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14/11/2014
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Universidad Nacional Autnoma de MxicoFacultad de Contadura y Administracin
Divisin de Educacin Continua
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Mdulo IV.
Reconocimiento, medicin y revelacin de pasivos y
otros conceptos relacionados.
Manuel Daz Mondragn
Acadmico UNAM y Presidente de IAFI
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14/11/2014
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
CV Manuel Daz Mondragn
Es miembro de la Federacin Nacional de Economistas y pertenece alConsejo Directivo del Colegio Nacional de Economistas. Fue Coordinadordel Centro Tecnolgico de Aragn, as como Asesor del Secretario de laComisin de Presupuesto y Cuenta Pblica de la Cmara de Diputados.Tambin fungi como Asesor del Secretario de Hacienda y PresupuestoPblico y Coordinador de la Mesa de Anlisis sobre Federalismo en lamisma institucin. Ha sido consultor y asesor de Naciones Unidas en laOrganizacin Internacional del Trabajo. Asesor de las Bolsas de Valoresde Madrid, Bolsa de Valores de Valencia, Bolsa Nacional de Valores deCosta Rica y el Banco de Guatemala entre otras instituciones financieras.
Es autor de ms de 22 libros entre los ms recientes: Mercadosfinancieros internacionales. Normas Internacionales de InformacinFinanciera (NIIF IFRS) Principios y ejercicios avanzados decontabilidad global. Sistema Bancario en Mxico. Sistema FinancieroMexicano.
Es conferencista internacional y acadmico de varias instituciones deprestigio internacional como la UNAM, EL ITESM, UCM, USCH entreotras.
Cel 044 55 3999 11953
Estudio el Doctorado en Economa Financiera; Banca y Bolsa por la Universidad Autnoma de Madrid(Espaa). La Maestra en Ingeniera Econmica y Financiera por la Universidad La Salle (Mxico). UnaLicenciatura en Economa por la Facultad de Economa de la UNAM (Mxico).
Dentro de su experiencia profesional est el ser actualmente es Presidente del Instituto de Asesora enFinanzas Internacionales (IAFI).
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Contenido
Mdulo IV. Reconocimiento, medicin y revelacin depasivos y otros conceptos relacionados.
1. NIC 23 Costos por prstamos.
2. NIC 18 Ingresos.
3. NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activoscontingentes.
4. NIC 19 Beneficios a los empleados
5. NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobreplanes de beneficio por retiro.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Aclaraciones importantes:
Ingresos Extraordinarios NO EXISTEN para NIIFpuesto que todo ingreso
realizado durante el periodo contable se considera ingreso sin importar que provengan de actividades habituales o
excepcionales como la venta de desperdicio.
Recuerden que las CUENTAS DE ORDEN en NIIF NO EXISTEN puesto que todo se revela en cuentas
dentro de los estados financieros o bien, en NOTAS
a los estados financieros.
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Cuestiones bsicas en NIIF
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Aclaraciones importantes:
Reconocimiento contable. Significa
que se har un cargo o abono en alguna
cuenta.
Revelacin. Significa que se informar va Notas a los Estados Financieros ya sea que se reconozca o no contablemente.
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Cuestiones bsicas en NIIF
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Instructor:
Manuel Daz Mondragn
Fecha: 14 y 15 de noviembre de 2014.
Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
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Objetivo.
Normar lo relativo a costos por prstamosatribuibles a la adquisicin o produccin deactivos denominado por las NIIF como aptos.
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Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
La norma dice:
Los costos porprstamos directamenteatribuibles a un activoapto forman parte delcosto. Los demscostos por prstamos sereconocen como gastos.
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Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
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Qu es un ACTIVO APTO.
Son aquellos querequieren necesariamente,de un periodo sustancialpara estar dispuestos almercado para venta o uso.
Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
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Activo Apto. Ejemplos
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Instalaciones produccin elctrica
Activos intangibles
Propiedades de inversin
Requiere periodo sustancial antes de esta listo para:
Uso Venta
Inventarios
Fbricas para manufactura
Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Qu se entender como costo financiero.
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Prstamos directamente atribuibles a:
Adquirir, Construir Producir ACTIVOS APTOS
Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
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Tratamiento contable. Su costo financiero representado por
los intereses, puede ser capitalizado alvalor de dichos activos; siempre queexista alta probabilidad de proveerbeneficios econmicos futuros.
Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
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Explicar Financiamiento, crdito y sus tipos.
