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20/11/2018
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NIIF 16 - ARRENDAMIENTOS
Mario Alfaro
Noviembre 2018
¿Qué tenemos actualmente?
Definición de un contrato de arrendamiento
Exención de reconocimiento
Reconocimiento y medición inicial del arrendatario
Reconocimiento posterior del arrendatario
Presentación del arrendatario
Contabilidad del arrendador
Vigencia y transición
CONTENIDO
¿QUÉ TENEMOS?
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NIC 17 ARRENDAMIENTO
CRITERIOS PARA LA CLASIFICACIÓN Propiedad del bien transferida al final del plazo del arrendamiento
El arrendatario tiene la opción de compra del activo a un precio inferior
al valor razonable del bien
El plazo del contrato cubre la mayor parte de la vida económica del
bien
Al inicio el valor presente de los pagos mínimos equivale por lo menos al
valor razonable del activo.
Arrendamiento
Financiero Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo
el arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.
SI
SI
SI
SI
NO
NO
NO
NO
NO
Arrendamiento
Operativo
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NIC 17 ARRENDAMIENTO
CONTABILIZACIÓN DE ARRENDAMIENTOS
FINANCIEROS
Al inicio del contrato se registrará un activo y pasivo por el mismo importe al:
Valor razonable del activo o,
Valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento.
Se toma el valor presente, si éste es menor al valor razonable.
Para calcular el valor presente, se utilizará la tasa de interés implícita del arrendamiento (si es posible determinar) o la tasa de interés de los préstamos del arrendatario.
Los costos directos iniciales del arrendatario se reconocen como activo (ejemplo: negociación de contratos, honorarios legales o asesoría).
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NIC 17 ARRENDAMIENTO
CONTABILIZACIÓN DE ARRENDAMIENTOS
OPERATIVOS
Las cuotas se registran como gasto, de forma lineal, durante el plazo del contrato, a no ser que haya otra distribución más representativa que refleje los beneficios del arrendatario.
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DEFÍNICIÓN DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
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NIIF 16 ARRENDAMIENTO
DEFINICIÓN DE UN ARRENDAMIENTO
“Un contrato, o parte de un contrato, que transmite el derecho a usar un
activo (el activo subyacente) por un período de tiempo * a cambio de
consideración. “
* Nota: un período de tiempo también se puede describir en términos de la cantidad de uso
de un activo (por ejemplo, la cantidad de unidades de producción que producirá una pieza
de maquinaria).
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IDENTIFICACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO CONTRATO POR EL DERECHO A USAR UN ACTIVO POR UN PERÍODO DE TIEMPO
¿Existe un activo
identificado?
¿El arrendatario
obtiene los beneficios
económicos?
¿Tiene el arrendatario
el derecho a dirigir el
uso?
El contrato no contiene un arrendamiento; aplicar otras NIIFs aplicables
El contrato contiene un
arrendamiento
SI SI SI
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DETERMINACIÓN DEL PLAZO DE ARRENDAMIENTO
Período no cancelable del arrendamiento
Opciones de extensión por
parte del arrendatario si es razonablemente seguro se ejerza
Opciones de terminación por
parte del arrendatario si son razonablemente seguras que se
ejerzan
Término del arrendamiento
El plazo del arrendamiento comienza en la fecha de inicio (es decir, la
fecha en que el arrendador pone los activos subyacentes disponibles
para su uso por el arrendatario) e incluye períodos de gracia de pagos
de renta o reducidos proporcionados al arrendatario por el arrendador.
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IDENTIFICACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO
Caso 1
• Compañía “Farmas” S.A. alquila un local donde almacenará sus medicinas.
• El contrato es por 3 años forzosos, siendo prorrogable por el mismo periodo
cuando el arrendador así lo decida. La merced conductiva anual por el
alquiler es de US$ 8,000.
• ¿Existe contrato o no y cuál seria el plazo del mismo?
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IDENTIFICACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO
Caso 2
• Compañía “Farmas” S.A. alquila cinco (5) vehículos los cuales serán asignados
a cada una de las Gerencias de la Compañía.
• El contrato de arrendamiento cuyo pago mensual asciende a US$ 900 por
vehículo incluye un (1) mantenimiento (US$ 100) al mes asumido por el
arrendador así como también el seguro (US$ 50) contra todo riesgo del
vehículo.
