdidas de
valor.
17. Otros activos a) no contemplado bajo
IFRS pero solo serán
activos si es probable
que genere beneficios
económicos futuros y su
valor pueda medirse en
forma confiable.
a) son derechos y bienes
tangibles e intangibles
complementarios para el
objeto social del prestador o
asociados con su
administración y
mantenimiento en función
de la titularidad, posesión,
tránsito o modalidad
especial de adquisición.
a) bajo SSPD se permite
incluir ciertos activos
desde el punto de vista de
la titularidad jurídica
mientras que bajo normas
IFRS solo serán activos si
van a generan beneficios
económicos futuros, de los
contrario serán gastos.
a) establecer como
criterio para reconocer el
activo la existencia del
control y si es probable la
generación de beneficios
económicos futuros, de lo
contrario se deben
reconocer como gastos.
Establecer guías
detalladas en la cual se
indique por ejemplo que
partidas tales como
ciertos cargos diferidos,
las obras y mejoras en
propiedades ajenas que
no van a generar esos
beneficios económicos,
los bienes entregados a
terceros sin
contraprestación
económica, los bienes de
arte y cultura, dotación a
trabajadores,
organización y puesto en
marcha, estudios y
proyectos, publicidad y
propaganda, elementos
de aseo y cafetería,
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30
b) los bienes entregados a
terceros si no van a
generar beneficios
económicos futuros se
reconocen como gastos.
Si existen beneficios será
propiedad, planta y
equipo.
c) los derechos en
fideicomiso se retiran de
los activos si hay
transferencia de riesgos y
beneficios y/o si no es
probable que de ellos se
generen beneficios
económicos futuros. Al
contrario si no hay
transferencia de riesgos y
beneficios o es probable
que de ellos se generen
beneficios económicos
futuros, deberán ser
reconocido como activos
de acuerdo con su
b) En cualquier caso se
reconocen como otros
activos
c) se reconocen como otros
activos.
b) el principio de las
normas IFRS es la
generación futura de
beneficios económicos
para ser activo, lo cual no
es lo relevante bajo normas
SSPD.
c) las normas IFRS siguen
el principio de
reconocimiento de activo.
mantenimiento,
capacitación, corrección
monetaria diferidas, entre
otros, deben ser
reconocidos como gastos.
b) establecer que estas
erogaciones solo serán
activos si van a generan
beneficios económicos
futuros. Establecer guías
detalladas para ello.
c) establecer que estas
erogaciones solo serán
activos si van a generan
beneficios económicos
futuros y serán
clasificados de acuerdo
con su naturaleza.
Establecer guías
detalladas para ello.
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31
naturaleza.
d) se reconocen al costo
histórico o al valor
revaluado (que considera
el valor razonable), en
este caso modificando el
costo
d) se reconocen al costo
histórico
d) IFRS permite el valor
revaluado modificando el
costo, lo cual no está
considerado bajo normas
de la SSPD.
d) Establecer como único
modelo el del costo
histórico.
18. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
a) se presentan cuando se
el activo se recuperará
por su venta y no por su
uso. Se reconocen al
menor entre el costo en
libros y el valor de
mercado (neto de gastos
de venta).
a) no contemplado en las
normas de la SSPD
a) establecer que estos
activos cuando existan
deben ser reclasificados a
esta cuenta por el menor
entre el valor de mercado
(neto de gastos) y valor
en libros.
19. Obligaciones financieras, bonos y títulos
a) se miden por el valor
razonable neto de costos
incrementales asociados
a su emisión
b) después de la
medición inicial, estos
pasivos se miden al costo
amortizado (que
considera la tasa de
interés efectivo).
a) se valoran al valor
nominal y los gastos de
emisión se cargan a gastos
ose difieren como activos
diferidos.
b) se valoran a nominal
a) bajo IFRS se incluye la
obligación neto de costos
incrementales lo cual no
está considerado bajo
normas SSPD.
b) la valoración bajo IFRS
comprende descuentos
financieros incluyendo
erogaciones de emisión
mientras que bajo normas
SSPF quedan al nominal
a) establecer que las
erogaciones
incrementales de la
emisión u obtención de la
deuda se incluya como
menor valor del pasivo.
b) establecer que las
erogaciones
incrementales incurridas
en la emisión u obtención
de créditos se reconozcan
en la valoración del
pasivo.
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32
c) estos pasivos se miden
después del
reconocimiento inicial al
costo amortizado (que
considera la tasa de
interés efectivo). Si la
tasa es nula o muy baja
se descuentan a tasa de
mercado.
c) se valoran al nominal
c) bajo IFRS se valoran
financieramente mientras
que bajo SSPD al nominal
c) establecer el método
del costo amortizado para
valorar estos pasivos
financieros.