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Refaccionario Habilitacin y avo
Hipotecario
Prendario Sindicados
Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
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Procedimiento para clculo y registro contable. Determinar el monto a capitalizar se har aplicando una
tasa promedio de todos los prstamos utilizados engenerar dichos activos aptos. El periodo por el cual sepodr realizar la capitalizacin va desde el inicio de laproduccin hasta la finalizacin de los activos. Elpromedio se puede calcular por WACC
Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
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Elabore una estructura financiera y calcule elWACC o CCPP.
Realice el siguiente ejercicio
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Revelaciones e informacin a presentar.
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Capitalizados por periodo
Costos por prstamos
Capitalizacin utilizada
Forma de determinacin
Tasa
Prstamos totales
Monto capitalizado
Importe
Leccin 1NIC 23 Costo por intereses o por prstamos.
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Considerando un prstamo de tiporefaccionario para adquirir un tractor.
Monto: 1060,000. Tasa 8% Periodo: 3 aos Calcule el costo por prstamo y si se capitalizara o no.
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Realice el siguiente ejercicio
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Suponemos que una empresa realizar laconstruccin de un edificio (activo apto) para locual han solicitado cuatro prstamos Lascondiciones de stos son:1) 15.000.000 u.m. tasa 15%; plazo 10 aos2) 3.000.000 u. m. tasa 10%, plazo 15 aos.3) 1.000.000 u.m. tasa del 12,5% a 1 ao4) 2.500.000 u.m. tasa 14,5%; a 1 ao.
Slo el 50% de los prstamos 3 y 4 se hanutilizado para pago por materiales de construccin.
Se estima un periodo de construccin total de 24meses de los cuales se suspendern labores losltimos dos meses de cada ejercicio.
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Realice el siguiente ejercicio
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Los dos ltimos prstamos se han utilizado parcialmenteen la construccin del edificio en consecuencia sonprestamos genricos (porque se aplican parcialmente
al activo apto) lo que implica calcular la tasa decapitalizacin aplicar, que ser la media ponderada delos costos por prstamos en el periodo de dichosprstamos. Su frmula es:
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Realice el siguiente ejercicio
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Instructor:
Manuel Daz Mondragn
Fecha: 14 y 15 de noviembre de 2014.
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Conceptos:
Ingresos. Incrementos en los beneficios econmicos, producidos
a lo largo del periodo contable. Formas:
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Entradas / Efectivo
Incrementos de valor de
activos
Disminuciones de pasivos
Veamos ahora algunos ejemplos de cada forma
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Ejemplos de ingresos:
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Disminuciones de pasivos. Condonacin de impuestos por pagar.
Impuestos por pagar (cargo)Gastos (abono). Disminuir gastos tiene efecto neto de
aumento de los beneficios.
Disminuciones de pasivos. Proveedor me hace un descuento en la deuda.
Proveedores (cargo) Ingreso ordinario (abono)
Incrementos de valor de activos. Revalorizacin de la propiedad.
Edificio (Cargo) Supervit por revaluacin (abono)
Entradas / Efectivo. Registro de un crdito bancario.
Efectivo (cargo) Acreedores financieros (abono)
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Cundo se contabilizaran como ingreso:
Contabilizar ingresos actividades ordinarias cuando sea
PROBABLE que los beneficios econmicos futuros fluyan a la
entidad y puedan ser medidos con fiabilidad provenientes de:
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Venta de bienes
Prestacin de servicios
Uso de activos: intereses, regalas y dividendos.
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Explicacin de conceptos Qu son:
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Intereses Dividendos Patente Marca Derecho de autor
Licencia
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx 33Fuente: IAFI.
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Sobre ingresos ordinarios:
En cada caso seale, qu constituyen las
actividades ordinarias de:
Carvajal ______________________
BanColombia ______________________
Ecopetrl ______________________
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Realice el siguiente ejercicio
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Condiciones a cumplir para registro contable de ingresos.
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Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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De las siguientes circunstancias indique cundo seregistrar como ingreso ordinario.
Ventas va representantes.
_____________________________________________
Ingreso por venta de tratamiento mdico que constade 6 sesiones.
_____________________________________________
Acciones que estipulan 6% de dividendos.
_____________________________________________
Venta de permiso para el uso de la Marca Empresarial.
______________________________________________
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Realice el siguiente ejercicio
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Excepciones por las que a pesar de conservar
responsabilidad o riesgo, se considerar
ingreso.
La norma seala que no se deben conservar la gestin en los
bienes vendidos. Excepto:
Garantas. Por mal funcionamiento, defecto de fbrica, etc.
