introducción a la tributación

Introducción a la Tributación

Contenido:

• Unidad 1: Los Tributos

• Unidad 2: Sujetos de la relación jurídica tributaria

• Unidad 3: Procedimientos administrativo ycontencioso tributarios

• Unidad 4: La información como base del sistematributario

• Unidad 5: El ilícito tributario

Unidad 1: Los Tributos

1.1. El presupuesto general del Estado

1.1.1. Componentes

- Ingresos (petroleros y no petroleros)

- Gastos (corrientes, de capital o inversión y de deuda)

1.1.2. Partícipes

Unidad 1: Los Tributos

• Clasificación del Derecho:

1. Derecho Público:

Derecho Financiero Derecho Tributario

2. Derecho Privado

Unidad 1: Los Tributos

• Clasificación del Derecho - Principios

1. Derecho Público:

“Se puede hacer solamente aquello que la ley permite”

2. Derecho Privado

“Se puede hacer todo aquelllo que la ley no prohibe”

Unidad 1: Los Tributos

• Concepto de Derecho Tributario:

Es una rama jurídica que se encuadra en elDerecho Financiero y que por tanto, regulael nacimiento, aplicación, modificación yextinción de los tributos y por tanto, lasconsecuencias que se deriven de losmismos.

Unidad 1: Los Tributos

• Aplicación de las normas tributarias:

Ambito de aplicación

Supremacía

Reserva de ley

Vigencia

Interpretación

Normas supletorias

Potestad reglamentaria

Unidad 1: Los Tributos

1.2. Concepto de tributo

Los Tributos son las prestaciones obligatorias,que se satisfacen generalmente en dinero, y queel Estado exige por su poder de imperio y envirtud de una ley, sobre la base de la capacidadcontributiva de los sujetos pasivos.

Unidad 1: Los Tributos

1.3. Clasificación:

1.3.1. Impuestos

1.3.2. Tasas

1.3.3. Contribuciones especiales

Unidad 1: Los Tributos

1.3.1. Clasificación de los impuestos:

- Directos e indirectos

- Reales y personales

- Internos y externos

- Ordinarios y extraordinarios

- Proporcionales y progresivos

Unidad 1: Los Tributos

1.4. Principios de la tributación:

Principio de legalidad

Principio de generalidad

Principio de igualdad

Principio de proporcionalidad

Principio de no confiscación

Principio de irretroactividad

Unidad 1: Los Tributos

1.5. Finalidad:

Son medios para recaudar ingresos públicos

Son instrumento de política económica general

Unidad 1: Los Tributos

•La Obligación Tributaria

Unidad 1: Los Tributos

• Concepto:

“Obligación Tributaria es el vínculo jurídico personal,existente entre el Estado o las entidades acreedoras detributos y los contribuyentes o responsables deaquellos, en virtud del cual deba satisfacerse unaprestación en dinero, especies o servicios apreciablesen dinero, especies o servicios apreciables en dinero, alverificarse el hecho generador previsto por la Ley”

Unidad 1: Los Tributos

• Nacimiento de la obligación tributaria:

La obligación tributaria nace cuando serealiza el presupuesto establecido por la Leypara configurar el tributo.

Unidad 1: Los Tributos

• Exigibilidad de la obligación tributaria:

La obligación tributaria es exigible a partir dela fecha que la Ley señale para el efecto. Afalta de disposición expresa respecto a esafecha, regirán las normas del Art. 19 delCódigo Tributario.

Unidad 1: Los Tributos

• Intereses

A cargo del Sujeto Activo

A cargo del Sujeto Pasivo

Unidad 1: Los Tributos

• Exenciones tributarias

Exención o exoneración tributaria es laexclusión o la dispensa legal de la obligacióntributaria, establecida por razones de ordenpúblico, económico o social.

Arts. 31 al 36 del Código Tributario.

Unidad 1: Los Tributos

• Extinción de la obligación tributaria:

Solución o pago

Compensación

Confusión

Remisión

Prescripción

Unidad 1: Los Tributos

• Extinción de la obligación tributaria:

Solución o pago

Es el desembolso realizado por el sujetopasivo a fin de satisfacer la obligación ante laAdministración Tributaria.

Unidad 1: Los Tributos

• Extinción de la obligación tributaria:

Compensación

Las deudas tributarias se compensarán total o parcialmente,de oficio o a petición de parte, con créditos líquidos, portributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidospor la Adutoridad Administrativa competente o, en su caso,por el Tribunal Distrital Fiscal, siempre que dichos créditosno se hallen prescritos y los tributos respectivos seanadministrados por el mismo organismo.

Unidad 1: Los Tributos

• Extinción de la obligación tributaria:

Confusión

Se extingue por confusión la obligacióntributaria, cuando el acreedor de ésta seconvierte en deudor de dicha obligación,como consecuencia de la transmisión otransferencia de los bienes o derechos queoriginen el tributo respectivo.