• Compañía “Farmas” S.A. determina que existen otros proveedores que
ofrecen los servicios de mantenimiento y seguros por US$ 150 y US$ 50
respectivamente
• ¿ Existe contrato o no y cuál seria el monto del mismo?
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EXENCIÓN DE RECONOCIMIENTO
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EXENCIÓN DE RECONOCIMIENTO ARRENDAMIENTOS A CORTO PLAZO Y ARRENDAMIENTOS DE BAJO VALOR
• Términos de arrendamiento de 12 meses o menos.
• Sin opción de compra.
• Un factor importante es la certeza razonable de que el arrendatario ejerza la opción para renovar o terminar el arrendamiento.
• Aplicar consistentemente por cada clase de activo subyacente
Arrendamientos a corto plazo
• La evaluación se basa en el valor de un nuevo activo equivalente;
• No juzgado por referencia a la materialidad
• Realizado sobre la base de cada arrendamiento
• El arrendatario puede beneficiarse del uso del activo por sí mismo o junto con otros recursos fácilmente disponibles para el arrendatario
• El activo subyacente no es altamente dependiente / interrelacionado con otros activos
Arrendamientos de bajo valor
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EXENCIÓN DE RECONOCIMIENTO
Caso 3
• Compañía “Arriendo” S.A. celebra un contrato de arrendamiento de 10 años
de una máquina que utilizará en la fabricación de piezas de un avión por un
valor de US$ 2,000.
• El costo de instalar la máquina en las instalaciones de “Arriendo” S.A. no es
significativo. Tanto “Arriendo” S.A. como el arrendador “Maqui” S.A. tienen
derecho a cancelar el arrendamiento sin penalización cada año desde la fecha
de comienzo del mismo.
• ¿Estamos frente a un contrato de arrendamiento?
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EXENCIÓN DE RECONOCIMIENTO
Caso 4
• Compañía “El Asilo” S.A. cuenta con un contrato de arrendamiento de 50
labtop con “HP” S.A. por un plazo de cuatro (4) años por un pago mensual de
US$ 7,500
• ¿Estamos frente a un contrato de arrendamiento?
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EXENCIÓN DE RECONOCIMIENTO
Caso 5
• Compañía “El Juez” S.A. cuenta con un contrato de arrendamiento de 3
camionetas 4X4 marca Totoya con “Rentingcar” S.A. por un plazo de tres (3)
años por un pago mensual por vehículo de US$ 700.
• ¿Estamos frente a un contrato de arrendamiento?
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DEL ARRENDATARIO
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN PASIVO POR ARRENDAMIENTO
La medición del pasivo por arrendamiento consiste en el valor presente de los
siguientes componentes que no se han pagado en la fecha de inicio:
Pagos fijos desde la fecha de
inicio
Algunos pagos
variables
Garantía del valor residual
Precio de la opción de compra
Penalidades de
cancelación
Pasivo de arrendam
iento
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PAGOS FIJOS
•Pagos establecidos en el contrato
• Incluye en esencia los pagos fijos de arrendamiento
•Menos incentivos de arrendamiento por cobrar
GARANTÍA DE VALOR
RESIDUAL
Incentivo para que el arrendatario
mantenga el activo en buenas
condiciones.
Incluye las cantidades que el arrendatario
espera realizar cuando se devuelve el
activo.
OPCIONES DE COMPRA Y
TERMINACIÓN
Las cantidades que un arrendatario espera pagar para comprar
un activo subyacente o para rescindir un
contrato de arrendamiento
mediante el ejercicio de una opción
PAGOS VARIABLE S
Incluir aquellos que dependen de una tasa o índice.
No pronosticar cambios futuros.
Excluir otros pagos variables.
.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN PASIVO POR ARRENDAMIENTO
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN TASA DE DESCUENTO
• La tasa de interés implícita en el arrendamiento debe usarse a menos que
no sea fácilmente determinable.
• La tasa implícita a menudo es difícil de determinar en la práctica, por lo
tanto, se puede usar la tasa incremental de endeudamiento.
− Seguridad similar al derecho de uso del activo
− Préstamo de plazo similar a plazo de arrendamiento
− La misma moneda que los pagos de arrendamiento.
