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MB Asesorías y Servicios Facebook: IFRS Chile 2009 - MBG E-Magister: Grupo IFRS
Profesor: Marco A. Barahona G. Material - Textos con IFRS PYMES Material académico
Introducción
La globalización de los mercados y economías es un fenómeno que ha tenido un
significativo impacto en la realidad financiera de hoy. Estos cambios generan la
necesidad de implementar estándares y principios contables financieros que sean
utilizados y comprendidos por los diferentes usuarios de la información financiera a lo
largo del mundo, y faciliten la comparación y consistencia de la información financiera.
Esto necesariamente requiere el uso de juicio en la aplicación de los estándares y la
determinación, cuando existe más de una alternativa permitida, de cual tratamiento
contable refleja de mejor manera el desempeño del negocio. Por supuesto, los hechos
y las circunstancias son diferentes para la situación de cada compañía y, por lo tanto,
existe la posibilidad que las administraciones de dos compañías, ejercitando un juicio
razonable, puedan seleccionar diversas políticas de reconocimiento o medición, o
presentar transacciones similares de diversas maneras.
A nivel mundial, un número significativo de países ya han implementado o se
encuentran en procesos de convergencia de sus normas contables locales con IFRS
PYMES, incluyendo a países latinoamericanos, cuyos planes de convergencia tienen
por objetivo la adopción. Debido a esto, Chile no se puede quedar atrás y ha aceptado
el desafío de la adopción a partir del primero de enero de 2013.
Entendiendo que la implementación de estas normas requerirá un importante esfuerzo,
por parte de todos los involucrados del mercado, tales como inversionistas, bancos,
reguladores, analistas, universidades, institutos, Centro de formación Técnica y
Colegios Comerciales, etc., ya que IFRS PYMES no es solo un ejerció técnico-
contable. Para ayudarles en este proceso, y en el conocimiento de las normas y las
posibles implicancias de su implementación, Mi persona ha confeccionado este
Resumen de IFRS Pyme de esta manera colaborar en el gran desafío que presenta la
convergencia en Chile para las PYMES y continuar entregando los pocos
conocimientos al servicios con una alta calidad a la comunidad de la que formamos
parte.
.
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La Aplicación IFRS en Pymes Chilenas
Como sabemos hoy La implementación y aplicación de las NIIF y NIC ocasiona una
inversión en tiempo y recursos humanos y económicos que no deja de ser relevantes
para las empresas de cualquier tamaño o denominación. Esta situación es más
significativa en las pequeñas y medianas empresas en las cuales estos valores son
mucho más significativos.
En Chile, el Colegio de Contadores de Chile que es la entidad habilitada para la
emisión de estas normas, ha publicado la NIF - Chile para EPYM (Empresas
Pequeñas y Medianas) tratando de simplificar la implementación de estas normas.
Esta norma resume las principales NIIF y NIC simplificadas para las Pequeñas y
Medianas Empresas con el objeto de facilitar su implementación.
El ámbito de aplicación de esta norma se encuentra destinado a las EPYM en los
siguientes términos:
Todas aquellas empresas que no tienen obligación pública de rendir cuenta como son
todas aquellas que no transan acciones o valores en el mercado público, es decir, no
pueden ser Sociedades Anónimas Abiertas, Sociedades de Inversión, Instituciones
Financieras, Bancos, Fondos Mutuos y otras que mantienen activos en calidad
fiduciaria.
Aquellas que publican Estados Financieros con el fin de informar a terceras personas
incluyendo a los propietarios que no ejercen gestión directa en la administración,
proveedores, acreedores y a las instituciones de calificación de riesgos.
Nos podemos dar cuenta que la clasificación de EPYM no necesariamente tiene
concordancia con la clasificación tradicionalmente utilizada en Chile para las PYMES,
la cual se considera el volumen de ventas expresadas en Unidades de Fomento (UF)
para determinar si se encuentra en el rango de PYME o es considerada como Gran
Empresa.
