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Junio 2010 NIC 24 Información a relevar sobre partes relacionadas 2
Objetivo general
Es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información necesaria para llamar la atención
respecto a la posibilidad que tanto la situación financiera como
la utilidad o pérdida, puedan haberse visto afectados por la
existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos
pendientes con tales entidades.
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Alcance
Identificar las circunstancias
que se exigen
Determinar la información a
relevar
Entidad A
Alcance de la norma
Identificar las
relaciones y
transacciones
Identificar los
saldos
pendientes Relacionados
Entidad B
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Relaciones entre entes vinculadas
Por una empresa
que presenta
información o están
bajo control de ella.
Directa
Indirectamente
Empresa
Por medio de
uno o más
intermediadores
CONTROLAN o son
CONTROLADOS
Holding,
subsidiarias y
asociadas
Casos en que la entidad A es relacionado con B
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Relaciones entre entes vinculadas (cont.)
Personas
naturales
Directa
Indirectamente
Que tienen Parte de los
derechos de votos
de la empresa.
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Relaciones entre entes vinculadas (cont.)
Personal directivo de
importancia clave, que
tiene autoridad y
responsabilidad en el
planeamiento, dirección
y control de las
actividades de la
empresa que emite
información.
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Relaciones entre entes vinculadas (cont.)
CÍA
A CÍA
B
Vinculadas
Tienen en
común
Un miembro
Directivo de
importancia clave
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Relaciones entre entes vinculadas (cont.) o
Casos que no se considera como partes vinculados
Entidad
A
Entidad
B
Transacciones que se debe
informar
Compra-Venta de:
a).-Mercaderías
b).-Inmuebles
c).-Servicios
Transferencias de:
a).-Investigación y desarrollo
b).-Licencias
c).-Financiación
Otorgamiento de garantías
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Definiciones
Ente vinculado
Transacciones entre
entes vinculados
Influencia
significativa
Cuando una de las partes están en
condiciones de controlar o ejercer
influencia sobre la otra en sus decisiones
financieras y operativas.
Transferencias de recursos u obligaciones
entre entes vinculados, sin tener en cuenta
si de por medio hay o no un precio.
Participación en las decisiones de política
financiera y operativa de una empresa,
pero no las controlaEj: representación en
el directorio.
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Definiciones (cont.)
Control
Propiedad directa o indirecta, a través de
subsidiarias, de más de la mitad de los
derechos de voto de una empresa o de
una porción sustancial de los derechos de
voto de una empresa y el derecho de
dirigir las políticas financieras y operativas
de la empresa.
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No son entes vinculados
Empresas que tienen un director en
común, cuando éste no tiene la capacidad
de influir en las decisiones o políticas de
ambas empresas.
Clientes, proveedores o distribuidores que
concentren un volumen importante de las
operaciones, a pesar que generen
dependencia económica.
Proveedores de financiación, sindicatos, empresas de
servicios públicos y organismos gubernamentales
cuando se trate de operaciones incluidas dentro del
desenvolvimiento normal de su negocio.
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Consideraciones sobre los entes vinculados
► Las relaciones entre entes vinculados son una característica normal del comercio y los negocios.
► La existencia de una relación entre entes vinculados podría afectar la posición financiera y los resultados de las operaciones de la entidad que presenta la información. Se pueden efectuar transacciones que las partes no vinculadas no celebrarían.
► Puede existir efectos entre entes vinculadas aún cuando no hayan transacciones.
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Consideraciones sobre los entes vinculados (cont.)
► Puede existir cierto grado de flexibilidad en la
determinación del precio en la transferencia de recursos
entre entes vinculados.
► Se dan transacciones que no habían tenido lugar si no
hubiese la relación entre partes vinculadas. Ejemplo:
venta al costo de sus existencias a la principal.
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Consideraciones sobre los entes vinculados (cont.)
Venta a una entidad
relacionada y otra no
relacionada
Entidad
A
Entidad
B
Los precios de venta
son al costo
Entidad
C Entidad no
relacionada
Los precios de venta
son normales de
mercado
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Revelaciones (cont.)
► Las relaciones entre controladoras y subsidiarias serán objeto de
revelación, independientemente que se hayan producido
transacciones entre dichas partes relacionadas o no.
► La entidad revelará el nombre de su controladora inmediata y, si
fuera diferente, el de la controladora principal del grupo.
► Si ni la controladora de la entidad ni la controladora principal
elaborasen estados financieros disponibles para uso público, se
revelará también el nombre de la siguiente controladora intermedia
más próxima, dentro del grupo, que lo haga.
Generalidades
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Revelaciones (cont.)
Remuneraciones
► Una entidad revelará información sobre las remuneraciones
recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada
una de las siguientes categorías:
• Beneficios a corto plazo a los empleados;
• Beneficios post-empleo;
• Otros beneficios a largo plazo;
• Beneficios por terminación de contrato; y
• Pagos basados en acciones.