Contingencia o consignacin. Ejemplo: mviles vendidos va
representantes o distribuidores.
Instalacin no finalizada. Luego de la compra harn la instalacin pero por
ejemplo una piscina lleva un tiempo considerable.
Comprador rescinde contrato (opciones). La venta de opciones
financieras, se ingresa la prima las ejerzan o no.
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Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Cmo proceder ante las siguientes circunstancias?
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Facturar sin
entregar
Ventas sujetas a
condiciones. (Ej. Autos, presentar a servicio cada
ao)
Ventas en consignacin
(Ej. Distribuidores de telfonos, no
son suyos)
Ventas a distribuidores
(Ej. Venta de peridico, si no puden regresar lo no vendido)
SuscripcionesVentas a plazos
Realice el siguiente ejercicio
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Cundo registrar ingresos por prestacin de servicios:
1. Medicin fiable.
2. Probable entrada de beneficios.
3. Grado de realizacin de transacciones.
4. Costos incurridos..
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Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Mtodo de Porcentaje de Realizacin.
Reconocimiento en el periodo contable cuandotiene lugar la prestacin del servicio.
A medida que avanza el proceso de realizacin.
Ejemplo: asesora tcnica por 6 meses, total1.000 u.m. Se registra como ingreso 1/6 partemensual.
Cmo registrar ingresos por prestacin de servicios:
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Intereses Sobre la base de la proporcin de tiempo transcurrido,
teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo.
Regalas Utilizando la hiptesis contable del devengo, de acuerdo
con el fondo econmico del acuerdo en que se basan
Dividendos Cuando se establezca el derecho a recibir el pago por
parte del accionista. Por lo tanto ya se han DECRETADO.
Continuamos con cmo registrar ingresos por prestacin de servicios:
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Explicar los siguientes conceptos y de un ejemplo cuantitativo de
cada uno de ellos:
Inters simple.
Inters compuesto.
Dividendos.
Utilidad por accin.
Ganancia de capital.
Realice el siguiente ejercicio
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Servicios
HonorariosHasta la realizacin de trabajo a medida
que avance.
Comisiones por publicidad
Aparicin pblica de la publicidad.
Comisiones financieras
Depender del instrumento que da
origen.
Prestacin del servicio. Cuando se preste el servicio.
Apertura
Cotejo
Bsqueda info.
Continuemos con
Cmo registrar ingresos por prestacin de servicios:
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Cmo se valan los
ingresos:
Valor razonable. Lo que la
norma traduce es el EFECTIVO
o sus EQUIVALENTES recibidos
como contraprestacin. (Para
efectos de esta norma
particular)
EXCEPTO cuando se concede
CRDITO entonces se
considera TRANSACCIN
FINANCIERA.44
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Ejercicio sobre valuacin del Ingreso considerada TRANSACCINFINANCIERA:
Se debe determinar el valor presente de los cobros futuros.
Ejercicio: Una casa comercial vende a ngela Quintero Lpez dosaspiradoras y esta ltima pagar por cada una dos mil quinientasunidades monetarias (u.m.), realizando pagos durante 18 meses yofrecida sin intereses.
Es una transaccin comercial en la que para el cliente el precio a pagares el mismo ya sea de contado o a plazos.
No obstante, para el vendedor el precio ya incluye un costo financiero. El costo de la mercanca es el 50% del valor razonable.
Cmo contabilizamos?
Concluido el ejercicio aritmtico, elabore el registro contablecorrespondiente.
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Realice el siguiente ejercicio
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Revelaciones. Informacin que la norma nos pide informar, regularmente va Notas alos Estados Financieros:
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1. Polticas contables
2. Tipo de ingreso y monto
3. Importe individual
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Prctica para casa: Carvajal, S.A. realiza las
siguientes operaciones en cada caso seale:
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Momento de reconocimiento.
Causa de no reconocimiento inmediato.
Monto a registrar.
Informacin a revelar segn NIC 18
Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Prctica para casa: Carvajal, S.A. realiza las
siguientes operaciones en cada caso seale:
10/01/11 venta de 50 rollos de papel cartulina pactndose 50% pago
a la entrega; 50% pago en 5 parcialidades mensuales. PV $1,000 usd
y costo de 500 usd.
Vende anualmente 3 m.usd a travs de puntos de venta y
distribucin. Punto A. 1 m usd, todo a crdito. B. 1 m.usd periodo de
gracia para devolucin 30 das. Punto C. 1 m.usd sin condiciones.