Por otra parte, la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), ha instruido a
aquellas empresas que deben aplicar las Normas de Información Financiera (NIF -
Chile) a contar del año contable 2009 y el 2010 de acuerdo al Oficio Circular Nº 427
del año 2007 y del calendario que esta Superintendencia ha elaborado en forma
progresiva desde el año 2009 al 2012. Estas normas no debieran afectar a las EPYM.
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Desde el punto de vista tributario el Servicio de Impuestos Internos (SII) ha optado por
seguir tributando según la aplicación de las normas establecidas en el Código
Tributario (DL 830), la Ley de Impuesto a la Renta (DL. 824), Circulares y
Resoluciones, entre las más importantes. Debido a lo anteriormente expuesto, las
Pymes deben seguir tributando con la normativa vigente, independiente que se aplique
los PCGA (GAAP CHILE) o NIF - Chile. Lo importante es llevar control de las
diferencias entre las NIF - Chile y PCGA (GAAP CHILE) con las normas tributarias
necesarias para la tributación de las distintas entidades.
Mientras el Colegio de Contadores de Chile no obligue a las entidades la aplicación de
las NIIF Chile la situación respecto de la contabilidad de las empresas en Chile será:
1.- Empresas que aplican obligatoriamente NIF y NIC Chile de acuerdo a la normativa
de la SVS
2.- Empresas que aplican voluntariamente las NIF y NIC Chile que no se encuentran
en Nº 01 anterior, pudiendo incluso ser EPYM
3.- Empresas que aplican voluntariamente la NIF Chile para EPYM
4.- Empresas que apliquen los PCGA (GAAP CHILE) sin aplicar NIF o NIC
5.- Empresas muy pequeñas que mantienen una contabilidad preferentemente
tributaria por sobre la aplicación de PCGA (GAAP CHILE) y/o NIF NIC
Como vemos hay una gran diversidad de situaciones que las empresas deben decidir
cuál de ellas aplicar dependiendo sus requerimientos de información financiera
contable y su preparación técnica.
Hasta el momento el Colegio de Contadores de Chile A.G. “-ente que emite las normas
contables en Chile” no se ha pronunciado respecto de la emisión de la NIIF para
PYME y su entrada en vigencia en nuestro país.
El Colegio de Contadores de Chile A.G emitió el 15 de Diciembre del 2008 el Boletín
técnico 79, sobre la Convergencia de los GAAP chilenos a las NIIF, y que durante este
período ha dejado la opción para que las empresas opten por adoptarlas desde el 01
de Enero 2009, o sigan aplicando las GAAP Chilenas.
Para las empresas que cotizan en Bolsa, deben por instrucción de la Superintendencia
de Valores y Seguros (SVS) reportar bajo las NIIF.
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De acuerdo a lo antes planteado las PYME en Chile no estarían obligadas (por ahora)
a reportar bajo NIIF, a no ser que quieran hacerlo voluntariamente.
Si aplicamos la norma para determinar a una empresa PYME; no reportan
públicamente en Chile aproximadamente el 98% de las empresas sería PYME, ya que,
actualmente un número muy reducido de empresas cotizan en bolsa incluidas sus
respectivas filiales. En todo caso, la situación de Chile es similar a la del resto del
Mundo, ya que también un pequeño porcentaje reportan públicamente.
Si consideramos que Chile es un país fuertemente exportador e importador de
productos, entonces existe un gran número de empresas exportadoras, importadoras,
productivas y de servicios que según NIIF PYME les aplicaría dicha norma contable
internacional.
Dado lo anterior, habría que hacer la siguiente pregunta ¿Qué beneficio obtendría la
empresa que aplique las NIIF para PYME?
Este es el punto central que deberían plantearse las PYME, ya que, si por ejemplo, se
determina que una empresa PYME aplica full NIIF PYME podría tener un mejor acceso
al crédito a través de la Banca Privada, aminorando por este solo hecho la
cuantificación del riesgo del negocio, el monto por garantías exigidas, etc.
Otra opción sería que el estado apoye a las PYME y las motive a reportar bajo NIIF
PYME, gestionando con Bancos Extranjeros préstamos en mejores condiciones de
tasa y plazo, a cambio de una mejor calidad de información financiera, con el debido
respaldo Estatal.
