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Nuevos sistemas de tributación
LA REFORMA DE LA REFORMA
JORGE NARBONA TRUJILLO
Socio Tax, BDO
Septiembre, 2014
1. Artículo 14
a. Artículo 14 A. Sistema Atribuido
b. Artículo 14 B. Sistema Semi
integrado
c. Artículo 14 Ter. Sistema para
PYMES
2. Régimen opcional de tributación
sobre rentas acumuladas (FUT)
CONTENIDO
Página 2
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
¿En qué consiste este sistema?
Veámoslo con un ejemplo:
RLI al 31-12-2017 $1.000.000.000
2 socios con 50% de participación cada uno
Impuesto de Primera Categoría = RLI * 25% = $ 250.000.000
Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional
RLI $1.000.000.000 * 50% = $500.000.000 atribuible por socio
Crédito $250.000.000 * 50% =$125.000.000 asignable por socio
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 4
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 5
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
RLI / Retiro
Impuesto Renta
Monto Total afecto
Factor Impuesto Rebaja Impto. Global
Complementario
Créditos Total Impuesto
Global Complementario
(Devolución)
25% 25%
6.000.000 1.500.000 6.000.000 0 - - - 1.500.000 (1.500.000)
14.000.000 3.500.000 14.000.000 0,04 560.000 264.203 295.797 3.500.000 (3.204.203)
24.000.000 6.000.000 24.000.000 0,08 1.920.000 851.319 1.068.681 6.000.000 (4.931.319)
34.000.000 8.500.000 34.000.000 0,135 4.590.000 2.196.795 2.393.205 8.500.000 (6.106.795)
44.000.000 11.000.000 44.000.000 0,23 10.120.000 5.450.401 4.669.599 11.000.000 (6.330.401)
58.000.000 14.500.000 58.000.000 0,304 17.632.000 8.708.899 8.923.101 14.500.000 (5.576.899)
60.000.000 15.000.000 60.000.000 0,35 21.000.000 11.703.195 9.296.805 15.000.000 (5.703.195)
118.000.000 29.500.000 118.000.000 0,35 41.300.000 11.703.195 29.596.805 29.500.000 96.805
Problemas que se generan:
• Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que tributan con I.
Adicional con tasa de 35% (no tienen rebaja marginal); y
• Contribuyentes con domicilio y residencia en Chile, que tributan con I. Global
Complementario con tasa marginal de 35%
El Crédito por Impuesto de Primera Categoría, no alcanza para cubrir el
impuesto final.
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 6
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Problemas que se generan:
• Cabe destacar que en este sistema se tributa en base devengada, por lo
que puede no haber retiros.
Entonces: ¿cómo se paga el impuesto?
• y si las utilidades no se retiran y al año siguiente se generan pérdidas
tributarias
¿qué pasó con el impuesto pagado?
No hay recuperación de impuestos pagados en años anteriores
(No carry-back). Solo por utilidades de filiales.
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 7
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Problemas que se generan:
• Cuidado con los plazos para informar.
Ya que en este sistema no solo se informan los retiros efectivos, sino que debe
informarse la renta que debe ser atribuida y a quien se está atribuyendo.
Esto para que sea declarada por el socio o accionistas con el IGC o IA, o bien,
para que a sus vez sea informada, en caso de que el contribuyente no tribute
con impuestos finales.
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 8
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
¿Cómo se controlan las utilidades y los créditos?
Se crea un nuevo registro y orden de imputación.
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 9
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Nuevo registro de utilidades:
Orden de imputación de los retiros:
1.- Columna a)
2.- Columna c) Rentas exentas
3.- Columna c) Ingresos no renta
4.- FUT / FUNT (Exentas – INR) Si las hay.
5 (4).- Columna d) Otras cantidades. (Créditos promedio)
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 10
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Detalle Control
Registro a) Registro b) Registro c) Registro d) Registro e) Registro f)
Rentas Propias Rentas de Terceros Propias Terceros Otras
cantidades
afectas al IGC
/ IA
Retiros /
Distribuciones Créditos acumulados
RLI 14 A 14 B 14 TER Exentas del
G.C. INR
Exentas del
G.C. INR
Con D° a
devolución
sin D° a
devolución
¿Cómo se calcula el monto que va en la columna “Rentas o cantidades afectas a
los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas,
remesadas o distribuidas?
¿Qué se persigue con esta columna?
