ganancias personas jurídicas 2019 - primera...
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Jornadas
Ganancias Personas Jurídicas 2019 - Primera parte
28 de Abril de 2020
Expositores: Gustavo E. DiezPatricia Lange
Estudio DiezDepartamento de Capacitación
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Página web: https://www.estudiodiez.com
Blog de Estudio Diez: https://www.estudiodiez.com/blog.html
Técnica de Liquidación | Sujeto empresa que lleva libros
Pérdida
Ajuste por inflación impositivo
BASE IMPONIBLE
EERR 31/12/2019
Ganancia
Columna I Columna II
Técnica de liquidación
Resultado contable AxI antes IG
Ajuste para llevar RC ajustado a histórico
Resultado contable histórico antes IG Pérdida Ganancia
Concepto
Ajustes negativos
Ajustes positivos
Pérdida Ganancia
Pérdida Ganancia
ALICUOTA PROPORCIONAL- 30%
IMPUESTO DETERMINADO
COL I > COL IIPérdida
COL II > COL IGanancia
Técnica de Liquidación | Sujeto empresa que lleva libros
Dividendos Ganados
BASE IMPONIBLE
EERR 31/12/2019
2.500.000
Columna I Columna II
Técnica de liquidación
Resultado contable AxI antes IG
Ajuste para llevar RC ajustado a histórico
Resultado contable histórico antes IG 1.500.000
Concepto
Amortización Rodados en exceso
Multas impositivas
96.000
5.000
1.000.000
601.000
ALICUOTA PROPORCIONAL 30%
IMPUESTO DETERMINADO 300.000
1.000.000
Técnica de Liquidación | Sujeto empresa que no lleva libros
Ajuste por inflación impositivo (1/6)
RESULTADO IMPOSITIVO
Determinación del Resultado Impositivo
Ventas
Costo de Ventas
RESULTADO BRUTO
GastosSueldos y JornalesCargas SocialesInmobiliario - Local y depositoAySA -Local y depositoHonorarios - Estudio Contable - JurídicoTeléfono y MetrogasExpensas y Gtos.Aminist. - Local y deposito.Seguro - sección IncendioIngresos BrutosTasa de Seguridad e HigieneGastos bancariosComisión Tarjetas de Crédito
Otros ingresos – Intereses Plazo Fijo
Amortizaciones de bienes de uso
Criterios de Imputación | Devengado Exigible
Devengado
Exigible
Bienes de
CambioPlazos de Financiación superiores a 10 meses
Otros Bienes Cuotas exigibles en mas de un período fiscal
Obras
PúblicasCuotas exigibles en mas cinco períodos fiscales
Criterios de Imputación | Devengado Exigible
Concepto Importe en $ %
Precio de Venta 200.000 100 %
Costo (150.000) 75 %
Utilidad Bruta 50.000 25 %
Fecha de Venta Junio 2019
Vencimiento primer cuota 01/07/2019
Cuotas Totales 20 (veinte)
Importe total de cada cuota 10,000 (200.000 / 20 cuotas)
Utilidad contenida en cada cuota 2.500 ( 10.000 x 25 %)
Período 2019 Período 2020 Período 2021
Se devengan y se hacen exigibles:6 cuotas
Se devengan y se hacen exigibles:12 cuotas
Se devengan y se hacen exigibles:2 cuotas
Utilidad a imputar15.000
Utilidad a imputar30.000
Utilidad a imputar5.000
Utilidad Total50.000
Criterios de Imputación | Devengado sujeto a… (último Párrafo art. 24 LIG)
Erogaciones de
Empresas Locales
❑ para personas o entes del extranjero vinculadas con empresa local, o
❑ para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados enjurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación
antes del vencimiento de la presentación de la DDJJ
en la que se haya devengado la respectiva erogación
Ganancia de Fuente Argentina
imputación al balance impositivo solo podrá
efectuarse cuando se paguen
Criterios de Imputación | Devengado sujeto a… (último Párrafo art. 24 LIG)
01/01/19
PERÍODO FISCAL 2019
Vto. DDJJ05/20
31/12/19
Abona gasto antes del vto. de
la DDJJ$ 100.000
31/12/20
PERÍODO FISCAL 2020
($ 100.000)
Deduce el gasto por lo devengado
Criterios de Imputación | Devengado sujeto a… (último Párrafo art. 24 LIG)
01/01/19
PERÍODO FISCAL 2019
Vto. DDJJ05/20
31/12/19
Abona gasto después del vto.