Creo que esta es una oportunidad para que las empresas que no emiten Estados
Financieros Públicos, para aprovechar lo que las NIIF para PYME les podrían aportar
en cuanto a una mejor cuantificación y calidad de la información.
Lo importante es crear conciencia en las empresas PYME que mediante una buena
gestión financiera se podrán obtener además de buenos resultados, buenas
condiciones para hacer negocios, y por qué no fusionar y/o comprar empresas.
Por otro lado, la NIIF o IFRS para PYMES fue emitida por el International Accounting
Standards Board (IASB) el día 09 de Julio de 2009, el texto es estándar – auto
contenido, ajustado a las necesidades y capacidades de los distintos negocios “más
pequeños”.
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La NIIF para Pymes está escrita en un lenguaje claro, y cuando es comparada con los
Full IFRS simplemente es mucho menos compleja en una diversidad de materias, que
significa aquello que se han omitido temas propios que no son de relevancia para las
PYMES considerando las opciones limitadas en la selección de políticas contables,
reconocimiento y valoración como menos revelaciones.
La NIIF para PYMES
Respecto a las consideraciones de las IFRS para PYMES
La NIIF para PYMES incluye requerimientos para su desarrollo y aplicación de
principios contables en ausencia de orientación específica sobre un tema particular.
Las entidades pueden, pero no es requerido, considerar los requerimientos y la
orientación contenidos en los FULL IFRS que se requieren a problemas similares o
relacionados.
El resultado de estas simplificaciones se observa en que la NIIF para PYMES tiene
cerca del 10% del tamaño de los FULL IFRS y contiene aproximadamente solo 10%
de las revelaciones de los FULL IFRS.
Los siguientes son las simplificaciones clave de la NIIF para PYMES
a.- Algunos temas contenidos en los FULL IFRS son omitidos a causa de que no son
relevantes para las PYMES.
b.- Algunos tratamientos de políticas contables contenidos en los FULL IFRS no son
permitidos a causa de que para las PYMES está disponible un método simplificado.
c.- Simplificación de los principios de reconocimiento y valorización que están en los
FULL IFRS.
d.- Sustancialmente menores revelaciones
e.- lenguaje y explicaciones simplificados.
La NIIF para PYMES no considera los siguientes temas que se tratan en los full
IFRS, por no ser relevantes para las PYMES:
a.- Ganancia por acción
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b.- Información financiera intermedia
c.- Presentación de información por segmento
d.- Seguros (porque las entidades que venden al público contratos de seguro
generalmente se clasifican como responsables públicamente).
e.- Activos no corrientes mantenidos para la venta (no obstante la tenencia de un
activo para la venta es citado como potencial indicador de deterioro).
Consideraciones de la IFRS para PYMES
El IASB ha indicado que espera realizar una revisión completa de la experiencia de las
PYMES en la aplicación de la NIIF para PYMES, cuando haya transcurrido dos años
de preparación de estados financieros usando este estándar y hayan sido publicados
por diversas entidades.
Después de la implementación inicial, la revisión de la NIIF para PYMES, se espera
que sea revisada cada tres años y, considerará los IFRS nuevos y enmendados que
hayan sido desarrollados durante los tres años anteriores, así como las posibles
mejoras a los mismos.
Características de IFRS para PYMES
Este estándar ha sido estructurado por secciones (TEMAS), como un manual de
referencia, ya que, el IASB espera que sea más amigable para los preparadores y
usuarios de los estados financieros de las PYMES.
La NIIF para PYMES y los FULL IFRS son estructuras separadas y diferentes. Las
entidades que sean elegibles para aplicar la NIIF para PYMES, así como las que
escojan hacerlo, tienen que aplicar ese Estándar por completo (no se les permite
mezclar y combinar los requerimientos de la NIIF para PYMES y los de los FULL
IFRS).
¿Quién es elegible para usar el IFRS para PYMES?
El IASB tiene la intención de que la NIIF para PYMES sea usada por las entidades que
no presentan estados financieros públicos y que estén requeridas o escojan, publicar
estados financieros de propósito general para usuarios externos.
