federaciÓn de colegios de contadores publicos de la repÚblica bolivariana de venezuela marco...
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FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
Marco Conceptual para la Preparación
y Presentación de Estados Financieros
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.02
CONTENIDO
1. Necesidad de información de los usuarios
2. Objetivos de los estados financieros
3. Hipótesis fundamentales
4. Características cualitativas
5. Elementos de los estados financieros
6. Reconocimiento
7. Medición
8. Conceptos de mantenimiento del Capital
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.03
RECONOCIMIENTO
Estados Financieros
OBJETIVOS
CARACTERÍSTICASCUALITATIVAS
HIPÓTESISFUNDAMENTALES
MEDICIÓN
NECESIDADES DE LOS USUARIOS
DEFINICIÓN DE ELEMENTOS
ESQUEMA CONCEPTUAL
Fuente. PEREDA, Túa (2001)
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.04
NECESIDAD DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS
USUARIOUSUARIO INFORMACIONINFORMACION
Inversionista Riesgo inherente y reembolso de sus inversiones
Empleados Estabilidad y rentabilidad de sus empleadores
Proveedores y otros acreedores comerciales
Capacidad de pago
P-9-11
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.05
NECESIDAD DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS
USUARIOUSUARIO INFORMACIONINFORMACION
Clientes Continuidad de la empresa
Gobierno y Agencias Gubernamentales
Distribución de los recursos
Público Directrices y mejoras en la prosperidad de la empresa y el rango de sus actividades
P-9-11
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.06
NECESIDAD DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS
NECESIDADES DE INFORMACIÓN
DIFERENTES
NECESIDADES DE INFORMACIÓN
COMUNES
NECESIDADES ORIENTADAS
A LOS INVERSIONISTAS
RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA SOBRE LA INFORMACIÓN
P-9-11
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.07
ESTADO DE FLUJOSDE EFECTIVO
SITUACIÓNFINANCIERA
DESEMPEÑO
CAMBIOS ENLA POSICIÓNFINANCIERA
BALANCE GENERAL
ESTADO DE
RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS ENEL PATRIMONIO NETO
LAS NOTAS SON PARTE INTEGRANTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
SUMINISTRAR INFORMACIÓN ACERCA DE:P-12-21
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.08
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PERMITIR A LOS USUARIOS EVALUAR:
COMPORTAMIENTOeconómico – financiero
estabilidad, vulnerabilidad, eficacia
CAPACIDADmantener, financiar
y remunerar recursos
Rendimiento y Liquidez
Generación y utilizacióndel efectivo
Ingresos, gastos y Rentabilidad
SITUACIÓNFINANCIERA DESEMPEÑO
FLUJOS DEEFECTIVO
Recursos, estructura,liquidez y solvencia
P-12-21
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.09
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EFNOTAS Y CUADROS
Informacióncomplementaria
Informaciónrelevante
Necesidadesde los usuarios
Partidas del BG
Partidas del ER
Riesgos e
incertidumbres
NOTAS Y CUADROS COMPLEMENTARIOSNOTAS Y CUADROS COMPLEMENTARIOSP-12-21
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.010
Actividad 1 (AC-01)
Conteste las siguientes preguntas, con la lectura de los párrafos 12 al 21.
1. ¿Los estados financieros suministran toda la información que los usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas?
2. ¿Cuáles aspectos afectan la situación financiera de la entidad?
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.011
Actividad 1 (AC-01)
3. ¿Para qué utilizan los usuarios de la información financiera, la información acerca de los recursos económicos controlados por la entidad y de su capacidad, en el pasado, para modificar tales recursos?
4. ¿Para qué utilizan los usuarios de la información financiera, la información acerca de la estructura financiera?
5. ¿Para qué utilizan los usuarios de la información financiera, la información acerca de la liquidez y solvencia ?
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.012
Actividad 1 (AC-01)
6. ¿Cuál es la diferencia entre los términos liquidez y solvencia?
7. ¿Cuál es el contenido de la información que se presenta en las notas y cuadros complementarios?
