luisa gonzále cuellar - la doble imposición de dividendos de las personas físicas
Post on 06-Apr-2017
440 Views
Preview:
TRANSCRIPT
1
La doble imposición de dividendos de las personas físicas
“SUPUESTOS DE ABUSO Y PLANEACIÓN ECONÓMICA DE DIVIDENDOS EN EL CONTEXTO DE SU POSIBLE GRAVAMEN
EN COLOMBIA”
Mª Luisa González-Cuéllar SerranoUniversidad del Externado
24 de septiembre de 2015
11
2
FUNCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDAD
1.- Impuesto autónomo del IRPF con entidad propia.-Implica la no corrección de la DI. -Infracción de los principios de neutralidad y de equidad-Carácter regresivo.
2.- Inexistencia del IS:-No existe DI- Gravamen según la capacidad económica del socio- Dificultad en el control de los dividendos obtenidos por socios no residentes- Desincentiva la autofinanciación- Problemas de liquidez-Problemas administrativos
3.- Retención en la fuente a cuenta del impuesto personal del socio. El sistema de integración perfecto es el que posibilita el gravamen de las rentas societarias según la capacidad económica del socio beneficiario.
3
CRITERIOS QUE DEBEN PRESIDIR EL SISTEMA DE INTEGRACIÓN
1.- El tipo de gravamen del IS no debe ser superior al del IRPF
2.- Principio de capacidad económica..
3.- Principio de neutralidad. 4.- Principio de libre circulación de capitales:
Desconexión de la deducción con la residencia de la entidad pagadora
4.- Ausencia de transferencias de recursos al extranjero
5.- Atribución al socio de los beneficios sociales 6.- La corrección no debe limitarse a los dividendos:
Tributación efectiva.
4
N O IN T E G R A C IÓ N
D ed. d iv idendos D ob le tipo
E n e l ám b ito de la soc iedad
TG e fectivo E stim ativa N om ina l C on I.C .
Im putac ión
TG prop . E xención D educción
C edu la res
E n e l ám b ito de l soc io
IN TE G R A C IÓ N P A R C IA L
U n idad Transp . f isca l S oc. personas
IN TE G R A C IÓ N T O T A L
IN TE G R A C IÓ N
5
D educc ión de d iv idendos D ob le tipo
E n e l ám b ito de la soc iedad E n e l ám b ito de l soc io
IN TE G R A C IÓ N P A R C IA L
6
SISTEMAS DE EXENCIÓN Y DE DOBLE TIPO: Exclusión o reducción de gravamen por el IS del beneficio social distribuido
VENTAJAS:1.-Corrigen la
doble imposición
2.- Respeto al principio de neutralidad
3.- Sencillez
INCONVENIENTES:1.- Transferencias de rentas al
extranjero2.- Si el tg del IS no coincide
con el máximo del IRPF, favorece la creación de empresas familiares 3.- Sólo elimina la DI del beneficio distribuidos si hay exención o el tg es O
7
Ded. Dividendos: TRIBUTACIÓN EN EL IS
1.Benef. Societario.2.DDI.....................3.Benef.grav. (1-2)4.Tipo impositivo.5.Cuota IS (3*4)6.Benef. Líq. (1-5)
100100
025%
0100
1005050
25%2575
TRIBUTACIÓN EN EL IRPF
7.Base imponible8.Tipo impositivo9.Cuota IRPF (7*8)10.Total imp (5+9)Excesotribut.[10-(1*8)]n
10033%
3333
0
7533%
24,7549,75
16,75
8
C edulares Im putación
En el ám bito del socio E n e l ám bito de la soc iedad
IN TEG R AC IÓ N PAR CIAL
9
T ipo p roporc iona l D educc ión E xenc ión
C edu la resE sc rib a aq u í e l ca rg o
10
SISTEMA CEDULAR DE TIPO PROPORCIONAL:
VENTAJAS1.- Sencillez
INCONVENIENTES1.- No se corrige la
doble imposición2.- Infracción del
principio de capacidad económica
3.- Carácter regresivo
11
SISTEMA CEDULAR DE TIPO PROPORCIONAL:
Sociedad:Beneficio……………………………..100IS (25%)………………………………25Beneficio distribuible………………….75
Accionista:Efectivo recibido…………………….75Tipo de gravamen …….…………….19%Cuota íntegra…………………………14,25Impuestos soportados………….....…..39,25Exceso (sobre 100*25% como tg medio IRPF):
……………………..19,25
12
SISTEMA CEDULAR DE DEDUCCIÓN
VENTAJAS:- Sencillez- Adecuación al pr. de
cap.ec. siempre que se module el porcentaje de deducción en función del tg del socio (reforma IRPF)
INCONVENIENTES:- Escasamente efectivo- Provoca regresividad- Infracción del
principio de neutralidad
13
Beneficio I.S.
Divi. Tipo marginal IRPF
Cuota IRPF
Ded.IRPF10%
Total tribut.
Exceso tribut.