20. Cuentas por pagar
a) se reconocen cuando
se reciben los riesgos y
beneficios asociados a la
operación.
b) los pasivos con socios
o accionistas que no
tengan un vencimiento o
tasa de interés nula, se
entiende que forma parte
del patrimonio y no es un
pasivo.
a) se causan en el momento
de recibir el bien o servicio
o se formalicen los
documentos que generan las
obligaciones según las
condiciones.
b) estas partidas son tratadas
como pasivos.
a) bajo normas de la SSPD
es importante para el
reconocimiento la
existencia del documento
legal mientras bajo normas
IFRS basta con que se
prueba el recibo de riesgos
y beneficios.
b) bajo IFRS solo son
pasivos si hay una
obligación de entregar
efectivo u otro instrumento
financiero
a) definir claramente que
estos pasivos se
reconocen
independientemente de la
existencia o no del
documento en la medida
en que se hayan recibido
los riesgos y beneficios
del bien o servicio.
Establecer guías amplias
de implementación.
b) Establecer que solo
serán pasivos en la
medida en que haya
compromiso de devolver
dinero u otro instrumento
financiero, de lo
contrario formará parte
del patrimonio.
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33
c) se miden al costo
amortizado y si no tiene
un interés pactado se
descuentan a tasa de
mercado.
c) se miden al costo o
nominal
c) bajo IFRS se usan
descuentos financieros
mientras que bajo SSPD
quedan al nominal
Establecer guías de
aplicación detalladas
para determinar
requisitos para que sea un
pasivo o patrimonio.
c) establecer que estos
pasivos a largo plazo se
valoren al costo
amortizado
21. Beneficios a empleados
a) se clasifican en cinco
categorías. Corto plazo,
postempleo, largo plazo,
por terminación y en
acciones. Las de largo
plazo se reconocen en la
medida en que el
empleado presta sus
servicios y se valoran
bajo el método de la
unidad de crédito
proyectada (se proyecta
el pago futuro, se
descuenta
financieramente y se
distribuye en el tiempo
en forma proporcional).
a) no existe esta
clasificación. Los beneficios
de largo plazo (excepto
cesantías) se reconocen
usualmente bajo el sistema
de caja.
a) bajo IFRS se reconocen
bajo el sistema de
causación mientras que
bajo SSPD bajo el sistema
de caja.
a) establecer que las
empresa que tengan
beneficios de largo plazo,
los reconozcan desde el
inicio del contrato del
empleado y hasta las
fechas de pago del
beneficio en forma
proporcional usando el
método de la unidad de
crédito proyectada.
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34
b) los beneficios
postempleo incluye
pensiones, salud y otros
conceptos asociados. Se
clasifican en aportes
definidos y beneficios
definidos. En los
primeros, la empresa
cede riesgos y beneficios
a favor de un fondo quién
se encarga del pago de
las pensiones; los aportes
se reconocen como
gastos. Bajo los
beneficios definidos, la
empresa asume los
riesgos y beneficios y
asume los cambios
actuariales; se reconocen
a medida que el
empleado presta sus
servicios de tal forma
que cuando se jubila el
pasivo actuarial está
reconocido en su
totalidad (incluye además
de pensiones, los demás
beneficios).
c) para la determinación
de los beneficios a largo
b) los aportes a fondos se
reconocen en resultados a
medida que los empleados
prestan sus servicios. Los
beneficios (pensiones) a
cargo de la empresa se
reconocen como pasivo en
un plazo hasta 2025.
c) las bases del cálculo se
usa: i) tablas de mortalidad
b) es similar; sin embargo,
bajo SSPD el pasivo
actuarial del personal
jubilado se amortiza hasta
2025 mientras que bajo
IFRS debe estar
amortizado en su totalidad.
c) las bases bajo IFRS son
diferentes que las usadas
b) establecer que le
pasivo pensional y demás
conceptos asociados se
reconozcan en su
totalidad como pasivo.
c) definir la tasa de
descuento a usar basado
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35
plazo y postempleo se
usan proyecciones de
salarios, descuento a tasa
de bonos de bajo riesgo
(o gubernamentales).
d) los beneficios por
terminación se reconocen
cuando se divulga un
plan formal
de rentistas hombres y
mujeres experiencia ISS
1980-1989, ii) se incluirán
las mesadas adicionales de
junio y diciembre de cada
año, iii) la tasa de interés
técnico serán las dispuestas
por la Superintendencia de
Sociedades (la tasa DTF
promedio últimos tres anos).
En el caso de los bonos las
normas legales definen el
valor que se debe pagar.
d) se reconoce bajo el
sistema de caja
bajo SSPD, en particular la
tasa de descuentos a usar
en IFRS es la de bonos de
alta calidad o los
gubernamentales mientras
que bajo SSPD se usa la
DTF promedio.
d) bajo IFRS se reconocen
cuando ocurre la decisión y
se divulga mientras que
bajo IFRS usualmente se
reconoce cuando se paga.
en las tasa de bonos TES.
d) establecer que estos
beneficios se deben
reconocer cuando se
establece un plan formal
de retiro.