de la DDJJ$ 100.000
31/12/20
PERÍODO FISCAL 2020
($ 100.000)
El gasto es devengado en el ejercicio fiscal 2019
Se deduce en el ejercicio que se
paga
Calculo retención ganancias beneficiario del exterior – Alquiler Inmueble en Argentina
Suma a pagar al beneficiario del exterior por el alquiler de un
inmueble ubicado en Argentina$ 1.000.000
60%
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto de fuente Argentina
$ 600.000
35%
Impuesto a Retener al Beneficiario del Exterior
$ 210.000
1.000.000Retribución
Suma a cobrar 790.000
Retención Impuesto a las Ganancias (210.000)
Calculo retención ganancias beneficiario del exterior – Alquiler Inmueble en Argentina con acrecentamiento de la base
Suma a pagar al beneficiario del exterior por el alquiler de un
inmueble ubicado en Argentina$ 1.265.822,78
60%
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto de fuente Argentina
$ 759.493,67
35%
Impuesto a Retener al Beneficiario del Exterior
$ 265.822,78
1.265.822,78Retribución
Suma a cobrar 1.000.000,00
Retención Impuesto a las Ganancias (265.822,78)
Suma a abonar al beneficiario del exterior
(1 – tasa efectiva de imposición )Ganancia antes de la retención =
1.000.000
(1 – 0,21 )1.265.822,78=
Tasa efectiva de imposición
Impuesto Determinado
Renta GravadaTasa efectiva de imposición =
Fórmula general
265.822,78
1.265.822,78Tasa efectiva de imposición =
21,00%
Criterios de Imputación | Devengado sujeto a...
Gratificaciones al personalque se paguen al personal antes del vencimiento de la presentación de la
declaración jurada correspondiente al ejercicio
01/01/19
PERÍODO FISCAL 2019
Vto. DDJJ05/20
31/12/19
Abona gratificaciones
antes del vto. de la DDJJ
$ 500.000
31/12/20
PERÍODO FISCAL 2020
($ 500.000)
Deduce el gasto por lo devengado
Criterios de Imputación | Devengado sujeto a…
01/01/19
PERÍODO FISCAL 2019
Vto. DDJJ05/20
31/12/19
Abona gasto después del vto.
de la DDJJ$ 500.000
31/12/20
PERÍODO FISCAL 2020
($ 500.000)
El gasto es devengado en el ejercicio fiscal 2019
Se deduce en el ejercicio que se
paga
Actualizaciones | Art. 93 LIG
Se aplica mecanismo de actualización por IPMNG art. 93
primer párrafo
Ejercicios iniciados a partir del 01/01/201801/04/1992
No se aplica mecanismo de corrección por inflación
Actualización por IPC para los artículos LIG
62 a 66, 71, 78, 87 y 88
31/12/2017
Actualizaciones | Primer párrafo Art. 93 LIG
EECC a enero febrero marzo abril mayo junio
IPC 2019
1,4931
IPC 2018
coeficiente
189,6101
126,9887
TOPE 55%
1,5128
196,7501
130,0606
1,5473
205,9571
133,1054
1,5580
213,0517
136,7512
1,5730
219,5691
139,5893
1,5575
225,5370
144,8053
EECC a julio agosto septiembre octubre noviembre diciembre
IPC 2019
1,5439
IPC 2018
coeficiente
230,4940
149,2966
TOPE 55%
1,5448
239,6077
155,1034
1,5354
253,7102
165,2383
1,5048
262,0661
174,1473
1,5209
273,2158
179,6388
1,5383
283,4442
184,2552
30%
Actualizaciones | Segundo párrafo Art. 93 LIG
Amortización de Bienes Muebles – art. 88 LIG
XValor de Origen
Vida útil
Coeficiente de actualización
desde compra a cierre=
Amortización Deducible=
Amortización ordinaria
Fecha de adquisición: 09/04/2019
Fecha de afectación: 04/2019
Valor de Origen: 120.000 – Vida útil: 5 años
Amortización 2019:
X120.000
51,3304 = 31.929,60= 24.000
Se amortiza año de alta completo
y no año de baja04/2019 a 12/2019
Amortización de Bienes Inmuebles – art. 87 LIG
XValor de Origen
% de Edificio XCoeficiente
de Amortización
X
Coeficiente de Actualización desde compra
a cierre
=Amortización