• Inapropiado usar WACC
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ACTIVO POR DERECHO DE USO
El activo por derecho de uso en el reconocimiento inicial se mide al costo, que
comprende:
Pasivo por
arrendamiento
Pagos hechos antes o después del inicio
Costos directos iniciales
Costos de eliminacón o restauración
Incentivos por
arrendamiento
Activo por
derecho de Uso
‐
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IDENTIFICACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO
Caso 6
• Compañía “Z” (arrendatario) celebra un contrato de arrendamiento de 5 años de
un piso en un edificio, con una opción de extensión de 5 años por parte del
arrendatario. Los pagos de arrendamiento son de US$ 50,000 por año (incluido el
período de extensión), pagaderos al inicio de cada año. En el contrato de
arrendamiento, el arrendatario incurre en costos directos iniciales de US$ 20,000
(US$ 15,000 pagados al antiguo inquilino y US$ 5,000 de comisión al agente
inmobilario).
• Los términos del contrato requieren que la Compañía “Z” pague anualmente al
arrendador el 2% de los ingresos de ventas brutos generados por el espacio que se
alquila.
• Compañía “Z” concluye que es razonablemente seguro de que ejercerá la opción
de extensión .
• La tasa implícita en el contrato de arrendamiento no es fácilmente determinable.
El arrendatario ha determinado que su tasa incremental de endeudamiento se estima en 5% por año.
• ¿Cómo se mide inicialmente el contrato?
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN PASIVO POR ARRENDAMIENTO
Pagos fijos desde la fecha de
inicio
Algunos pagos
variables
Garantía del valor residual
Precio de la opción de compra
Penas de cancelación
Pasivo de arrenda-miento
US$ 355,391
0 0 0 0 US$
355,391
Excluye
pagos
variables
que no
dependen de
un indice
9 pagos de
US$50,000,
descontados
al 5%
N/A N/A N/A
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ACTIVO POR DERECHO DE USO
Pasivo por
arrenda-miento
Pagos hechos antes o después del inicio
Costos directos iniciales
Costos de eliminacón o restauración
Incentivos por
arrenda-miento
Activo por
derecho de Uso
‐
US$ 355,391
US$ 50,000
US$ 20,000
0 0 US$
425,391
Primer pago
del contrato
hecho por
adelantado
Monto calculado
del pasivo por
arrendamiento
Costos
iniciales y
comisiones N/A N/A
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN SOLUCIÓN
Para registrar el valor inicial del activo y pasivo de arrendamiento::
Activo por derecho de uso 425,3911
Pasivo por arrendamiento 355,3912
Efectivo 70,0003
1: Valor presente de los 9 pagos de US$ 50,000 descontados al 5% + US$50,000 (pago inicial
por adelantado) + US$20,000 costos directos iniciales.
2: Valor presente de los 9 pagos de US$ 50,000, descontados al 5%
3: US$ 50,000 primer período de arrendamiento + US20,000 costos directos iniciales
Periodo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Total
Monto 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 450,000
Tasa 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5%
Valor
presente 47,619 45,351 43,192 41,135 39,176 37,311 35,534 33,842 32,230 355,391
MEDICIÓN POSTERIOR DEL ARRENDATARIO
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MEDICIÓN POSTERIOR ACTIVO POR DERECHO DE USO
Modelo del
Costo (NIC 16)
Modelo de
Revaluación (NIC 16)
Modelo de Valor
Razonable
Propiedades de
inversión (NIC 40) M
OD
ELO
S D
E M
ED
ICIÓ
N
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MEDICIÓN POSTERIOR PASIVO POR ARRENDAMIENTO
Valor inicial
Interés sobre el pasivo
Pagos por
arrenda-miento
Nuevas mediciones o modifica-
ciones
Pasivo por arrenda-miento ‐
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MEDICIÓN POSTERIOR Caso 7 Compañía “A” (arrendatario) celebra un contrato de arrendamiento e
incurre en costos directos iniciales de US$ 20,000. Los pagos de
arrendamiento se fijan en US$ 175,000 pagaderos al comienzo de cada año
durante 5 años. Los términos contractuales también le dan a “A” la opción
de extender el arrendamiento por otros 3 años, con pagos de arrendamiento
que aumentan a $ 200,000 a partir del año 5 si se ejerce la opción. En la
fecha de inicio del arrendamiento, la tasa implícita en el arrendamiento no
se podía determinar fácilmente, por lo que el arrendatario utilizó su tasa de
endeudamiento incremental del 5% anual. En la fecha de inicio, el
arrendatario no cree que sea razonablemente seguro ejercer la opción de
extender el contrato de arrendamiento.
