impuesto a la renta-1° categorÍaa
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5/17/2018 IMPUESTO A LA RENTA-1° CATEGOR AA - slidepdf.com
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IMPUESTO A LA
RENTA
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¿Qué es renta?..
Es renta cuando proviene de uncapital invertido, de un trabajoo de la combinación de ambos.
Y además es durable y periódica.
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Ejemplo:El ingreso obtenido durante un año por el alquiler de un departamento.
El sueldo percibido en una empresa por un trabajador.
El ingreso total sin ninguna deducción en cualquier renta se llama RentaBruta.
No es renta, cuando el ingreso proviene de un hecho fortuito o del azar.
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La Ley de IR regula estos ingresos, ganancias y/o beneficios queuna persona percibe en el año (periodo anual) según supuestosprevistos en la ley.
(1) El Impuesto a la renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de laaplicación conjunta de ambos factores, entendiéndosecomo tales aquellas que provengan de una fuente durabley susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos
por esta ley.d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute
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¿Dónde domicilio?Si resides en el Perú se te considera domiciliado, entoncespagas impuestos sobre la totalidad de los ingresos obtenidos enel Perú y en el extranjero. En cambio los no domiciliados, paganimpuestos sobre la totalidad de las rentas que obtengan en elPerú, que se consideran de fuente peruana.
No domiciliados
Domiciliados
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Origen de los ingresos:
IR para las personasnaturales
IR para empresas
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Clasificación de renta:
RENTASEMPRESARIALES
RENTAS DECAPITAL
RENTAS DETRABAJO
Renta de 1° CategoríaRenta de 2° Categoría
Renta de 3° Categoría
Renta de 4° CategoríaRenta de 5° Categoria
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CASO N° 01
Persona natural domiciliada que alquila uninmueble a una persona natural
El señor Felipe propietario de un inmueble cuyovalor según autoevaluó es de s/.60, 000 lo alquilaal señor Rubén por un monto mensual de s/.250durante el año 2011.Determinaremos los pagos a cuanta mensuales y el
impuesto a la renta anual.
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IMPUESTO A LA
RENTA
¿QUÉ ES EL IMPUESTO A LA RENTA DEPRIMERA CATEGORÍA?
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RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
¿Cuáles son las RENTAS DE CAPITAL?
Se produce cuando se alquilan bienes muebleso inmuebles.
Se produce cuando se obtienen intereses,dividendos, regalías por un derecho de autor,una marca o también cuando hay ganancias porla venta de inmuebles y de otros valores.
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RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Tributan
Independiente
TASA
6.25%
RENTA NETA IMPONIBLE DE 1eraCATEGORIA
Sobre
¿En qué consiste la RENTA DE 1era CATEGORIA?
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¿Conozcamos algunostérminos?
Palabras clave en RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA:
ARRENDADORO
LOCADOR
ARRENDATARIO
BIENESACCESORIOS
SUBARRENDATARIO
MERCED
ALQUILER
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RENTAS DEPRIMERA
CATEGORIA
Arrendamiento o
subarrendamiento
de predios.
Locación o
cesión temporal
de bienes
muebles o
inmuebles.
Mejoras
introducidas en
el bien
arrendado.
Renta ficta de
predios.
Son RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA:
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ARRENDAMIENTOS YSUBARRENDAMIENTOS DE
PREDIOS
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CONCEPTO DETALLE
ARRENDAMIENTO
De acuerdo al artículo 1666° del Código Civil, por el arrendamiento el
arrendador (propietario del predio) se obliga a ceder temporalmente al
arrendatario (sujeto que ocupará el predio), el uso de un bien por cierta
rente convenida.
SUB-ARRENDAMIENTO
El subarrendamiento es definido por el artículo 1692° del Código Civilcomo el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra elarrendatario en favor de un tercero, a cambio de una renta, conasentimiento escrito del arrendador.
PREDIOS
Se considera predios a los terrenos, Incluyendo los terrenos ganados al
mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones eInstalaciones lijas y permanentes que constituyan partes integrantes dodichos predios, que no pudieran ser separados sin alterar, deteriorar odestruir la edificación.
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Los ingresos obtenidos por el alquiler (terrenos o edificaciones), así como el importepactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmentecorresponda al arrendador.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto delalquiler no deberá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del año 2011,declarado de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el
alquiler que se le abona al inquilino y el que éste deba abonar al propietario.
EL ALQUILER
DE PREDIOS
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CONTRIBUYENTE
ARRENDADOR O
SUBARRENDADOR
ARENDATARIO O
SUBARRENDATARIO
¿ Dónde pagoel Impuesto ?
¿ Cuánto debopagar
mensualmente?
Deben estarinscritos en el
RUC para poder
declarar y pagareste tributo.
RECORDAR:
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CASO:
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en monedaextranjera.