3/06/11 recibi el pago por venta de papel de China,
comprometindose a entregarlo: 30% 30/06; 40% 20/09 y 30%
10/01/12.
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Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Prctica para casa: Carvajal, S.A. realiza las
siguientes operaciones en cada caso seale:
Firma contrato por el cual otra empresa podr hacer uso de su
marca por $10,000 usd anuales. El contrato es por 10 aos.
La ltima parcialidad del papel vendido el 10/01/11 es posible que
no la reciba por problemas econmicos de la otra parte pero ello
se inform luego de su reconocimiento.
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Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Prctica para casa.
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Leccin 2NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
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Instructor:
Manuel Daz Mondragn
Fecha: 14 y 15 de noviembre de 2014.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Activos contingentes
Un activo probable, cuya existencia se confirma cuando ocurre en la realidad. Ejemplo; El gobierno donar terreno para ampliar la fbrica.
No requiere reconocimiento, nicamente revelacin en estados financieros.
Pasivos contingentes
Un pasivo posible, cuya existencia se confirma cuando ocurre en la realidad. Ejemplo; Litigio por incumplimiento de contrato o mercanca daada.
Obligacin presente que no se reconoce slo se revela, porque no existe seguridad de ocurrencia y futura salida de recursos.
Provisiones
Son pasivos con incertidumbre de pago y vencimiento. Se reconocen slo si ocurren de manera conjunta las tres condiciones siguientes; a) Existe una obligacin presente, b) es probable que deba pagarse para su cancelacin y c) se pueda medir su cuanta.
Ejemplo; Litigio en contra con alta posibilidad de perderlo.
Conceptos bsicos de la NORMA
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Importante distinguir lo probable de lo posible. Probable. Indica que existen indicios de que algo
suceder o se llevar a cabo. De ser as seregistrar: Activo contingente Provisin
Posible. Nos dice que puede o no acontecer. De seras se registrar: Pasivo contingente Activos (firmes)
Diferencia: el primero la evidencia nos indicaque podra suceder, en el segundo caso laincertidumbre es tal que no se puede saber siocurrir.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Cmo proceder contablemente en materia de activosy activos contingentes.
Beneficios econmicos Partida Accin a Seguir
Probables(Incierta)
Activo Contingente Revelacin en notas
Posibles(Cierta)
Activo Registro contable
Ni probable, ni posible
Ninguna Ninguna
Ejemplo. Reembolsos a percibir por seguros, procesos judiciales.
Fuente: IAFI.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
rbol de decisin como apoyo para saber cmo proceder enmateria de activos y activos contingentes.
Fuente: IAFI
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Conclusiones respecto de activos y activos contingentes
Los ACTIVOS se reconocen cuando existe CERTEZAsobre su obtencin, su monto es determinable.
Si se trata de ACTIVOS que son PROBABLES sernACTIVOS CONTINGENTES (por lo tanto, solo serevelan en notas a estados financieros).
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Cmo proceder contablemente en materia de pasivos,provisiones y pasivos contingentes.
Salida de Recursos Partida Accin a Seguir
Probables ProvisinReconocimiento y
revelacin en notas
Ejemplo. Garanta en la venta de bienes. Obligaciones legales. Reestructuraciones.
Posibles Pasivo contingente Revelacin en notas
Ejemplo. Litigios legales (an sin indicios de obligacin)
Remota posibilidad Ninguna Ninguna
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mxFuente: IAFI con base en NIIF
rbol de decisin como apoyo para saber cmo proceder enmateria de pasivos, provisiones y pasivos contingentes.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Provisin. Pasivos con incertidumbre sobre su cuanta.Se reconocen cuando: Cuando hay una obligacin presente.
Cuando es probable que disminuya el beneficio econmico.
La medicin de las provisiones... Toma en cuenta riesgos e incertidumbres.
No considera ganancias esperadas por venta de activos.
Son revisadas al final de cada periodo contable.
Se utilizan nicamente para cubrir desembolsos que le dieronorigen.
Qu tomamos en cuenta para medir las provisiones?
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Explique los conceptos de fusiones y escisiones, dando ejemplos reales de su pas.
Realice el siguiente ejercicio
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Provisiones derivadas de reestructuraciones
Programa cuyo efecto implica modificaciones SUSTANCIALES en las operaciones y / actividad de la empresa.
Concepto.
Cancelar lneas de negocio, reubicacin geogrfica, modificaciones en estructuras, variacin de giro.