Al respecto, se considera que una entidad tiene contabilidad pública si sus
instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian públicamente, o si es una
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institución financiera u otra entidad que, como parte de su negocio principal, tiene y
administra recursos financieros que les son confiados por sus clientes.
Alcance y Aplicación
La decisión relacionada con cuales entidades deben usar la NIIF para PYMES recae
en las autoridades regulatorias nacionales, quienes pueden escoger especificar
criterios más detallados de elegibilidad, incluyendo criterios cuantificados basados en
ingresos. Activos, etc.
Sin embargo, dado que entraría en conflicto con las intenciones del IASB, aun si la ley
o regulación en la jurisdicción de la entidad permite o requiere que la NIIF para
PYMES sea usada en la preparación de los estados financieros de las compañías
registradas pequeñas o de las instituciones financieras pequeñas, estos estados
financieros no se pueden describir como que están en conformidad con la NIIF para
PYMES.
La definición de PYMES no contiene parámetros cuantitativos (como ingresos
ordinarios, activos, números de empleados), y no requiere un proceso especial de
aprobación por los propietarios de la entidad para aplicar la NIIF para PYMES.
A la subsidiaria que hace parte de un grupo consolidado que use los FULL IFRS no se
le prohíbe usar la NIIF para PYMES en sus estados financieros individuales, siempre
que la subsidiaria misma no tenga Responsabilidad Pública. Si la subsidiaria opta por
usar la NIIF para PYMES, debe aplicar este estándar en su totalidad (no puede
seleccionar y elegir entre los requerimientos de la NIIF para PYMES y los de los FULL
IFRS).
Situación en CHILE.
El IASB no ha fijado fecha para la entrada en vigencia de la NIIF para PYMES, pues
corresponde a la jurisdicción de cada país decidir si se adoptan y cuando.
El Colegio de Contadores A.G. es el responsable de aquello y de definir el alcance de
aplicación y se espera que esta norma sea obligatoria a contar del 01 de enero de
2014, aunque se aceptaría su adopción anticipada.
Organización de la NIIF para PYMES
Sección 1.- Alcance y aplicación
Sección 2.- Conceptos y principios generales
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Sección 3.- Presentación del Estado Financiero
Sección 4.- Estado de posición financiera
Sección 5.- Estado de ingresos comprensivos y estado ingresos
Sección 6.- Estado de cambio en el patrimonio y estado de ingresos y ganancias
retenidas
Sección 7.- Estado de flujo efectivo
Sección 8.- Notas a los estados financieros
Sección 9.- Estados financieros consolidados e independientes
Sección 10.- Políticas de contabilidad, estimados y errores
Sección 11.- Instrumentos financieros básicos
Sección 12.- Otros problemas relacionados con los estados financieros
Sección 13.- Inventarios
Sección 14.- Inversiones en asociadas
Sección 15.- Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16.- Propiedades para Inversión
Sección 17.- Propiedades, Plantas y equipos
Sección 18.- Activos intangibles diferentes a la plusvalía
Sección 19.- Combinación de negocios y plusvalía
Sección 20.- Arrendamientos
Sección 21.- Provisiones y contingencias
Sección 22.- Pasivos y patrimonio
Sección 23.- Ingresos ordinarios
Sección 24.- Subvenciones gubernamentales
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Sección 25.- Costos por préstamos
Sección 26.- Pago basado en acciones
Sección 27.- Deterioro de valor de los activos
Sección 28.- Beneficio para empleados
Sección 29.- Impuestos a los ingresos
Sección 30.- Conversión de moneda extranjera
Sección 31.- Hiperinflación
Sección 32.- Eventos ocurridos después del final del periodo de presentación del
reporte.
Sección 33.- Revelaciones de parte relacionadas
Sección 34.- Actividades especializadas
Sección 35.- Transición hacia NIIF para PYMES
Principales consideraciones e impactos
Objetivo y presentación de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre la situación
financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de las PYMES, que sea útil para un
rango amplio de usuarios.
Para ello la NIIF para PYMES, entre otros debe considerar:
a.- Describe la situación financiera como la relación entre activos, pasivos y
patrimonio.
b.- Describe el desempeño como la relación entre ingresos y gastos. Los ingresos
comprenden tantos ingresos ordinarios como ganancias, los gastos incluyen los gastos
como las perdidas.
c.- Define los elementos básicos de los estados financieros así como los conceptos
para el reconocimiento y la valorización.