Coef. Exces
Porc.Elima/
100 35 65 20,00 13,00 6,5 41,50 21,50 2,075 23,21
100 35 65 27,00 17,55 6,5 46,05 19,05 1,706 25,44
100 35 65 34,00 22,10 6,5 50,60 16,60 1,488 28,14
100 35 65 40,00 26,00 6,5 54,50 14,50 1,363 30,95
100 35 65 47,00 30,55 6,5 59,05 12,05 1,256 35,04
100 35 65 53,50 34,78 6,5 63,28 9,78 1,183 39,94
100 35 65 56,00 36,40 6,5 64,90 8,90 1,159 42,21
14
SISTEMA CEDULAR DE EXENCIÓN
VENTAJAS:1.- Sencillez2.- Equidad
INCONVENIENTES:1.- Infracción del
principio de capacidad económica.Elimina la progresividad.No tributa según la capacidad económica del socio
15
SISTEMA CEDULAR DE EXENCIÓN:
SOCIEDAD:Beneficio antes de impuesto...............................................100Cuota (25%).........................................................................25Importe de los dividendos....................................................75
SocioDividendo íntegro.................................................................75Base imponible (75.000*50%)..............................................37,5Cuota íntegra (35%).............................................................13,12 Impuestos soportados............................................................38,12Tributación justao......................................................................35
16
TG EFECTIVO IS CO N I.C . ESTIM ATIVA NO M INAL
SISTEM AS DE IM PUTACIÓ N
17
MÉTODO DE IMPUTACIÓN BASADO EN LA TRIBUTACIÓN EFECTIVA DE LA SOCIEDAD
VENTAJAS:1.- Respeto del principio de
capacidad económica
INCONVENIENTES:1.- Inviabilidad
administrativa2.- Eliminación del trasvase
de los beneficios fiscales de la sociedad al socio
18
SOCIEDAD:Beneficio antes de impuesto...............................................100Cuota (25%tipo nominal; 23% tipo efectivo).......................23Importe de los dividendos....................................................78
SocioDividendo íntegro.................................................................78Base imponible (78*1,29)...................................................100Cuota íntegra (33%).............................................................33Deducción ………..………………………………….......23Cuota líquida……………………………………………..10Impuestos soportados..........................................................33Tributación justa..................................................................33
19
MÉTODO DE IMPUTACIÓN ESTIMATIVA
VENTAJAS:1.- Corrige la doble imposición
cuando el tipo efectivo de la sociedad coincide con el estimado (28,57%)
2.- Garantiza los pr. de neutralidad y equidad cuando el tipo efectivo de la sociedad coincide con el estimado (28,57%)
3.- Facilidad en la gestión
INCONVENIENTES:1.- No permite el trasvase de
los beneficios fiscales de la sociedad al socio
2.- Da lugar a situaciones de sobre y de subimposición
3.- Carácter regresivo
20
BfcoI.S.Div.
1003565
1003565
1003565
1003565
1003565
1003565
1003565
R.brTG.IRPFC.LDed.C.D
91 48%43,68-2617,68
91 40%36,40-2610,40
91 32%29,12-263,12
91 24%21,84-26-4,16
91 16%14,56-26-11,4
91 8%7,28-26-18,7
91 0%0-26-26
I.S.IRPFTotal
3517,6852,68
3510,4045,40
353,1238,12
35-4,1630,84
35-11,423,56
35-18,716,28
35-269
JustoExce
48%4,68
40%5,40
32%6,12
24%6,84
16%7,56
8%8,28
0%9
21
MÉTODO DE IMPUTACIÓN NOMINAL
VENTAJAS:1.- Corriege la doble imposición
perfectamente: pr. de capacidad económica
2.- Garantiza los pr. de equidad y de neutralidad
3.- Elimina la sub y la sobreimposición
4.- Posibilita el trasvase de los beneficios fiscales de la sociedad al socio
5.- Corrige la regresión
INCONVENIENTES:
22
SOCIEDAD:Beneficio antes de impuesto...............................................100Cuota (25%tipo nominal; 23% tipo efectivo).......................25Importe de los dividendos....................................................75
SocioDividendo íntegro.................................................................75Base imponible …………...................................................100Cuota íntegra (33%).............................................................33Deducción ………..………………………………….......25Cuota líquida……………………………………………..8Impuestos soportados..........................................................31 (frente a 33 de imputación por tipo efectivo)Tributación justa..................................................................33-2 por beneficios fiscales
23
CRITERIOS QUE DEBEN PRESIDIR EL SISTEMA DE INTEGRACIÓN
1.- El tipo de gravamen del IS no debe ser superior al del IRPF
2.- Principio de capacidad económica..
3.- Principio de neutralidad. 4.- Principio de libre circulación de capitales:
Desconexión de la deducción con la residencia de la entidad pagadora
4.- Ausencia de transferencias de recursos al extranjero
5.- Atribución al socio de los beneficios sociales 6.- La corrección no debe limitarse a los dividendos:
Tributación efectiva.
top related