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Norelly Pinto & Renny Espinoza
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN VENEZUELA PARA LAS PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES
VEN-NIF -PYMES
Norelly Pinto & Renny EspinozaNorelly Pinto & Renny Espinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
Contenido
Presentación de Estados Financieros
Normas Específicas
Pasivos e Ingresos
Activos y Gastos
Principios y Conceptos Básicos
Introducción
Grupos Económicos
Transición a las VEN-NIF-PYMES
Norelly Pinto & Renny EspinozaNorelly Pinto & Renny Espinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
DESDE 1997 HASTA 2007
DESDE 1997 HASTA 2007
DESDE 2008 HASTA 2009
DESDE 2008 HASTA 2009
A PARTIR DE 2010
A PARTIR DE 2010
TODA ENTIDAD:VEN PCGA
13 DPC03 PT
1er orden de Supletoriedad
NIIF
GRANDES ENTIDADES
VEN NIF
BA VEN NIFNIIF
PYME:VEN PCGA
GRANDES ENTIDADES
VEN NIF
BA VEN NIFNIIF-PYME
PYME:VEN NIF
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN VENZUELA
INTR
OD
UC
CIÓ
N
Norelly Pinto & Renny EspinozaNorelly Pinto & Renny Espinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
VEN-NIF-PYMES
Fuente Originaria: La NIIF par las PYMES emitida por IASB
INTR
OD
UC
CIÓ
N
Norelly Pinto & Renny EspinozaNorelly Pinto & Renny Espinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
La NIIF para las PYMES
EF con propósitos de Información general
Adopción en Venezuela de la NIIF para las PYMES
INTR
OD
UC
CIÓ
N
Norelly Pinto & Renny EspinozaNorelly Pinto & Renny Espinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
Contenido
Presentación de Estados Financieros
Normas Específicas
Pasivos e Ingresos
Activos y Gastos
Principios y Conceptos Básicos
Introducción
Grupos Económicos
Transición a las VEN-NIF-PYMES
Norelly Pinto & Renny EspinozaNorelly Pinto & Renny Espinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
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PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
SECCIÓN N° 1No tienen obligación pública de rendir cuentas; yPublican Estados Financieros con propósitos de información general.No tienen como actividad principal el mantenimiento de activos en calidad de fiduciaria.
VENEZUELA
SECTORES:
IndustrialComercialServicioAgrícola y Pecuario
PARÁMETROS
N° de TrabajadoresIngresos Netos
No son controladas por un Ente Regulador
BA VEN NIF 1
SECTOR PARÁMETRO VALORTrabajadores 250
Industrial Ingresos Neto 750.000 U.T.Trabajadores 500
Comercial Ingresos Neto 1.000.000 U.T.Trabajadores 100
Servicio Ingresos Neto 500.000 U.T.Agrícola Trabajadores 50
o Pecuario Ingresos Neto 300.000 U.T.
Norelly Pinto & Renny EspinozaNorelly Pinto & Renny Espinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Importancia Relativa
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
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Esencia sobre formaPrudenciaIntegridad
Oportunidad
Costo / Beneficio
Negocio en marcha
Devengo
INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD
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CONCEPTOS GENERALES
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Activos
Patrimonio
Pasivos
Relación entre:
SITUACIÓN FINANCIERA
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CONCEPTOS GENERALES
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Ingresos
Gastos
Relación entre:
RENDIMIENTO
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
INCORPORACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PARTIDA QUE
CUMPLA CON LA DEFINICIÓN DE:
RECONOCIMIENTO
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Satisfaciendo los criterios de:Satisfaciendo los criterios de:Satisfaciendo los criterios de:
ActivosActivos PasivosPasivos IngresosIngresos GastosGastos
• Probabilidad de obtener beneficios futuros y
• Fiabilidad de la medición
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DETERMINACIÓN DE LOS IMPORTES MONETARIOS EN LOS QUE SE MIDEN:
MEDICIÓN
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Involucrando la selección de una base de medición
Involucrando la selecciInvolucrando la seleccióón den de una base de mediciuna base de medicióónn
ActivosActivos PasivosPasivos IngresosIngresos GastosGastos
• Costo Histórico• Valor Razonable
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MEDICIÓN
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NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
Compensación
Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se requiera o permita por la NIIF
para las PYMES
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NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
POLÍTICAS DE CONTABILIDAD
Transaccionesy Eventos
Económicos
ESTRUCTURADE LOS
ESTADOSFINANCIEROS
NOTAS A LOS ESTADOS
FINANIEROSESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIOESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVOESTADO DE L
RESULTADO INTEGRALESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA
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NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
Juego Completo de Estados Financieros
Situación Financiera
• Activos• Pasivos• Patrimonio
Neto
• Ingresos y ganancias
• Gastos y pérdidas
• Otros Resultados Integrales
Actividades:
•Operación•Inversión•Financiación
• Capital• Dividendos• Resultados
Integrales Totales
• Cambio de políticas
• Corrección de Errores
Resultado Integral
Flujos de efectivo
Cambios en Patrimonio
NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas para cada partida de los Estados Financieros
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NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES
Principios, Bases, Convenciones, Reglas y Procedimientos específicos para preparar y presentar Estados Financieros
Transacciones y Eventos
Económicos
¿Tratado por NIIF PYME?