Deducible=
Amortización ordinaria
Amortización de
inmuebles
Desde Inicio del Trimestre de afectación
HastaSe agote la vida útil o fin del trimestre
anterior a la desafectación
0,5 %
1er. Trimestre 2do. Trimestre 3er. Trimestre 4to. Trimestre
0,5 % 0,5 % 0,5 %
Total anual 2 %
Amortización de Bienes Inmuebles – art. 87 LIG
XValor de Origen % de Edificio XCoeficiente de Amortización
XCoeficiente de
Actualización desde compra a cierre
=Amortización
Deducible
Fecha de adquisición: 11/01/1990
Fecha de afectación: 09/2000
Valor de Origen: 10.000
Amortización 2019:
X10.000 80 % X 2% X 4,385 = 701,60
Estuvo afectado todo el período
01/1990 a 12/2019
Amortización de Bienes Inmuebles – art. 87 LIG
XValor de Origen % de Edificio XCoeficiente de Amortización
XCoeficiente de
Actualización desde compra a cierre
=Amortización
Deducible
Fecha de adquisición: 11/01/2019
Fecha de afectación: 09/2019
Valor de Origen: 1.000.000
Amortización 2019:
X1.000.000 80 % X 1% X 1,4949 = 11.959,20
Desde el inicio del tercer trimestre
01/2019 a 12/2019
Costo Computable – Bienes Muebles Adquiridos Art. 62 inciso a) LIG
Costo Computable
Bienes Adquiridos
Costo de adquisición actualizado desde compra
hasta cierre del ejercicio anterior a la venta
Amortizaciones Acumuladas
(menos)
xValor de Origen
Coeficiente de actualización desde compra hasta cierre del ejercicio anterior
a la venta
=Valor de Origen
Actualizado-
Amortización acumulada
=Costo
Computable
Costo Computable – Bienes Muebles Adquiridos Art. 62 inciso a) LIG
Suponer:
Fecha de venta: 06/2019
Precio de venta: $ 300.000
Fecha de adquisición y afectación: 02/2018
Costo de Adquisición $ 100.000
Vida útil : 5 años
Cierre de Ejercicio: 31/12/19
300.000Precio de Venta
Resultado Impositivo - Ganancia 186.664
(menos)
Costo Computable (*)
Determinación del Resultado Impositivo
(113.336)
Valor de Origen 100.000
Costo Computable
(*) Determinación del Costo Computable
x Coeficiente de actualización desde compra hasta el cierre
del ejercicio anterior a la venta
(02/18 a 12/18 = 1,4167)x 1,4167
Valor de Origen Actualizado 141.670
(menos)
Amortizaciones acumuladas 2018
1 año vida útil = 20%(28.334)
113.336
Costo computable de un bien mueble enajenado durante el ejercicio en el Ajuste por inflación
31/12/18 31/12/19PERÍODO FISCAL 2019PERÍODO FISCAL 2018
Venta Bien de Uso
Activo Computable 113.336
Precio de Venta 300.000
Costo Computable (113.336)
Resultado 186.664
Costo Computable – Bienes Inmuebles Adquiridos Art. 63 inciso a) LIG
Costo Computable
Inmueble Adquirido
Costo de adquisición actualizado desde compra hasta el cierre del
ejercicio anterior a la venta
Amortizaciones Acumuladas
(menos)
XValor de OrigenAmortización acumulada
Coeficiente de Actualización desde compra hasta cierre del
ejercicio anterior a la venta
= Costo ComputableValor de origen
actualizado= -
Costo Computable – Bienes Inmuebles Adquiridos Art. 63 inciso a) LIG
Una sociedad anónima
Fecha de venta: 04/2019
Precio de venta: $ 1.000.000
Fecha de adquisición y afectación: 03/18
Costo de Adquisición $ 400.000
Vida útil : 50 años
Cierre de ejercicio comercial 31/12/19
1.000.000Precio de Venta
(menos)
Costo Computable (*)
Determinación del Resultado Impositivo
Valor de Origen 400.000
(*) Determinación del Costo Computable
x Coeficiente de actualización desde compra hasta cierre del
ejercicio anterior a la venta
(03/18 a 12/18 = 1,3843)x 1,3843
Valor de Origen Actualizado 553.720
(menos)
Amortizaciones acumuladas desde inicio del trimestre
