perspectivas económicas y tendencias fiscales de cara …€¦ · “credit/lifo” tasa para...
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Page 2
Expectativas sobre la reforma fiscal en Estados Unidos a raíz de las elecciones del 8 de noviembre
Manuel Solano
Page 3
Propuesta Reforma fiscal - Trump
Tasa corporativa 15%
Entidades transparentes 15% en ingresos del negocio para entidades transparentes “que quieren retener las
ganancias dentro del negocio
Gravamen de ingresos futuros de
fuente extranjera
Se elimina el diferimiento, se propone gravamen con base en renta mundial
Utilidades retenidas de fuente
extranjera
10% obligatorio
Inversiones en manufactura Deducción inmediata
Intereses Empresas que elijen deducción inmediata pierden deducción por intereses
Tasas para personas físicas 12%, 25%, 33%
Ganancias de Capital - Estructura existente de ganancias de capital (tasa máxima del 20%)
- Sobre tasa del 3.8% de la inversión neta (NIIT) eliminada
Dividendos Tasas existentes salvo por el NIIT que es eliminado
Intereses acumulados Se gravan como ingresos ordinarios
Impuesto de sucesiones y donaciones Eliminado
Page 4
Resumen Propuesta de la Cámara de Representantes
Tasa Corporativa 20%
Tasa aplicable a ingresos recibidos por
entidades transparentes25%
Gravamen de ganancias futurasTerritorial, exención del 100% a dividendos pagados por subsidiarias en el
extranjero
Gravamen de ganancias acumuladas en el
extranjero8.75% por efectivo/activos financieros 3.5% para el resto
Comercio Exterior Exportaciones exentas / Gravamen a importaciones
Recuperación de costos 100%
Intereses No deducibles en su base neta
Regímenes preferencialesEliminados en su generalidad, salvo por los regímenes de R&D y
“credit/LIFO”
Tasa para personas físicas 12%, 25%, 33%
Ingreso por inversiones Deducción de 50%, tasas usuales del 6%, 12.5% y 16.5%
Deducciones personas físicasEliminadas salvo por intereses por hipotecas, donaciones e incremento en
la deducción estándar
AMT/Estate tax Eliminado
Page 715 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
Disclaimers
“Tratar de predecir el futuro es como
tratar de conducir de noche en un
camino de terracería sin luces y viendo
por la ventanilla trasera”.
Peter Drucker
“Cuando creíamos que teníamos
todas las respuestas…
de pronto cambiaron todas
las preguntas”
Mario Benedetti
Page 11
1. Tendencias
Factores que afectan la Economía: Tendencias
15 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
Page 12
1. Tendencias
Factores que afectan la Economía: Tendencias
15 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
Page 13
Factores que afectan la Economía: Choques Imprevistos
15 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
Page 14
Factores que afectan la Economía: Decisiones Humanas
15 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
Federal Reserve
Page 1515 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
Elecciones en EUA
Presidente Trump
¿Por qué ganó?
• Castigo a Clase Política
• Factura a Demócratas
• Cambio de rumbo
• Desgaste Ciudadano
Page 1615 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
Elecciones en EUA
Presidente Trump
¿Porqué ganó?
• Castigo a Clase Política
• Factura a Demócratas
• Cambio de rumbo
• Desgaste Ciudadano
¿Hará todo lo que prometió?
• Campaña vs. Presidencia
• Contrapesos Institucionales y
Políticos
• Limitado por Realidad Económica
• TLC beneficia también a EUA
• Prioridades en la Agenda D. Eisenhower
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La Política Monetaria
15 de Noviembre 2016Entorno Económico de México
La expansión monetaria está generando fuertes distorsiones:
• Percepción de riesgo
• Asignación factorial
• Menor consumo
• Desgaste electoral
V
S
Page 20
La deuda pública de muchos países es preocupante.