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 11
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
columna “Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o
Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas”
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 12
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Patrimonio Financiero Capital Propio
(Neto) Tributario
menos:
1 Saldo columna a) 1 Saldo columna a)
2 Saldo columna c) 2 Saldo columna c)
3 Capital aportado 3 Capital aportado
(incluye aumentos y (incluye aumentos y
disminuciones de capital disminuciones de capital
actualizadas) actualizadas)
_______________________ _______________________
Valor positivo Valor positivo
EL MAYOR
En una sociedad con sistema atribuido:
¿Cómo se tratan las rentas retiradas de una empresa con sistema semi-integrado
o de una 14 Ter?
¿cómo se tratan las rentas atribuidas de otras sociedades?
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 13
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Régimen general para los contribuyentes que deban declarar Impuesto de Primera
Categoría en base a renta efectiva con contabilidad completa:
• Empresarios individuales
• EIRL
• Comunidades (*)
• Sociedades de personas (*)
(*) Cuando comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales domiciliadas o residentes en
Chile.
Notas:
1.- El resto de contribuyentes tendrán como régimen general el sistema señalado en el
artículo 14 B.
2.- Salvo que opten por acogerse al otro sistema.
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 14
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
¿Cómo acogerse al sistema atribuido?
• Empresarios individuales, EIRL, contribuyentes del art. 58 N°1:
o Deben presentar una declaración suscrita por el contribuyente.
• Comunidades
o La declaración debe ser suscrita por todos los comuneros por
unanimidad
• Sociedades de personas, SpA y anónimas (*)
o Declaración suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura
pública en que conste el acuerdo unánime de todos los socios o
accionistas.
o (*) Debe ser aprobada por junta extraordinaria de accionistas con 2/3 de
quorum a lo menos de las acciones con derecho a voto.
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 15
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Permanencia en cada sistema:
• Los contribuyentes deben mantenerse en el régimen de tributación durante a
lo menos 5 años comerciales consecutivos.
• En caso de cambiarse de sistema deben mantenerse 5 años comerciales
consecutivos.
ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido
Página 16
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
¿En qué consiste este sistema?
Veámoslo con un ejemplo:
RLI al 31-12-2017 $1.000.000.000
2 socios con 50% de participación cada uno
Impuesto de Primera Categoría = RLI * 27% = $ 270.000.000
Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional
Va a depender del monto del retiro
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Página 18
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Página 19
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
RLI / Retiro
Impuesto Renta Monto Total
afecto Factor Impuesto Rebaja Impto. G. C.
Créditos
Subtotal 35%
Débito Fiscal
Total Impto. G.C.
(Devolución) 27% 27%
6.000.000 1.620.000 6.000.000 0 - - - 1.620.000 (1.620.000) 567.000 (1.053.000)
14.000.000 3.780.000 14.000.000 0,04 560.000 264.203 295.797 3.780.000 (3.484.203)
1.323.000 (2.161.203)
24.000.000 6.480.000 24.000.000 0,08 1.920.000 851.319 1.068.681 6.480.000 (5.411.319)
2.268.000 (3.143.319)
34.000.000 9.180.000 34.000.000 0,135 4.590.000 2.196.795 2.393.205 9.180.000 (6.786.795)
3.213.000 (3.573.795)
44.000.000 11.880.000 44.000.000 0,23 10.120.000 5.450.401 4.669.599 11.880.000 (7.210.401)
4.158.000 (3.052.401)
58.000.000 15.660.000 58.000.000 0,304 17.632.000 8.708.899 8.923.101 15.660.000 (6.736.899)
5.481.000 (1.255.899)
60.000.000 16.200.000 60.000.000 0,35 21.000.000 11.703.195 9.296.805 16.200.000 (6.903.195)
5.670.000 (1.233.195)
68.000.000 18.360.000 68.000.000 0,35 23.800.000 11.703.195 12.096.805 18.360.000 (6.263.195)
6.426.000 162.805
Inversionistas extranjeros afectos al IA:
• De países con convenio. No aplica débito fiscal
• De países sin convenio. Aplica débito fiscal
Inversionistas nacionales del IGC:
• Aplica débito fiscal
* ¿Discriminación entre inversionistas?
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Página 20
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
¿Cómo se controlan las utilidades y los créditos?
Se crea un nuevo registro y orden de imputación.
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Página 21
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Nuevo registro de utilidades:
Orden de imputación de los retiros:
1.- Columna d) (Podría incluir utilidades financieras)
2.- Columna a) Rentas exentas
3.- Columna a) Ingresos no renta
4.- FUT / FUNT (Exentas – INR) Si las hay.