de afectación hasta el fin del trimestre anterior a la
desafectación
Costo Computable – Bienes Inmuebles Adquiridos Art. 63 inciso a) LIG
Determinación de Amortización Acumulada:
553.720 X 80 % X 2,50 % = 11.074,40
Valor de Origen
actualizadoX % de edificio X
% Vida útil transcurrida (*) =
Amortización Acumulada
Período Trimestres
2019 1
Total 5
2018 4Vida útil trascurrida:5 trimestres x 0,5% =
Porcentaje de amortización acumulada 2,50%
(*) Determinación del porcentaje de vida útil transcurrida:
Costo Computable – Bienes Inmuebles Adquiridos Art. 63 inciso a) LIG
Una sociedad anónima
Fecha de venta: 06/2019
Precio de venta: $ 1.000.000
Fecha de adquisición y afectación: 03/18
Costo de Adquisición $ 400.000
Vida útil : 50 años
Cierre de ejercicio comercial 31/12/19
1.000.000Precio de Venta
Resultado Impositivo - Ganancia 457.354,40
(menos)
Costo Computable (*)
Determinación del Resultado Impositivo
(542.645,60)
Valor de Origen 400.000
Costo Computable
(*) Determinación del Costo Computable
x Coeficiente de actualización desde compra hasta cierre del
ejercicio anterior a la venta
(03/18 a 12/18 = 1,3843)x 1,3843
Valor de Origen Actualizado 553.720
(menos)
Amortizaciones acumuladas desde inicio del trimestre
de afectación hasta el fin del trimestre anterior a la
desafectación (11.074,40)
542.645,60
Valuación de Acciones, Cuotas o Participaciones Sociales, Cuotas Parte de Fondos Comunes de Inversión | Costo computable Art. 65 LIG
2015
31/12/15 31/12/16 31/12/17
2016 2017
31/12/18 31/12/19
2018 2019
Compra 1.000 acciones a $ 100
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
30.000
Período Fiscal 2015
Cotización acciones a $ 130
Cotización acciones a $ 80
Cotización acciones a $ 80
Cotización acciones a $ 75 Venta 1.000
acciones a $ 140
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
50.000
Período Fiscal 2016
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
00
Período Fiscal 2017
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
5.000
Período Fiscal 2018
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
65.000
Período Fiscal 2019
40.000
Resultado Contable 140.000 – 75.000 =Ganancia: 65.000
Impositivamente se mantienen al valor de incorporación
Costo Computable – Acciones, Cuotas o Participaciones Sociales, Cuotas Parte de Fondos Comunes de Inversión Art. 65 LIG
Costo Computable
Acciones, cuotas o
participaciones
sociales
Costo de adquisición actualizado
Hasta la fecha de cierre del ejercicioanterior a la venta
Desde la fecha de adquisición
Los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones
más antiguas de su misma especie y calidad
❑ Valor de Origen (1.000 acciones a $ 100) 100.000
(*) Determinación del Costo Computable
X Coeficiente de actualización desde compra hasta
cierre del ejercicio anterior a la venta
02/15 a 12/18 = 1,000 x 1,000
Costo Computable 100.000
140.000Precio de Venta
Resultado Impositivo - Ganancia 40.000
(menos)
Costo Computable (*)
Determinación del Resultado Impositivo
(100.000)
Costo Computable – Acciones, Cuotas o Participaciones Sociales, Cuotas Parte de Fondos Comunes de Inversión Art. 65 LIG
Una empresa adquirió acciones según el siguiente detalle
Fecha de compra Cantidad Precio Unitario Importe Total
01/1990 10.000 2,00 20.000
10/2000 15.000 10,00 150.000
02/2018 8.000 45,00 360.000
En el Período Fiscal 2019, enajena 13.800 acciones por un total de $ 800.000.-
Contablemente las acciones están valuadas a cotización al 31/12/18 que asciende a $ 50 por acción.