Deuda Pública Insostenible
Ajuste Fiscal
Aumento de Impuestos
Reducción de Gasto
Menor Crecimiento Económico
Menor Recaudación
Deuda Pública (% del PIB)
2007 2015 CambioJapón 183.0 245.5 62.5
Grecia 107.2 171.0 63.8
Italia 103.3 136.4 33.2
Portugal 68.4 128.7 60.3
Irlanda 24.0 111.7 87.7
EUA 64.0 105.1 41.0
España 36.3 101.1 64.8
Francia 63.2 97.7 34.4
R.U 43.7 93.1 49.4Canadá 66.7 86.8 20.1
Alemania 65.2 72.5 7.3
Brasil 65.2 65.6 0.5
México 37.5 49.0 11.5
China 34.8 41.8 7.0Perú 31.9 19.2 -12.7
Rusia 8.6 16.5 7.9
Chile 3.9 14.6 10.7
Fuente: FMI, WEO Octubre 2014Otto Von Bismark
“El Estadista piensa en la próxima generación, el
político piensa sólo en la siguiente elección”
La Política Fiscal
15 de Noviembre 2016Entorno Económico de México
Page 2315 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
La Economía de MéxicoLas perspectivas de crecimiento no se han cumplido
1.0
1.5
2.0
2.5
3.0
3.5
4.0
4.5
20
12
20
13
20
14
20
15
20
16
2013
2014
2015
2016
2017
Promedio de Encuesta Banxico(V% real anual)
Crecimiento Esperado del PIB
Page 2415 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
Entorno Político y Social
Se ha complicado considerablemente
Page 2515 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
La Economía de México
Marcados contrastes sectoriales
Page 2615 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
La Economía de México
Deuda pública ascendente, riesgo para grado de inversión
Page 27
Tipo de Cambio altamente incierto, afectado por entorno global
15 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
La Economía de México
Page 2815 de Noviembre 2016Perspectivas Económicas
Perspectivas Económicas para México
Marco MacroeconómicoVariable 2013 2014 2015 p 2016 p 2017 p
PIB (CRA%) 1.4 2.2 2.5 2.1 1.7
Industrial -0.5 2.7 0.9 0.0 0.6
Servicios 2.4 1.8 3.3 3.1 2.4
Consumo Privado (CRA%) 2.2 1.8 3.1 2.9 1.9
Inversión (CRA%) -1.5 2.9 3.8 -1.9 -3.3
Empleo (VAM) 463 715 644 663 587
Inflación (% Anual) 4.0 4.1 2.1 3.7 4.9
TIIE 28 Días (% Promedio) 4.3 3.5 3.3 4.5 6.9
Tipo de Cambio (MXP/USD, Cierre) 13.1 14.7 17.2 21.7 20.2
(MXP/USD, promedio) 12.8 13.3 15.8 18.9 21.0
EUA, PIB (CRA%) 2.2 2.2 2.6 1.5 2.3
Petróleo, Mezcla Mexicana (DPB) * 98.6 86.7 43.4 34.9 43.8
CRA: Crecimiento Real Anual, VAM: Variación Anual en Miles, P/D: Pesos por Dólar, DPB: Dólares por Barril.
Fuente: Estudios Económicos de Scotiabank México.
En revisión
Page 29
William Shakespeare
“El destino baraja las cartas,
pero somos nosotros
los que jugamos”
Entorno Económico de México
Reflexiones Finales
“Cuando el dinero va delante
todos los caminos se abren”
15 de Noviembre 2016
Page 30
“Creo que debo advertirles,
si resulté ser particularmente claro
ustedes probablemente
malinterpretaron lo que dije.”
Alan Greenspan
¡GRACIAS!Entorno Económico de México
Reflexiones Finales
15 de Noviembre 2016
Conversación 1: Puntos clave para el cierre de año fiscalFrancisco Olivares
Enrique Ramírez
Teresa Rodríguez
Page 35
Outsourcing: Perspectivas laborales
►Criterios relevantes
► Jurisprudencia Pleno Tercer Circuito
► Intento de criterio no vinculativo
► Tesis unidad económica Tribunal Colegiado 26º Circuito
1 January 2014 Presentation title
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Outsourcing: Perspectivas laborales
► Posiciones actuales en el
mercado
► No estoy en el 15-A (no supervisión o
fijación de servicios)
► Estoy en el 15-A y cumplo con requisitos
► ¿Qué va a cambiar?