22. Impuesto a las ganancias
a) el impuesto diferido se
reconoce bajo el método
del pasivo (o del balance)
considerando las
diferencias temporarias
entre las cifras del
balance contable y las
a) se reconocen bajo el
método del diferido que
considera las diferencias
temporales entre la
ganancias contable y la renta
fiscal que se espera se
revierta en un futuro.
a) bajo IFRS se usa un
método más amplio basado
en diferencias temporarias
(de balance) mientras que
bajo SSPD se usa bajo las
diferencias temporales.
a) establecer como
método de
reconocimiento, el del
pasivo o basado en
diferencias temporarias.
Se deben establecer guías
de implementación.
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36
bases fiscales que se
espera que se reviertan en
un futuro.
b) las pérdidas fiscales y
créditos por usar que
sean probables que en un
futuro genere un
beneficio tributario,
genera el reconocimiento
de un impuesto diferido
activo.
b) estas partidas no generan
impuesto diferido.
b) bajo IFRS se permite
reconocer un activo por
impuesto diferido en
conceptos de pérdidas
fiscales y créditos (exceso
de renta presuntiva)
mientras que bajo SSPD no
se permite.
b) establecer que si estas
partidas van a generan
una disminución del
impuesto de renta a cargo
en un futuro, se
reconozca el impuesto
diferido. Establecer guía
de implementación que
incluya la forma como se
debe determinar la
probabilidad de que
dichos beneficios se van
a usar.
23. Contingencias a) las provisiones están
asociadas a pasivos sobre
los cuales existe
incertidumbre acerca de
su valor y vencimiento.
Los pasivos estimados
son pasivos reales. Las
contingencias son
aquellas sobre las cuales
existe incertidumbre
acerca de su resultado
final y/o cuyo valor no
puede ser medido con
fiabilidad.
a) las provisiones se usan
tanto para reconocer
pérdidas de valor de activos
como para reconocer
contingencias de pérdida.
Las pasivos estimados son
aquellos sobre los cuales no
se tiene un documento cierto
que lo soporte.
a) las definiciones en cada
caso con diferentes.
a) establecer y redefinir
cada uno de los
conceptos de provisión,
pasivo estimado, pasivo
real y contingencias.
Aclarar que las
provisiones en activos no
se usan como concepto
sino el de pérdidas de
valor que modifican el
costo.
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37
b) las provisiones se
reconocen para atender
obligaciones probables
cuyo valor puede medirse
de forma confiable.
c) se reconocen cuando
es probable la salida de
beneficios económicos
futuros y su valor se
pueda estimar de forma
confiable.
b) además, las provisiones
se constituyen para atender
erogaciones o gastos
futuros.
c) se reconocen si es posible
que ocurra en un futuro y, si
son procesos judiciales o
administrativos, se deben
reconocer en la fecha de
notificación del primer acto
del proceso.
b) las normas IFRS limitan
el reconocimiento de las
provisiones a aquellas que
surgen de hechos pasados
mientras que las normas
SSPD permiten el
reconocimiento de
provisiones para gastos
futuros.
c) la norma IFRS establece
que para su
reconocimiento debe estar
en lo probable mientras las
normas SSDP lo establece
en lo posible y en la fecha
de notificación así se
espera que no genere salida
de recursos en un futuro.
b) establecer que solo se
reconocerán provisiones
para hechos pasados que
se resuelven en un futuro.
c) aclarar y establecer los
requisitos para
reconocimiento de
provisiones bajo normas
IFRS: que provenga de
hechos pasados, sea
probable la salida de
recursos y su valor se
pueda estimar
confiablemente.
Establecer una guía de
implementación sobre la
forma de medir las
contingencias, cuando
procede su
reconocimiento,
tratamiento de
reembolsos y aplicación
de las provisiones.
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38
25. Derivados a) Se establecen normas
para reconocer y medir
los derivados incluyendo
requisitos para las
operaciones de cobertura
a) no contempla este tipo de
operaciones
a) definir el tratamiento
de los derivados y las
operaciones de cobertura.
Incluir guía de
implementación para la
valoración de los
derivados y el
reconocimiento de los
resultados de las
operaciones de cobertura.