Seleccionar entre las Políticas Disponibles en
Secciones NIIF PYME
SI
NO
Desarrollar Política
Requerimientos y Guías en NIIF PYME para asuntos similares;Criterios de Reconocimiento y Medición Sección 2; oRequerimientos y Guías NIIF completas.
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CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES
1 Las políticas contables se deben cambiar cuando:
•
Es requerido por NIIF para las PYMES, o
•
De lugar a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante
2No constituyen cambios de políticas contables:
•
Aplicación en condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido con anterioridad, y
•
Aplicación para transacciones, eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos
•
Cambio en el modelo de costo, cuando no este disponible una medida fiable del valor razonable
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CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES
3 Si NIIF para las PyMES permite una elección de tratamiento contable para una transacción específica u otro suceso o condición y una entidad cambia su elección anterior, eso es un cambio de política contable
4
Los cambios de políticas contables se contabilizarán:
•
En caso de ser requerida por NIIF para las PyMES, según las disposiciones transitorias, si las hubiere.
•
Si los requerimientos de NIC-39 cambian y la entidad haya elegido seguir la NIC-39 y no las secciones 11 y 12 de NIIF para las PyMES
•
Cualquier otro cambio de política contable se contabilizará de forma retroactiva
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CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES
5 Aplicación retroactiva
Aplicación Retroactiva desde la primera fecha que sea practicable
como si la nueva política se hubiese aplicado siempre
Fecha de Cambio
de Política
20082007200620052004 20092003
Período comparativo
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CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
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OSUn
ActivoUn
pasivo
Aju
ste
Aju
ste
En el importe en libro
de:
En el importe
del consumo periódico
de:
Un Activo
Producido tras la evaluación de:
• La situación actual de los activos y pasivos
• Los beneficios futuros esperados y
• Las obligaciones asociadas con éstos.
El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolo en los resultados del período del cambio y períodos futuros y ajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio.
El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolo en los resultados del período del cambio y períodos futuros y ajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio.
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CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
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OSCASO A:
Cambio en la Estimación para Cuentas por Cobrar Comerciales de Cobranza Dudosa (reflejado en el per(reflejado en el perííodo del cambio):odo del cambio):
Hasta el año 20X6 se basó en el enfoque del balance general (porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año)En el año 20X7 se cambia a la base de un estudio individual de cada deudor.
SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio
Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
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CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
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Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
CASO B:Modificación de la Vida Útil de un Activo Fijo (reflejado en el período del cambio y los futuros) :
Hasta el año 20X6 a un Activo Fijo adquirido en el año 20X5 se le estimó una vida útil de 10 añosEn el año 20X7 por consideraciones técnicas se estima una nueva Vida Útil de 5 años
SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio
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CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
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Son omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos
anteriores
Información fiable que:
Resultado de NO
emplear o error al utilizar
PodrPodríía esperarse a esperarse razonablemente que razonablemente que
se hubiera se hubiera conseguidoconseguido
Estaba disponible Estaba disponible al autorizar la al autorizar la emisiemisióón de los n de los
estados financierosestados financierosErrores:AritméticosEn la aplicación de políticas contablesMala interpretación de hechosFraudes
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CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
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OS1 Corrección de forma
retroactiva los errores significativos de períodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento.