Unidad 1: Los Tributos

• Extinción de la obligación tributaria:

Remisión

Las deudas tributarias sólo podrán condonarse oremitirse en virtud de Ley, en la cuantía y con losrequisitos que en la misma se determinen. Losintereses y multas que provengan de obligacionestributarias, podrán condonarse por resolución de lamáxima Autoridad Tributaria correspondiente en lacuantía y cumplidos los requisitos que la Leyestablezca.

Unidad 1: Los Tributos

• Extinción de la obligación tributaria:

Prescripción

La acción de cobro de los créditos tributarios y susintereses, así como de multas por incumplimiento delos deberes formales, prescribirá en el plazo de cincoaos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y,en siete años, desde aquella en que debió presentarse lacorrespondiente declaración, si ésta resultareincompleta o si no se la hubiere presentado. (...)

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

2.1.1. Sujeto activo

2.1.2. Sujeto pasivo

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• 2.1.1. Sujeto Activo

Es el ente acreedor del Tributo.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Sujeto Activo

Administración Tributaria Central

Administración Tributaria Seccional

Administración Tributaria de Excepción

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

❑Facultades del Sujeto Activo

Facultad reglamentaria

Facultad determinadora

Facultad resolutiva

Facultad sancionadora

Facultad recaudadora

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• La determinación. Concepto

La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de lossujetos pasivos o emanados de la Administración Tributaria,encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho generador, dela base imponible y la cuantía de un tributo. (...)

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Sistemas de determinación:

Por declaración del sujeto pasivo

Por actuación de la Administración

Determinación mixta

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• 2.1.2. Sujeto Pasivo

Es sujeto pasivo la persona natural o jurídicaque, según la ley, está obligada alcumplimiento de las prestaciones tributarias,sea como contribuyente o como responsable.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Sujetos pasivos:

Contribuyente

Responsable por representación

Responsable como adquirente o sucesor

Agentes de retención

Agentes de percepción

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

PERSONAS NATURALES

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

De acuerdo a su origen se clasifican en:

EcuatorianosExtranjeros residentesExtranjeros no residentes

De acuerdo a su movimiento económico se clasifican en:

No obligadas a llevar contabilidadObligadas a llevar contabilidad.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

De acuerdo a la naturaleza de su actividad económica se clasifican en:

Trabajadores y empleados en relación de dependenciaProfesionalesAgentes o comisionistasArtesanosEmpresariosRentistas o pensionistasOtros trabajadores autónomosExtranjeros sin residencia con bienes en el EcuadorAgentes diplomáticosEstudiantes, amas de casa y jubilados

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

SOCIEDADES

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

De acuerdo a su origen se clasifican en:

PrivadasPúblicas

Las sociedades privadas se clasifican en:

Con fines de lucroSin fines de lucro

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

2.2. Domicilio Tributario

- Personas naturales

- Personas jurídicas

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

❑Domicilio Tributario de las personas naturales

Para todos los efectos tributarios, se tendrá como domicilio de laspersonas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan susactividades económicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o seproduzca el hecho generador.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Domicilio Tributario de las personas jurídicas

Para todos los efectos tributarios, se considera como domicilio de las personas jurídicas:

1. El lugar señalado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,

2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de susactividades económicas o donde ocurriera el hecho generador.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• 2.3. Deberes formales

Comprobantes de venta y retención

Comprobantes de venta.- Se entienden como comprobantes de venta los siguientes documentos queacreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios:

a) Facturas;

b) Notas o boletas de venta;

c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;

d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;

e) Boletos o entradas a espectáculos públicos;

f) Los documentos a los que se refiere el artículo 13 de este Reglamento;

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Autorización de impresión de los comprobantes de venta y decomprobantes de retención

El Servicio de Rentas Internas autorizará la impresión de loscomprobantes de venta y sus documentos complementarios, así como delos comprobantes de retención, a través de los establecimientos gráficosautorizados, en los términos y bajo las condiciones del presenteReglamento.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Declaraciones y Anexos

Presentar las declaraciones que correspondan: toda persona natural oinstituciòn, sea del sector privado o pùblico, debe presentar el resultadocondensado de su gestiòn a travès de las declaraciones de impuestos a laque estè obligado, asì como debe informar de manera detallada lastransacciones realizadas a travès de los anexos estipulados.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Registro Único de Contribuyentes

El Registro Unico de Contribuyentes (RUC), es el punto de partida para el procesode administraciòn tributaria.

El RUC constituye el número de identificación de todas las personas naturales,sociedades y entidades del sector público que sean sujetos de obligaciones tributarias.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

La persona natural o sociedad que realice algún tipo de actividad económica, tiene dos obligaciones iniciales con el

Servicio de Rentas Internas:

1. Obtener el Registro Único de Contribuyentes, documento único que le califica para poder efectuartransacciones comerciales en forma legal.