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Presentación de los estados financieros
Los principios esenciales para la presentación razonable de los estados financieros
incluyen:
a.- Empresa en marcha
b.- consistencia en la presentación
c.- Comparabilidad y,
d.- Materialidad
Los estados financieros que cumplen con la NIIF para PYMES deben incluir una
declaración explícita y sin reservas respecto de su cumplimiento.
Los estados financieros de acuerdo a la NIIF para PYMES son:
a.- El estado de situación financiera
b.- Un solo estado de resultado integral o, dos estados complementarios considerando
un estado individual de resultados y un estado individual de resultado integral
c.- estado de cambio en el patrimonio
d.- Estado de flujo de efectivo y,
d.- Notas
Estado de situación financiera
Requiere que los activos y pasivos sean clasificados en corrientes y no corrientes, a
menos que la presentación basada en la liquidez provea información mas relevante y
confiable.
Especifica la información adicional que puede ser presentada ya sea, en el estado de
situación financiera o en la notas.
Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS, se requiere la presentación separada de los activos clasificados como
mantenidos para la venta o los activos o pasivos incluidos en un grupo para
disposición mantenidos para la venta.
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El analisis de los gastos reconocidos en resultados se puede presentar por naturaleza
o por función de los gastos.
Requiere la presentación total de resultados integrales ya sea en:
a.- un solo estado de resultados integral o,
b.- en dos estados, un estado individual de resultados y un estado individual de
resultados integral (que presente los elementos reconocidos fuera de la utilidad o
pérdida).
Estado de resultados integral
Los únicos tipos de otros resultados integrales reconocidos fuera de utilidad o perdida
son:
a.- Ganancias o pérdidas por diferencias de cambio que surgen al convertir los
estados financieros de una operación en el extranjero
b.- Algunas ganancias y pérdidas actuariales y,
c.- Algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura.
Diferencias v/s FULL IFRS
E el FULL IFRS hay más elementos de resultados integrales reconocidos fuera de
utilidad o perdida (como cambios en el valor razonable de Activos financieros
disponibles para la venta, y Ganancias en la revaluación de propiedad, plantas y
equipos y activos intangibles).
Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos y ganancias retenidas
El estado de cambio en el patrimonio presenta:
a.- La conciliación entre el saldo de apertura y de cierre de cada componente del
patrimonio
b.- resultados integrales totales del periodo
c.- Transacciones con los propietarios (dividendos, transacciones con acciones,
cambios en el interés en la propiedad), y.
d.- Los efectos de cambios en las políticas contables y de la corrección de errores.
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Si los únicos cambios en el patrimonio surgen de la utilidad o perdida, dividendos,
cambios en políticas contables y corrección de errores, se puede presentar un estado
combinado de ingresos y ganancias retenidas.
Diferencias v/s FULL IFRS
FULL IFRS no permite que el estado de cambio en el patrimonio se combine con el
estado de resultado integral.
Estado de flujos efectivo
Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que sin de corto plazo, altamente
liquidas y mantenidas para satisfacer algunos compromisos en el corto plazo.
Los flujos de efectivo se presentan por separado para las actividades de operación,
inversión y financiamiento.
Hay opción de presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de
operación usando el método directo o el método indirecto.
Diferencias v/s FULL IFRS
FULL IFRS fomenta el método directo para la presentación de los flujos de efectivo
provenientes de las actividades de operación.
Principales consideraciones e impacto en los estados financieros
Estados financieros consolidados e independientes
La matriz tiene que presentar estados financieros consolidados, excepto cuando:
a.- la matriz no tiene subsidiarias diferentes a una que fue adquirida con la intención
de disponer de ella dentro de un año, y
b.- la matriz es una subsidiaria que se incluye en estados financieros consolidados que
cumple con la NIIF para Pymes o con los FULL IFRS.
La subsidiaria adquirida con la intención de disponer de ella dentro de un año se
contabiliza a valor razonable, si puede ser medida confiablemente; de otra manera se
contabiliza al costo menos deterioro.