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39
26. Ingresos a) ingreso es la entrada
bruta de beneficios
económicos en el
período surgido de las
actividades ordinarias de
la entidad, en la medida
en que aumente al
patrimonio neto y no esté
relacionado con los
aportes de capital. Solo
será ingreso si su
producto representa un
incremento real en el
patrimonio.
b) se reconocen cuando
es probable que se
generen beneficios
económicos futuros y su
valor se pueda medir en
forma confiable,
independientemente de la
existencia o no de una
factura o documento
legal. Si en la factura se
incluye remuneración
para compromisos
futuros, éstos se difieren.
c) no se permite
reconocer ingresos
a) ingreso es la entrada
bruta de beneficios
económicos en el
período surgido de las
actividades ordinarias de
la entidad, en la medida
en que aumente al
patrimonio neto y no esté
relacionado con los
aportes de capital.
b) para el
reconocimiento la
existencia de la factura
es importante. Si ella no
existe no hay
reconocimiento del
ingreso. No se establece
claramente el tratamiento
de ingresos incluidos en
la factura para atender
inversiones futuras o
similares.
c) se separan los ingresos
extraordinarios.
a) las normas IFRS
establecen con mayor
precisión el alcance de lo
que es ingreso y lo que
no es y en especial aclara
el tratamiento de fondos
recibidos de terceros que
no representan un
ingreso para la empresa,
los cuales, en algunas
ocasiones para efectos
locales son tratados
como ingresos.
b) los ingresos se
reconocen bajo IFRS de
acuerdo con el servicio
prestado y la entrega de
riesgos y beneficios
mientras bajo SSPD solo
si existe la factura.,
a) establecer una guía de
implementación en el
cual se defina y aclarare
que conceptos no son
ingreso de una empresa
por ser para terceros y
que tipifica el verdadero
concepto de ingreso.
Tratamiento especial de
los passthrough
b) establecer como base
de reconocimiento de los
ingreso el servicio
prestado se haya o no
facturado.
Por otro lado, se debe
establecer que
solo será ingreso por la
parte devengada y la
remuneración para
inversión futura sea
reconocida como un
ingreso diferido.
c) eliminar el tratamiento
de ingresos y gastos
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Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
40
extraordinarios, los
cuales entran como parte
del operación
extraordinarios para ser
incluidos en las
actividades de la
operación.
27. Operaciones en moneda extranjera
a) las diferencias en
cambio se cargan a
resultados. Si
corresponden a pasivos
para activos aptos se
capitaliza en
propiedades, planta y
a) las diferencias en
cambio de obligaciones
adquiridas para atender
activos se capitalizan
mientras el activo no esté
listo para su uso o venta.
a) IFRS no permite la
capitalización lo que si
permite las normas de la
SSPD
a) eliminar la posibilidad
de capitalizar la
diferencia en cambio.
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41
equipo solo si es un
ajuste a los intereses, de
lo contrario se cargan a
gastos.
b) las diferencia en
cambio asociadas con
inversiones o préstamos
a subsidiarias se
reconocen en el
patrimonio hasta que se
venda el activo.
c) existe una
metodología para la
conversión de estados
financieros basado en la
moneda funcional.
b) estas diferencias en
cambio se reconocen en
resultados.
c) no establece
procedimientos para
conversión de estados
financieros.
b) permitir tratar estas
diferencia en cambio en
el patrimonio y que haya
simetría con cualquier
pasivo asociado al activo
en moneda extranjera.
c) establecer la
metodología establecida
bajo IFRS teniendo
como base el concepto
de moneda funciona.
Establecer guías de
implementación.
28. Sistema de costos a) las IFRS no establecen
sistemas especiales de
costos, se limitan a
establecer las mediciones
de inventarios
a) las normas de la SSPD
tienen establecido un
sistema de costos ABC
por servicios muy
completo y detallado
a) bajo IFRS no se
observa una norma
detallada del sistema de
costos como lo
contempla las normas de
la SSPD
a) continuar con el
modelo de costos
revisando algunos
conceptos asociados con
los cambios indicados en
este documento en lo
aplicable.
29. Costos financieros a) comprenden todas las
erogaciones asociadas a
una deuda y se
capitalizan si está
a) estos costos se
determina linealmente y
bajo el nominal de la
deuda. Se capitalizan si
a) el método de
determinar el costo
financiero bajo IFRS
incluye todas las
a) establecer el método
de la tasa de interés
efectiva para determinar
el costo financiero. Ese
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42
relacionada con la
compra o construcción
de un activo apto (que
requiere un tiempo
sustancial para estar listo
para su uso o venta). Los
demás se cargan a
gastos. Si es un préstamo
específico y este dinero,
mientras se usa en el
activo, genera
rendimientos, estos se
reconocen como menor
valor del costo financiero
a capitalizar.
corresponde a un activo
mientras no esté listo
para su uso o venta.
erogaciones asociadas
con el crédito bajo el
método de la tasa de
interés efectiva mientras
bajo SSPD sobre el
nominal a las tasas
nominales.
valor si se genera en
deudas para activos no
aptos se capitaliza hasta
que el activo esté listo
para su uso. Si el dinero
temporalmente genera
rendimientos, éstos
deben acreditar el costo
financiero capitalizado.
Establecer guías de
implementación.