► Reforma LIVA y LISR:
► Aviso
► Recibos y enteros de ISR, IVA y
contribuciones sociales
► Criterio de la UIF: Si estoy en el 15-A
► CFDI de nómina
► Porcentaje tiempo con cliente
► ¿Quién subcontrata?
► Alternativas
► Permanezco fuera del 15-A
► Riesgo:
► ISR-IVA: Lavado de
dinero/PTU
► Trato de cumplir 15-A
► ¿Riesgos?
► PTU
1 January 2014 Presentation title
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IVA por gastos en periodos preoperativos
1 January 2014 Presentation title
► Definición de periodo preoperativo
► Opciones para la recuperación del IVA en periodos preoperativos:
a) Ser acreditado hasta el primer mes en el que se realicen actividades
gravables; o bien,
b) ser solicitado en devolución en el mes siguiente a aquél en que se realicen
gastos e inversiones, conforme a estimativa de proporción
► Mecanismo de ajuste en el factor de acreditamiento de IVA
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Devolución de IVA de gastos en periodos preoperativos
1 January 2014 Presentation title
► Requisitos de información para la devolución de IVA de periodos preoperativos
► Ajuste del factor de acreditamiento
► En caso de que no se inicien actividades gravadas en un año o en el plazo
acreditado para dichos efectos se deberá: (i) reintegrar el monto devuelto,
actualizado, y (ii) pagar recargos sobre cantidades actualizadas
► Excepciones para la industria extractiva: cuando por causas ajenas a la empresa
la extracción de los recursos asociados a los yacimientos no sea factible o
cuando por circunstancias económicas no imputables a la empresa, resulte
incosteable la extracción
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Exportación de servicios de Teconologías de Información
1 January 2014 Presentation title
► Tasa del IVA del 0% a servicios de Tecnologías de Información (TI) que se
consideren aprovechados en el extranjero
► Tipos de servicios de TI que podrán ser considerados como exportados:
1. Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticas o de
sistemas computacionales
2. Procesamiento, almacenamiento, respaldo de información así como
administración de bases de datos
3. Alojamiento de aplicaciones informáticas
4. Modernización y optimización de sistemas de seguridad de información
5. Continuidad en la operación de los servicios anteriores
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Exportación de servicios de Teconologías de Información
1 January 2014 Presentation title
► Requisitos fiscales para que se consideren como exportados:
1. Infraestructura tecnológica, recursos humanos y materiales, ubicados en México
2. La dirección IP de los dispositivos electrónicos a través de los cuales se prestan
los servicios y la de su proveedor de servicio de Internet se encuentren en
territorio nacional y que la dirección IP de los dispositivos electrónicos del
receptor del servicio y la de su proveedor de servicio de Internet se encuentren
en el extranjero
3. Incluir en el CFDI el número fiscal del extranjero que contrató y pago el servicio
4. Pago se realice a través de medios electrónicos y provenga de cuentas de
instituciones financieras del extranjero y se haga a una cuenta del prestador del
servicio en instituciones de crédito en México
► Excepciones
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Acontecimientos recientes
► Acciones 8-10► Aprobadas por el Consejo de la OCDE en mayo de 2016, lo cual ocasiona una
actualización de las Guías de Precios de Transferencia
► Por Artículo 179, las Guías serán utilizadas para interpretación de las disposiciones de la
LISR en materia de precios de transferencia
► Acción 13 ► Se incorpora bajo el Artículo 76-A en la LISR
► Se envían, en octubre de 2016, a consulta a través de Prodecon un borrador de las reglas
de las declaraciones maestra, local y de país por país
► APAs de Maquiladora► Se han enviado las notificaciones a las maquilas seleccionadas como candidatas a utilizar
la Metodología “Fast Track”
1 January 2014 Presentation title
Page 46
FATCA Y CRS
► Objetivo: evitar evasión fiscal
► Estrategia Intercambio de información
► FATCA
Intereses y dividendos
Fuente de riquezas EE.UU.