El señor Francisco Cárdenas alquila un predio de su propiedad por unmonto mensual de $ 300.oo durante el año 2011, se pide determinar elpago a cuenta del mes de febrero de 2011 sabiendo que el monto delalquiler es cobrado el 10 de marzo del 2011.
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RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
1.2. LOCACIÓN O CESIÓN TEMPORAL DE BIENES, MUEBLES Y OTROSINMUEBLES.
RENTA GRAVADA
El inciso b) del artículo 213° de la Ley Impuesta a la Renta (CIR, Estatuto)
• La locación o cesión temporal (arrendamiento) de cosas muebles oinmuebles distintos a los predios, así como
• Los derechos sobre bienes muebles e inmuebles, inclusive sobre lospredios con excepción de los derechos de llave, marcas, patentes, regalíaso similares.
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CÓDIGO CIVIL:ARTÍCULOS 885° y 886°
CLASIFICACIÓN DE BIENES SEGÚN EL CÓDIGO CIVIL
Inmuebles Muebles
1. El suelo, el subsuelo y sobresuelo.2. El mar, los lagos, los ríos.3. Las minas, canteras y depósitos de
hidrocarburos.4. Los diques y mecetas.5. Las concesiones mineras obtenidas
por particulares.6. Las concesiones para explotar
servicios públicos.
7. Los derechos sobre inmueblesinscribibles en el registro.
1. Los vehículos terrestres decualquier clase.
2. Las fuerzas naturales susceptiblesdesapropiación.
3. Las construcciones en terrenoajeno, hechas para un fin temporal.
4. Los materiales de construcción oprocedentes de una demoliciónsino están unidos al suelo.
5. Los títulos valores de cualquierclase.6. Los derechos patrimoniales de
autor, inventor, de patentes,nombres, marcas y otros.
7. Las ventas o pensiones de
cualquier clase.
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RENTA PRESUNTA
• Caso único cuando dicha cesión se efectúe a favor desujetos que generan ventas empresariales (rentas de 3°categoría).
• LIR: artículo 28° inciso b) al segundo párrafo señala:
“La cesión de bienes muebles o inmuebles distintos depredios, cuya depreciación o amortización admite la Ley delImpuesto a la Renta, efectuada por personas naturales atítulo gratuito, a precio no determinado o a un precioinferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentesgeneradores de renta de tercera categoría o a sociedadesirregulares, genera una renta bruta anual no menor deocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producciónconstrucción o de ingresos del patrimonio de los referidosbienes.
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A personas que no generanrentas de Tercera Categoría
A personas que generanrentas de Tercera Categoría
Cesión debienes muebleso inmuebles de
rentas depredios
No Renta
presunta
Renta presunta
(8%)
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• Esa presunción no operará para el cliente en lossiguientes casos:
• Cuando sea parte integrante de las entidades aque se refiere el último párrafo del artículo 14º
de la LIR.• Cuando la cesión se haya efectuada a favor del
sector público nacional.
• Cuando entre las partes integrantes exista
vinculación de conformidad con lo establecido enla ley del Impuesto a la Renta, en cuyo caso seaplicarán las reglas establecidas para tal efecto.
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CASO NºBIEN MUEBLE ALQUILADO A PERSONA JURÍDICA
El Sr. Roberto Palacios ha arrendado una camionetaa la empresa “Los choferes” S.A.C. por un montomensual de S/. 2,000.00 sobre el particular nos pide
que determinemos la Renta Bruta del ejercicio,considerando que el periodo de arrendamiento fuede Julio a Diciembre del 2010 y que el valor deadquisición fue de S/. 40,000.00.
Los pagos a cuenta realizadas son por un monto deS/. 600.00
Solución:
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MEJORAS INTRODUCIDAS EN ELBIEN ARRENDADO
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• Reparaciones• Arreglos
Aumentar su valor.
Mayor lucimientoo comodidad
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ART. 23°Ítem C)
Arrendatario óSubarrendatario
Beneficio
NO se encuentreObligado a
REEMBOLSAR
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Caso práctico.
• La señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal Fernández porun monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009.Asimismo el señor Cristóbal construyó una piscina para sus hijos, porlo que incurrió en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles.
• El señor Cristóbal, desocupa la casa en el mes de diciembre y lapropietaria no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por lasmejoras incorporadas a la casa. El valor del predio según el autoevalúoes de S/. 150,000 Nuevos Soles.