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.013
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
LOS GASTOS E INGRESOS SE IMPUTAN SEGÚN LA CORRIENTE
REAL, NO LA FINANCIERADEVENGODEVENGO
NEGOCIO EN MARCHANEGOCIO
EN MARCHA
SALVO PRUEBA EN CONTRARIOSE PRESUME QUE CONTINUA
LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
P-22-23
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.014
CARÁCTERÍSTICAS CUALITATIVAS
ESTADOS FINANCIEROS
Comprensibilidad Comparabilidad
Relevancia Fiabilidad
• Representación Fiel• Esencia sobre Forma• Neutralidad• Prudencia• Integridad
• Importancia Relativao materialidad
P-24-42
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.015
CARÁCTERÍSTICAS CUALITATIVAS
RESTRICCIONES RELATIVAS A RESTRICCIONES RELATIVAS A LA RELEVANCIA Y CONFIABILIDADLA RELEVANCIA Y CONFIABILIDAD
OPORTUNIDAD EQUILIBRIO
BENEFICIO Y COSTO
ENTRE CARACTERÍSTICAS
Imagen Fiel / Presentación razonable
P-43-46
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.016
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO NETO
INGRESOS
GASTOS
SITUACIÓN FINANCIERA DESEMPEÑOP-47-81
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.017
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SUCESO PASADO
RECURSO CONTROLADO
BENEFICIOFUTURO
Los Activos
• Contribuyen con el flujo del efectivo
• La tangibilidad no es esencial para su existencia
• Pueden estar asociados con derechos legales
• Estrechamente relacionados con los desembolsos
Vías para obtener beneficios económicos futuros
• Utilizados para producir bienes
• Intercambiado por otros activos.
• Satisfacer un pasivo
• Distribuido a los propietario
ACTIVOP-47-81
El Control (NIC-38)
• Poder de obtener los beneficios futuros procedentes de los recursos subyacentes
• Restricción del acceso de terceras personas a tales beneficios
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.018
PASIVO
EVENTO PASADO
OBLIGACIÓNPRESENTE
Formas de liquidar una obligación
• Pago de dinero
• Transferencia de otros activos
• Prestación de servicios
• Sustitución por otra deuda
• Conversión en patrimonio neto
PAGO
BENEFICIOFUTURO
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
P-47-81
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.019
PATRIMONIO NETO
ACTIVO PASIVOMENOS
Interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos.
Usualmente se suele dividir en:
• Aporte de los socios
• Utilidades no Distribuidas
• Reservas específicas y
• Reservas por ajuste para el mantenimiento del capital
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
P-47-81
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.020
INGRESOS
ENTRADA OINCREMENTO
DE LOS ACTIVOS
INCREMENTO ENLOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS
NO RELACIONADOS CON LOS APORTES
AUMENTO DEL PATRIMONIOIncluye Productos y Ganancias producidas a lo largo del período contable
DECREMENTO DE LAS
OBLIGACIONES
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
P-47-81
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.021
DIRECCIÓN ÉCNICA
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
GASTOS
SALIDAS ODISMINUCIÓN
DE LOS ACTIVOS
DECREMENTOS ENLOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS
NO RELACIONADOS CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
DECREMENTOS DEL PATRIMONIOIncluye Gastos y Pérdidas surgidas a lo largo del período contable
NACIMIENTOO AUMENTO DE
PASIVOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
P-47-81
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.022
AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
La revaluación o reexpresión de activos y pasivos, da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto.
A pesar de que tales incrementos o decrementos reúnen la definición de ingresos y gastos , no serán incluidos en el estado de resultados. Tales partidas se incluyen en el capital contable como ajustes por mantenimiento de capital o reservas de revaluación.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
P-47-81
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.023
Actividad 3 (AC-03)
1. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y equivalentes de la entidad. ¿Cuáles son los tipos y formas que puede tomar este potencial?
2. Cuál es la diferencia entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro?
3. ¿De que depende el importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance?
Conteste las siguientes preguntas, con la lectura de los párrafos 47 al 81.
4. La definición de Ingresos incluye tanto los ingresos como las ganancias, así como la definición de gastos incluyen tanto los gastos como las pérdidas. ¿Cuál es la diferencia entre estos términos?
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.024
Actividad 4 (AC-04)
A continuación se describen transacciones realizadas por diferentes entidades. Con base en los criterios de reconocimiento estudiados, identifique los elementos de los Estados Financieros para cada transacción. Para cada caso argumente su selección.