Renegociación 2017
► CRS
Balance/Total de ingresos
Acuerdo mundial
► Declaración informativa
1 January 2014 Presentation title
Page 47
Tendencias de fiscalización mundial
Compromiso de entrega de primer reporte de información
2017
Alemania Curazao Groenlandia Italia Países Bajos
Anguila Dinamarca Guernesey Jersey Polonia
Argentina Dominica Hungría Letonia Portugal
Barbados Eslovaquia India Liechtenstein Reino Unido
Bélgica Eslovenia Irlanda LituaniaRepública
Checa
Bermuda España Isla del Hombre Luxemburgo Rumania
Bulgaria Estonia Islandia Malta San Marino
Chipre Finlandia Islas Caimán México Seychelles
Colombia France Islas Feroe Montserrat Sudáfrica
Corea del Sur GibraltarIslas Turcas y
CaicosNiue Suecia
Croacia GreciaIslas Vírgenes
BritánicasNoruega
Trinidad &
Tobago
2018
Albania Canadá IsraelSan Cristóbal y
Nieves
Andorra Chile Japón San Martín
Antigua y
BarbudaChina Kuwait
San Vicente y
las Granadinas
Arabia Saudita Costa Rica Macao Santa Lucía
ArubaEmiratos Árabes
UnidosMalasia Singapur
Australia Ghana Mauricio Suiza
Austria Granada Mónaco Turquía
Bahamas Hong Kong Nueva Zelanda Uruguay
Belice Indonesia Qatar
Brasil Islas Cook Rusia
Brunei Islas Marshall Samoa
Conversación 3: Puntos a considerar a partir de 2017
Luis Beltrán
Jaime Campos
Enrique Ramírez
Jorge Libreros
Page 51
• La experiencia con la factura electrónica es positiva.
• Existen áreas de oportunidad que atender.
• Se modifica la información que se entrega al SAT a través de la factura electrónica:
• El impacto es a la factura y complemento de nómina.
• Nuevo complemento de recepción de pagos.
Introducción
Page 52
Fases de implementación de las mejoras:
1 de enero del 2017: Actualización del complemento de Nómina.
1 de Marzo: Actualización del complemento para Comercio Exterior.
1 de Julio: Actualización de la Factura Electrónica y complemento para la
recepción de Pagos.
Page 53
1. Evitar errores de llenado mediante validaciones automáticas y catálogos
2. Simplificar emisión de la factura, sólo RFC.
3. Prellenar declaraciones y pedimentos.
4. Alinear los procesos digitales de los contribuyentes.
5. Eliminar declaraciones informativas gradualmente.
6. Construir la contabilidad electrónica a partir de la factura.
7. Migrar de auditoría fiscal presencial a procesos aclaratorios electrónicos.
8. Vincular los impuestos internos con Comercio Exterior.
9. Generar bases de datos comparables para licitaciones públicas.
10. Fortalecer las estadísticas económicas del país.
¿Qué queremos?
Page 54
1. Asegurar que el RFC de sus trabajadores es correcto.
2. Modificar sus sistemas de nómina o que su proveedor lo realice.
3. Confirmar que su Proveedor Autorizado de Certificación esté realizando las
adecuaciones.
4. Analizar la información que deberá tener disponible de manera oportuna.
5. Estudiar las principales modificaciones a través de las nuevas herramientas que se
han publicado.
6. Iniciar pruebas durante el mes de noviembre.
Principales pasos a seguir por parte del patrón:
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Tableros de control: instrumentos clave para el monitoreo de la información fiscal en el entorno de las auditorías electrónicas
Pedimentos
Declaraciones
Registro de contabilidad electrónica
Facturación electrónica
Requerimientos electrónicos
Domicilios fiscales
Historial de auditorías
Acuerdos para el intercambio de
información con otros organismos
nacionales
Terceros relacionados
Acuerdos para el intercambio de
información con otros organismos
internacionales
Devoluciones
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Contabilidad electrónica y los monitoreos indispensables
Un estudio realizado por EY entre 56 empresas, detectó los siguientes hallazgos:
94% presentan inconsistencias en el catálogo de cuentas
95% presenta inconsistencias en la balanza
75% no cuentan con pólizas
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Tendencias en materia de litigio y controversia
► Servicios en general
► Efectiva prestación del servicio = estricta
indispensabilidad
► Vinculación directa con obtención de ingresos
► Deducibilidad gastos a prorrata
► SCJN: prohibición de la deducción de gastos a
prorrata no es inconstitucional. Autoridad debe
verificar cumplimiento de requisitos previo al
rechazo
► RMF requisitos
► Amplia fiscalización
► Efectiva prestación del servicio
► MAP
► Recaracterización de operaciones
conforme a sustancia económica.