• Si las Uts. Distribuidas no tiene crédito, la sociedad puede optar por pagar el
IPC sobre el retiro incrementado.
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Página 22
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Registro c) Registro d)
Exentas del
G.C.INR
Exentas del
G.C.INR
Con D° a
devolución
sin D° a
devolución
Créditos acumuladosDetalle Control
Registro a) Registro b)
Propias Terceros Cantidades
afectas al
IGC / IA
Retiros /
Distribuciones
¿Cómo se calcula el monto que va en la columna “Rentas o cantidades afectas a
los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas,
remesadas o distribuidas?
¿Qué se persigue con esta columna?
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Página 23
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
columna “Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o
Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas”
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Página 24
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Patrimonio Financiero Capital Propio (Neto) Tributario
menos: 1 Saldo columna a) 1 Saldo columna a)
2 Capital aportado 2 Capital aportado (incluye aumentos y (incluye aumentos y
disminuciones de capital disminuciones de capital actualizadas) actualizadas)
_______________________ _______________________ Valor positivo Valor positivo
EL MAYOR
Incentivo a la reinversión:
ARTÍCULO 14 A - B. Beneficio por reinversiones
Página 25
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Monto de reinversión:
UF $ Gasto Gasto $
Renta Atribuida 20% Ut. Reinvertida. Tope 4.000 UF 20.000 480.000.000 20% 96.000.000
Régimen parcialmente integrado 50% Ut. Reinvertida. Tope 4.000 UF 8.000 192.000.000 50% 96.000.000
Ejemplo:
Tope Vtas. Valor Total Ventas Costos Utilidad
UF UF $ $ $
100.000 24.000 2.400.000.000 (1.400.000.000) 1.000.000.000
Tope Franquicia
4.000 24.000 96.000.000
ARTÍCULO 14 A - B. Beneficio por reinversiones
Página 26
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Renta Renta Rég. Parcial Rég. Parcial Sistema con
Atribuida Atribuida Integrado Integrado FUT
$ $ $ $ $
RLI preliminar 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000
Gasto por reinversión (96.000.000) (96.000.000)
----------------- ----------------- ----------------- ----------------- -----------------
RLI 1.000.000.000 904.000.000 1.000.000.000 904.000.000 1.000.000.000
Tasa IPC 25% 250.000.000 226.000.000 27% 270.000.000 244.080.000 20% 200.000.000
RLI 1.000.000.000 1.000.000.000
IPC (270.000.000) (200.000.000)
----------------- -----------------
Monto neto a repartir 730.000.000 800.000.000
Crédito IGC 270.000.000 200.000.000
----------------- ----------------- -----------------
Total Base IGC 1.000.000.000 904.000.000 1.000.000.000 0 1.000.000.000
Tasa IGC 35% 350.000.000 316.400.000 35% 350.000.000 0 40% 400.000.000
Crédito (250.000.000) (226.000.000) (270.000.000) 0 (200.000.000)
----------------- ----------------- ----------------- ----------------- -----------------
Impuesto a pagar 100.000.000 90.400.000 80.000.000 0 200.000.000
Total Impuestos:
IPC 250.000.000 226.000.000 270.000.000 244.080.000 200.000.000
IGC 100.000.000 90.400.000 80.000.000 0 200.000.000
Débito fiscal 35% 94.500.000
----------------- ----------------- ----------------- ----------------- -----------------
Total Imptos. 350.000.000 316.400.000 444.500.000 244.080.000 400.000.000
Tasa real Imptos. 35,00% 31,64% 44,45% 24,41% 40,00%
En una sociedad con sistema semi integrado
¿Cómo se tratan las rentas retiradas de una empresa con sistema atribuido o de
una 14 Ter?
¿Cómo se tratan las rentas provenientes de un sistema semi integrado?
¿Hay PPUA?
Sí, pero solo por utilidades de filiales.
ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado
Página 27
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
• En una sociedad con sistema de renta atribuida al pasar a un semi
integrado
Los impuestos ya están pagados.
• En una sociedad con sistema semi integrado al pasar a un atribuido
Debe aplicar impuestos del término de giro
ARTÍCULO 14 A - B. Cambio de Régimen
Página 28
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
• En una sociedad con sistema de renta atribuida:
Fusión, transformación y división: Mantiene régimen hasta completar los 5 años.
Conversión: Atribuir RLI del año de la conversión.
(Utilidades pasan al registro c)
• En una sociedad con sistema semi integrado:
Fusión, transformación y división: Mantiene régimen hasta completar los 5 años.