2. Actualizar el RUC por cualquier cambio producido en los datos originales contenidos en éste. El contribuyentedeberá realizar esta actualización dentro de los treinta días hábiles siguientes de ocurrido el hecho que produjo elcambio

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

ESTRUCTURA DEL NUMERO DE RUC

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

PROCESOS

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Información registrada

En la base del Registro Único de Contribuyentes se registra la siguiente

información principal:

Identificación del contribuyente: número y nombres/razón social/nombre

comercial

Fechas: nacimiento, constitución, inscripción, inicio de actividades, actualización,

reinicio de actividades

Direcciones

Actividades económicas

Vector fiscal

Existe otro tipo de información que se registra de acuerdo al tipo de contribuyente.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

VECTOR FISCAL

El vector fiscal constituye el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a cada uno de loscontribuyentes atendiendo a sus características en el momento de inscripción o actualización en labase del Registro Único de Contribuyentes.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Contribuyentes especiales

Tiene asignado en forma obligatoria el siguiente vector fiscal:

Declaración de impuesto a la rentaDeclaración mensual de IVADeclaración de retenciones en la fuenteAnexos de retenciones en la fuente (Anexo Transaccional)Anexo de IVA (Anexo Transaccional)

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Sociedades privadas

Tiene asignado en forma obligatoria el siguiente vector fiscal:

Declaración de impuesto a la rentaDeclaración mensual de IVADeclaración de retenciones en la fuente

Anexos de retenciones en la fuente (Anexo Transaccional)

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Sociedades públicas

Tiene asignado en forma obligatoria el siguiente vector fiscal:

Declaración mensual de IVADeclaración de retenciones en la fuenteAnexos de retenciones en la fuente (Anexo transaccional)Anexo de IVA (Anexo transaccional)

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Personas naturales obligadas a llevar contabilidad

Tiene asignado en forma obligatoria el siguiente vector fiscal:

Declaración de impuesto a la rentaDeclaración mensual de IVADeclaración de retenciones en la fuenteAnexos de retenciones en la fuente (Anexo transaccional)

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad:

Declaración de impuesto a la renta: siempre que sus ingresos brutos anuales superenla base mínima

Declaración mensual/o/semestral de IVA

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCION

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Objetivos:

▪ Lograr la transparencia de los hechos económicos quetienen incidencia tributaria, a través de sudocumentación, registro y declaración.

▪ Mejorar el cumplimiento de las obligaciones deinscripción, declaración y pago de los contribuyentes.

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Comprobantes de Venta

Todo documento que acredite la transferencia de bienes o la prestación de servicios:

Unidad 2:Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Documentos complementarios a los comprobantes de venta

Comprobantes de Retención

• Acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención.

• Son autorizados bajo los mismos criterios y por el sistema de facturación

Unidad 2:

Sujetos de la relación jurídico tributaria

Autorización de impresión de los comprobantes de venta y decomprobantes de retención

El Servicio de Rentas Internas autorizará la impresión de los comprobantes deventa y sus documentos complementarios, así como de los comprobantes deretención, a través de los establecimientos gráficos autorizados, en lostérminos y bajo las condiciones del presente Reglamento.

Unidad 2:

Sujetos de la relación jurídico tributaria

Obligación de emisión de comprobantes de venta

Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetospasivos de los Impuestos a la Renta, al Valor Agregado y a los ConsumosEspeciales, sean sociedades o personas naturales, incluyendo las sucesionesindivisas, obligados o no a llevar contabilidad, en los términos establecidos porla Ley de Régimen Tributario Interno.

Unidad 2:

Sujetos de la relación jurídico tributaria

Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes o de laprestación de servicios de cualquier naturaleza, aún cuando se realicen a títulogratuito, o se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del Impuesto al ValorAgregado.

Unidad 2:

Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Sustento del Crédito Tributario

Para ejercer el derecho al crédito tributario del Impuesto al Valor Agregado, se consideraránválidos las facturas, liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios, y aquellosque fueren autorizados expresamente por el Servicio de Rentas Internas, siempre que seidentifique al comprador mediante su número de RUC, nombre o razón social,denominación o nombres y apellidos, se haga constar por separado el Impuesto al ValorAgregado y se cumplan con los demás requisitos establecidos en el Reglamento.

Los comprobantes de venta emitidos por quienes formen parte del RISE no sirven parasustentar crédito tributario.

Unidad 2:

Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Sustento de Costos o Gastos

Para sustentar costos o gastos a efectos de la determinación y liquidación delImpuesto a la Renta, se considerarán como comprobantes válidos losdeterminados en los artículos 1 y 13, siempre que se identifique al compradormediante su número de RUC, razón social, denominación o nombres yapellidos y cumplan con los demás requisitos establecidos en el Reglamento.

Unidad 2:

Sujetos de la relación jurídico tributaria

Facturas

Se emitirán y entregarán facturas en los siguientes casos:

a) Cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o prestar servicios asociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de crédito tributario.

b) En operaciones de exportación.

Notas o boletas de venta.- Se emitirán y entregarán notas o boletas de venta enoperaciones con consumidores o usuarios finales.

Unidad 2:

Sujetos de la relación jurídico tributaria

• Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o entradas aespectáculos

Los tiquetes emitidos por máquinas registradoras autorizadas por el SRI y los boletoso entradas a espectáculos públicos, al no identificar al comprador, no dan lugar acrédito tributario por el IVA ni sustenta costos ni gastos.

Unidad 2:

Sujetos de la relación jurídico tributaria

• DECLARACIONES Y ANEXOS

Unidad 2:

Sujetos de la relación jurídico tributaria