Ejemplos.
Comunicacin formal. Existencia de plan formal.
Requerimientos para reconocimiento.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
En suma, provisiones derivadas dereestructuraciones.
Para NIIF una reestructuracin es cualquier procesocon un programa a desarrollar cuyo efecto implicarmodificaciones sustanciales en las operaciones de laempresa y/o en la manera en que tal actividad se llevaa cabo.
Ejemplos: fusiones, escisiones, joint-venture,abandono de una lnea de negocio, reubicacingeogrfica.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Provisiones derivadas de reestructuraciones,recordemos que se trata de programa de actuacin,planificado y controlado por la gerencia de la entidadcuyo efecto es un cambio significativo: Alcance de actividad de la entidad. Manera en que tal actividad se lleva a cabo.
NIIF considera que habr que provisionar en caso dereestructuraciones siempre que exista un plan formaldetallado, el cual consiste en un documento formal quese de a conocer internamente y conste al menos de:
Actividades empresariales Ubicaciones afectadas Localizacin, funciones y nmero de empleados indemnizados. Desembolsos. Fechas de aplicacin.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Prctica para casa.
Elabore un plan formal de reestructuracin, que impliqueal menos dos desembolsos de recursos probables.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Conclusiones sobre pasivos, pasivos contingentes y provisiones.
Los PASIVOS se reconocen cuando existe CERTEZAsobre su existencia, su monto es determinable.
Si se trata de PASIVOS su cuanta y vencimiento sonINCIERTOS. Proceder su reconocimiento contablecomo PROVISIONES cuando se conozca que existe laobligacin, su cuanta e implicar que la empresa hardesembolsos de recursos financieros. Ejemplos clarosson las provisiones por prdida de valor por deterioro delos activos; por celebracin de contratos onerosos yreestructuraciones.
PASIVOS CONTINGENTES cuando su ocurrencia es posible sinembargo, an no se ha confirmado su presencia y no requieransalida de recursos econmicos (por lo tanto, solo se revelanen notas a estados financieros).
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Diplomado NIIF - IFRSiafimexico@yahoo.com.mx
Ejercicio:
Te dejamos apantallado, S.A. vendetelevisores con garanta de un ao porreparaciones.
Vendi 10 000 televisores a diciembre 20X1. El costo de reparacin por cada TV es de 100
u.m. El costo por reposicin es de 500 u.m. Estime el valor esperado del costo para la
empresa en caso de:
50 TV reparaciones. 5% TV reposiciones.
Qu constituye? Provisin, activo o pasivocontingente.
Realice el siguiente ejercicio
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Hablemos de riesgos: Inflacionario
Cambiario
Crediticio
La norma seala que para las provisiones, una vezdeterminado su valor, stas se contabilicen a su ValorPresente (VP), seleccionando la tasa representativa delmercado donde se desempea la entidad.
Con base en el resultado de la prctica anterior calcule el VPde la obligacin probable para la entidad derivada de lasgarantas considerando una tasa de descuento del 10%.
Ahora realice el clculo utilizando la tasa de descuento dereferencia de su pas.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Explique cules son los riesgos ms inminentes a losque se enfrenta la empresa de su pas y justifquelos
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Realice el siguiente ejercicio
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Explique en qu consisten los siguientes procesosempresariales y en cada caso seale si seconsiderara reestructuracin y por qu. Fusin
Escisin
Descontinuar un producto.
Apertura de sucursales en China.
Traslado de produccin al Reino Unido.
Despido de la mitad de empleados.
Reemplazo de todos los trabajadores de confianza.
Empresa dedicada a la venta de automviles que recientementeincorpora motocicletas.
Prctica para casa.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Informacin a revelar: Lo relativo a provisiones.
Importe y sus variaciones por periodo. Importes utilizados efectivamente. Cancelaciones Descripcin de la causa de su generacin Incertidumbre y posibles reembolsos Riesgos a los que se encuentra expuesta.
Lo relativo a pasivos contingentes: Descripcin de su naturaleza Incertidumbre que generan sea contingente y no provisin. Clasificacin por tipo de pasivo contingente segn caractersticas similares.
Lo relativo a activos contingentes: Descripcin de sus causas Variaciones entre el inicio y final de cada periodo que se informa. Estimaciones sobre sus impactos en materia econmico-financiera.
Leccin 3
activos contingentes.
Leccin 3NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
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Instructor:
Manuel Daz Mondragn
Fecha: 14 y 15 de noviembre de 2014.
Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Temtica abordada y justificacin.Temtica abordada y justificacin.
Una relacin laboral consiste en un acuerdo por el cual una de laspartes se obliga a brindar su fuerza de trabajo a cambio de unacontraprestacin, la cual puede ser monetaria o no. Los beneficios oprestaciones laborales mientras para los trabajadores son derechos,para las empresas son una obligacin que debido a su cuanta yfrecuencia podran llegar a desestabilizar las finanzas empresariales alno contemplarlas e incluirlas en la informacin financiera.
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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PBDPA
D
Planes de AportacionesDefinidas
Planes post-empleo en loscuales la entidad realizacontribuciones contantespara establecer un fondoadministrado por otrainstitucin; sinresponsabilidad para laentidad. Ello implica que elmonto a otorgar esconocido y los beneficiosdependern de laaportacin constante y susrendimientos.
Planes deBeneficiosDefinidos.
En este tipo deplanes la entidad secompromete apagar un montoespecfico a raznde las prestacioneso beneficios post-empleo que hayapactado.
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Conceptos bsicos de la NORMA
Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Ejemplos:
Planes de aportaciones definidas.
Aportaciones fijas a entidad separada (fondo) y no tiene
obligacin legal de pagar aportaciones adicionales cuando existen
fondos insuficientes.
Ejemplos:
Mxico Seguro Social (IMSS e ISSSTE)
Colombia _________________________
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Ejemplos:
Planes de beneficios definidos.
Entidad se compromete a pagar un monto especfico.
Ejemplos:
Mxico Fondos o cajas en la entidad
Colombia _________________________
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Diferencias:
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Continuemos con los conceptos bsicos de la norma:
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Todo tipo de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Beneficios a empleados
Aquellos a liquidarse en el trmino de 12 meses siguientes al cierre contable.
Beneficios a corto plazo
Compromisos a suministrar beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su relacin laboral.
Beneficios post-empleo.
Liquidacin posterior a 12 meses (no post-empleo ni terminacin).
Beneficios de largo plazo.
Los que se pagan como consecuencia de liquidar un contrato antes de la edad normal de retiro o cuando el empleado acepta voluntariamente la conclusin de la relacin laboral.
Beneficios por terminacin
Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Continuemos con los conceptos bsicos de la norma:
Beneficios a corto plazo:
Monetarias: Sueldos, salarios, aportaciones de seguridad social,
ausencias remuneradas, ausencias por enfermedad, participacin en
ganancias, incentivos.
No monetarias: atencin mdica, vivienda, automviles.
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Continuemos con los conceptos bsicos de la norma:
Post-empleo:
Pensiones
Retiro
Seguro de vida
Atencin mdica post-empleo.
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Continuemos con los conceptos bsicos de la norma:
Beneficios a largo plazo:
Cualquiera que se deba pagar despus de 12 meses (no pos-
empleo o terminacin. Ejemplo.
Vacaciones acumuladas remuneradas.
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Continan los conceptos bsicos de la
norma:
Beneficios por terminacin. Ejemplos
Decisin de terminar el contrato
Retiro anticipado.
Se contabiliza slo cuando se haya adquirido el
compromiso:
Rescindir vnculo laboral
Pago por retiro anticipado
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Continuamos con los conceptos bsicos de la norma:
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Son planes de aportaciones o beneficios definidos en los cuales se juntan los activos aportados por distintas entidades que no estn bajo control comn y se utilizan para proporcionar beneficios a los empleados de ms de una entidad.
Otro beneficio son los planes multi-
patronal.
Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Continan los conceptos bsicos de la norma:
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Los beneficios se pueden valuar segn
Valor presente de las obligaciones.
Valor presente neto de pagos futuros esperados necesarios para liquidarobligaciones derivadas del contrato de trabajo.
Valor razonable.
Importe al cual se intercambia un activo o se liquida un pasivo entrecomprador y vendedor interesados, informados y realizan transaccin encondiciones de independencia mutua. Para efectos de la norma se basa enestimaciones actuariales.
Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Cundo contabilizar beneficios a empleados:
Cuando trabajador haya prestado servicios por cada periodo que
se informa. Atribuir a cada periodo de servicio activo.
Ejemplo: el trabajador por un ao de trabajo tiene derecho a un
mes de sueldo en caso de despido como indemnizacin. En 2014
es su primer ao de trabajo por o tanto en 2015 a parecer
contabilizado la provisin por el mes de indemnizacin que se le
debe, dado que ya es su derecho.