30. Partes relacionadas a) se establece de forma
amplia lo que incluye las
partes relacionadas como
aquel que en forma
directa o indirecta hay
relación de control, si
existe influencia
significativa, es una
asociada, es un negocio
conjunto, es personal
clave de la gerencia, es
un familiar cercano de
los anteriores, es una
entidad en la que los dos
últimos tiene control o
influencia significativa o
a) no existe una
definición de parte
relacionada. Se hacer
referencia al código de
comercio.
a) el concepto es más
amplio en las normas de
IFRS
a) definir el concepto de
parte relacionada para
efectos de revelación de
información tomando la
amplitud de las normas
IFRS.
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Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
43
es un plan de beneficios
postempleo para los
trabajadores.
b) se exige revelar
amplia información
sobre las partes
relacionadas
b) información limitada
b) establecer como
exigencia de revelación
en notas la información
exigida por las IFRS.
31. Estados financieros consolidados
a) se deben preparar
cuando exista control
(término amplio que no
solo incluye una
participación de más del
50% en el capital sino en
la toma de decisiones
administrativas,
operativas y financieras.
b) se indica el
procedimiento detallado
de la consolidación
a) se preparan cuando se
posea más del 50% del
capital de otra empresa.
b) no hay un
procedimiento para la
consolidación
a) las normas IFRS con
más extensa en el
concepto de control.
a) redefinir el concepto
de control y exigir que se
consoliden empresas
cuando hay control de
una matriz. Estos estados
financieros deben ser
presentados al regulador
para su análisis.
b) establecer el
procedimiento para la
consolidación
considerando lo indicado
en las IFRS.
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Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
44
32. Inversiones en asociadas
a) se define asociada
como aquella en la cual
se posee influencia
significativa.
b) cuando haya
influencia significativa
se considera que hay una
asociada, el
reconocimiento de la
inversión se realiza bajo
el método de
participación. En
controladas se eliminan
en la consolidación y en
los individuales se
reconocen la costo o
valor razonable
a) no tiene una definición
clara sobre el concepto
de influencia
significativa. Establece
el concepto de influencia
importante para
asimilarla a control.
b) se reconocen al costo
y se valoran (en forma
separada) al valor en
bolsa o intrínseco. En
controladas se reconocen
bajo el método de
participación en los
estados financieros de la
matriz.
a) bajo IFRS hay más
claridad del concepto de
influencia significativa.
b) los métodos de
valoración son diferentes
en los dos modelos;
IFRS método de
participación y SSPD
costo actualizado. En
controladas bajo IFRS al
costo o valor razonable y
bajo SSPD se usa el
método de participación.
a) establecer guía de lo
que se considera
influencia significativa.
b) ajustar el concepto de
control e influencia
significativa y asociada.
Establecer que el método
de participación se usa
en asociadas y no en
controladas. Establecer
guías de implementación
para la determinación del
método de participación.
33. Combinaciones de negocios
a) se establece el método
de la compra para
reconocer esta operación
y solo en el momento en
que se obtiene el control.
La empresa comprada se
valora a valores
a) no establece normas
para reconocer estas
operaciones.
a) establecer
procedimientos para las
combinaciones de
negocios tomando como
base en su integridad la
norma IFRS. Establecer
la no amortización del
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Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
45
razonables, se incorporan
activos intangibles no
reconocidos previamente
y contingencia asumidas
al igual que impuesto
diferido aplicable. El
exceso de este resultado
con respecto al valor
pagado será el good will,
el cual no se amortiza.
good will pero exigir
anualmente el cálculo de
la pérdida de valor.
34. Negocios conjuntos a) establece el concepto
de negocio conjunto
como un acuerdo
contractual en virtud del
cual dos o más
participantes emprenden
una actividad económica
que se somete a control
conjunto. Existen tres
tipos de negocios
conjuntos: i) operaciones
controladas
conjuntamente, ii)
activos controlados
conjuntamente o iii)
entidades controladas
conjuntamente. Se
valoran en forma
proporcional para su
a) no establece el
tratamiento de este tipo
de operaciones.
a) preparar las normas
aplicables a los negocios
conjuntos siguiendo lo
indicado en las normas
IFRS. Establecer guías
de implementación.
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Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
46
incorporación en cada
partícipe.
35. Presentación de estados financieros
a) se exigen cuatro
estados: balance general,
estado de resultados,
estado de cambios
patrimoniales limitado,
estado flujos de efectivo
b) los estados financieros
debe ser presentados en
forma comparativa con
el período anterior.
c) lo corriente incluye los
activos y pasivos de la
operación independiente
de su fecha de
vencimiento.
d) el estado de resultados
se puede presentar bajo
el método de la función
o de la naturaleza.
a) exige además estado
de cambios y otro tipo de
informes.
b) no siempre se exige
presentar los estados
financieros
comparativos.
c) lo corriente depende
siempre del término de
un ano después del
cierre.
d) no establece un
modelo de presentación.
a) las normas SSPD con
más amplias en la
exigencia de informes ya
que no solo considera los
estados financieros sino
de otro tipo.
c) el concepto de
corriente es más amplio
y ajustado a la realidad
en las IFRS pues tiene en
cuenta el ciclo
operacional.
a) eliminar el estado de
cambios en la situación
financiera. Mantener el
estado de cambios en le
patrimonio completo.
b) exigir siempre la
comparabilidad con el
período anterior.