Todas las entidades de un grupo tienen que usar la misma fecha de estados
financieros y aplicar políticas contables uniformes.
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Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS, la matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los IFRS tiene que
obtener el consentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar
estados financieros consolidados.
Políticas de contabilidad, estimaciones y errores
En ausencia de orientación especifica contenida en la NIIF para PYMES, las entidades
cuando desarrollen políticas contables deben respetar la siguiente jerarquía:
a.- requerimiento de la NIIF para PYMES que se refieran a problemas similares y
relacionados (se aplican por analogía).
b.- definición, conceptos de reconocimiento y valorización y principios generales que
se establecen en la sección N° 02 de la NIIF para PYMES.
Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS, en ausencia de orientación especifica en los FULL IFRS. La jerarquía
de la orientación incluye los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de
estándares o la práctica de la industria como fuente a considerar.
Instrumentos financieros
La NIIF para PYMES incluye dos secciones sobre instrumentos financieros.
La sección N° 11 aplica instrumentos financieros básicos que probablemente son los
más relevantes para las PYMES, mientras que en la sección N° 12 aplica otros
instrumentos financieros y transacciones de mayor complejidad, donde incluye la
cobertura de derivados.
La entidad que aplica la NIIF para PYMES tiene la opción para escoger entre aplicar
ya sea, plenamente los requerimientos de las secciones N° 11 y 12 o los principios de
reconocimientos y medición de la NIC 39 “instrumentos financieros: reconocimiento y
medición”, la cual, se complementa con IFRS 7 “instrumentos financieros: Información
a revelar” en FULL IFRS.
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La entidad que aplica la NIC 39 esta requerida a cumplir con los requerimientos de
revelación de las Secciones N° 11 y 12 y no los de la IFRS 7 instrumentos financieros:
Información a revelar”.
Instrumentos financieros
Algunos ejemplos de instrumentos financieros básicos que están dentro del alcance de
la sección N° 11 incluyen entre otros:
a.- efectivo, depósitos a la vista y a término fijo
b.- instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable.
c.- prestamos, cuentas y notas por cobrar y pagar
d.- bonos e instrumentos de deuda similar
e.- prestamos intercompañias
f.- inversiones en acciones ordinarias y preferenciales
Instrumentos financieros básicos
Los instrumentos financieros básicos inicialmente se reconocen al precio de
transacción, incluyendo los costos de transacción.
Sin embargo, si la adquisición o emisión implica transacción de financiamiento, la
medición inicial es al valor presente de los pagos futuros de efectivo descontados a la
tasa de interés de mercado para un instrumento similar
Subsiguiente al reconocimiento inicial, los instrumentos financieros básicos se miden
como sigue:
a.- los instrumentos de deuda, a costo amortizado usando el método de interés
efectivo.
b.- los compromisos para recibir un préstamo, que estén dentro del alcance de esta
sección, al costo (si es que lo hay) menos deterioro
c.- las inversiones en acciones no convertibles y no vendibles, a valor razonable si se
puede medir confiablemente, de otra manera deberá ser a costo menos el deterioro.
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Los activos financieros y pasivos financieros que no tengan tasa de interés establecida
y que se clasifiquen como corriente inicialmente se miden a la cantidad sin descuento.
Los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado se tienen que
valorar por deterioro al final de cada periodo de presentación del reporte.
La perdida por deterioro para instrumentos medidos al costo amortizado se calcula
como la diferencia entre el valor libros y el valor presente de los flujos de efectivo
estimados descontados la tasa de interés efectiva.
Para activos medidos al costo, el deterioro se calcula como la diferencia entre el valor
libro y la mejor estimación de la cantidad que sería recibida si el activo fuera vendido a
la fecha de presentación del reporte.
Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS, los activos financieros se clasifican ya sea como:
a.- a valor razonable con cambios en resultados
b.- disponibles para la venta
c.- mantenidos hasta el vencimiento y,
d.- prestamos y cuentas por cobrar
Incluyen principios de medición y requerimientos para deterioro, que son mas
complejos, para las diferentes categorías de activos financieros.