90
Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Cmo? Valuacin.
Los PAD se conocen su monto con antelacin por lo que
nicamente se registra el monto segn el periodo
correspondiente.
Los PBD varan su cuanta en funcin del tiempo, #
empleados y beneficios otorgados.
1. Determinar el valor presente de las obligaciones y el valor razonable de
las obligaciones.
2. Valor presente se calcula va una tasa de descuento.
3. Valor razonable se hace va suposiciones actuariales: demogrfica,
financiera.
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Cules son las posibles tasas de descuento a considerar enColombia? Cules son los tipos de bonos gubernamentalesexistentes? Dnde puedo obtener la informacin?
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Por qu considerar los ttulos de deuda? Qu son? Ttulos de crdito representan una deuda para su
emisor.
Emisores:
Empresas financieras y no financieras.
Gobierno soberano y subsoberano.
92
=
360
*1
DVdVNP
=
DVP
PVNr
360
Realice el siguiente ejercicio
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Complemento. Explicacin y ejercicio con bonosgubernamentales, nfasis en tasa de descuento.
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Reconocimiento contable y medicin de los beneficios a empleados:
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Beneficio Reconocimiento Registro
Sueldo, salario.
A medida que prestan servicios.
Pasivo (abono)Gasto (cargo)
Permisos remunerados
AcumulativosPasivo (abono)Gasto (cargo)Costo esperado (expectativa)
No acumulativosCuando los permisos se otorguen.
PasivoGasto Caducan sin uso.
Participacin en gananciasCuando exista obligacin legal.
PasivoGastoCoste va estimacin
No monetarias Inmediata.PasivoGasto
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Reconocimiento contable y medicin:
NOTA: Entidades medirn costo esperado de ausencias
remuneradas acumulativas, al final de cada periodo.
Bebe Ositos de Peluche, S.A. con 100 empleados. Derecho
de ausencia por enfermedad 5 das por ao. Si no se utilizan
se trasladan a vacaciones pagadas. El pago por da con
ausencia se paga a 50 u.m. Entidad espera:
92 empleados utilicen 5 permisos al ao.
8 empleados utilicen 7 das al ao.
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Realice el siguiente ejercicio
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Reconocimiento y medicin:
Con base en la informacin del ejercicio responda:
Cul es el monto de pasivo a reconocer?
En qu momento deber reconocerlos?
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Realice el siguiente ejercicio
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Reconocimiento y medicin: participacin de
utilidades.
Se reconocer cuando exista obligacin legal.
Se pueda realizar estimacin confiable.
Respecto de su pas:
Existe obligacin legal para participar a los trabajadores en las
utilidades de la empresa? ___________________________
Es un monto fijo o variable? _________________________
Cules son las fechas para su liquidacin? _____________
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Reconocimiento y medicin: participacin de
utilidades.
Participacin de los trabajadores en las utilidades
por 5% del resultado integral.
EBIT 2000,000 u.m.
Impuestos a la tasa vigente en Colombia, impuesto
a sociedades o a la renta.
Se reparte el 3% de la Utilidad neta.
Nmero de trabajadores 50.
100
Realice el siguiente ejercicio
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Realice el siguiente ejercicioEspacio para realizarlo
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Prctica para casa. Bebe Ositos de Peluche, S.A. debeentregar un beneficio por: 1% del sueldo final por cada ao de servicio.
Suponga: Periodo 5 aos
Incremento salario anualmente 7%.
Calcule por 5 periodos: Beneficios por cada ao y acumulados.
Valor presente de obligacin anual.
Inters del 5%.
Costo de los servicios por ao.
Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Cmo se presentan? Prestaciones definidas. Enbalance.
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Clculo de obligacin presente
Valor actual obligacin(+/-) ganancias o prdidas actuariales( - ) costo de servicios pasados( - ) Valor razonable de los activos del plan.
Si importe de valor actual de obligacin resulta:> 0. Pasivo a registrar< 0. Activo a registrar
Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Cmo se presentan? Prestaciones definidas. En Resultados.
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Concepto Clculo
Coste de servicios Valoracin actuarial.Distribucin entre aos de servicio.
Rendimiento esperado Expectativas del mercado
Prdidas y ganancias actuariales
Liquidacin y reducciones del plan A prdidas o ganancias
Intereses d * VA
aos
VRa
aos
VA
#
%10
#
%10
Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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Revelaciones.
