planificaciÓn fiscal reducir la carga tributaria dentro de los parámetros legales permitidos

PLANIFICACIÓN FISCAL

Reducir la carga tributaria dentro de los parámetros legales permitidos

PLANIFICACIÓN FISCAL

Estructuras societarias

Centros de servicios regionales. Deducción y no retención

Convenios doble imposición – precios de transferencia

Diferencia entre normas contables e impositivas

Análisis y evolución de la jurisprudencia

Impuesto a las Ganancias Distribuidoras en el exterior – Gastos en el extranjero

Precios de Transferencia – compañías vinculadas

Valuación bienes de cambio y bienes de uso

Promoción y Publicidad - RSE

Honorarios Directores

Ajuste por inflación impositivo

Impuesto a las Ganancias

Operaciones con compañías vinculadas

Distribuidoras en el exterior – Gastos en el exterior Casa Matriz o filial en el exterior

• Servicios centrales intragrupo: Comisiones, logística comercial en general • Intereses por préstamos – Diferencias de cambio

Convenios doble imposición - Estudio de precios de transferencia

Precios de Transferencia Transacciones con sujetos del exterior

. Compañías relacionadas (Vinculación: societaria-funcional) . Paraísos Fiscales

Precios de Transferencia - Ley de Impuesto a las Ganancias

Objetivo: Evitar radicación de ganancias fuera de Argentina

. sobrefacturación en las importaciones . subfacturación en las exportaciones . servicios intragrupo . operaciones en general

Estudio de Precios de Transferencia

. Objetivos Planificación tributaria Cumplimiento normativa vigente Minimizar riesgos de ajustes y sanciones . Estructura Comparables (Internos – Externos)Métodos

Estudio de Precios de Transferencia Riesgos . Ajustes por diferencias de impuesto Los diferenciales entre la aplicación de los métodos de comparabilidad y los precios cuestionados, serán adicionados a las bases de cálculo del impuesto a las ganancias . Multas Sustanciales Art. 45 y 46 – mas gravoso extranjeras Formales Vinculadas/PF $ 10.000 a 20.000 (extranjeras) General: 150 a 45.000

Precios de Transferencia

Situaciones de riesgo

• Pérdidas contables sistemáticas. • Variaciones significativas en los márgenes de utilidad. • Saldos pendientes de cancelación recurrentes. • Condonaciones de saldos periódicas. • Diferencias significativas en los precios de compra/venta entre partes independientes y vinculadas. • Financiación recibida u otorgada a tasas fuera de mercado. • Saldos intercompany que no devenguen intereses.

Precios de Transferencia

Recomendaciones

• Cumplir con las obligaciones de presentar DDJJ • Contar con un Estudio de Precios (ideal, actualizaciones) • Contar con la documentación de respaldo • Los ajustes específicos por el tipo de actividad o situación de la compañía son indispensables para explicar la realidad económica.

• En caso de planificación fiscal internacional, adoptar criterio de prudencia

Impuesto a las Ganancias Valuación bienes de cambio Teoría del Balance – Resultado Por tenenciaTeoría del flujo de riqueza – Principio de realización

Concepto de devengado: balance contable e impositivo – diferencias

LIG: SIN DEFINICIÓN EXPRESACSJN: NACIMIENTO DE UN DERECHO DE CONTENIDO PATRIMONIAL NO SUJETO A CONDICIÓN (Compañía Tucumana de Refrescos)

Impuesto a las Ganancias Base precio de venta: Precio de la última venta, menos gastos de venta y margen de utilidad neta SE TRIBUTA SOBRE RESULTADOS POR TENENCIA (activación

de gastos de administración, financieros e IG)• Base sistemas de costo: materiales, mano de obra y costos

indirectos de fabricación. Requisito: INTEGRACIÓN CON LA CONTABILIDAD

• Costo en plaza: comunicación – valor neto de realización inferior al determinado por métodos anteriores

Utilidad Neta Utilidad BrutaVentas 100 100Costo de Ventas -60 -60

Ganancia Bruta 40 40

Gastos -30 -30Administración -10Comercialización - 10Financieros -10

Ganancia antes de IG 10 10Impuesto a las Ganancias 3,50 3,50

Ganancia Neta 6,50 6,50

EF Bienes de Cambio 100 – 16,50= 83,50 100 - 40= 60

Impuesto a las Ganancias Valuación bienes de uso

Compra o Costo Producción, menos amort. AcumuladasCoef. Actualización hasta 31.3.92 (ley 24.073)

Amortizaciones• Inmuebles• Barricas• Otros bienes

Amortizaciones Costo / Vida Útil probable: línea recta

Alternativas: horas trabajadas, unidades producidas, etcétera (razones de orden técnico)

Mejoras: gasto mayor al 20 % valor residual del bien

Normas contables: ConvergenciaObjetivo: valor residual = valor de mercado

Impuesto a las Ganancias Promoción y Publicidad: gasto devengado con anticipación (diferimiento impuestos – fallo CSJN Compañía Tucumana de Refrescos) RSE: acciones que una empresa lleva a cabo en beneficio de la comunidad con quién se identifica, con propósitos en definitiva comerciales (gasto publicitario)

Impuesto a las Ganancias Honorarios Directores

Requisitos: aprobación por asamblea con anterioridad al vencimiento de la DDJJ; asignación individual; tope 25 % utilidad contable después IG; razonabilidad; cumplimiento previsional

Ventajas: diferimiento en el pago

Impuesto a las Ganancias Ajuste por inflación – 2ª etapa

Amortizaciones bienes de uso

Fallos CSJN: confiscatoriedad

Proceso judicial: medidas cautelares

Impuesto al valor agregado Recuperos IVA crédito fiscal

Compensación recuperos con pagos por retenciones practicadas

Inscripción como agente de retención

- mayor carga administrativa

- percepción del recupero “por adelantado” AFIP puede o no aceptar la solicitud

Bienes Personales – Responsable Sustituto

Compensación saldos libre disponibilidad

CSJN vs AFIP – Fallo Rectificaciones Rivadavia 12.7.11 RG 3175 2.9.11

Convenios para evitar doble tributación

Impuesto sobre los Ingresos Brutos • Modalidades de venta

ConsignaciónConvenio MultilateralRegímenes de Recaudación

Impuesto de sellos

Operaciones financieras: vinculación con tasa cero

Aportes Irrevocables - Compra venta de acciones

- Art. 240 inc. 19): Excluye a los "aportes irrevocables" de la exención prevista para los actos celebrados por las sociedades por acciones que hagan oferta pública o privada de títulos valores, necesarios para posibilitar incrementos de capital social.-Art. 240 inc. 20): Elimina la exención aplicable a los actos relacionados con la negociación de acciones y demás títulos valores.

Actos entre ausentes ausencia de instrumento gravado Fallos YPF – Petrobrás (abril 2010)