La clasificación de los activos financieros requiere una evaluación de las intenciones
de la Administración para tales instrumentos financieros.
Inventarios
Los inventarios son aquellos activos tenidos para la venta en el curso ordinario del
negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso
productivo.
Se miden al más bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos
para complementar y vender.
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Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS se hace diferencia al valor realizable neto más que al precio estimado
de venta menos los costos para completar y vender.
En circunstancia limitadas requiere la inclusión de los costos por prestamos en el costo
de inventario.
Propiedades, Plantas y Equipos
El reconocimiento inicial es al costo
Posteriormente, la propiedad, planta y equipos se mide al costo menos la depreciación
acumulada y la pérdida por deterioro acumulado.
Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes del
beneficio económico se deprecian por separado.
El valor residual, la vida útil y métodos de depreciación se revisan cuando haya un
indicador de que ha cambiado, es decir desde la fecha de presentación del reporte
anual más reciente.
Los costos por prestamos si tienen que llevar a gasto, según la sección N° 25.
Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS existe la opción de seleccionar la política de contabilidad entre el
modelo de revaluación o modelo del costo.
Los costos por préstamos directamente atribuibles a la construcción de propiedad,
plantas y equipos se tienen que capitalizar como parte de su costo.
La revisión del valor residual, la vida útil y la metodología de amortización
(depreciación) se debe realizar anualmente.
La depreciación separada de los componentes individuales es requerida cuando el
costo del componente es importante en relación con el costo total del activo.
Propiedades de Inversión
El reconocimiento inicial al costo
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Posteriormente, la propiedad para inversión se mide al valor razonable con cambios
reconocidos en resultados.
Si el valor razonable no se puede medir continuamente, sin incurrir en un esfuerzo
significativo, la propiedad se contabiliza como propiedad, plantas y equipos.
Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS existe la opción de seleccionar la política de contabilidad entre el
modelo de revaluación o modelo del costo.
Los costos por préstamos incurridos durante la construcción de la propiedad para
inversión se tienen que incluir en su costo.
Activos Intangibles diferentes a la plusvalía
En activo intangible se reconoce si:
a.- es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluirán hacia
la entidad
b.- el costo o valor se puede medir fiablemente, y
c.- no resulta de desembolsos incurridos internamente
los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo. Los
activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocio o por medio
de una subvención gubernamental inicialmente se miden a valor razonable.
Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se reconocen
como gastos cuando se incurren en ellos.
Subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos
la amortización acumulada y las perdidas por deterioro.
Los activos intangibles se considera que tienen una vida útil finita. Si la vida útil no se
puede estimar confiablemente, se asume que es de 10 años.
El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el compromiso de un
tercero para comprar el activo al final de su vida útil o que haya un mercado activo
para dicho activo.
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El periodo y el método de amortización se revisan cuando haya un indicador de que
este ha cambiado desde la fecha de presentación del reporte anterior.
Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS existe la opción de seleccionar la política de contabilidad entre el
modelo de revaluación y el modelo del costo (permitido solo si existe mercado activo).
Se requiere la capitalización de ciertos desembolsos incurridos en los activos
intangibles generados internamente (costo de desarrollo).
Los intangibles con vida útil indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente
por deterioro. La revisión del valor residual, la vida útil o los métodos de amortización
se debe realizar anualmente.
Plusvalía o Goodwill
En una combinación de negocios se reconoce como plusvalía o goodwill, cualquier
diferencia entre el costo de la combinación de negocio y el interés que el adquiriente
tiene en el valor razonable de los activos y pasivos asumidos.
Si la diferencia es negativa (plusvalía negativa) la ganancia se reconoce en resultados.
La plusvalía se mide al costo menos la amortización acumulada y las perdidas por
deterioro, si no se puede estimar confiablemente su vida útil, se asume que es de 10
años.
Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS el goodwill no se amortiza pero se debe probar su deterioro
anualmente.
Deterioro de valor de los activos
Inventario
a.- la perdida por deterioro se reconoce en resultados cuando el precio de venta
menos los costo por completar y vender es más bajo que el valor libro a la fecha de
presentación del reporte.