Resultado contable por la venta de las 13.800 acciones:
Precio de Venta 800.000
Costo (690.000) – (13.800 acciones por $ 50)
Resultado contable 110.000
Costo Computable – Acciones, Cuotas o Participaciones Sociales, Cuotas Parte de Fondos Comunes de Inversión Art. 65 LIG
❑ Valor de Origen (10.000 acciones a $ 2) 20.000
(*) Determinación del Costo Computable
X Coeficiente de actualización desde compra hasta
cierre del ejercicio anterior a la venta
01/90 a 12/18 = 4,385 x 4,385
Valor de Origen Actualizado de 10.000 acciones 87.700
❑ Valor de Origen (3.800 acciones a $10) 38.000
X Coeficiente de actualización desde compra hasta
cierre del ejercicio anterior a la venta
10/00 a 12/18 = 1,0000 x 1,0000
Valor de Origen Actualizado de 3.800 acciones 38.000
Valor Actualizado de 10.000 acciones 87.700
Valor Actualizado de 3.800 acciones 38.000
Costo Computable de las Acciones vendidas 125.700
800.000Precio de Venta
Resultado Impositivo - Ganancia 674.300
(menos)
Costo Computable (*)
Determinación del Resultado Impositivo
(125.700)
Cuál es el resultado Impositivo por la venta de las 13.800 acciones ?
EERR 31/12/2019
Columna I Columna II
Anulo resultado contable por la venta de 13.800 acciones
Resultado impositivo por la venta de 13.800 acciones
110.000
674.300
Valuación de Monedas digitales, Títulos Públicos, Bonos y demás Títulos Valores | Costo Computable Art. 67 LIG
2015
31/12/15 31/12/16 31/12/17
2016 2017
31/12/18 31/12/19
2018 2019
Compra 1.000 títulos a $ 100
Cotización títulos a $ 130
Cotización títulos a $ 80
Cotización títulos a $ 80
Cotización títulos a $ 75 Venta 1.000
títulos a $ 140
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
00
Período Fiscal 2017
Resultado Contable e impositivo
140.000 – 75.000 =Ganancia: 65.000
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
0
Período Fiscal 2015
0
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
0
Período Fiscal 2016
0
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
0
Período Fiscal 2018
0
Período Fiscal 2019
BASE IMPONIBLE
Columna I Columna II
00
Ganancia Impositiva
30.000
Pérdida Impositiva
(50.000)
Resultado Impositivo
0
Pérdida Impositiva
(5.000)
Costo Computable – Monedas digitales, Títulos Públicos, Bonos y demás Títulos Valores Art. 67 LIG
Costo Computable
Monedas digitales, Títulos
Públicos, Bonos y demás
Títulos Valores
Valor Impositivo del inventario inicial
ó
Precio de compra, si los bienes se compran y venden en el mismo ejercicio
Los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones
más antiguas de su misma especie y calidad
Venta
Período 2018
Valor cotización al cierre
Costo ComputableValor inventario inicial
impositivo
Período 2019
Período 2019
VentaCompra
Costo ComputablePrecio de Compra
Costo Computable – Monedas digitales, Títulos Públicos, Bonos y demás Títulos Valores Art. 67 LIG
❑ Valor Impositivo al inicio del Ejercicio 650.000
(*) Determinación del Costo Computable
Costo Computable de los Títulos vendidos 650.000
900.000Precio de Venta
Resultado Impositivo - Ganancia 250.000
(menos)
Costo Computable (*)