•
Reexpresando la información comparativa para el período en los que se originó el error, o
•
Si el error ocurrió con anterioridad al primer período para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer período
2 Cuando sea impracticable la determinación de los efectos en la información comparativa en un período específico de uno o más períodos anteriores presentados.
Se reexpresan los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer
período para el cual la reexpresión retroactiva sea practicable
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CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
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¿LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA DE LA
ESTIMACIÓN POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS OMITIDA
EN EL EJERCICIO ANTERIOR, CONSTITUYE?
A Cambio de política contable
B Cambio de estimación contable
C Ninguna de las anteriores
D Corrección de errores de períodos anteriores
¿LA MODIFICACIÓN DE LA VIDA ÚTIL O EFECTO EN LOS BENEFICIOS FUTUROS INCORPORADOSEN LOS ACTIVOS DEPRECIABLES, CONSTITUYE?
ACorrección de errores de períodos anteriores
B Cambio de política contable
C Ninguna de las anteriores
D Cambio de estimación contable
ACTIVIDADES
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CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
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En miles de Bolívares
20X2 (*) 20X1 (*) El año 20X2 incluye los Bs. 6.500 del error en la apertura del inventario.
El saldo inicial de utilidades al 1 de enero de 20X1, fue de Bs 20.000
La tasa de impuestos fue del 30%
La empresa no tiene otros ingresos o gastos
Ventas Costo de ventasUtilidad Bruta ISLRUtilidad neta
104.000 (86.500)
17.500(5.250)12.250
======
73.500 (53.500)
20.000(6.000)14.000
======
CASO DE ESTUDIO
Durante 20X2 “EJEMPLO”
C.A. descubrió
que algunos productos que fueron vendidos durante 20X1 estuvieron incluidos erróneamente en el inventario al 31 de Diciembre de 20X1 por Bs. 6.500. Los Estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 fueron los siguientes:
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CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
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CASO DE ESTUDIO
La compañía “EJEMPLO” C.A. detectó en 20X2 que los Estados Financieros del año 20X1, contenían un error importante, debido a que se habían capitalizado 80 millones de bolívares, correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto. El monto incorrectamente capitalizado fue depreciado en un 20% en 20X1, así como fue ajustado por inflación en 4 millones de Bolívares y su depreciación tiene un ajuste por inflación de un millón de bolívares. Los estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 fueron los siguientes:
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CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES
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En miles de Bolívares
20X2 (*)
20X1 (*) El año 20X2 incluye la reversión del error del 20X1.El saldo inicial de utilidades al 01 de enero de 20X1, fue de 100 millones de Bs.
Para determinar el la tasa de ISLR se utilizará la ecuación:
Gasto ISLRTasa ISLR = ------------------
Utilidad Fiscal
Ventas Costo de ventasUtilidad Bruta Depreciación Otros Utilidad de OperaciónImpuesto a la Renta Utilidad neta API
600 (420)
180(10)
(124)46
(28)18
====47
500 (350)
150(36) (28)
86(38)
48====
40
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVOCORRIENTE
NO CORRIENTE
CORRIENTE
NO CORRIENTE
RECONOCIMIENTO:Recurso controlado;Provienen de sucesos pasados;Generarán flujos futuros;Tangibles o Intangibles;Su costo puede ser medido con fiabilidad.
MEDICIÓN INICIAL:Costo Histórico: Efectivo o su equivalente; oValor Razonable: De la contraprestación entregada
MEDICIÓN POSTERIOR:Costo Histórico:
Amortizado menos deterioro;Menor entre costo depreciado e importe recuperable; Menor entre costo y valor neto realizable
Valor Razonable
Aporte de los Propietarios;Acciones suscritas no pagadas;Reserva LegalResultados AcumuladosOtros Resultados Integrales
RECONOCIMIENTO:Obligación presente: legal o
implícita;Surgida de sucesos pasados;Se utilizarán recursos para su
cancelación al vencimiento.
MEDICIÓN INICIAL:Costo Histórico: Efectivo o su equivalente; oValor Razonable: De los activos recibidos al momento de contraerlo.
MEDICIÓN POSTERIOR:Mejor estimación del importe que se requerirápara cancelarlo.Costo Histórico Amortizado;Valor Razonable
Parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos.