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b.- cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro, se reversa la
perdida por deterioro, eso sí, la reversa está limitada a la cantidad original de la
perdida por deterioro.
Activos diferentes a los inventarios
a.- si la cantidad recuperable es más baja que el valor libro, la deferencia se reconoce
en resultados como una pérdida por deterioro.
b.- cuando exista un indicador de deterioro se debe determinar el valor recuperable
del activo, dependiendo de ello, reconocer el deterioro.
c.- en ciertos casos se permite la reversan de anteriores perdidas por deterioro.
Plusvalía o Goodwill
a.- la plusvalía adquirida en una combinación de negocios se asigna a cada UGE que
se espera se beneficie de la sinergia en la combinación.
b.- para los propósitos de la prueba por deterioro, el valor en libros de UGE se puede
extrapolar para incluir la plusvalía atribuible a los interese no controlante.
c.- no se permite la reversa de la perdida por deterioro reconocida para plusvalía.
Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS la perdida por deterioro de un activo en el que se aplica el modelo de
revaluación se contabiliza como una disminución de la misma.
Los activos intangibles que todavía no están disponibles para uso, los que tienen vida
útil indefinida y plusvalía se prueban anualmente por deterioro.
Arrendamientos
La clasificación del arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y no se cambia
a menos que cambie los términos del arrendamiento.
El arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y beneficios derivados de la propiedad.
Diferencias v/s FULL IFRS
No se observa mayores diferencias.
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Provisiones y contingencias
Las provisiones se reconocen solamente cuando un evento pasado haya originado
una obligación presente a la fecha de presentación de los estados financieros, sea
probable la salida de beneficios económicos y la cantidad de la obligación se pueda
estimar confiablemente.
Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida para liquidar la
obligación a la fecha de presentación del reporte y deben tener en cuenta el valor del
dinero en el tiempo si es material.
Diferencias v/s FULL IFRS
No se observa mayores diferencias.
Ingresos ordinarios
Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la consideración recibida o
por cobrar teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por
liquidación pronta y las rebajas por volumen.
Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es probable que los
beneficios económicos fluyan hacia la entidad, cuando la cantidad de los ingresos
ordinarios se puede medir confiablemente, y cuando se satisfacen los criterios de
reconocimiento en la venta de bienes, la prestación de servicios y contratos de
construcción.
Diferencias v/s FULL IFRS
No se observa mayores diferencias.
Transición hacia la NIIF para PYMES
La fecha de la transición es el comienzo del primer periodo par el cual la entidad
presenta información comparativa de acuerdo a la NIIF para PYMES.
El estado de situación financiera de apertura, la entidad debe:
a.- reconocer todos los activos y pasivos que sean requeridos por la NIIF para PYMES
b.- no reconocer activos y pasivos no permitidos por la NIIF para PYMES
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c.- reclasificar elementos previamente reconocidos como tipo de activo, pasivo o
componente de patrimonio, pero que sean un tipo diferente de acuerdo con la NIIF
para PYMES.
d.- aplicar la NIIF para PYMES en la valorización de todos los activos y pasivos
reconocidos.
e.- la entidad no pude cambiar retrospectivamente la contabilidad anteriormente
seguida para las siguientes transacciones especificas (excepciones obligatorias):
e1.- desreconocimiento de activos y pasivos financieros
e2.- contabilidad de cobertura
e3.- estimaciones contables
e4.- operaciones discontinuas
e5.- mediación de interés no controlante.
f.- se permite una cantidad de exenciones voluntarias que la entidad puede aplicar en
la preparación de sus primeros estados financieros que cumplan con la NIIF para
PYMES.
g.- contiene una exención general de la aplicación retrospectiva cuando esto sería
impracticable.
Diferencias v/s FULL IFRS
En FULL IFRS los activos mantenidos para la venta y las operaciones descontinuadas
no están específicamente excluidos de la aplicación retrospectiva.
No hay exención general cuando la aplicación retrospectiva se considere
impracticable.
Bibliografía
Sr. Jorge Melillan
Sr. Gastón Villaroel
Sr. Luis Contreras
Sr. Marco A. Barahona G.
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