Establecer una guía del
formato de presentación
de cada uno de los
estados financieros.
c) establecer guía de
implementación donde se
determine lo que es
corriente y lo que no es
corriente incluyendo en
el primero los saldos del
ciclo operacional.
d) exigir la presentación
bajo el modelo de la
naturaleza y preparar
guías de
Unión Temporal AGN Jiménez Baker Tilly
Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
47
e) las notas incluyen
amplias revelaciones
cuantitativas y
cualitativas.
f) el estado de flujos de
efectivo se prepara
preferentemente bajo el
método directo en las
operaciones.
e) se exige información
detallada de cuentas y
operaciones.
f) usualmente se presenta
bajo el método indirecto
e) bajo IFRS las
revelaciones son más
amplias.
f) las normas IFRS dan
relevancia al método
directo ya que
proporciona mejor
información
implementación.
e) Establecer una
relación por operación y
cuenta de las
revelaciones mínimas a
incluir en las notas a los
estados financieros con
una guía de
implementación.
f) establecer como único
método el directo e
incluir guías de
implementación.
36. Patrimonio a) las erogaciones
asociadas a la emisión o
movimientos
patrimoniales se
reconocen en el
patrimonio. Por ejemplo
gastos de emisión de
acciones se cargan al
patrimonio.
a) estas erogaciones
afectan los resultados.
a) bajo IFRS afectan el
patrimonio mientras que
bajo SSPD afectan los
resultados.
a) establecer que estas
erogaciones se
reconozcan a través del
patrimonio
37. Contratos de construcción
a) es una operación para
la fabricación de un
activo o un conjunto de
activos, que están
a) no existen normas
para esta operación.
a) establecer normas
siguiendo los
lineamientos indicados
en las IFRS.
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Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
48
íntimamente
relacionados o son
interdependientes. Se
reconocen bajo el
método de avance de la
obra o porcentaje de
terminación.
38. Adopción de normas por primera vez
a) por principio general
cuando se adopta por
primera vez una normas
contables, estos son
retroactivos (como si
siempre se hubiesen
aplicado dichas normas),
con algunas exenciones
y excepciones.
a) cuando se expiden
nuevas normas se hace
en forma prospectiva.
a) bajo IFRS se adoptan
en forma retroactiva, lo
cual mejora la
comparabilidad de la
información mientras
que bajo SSPD se hace
prospectiva dificultando
el análisis y la
comparabilidad.
a) al entrar en vigencia
nuevas normas (en
especial este nuevo
modelo) se debe
previamente establecer
como principio que estas
normas son retroactivas
usando excepciones y
exenciones bajo el
modelo IFRS (IFRS 1).
Elaborar guías de
implementación amplias.
Establecer períodos de
transición con suficiente
anticipación (al menos
de dos anos antes de
entrar en vigencias las
nuevas normas).
39. Cuentas de orden a) no están contempladas a) considera como
elemento de control el
manejo de cuentas de
orden en el cual se
acumulan aquellas
a) bajo IFRS no se
incluyen dado que su
enfoque no es el de
registro sino
reconocimiento,
a) mantener las cuentas
de orden peor ajustando
conceptos y cuentas a lo
indicado en este
documento sobre
Unión Temporal AGN Jiménez Baker Tilly
Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
49
operaciones que están
por fuera del balance
tales como
contingencias,
diferencias fiscales,
garantías, entre otros.
medición, revelación y
presentación mientras
que bajo SSPD por tener
un enfoque que incluye
los registros contables, se
usan como una forma de
control
operaciones bajo IFRS.
40. Cuentas de planeación y presupuesto
a) no las considera. a) con manejadas por la
entidades del sector
público como control del
presupuesto y de su
ejecución.
a) ajustarlas a lo
establecido por la
Contaduría General de la
Nación.
41. Sistema de información SUI
a) no establecido en las
normas IFRS.
a) de acuerdo con las
normas, la SSPD ha
establecido un sistema de
reporte de información
denominada SUI.
a) se debe ajustar los
formatos y anexos de
acuerdo con las
características del
modelo sugerido.
42. Cambios en políticas, estimados y corrección de errores
a) los cambios en
políticas y los errores se
reconocen en forma
retroactivita afectando
las ganancias retenidas.