Conversión: Debe aplicar impuestos del término de giro
(Utilidades pasan al registro c)
• Fusión por creación:
La sociedad que nace puede optar.
ARTÍCULO 14 A - B. Procesos de Reorganización
Página 29
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
ARTÍCULO 14 TER
Requisitos para acogerse a este sistema
• Promedio de los últimos tres años comerciales de ingresos no superior a
50.000 Unidades de Fomento.
• En caso de iniciación de actividades, el capital efectivo no debe superar
60.000 Unidades de Fomento
ARTÍCULO 14 TER
Página 31
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
¿En qué consiste este sistema?
Veámoslo con un ejemplo:
Los socios o accionistas tributan sobre base atribuida por los $249.400.000, en la
proporción que les corresponda, con derecho al crédito de 1° Categoría
ARTÍCULO 14 TER
Página 32
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
$ $ $
Ingresos Devengados Percibidos RLI
250.000.000 800.000.000 800.000.000
Gastos Adeudados Pagados
(50.000.000) (550.000.000) (550.000.000)
Gasto estimado 0,5% (600.000)
(Tope de 1 a 15 UTM)
-----------------
Renta líquida imponible 249.400.000
Impuesto 1° Categoría 25% 62.350.000
Otras franquicias de este sistema
• Exención del pago del Impuesto de Primera Categoría (solo empresas de
dueños que tributen con el Impuesto Global Complementario)
• Liberación de llevar contabilidad. Sin embargo deberán llevar un libro de
Ingresos y Gastos y un libro de Caja.
• Exención del Impuesto Adicional por servicios de publicidad en el exterior y
uso de plataformas de servicios tecnológicos de internet.
• Postergación del pago del IVA (Posible solicitud de devolución de IVA CF)
ARTÍCULO 14 TER
Página 33
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas
(FUT)
• Contribuyentes, con iniciación de actividades anterior al 01-01-2013 y que al
31-12-2014 mantengan saldo positivo de FUT (no se incluye la diferencia de
depreciación normal acelerada, ni reinversiones recibidas durante el año
comercial 2014), podrán optar por aplicar una tasa de 32% al saldo de FUT
que excedan el monto promedio de retiros, remesas o distribuciones durante
los años comerciales 2011, 2012 y 2013.
• Tendrán derecho a la imputación de los créditos del FUT.
Régimen opcional de tributación sobre rentas
acumuladas (FUT)
Página 35
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
• Utilidades ya tributadas pasan a formar parte del FUNT
• Para retirar, se mantiene orden de imputación.
Régimen opcional de tributación sobre rentas
acumuladas (FUT)
Página 36
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
• Empresas, comunidades y sociedades, que desde el 01-01-2014 se encuentren
conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes del IGC,
con iniciación de actividades anterior al 01-01-2013, podrán optar por pagar
un impuesto sustitutivo, con tasa equivalente al promedio ponderado, de
acuerdo a sus participaciones que mantengan en la empresa, de las tasas más
altas del IGC que les haya afectado en los AT 2012, 2013 y 2014.
• La base será hasta por aquella parte del saldo del FUT que excedan el monto
promedio anual de retiros, remesas o distribuciones, efectuadas durante los
años comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la parte de éstos que correspondan
a los años comerciales de existencia efectiva de la empresa. (Con crédito, sin
devolución).
Régimen opcional de tributación sobre rentas
acumuladas (FUT)
Página 37
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
Retiros para reinvertir efectuados durante el año comercial 2015, se afectarán
(no es opcional) con IGC o IA hasta por una cantidad equivalente al 50% de las
rentas afectas.
Contribuyentes, con iniciación de actividades anterior al 01-01-2013 y que al 31-
12-2014 registren retiros en exceso, podrán optar por pagar una parte o el total
de los retiros en exceso, efectuados con anterioridad al 31-12-2013. (opción
debe ser ejercida durante el año comercial 2015), con tasa 32%, en las S.A.
aplica impuesto del Art. 21 (Impuesto único y sustitutivo).
Régimen opcional de tributación sobre rentas
acumuladas (FUT)
Página 38
SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA
www.bdo.cl
www.bdolatam.com
www.bdointernational.com
BDO Auditores & Consultores Ltda., una sociedad chilena de responsabilidad limitada, es miembro de BDO International Limited,
una compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes
asociadas. BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO.
BDO Auditores & Consultores Ltda., a Chilean limited partnership, is a member of BDO International Limited, a UK company
limited by guarantee, and forms part of the international BDO network of independent member firms. BDO is the brand name
for the BDO network and for each of the BDO member firms.
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