MONTO S/.1,000 mensualVALORPREDIO S/. 150,000
GASTO S/. 15,000
Inquilinoconstruye una
Piscina
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5% (MONTO DEL ALQUILER)RENTA BRUTA
S/. 1,OOO.00
= S/.50.00IMPUESTO ACARGO DE LASEÑORAALEXIA
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RENTA BRUTAANUAL
RENTA MÍNIMAPRESUNTA
SI:
<
=>DEBERÁ REGULARIZAR EL IR
DE1° CATEGORÍA
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RENTA BRUTA ANUAL PACTADA 12,000
RENTA MÍNIMA PRESUNTA9,000
S/. 1,000 X 12
S/. 15,000 X 6%
IMPUETO ANUAL PORREGULARIZAR
0
OJOEL VALOR DE LAS MEJORAS
(S/.15,000.00) NO SECONSIDERA PARA
DETERMINAR LA RENTA MÍN.
PRESUNTA.
ARTÍCULO23°
POR LO TANTO:LA SRA. NO DEBE
REGULAR EL IR DE 1°CATEGORÍA.
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VALOR DE LA MEJORA S/.15,000.00
- DEDUCCIONES 20%
(S/.15,OOO.00)
S/.3,000.00
S/.12,OOO.00
Impuesto calculado6.25%(12,000.00):
S/.75O.00
Créditos con derecho a
DEVOLUCIÓN:
SALDO por regularizarpor IMPUESTO ANUAL
DE 1° CATEGORÍA
S/.00.00
S/.750.00
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RENTA FICTA
GRATUITO
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d) La renta ficta de predios cuya ocupación
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o aprecio no determinado.
La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor
del predio declarado en el autoevalúo
correspondiente al Impuesto Predial.
ART. 23°Ítem d)
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Caso práctico de renta ficta
• El señor Gabriel Méndez ha cedido a susobrino su predio ubicado en el distrito de SanBartolo por los meses de enero a marzo de
2009, a título gratuito. El valor del prediosegún autoevalúo es de S/. 90,000 NuevosSoles.
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• Artículo 36º.- Para establecer la
renta neta de la primera ysegunda categoría, se deducirápor todo concepto el veinte porciento (20%) del total de la rentabruta
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Imputación de rentas.
Para determinar el
tratamiento que lecorresponde a lasrentas de 1eracategoría esimportantedeterminar en qué
momento estánsujetas al impuesto.
Las rentas deprimera categoríase imputan deacuerdo alprincipio de
devengado.
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• En caso el arrendador o subarrendador percibarentas de 1era categoría en especio, se
considerará como renta bruta esta categoría elvalor de mercado de dichos bienes en la fecha enque se haya devengado la renta.
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• Aplicar unicamente una tasa equivalente al6.25% de la Renta Neta.
IR=6.25% Renta Neta
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• Caso Práctico
• Persona natural domiciliada que alquila un
inmueble en moneda extranjera. – El señor Francisco Alquila un predio de su
propiedad por un monto mensual de $300.00durante el año 2011, se pide determinar el pago acuenta del mes de febrero de 2011 sabiendo queel monto del alquiler es cobrado el 10 de marzo de2011.
S l ió
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• Solución:
• Tipo de cambio vigente al 28.02.11 : S/. 2.774
»300 x 2.774 = 832.20
Pago a cuenta mensual:
Monto cobrado en moneda nacional : 832.20Deducción 20% -166.44
Renta neta 665.76Pago a Cuenta 6.25% 41.61
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RENTA NETA
Así lo haestablecido el
artículo 36° de laLIR
se deducirá por todoconcepto el veinte por ciento((20%))del total de la rentabruta.
términos efectivos, la Renta
Neta de Primera categoría esequivalente al 80% de la RentaBruta.
Renta Bruta (RB) 100%
Renta Neta (RN) 100% RB – 20%RBRenta Neta (RN) (100% -20%) RB
Renta Neta (RN) = 80% RB
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El pago a cuenta que deben efectuar los sujetos que generen
este tipo de rentas será equivalente al 6.25% de la Renta Neta
PAGOS A CUENTA DE RENTAS DEPRIMERA CATEGORÍA
entendiéndose para estosefectos que la misma estáconstituida por el 80% dela Renta Bruta.
el sujeto obligado a realizar lospagos a cuenta de primera
categoría deberá abonar por talconcepto, 6.25% de la Renta Neta
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble El señor Juan guerra arrendado una inmueble al sr LuisGonzales (persona natural ) por un monto mensual de $1000. Sobre el particular nos piden que determinemos larenta neta.asi como los pagos a cuenta.
EJEMPLO
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Solución:
Renta brutaEn este caso el alquiler mensual $ 1000 Renta netaDeducimos el 20 % *RB(20%*1000) = 200. entonces
tenemos $ 1000 –
200 . Lo cual nos da como renta netade 800 Pago a cuenta: Resulta de aplicar la tasa del 6.25% sobre la renta neta.entonces tendríamos 6.25*RN(6.25*800: 50). Lo cual nosda $ 50
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PAGOS ADELANTADOS
Tratándose de arrendamientos, es usual que se paguenmontos adelantados al devengo (vencimiento) de losmeses.