Los cambios en
estimados se hace en
forma prospectiva.
a) se reconocen en los
resultados del período
a) bajo SSPD no se
establecen cambios
retroactivos.
a) definir que los
cambios en políticas y la
corrección de errores se
realizan en forma
retroactiva. Evaluar el
efecto en las normas del
código de comercio por
modificación de
ganancias retenidas.
43.Plan único de cuentas para prestadores
a) no se contempla en las
normas IFRS
a) se estructura a nivel de
detalle considerando
descripciones y dinámica
contable
a) estructurar un PUC
ajustados a los nuevos
nombres y
clasificaciones
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Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
50
establecidas en el
modelo dejando
únicamente la
descripción de las
cuentas y eliminando la
dinámica de las cuentas.
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Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
51
3. Recomendaciones generales y acciones a llevar a cabo para la implementación por parte de la Superintendencia
Se entiende que el alcance de las normas o actos administrativos que emanan de la
Superintendencia está orientado a garantizar un eficiente cumplimiento de las funciones de
inspección, vigilancia y control que le asigna la ley, de suerte que en virtud de esta facultad
se cubran aspectos establecidos y no desarrollados o no establecidos por una normatividad
jerárquicamente superior,
La materia contable es uno de esos temas en los que la aprobación de normas generales por
parte de superintendencias y órganos de control está condicionada por tres circunstancias
específicas, tomando como referencia Sentencias del Consejo de Estado: 1ª) debe estar
directamente relacionada con el cumplimiento de las funciones de inspección, vigilancia y
control a su cargo, 2ª) debe darse dentro de los límites fijados en la Constitución y la ley, y
3ª) debe ajustarse a las determinaciones que sobre la materia adopte el Contador General de
la Nación.
Así, ejercer la atribución dada por el Legislador para expedir reglas generales en materia
contable, le implica a las superintendencias y órganos de control considerar el mandato
contenido en el artículo 354 de la Constitución y las disposiciones que desarrollen este
precepto Superior, así como el Artículo 189 de la Constitución y sus decretos
reglamentarios. Es esta la razón para considerar que la Superintendencia se vincula de una
doble manera frente a las normas superiores de carácter contable.
De una parte, en lo referente a la expedición de normas generales en materia contable frente
a las entidades vigiladas del sector público, estará condicionada por el ámbito de regulación
que corresponda al Contador General de la Nación, de acuerdo con la autorización
establecida en la Ley 28 de 1996, condición ésta que se fundamenta en la relación funcional
que en materia contable consagra la Constitución Política, en particular por lo dispuesto en
su artículo 354.
De otra parte, en lo referente a la expedición de normas generales en materia contable frente
a las entidades vigiladas del sector privado, estará condicionada por el ámbito de regulación
que corresponda al Presidente de la República, de acuerdo con el ejercicio de sus funciones
que ha permitido consagrar unos principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia, establecidos por el Decreto Ley 2649 de 1993, desarrollando el numeral 11 del
artículo 189 de la Constitución.
La situación entonces, en principio, es que el marco general de los principios y
fundamentos generales de la contabilidad es una competencia que le impone a la
Superintendencia el deber de subordinación para la emisión de una regulación contable
específica orientada a enfrentar con efectividad su responsabilidad en materia de control,
supervisión y vigilancia.
No obstante evaluados estos marcos generales de los principios y fundamentos vigentes en
Colombia, como se desarrolló en los informes 1 y 2, se puede concluir que estas estructuras
Unión Temporal AGN Jiménez Baker Tilly
Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
52
regulatorias admiten alternativas para el reconocimiento, medición, presentación y
revelación de las operaciones económicas y financieras, elementos que se han constituído, a
la postre, en los temas reglamentarios que las Superintendencias han venido desarrollando,
bien a través de sus planes de cuentas y actos administrativos específicos en materia
contable.
Ahora bien, como el desafío que se propone a la Superintendencia es la convergencia hacia
un modelo de regulación internacional, y éste por supuesto, impone una serie de principios
y fundamentos, es preciso advertir que algunos de éstos conceptos son coherentes con los
principios de contabilidad generalmente aceptados mientras que otros requieren una
revisión y replanteamiento, lo cual es una tarea que supera el marco funcional de la
Superintendencia, en tanto requiere un pronunciamiento de jerarquía superior, como se
planteó.
No obstante, más allá de los principios y fundamentos de contabilidad, y en el campo de
acción de la Superintendencia se pueden desarrollar alternativas de convergencia de los
criterios de reconocimiento, medición, presentación y revelación, que siendo coherentes,
con el marco de principios generalmente aceptados en Colombia permiten desarrollar
esquemas de convergencia hacia el marco regulatorio internacional.
Las propuestas de modelos que desarrolla esta Consultoría separa con claridad estos
elementos que permiten hacer viable su implementación por etapas, así:
Coherencia del Modelo
con PCGA
Conceptos y
Fundamentos
Reconocimiento Medición Presentación y
Revelación.