Al final del año 3, las circunstancias en las operaciones del arrendatario han
cambiado causando que se vuelva a evaluar la probabilidad de que se ejerza
la opción. Esto da como resultado la revisión del plazo del arrendamiento a
un plazo restante de 5 años. Al final del año 3, la tasa de endeudamiento
incremental del arrendatario ahora es del 8% anual.
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MEDICIÓN MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR Valor en libros del pasivo por arrendamiento
Periodo 1 2 3 4 Total
Monto 175,000 175,000 175,000 175,000 700,000
Tasa 5% 5% 5% 5%
Valor presente 166,667 158,730 151,172 143,973 620,541
Año
Apertura
US$’000
Pagos
US$’000
Interés
US$’000
Cierre
US$’000
1 621 - 31 652
2 652 (175) 24 501
3 501 (175) 16 342
4 342 (175) 8 175
5 175 (175) - -
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MEDICIÓN MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR
Valor en libros del activo por derecho de uso
Valor inicial del activo por derecho de uso = 621K + 175K + 20K = $816K
Menos amortización cobrada en los años 1 a 3 = 816K x 3/5 = $490K
Valor en libros al final del año 3 = $326K
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MEDICIÓN MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR
Año
Pagos futuros
US$’000
Factor de
descuento 8%
Valor presente
US$’000
0 175 1.000 175
1 175 0.926 162
2 200 0.857 171
3 200 0.794 159
4 200 0.735 147
Valor presente de los pagos revisados 814K
Valor en libros del pasivo por arrendamiento original 342K
Ajuste del pasivo por arrendamiento 472K
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MEDICIÓN MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR
Valor en libros del activo por derecho de uso al final del año 3 = US$326,000
Ajuste hecho al pasivo por arrendamiento = US$472,000
Valor en libros revisado del derecho de uso al final del año 3 = US$798,000
Ajuste en libros para reflejar la reevaluación del plazo de arrendamiento
Activo por derecho de uso US$472,000
Pasivo por arrendamiento US$472,000
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MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR
Caso 8
Compañía Agrícola “Uvas” S.A. alquila una oficina a Inmobiliaria “La Luz”
S.A. para el desarrollo de sus operaciones en Miraflores por un plazo de 4
años.
De acuerdo al contrato, el primer año se paga una cuota de S/ 10,000, el
segundo año se incrementa en un 35% o al índice de inflación el que fuera el
mayor; el tercer año la cuota asciende a S/ 20,000 y el cuarto año se
incrementa un 25% o al índice de inflación el que fuera el mayor.
El índice de inflación es del 30% y se prevee una tasa de interés implícita del
4% anual.
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MEDICIÓN MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR
Año
Apertura
S/
Pagos
S/
Interés
S/
Cierre
S/
0 62,102
1 7,516 10,000 2,484 54,586
2 11,317 13,500 2,183 43,629
3 18,269 20,000 1,731 25,000
4 25,000 26,000 1,000 -
Periodo 1 2 3 4 Total
Monto 10,000 13,500 20,000 26,000 69,500
Tasa 4% 4% 4% 4%
Valor presente 9,615 12,482 17,780 22,225 62,102
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CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDADOR
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NIIF 16
CLASIFICACIÓN DEL ARRENDADOR
Contrato por el cual se
transfiere sustancialmente
al arrendatario todos los
riesgos y beneficios
inherentes al bien.
Contrato por el cual NO se
transfiere sustancialmente
al arrendatario todos los
riesgos y beneficios
inherentes al bien.
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
PRESENTACIÓN DEL ARRENDATARIO
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PRESENTACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS ESTADOS FINANCIEROS PRIMARIOS
Estado de Posición
Financiera • Activo por derecho de uso: se
presenta en un rubro por separado o combinado con propiedades, planta y equipo con revelaciones por separado.
• Pasivo de arrendamiento: Se presenta en un rubro por separado o incluido en otros pasivos revelando en que rubro se encuentra incluido.
Estado del Resultado Integral
• El gasto por intereses en otros costos financieros.
• Depreciación del activo por derecho de uso.