.
Efectuar el pago a cuenta en las fechasde vencimiento de los períodos a quecorrespondan.
Efectuar el pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
para efectos del pago el contribuyente podrá optar por:
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PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR EL PAGO A CUENTA
¿CÓMO REALIZAR EL PAGO A CUENTA?
La Resolución de Superintendencia N° 099-2003/SUNAT(07.05.2003) señala que la declaración y pago a cuentamensual del IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
PERSONAS NATURALES,SUCESIONES INDIVISAS Y
SOCIEDADES CONYUGALES
atribución derentas previstaen el artículo
16° de la LIR
SistemaPago Fácil.
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Pago Fácil es un servicio informático brindado porla SUNAT, a través del cual el contribuyente puederealizar sus declaraciones pago, sin necesidad de
usar formularios de papel, solo con lacomunicación verbal al cajero de la entidadbancaria
SistemaPago Fácil
• Banco Continental.
• Banco de Crédito del Perú
• Banco de la Nación.
• Banco Interbank.
• Banco Scotiabank • Banco Interamericano de Finanzas-BIF
Las entidades bancarias que recepcionan lastransacciones Pago Fácil son:
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LUGARREALIZACIÓNDEPARA LA LA
DECLARACIÓN
PrincipalesContribuyentes
Medianos y
PequeñosContribuyentes
lugares fijados por la SUNAT
para efectuar la declaracióny pago
Sucursales y AgenciasBancarias autorizadas por laSUNAT.
AL MOMENTO DE PAGO
El deudor tributario informará
informará a laentidad bancaria oa la AdministraciónTributaria
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•Su número de RUC (arrendador)
•Mes y año (Periodo tributario, por ejemplonoviembre de 2011)
•Tipo y número del documento de identidad del
arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
•Monto del alquiler (en nuevos soles). inquilino o
DATOSMÍNIMOS
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Resultado de ladeclaración y
pago
entregaráun ejemplar delformulario n°1683 (deudortributario)
copia fotostática alarrendatario osubarrendatario
OPORTUNIDAD DEL PAGO A CUENTA
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OPORTUNIDAD DEL PAGO A CUENTA
El pago a cuenta del Impuesto a la Renta debe realizarse de acuerdo al últimodígito del RUC.
PERÍODOTRIBUTARIO
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES,AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y y
UESP
0, 1 , 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
ene-12 21 22 9 10 13 14 15 16 17 20 24 23
Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb
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Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar
mar-12 11 12 13 16 17 18 19 20 23 24 26 25
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr
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May May May May May May May May May May May May
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Declaración Ratificatoria
La declaración y pago a cuenta mensual podrá serrectificada a través del Sistema Pago Fácil Para tal efecto el
deudor tributario informará a la entidad bancaria, losiguiente:
•Que la declaración que efectúa corresponde a unarectificatoria;•El número de operación o número de orden de la
declaración original, según sea el caso;•El nuevo monto correcto del alquiler; El. Importe a pagar,de ser el caso; y,•Los demás dalos informados en la declaración original(RUC, periodo tributario, tipo y número de documento de
identidad del arrendatario, monto del alquiler en monedanacional).
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RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
TRATÁNDOSE DERENTAS DE PRIMERACATEGORÍA ENMONEDA EXTRANJERA
Convertirá renta en moneda nacional
al tipo de cambio vigente a la fechade devengo
Publicación que realiza la!
Superintendencia de Banca, Seguros yAdministradoras Privadas de Fondos dePensiones.
Si dicha entidad no publica el tipo de cambio promedio ponderadocompra correspondiente« a la fecha de devengo o percepción de larenta, se deberá utilizar el correspondiente al '”cierre de operacionesdel último día anterior
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PREDIO CEDIDO GRATUITAMENTE A EMPRESA
El sr Quiroz es propietario de un inmueble ubicado en av.2 de mayo Nº 512
CALLAO. el cual a sido cedido gratuitamente a la empresa INVERSICIONESSAC por todo el ejercicio del 2010 . Sobre el particular nos piden quedeterminemos la renta bruta del ejercicio, la renta neta, así como tambiénla renta a pagar, considerando que el autoevaluó del predio es 260,000soles.
Solución:El inciso d) del articulo 23º de la LIR señala también constituyen renta deprimera categoría, la renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedidosus propietarios gratuitamente o a precio no determinado , señalándoseque en ese caso , la renta es equivalente al 6% del valor del predio
declarado en el autoevaluó correspondiente al impuesto predial.En ese sentido, tratándose del inmueble ubicado en la av. 2 de mayo Nº512 CALLAO cedido de manera gratuita ala empresa INVERSICONES SAC, ladeterminación de la renta presunta será de acuerdo a lo siguiente:
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