Adopción Plena IFRS No Si No Si
Convergencia Parcial
IFRS
Si Si Si Si
Convergencia Plena
IASB PYMES.
Si Si Si Si
El modelo de adopción plena, como se advierte requiere ajustes en su implementación que
superan los conceptos y fundamentos definidos en los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados que superan las acciones de la Superintendencia, lo que no pasa
en los otros modelos de convergencia parcial IFRS y plena IASB PYMES en tanto
presentan alternativas que hacen viable su implementación sin alterar los principios
fundamentales.
En materia de la determinación de los criterios de reconocimiento y medición, que es una
función específica de la Superintendencia encontramos, en desarrollo del estudio, que se
puede adelantar un proceso específico de convergencia en las normas internas emitidas
mediante actos administrativos que contribuirán a la formulación de marcos contables
orientados hacia la regulación internacional, respetando el límite impuesto por los
conceptos y fundamentos generales.
Unión Temporal AGN Jiménez Baker Tilly
Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
53
Finalmente, en materia de la presentación y revelación se precisa que el alcance del marco
internacional, en todos los casos, se alinea a establecer los informes que deben satisfacer las
necesidades de los usuarios generales sin que afecte la responsabilidad de atender las
necesidades específicas de las Instituciones frente a los Organismos de Control y vigilancia,
dando alcance a los lineamientos y requerimientos específicos de reporte de los planes de
cuentas.
La conclusión en general, de las recomendaciones a seguir por parte de la Superintendencia
que constituyen acciones específicas que puede y debe acometer, sin perjuicio de las
acciones que el Gobierno Nacional o la Contaduría General adelante para el cambio de los
conceptos y fundamentos que constituyen los principios de contabilidad generalmente
aceptados son:
1. Revisar, estructurar y modificar la regulación contable, procedimientos y plan de
cuentas existente con el propósito de construir un marco regulatorio integral
reconocido como de Adopción Parcial IFRS, autónomo e independiente de los otros
marcos regulados. La construcción de este modelo pasará por considerar la
coherencia del marco de principios y conceptos planteados desde el modelo IFRS
con los PCGA, para posteriormente introducir los cambios de reconocimiento,
medición, presentación y revelación que incorpora el modelo regulatorio
internacional, con las excepciones propuestas.
2. Revisar, estructurar y modificar la regulación contable, procedimientos y plan de
cuentas existente con el propósito de construir un marco regulatorio integral
reconocido como de Adopción IASB PYMES, autónomo e independiente de los
otros marcos regulados. La construcción de este modelo pasará por replantear el
marco de principios y conceptos planteados desde el modelo IASB PYMES, en
coherencia con los PCGA, para posteriormente introducir los cambios de
reconocimiento, medición, presentación y revelación que incorpora el modelo
regulatorio internacional, con las definiciones propuestas.
3. Proponer ante los organismos autorizados del Gobierno Nacional la armonización
de los PCGA, de manera que incorporen las condiciones conceptuales que impone
el modelo IFRS Pleno. Así, le permitirá a la Superintendencia, con posterioridad
modificar la regulación contable, procedimientos y plan de cuentas existente a fin
de construir un marco regulatorio integral que reconozca la Adopción Plena IFRS.
Como es de esperarse que este modelo sea muy parecido al denominado de
adopción parcial, debe determinarse la conveniencia de darle autonomía o
independencia o integrarse bajo un esquema común, donde se comparte un marco
conceptual pero se advierten diferencias técnicas como excepciones.
4. Definir el marco regulatorio que cada prestador de servicio deberá aplicar, teniendo
en consideración variables tales como impactos, tamaño, grado de suficiencia
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Complemento Tercer informe de avance Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios
54
financiera, sectores y mecanismos de control y vigilancia, en la línea de los
elementos y consideraciones referidas en el presente informe.
5. Revisar, ajustar y modificar los planes de cuentas para que incorporen las
definiciones anteriores de modelo regulatorio y tipo de prestadores de servicio, de
suerte que se deben construir un plan de cuentas específico y alineado para cada
modelo regulatorio que se determine.
6. Requerir a los prestadores de servicios, mediante un reporte especial, un informe
sobre los impactos que producirá el un nuevo modelo de contabilidad que se asignó,
exigiendo por parte de las instituciones prestadores la información precisa sobre
impactos especiales en: nivel tarifario, indicadores de desempeño, niveles de
solvencia, indicadores de riesgo, viabilidad financiera presente y futura y procesos
de generación de información.
7. Determinar un período de entrada en vigencia que permita adelantar operaciones en
paralelo para administrar, controlar y valorar los impactos relevantes en sectores y
prestadores específicos.
8. Revisar y ajustar la regulación pertinente sobre tarifas, controles, sistemas de
información, auditorías, informes de viabilidad financiera, de manera que se
homologuen las modificaciones en cuentas, códigos y reportes de la información
financiera y contable.
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