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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Aporte de los Propietarios;Acciones suscritas no pagadas;Reserva LegalResultados AcumuladosOtros Resultados IntegralesTOTAL PATRIMONIO NETO
EfectivoCuentas por cobrarInventariosPropiedades, Planta y equipoPropiedades de InversiónActivos IntangiblesActivos BiológicosInversiones en AsociadasInv. en entidades controladas conjuntamenteTOTAL ACTIVO
Acreedores comercialesOtras cuentas por pagarPasivos FinancierosPasivo por Impuesto DiferidoProvisionesTOTAL PASIVO
Inv. en entidades controladas conjuntamenteInversiones en AsociadasActivos BiológicosActivos IntangiblesPropiedades de InversiónPropiedades, Planta y equipoInventariosCuentas por cobrarEfectivoTOTAL ACTIVO
ProvisionesPasivo por Impuesto DiferidoPasivos FinancierosOtras cuentas por pagarAcreedores comercialesTOTAL PASIVO
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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
INGRESOS y GANANCIAS
GASTOS y PÉRDIDAS
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
Incremento de beneficios económicos relacionados con aumento de activos o disminución de pasivos, medidos fiablemente.
Decremento de beneficios económicos relacionados con disminución de activos o incrementos de pasivos, medidos fiablemente.
Ingresos o gastos no reconocidos como resultado en el ejercicio corriente, según lo establecido por otras secciones de la norma.
Proceden directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos;No comprenden efectos de corrección de errores o cambios de política;No incluyen partidas extraordinarias;Los gastos se reconocen sobre la base de una correlación directa con el reconocimiento del ingreso asociado;Conforman los resultados del ejercicio corriente.
Resultado de la conversión de los EF de un negocio en el extranjero;Resultados Actuariales; yCambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Ingresos Ordinarios (X)Otros Ingresos (X)Variación de los Inv. deProd. Term. y en Proc. XConsumo de Mat P. XGastos por Benef. a Emp. XGtos por Dep y Amort. XOtros Gtos de Operac. XTotal Gastos XResultado a/ Impuestos (X)
Naturaleza del Gasto
Ingresos Ordinarios (X)Costo de Venta XMargen Bruto XOtros Ingresos (X)Costos de distribución XGastos de Administración XOtros Gastos XResultado a/ Impuestos (X)
Función del Gasto
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
INGRESOS y GANANCIAS
GASTOS y PÉRDIDAS
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
Edo. de Resultados Edo. del ResultadoIntegral
Resultado Integral Total
Resultado del periodo corriente
Resultado del periodo corriente
Resultado Integral Total
El cambio del enfoque de un único estado a dos estados o viceversa es un cambio de política contable
El Resultado del periodo y el resultado integral total debe revelarse separado lo atribuible a los propietarios
de la controladora y la participación no controladora
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO
Aportes y transacciones con los propietarios
Dividendos y otras distribuciones
Efectos de Cambios de Políticas Contables y corrección de errores
Resultados del Periodo
Otro Resultado Integral del Periodo
Emisión de acciones; transacciones de acciones propias de cartera; acciones no pagadas
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
Dividendos pagados o por pagar
Efectos de Cambios de Políticas Contables y corrección de errores
SUSTITUYE AL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y AL
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
ÚNICOS CAMBIOS DURANTE EL PERIODO
Resultados del Período.
Dividendos.
Corrección de errores.
Cambios de Políticas Contables.
Ingresos y GananciasGastos y PérdidasTotal Ganancias del Año
Ganancias Acumuladas al inicio
Ganancias Acumuladas al cierre
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Actividades de Operación
Actividades de Inversión
Actividades de Financiación
Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, que generalmente entran en la determinación de los resultados.
Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
Dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad.
NorellyNorelly Pinto & Pinto & RennyRenny EspinozaEspinoza VENVEN--NIFNIF--PYMESPYMES
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Declaración que los Estados Financieros se han elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES
Resumen de las Políticas Contables significativas:La base de medición utilizada;Las demás políticas utilizadas que sean relevantesLos juicios diferentes a los que involucran
estimacionesInformación sobre supuestos claves sobre el futuro y
otras claves en las incertidumbres en las estimaciones
La información requerida por las secciones de la NIIF para las PYMES
Cualquier otra información adicional relevante
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