TRANSACCIÓN No. 1
Una compañía anónima, sin actividad de momento, es propietaria de unos terrenos al lado de los cuales se proyecta construir un complejo turístico de gran categoría. La Alcaldía, a la que pertenecen los terrenos donde se construirá el complejo turístico, obliga a tributar a la entidad, mediante contribución especial.
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.025
Actividad 4 (AC-04)
TRANSACCIÓN No. 3
Se determina el impuesto sobre la renta del ejercicio.
TRANSACCIÓN No.4
Una empresa urbanizadora, cuyo objetivo social es la compra de terrenos para su división en parcelas y posterior venta, posee un terreno contabilizado como inventarios que es expropiado por la Administración Pública. La transmisión de dominio se produce una vez realizada la ocupación de los terrenos, y se desconoce el precio final que le pagaran por la expropiación.
TRANSACCIÓN No. 2
Una imprenta adquiere un programa informático por 10 mil bolívares, dicho programa informático le permitirá generar impresos en ejercicios futuros.
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.026
Actividad 4 (AC-04)
TRANSACCIÓN No.5
Una sociedad Promotora y Constructora, en la compra de un terreno, destinado a Construir un edificio de viviendas, lo adquiere de la siguiente forma: 85% al contado y como contraprestación del resto de pago, se le adjudica al propietario de dicho terreno con un apartamento del restante 15%.
TRANSACCIÓN No. 6
Dos empresas deciden asociarse para atender un negocio en particular. La empresa “A” aporta el 30% del patrimonio de la sociedad y la empresa “B”, aporta el 70% de la sociedad. El dinero aportado por la empresa “B” es producto de un préstamo recibido de la empresa “A”. El documento soporte del préstamo incluía una cláusula donde se expresaba que la empresa “B”, sólo tomaba las decisiones en la asociación, al haber finalizado el pago del préstamo.
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.027
Reconocimiento es el proceso de incorporar en el Balance General o en el Estado de Resultados, una partida que cumpla con la definición de un elemento, y satisfaga los siguientes criterios:
Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o de la empresa
La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
P-82-98
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.028
Actividad 5 (AC-05)
1. ¿Cuál condición deben tener las estimaciones contables para no menoscabar su fiabilidad?
2. ¿Cuáles son las condiciones para el reconocimiento de activos, de pasivos, de ingresos y de gastos?
Realice la lectura de los párrafos 82 al 98 y responda las siguientes preguntas:
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.029
Costo Histórico Costo Corriente Valor de realización o Liquidación Valor Presente
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
P-99-101
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.030
BASES DE MEDICIÓN
COSTOHISTÓRICO
COSTOCORRIENTE
PASADO PRESENTE
ENTRADA SALIDA
VALOR REALIZABLE
FUTURO
VALORPRESENTE
T
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
P-99-101
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.031
CONCEPTOS DE CAPITALCONCEPTOS DE CAPITAL
Capital Financiero:
Dinero invertido o poder de compra invertido. Sinónimo de Activos Netos
Capital Físico:
Capacidad operativa. Capacidad productiva de la empresa, basada en las unidades de producción por día.
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
P-102-110
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.032
Mantenimiento del Capital Financiero:
Bajo este concepto la utilidad es generada sólo si el importe financiero (dinero) de activos netos al final del período excede al importe financiero (dinero) existente al principio del período, una vez excluida cualquier distribución a, y contribución de, los dueños durante el período. El mantenimiento del capital financiero puede medirse ya sea en unidades monetarias nominales, o en unidades de poder de compra constante.
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
P-102-110
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.033
Mantenimiento del Capital Físico:
Bajo tal concepto la utilidad se genera sólo si la capacidad productiva ( o capacidad operativa) de la empresa (o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad) al final del período sobrepasan la capacidad física productiva al principio del mismo, después de excluir cualquier distribución a, y contribución de los dueños durante el período.
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL
P-102-110
Marco Conceptual
PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009
Versión 0.034
Fuente Bibliográfica: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Instituto Mexicano de Contadores Públicos e internacional Accounting Standards Comité Foundation, Libro 2007, donde también se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones hasta el 1 de enero de 2007.
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