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Revelaciones (cont.)
Deben revelarse:
Las relaciones entre entes vinculadas, sin
tener en cuenta si ha habido o no
transacciones entre partes relacionadas
Naturaleza de las relaciones entre partes
vinculadas; así como, los tipos de los
transacciones y los elementos de éstas
que sean necesarios para un
entendimiento sobre los estados
financieros.
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Revelaciones (cont.)
Transacciones
► Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas,
la entidad revelará la naturaleza de la relación con cada parte
implicada. Como mínimo deberá informar:
• Importe de las transacciones;
• Importe de los saldos pendientes y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así
como la naturaleza de la contraprestación fijada para su
liquidación; y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
• Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a
importes incluidos en los saldos pendientes; y
• Gasto reconocido durante el período relativo a las deudas
incobrables o de dudoso cobro de partes relacionadas.
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Revelaciones (cont.)
Ejemplos
Compra o
venta de
mercadería
Compra o
venta de
inmuebles y
otros activos
Préstamos o
recepción de
servicios
*Financiación
*Acuerdos de
licencias
*Contratos de
servicios.
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Ejemplo – Partes con influencia significativa sobre la entidad
Entidad “H”
Entidad “A” Entidad “S”
100% 40%
► Si “H” fuera la entidad de reporte, “A” será la parte relacionada tanto de la
entidad “H” como del grupo “H”, porque es una asociada de ambas entidades.
Cualquier transacción de “A”, así como de “H” o “S” será revelada en los estados
financieros consolidados de “H”.
► Si “A” fuera la entidad de reporte, “H” será la parte relacionada de “A”, por
ser la inversionista, en la cual “A” es la asociada; pero no “S” porque no tiene
ningún interés en “A”. Si “A” realiza transacciones directamente con “H”, tales
transacciones deberán ser reveladas en los estados financieros de “A”. Si “A”
realiza transacciones idénticas con “S”, ninguna de ellas se requiere que sean
reveladas. Sin embargo, la buena práctica es prestar atención a la sustancia de
la relación para dar apropiadas revelaciones.
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CASOS PRÁCTICOS
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Caso N°1
► Filiales:
Este rubro comprende transacciones realizadas con
empresas afiliadas. A continuación, se presentan las
cuentas por cobrar y pagar al 31 de diciembre de 2009 y
2008 de la empresa El Camino S.A.
31.12.2009 31.12.2008
Cuentas por cobrar S/. S/.
La Vereda S.A. (a) 150,000 75,250
Total 150,000 75,250
Cuentas por pagar S/. S/.
La Carretera S.A. (b) 271,600 157,000
Total 271,600 157,000
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Caso N°1:
(a) El saldo de cuentas por cobrar corresponde a los
servicios administrativos brindados por El Camino
S.A. Este monto se canceló en el mes de enero
2010.
(b) El saldo de las cuentas por pagar corresponde a los
derechos de superficie sobre el terreno (US$50,000
para el año 2009). Este monto se cancelará en el
corto plazo y no devenga intereses
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Caso N°2
Transacciones con empresas vinculadas
(a) Transacciones con vinculadas -
Durante el 2009 y 2008, la Compañía efectuó las siguientes
transacciones con empresas vinculadas:
31.12.2009 31.12.2008
S/(000) S/(000)
Arrendamiento de equipo 2,000 5,000
Préstamos otorgados 66,000 16,000
Servicios de gerencia 34,000 12,000
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Caso N°2
► Como consecuencia de estas y otras transacciones menores, al 31
de diciembre de 2009 y de 2008 la Compañía mantenía los
siguientes saldos con empresas vinculadas:
31.12.2009 31.12.2008
S/(000) S/(000)
Cuentas por cobrar
Industrial S.A.C. 24,000 9,000
Comercial S.A. 1,500 100
25,500 9,100
Cuentas por pagar
Industrial S.A.C. 5,000 29,000
5,000 29,000
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Caso N°3
(b) Préstamos a empleados y remuneración al Directorio -
– La Compañía otorga préstamos a empleados y funcionarios por un
plazo de 1 a 12 meses. Las tasas de interés aplicadas generalmente
están bajo las tasas de interés existentes en el mercado, sin embargo
otros términos de los préstamos son sustancialmente los mismos que
los del mercado. El saldo de los préstamos a empleados fue de
S/19,000,000 y S/21,000,000 al 31 de diciembre de 2000 y de 1999,
respectivamente, y se presentan en el rubro “otras cuentas por
cobrar”.
– La remuneración total de los Directores ascendió a S/500,000 y
S/400,000 en 2009 y 2008
– Acciones mantenidas por los miembros del Directorio 2009 2008
Acciones comunes 300 250 Acciones preferenciales 150 100
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Conclusiones
► ¿Preguntas?
► Temas cubiertos:
► NIC 24 – Revelaciones de
compañías vinculadas
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