► Precedente UNEFON
► Precedentes de interpretación acorde
con NIF para conocer sustancia
económica
I.SERVICIOS II.SUBSTANCIA SOBRE FORMA SOBRE
FORMA
Executive Tax Update 2016
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Tendencias en materia de litigio y controversia
► Deducibilidad de intereses y pérdidas
cambiarias
► Forma de documentarlos para soportar
su debida deducibilidad
► Recepción del principal y destino del
mismo
► Precedente desfavorable de la Sala
Superior Tribunal Fiscal
► Argumentos SAT
► Derecho a explotar marca y realizar gastos de
publicidad sólo titular de la marca. No son
estrictamente indispensables para el
licenciatario
► Deducción adicional al realizar dos
erogaciones con mismo objetivo
► Beneficio inmediato lo obtiene el propietario
marca
► Tener intangibles con mejor posicionamiento
en el mercado
► Mayores regalías
III. INTERESES IV. DEDUCIBILIDAD GASTOS PUBLICIDAD
Executive Tax Update 2016
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Tendencias en materia de litigio y controversia
► Criterio del SAT
► Comisión sin representación: Agente
independiente sin ejercicio de poderes
(subsidiaria)
► Permanencia en operaciones de distribución
► Atribución de lugar de negocios a través de
subsidiarias
► Residente en México sin recursos materiales ni
humanos para prestar servicios
► Partes relacionadas extranjeras si proporcionan
intangibles y prestan servicios = EP
► Rechazo deducción por incumplir requisitos
RFC emisor (31 fracción IV LISR)
► Pagos por concepto de dividendos,
intereses o regalías, SAT cuestiona si el
perceptor es beneficiario efectivo
► A efecto de aplicar el beneficio tratados se
debe acreditar
► Residencia
► Beneficiario efectivo
► Demostrar existencia elementos validez
económica de negocios, titularidad y
capacidad (hecho negativo)
V. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VI. BENEFICIARIO EFECTIVO
Presentation title
Page 64
La nueva Administración Tributaria Digital
Page 64
Visión actual del SAT
Procesos formales son tardados e ineficientes
La capacidad para identificar errores de los contribuyentes, planeaciones, etc., es más eficiente mediante el uso de nuevas tecnologías.
Facturación electrónica
Buzón tributario
Firma electrónica
Contabilidad electrónica
Revisiones electrónicas
Declaraciones fiscales electrónicas
Intercambio automático de información
FATCA
Mayor eficiencia operacional a través del uso de tecnologías de la información
Procesos fiscales automatizados
Recaudación más eficiente
Facilitar comunicación entre el SAT y el contribuyente
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Impuestos y Servicios Legales
EY México
Seguridad y confianza para enfrentar los constantes
cambios en el ámbito regulatorio
1 January 2014 Presentation title
EY | Auditoría | Asesoría de Negocios | Fiscal-Legal | Fusiones y Adquisiciones
Acerca de EY
EY es líder global en servicios de aseguramiento, asesoría, impuestos y transacciones. Las
perspectivas y los servicios de calidad que entregamos ayudan a generar confianza y seguridad
en los mercados de capital y en las economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes
extraordinarios que se unen para cumplir nuestras promesas a todas las partes interesadas. Al
hacerlo, jugamos un papel fundamental en construir un mejor entorno de negocios para nuestra
gente, clientes y comunidades.
Para obtener más información acerca de nuestra organización, visite el sitio ey.com/mx
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