Estado de Flujos de Efectivo
• Pagos de efectivo de los pasivos por arrendamiento como actividades de financiamiento.
• Pagos de efectivo de los intereses de acuerdo con los requerimientos de NIC 7's como intereses pagados.
• Corto plazo, valores menores y los pagos de arrendamiento variables dentro de las actividades de operación.
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PRESENTACIÓN DEL ARRENDAMIENTO ACTIVOS POR DERECHO DE USO – INCLUÍDO EN PP&E
Revelar separadamente los activos de
ROU en nota;
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PRESENTACIÓN DEL ARRENDAMIENTO
ACTIVOS POR DERECHO DE USO – INCLUÍDO EN PP&E
Si se combina con PP&E, aún se
requiere la divulgación por separado
de los activos por RoU en las notas.
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PRESENTACIÓN DEL ARRENDAMIENTO
ACTIVO POR DERECHO DE USO – PRESENTACIÓN SEPARADA
Contiene información a revelar similar
a una nota de PP&E, activos de ROU
separados en nota
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PRESENTACIÓN DEL ARRENDAMIENTO
PASIVO POR ARRENDAMIENTO – SEPARADO
Los pasivos por arrendamiento se presentan
separados de otros pasivos
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PRESENTACIÓN DEL ARRENDAMIENTO
PASIVO POR ARRENDAMIENTO – PRESENTACIÓN SEPARADO
Los pasivos por arrendamiento se agrupan
con otros pasivos, con revelación separada
en notas
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PRESENTACIÓN DEL ARRENDAMIENTO
FLUJO DE EFECTIVO
Incluye la parte de los pagos de
arrendamiento que representan el reembolso de:
• Principal; e
• Intereses si la entidad tiene una
política de presentar los pagos
de intereses como un flujo de efectivo de financiamiento.
Incluye:
• Parte de los pagos de arrendamiento que
representa la devolución de
intereses si la entidad tiene
una política de presentar los
pagos de intereses como un flujo de efectivo de
financiamiento;
• Pagos en arrendamientos a
corto plazo y arrendamientos
de activos de bajo valor que están “fuera de balance”; y
• Pagos de arrendamiento
variables no incluidos en la
medición del pasivo por
arrendamiento.
VIGENCIA Y TRANSICIÓN
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FECHA EFECTIVA Y TRANSICIÓN
NIIF 16 entra en vigor para ejercicios que inicien a partir del 1 de enero de
2019.
Se permite su aplicación anticipada , adoptando la NIIF 15 al mismo tiempo.
Dos métodos de transición:
Método Retrospectivo Método Prospectivo Modificado
• Reformulación completa de la
información comparativa.
• Efecto acumulado reconocido al
inicio del primer período
comparativo presentado.
• Ayuda transitoria limitada para
simplificar la transición.
• No reformulación de la información
comparativa.
• Efecto acumulado reconocido en la
fecha de la aplicación inicial.
• Varios recursos disponibles para
simplificar la transición.
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TRANSICIÓN
EXPEDIENTE PRÁCTIC0 #1 - DEFINICIÓN DE UN
ARRENDAMIENTO
Puede aplicar
la definición
de la NIC 17 y
la CINIIF 4 a
los contratos
existentes
Debe aplicarse
la definición
de la NIIF 16 a
los nuevos
contratos
Fecha de la aplicación
inicial (inicio del
período actual de
adopción)...
50
TRANSICIÓN
PROSPECTIVA MODIFICADA – OTROS EXPEDIENTES
PRÁCTICOS
# 2: Aplique una tasa de
descuento única a una cartera de arrendamientos
con características
razonablemente similares
# 3: Use la evaluación de arrendamiento
oneroso y cualquier
disposición reconocida
inmediatamente antes de la fecha de la solicitud en
lugar de una prueba de
deterioro de la NIC 36
# 5: No es obligatorio reconocer los arrendamientos cuando el plazo finaliza dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de la aplicación inicial
# 6: Utilizar la retrospectiva,
como en la determinación del plazo del
arrendamiento, si el contrato
contiene opciones para
extender o rescindir el
arrendamiento
# 4: excluya los costos directos iniciales de la medición de los activos por derecho de uso en la fecha de la aplicación inicial
(511) 222 5600
Av. Camino Real N° 456, Torre Real, Piso 5
San Isidro - Lima 27
PERÚ
www.bdo.com.pe
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