Determinación del Resultado Impositivo
(650.000)
Una empresa adquirió Títulos Públicos según el siguiente detalle
Fecha de adquisición: 04/2018
Costo de adquisición: 500.000 (5.000 Títulos a $ 100 c/u)
Valor de Cotización a 12/18: $130 c/u
Fecha de Venta: 03/2019
Precio de Venta: $900.000 (5.000 Títulos a $ 180 c/u)
Costo Computable – Monedas digitales, Títulos Públicos, Bonos y demás Títulos Valores Art. 67 LIG
❑ Precio de Compra 500.000
(*) Determinación del Costo Computable
Costo Computable de los Títulos vendidos 500.000
900.000Precio de Venta
Resultado Impositivo - Ganancia 400.000
(menos)
Costo Computable (*)
Determinación del Resultado Impositivo
(500.000)
Una empresa adquirió Títulos Públicos según el siguiente detalle
Fecha de adquisición: 04/2019
Costo de adquisición: 500.000 (5.000 Títulos a $ 100 c/u)
Fecha de Venta: 10/2019
Precio de Venta: $900.000 (5.000 Títulos a $ 180 c/u)
Costo Computable – Fuente Extranjera Art. 149 y 151 LIG
Costo Computable
Cuando se enajenen bienes
Según lo dispuesto en los artículos 62, 63, 64, 65, 67 y 69
sin considerar las actualizaciones
hubieran sido adquiridos, elaborados o construidos en el exterior por residentes en el
país, para afectarlos a la producción de ganancias de fuente extranjera
✓ Tratándose de títulos públicos, bonos u otros títulos valores emitidos por Estados extranjeros, sus subdivisiones políticas o
entidades oficiales o mixtas de dichos Estados y subdivisiones, así como por sociedades o entidades constituidas en el exterior, el
costo impositivo considerado por el artículo 67 será el costo de adquisición.
Si los costos o inversiones actualizables deben computarse en moneda argentina,
se convertirán a la moneda del país en el que se hubiesen encontrado situados, colocados o utilizados económicamente los bienes,
al tipo de cambio vendedor, correspondiente a la fecha en que se produzca la enajenación de los bienes
Costo Computable – Acciones Sociedad del Exterior
Suponer:
Fecha de venta: 08/2019
Precio de venta: USD 10.000 t/c 60
Fecha de adquisición: 10/2017
Costo de Adquisición USD 8.000 t/c 18
600.000Precio de Venta
Resultado Impositivo - Ganancia 120.0000
(menos)
Costo Computable (*)
Determinación del Resultado Impositivo
(480.000)
Valor de Origen 8.000
Costo Computable
(*) Determinación del Costo Computable
x Tipo de cambio vigente al momento de la enajenación x 60
Valor de Origen a tipo cambio de la venta 480.000
480.000
Costo Computable – Acciones Sociedad del Exterior
Suponer:
Fecha de venta: 08/2019
Precio de venta: USD 7.000 t/c 60
Fecha de adquisición: 10/2017
Costo de Adquisición USD 10.000 t/c 18
420.000Precio de Venta
Resultado Impositivo - Quebranto (180.000)
(menos)
Costo Computable (*)
Determinación del Resultado Impositivo
(600.000)
Valor de Origen 10.000
Costo Computable
(*) Determinación del Costo Computable
x Tipo de cambio vigente al momento de la enajenación x 60
Valor de Origen a tipo cambio de la venta 600.000
600.000
Muchas gracias!!!
Estudio DiezDepartamento de Capacitación
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