1. Beneficios percibidos especficamente por elpersonal de la gerencia.
2. Descripcin de los planes.
3. Los montos reconocidos en gastos, pasivossobre planes de aportaciones definidas.
4. Polticas contables en torno de suposicionesactuariales, prdidas y ganancias.
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Leccin 4NIC 19 Beneficios a los empleados.
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107107
Instructor:
Manuel Daz Mondragn
Fecha: 14 y 15 de noviembre de 2014.
Leccin 5
planes de beneficio por retiro.
Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre
planes de beneficio por retiro.
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Objetivo. Normar los estados financieros cuyo
contenido son los planes de beneficiopor retiro tambin conocidos comoplanes de pensiones, sistemas deprestaciones complementarios,planes de beneficio por retiro.Funciona como complemento de laNIC 19.
Leccin 5
planes de beneficio por retiro.
Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre
planes de beneficio por retiro.
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Conceptos
Conceptos de la norma
Plan de beneficios por retiro. Acuerdos, la entidad se compromete
a suministrar a empleados al finalizar sus servicios (pagos o nico), dependen del
empleador, determinables.
Plan de aportaciones definidas. Beneficios resultantes en funcin de las cotizaciones al
fondo y sus rendimientos.
Plan de beneficios definidos. Beneficios a pagar determinados por
una frmula como salarios, antigedad
Leccin 5
planes de beneficio por retiro.
Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre
planes de beneficio por retiro.
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Conceptos
Financiacin mediante un fondo.
Transferir activos del plan a otra entidad, cuyo patrimonio cubre el pago a realizar regularmente un fideicomiso.
Valor actuarial presente de beneficios prometidos.
VPN de los pagos esperados. Con base en informacin actual o la esperada para futuro.
Leccin 5
planes de beneficio por retiro.
Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre
planes de beneficio por retiro.
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Sobre los principios y normas de contabilidad en tornoa los PLANES DE APORTACIN:
Se debe EMITIR un estado de los activos netos y laspolticas de capitalizacin. El cual debe incluir al menoslos siguientes aspectos:
Descripcin de las actividades ms significativas, participantes,plazos y condiciones.
Transacciones hechas, rendimientos.
Valor actuarial presente de los beneficios prometidos.
Poltica de inversiones aplicada.
Leccin 5
planes de beneficio por retiro.
Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre
planes de beneficio por retiro.
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Quin y cmo vala?
La valorizacin actuarial de los beneficios serrealizada por especialistas en la materia y losactivos en s mismos sern valuados a travs delvalor razonable por lo que si se trata deinversiones en ttulos de deuda o en capitalesentonces ser el valor de mercado a la fecha devaluacin
Leccin 5
planes de beneficio por retiro.
Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre
planes de beneficio por retiro.
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Exponga el ejemplo de medicin de unacartera de inversin.
Leccin 5
planes de beneficio por retiro.
Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre
planes de beneficio por retiro.
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Revelaciones. Indispensable informar sobre
Activos al final del periodo, incluir estado que muestre suevolucin desglose a lo largo del periodo.
Bases de valoracin
Detalles de inversin individuales superiores al 5% de losactivos netos.
Pasivos, valor actuarial
Planes de beneficios definidos: valor actuarial presente
Planes de aportaciones definidas: principalessuposiciones, mtodo para determinar el valor presente.
Leccin 5
planes de beneficio por retiro.
Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre
planes de beneficio por retiro.
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Prctica para casa: Presentar un estado de plan de retiro conla siguiente informacin.
Beneficio 500 u.m. por cada 5 aos de trabajo, a partir del 1 ao de labor. Felipe 30 aos laborando Juan 5 aos laborando Gregorio 12 aos laborando 7 empleados 15 aos laborando Actualmente fondo para plan de retiro posee 1.500 u.m.
Qu lo hara un plan de beneficios definidos? Qu lo hara un plan de aportaciones definidas? Cul es la obligacin monto actual de la obligacin? Aplique VPN. Cul es el valor razonable de las inversiones?
Acciones Amrica mvil 1%. Pm: 19 usd. Acciones microsoft, 1%. Pm: 38 usd. PRLV trimestral, 90%. Tasa del 8%. Resto efectivo con liquidez inmediata
Empresa Bebe Ositos de Peluche, SA Fiduciaria: HSBC, S.A.
Leccin 5
planes de beneficio por retiro.
Leccin 5NIC 26 Contabilizacin e informacin sobre
planes de beneficio por retiro.
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GRACIAS
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14/11/2014
60
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14/11/2014
61
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